NUEVO PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES del C.T.

RECURSO de REPOSICION ADMINISTRATIVA (art. 123 bis)

Se concibe como trmite previo al reclamo, en conformidad a la ley
19.880.
CARACTERISTICAS:
1.- PROCEDE EN CONTRA DE LOS MISMOS ACTOS RECLAMABLES A LOS CUALES
SE REFIERE EL ARTICULO 124.
2.- ES VOLUNTARIO.
El contribuyente puede optar por no presentarlo y reclamar sin este trmite
previo.
3.- PLAZO: 15 DIAS.
Plazo legal y fatal de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das
sbado, los domingos y los festivos.
Transcurrido este
EXTEMPORANEO.

plazo

el

recurso

presentado

despus

se

entiende

4.- AUTORIDAD ANTE EL CUAL SE PRESENTA: La ley nos dice que ser ante el
mismo rgano que dict el acto que se impugna .
Por lo tanto ser presentado ante la misma autoridad que emiti el acto en
contra del cual se deduce el recurso de reposicin.
5.- PLAZO DE RESOLUCION por el SII:
No se fija. Sin embargo la reposicin se entender rechazada en caso de no
encontrarse notificada la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del
plazo de 50 das contados desde su presentacin (Silencio negativo).
6.- EFECTO de la INTERPOSICION DEL RECURSO::
NO LO INTERRUMPE ni lo SUSPENDE el PLAZO PARA DEDUCIR LA RECLAMACION
TRIBUTARIA
7.- Autoridad que lo resuelve.
El mismo rgano que dicto el acto impugnado. Como es una facultad no
jurisdiccional, resulta delegable.
8.- NO SERAN PROCEDENTES EN CONTRA DE LOS ACTOS REFERIDOS EN EL ART.
124 del C.T. los RECURSOS JERARQUICO y EXTRAORDINARIO de REVISION.

9.- LOS PLAZOS A QUE SE REFIERE EL ARTICULO 123 bis SE REGULARAN DE

ACUERDO A LA LEY 19.880. (No por el CPC).
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
FORMACIN Y ORDENACION DEL EXPEDIENTE (ART. 130)
El TTA. llevar los autos en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del CPC.
Durante su tramitacin, slo las partes podrn imponerse de ellos.
PLAZOS. DIAS INHABILES (ART. 131)
A.- Todos los plazos de DIAS establecidos en el LIBRO III del Cdigo Tributario
son de DIAS HABILES;
B.- LOS DIAS DEL FERIADO JUDICIAL NO SERAN INHABILES para tales efectos ni
para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan, ni para emitir
pronunciamientos, en cuanto todos ellos deban cumplirse por o ante el TTA.
NOTIFICACION DE LAS RESOLUCIONES que DICTE el TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO (ART. 131 BIS).
1.- REGLA GENERAL: las RESOLUCIONES del TTA se notificarn a las partes
mediante la publicacin de su texto integro en el sitio internet del tribunal.
2.- FORMALIDADES de la NOTIFICACION por INTERNET:
- Se dejar testimonio en el expediente y en el sitio en internet de haberse
efectuado la publicacin y su fecha.
- Los errores u omisiones en dichos testimonio no invalidaran la notificacin.
3.- SOLICITUD DE AVISO, MEDIANTE CORREO ELECTRONICO, DEL HECHO DE
HABER SIDO NOTIFICADA DE UNA O MAS RESOLUCIONES.
Cualquiera de las partes puede solicitar para si el aviso, mediante correo
electrnico, del hecho de haber sido notificado de una o ms resoluciones.
En todo caso, la falta de este aviso no anular la notificacin.
4.- EXCEPCION a la REGLA GENERAL en materia de notificaciones. Artculo 131
bis, inciso 3.
2. La Notificacin por CARTA CERTIFICADA.
Aquella notificacin se establece solo para ciertas resoluciones que se detallan
en el inciso 3 del artculo 131 bis.
a) La notificacin al reclamante de la sentencia definitiva;

b) La notificacin al reclamante de la RCP;

c) Notificacin al reclamante de la sentencia que declara inadmisible
reclamo, que ponga trmino al juicio o hagan imposible su continuacin;

el

d) Las notificaciones que se dirijan a terceros.

OPORTUNIDAD EN QUE SE ENTIENDE PRACTICADA LA NOTIFICACION POR
CARTA CERTIFICADA: al tercer da contado desde aqul en que la carta fue
expedida por el Tribunal.
CARGA PARA EL RECLAMANTE PARA LOS EFECTOS DE LA NOTIFICACION POR
CARTA CERTIFICADA: En la primera gestin que realice ante el tribunal, debe
designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en
alguna de las comunas de la regin sobre cuyo territorio aquel ejerce
competencia.
Esta designacin se considerar subsistente mientras no se haga otra, an
cuando de hecho cambie su morada.
INCUMPLIMIENTO DE ESTA CARGA PROCESAL: el Tribunal dispondr que ella se
realice en un plazo de 5 das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones
carta certificada- se efecten de conformidad con lo dispuesto en el inciso
primero.
PUBLICACION EN EL SITIO INTERNET del TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO
de las RESOLUCIONES que se deben notificar por carta certificada. Artculo 131
bis, inciso 2.
Sin perjuicio de lo anterior, dichas resoluciones sern igualmente publicadas
del modo que establece el inciso primero. En todo caso, la falta de esa
publicacin no anular la notificacin.

Notificacin por CORREO ELECTRONICO a la DIRECCION que el respectivo

Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero.
Artculo 131 bis, inciso final.
Se establece esta forma de notificacin SOLO para NOTIFICAR al SII de la
resolucin del Tribunal Tributario y Aduanero que le CONFIERE TRASLADO del
reclamo del contribuyente.

PRIMERA ETAPA DEL PROCEDIMIENTO: LA ETAPA DE DISCUSION.

A.- 3 DOCUMENTOS FUNDAMENTALES:

- El acto reclamado;
- El reclamo;
- La contestacin del SII.
B.- LAS RESOLUCIONES QUE DICTE EL TRIBUNAL y sus NOTIFICACIONES
EL ACTO RECLAMADO.
ACTOS RECLAMABLES DE ACUERDO AL ARTCULO 124 DEL CODIGO
TRIBUTARIO:
1.- La totalidad o algunas partidas o elementos de una liquidacin, giro o pago;
- La Liquidacin: Doctrinariamente la podemos definir como el acto
administrativo en virtud del cual el S.I.I. determina o redetermina un tributo
ante la omisin de su declaracin o frente a la incorrecta declaracin por parte
del contribuyente del mismo.
- El Giro: orden de pago que el S.I.I. emite a fin de que el valor del tributo
incluido en l, sea enterado en arcas fiscales.
Si se trata de un giro emanado de liquidacin, solo podr reclamarse en caso
que el giro no se conforma a la liquidacin;
- El Pago: Consiste en la prestacin de lo que se debe al Fisco. Se puede
reclamar de la totalidad del pago o de alguna de sus partidas.
Existiendo giro y pago slo podr reclamarse de este ltimo en caso que el
pago no se conforme al giro;
2.- De la resolucin que incida en el pago de un impuesto, o en los elementos
que sirvan de base para determinarlo.
Por ejemplo, la resolucin del S.I.I. que fija un rgimen especial de depreciacin
o la resolucin que declare improcedente una prdida tributaria declarada.
3.- De la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a
que se refiere el artculo 126.
Se refiere a resolucin que dicta el D. REGIONAL resolviendo en sede
administrativa las peticiones tratadas en los nmeros 1, 2 y 3 del art. 126.
Adems se puede reclamar:
- De la tasacin del precio o valor de un bien raz que sea practicada por el S.I.I.
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario. (Inciso final
del art. 64);

- De los intereses y sanciones aplicados por el S.I.I. y relacionados con hechos

que incidan en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al
contribuyente. (Art. 161, N 7)
- Precios de transferencias
- Otros casos

Notificacin de las actuaciones del SII:

A.- PERSONALMENTE, (ART. 12);
B.- Por CEDULA (art. 12);
C.- Por CARTA CERTIFICADA. (ART. 11).

Actos NO RECLAMABLES (artculo 126 incisos 4 y 5)

1.- Las CIRCULARES o INSTRUCCIONES impartidas por el Director O POR LAS
Direcciones Regionales al personal;
2.- Las RESPUESTAS dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio
a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o
interpretacin de las leyes tributarias (Se concretan en OFICIOS);
3.- Las RESOLUCIONES dictadas por el Director Regional o por la Direccin
Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo u otros textos legales
entreguen a su juicio exclusivo.

2 LA RECLAMACION
PLAZO PARA RECLAMAR (Artculo 124, inciso 3).
a) REGLA GENERAL: 90 DIAS (Plazo legal, fatal y de das hbiles).
b) PLAZO ESPECIAL: 1 AO SI EL CONTRIBUYENTE PAGA DENTRO DE LOS 90
DIAS QUE TIENE PARA RECLAMAR.
c) REGLA RESIDUAL

REQUISITOS DEL RECLAMO:

A. REQUISITOS ESTABLECIDOS POR EL ART. 125.

1.- CONSIGNAR EL NOMBRE O RAZN SOCIAL, RUT, DOMICILIO, PROFESIN U

OFICIO DEL RECLAMANTE, Y EN SU CASO, DE LA/S PERSONA/S QUE LO
REPRESENTAN Y LA NATURALEZA DE LA REPRESENTACIN;
2.- PRECISAR sus FUNDAMENTOS.
Como la norma no distingue deben precisarse los fundamentos de HECHO y de
DERECHO.
3.- Presentarse acompaada de los DOCUMENTOS en que se funde, excepto
aquellos que por su VOLUMEN, NATURALEZA, UBICACIN u OTRAS
CIRCUNSTANCIAS, NO puedan agregarse a la solicitud.
4.- Contener, en forma precisa y clara, las PETICIONES que se someten a la
consideracin del Tribunal.
(Son las que fijan la competencia del Tribunal).
B. Para reclamar se requiere INVOCAR un INTERES ACTUAL COMPROMETIDO.
- Ver inciso 2 ART. 23 del C.P.C.
- Debe tratarse de un inters pecuniario y no meramente moral o terico.
C. REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL ART. 129 EL INCISO 2
Las partes debern comparecer en conformidad a las normas de la Ley 18.120,
salvo que se trate de causas cuya cuanta sea inferior a 32 UTM.
D. REQUISITOS GENERALES DE TODO ESCRITO.
Art. 30 del C.P.C.
SANCION AL INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS del RECLAMO PREVISTOS
EN EL ART. 125.
Art. 125 inciso final: EL TRIBUNAL DICTARA UNA RESOLUCION, ORDENANDO
QUE SE SUBSANEN LAS OMISIONES EN QUE SE HUBIERE INCURRIDO, BAJO
APERCIBIMIENTO DE TENER POR NO PRESENTADA LA RECLAMACION.
Plazos del apercibimiento:
- En las causas en la que se debe comparecer patrocinado: no podr ser inferior
a 3 das.
- En las causas en que se permite litigar sin patrocinio de abogado: no podr
ser inferior a 15 das.

TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER DEL RECLAMO. Art. 115,

inciso 2:
1.- Tribunal competente para conocer de los reclamos de liquidaciones, giros o
resoluciones:
El TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la UNIDAD del SII que
emiti la liquidacin o el giro o que dict la resolucin en contra de la cual se
reclama.
2.- Tribunal competente para conocer de los reclamos de pagos:
El TTA cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la UNIDAD del SII que
emiti el giro al cual corresponda el pago.
3.- Tribunal competente para conocer de los reclamos de liquidaciones, giros o
resoluciones emitidas por Unidades de la DIRECCION NACIONAL del SII:
El TTA cuyo territorio jurisdiccional TENIA SU DOMICILIO el contribuyente al
momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
4.- Tribunal competente para conocer de los PAGOS de giros efectuados por
Unidades de la DIRECCION NACIONAL del SII:
El TTA cuyo territorio jurisdiccional TENIA SU DOMICILIO el contribuyente al
momento de ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.

Situaciones especiales que se pueden presentar junto con el escrito

de reclamo:
I.- PETICIONES ADMINISTRATIVAS DE DEVOLUCION de IMPUESTOS BASADAS en
(Art. 126)
1.- Corregir errores propios del contribuyente.
Esta norma regula el derecho de los contribuyentes a enmendar los errores
cometidos en sus declaraciones de impuestos siempre que tales errores
determinen un mayor pago de impuestos del que legalmente corresponda y,
consecuentemente, a obtener la devolucin de este pago indebido.
2.- Obtener la restitucin de sumas pagadas:
- DOBLEMENTE;
- En EXCESO;
- INDEBIDAMENTE.

A ttulo de Impuestos, reajustes, intereses o multas.

Situacin especial de las solicitudes de devolucin que digan relacin con
pagos efectuados en virtud de una liquidacin o de un giro:
- Si se ha reclamado OPORTUNAMENTE de la liquidacin o del giro:
Solo procede devolver las sumas determinadas en la sentencia.
- Si no se ha reclamado de la liquidacin o del giro.
No proceder devolucin alguna, salvo que el pago se hubiere originado en un
error manifiesto de la liquidacin o del giro.
Concepto de vicio o error manifiesto para el SII: Circular 72, de 2001.
3.- Restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen
franquicias tributarias.
PLAZO para presentar estas peticiones: 3 AOS contados desde el acto o
hecho que les sirve de fundamento.
Es un plazo de caducidad que no admite suspensin ni interrupcin.
ACTITUD DEL SII
1.- ACOGE LA PETICION:
Dictar una resolucin administrativa ordenando la devolucin de las sumas
requeridas, con ms los reajustes y, eventualmente, los intereses que
procedan.
2.- RECHAZA la PETICION:
Notificada, la resolucin denegatoria, comienza a correr el plazo para reclamar
ante el TTA.

II.- RECTIFICACION DE ERRORES PROPIOS (ART. 127)

Los requisitos de la rectificacin de errores propios son los siguientes:
A) Que como consecuencia de la revisin de las declaraciones o pagos de
impuestos se hayan liquidado o reliquidado impuestos.
B) Que la nueva liquidacin (la que practica el SII) sea reclamada dentro del
plazo legal;

C) Que el contribuyente haya incurrido en errores en una o ms declaraciones

o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado.
Se entiende por perodo reliquidado el conjunto de todos los aos tributarios o
de todo el espacio de tiempo que comprenda la revisin practicada por el SII.
D) Que la solicitud de rectificacin de errores propios se presente
conjuntamente con la reclamacin, esto es, en el mismo escrito de reclamo.
Efectos de la solicitud de rectificacin de errores propios.
- Si es acogida: No dar, en caso alguno, a devolucin de impuestos, sino que a
la compensacin de las cantidades que se determinen en contra del
reclamante.
- Si es rechazada: No dar lugar a la compensacin.

Recursos contra la resolucin que resuelve la rectificacin de errores propios.

Como se resuelve en la misma sentencia definitiva de primera instancia,
procede en su contra el recurso de apelacin (art. 139)

III.- DEVOLUCION de SUMAS INDEBIDAMENTE TRASLADADAS o RECARGADAS

por concepto de IMPUESTOS (Art. 128).
Se trata de una variante de la institucin prevista en el art. 126.
La diferencia entre ambas est en que, atendida la naturaleza de los impuestos
tratados en el art. 128, se exige un requisito adicional:
Acreditar fehacientemente, a juicio exclusivo del DIRECTOR REGIONAL, el
haberse restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron
el gravamen.
Fundamento: En contribuyente de derecho (que pide la restitucin) traslada o
recarga el tributo al contribuyente de hecho que lo soporta en su patrimonio.
REQUISITOS DE LA SOLICITUD:
A.- Sujeto activo de la presentacin. Puede ser el contribuyente de hecho y el
contribuyente de derecho.
No obstante la devolucin solo se puede realizar al contribuyente de derecho.

B.- Debe acreditarse la restitucin a la persona que soport el GRAVAMEN

indebido.
Esta acreditacin debe realizarse dentro del plazo de 3 AOS que seala la ley
para efectuar la solicitud. Queda a juicio exclusivo del DIRECTOR REGIONAL
determinar si se acredit fehacientemente la restitucin. Efecto.
C.- El plazo para presentar la solicitud ser el mismo sealado en el art. 126,
esto es, 3 aos.

LA CONTESTACION DEL SII (ARTICUL0 132, inciso 1).

Representacin del fisco en los procedimientos jurisdiccionales
seguidos en conformidad a los ttulos ii, iii y iv del libro iii del cdigo
tributario (art. 117)
a.- Se confiere la CALIDAD DE PARTE al SII.
b.- La representacin del Fisco le corresponder al SII.
c.- Ser el respectivo DIRECTOR REGIONAL quin designar a los abogados
patrocinantes.
d.- La intervencin del CONSEJO de DEFENSA DEL ESTADO en este tipo de
procesos ocurrir SOLO si el Servicio de Impuestos Internos lo considera
necesario. En tal evento podr requerir la intervencin del Consejo de Defensa
del Estado ante los tribunales superiores de justicia.
Del reclamo del contribuyente, se conferir traslado al SII por el trmino de 20
das. La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los
hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas
que se someten a la decisin del TTA.
1.- La NOTIFICACION SE EFECTUA POR CORREO ELECTRONICO,
A LA
DIRECCION QUE EL RESPECTIVO DIRECTOR REGIONAL DEBE REGISTRAR ANTE
EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO DE SU JURISDICCION.
2.- PLAZO del SII PARA EVACUAR EL TRASLADO: 20 DIAS.
3.- RQUISITOS DE LA CONTESTACIN:
a) UNA EXPOSICIN CLARA DE LOS HECHOS Y FUNDAMENTOS DE DERECHO
EN QUE SE APOYA; y
b) Las PETICIONES CONCRETAS que se someten a la decisin del Tribunal.

SEGUNDA ETAPA: LA PRUEBA. Artculo 132, inciso 2.

1.- VENCIDO el plazo de 20 das con que cuenta el S.I.I. para contestar el
reclamo, el TTA, de oficio o a peticin de parte, DEBERA RECIBIR LA CAUSA A
PRUEBA SI HUBIERE CONTROVERSIA SOBRE ALGUN HECHO SUBSTANCIAL Y
PERTINENTE.
2.- La resolucin que se dicte al efecto sealar los puntos sobre los cuales
deber recaer la prueba.
3. DURACION DEL TERMINO PROBATORIO. Artculos 132, inciso 3 y 13:
Ser de VEINTE DIAS Y DENTRO DE DICHO PLAZO SE DEBERA RENDIR TODA LA
PRUEBA. As lo dispone el inciso 3 del artculo 132.
Sin embargo, de acuerdo al inciso 13 de la misma norma, el Tribunal
Tributario y Aduanero podr ampliar, por una vez, el trmino probatorio por el
nmero de DIAS que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez
das, contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que ordena la
ampliacin.
Ello en los siguientes casos:
1.- Que hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar donde se
sigue el juicio;
2.- Si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten
la recepcin de sta.
LOS MEDIOS DE DE PRUEBA
No se utiliza el rgimen de la prueba legal o tasada con medios de prueba cuyo
listado y valor probatorio seala expresamente el legislador, sino el sistema de
la libertad probatoria.
SE ADMITE, CUALQUIER MEDIO PROBATORIO APTO PARA PRODUCIR FE.
EXCEPCION a la libertad de prueba. Artculo 132, inciso 15:
- Actos o contratos solemnes que slo podrn ser acreditados por medio de la
solemnidad prevista por la ley.
- No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con
las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y
especficamente por el Servicio al reclamante en la citacin a que se refiere el
artculo 63, y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya
acompaado en forma ntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho
artculo.

El reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el

plazo sealado, por causas que no le hayan sido imputables.
Hay reglas especiales respecto de algunos medios de prueba
PRUEBA TESTIMONIAL. Artculo 132, inciso 4.
1.- FORMA y PLAZO de la LISTA DE TESTIGOS.
En los primeros DOS DIAS DEL PROBATORIO, CADA PARTE DEBERA
ACOMPAAR UNA NOMINA DE LOS TESTIGOS DE QUE PIENSA VALERSE, CON
EXPRESION DE NOMBRE Y APELLIDO, DOMICILIO Y PROFESION U OFICIO.
2.- EFECTO que se produce a la PARTE que NO ACOMPAA la LISTA DE
TESTIGOS. La PRECLUSION.
Se produce la preclusin, por cuanto la norma seala que la parte se ver
impedida de rendir prueba testimonial, al indicar que: Slo se examinarn
testigos que figuren en dicha nmina.
3.- INHABILIDADES DE LOS TESTIGOS.
- En el procedimiento no existirn TESTIGOS INHABILES;
- Sin perjuicio de lo cual el Tribunal podr repeler de oficio a los que
notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del
artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil. (Inhabilidades absolutas).
Se podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su
credibilidad o falta de ella.
4.- NUMERO de TESTIGOS por PUNTO DE PRUEBA. Artculo 132, inciso 5.
Se admitir a declarar hasta un mximo de 4 testigos por punto de prueba.

OFICIOS. Artculo 132, incisos 6 y 7.

El Tribunal Tributario y Aduanero dar lugar a la peticin de oficios, cuando se
trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio,
debiendo sealarse especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el
informe.
Tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el Tribunal Tributario y
Aduanero, ste deber disponer su despacho inmediato a las personas o
entidades requeridas, quienes estn obligadas a evacuar la respuesta dentro
del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podr exceder de
quince das.

A peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el

plazo para evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez
y hasta por quince das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo
aconsejen.

INFORME de PERITOS. (Artculo 132, inciso 8 en relacin con el inciso 7).

Los mismos plazos indicados en el inciso precedente regirn para los peritos,
en relacin a sus informes, desde la aceptacin de su cometido.
En consecuencia los INFORMES de PERITOS debern evacuarse dentro del
plazo que al efecto fije el tribunal.
Dicho plazo no podr exceder de quince das.
Sin embargo, a peticin del PERITO, el plazo para evacuar el Informe podr ser
ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por quince das ms, cuando
existan antecedentes fundados que lo aconsejen.

ABSOLUCION de POSICIONES. Artculo 132, inciso 9, que dispone:

El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la
facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio.
La absolucin de posiciones no estaba regulada en el anterior texto. Ello por
cuanto la NICA PARTE en primera instancia era el RECLAMANTE.
Con el nuevo texto queda claro que se podr citar a las partes a absolver
posiciones. Sin embargo, no podr citarse al
Director, tampoco a los
Subdirectores ni a los Directores Regionales. Por cuanto ellos no tendrn la
facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio de Impuestos
Internos.
4.- APRECIACION DE LA PRUEBA. Artculo 132, inciso 14:
La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad
con las reglas de la sana crtica.
Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deber expresar en la
sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o
de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima.
EN GENERAL TOMARA EN ESPECIAL CONSIDERACION:

- MULTIPLICIDAD, GRAVEDAD, PRECISION, CONCORDANCIA y CONEXIN de las

PRUEBAS o ANTECEDENTES DEL PROCESO QUE UTILICE.
- DE MANERA QUE EL EXAMEN DE AQUELLAS CONDUZCA LOGICAMENTE A LA
CONCLUSION QUE CONVENCE AL SENTENCIADOR.
Regla especial: En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante
contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente tal
contabilidad.

MEDIDAS CAUTELARES.
Se OTORGA AL SII LA FACULTAD DE SOLICITAR LA MEDIDA CAUTELAR DE
PROHIBICIN DE CELEBRAR ACTOS O CONTRATOS SOBRE BIENES O DERECHOS
ESPECIFICOS DEL CONTRIBUYENTE.
Por lo tanto, la UNICA medida cautelar que se puede solicitar en este
procedimiento ser la PROHIBICIN DE CELEBRAR ACTOS O CONTRATOS SOBRE
BIENES O DERECHOS ESPECIFICOS DEL CONTRIBUYENTE.
No se podrn solicitar las restantes medidas cautelares previstas en el artculo
290 del Cdigo de Procedimiento Civil.
ANALISIS del ARTCULO 137.1.- CASOS EN QUE EL SII PODRA SOLICITAR MEDIDAS CAUTELARES. Artculo
137, inciso 1.
A.- CUANDO LAS FACULTADES DEL CONTRIBUYENTE NO OFREZCAN SUFICIENTE
GARANTIA.
B.- HAYA MOTIVO RACIONAL PARA CREER QUE PROCEDERA A OCULTAR SUS
BIENES.
Se deduce que, en ambos casos, el S.I.I., al fundar la peticin deber demostrar
que existen las condiciones que constituyen el fundamento de la medida
cautelar.
2.- LIMITE DE LA MEDIDA CAUTELAR. Artculo 136, inciso 2:
De acuerdo al inciso 2 esta medida cautelar se LIMITARA a los BIENES Y
DERECHOS SUFICIENTES PARA RESPONDER DE LOS RESULTADOS DEL
PROCESO.
3.- BIENES SOBRE LOS CUALES SE DECRETARA PREFERENTEMENTE. Artculo
137, inciso 2.

La norma seala que se DECRETARA PREFERENTEMENTE, SOBRE BIENES O

DERECHOS CUYO GRAVAMEN NO AFECTE EL NORMAL DESENVOLVIMIENTO DEL
GIRO DEL CONTRIBUYENTE.
4.- REQUISITOS DE LA SOLICITUD del S.I.I. MEDIANTE LA CUAL PIDE SE
DECRETE MEDIDAS CAUTELARES. Artculo 137, inciso 1.
De acuerdo con la parte final de dicha norma la solicitud del S.I.I. deber ser
fundada.
Se concluye que el SII fundar el escrito haciendo ver que se dan los
presupuestos exigidos por la ley para que se conceda la medida, esto es, que
las FACULTADES DEL CONTRIBUYENTE NO OFREZCAN SUFICIENTE GARANTIA
y/o que existe MOTIVO RACIONAL PARA CREER QUE PROCEDERA A OCULTAR
SUS BIENES.
5.- TRAMITACION de la SOLICITUD. Artculo 137, inciso 3.
Se tramitar INCIDENTALMENTE por el Tribunal Tributario y Aduanero, en ramo
separado.
En consecuencia, ante la presentacin del S.I.I. solicitando la medida cautelar
el Juez Tributario y Aduanero deber abrir un cuaderno separado de MEDIDAS
CAUTELARES.
6.- NATURALEZA de la MEDIDA CAUTELAR. Artculo 137, inciso 2.
Esencialmente PROVISIONAL.
Consecuencialmente, la norma en comento agrega que la medida cautelar
deber hacerse cesar en las siguientes situaciones:
A.- Siempre que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar;
Como se ha visto el peligro que se ha procurado evitar son, en realidad DOS,
a saber:
a)
LAS FACULTADES DEL CONTRIBUYENTE NO OFRECEN SUFICIENTE
GARANTIA; o
b). EL MOTIVO RACIONAL PARA CREER QUE PROCEDERA A OCULTAR SUS
BIENES.
En cualquiera de estos
casos que le corresponder al contribuyente
reclamante hacerlos valer y solicitar POR ESCRITO al JUEZ TRIBUTARIO y
ADUANERO el hacer cesar la medida cautelar.
El Juez le dar tramitacin incidental a dicha peticin en el mismo cuaderno
separado de medidas cautelares.

B.- Se otorgue caucin suficiente.

Del mismo modo que en el caso anterior corresponder al contribuyente
reclamante solicitar POR ESCRITO al JUEZ TRIBUTARIO y ADUANERO el hacer
cesar la medida cautelar y otorgar la caucin suficiente.
El Juez le dar tramitacin incidental en el referido cuaderno de medidas
cautelares.
7.- RECURSOS EN CONTRA DE LA RESOLUCION QUE SE PRONUNCIA SOBRE LA
SOLICITUD de MEDIDA CAUTELAR. Artculo 137, inciso 3.
SOLO procedern los recursos de REPOSICION y de APELACION.
Hay que hacer notar que la ley habla de los recursos en contra de la resolucin
que se pronuncia sobre la SOLICITUD de medidas cautelares, esto es, tanto
respecto de la resolucin que la concede o respecto de aquella que la rechaza.
8.- REGULACION DE LOS RECURSOS DE REPOSICION Y APELACION DEDUCIDOS
EN CONTRA DE LA RESOLUCION QUE SE PRONUNCIA SOBRE LA SOLICITUD DE
MEDIDAS CAUTELARES. Artculo 137, inciso 3.
8.A.- PLAZO PARA INTERPONERLOS.
Dentro del plazo de 5 das, contados desde la notificacin de la medida
cautelar.
8.B.- REGLAS PARA EL CASO EN QUE SE INTERPONGAN AMBOS RECURSOS.
- Debern serlo conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la
reposicin.
Por lo tanto, debern interponerse ambos recursos en el mismo escrito.
8.C.- EFECTOS del RECURSO DE APELACION.
El recurso de apelacin se conceder en el SOLO EFECTO DEVOLUTIVO.
En consecuencia no suspender los efectos de la resolucin apelada. As, por
ejemplo, si la resolucin apelada decreta una medida cautelar, ella podr
cumplirse no obstante el recurso de apelacin.
8.D.- TRAMITACION del RECURSO DE APELACION.
Ser tramitado por la Corte de Apelaciones EN CUENTA y en FORMA
PREFERENTE.
9.- RECURSOS EN CONTRA DE LA RESOLUCION QUE SE PRONUNCIA SOBRE LA
SOLICITUD de LEVANTAR la MEDIDA CAUTELAR.

El texto del artculo 137 no se refiere a los recursos que proceden en contra de
esta resolucin.
Por lo tanto, cabe preguntarse qu ocurre en esta situacin.
Por lo tanto, debemos entender que se aplica la regla general contenida en el
artculo 133 del Cdigo Tributario, segn el cual las resoluciones que se dicten
durante la tramitacin del reclamo SOLO sern susceptibles del recurso de
reposicin, el que deber interponerse dentro del trmino de cinco das,
contado desde la notificacin correspondiente.

TERCERA ETAPA. La ETAPA de FALLO.

PLAZO PARA DICTAR SENTENCIA por el TRIBUNAL TRIBUTARIO y ADUANERO.
Artculo 132, inciso final: 60 das, contado desde el vencimiento del trmino
probatorio.
REQUISITOS DE LA SENTENCIA:
1.- Expresar las razones JURIDICAS, las simplemente LOGICAS, CIENTIFICAS,
TECNICAS o de EXPERIENCIA en virtud de las cuales les asigna valor a las
pruebas o las desestima.
2.- El fallo debe ser FUNDADO:
3.- Debe cumplir con los requisitos del art. 170 del CPC.

SANCION AL INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS:

Segn el nuevo texto del art. 144, la OMISION del requisito de que el fallo
debe ser fundado y de los establecidos en el inciso 14 del art. 132, ser
corregida por la Corte de Apelaciones de conformidad con lo dispuesto en el
art. 140.

Por su parte el art. 140 dispone:

En contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de
casacin en la forma ni su anulacin de oficio. Los vicios en que se hubiere
incurrido debern ser corregidos por el tribunal de apelaciones que
corresponda.

PARTICULARIDADES DE LA SENTENCIA
1. Declaracin de oficio de la nulidad (Artculo 136, inciso 1).
La referida impone al TTA la obligacin de disponer en el fallo la anulacin o
eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones
efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
Anteriormente, la norma se refera a los Directores Regionales del SII (como
jueces tributarios) y slo comprenda las liquidaciones.
2. Se derog la condena en costas al contribuyente cuyo reclamo ha sido
rechazado en todas sus partes.
Se contena en el anterior texto del inciso 2 del artculo 136.
Por lo tanto, el rgimen de las costas se regular por las normas generales del
Cdigo de Procedimiento Civil.

NOTIFICACION de la SENTENCIA.
1.- Al reclamante: Se le debe notificar por carta certificada.
2.- Al Servicio de Impuestos Internos: Se le notifica mediante la publicacin de
su texto ntegro en el sitio Internet del Tribunal.

NUEVAS NORMAS SOBRE EL DESASIMIENTO del TRIBUNAL. Artculo 138.

El nmero 30 del artculo 2 sustituye el anterior texto del artculo 138 ( que se
refera en su inciso 1 a la forma de notificar la sentencia definitiva de primera
instancia y en su inciso 2 al desasimiento del tribunal ) por una nueva norma
que se refiere exclusivamente a este segundo punto.
El nuevo artculo 138 dispone:
Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo, no podr modificarse o
alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los
puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia,
de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella.
Se trata de una norma similar al artculo 182 del Cdigo de Procedimiento Civil.

DEROGACION del artculo 146.

Dicha norma sealaba: En las reclamaciones materia del presente Ttulo no

proceder el abandono de la instancia.
Es lo que procesalmente se denomina abandono del procedimiento.
El derogar la norma que impeda el abandono de procedimiento significa que
en los nuevos juicios es procedente tal institucin? Jurisprudencia.
Recordemos que el abandono del procedimiento solo se puede hacer valer por
el demandado. (Art. 153 del CPC).
Quin es el demandado en el procedimiento general de reclamaciones?
- Si es el RECLAMANTE, no tendr inters en solicitar el abandono, ya que se
estara perjudicando el mismo.
- Si es el S.I.I. s tendr tal inters puesto que lograr que el reclamante no
pueda seguir adelante con el juicio.
An as, es complejo sostener que el SII pueda ser el demandado, ya que el CT
le otorga la facultad de pedir medidas cautelares, lo que es propio del
DEMANDANTE.

REGIMEN DE RECURSOS EN EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES.

1. Rgimen de recursos en contra de las resoluciones que se dicten
durante la tramitacin del reclamo.
Se contiene en el Artculo 133.
REGLA GENERAL: Se mantiene el recurso de reposicin como nico medio de
impugnacin que se puede deducir en contra de la generalidad de las
resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo;
EXCEPCION: Hay algunas resoluciones que son susceptibles del recurso de
apelacin.
A.- La resolucin que recibe la causa a prueba (Artculo 132, inciso 2).
De acuerdo a dicha norma en su contra procedern en su contra los recursos
de reposicin y apelacin subsidiario.
B.- La resolucin que se pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar
(Artculo 137, inciso 3).
Segn aquella disposicin procedern en su contra los recursos de reposicin y
apelacin subsidiario.

2. RECURSOS en contra de la sentencia que falla el reclamo .

En su contra solo proceder el recurso de apelacin.
Para interponer este recurso se establece el plazo de 15 das contado desde la
respectiva notificacin.
Requisitos: Los sealados en el art. 189 del Cdigo de Procedimiento Civil, esto
es:
a) Debe ser fundado en los hechos y en el derecho;
b).Debe contener las PETICIONES CONCRETAS que se someten a la
consideracin del Tribunal.

RECURSOS QUE NO PROCEDEN. Art. 140.

No procede el recurso de casacin en la forma, ni su anulacin de OFICIO.
Los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por el Tribunal de
Apelaciones que corresponda
EN CONTRA DE LA RESOLUCION QUE PROVEE EL RECURSO DE APELACION,
proceder, en su caso, el RECURSO de HECHO (Tanto en su modalidad de falso
recurso de hecho como de verdadero recurso de hecho).

3. RECURSOS en contra de la resolucin que declare inadmisible un

reclamo o que haga imposible su continuacin.
Segn el nuevo texto del inciso 2 del artculo 139, en su contra podrn
interponerse los recursos de reposicin y de apelacin. Este ltimo en subsidio
de la reposicin.
El recurso de apelacin proceder en el slo efecto devolutivo.
Para interponer estos recursos se establece el plazo de 15 das contado desde
la respectiva notificacin.

4. RECURSOS en contra de las resoluciones que dispongan aclaraciones,

agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado por el Juez Tributario y
Aduanero.

El rgimen de recursos se consagra en el Artculo 139, inciso final, que no se

modifica por la ley en comento.
En contra de aquellas proceder el recurso de apelacin.

REGULACION de la SEGUNDA INSTANCIA.

1.- CORTE DE APELACIONES COMPETENTE PARA CONOCER DE LOS
RECURSOS DE APELACION.
Aquella en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el TTA que dict la
resolucin apelada.
2.- TRAMITACION del RECURSO de APELACION en contra de la SENTENCIA
DEFINITIVA, esto es la sentencia que FALLA UN RECLAMO. Artculo 143.
REGLA GENERAL:
El recurso de apelacin se tramitar EN CUENTA, a menos que cualquiera de
las partes, dentro del plazo de cinco das contados desde el ingreso de los
autos a la SECRETARIA de la CORTE de APELACIONES, solicite alegatos.
Es decir el REQUISITO PARA QUE EL RECURSO SE CONOZCA PREVIA VISTA DE
LA CAUSA consiste en que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco
das contados desde el ingreso de los autos a la SECRETARIA de la CORTE de
APELACIONES, solicite alegatos.
En tal caso el inciso 2 del artculo 143 seala:
Vencido ese plazo, el tribunal de alzada ordenar traer los autos en relacin, si
se hubiere solicitado oportunamente alegatos.
Luego agrega: De lo contrario, el Presidente de la Corte ordenar dar cuenta.
3.- TRAMITACION DEL RECURSO DE APELACION QUE SE DEDUZCA EN CONTRA
DE LA RESOLUCION QUE DECLARE INADMISIBLE UN RECLAMO O QUE HAGA
IMPOSIBLE SU CONTINUACION. Artculo 139, inciso 2.
Dicha norma ordena que sea tramitado en cuenta y en forma preferente.
4.- TRAMITACION DEL RECURSO DE APELACION DEDUCIDO EN CONTRA DE LA
RESOLUCION QUE SE PRONUNCIA SOBRE LA SOLICITUD DE MEDIDAS
CAUTELARES. Artculo 137, inciso 3.
Se tramitar en cuenta y en forma preferente.

5.- INAPLICABILIDAD DE LA EXIGENCIA DE HACERSE PARTE. Artculo 143, inciso

final:
En las apelaciones a que se refiere este Libro no ser necesaria la
comparecencia de las partes en segunda instancia.

LA SUSPENSION DEL COBRO.

La regla general es que para interpone una reclamacin, no es necesario el
pago previo de los impuestos, intereses y sanciones, pero, de otro lado, la
interposicin de una reclamacin no impide que el Fisco ejerza las acciones que
sean procedentes.
Los contribuyentes pueden efectuar pagos a cuenta de impuestos reclamados,
aun cuando no se encuentren girados.
EL TTA puede disponer la suspensin total o parcial del cobro judicial por un
plazo determinado o hasta que se dicte sentencia de primera instancia, cuando
se trate de aquella parte de los impuestos correspondientes a la reclamacin
que hubieren sido girados con anterioridad al reclamo.
Si el contribuyente no reclama, la facultad mencionada puede ser ejercida por
el Director Regional.
Si se apela contra la sentencia definitiva que rechaza una reclamacin (parcial
o totalmente) la
Corte de Apelaciones respectiva podr, a peticin de parte, previo informe de
Tesorera, ordenar la suspensin total o parcial del cobro del impuesto por un
plazo determinado que podr ser renovado.
La Corte Suprema conociendo de los recursos de casacin tambin puede
decretar la suspensin de cobro, por un plazo determinado, renovable
El informe de Tesorera deber entregarse dentro de los 15 das siguientes de
recibida la peticin del tribunal, el cual podr proceder sin l si no se entrega
en el plazo sealado.
Las normas relativas a la suspensin de cobro por los tribunal superiores de
justicia no sern aplicables a los impuestos sujetos a retencin ni a aquellos
que por la ley deban ser materia de recargo en los cobros o ingresos de un
contribuyente, en la parte que efectivamente se hubiere retenido o recargado
por el reclamante.

Esta norma evita que sean denegadas las suspensiones del cobro por el SOLO
hecho de tratarse de un impuesto de retencin o de recargo.
Por ejemplo: En algunos casos se estimaba que por el solo hecho de tratarse de
un reclamo de IVA no procede la suspensin, en circunstancias que ese solo
hecho no basta para impedirla, ya que se debe tratar de un IVA recargado por
el reclamante.

RECURSOS EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA.

Proceden los
Artculo 145.

RECURSOS DE CASACION en la forma y en el fondo, segn el

El artculo 145 queda redactado del siguiente modo:

El reclamante o el Servicio podrn interponer los recursos de casacin en
contra de los fallos de segunda instancia.
Los recursos de casacin que se interpongan en contra de las sentencias de
segunda instancia, se sujetarn a las reglas contenidas en el Ttulo XIX del
Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil.
Por lo tanto procedern los recursos de casacin en la forma (art. 766 del CPC )
y en el fondo ( art. 767 del CPC ) en la forma y plazos previstos en el referido
cuerpo de leyes.
La sala de la CORTE SUPREMA que conocer de estos recursos ser la 3 SALA.