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CONTABILIDADE
RIO GRANDE DO SUL
PALESTRA
ATIVIDADE IMOBILIRIA
Compra e Venda, Incorporao,
Loteamento e
Construo para Venda de Imveis
Aspectos Contbeis e Tributrios
Sergio Renato Reolon Martins
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(51) 3373-0000
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Sergio Reolon - Atividade Imobiliria (IN SRF 84/79; Resolues CFC 1.154/09; 1.266/09; 1.317/10)
Observaes Gerais
Para fins tributrios, as Pessoas Jurdicas que desenvolvem a atividade imobiliria, devero observar as normas contidas
nos artigos 27 a 29 do Decreto Lei 1.598/77, consolidadas no atual RIR/99, Decreto 3.000/99, artigos 410 a 414.
O regramento tributrio principal relativo a esta atividade est normatizado pela Instruo Normativa SRF 84/1979.
Conforme a CTG 01 - Entidades Imobilirias Resoluo CFC 1.154/2009, aplicam-se essas Empresas os
Princpios de Contabilidade bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas IT e CT editados pelo CFC.
Conforme o processo de Convergncia s Normas Internacionais, implementado pela Lei 11.638/2007, Medida
Provisria 449/2008 convertida na Lei 11.941/2009 e Resoluo do CFC 1.255 de 2009 (NBC TG 1.000), o CPC
Comit de Pronunciamentos Tcnicos atravs de seus pronunciamentos provocou a edio de Resolues de Convergncia
pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade, que ser observado para os efeitos societrios e que devera ser ajustado
para os efeitos tributrios, de acordo com as regras do RTT Regime Tributrio de Transio, no Lalur, DIPJ e Fcont.
2) REGIME TRIBUTRIO
2.1) Lucro Real
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e locao
de imveis podero optar pelo lucro presumido, desde que no tenham operaes imobilirias para as
quais haja registro de custo orado, enquanto estas no forem concludas (IN SRF 25/99).
2.2) Lucro Arbitrado
Nas empresas que se dediquem s atividades de venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda,
de loteamento de terrenos e de incorporao de prdios em condomnio, o lucro arbitrado apurado
deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado.
2.3) Lucro Presumido
As empresas com atividades de venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, loteamento de
terrenos e incorporao de imveis, sem registro de custo orado, permite o lucro presumido apurado
aplicando-se sobre a receita bruta trimestral recebida o percentual de 8% para o IRPJ e 12% para a CSLL.
2.4) Simples Nacional
As empresas que se dediquem s atividades de venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda,
assim como construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, podero optar pelo SIMPLES NACIONAL (LC 123/2006 Resoluo CGSN 94/2011).
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6) CUSTOS CONTRATADOS
Instruo Normativa SRF 84 de 1979
(VIGNCIA CONTBIL E TRIBUTRIA AT 2009)
(REGRA TRIBUTRIA DO RTT A PARTIR DE 2010)
A Instruo Normativa SRF 84 de 1979 dever ser aplicada para os efeitos contbeis e tributrios at o
perodo contbil (ano-calendrio) de 2009 e a partir de 2010 permanecer sendo aplicada somente para
efeitos tributrios, e para isso dever ser utilizado o sistema do RTT Regime Tributrio de Transio,
mediante ajustes efetuados no Lalur, na DIPJ e no Fcont.
O contribuinte poder tambm computar, na formao do custo do imvel vendido, os custos contratados para
a realizao das obras a que estiver obrigado. Esta opo aplicvel somente aos imveis vendidos, portanto, no
devero ser registrados custos contratados para a unidades por vender.
6.1) Tratamento Contbil para os Custos Contratados
a) O valor dos custos contratados dever ser creditado a conta especfica do Passivo Circulante ou Passivo Nocirculante, na data da efetivao da venda, em contrapartida a um dos seguintes dbitos:
a.1) Resultado do Exerccio
Dbito conta prpria, se referente unidade no concluda vendida vista;
a.2) Passivo No-circulante Custos Diferidos
Dbito conta prpria deste grupo, se referente unidade no concluda vendida a prazo ou prestao;
b) medida que os fornecedores forem cumprindo os contratos, debitar a conta do PC ou PNC e creditar a conta do AC
(Obras em Andamento).
7) CUSTOS ORADOS
Instruo Normativa SRF 84 de 1979
(VIGNCIA CONTBIL E TRIBUTRIA AT 2009)
(REGRA TRIBUTRIA DO RTT A PARTIR DE 2010)
A Instruo Normativa SRF 84 de 1979 dever ser aplicada para os efeitos contbeis e tributrios at o
perodo contbil (ano-calendrio) de 2009 e a partir de 2010 permanecer sendo aplicada somente para
efeitos tributrios, e para isso dever ser utilizado o sistema do RTT Regime Tributrio de Transio,
mediante ajustes efetuados no Lalur, na DIPJ e no Fcont.
Quando a venda for contratada antes de completado o empreendimento, o contribuinte poder computar no custo do
imvel vendido, alm dos custos pagos, incorridos ou contratados, os Custos Orados para a concluso das obras ou
melhoramentos que estiver contratualmente obrigado realizar.
7.1) Tratamento Contbil para os Custos Orados
Aos custos orados, aplica-se o seguinte tratamento contbil:
a) O valor dos custos orados respectivos ao imvel vendido dever ser creditado conta especifica do PASSIVO
CIRCULANTE ou do PASSIVO NO-CIRCULANTE - LONGO PRAZO, na data da efetivao da venda, em contrapartida
a um dos seguintes dbitos:
- Resultado do Exerccio - dbito conta de Custo das Unidades Vendidas, se referente venda vista;
- Passivo No-Circulante Custos Diferidos - dbito a conta prpria deste grupo no-circulante, se referente
unidade no concluda vendida a prazo ou prestao, com pagamento restante ou pagamento total contratado para
depois do perodo-base de venda, na hiptese de interesse do contribuinte pelo reconhecimento do lucro bruto
proporcionalmente receita da venda recebida.
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Sergio Reolon - Atividade Imobiliria (IN SRF 84/79; Resolues CFC 1.154/09; 1.266/09; 1.317/10)
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Sergio Reolon - Atividade Imobiliria (IN SRF 84/79; Resolues CFC 1.154/09; 1.266/09; 1.317/10)
c) Apurao de Resultado
D= Receita Bruta de Venda de Imveis (Resultado) 200.000,00
C= Resultado do Exerccio 200.000,00
e
D= Resultado do Exerccio 150.000,00
C= Custo dos Imveis Vendidos (Resultado) 150.000,00
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Receita Venda de imveis
200.000,00
(-) Custos dos Imveis Vendidos
(150.000,00)
Lucro do Exerccio
50.000,00
d) Transferncia do Resultado para o Patrimnio Lquido
D= Resultado do Exerccio 50.000,00
C=Lucros Acumulados (Patrimnio Liquido) 50.000,00
(x) 100
(=)
(x) 100
(=)
70 %
Receita a
Apropriar
(=)
(x)
% de Realizao da Receita
Acumulado
Receita a
Apropriar
(=)
200.000,00
(x)
70%
Receita a
Apropriar
(=)
140.000,00
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(x) 100
(=)
(x) 100
(=)
70 %
Receita a
Apropriar
(=)
(x)
% de Realizao da Receita
Acumulado
Receita a
Apropriar
(=)
200.000,00
(x)
70%
Receita a
Apropriar
(=)
140.000,00
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INCC (FGV) - NDICE NACIONAL DE CUSTO DA CONSTRUO CIVIL
2012
MS
%
MS
ANO
JAN
0,89
0,89
FEV
0,30
1,19
MAR
0,51
1,70
ABR
0,75
2,47
MAI
1,88
4,39
JUN
0,73
5,16
JUL
0,67
5,86
AGO
0,26
6,14
SET
0,22
6,37
OUT
NOV
DEZ
(x) 100
(=)
(x) 100
(=)
70 %
Receita a
Apropriar
(=)
(x)
% de Realizao da Receita
Acumulado
Receita a
Apropriar
(=)
200.000,00
(x)
70%
Receita a
Apropriar
(=)
140.000,00
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(x) 100
(=)
(x) 100
(=)
80 %
Receita a
Apropriar
(=)
(x)
% de Realizao da Receita
Acumulado
Receita a
Apropriar
(=)
200.000,00
(x)
80%
Receita a
Apropriar
(=)
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