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Application du principe de prudence : le rle et l'impact

des dprciations
La dprciation constate une diminution de la valeur d'un actif qui n'est
pas juge irrversible (contrairement aux amortissements qui constatent
une perte de valeur certaine lie l'utilisation que l'on fait du bien).
Nous limiterons l'tude aux lments de l'actif qui peuvent faire l'objet
d'une dprciation : les immobilisations (nous verrons ici le cas des
immobilisations non amortissables avec les terrains), les stocks et les
crances.

1. Les dprciations des immobilisations


1.1. Le principe
Toutes les immobilisations peuvent se dprcier. Cependant, nous aborderons ici
uniquement les dprciations des immobilisations non amortissables.
Une dprciation est ncessaire si sa valeur l'inventaire (en fin d'exercice) ou sa
valeur actuelle (synonyme de valeur de revente ou de valeur vnale) est infrieure
sa valeur d'acquisition.
Exemple : la valeur d'achat (valeur brute) d'un terrain est de 10 000 . Sa valeur
actuelle, au 31/12/N-1, est de 8 000 . La dprciation est donc de 10 000
8 000 = 2 000 .
Une fois la dprciation constate, on peut alors calculer la valeur nette comptable
(VNC), qui doit tre gale la valeur actuelle : VNC = valeur brute dprciation.
Si la valeur brute est de 10 000 et la dprciation de 2 000 , la VNC est de
10 000 2 000 = 8 000 .
Les annes suivantes, la dprciation est rajuste (en plus en cas de reprise ou en
moins en cas de dotation) en fonction de sa nouvelle valeur d'inventaire. Il est alors
ncessaire de raliser un tableau pour justifier les montants.
Exemple : la valeur actuelle du terrain est de 9 500 au 31/12/N. La dprciation
au 31/12N est donc : valeur d'acquisition nouvelle valeur actuelle, soit
10 000 9 500 = 500 .
Dprciation au
31/12/N
A

Terrain 500

Dprciation au
31/12/N-1
B

Ajustement Ajustement
Si A > B
Si B > A
Dotation
Reprise

2 000

A-B

B-A
1 500

Attention :la dprciation ne s'enregistre pas, seul l'ajustement fera l'objet d'une
criture de dotation ou de reprise, en fonction du sens. La reprise (rajustement en
plus) ne peut tre suprieure la somme des provisions prcdemment constates.
En cas de vente de l'immobilisation, sa dprciation ventuelle doit tre solde
(reprise).
1.2. Les critures
On utilise le compte 29 (9 en deuxime position pour indiquer qu'il s'agit d'une
criture de dprciation) au dbit ou au crdit, en fonction de l'ajustement, en
contrepartie du compte de dotation (6816) ou de reprise (7816).
Dans l'exemple, il s'agissait d'une dotation en N-1.
Comptes

31/12/N-1

6816

Dotation aux dprciations des immobilisations


corporelles et incorporelles

2911

Dprciation Terrains (autres que gisements)

Dbit

Crdit

2 000,00

2 000,00

Dotation N-1

l'inverse, au 31/12/N, il s'agit d'une reprise de 1 500 (voir le tableau ci-dessus).


Comptes

31/12/N

2911

Dprciation Terrains (autres que gisements)

7816

Reprise sur dprciations des immobilisations


corporelles et incorporelles

Dbit

Crdit

1 500,00

Reprise dotation N

Exercice n1Exercice n2

2. Les dprciations des stocks


2.1. Le principe
L'inventaire du stock est ralis au moins une fois par an. Il concerne :

1 500,00

pour les entreprises industrielles (transformation du produit), les matires


premires et les produits finis ;

pour les entreprises commerciales (sans transformation du produit), les


marchandises.

la date d'inventaire, on compare la valeur au bilan la valeur actuelle. Les stocks


prsents ne sont jamais les mmes d'une priode l'autre, car ils sont transforms
(pour les matires premires en produits finis) ou vendus (pour les produits finis) :
c'est ce que l'on appelle des biens fongibles. Comme, physiquement , il ne s'agit
jamais des mmes stocks, il convient de solder la provision prcdente (par une
reprise) puis ventuellement de passer la nouvelle provision.
Exemple : la valeur d'achat des matires premires en anne N-1 tait de 4 300 . La
valeur actuelle (ou VNC), au 31/12/N-1 est de 3 700 . Il faut enregistrer une
dprciation de : 4 300 3 700 = 600 .
En anne N, la valeur d'achat des matires premires est de 5 200 . La valeur
actuelle, au 31/12/N, est de 5 100 . Il faut, dans un premier temps, annuler la
dprciation de N-1 (pour les stocks, il n'y a pas d'ajustement effectuer) puis, dans
un second temps, raliser une dprciation de 5 200 5 100 = 100 .
2.2. Les critures
Exemple : pour les matires premires, on utilise le compte 39 (9 en deuxime
position pour indiquer qu'il s'agit d'une criture de dprciation) au dbit ou au
crdit, en fonction de l'ajustement, en contrepartie du compte de dotation (6817) ou
de reprise (7817).
Dans l'exemple, il s'agissait d'une dprciation sur matires premires en N-1.
Comptes

31/12/N-1

Dbit Crdit

68173

Dotation aux dprciations des actifs circulants stocks 600,00

391

Dprciation des stocks de matires premires

600,00

Dprciation N-1

Au 31/12/N, il faut annuler la dprciation de l'anne prcdente puis passer


l'ventuelle dprciation de l'anne N (ici, la dprciation est de 100 ).
Comptes

31/12/N

Dbit Crdit

391

Dprciation des stocks de matires premires

600,00

78173

Reprise sur dprciation des actifs circulants stocks

600,00

Annulation dprciation N-1


31/12/N
68173

Dotation aux dprciations des actifs circulants stocks 100,00

391

Dprciation des stocks de matires premires

100,00

Dprciation N

Exercice n3

3. Les dprciations des comptes clients


3.1. Le principe
Si un client (compte 411) connat des difficults de paiement, l'inventaire, il
convient de dprcier sa crance, selon le principe de prudence.
L'opration se fait en deux temps :
dans un premier temps, il convient de passer le compte du client (411) en client
douteux (416) pour la totalit de sa crance (montant TTC), soit de 416 au dbit 411
au crdit ;
puis le compte client douteux fait l'objet d'une dprciation (toujours calcule sur le
montant HT) qui doit tre quivalente la perte probable (68174 491).
Exemple : le client Dupont est port en client douteux au 31/12/N-1, le montant de
sa crance est de 2 392 TTC. La perte probable de cette crance pour l'entreprise
est de 50 %.
3.2. Les critures
Comptes
416

31/12/N-1
Clients douteux ou litigieux

Dbit
2

Crdit

392,00

411

2
392,00

Clients

Client Dupont devenu douteux


31/12/N-1

68174

Dotation aux dprciations des actifs circulants


crances

491

Dprciations des comptes clients

1
000,00
1
000,00

Dprciation N-1 de Dupont (2 392/1,196) 50 %

Chaque anne, la dprciation est rajuste (en moins en cas de dotation


supplmentaire ou en plus en cas de reprise) en fonction de l'volution de la situation
financire du client.
Les crances douteuses (416) ou les crances ordinaires (411) dfinitivement perdues
doivent sortir du patrimoine de l'entreprise : il faut comptabiliser la perte en compte
654 (perte sur crances irrcouvrables) et rcuprer la TVA paye l'tat (compte
44571 annuler au dbit). S'il existait une provision sur cette crance, elle devient
sans objet et doit donc tre reprise.
Il est alors ncessaire de raliser un tableau pour justifier les montants.
Exemple : le client Dupont rembourse 500 puis nous informe que sa socit est
en liquidation judiciaire. Sa crance devient donc dfinitivement irrcouvrable.
Client
s

Crance
31/12/N

TTC

HT

Dpr
Crances
Dprciatio
irrcouvrabl
nN
ciatio
es
n N-1

% Montant

HT

TVA

Ajustement

Dotatio
Reprise
n

1
1
Dupon
892,0 581,9
t
0
4

1
000,0
0

1
310,0
892,00 6

1 000,0
0

La crance du client Dupont s'lve, au 31/12/N, 2 392 500 (remboursement


en N) = 1 892 .
La crance devient irrcouvrable pour sa totalit, il faut donc la passer en charge puis
annuler la dprciation prcdente.
Comptes

31/12/N

Dbit

654

Pertes sur crances irrcouvrables

1 581,94

44574

TVA collecte

310,06

Crdit

Client Dupont devenu irrcouvrable


31/12/N

491

Dprciations des comptes clients

78174

Reprise sur dprciations des actifs circulants


crances

1
000,00
1
000,00

Annulation dprciation N-1 devenue sans objet

Exercice n4

4. Incidences sur le bilan, le compte de rsultat et la trsorerie


lments prendre en compte
Pour le compte de rsultat

Les dotations et reprises, notamment sur les immobilisations non amortissables :


terrains, clients douteux et stocks.
Pour le bilan

Les dprciations (en plus ou en moins) l'actif du bilan, notamment sur les
immobilisations non amortissables : terrains, stocks et crances clients.

Pour la trsorerie

Aucune incidence, car les dprciations sont des charges calcules et non dcaisses.

5. L'annexe
L'annexe est un document de synthse qui permet notamment de prciser les
mouvements des dprciations (acquisitions et cessions de l'exercice) enregistrs
au bilan.
Ce tableau de l'annexe se prsente ainsi :
Extrait du tableau des dprciations exercice N
Dpr. au
01/01/N

Augmentation
(dotations)

Diminution
(cessions)

Dpr. au
31/12/N

retenir
Les dprciations sont juges rversibles. La constitution d'une dprciation est
obligatoire lorsque la valeur d'acquisition devient infrieure la valeur actuelle ou
valeur
nette
comptable.
En terminale Gestion et finance, les dprciations portent sur les immobilisations
non amortissables (terrains), les stocks et les crances clients (pour tre dprci, un
compte client doit d'abord tre enregistr en client douteux). Lorsque la crance d'un
client est dfinitivement perdue pour l'entreprise, elle est dite irrcouvrable et
passe
en
charge
dfinitive.
L'volution des dprciations d'une entreprise sur une anne se traduit par des
mouvements (augmentation ou diminution) consigns au niveau de l'annexe.