23/11/2010

Ing. Luis A. Otake

Es el conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes que
sustenta las conclusiones del auditor.
Es la informacin especfica obtenida durante la
labor de auditora a travs de observacin,
inspeccin, entrevistas y examen de los registros.

23/11/2010

Fsica

Testimonial

Documental

Analtica

Obtenida por medio de inspeccin u observacin directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas
Los documentos y registros
Hechos relacionados con el objetivo del examen

Debe obtenerse cuando sea posible (es ms convincente)

Los representantes de la entidad deben acompaar a los auditores para
corroborar los hallazgos.
Los auditados deben firmar los documentos sobre inspecciones para
evitar controversias.

23/11/2010

Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas

en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas.
Los registros de entrevistas pueden constituir documentos basados en notas
tomadas durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas
entrevistadas, o transcripciones registradas de todas las conversaciones.
Las declaraciones se tornan ms importantes y tiles si estn corroboradas por
revisiones de los registros y de las pruebas fsicas del inventario.

Externos
Aquellos que se originan fuera de la entidad
Ejemplos: facturas de vendedores, correspondencia
que se recibe
Internos

Aquellos que se originan dentro de la entidad

Ejemplos: registros contables, correspondencia que
se enva, guas de recepcin, comunicacin interna

23/11/2010

Se obtiene al analizar o verificar la informacin.

Puede originarse de los resultados de:
Computaciones (clculos)
Comparaciones con:
Normas prescritas
Operaciones anteriores

Otras operaciones, transacciones

Leyes o reglamentos
Decisiones legales
Raciocinio
Anlisis de la informacin decidida en sus componentes

La palabra hallazgo tiene muchos significados y connotaciones, adems

transmite una idea diferente a distintas personas.
Se refiere a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine
mediante procedimientos de auditora sobre reas crticas.
Surgen de un proceso de comparacin entre lo que debe ser y lo que
es.
Es la base para una o ms conclusiones, recomendaciones y
disposiciones pero stas no constituyen parte de los mismos.
No es favorable a la entidad auditada.

23/11/2010

Importancia relativa que

amerite su desarrollo y
comunicacin formal.

Basado en hechos y
evidencias precisos que
figuren en los papeles
de trabajo.

Basado en una labor de

auditora suficiente para
respaldar las
conclusiones
resultantes.

Objetivo, al
fundamentarse en
hechos reales.

Convincente para una

persona que no ha
participado en la
ejecucin de la
auditora.

Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que

ocurri el hecho o se efectu la transaccin bajo examen y no
aquellas existentes al momento de efectuar el examen.
La ndole, complejidad y magnitud de las operaciones que se
estn evaluando. No debe criticarse cualquier asunto que no es
perfecto.
La necesidad de someter el hallazgo potencial a un anlisis
honesto y crtico. Hacer el papel del abogado del diablo para
identificar puntos dbiles en los hallazgos potenciales.

23/11/2010

La labor de auditora debe ser lo suficientemente completa para presentar

una base slida para las conclusiones, disposiciones y recomendaciones y
para poder demostrar claramente su propiedad y racionalidad a terceras
personas en forma convincente.

Diferencias de opinin.

No se debe sustituir el juicio del auditor o el de los funcionarios de la

entidad.

Identificar la condicin o asuntos deficientes.

Identificar las lneas de autoridad y de responsabilidad
con respecto a las operaciones implicadas.
Determinar las causas de la deficiencia.
Comprobar si la deficiencia es un caso aislado o una
condicin muy difundida.

23/11/2010

Determinar los efectos negativos que produce la deficiencia (efectos o importancia del hallazgo).

Obtener comentarios de las personas u organismos directamente interesados, que pueden estar
afectados en forma adversa por el hallazgo.

Determinar las conclusiones de auditora, con base en la evidencia acumulada.

Determinar las acciones correctivas, disposiciones o recomendaciones que permitan introducir

mejoras. La labor efectuada, la informacin obtenida y las conclusiones alcanzadas en el desarrollo
de los hallazgos deben estar ampliamente respaldadas y documentadas en los papeles de trabajo.

Los hallazgos de auditoria de sistemas,

pueden desarrollarse al igual que los
hallazgos de auditoria financiera,
operacional o gubernamental, para
cada hallazgo se pueden desarrollar
los atributos del hallazgo, los cuales se
comentan a continuacin:

23/11/2010

Condicin: Lo que es - Situaciones encontradas

Aquello que el auditor encuentra o descubre
Criterio: Lo que debe ser
Marco de referencia con el que se compara la condicin para encontrar divergencias.
Ley, reglamento, carta, circular, memorando, procedimiento, norma de control
interno, norma de sana administracin, principio de contabilidad generalmente
aceptado, opinin de un experto o finalmente juicio del auditor.
Para auditoras de sistemas de informacin y TI: GAISP, COBIT, ISO 17799, SB
443/2003, NAG 270 y otros.
Causa: Por qu sucedi? Por qu no se cumpli el criterio?
El origen de la condicin observada. El porqu de la diferencia entre la condicin y el
criterio, debern ser desarrolladas de acuerdo a la explicacin que de el
responsable.

Efecto: Las consecuencias

Surge de las diferencias entre la condicin y el criterio, el efecto
tendr un resultado positivo o negativo.

Cuando sea posible debe cuantificarse. Preferible en trminos

monetarios.
Es la diferencia entre lo que es y lo que debe ser.
Recomendacin: Arregla la condicin
La recomendacin se deber elaborar habiendo desarrollado los
anteriores atributos del hallazgo. La recomendacin deber emitirse
con la idea de mejorar o anular la condicin y llegar al criterio
atacando la causa y arreglar el efecto para futuras situaciones. La
recomendacin deber ser viable tcnica y econmicamente.

23/11/2010

Si CRITERIO =
CONDICIN
Si CRITERIO <>
CONDICIN
Si hay CAUSA

No hay CAUSA ni EFECTO

Si hay CAUSA y EFECTO

Deber existir RECOMENDACIN y deber

existir cuantificacin del EFECTO si es
posible

23/11/2010

Disposiciones por escrito

Leyes y reglamentos
Instrucciones en forma de planes
estratgicos, manuales, directivas,
procedimientos, acuerdos, circulares, etc.

Sentido comn

Experiencia del auditor sobre la

materia de estudio.

Opiniones independientes de
expertos.

Prcticas comerciales prudentes.

Instrucciones escritas.

Experiencias administrativas.

Prcticas generalmente
observadas.

Indicadores o ndices de
desempeo de aos anteriores o
de entidades comparables bajo
circunstancias iguales.

Objetivos, polticas y metas.

Falta de capacitacin

Falta de comunicacin
(SI deficiente)

Falta de control

Falta de conocimiento
de los requisitos

Negligencia o descuido

Normas inadecuadas,
inexistentes, obsoletas
o imprcticas

Consciente decisin o
instruccin de
desviarse de las
normas

Falta de recursos
humanos, materiales o
financieros

Falta de buen juicio o

sentido comn

Falta de honestidad

Inadvertencia de
beneficios potenciales

Falta de esfuerzo e
inters suficiente

Falta de supervisin
adecuada

Falta de voluntad para

cambiar

Institucin defectuosa
o desactualizada

Falta de delegacin de
autoridad

Auditora interna
deficiente

Acentuada
concentracin de
autoridad

10

23/11/2010

Prdida de ingresos potenciales

Gastos indebidos
Informes o registros poco tiles, poco significativos o inexactos
Control inadecuado de recursos o de actividades
Inseguridad en el cumplimiento del trabajo

Desmotivacin del personal

http://www.nobosti.com/spip.php?article364
Cartaya, Casto. 2007. La Redaccin de
Hallazgos en las Auditoras del Sector
Pblico. Instituto de Auditores Forenses
IDEAF [on-line]
http://www.ideaf.org/web/index2.php?optio
n=com_content&do_pdf=1&id=30
Manual latinoamericano de auditora
profesional en el sector pblico [on-line]
http://www.asofis.org.mx/novedades/manua
l%20olacefs.pdf

11