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ASPECTOS GENERALES

1.

INTRODUCCIN
Una de las facultades de la que goza la Administracin Tributaria es la
facultad de cobranza coactiva, la cual se ubica dentro de la funcin de
recaudacin con que cuenta la Administracin. En ese aspecto, dicha
facultad es ejercida dentro del procedimiento de cobranza coactiva, el
mismo que constituye un conjunto de actos de coercin dirigidos al cobro
de una deuda tributaria. Este procedimiento es iniciado y llevado a cabo
por el Ejecutor Coactivo con la colaboracin de los auxiliares coactivos.
El fundamento de la cobranza coactiva se encuentra en la presuncin
de legalidad de los actos de Administracin y el privilegio o prerrogativa
de ejecutoriedad o ejecucin de oficio (lo que le da a su procedimiento
el carcter ejecutivo-administrativo), en virtud del cual la Administracin
puede ejecutar y hacer cumplir sus decisiones sin precisar el auxilio de
la autoridad judicial. A este privilegio tambin se le denomina potestad de
autotutela administrativa1.
El procedimiento de cobranza coactiva a cargo de la Administracin
Tributaria se sustenta principalmente en las siguientes normas:

2.

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto


Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013).

Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, que aprueba el


Reglamento de Cobranza Coactiva (25.09.2004).

EJECUTORES Y AUXILIARES COACTIVOS


Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los
siguientes requisitos:

a)

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b)

Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;

c)

No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d)

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico


o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

HUAMAN CUEVA Rosendo, Cdigo Tributario Comentado. Pg. 699. Jurista Editores. Lima 2007.

Aspectos Generales

Staff Tributario

e)

Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o


tributario;

f)

Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,

g)

No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes


requisitos:
a)

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos


civiles;

b)

Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades


tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;

c)

No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;

d)

No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico


o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e)

Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o


tributario;

f)

No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado


de consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g)

Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

h)

No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras


funciones que la Administracin Tributaria les designe.

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DEUDA EN COBRANZA COACTIVA

1.

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA


De manera general podemos decir que tratndose de tributos administrados
por la SUNAT, primero ocurre el nacimiento de la obligacin tributaria, lo que
genera una deuda tributaria que debe ser declarada y pagada de acuerdo
al cronograma de vencimientos y en caso que se incumpla, dicha deuda
es exigible a partir del da siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad
fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera
intereses moratorios.
De ah que, esta deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando
se presenta alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 115
del Cdigo Tributario, lo que faculta a la Administracin Tributaria a iniciar
las acciones de coercin para su cobranza.
Lo expuesto, podemos verlo de manera grfica de la siguiente forma:
DEUDA TRIBUTARIA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

Nacimiento de la
Obligacin Tributaria

Deuda Tributaria
Exigible

Deuda Tributaria
Exigible Coactivamente

Al respecto, el Dr. Dans Ordoz1 seala que las deudas que pueden ser
objeto de cobranza coactiva son aquellas deudas cuya existencia est
amparada por un acto administrativo vlido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular
para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de
dicho acto administrativo.
Por ello, es importante determinar cundo una deuda es exigible
coactivamente, puesto que una vez que se haya determinada tal situacin,
el ejecutor coactivo podr dar inicio al procedimiento de cobranza coactiva
y ejercer las acciones de coercin para su cobranza de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Tributario.

DANS ORDEZ. Artculo El procedimiento de cobranza coactiva como manifestacin de la potestad de la Administracin Pblica de
ejecucin forzosa de sus actos En Revista Themis N 32, Lima 1995, pg. 48.

Deuda en Cobranza Coactiva

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En ese sentido, el Cdigo Tributario en su artculo 115 seala que se


considera deuda exigible en cobranza coactiva a los siguientes supuestos:

1.1 La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa


notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de
ley.
En principio, y para un mejor entendimiento de este supuesto, definiremos
a qu se refieren ambas resoluciones:
-

De acuerdo al artculo 76 del Cdigo Tributario, la Resolucin de


Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Por su parte, la Resolucin de Multa es el acto a travs del cual la


Administracin tributaria da a conocer al deudor tributario la infraccin
cometida por el incumplimiento de una obligacin formal o sustancial
prevista en la ley.

Ahora bien, en el anlisis de este supuesto, se seala que se considera deuda


exigible a aquella que est contenida en una resolucin de determinacin o
de multa que han sido vlidamente notificadas al contribuyente y respecto de
las cuales no se ha interpuesto el recurso de reclamacin dentro del plazo
sealado en el Cdigo Tributario (05 o 20 das hbiles, segn corresponda).
Es decir, que el contribuyente ha tomado pleno conocimiento de la resolucin
y no ha interpuesto un recurso impugnatorio para cuestionar dicho acto
administrativo, por lo que estara consintiendo dicha resolucin y esta se
considera como deuda exigible.
Asimismo, respecto a este punto cabe citar la RTF N 05617-9-2011 en la
cual el Tribunal Fiscal declara fundada la queja en el extremo referido a los
procedimientos de cobranza coactiva de rdenes de pago y la resolucin de
multa, giradas por Impuesto General a las Ventas de junio y julio de 20xx y por
la infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario
referido al periodo mayo de 20xx, dado que los citados valores no fueron
debidamente notificados a la quejosa y por lo tanto, la deuda que contienen
no es exigible coactivamente en los trminos de los incisos a) y d) del artculo
115 del Cdigo Tributario, por lo que se dispone que se deje sin efecto tales
procedimientos y se levanten las medidas cautelares trabadas, de ser el
caso.
De manera similar el citado Tribunal se pronuncia en la RTF N 021872-2012 en la cual declar fundada la queja, debido a que la resolucin
de multa objeto de cobranza no fue notificada de acuerdo con el inciso
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a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, en consecuencia, no califica


como deuda exigible segn el inciso a) del artculo 115 del referido
Cdigo. Adicionalmente, se dispone que la Administracin devuelva el
importe indebidamente retenido de conformidad con las Resoluciones de
Observancia Obligatoria N 10499-3-2008 y N 08879-4-2009.

1.2 La establecida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento,


notificada por la Administracin y no reclamada en el plazo de
ley. En este caso, se mantendr la condicin de deuda exigible si
efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se contina con
el pago de las cuotas de fraccionamiento.
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria
por Tributos Internos aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 161-2015/SUNAT (14.07.2015) se establece que el deudor tributario
pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a)

Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el ntegro de dos (2)


cuotas consecutivas. Tambin se pierde el fraccionamiento cuando
no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.

b)

Tratndose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el


ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.

c)

Tratndose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:


c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el ntegro del inters del
aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de acogimiento de
acuerdo a lo sealado en el literal b) del artculo 9 o si habiendo
cumplido con pagar la cuota de acogimiento y el ntegro del
inters del aplazamiento, se adeudara el ntegro de dos (2) cuotas
consecutivas o cuando no se cumpla con pagar el ntegro de la
ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.

d)

Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas a favor de la


SUNAT u otorgarlas, as como renovarlas en los casos previstos por el
citado Reglamento.

Al respecto, consideramos conveniente citar dos jurisprudencias que son


de observancia obligatoria:
En la RTF N 03745-2-2006 se declara fundada la queja y se seala que No
procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en
Deuda en Cobranza Coactiva

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la resolucin emitida por la Superintendencia Nacional de Administracin


Tributaria y que declara la prdida de un fraccionamiento otorgado de
conformidad con el artculo 36 del Cdigo Tributario, cuando dicha
resolucin ha sido impugnada en el plazo de ley y el administrado contine
con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su
vez las garantas que se le hubiesen exigido para el acogimiento de tal
beneficio.
As tambin en la RTF N 03261-4-2006 se establece que No procede
la cobranza coactiva de una deuda cuya solicitud de acogimiento a los
beneficios del Programa Extraordinario de Regularizacin Tributaria para las
empresas agrarias (PERTA AGRARIA) otorgados por el Decreto Legislativo
N 877 y normas modificatorias, fue denegada por la Administracin, cuando
el deudor tributario impugn en el plazo de ley la resolucin denegatoria.
Se dispone su publicacin como jurisprudencia de observancia obligatoria.

1.3 La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa


reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva.
En este punto observamos que si el contribuyente ha efectuado la
reclamacin fuera de los plazos establecidos la deuda ser exigible a
menos que el contribuyente cumpla con presentar la carta fianza que
garantice el monto de la deuda reclamada de acuerdo a lo indicado en el
artculo 137 del Cdigo Tributario.
En esa misma lnea se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF N 037692-2011 en la cual declar infundada la queja, atendiendo a que los valores
objeto de cobranza no fueron impugnados dentro del plazo de conformidad
con el numeral 2 del artculo 137 del Cdigo Tributario, por lo que la deuda
tributaria que contienen los valores reclamados es exigible coactivamente
en los trminos del inciso b) del artculo 115 del Cdigo Tributario.
Finalmente, para terminar este punto citaremos el criterio vertido en la RTF
N 01218-8-2009 que seala lo siguiente: Se indica que la reclamacin
fue presentada en forma extempornea, motivo por el cual fue declarada
inadmisible al no haber la quejosa cumplido con subsanar el Requerimiento
solicitndole el pago de la deuda reclamada en forma extempornea, la
que si bien fue emitida y notificada despus de que se inici la cobranza
coactiva materia de autos, no enerva su carcter de exigible conforme
con lo dispuesto por el inciso b) del artculo 115 del Cdigo Tributario. Se
indica que la presentacin oportuna del recurso de apelacin contra una
resolucin que declar inadmisible por extempornea la reclamacin de

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una resolucin de multa, no suspende la cobranza coactiva iniciada, de


acuerdo con lo establecido por el artculo 119 del Cdigo Tributario2.

1.4 La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o


apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva o la establecida por Resolucin
del Tribunal Fiscal.
En el desarrollo de este supuesto se configura la deuda exigible en los
siguientes casos:
-

Cuando el contribuyente ha efectuado la reclamacin del valor (o de


una resolucin) y posteriormente la SUNAT resuelve dicho recurso
emitiendo y notificando la resolucin de intendencia (o de oficina
zonal) declarando infundado el recurso, lo cual no fue apelado por el
contribuyente ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo legal (15 o 05
das hbiles).

Cuando el contribuyente apela la resolucin (que resuelve la


reclamacin) fuera del plazo legal y no presenta carta fianza respectiva.

Cuando el Tribunal Fiscal le notifica al contribuyente la resolucin que


resuelve el recurso de apelacin y que confirma la resolucin apelada.
En este ltimo caso se observa que el contribuyente ya ha agotado la va
administrativa para cuestionar el valor o resolucin expedida por SUNAT.
RESOLUCIONES QUE GENERAN UNA DEUDA EXIGIBLE
COACTIVAMENTE
Resolucin que resuelve una reclamacin y que no es apelada en el plazo
establecido.

Resolucin que resuelve una reclamacin y que es apelada fuera del


plazo establecido y que no presenta carta fianza.

Resolucin del Tribunal Fiscal que resuelve la reclamacin y que agota


la va administrativa.

En el anlisis jurisprudencial cabe citar la RTF N 01254-1-2010 en la cual


se declara infundada la queja presentada puesto que la quejosa interpuso
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Asimismo, el INFORME N 054-2005-SUNAT/2B0000 seala que En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolucin
que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporneamente respecto de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa, no proceder la suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Deuda en Cobranza Coactiva

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apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 0860140003012/SUNAT


el 29 de diciembre de 2009, es decir fuera del plazo legal, por lo que la
deuda que contena la Resolucin de Multa N 083-002-0023560 era
exigible coactivamente y la Administracin se encontraba facultada, de
conformidad con lo dispuesto en el citado inciso c) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, lo que
hizo mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva N 083-006-0147517,
notificada el 5 de agosto de 2009, en su domicilio fiscal.
Por otra parte cabe indicar que en la RTF N 2862-3-2010 se declar
fundada la queja presentada respecto de la deuda contenida en una
resolucin de oficina zonal que declar infundada la reclamacin de
resoluciones de multa, en atencin a que no se encuentra acreditado que
la deuda tributaria a que hace referencia la indicada resolucin resultaba
exigible coactivamente en los trminos del inciso c) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, puesto que de la constancia de notificacin se aprecia
que el domicilio fiscal consignado para su notificacin a la quejosa, no
coincide con el declarado por ella segn su Comprobante de Informacin
Registrada, lo que resta fehaciencia a la diligencia de notificacin.
En adicin a lo indicado, debemos indicar que la resolucin del Tribunal
Fiscal agota la va administrativa, no obstante dicha resolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se
regir por las normas contenidas en el Cdigo Tributario y supletoriamente,
por la Ley N 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad
judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo
contener peticiones concretas.
Sin embargo cabe precisar que la presentacin de la demanda no
interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria, por lo cual la interposicin de esta demanda no impide el inicio
o la continuacin del procedimiento de cobranza coactiva que tiene a su
cargo la SUNAT.

1.5 La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.


En principio podemos decir que la orden de pago es un acto administrativo,
a travs del cual la Administracin exige al administrado el pago de una
deuda tributaria cierta y cuya cuanta se conoce.
Al respecto, el Cdigo Tributario en su artculo 78 seala que la Orden
de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor

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tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse


previamente la Resolucin de Determinacin, lo cual se da en los casos
siguientes:
1.

Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2.

Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.

3.

Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo


en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria
considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.

4.

Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron


su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin
de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles
una determinacin de oficio.

5.

Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los


libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados.

Asimismo, se aade que las rdenes de Pago que emita la Administracin,


en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin
de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u
observacin.
Ahora bien, ntese que en el supuesto bajo anlisis se considera deuda
exigible a la Orden de Pago notificada conforme a ley, esto implica que
la existencia de una orden de pago debidamente notificada dar origen al
inicio de un procedimiento de cobranza coactiva, sin que deba cumplirse un
plazo o requisito adicional, no obstante lo indicado, el numeral 3 del inciso
a) del artculo 119 del Cdigo Tributario dispone que excepcionalmente
el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente
y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago.

Deuda en Cobranza Coactiva 11

Staff Tributario

En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin


dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo 115 del CT.
Asimismo, respecto a la exigibilidad de las rdenes de pago es necesario
citar las siguientes jurisprudencias:
JURISPRUDENCIA

Notificacin conjunta de la Orden de Pago y de la REC


RTF N 02182-1-2012 de fecha (10.02.2012)
Se declara fundada la queja presentada por seguir indebidamente procedimientos de
cobranza coactiva, al verificarse que la resolucin de ejecucin coactiva fue realizada
conjuntamente con las rdenes de Pago materia de cobranza, por lo que en atencin
al criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Constitucional, recada en el
Expediente N 03797-2006-PA/TC, corresponde se deje sin efecto el procedimiento de
cobranza coactiva y se levanten las medidas cautelares trabadas con relacin a dicha
deuda.
Apelacin de la inadmisibilidad de una orden de pago
RTF N 05464-4-20073 de fecha (20.06.2007)
Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamacin haya sido
declarada inadmisible por la Administracin, aun cuando el deudor tributario haya
interpuesto recurso de apelacin conforme a ley.
Reclamacin extempornea de una orden de pago
RTF N 04595-5-2006 de fecha (24.08.2006)
Se declara infundada la queja en el extremo referido a la cobranza coactiva de rdenes
de Pago, notificadas vlidamente al igual que la resolucin que da inicio a la cobranza,
siendo que al haberse presentado la reclamacin contra las mismas fuera del plazo de
20 das previsto en el artculo 119 del Cdigo Tributario, no existe causal de suspensin
de la cobranza coactiva.

Ahora bien por su parte la SUNAT en atencin a las consultas institucionales


ha emitido los siguientes informes:
INFORME SUNAT

Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de
las rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir
con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo
Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles de
notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente.

Jurisprudencia de observancia obligatoria.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT


Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
Se debe continuar con la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva de
una Orden de Pago notificada conforme a ley y reclamada dentro del plazo de veinte
das, en caso que el deudor tributario apele oportunamente la Resolucin que declar
infundada dicha reclamacin.
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del
Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.

Adems de lo indicado es necesario tener presente la diferencia existente


entre una orden de pago y una resolucin de determinacin a fin de evitar
que la primera reemplace a la segunda. A guisa de ejemplo traemos a
colacin la RTF N 03407-3-2010, en la cual el Tribunal Fiscal revoca una de
las resoluciones apeladas en atencin a que la orden de pago no fue emitida
en funcin a una autoliquidacin de la recurrente, pues se ha desconocido
parte de los crditos aplicados contra el impuesto y declarados por sta.
En consecuencia se seala que el valor no ha sido emitido conforme con lo
sealado en la declaracin presentada, pese a que fue girado al amparo del
artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo que corresponda que se emitiera
en este caso una resolucin de determinacin; por consiguiente, al existir
circunstancias que evidencian que la cobranza sera manifiestamente
improcedente y en virtud del principio de economa procesal, al no ajustarse
el mencionado valor a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario,
al amparo de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo
Tributario, se declara la nulidad de la orden de pago.

1.6 Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido


en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Asimismo, tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos
en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario, siempre que se hubiera iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
Cabe mencionar que mediante la Ley N 302644 se estableci que la SUNAT
no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopcin de medidas cautelares previas a dicho
4

Publicada el 16.11.2014.

Deuda en Cobranza Coactiva 13

Staff Tributario

procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que se


refieren los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario5.
Asimismo, la sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30264
dispuso la extincin de las deudas pendientes de pago a la SUNAT que se
sealan a continuacin:

2.

a)

Los gastos incurridos para la adopcin de las medidas cautelares


previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artculos 56 al 58
del Cdigo Tributario;

b)

Las costas y los gastos incurridos en los procedimientos de cobranza


coactiva que se encuentren en trmite; y

c)

La deuda por los gastos originados en la aplicacin de las sanciones


no pecuniarias a que se refieren los artculos 182 y 184 del
CdigoTributario que hasta la fecha se hubieran generado.

FACULTADES DEL EJECUTOR Y DEL AUXILIAR COACTIVO


La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere
el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:

1.

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el


Procedimiento de Cobranza Coactiva.

2.

Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares a que


se refiere el artculo 118 del Cdigo Tributario. De oficio, el Ejecutor
Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas
y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando
corresponda.

3.

Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda


tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas,
bajo responsabilidad de las mismas.

4.

Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los


deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de
la materia.

Asimismo la Quinta Disposicin.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

5.

Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme


a lo dispuesto en el artculo 119 del Cdigo Tributario.

6.

Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el


Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches
u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren
adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que
se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7.

Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8.

Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal


Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral
8) del artculo 101 del Cdigo Tributario, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.

9.

Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de


Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en
el artculo 117 del Cdigo Tributario, as como la nulidad del remate,
en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en
el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso
del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario
dentro del tercer da hbil de realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de
la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los
bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de
los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor
Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en
los numerales 6 y 7 as como las dems funciones que sealadas en la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT Reglamento
Del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT que se
mencionan a continuacin:

Deuda en Cobranza Coactiva 15

Staff Tributario

a.

Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los


expedientes a su cargo.

b.

Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las


diligencias que hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.

c.

Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.

d.

Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems


documentos que lo ameriten.

e.

Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.

Asimismo, cabe mencionar que para facilitar la cobranza coactiva, las


autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.

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EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

1.

EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO


El Cdigo Tributario seala que el Procedimiento de Cobranza Coactiva
es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), que contiene
un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en
caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, lo siguiente, bajo
sancin de nulidad:
1.

El nombre del deudor tributario.

2.

El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.

3.

La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los


intereses y el monto total de la deuda.

4.

El tributo o multa y perodo a que corresponde.

La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto


de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
Para una mejor comprensin de lo expuesto, veamos a continuacin un
modelo de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

El Procedimiento de Cobranza Coactiva 17

Staff Tributario

MIRAFLORES, 18/01/2013
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS
Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
I.R. LIMA MEPECO
AV. BENAVIDES No. 222 MIRAFLORES
RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA N. 023-006-1509254
DATOS DE INDENTIFICACIN:
NMERO DE R.U.C
NOMBRE O RAZN SOCIAL
DOMICILIO

:
:
:

20264784591
COMPAA BUENOS AMIGOS S.A.C.
JR. LOS ALAMOS N. 564 URB. LOS SAUCES LIMA LIMA LOS OLIVOS.

REFERENCIA UBICACIN
CIIU

:
:

ALT. CDRA. 20 DE LA AV. CARLOS IZAGUIRRE.


28111 FAB. PROD. METAL. USO ESTRUCTURAL.

:
:

023-006-15045218
MARIA VEGA ISUIZA

DATOS DE REFERENCIA
EXPEDIENTE N
AUXILIAR COACTIVO

De acuerdo con lo sealado en el art. 115 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por el D.S. No 135-99-EF y normas
modificatorias, la deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza; en uso de las facultades conferidas por
el artculo 116 del TUO de Cdigo Tributario aprobado por el D.S. No 135-99-EF y normas modificatorias, estando a lo sealado
y a mrito de las ordenes de pago y/o resoluciones notificadas:
Orden de Pago/ Cdigo Tributo/
Resolucin
Periodo/Semana
023-002-0750542 MR 1765 2010-08

Tributo/
Multa
81,000.00

Inters
Capitalizado
0.00

Inters
Moratorio
1,200.00

Deuda Total

Notificacin

82,200.00

03-10-2012

Notifquese al deudor tributario para que en el plazo de siete (7) das hbiles pague a la SUNAT la suma de: (S/. 82,200.00)
Ochenta y dos mil doscientos 00/100 nuevos soles*********** correspondiente a las rdenes de pago y/o resoluciones arriba
detallados, calculada al 10 de enero de 2013, mas los intereses diarios que se devenguen, las costas y los gastos derivados del
proceso de cobranza coactiva hasta la total cancelacin de la deuda, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, si estas ya se hubieran dictado.
Observaciones:
-

Solo se aceptar pagos en efectivo, cheque certificado o cheque de gerencia.

La presente resolucin de ejecucin coactiva surtir efecto a partir del da siguiente a su notificacin encontrndose la sunat
en condiciones de informar la deuda contenida en esta a las centrales de riesgo.

CARLOS LUIS PEREDA VILLAVICENCIO


Ejecutor Coactivo
INTENDENCIA REGIONAL LIMA

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

En adicin a lo indicado, debemos mencionar que la REC es un acto


administrativo emitido por el ejecutor coactivo, mediante el cual se da inicio
al procedimiento de cobranza coactiva, el cual contiene el mandato de
pago bajo la advertencia de dictarse las medidas cautelares. Por lo cual
es fundamental que la notificacin de la REC deba hacerse de manera
correcta de acuerdo a los requisitos establecidos en el artculo 104 del
Cdigo Tributario.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N 02091-2-2012 declar fundada
la queja respecto de procedimientos de cobranza coactiva cuyo inicio
no se encuentra arreglado a lo dispuesto por el artculo 117 del Cdigo
Tributario, debido a que las resoluciones de ejecucin coactiva de inicio no
se notificaron con arreglo a ley.
En adicin a lo explicado, el Cdigo Tributario seala que teniendo como
base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin
y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de
aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito
el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.

2.

MEDIDAS CAUTELARES
En principio, vamos a definir qu se entiende por medida cautelar, por lo
que en primer lugar nos remitiremos al artculo 608 del Cdigo Procesal
Civil, el cual seala que el juez puede a pedido de parte, dictar medida
cautelar antes de iniciado el proceso o dentro de este. Asimismo se seala
que la medida cautelar tiene por finalidad garantizar el cumplimiento de la
decisin definitiva.
Ahora bien, trayendo este concepto al mbito tributario, las medidas
cautelares pueden ser definidas como un conjunto de medidas adoptadas
por la Administracin Tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de la
obligacin tributaria con el fin de evitar el uso de mecanismos tendientes a
dejar de pagar al fisco los tributos adeudados.
En tal sentido, el Cdigo Tributario dispone que una vez vencido el plazo
de siete (7) das que fueron concedidos con la notificacin de la REC, el
Ejecutor Coactivo podr disponer que se trabe las medidas cautelares,
que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el Cdigo Tributario, siempre que asegure de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior, se notificar las medidas
cautelares, las cuales surtirn efectos desde el momento de su recepcin y

El Procedimiento de Cobranza Coactiva 19

Staff Tributario

sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
Ahora bien, en la aplicacin de las medidas cautelares, se observar las
siguientes reglas generales:
a.

Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida


que resulte ms adecuada para recuperar lo adeudado.

b.

En base a la informacin obtenida y teniendo en cuenta la relacin


costo beneficio, se podr adoptar las medidas cautelares sobre los
bienes que, a juicio del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la
cobranza de la deuda.

c.

La medida cautelar deber garantizar el pago de la deuda tributaria


e inclusive, los gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de
cancelacin de la deuda.

d.

Se podr embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor


an cuando se encuentren en poder de un tercero.

e.

Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en


el lugar donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para
tal efecto, el Ejecutor podr comisionar a otro Ejecutor para llevar a
cabo la diligencia. La referida comisin no ser necesaria cuando se
trate de notificar las Resoluciones Coactivas que ordenan el embargo
ante las Oficinas Registrales u otras entidades, Empresas del Sistema
Financiero u otros sujetos que deban ser notificados con medidas de
embargo en forma de retencin.

f.

En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el


Ejecutor o Auxiliar se presentarn ante el Deudor o ante el Representante
Legal, segn corresponda. De no encontrarse presentes stos, la
diligencia se entender con el Gerente, Administrador, dependiente
o con la persona encargada del establecimiento, empresa o negocio
donde se lleve a cabo la medida. El embargo ser notificado al Deudor
si ste no hubiera estado presente en la diligencia y sta se hubiera
realizado en lugar distinto al domicilio fiscal.

g.

En el caso que se trabe embargo en forma de depsito sobre bienes


del Deudor que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando
stos estn siendo transportados, la diligencia se entender con el
tercero, notificndose al Deudor despus que sta se haya efectuado.

h.

Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la


diligencia, el Ejecutor solicitar el apoyo de la autoridad competente
o, de ser el caso, obtendr la autorizacin judicial para proceder al
descerraje.

20 www.asesorempresarial.com

Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

i.

Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad


del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el
monto necesario para garantizar el pago de la deuda tributaria, costas
y gastos.

j.

Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporcin con


la deuda, de oficio, el Ejecutor deber reducirlas en la parte que
corresponda.

k.

La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de cobranza


coactiva no est sujeta a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 118 del Cdigo Tributario.

En tal sentido, de conformidad con el artculo 118 del Cdigo, las medidas
cautelares que pueden trabarse son las siguientes:
-

Embargos.- Dentro de los cuales tenemos lo siguientes:

A) En forma de intervencin:
i) En recaudacin.
ii) En informacin.
iii) En administracin de bienes.

B) En forma de depsito:
i) Con extraccin de bienes.
ii) Sin extraccin de bienes

EMBARGOS
C) En forma de inscripcin

D) En forma de retencin

Otras Medidas.- Que no se encuentran previstas en el artculo 118


del Cdigo Tributario siempre que aseguren de la forma ms adecuada
el pago de la deuda.
Veamos a continuacin el desarrollo de todas las modalidades de
embargo que pueden aplicarse en el procedimiento de cobranza
coactiva.

3.

ANLISIS DE LAS MEDIDAS DE EMBARGO


De manera general, el artculo 642 del Cdigo Procesal Civil seala que
Cuando la pretensin principal es apreciable en dinero, se puede solicitar
embargo. Este consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del
presunto obligado, aunque se encuentre en posesin de tercero, con las
reservas que para este supuesto seala la ley. Asimismo, por su parte,
El Procedimiento de Cobranza Coactiva 21

Staff Tributario

el Dr. Hinostroza Minguez1 seala que el embargo es el acto procesal de


naturaleza preventiva encaminado a la inmovilizacin jurdica de los bienes
del obligado, con la finalidad que el acreedor pueda satisfacer su crdito
una vez que se dicte la declaracin de certeza que lo reconozca y ordene
su pago.
En lo que corresponde al mbito tributario podemos decir que el embargo
es el acto procesal mediante el cual se afectan determinados bienes o
derechos del patrimonio del deudor, para su futura enajenacin o cobranza,
a fin de satisfacer la deuda tributaria.
Ahora bien, nos permitimos comentar que si bien el Cdigo Tributario
regula los diferentes tipos de embargo en su artculo 118 medidas
cautelares medidas genricas, debemos mencionar que dicho
trmino no resulta coherente, puesto que el embargo al que nos
referimos es posterior a la determinacin de la deuda tributaria y tambin
posterior a la discusin e impugnacin de stas en el procedimiento
contencioso administrativo (reclamacin y apelacin). Es decir que el tema
sustancial ya fue discutido, analizado o aceptado por deudor tributario
quien no pudo evitar legalmente el inicio de dicho procedimiento.
Es por esto que en esencia ya no estaramos frente a una medida cautelar
que busque asegurar la pretensin, sino mas bien estamos frente a una
medida de ejecucin que busca cobrar una deuda exigible. No obstante,
la inexactitud en la redaccin de la norma no desnaturaliza la esencia de la
institucin del embargo.
A continuacin analizaremos las medidas de embargo regulados en el
Cdigo tributario en concordancia con el Reglamento del procedimiento de
cobranza coactiva de la SUNAT.

3.1 Embargos en forma de Intervencin


a)

Embargo en forma de intervencin en recaudacin


A travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se
afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual stos
se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificar la Resolucin Coactiva
que ordena el embargo segn lo dispuesto en el artculo 104 del CT.
Dicha resolucin deber contener el nombre del interventor o de los
interventores recaudadores. Si la medida se lleva a cabo en varios
establecimientos del Deudor, se presentar en cada uno de stos la
resolucin que hubiere ordenado el Ejecutor.

Hinostroza Minguez Alberto. Manual de Consulta Rpida del Proceso Civil. Tercera Edicin. Septiembre 2011. Editorial Grijley. Pag. 765.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Son funciones del interventor recaudador:


-

Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern


consignados en el Acta de instalacin respectiva. Si la medida
se realiza en varios establecimientos del Deudor, se efectuar un
arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos
establecimientos.

Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente


el arqueo de caja.

Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor


por medio de tarjetas de crdito o similares, para que ste, de
considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retencin.

Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios


para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las
obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria
y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan
durante la intervencin.

Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto


que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia
del procedimiento.

Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal


desarrollo de la medida, a fin de que ste adopte las previsiones
del caso.

Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta


de cierre, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante
o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se
realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final
ser por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.

Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o


a ms tardar el da hbil siguiente, en la entidad bancaria ubicada
en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal
u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de
tributos, segn corresponda. Los documentos donde conste el
ingreso del monto recaudado sern entregados al Deudor.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el


momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.

b) Embargo en forma de intervencin en informacin


El embargo en forma de intervencin en informacin consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores

El Procedimiento de Cobranza Coactiva 23

Staff Tributario

informadores para que en un plazo determinado recaben informacin


y verifiquen el movimiento econmico del Deudor y su situacin
patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el embargo en forma de intervencin en informacin, el interventor
informador observar lo siguiente:
-

Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que


deber contener la identificacin del interventor informador.

No podr recabar la informacin relacionada a procesos


productivos, conocimientos tecnolgicos y similares, salvo que
se encuentre relacionada con informacin relativa al movimiento
econmico o a la situacin patrimonial del Deudor.

Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen


el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que ste adopte las
medidas correspondientes.

Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el


embargo, informar por escrito al Ejecutor sobre el resultado de
las verificaciones efectuadas.
Como se observa, esta modalidad de embargo no implica la
afectacin de un bien o derecho del contribuyente, no obstante
es til para recabar mayor informacin sobre el negocio, las
operaciones y el entorno econmico del deudor tributario, con el
fin de adoptar posteriormente otra medida de embargo.
En tal sentido, si de la informacin solicitada al contribuyente se
observa que este posee un gran nmero de activos inmovilizados
de valor considerable, entonces la Administracin Tributaria
podra posteriormente trabar una medida de embargo en forma
de depsito. De manera similar, si de la informacin obtenida se
observa que existe gran numero de facturas y/o letras por cobrar,
la administracin podr trabar una medida de embargo en forma
de retencin.

c)

Embargo en forma de intervencin en administracin de bienes


Por el embargo en forma de intervencin en administracin de bienes,
el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de
intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor
administrador y se sealar el plazo que durar su gestin. El interventor

24 www.asesorempresarial.com

Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

administrador deber tener experiencia en funciones similares a la


encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
-

Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades


que produzca el bien o los bienes embargados.

Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,


comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los
gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora,
as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o
fecha de pago se produzca durante la intervencin.

Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con


frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.

Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,


dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia
ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con
quien se entiende la diligencia.

Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su


desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso.

Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin,


detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado
durante la medida, as como de las diversas gestiones realizadas
en su funcin.

Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone


a disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar
dicha medida a embargo en forma de depsito.

Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en


la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal
u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de
tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el
ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el


momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior.

3.2 Embargo en forma de Inscripcin


Por el embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes muebles
o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o
El Procedimiento de Cobranza Coactiva 25

Staff Tributario

parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea


compatible con el ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente
asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la
medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela
el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Al respecto, el Reglamento del procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT seala que en el embargo en forma de inscripcin se observar lo
siguiente:
a)

En la Resolucin de embargo se sealar la informacin registral


correspondiente, consignando, entre otros datos, el nmero de la ficha
o el nmero de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y,
de ser necesario, la informacin adicional que permita su identificacin.

b)

El embargo ser notificado al Deudor despus de haber sido inscrito


en el registro pertinente.

c)

De acuerdo con lo sealado por el numeral 3 del artculo 118 del


CT, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la
SUNAT deber pagar, con el producto de ste, el importe de las tasas
registrales u otros derechos. El monto restante ser imputado a la
deuda tributaria.

d)

En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma


de inscripcin, el pago de las tasas registrales ser realizado por el
interesado, con ocasin del levantamiento de la medida.

Los embargos en forma de inscripcin sobre bienes muebles sujetos a


inscripcin segn leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas,
sin desnaturalizar el presente procedimiento.
Como se puede apreciar, el ejecutor coactivo en usos de las facultades
que le confiere el Cdigo Tributario puede disponer el embargo de los
siguientes bienes inscribibles:
BIENES
Inmuebles y muebles: Casas, terrenos, concesiones mineras, vehculos,
naves, aeronaves, embarcaciones, etc.
Marcas, patentes, derechos de autor, signos distintivos,
Acciones

ENTIDAD
SUNARP
INDECOPI
CAVALI

3.3 Embargo en forma de depsito


El Cdigo Tributario seala que el embargo en forma de depsito puede
ser con o sin extraccin de bienes, el cual se ejecutar sobre los bienes
26 www.asesorempresarial.com

Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los


comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo
o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

EMBARGO
EN FORMA DE DEPSITO

CON EXTRACCIN DE BIENES


SIN EXTRACCIN DE BIENES

A mayor detalle, la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT


que regula el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT seala que mediante el embargo en forma de depsito, con
o sin extraccin de bienes, se afectan los bienes muebles o inmuebles
no registrados de propiedad del Deudor, nombrndose depositario para
la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la
SUNAT. En tal sentido, en el embargo en forma de depsito se observar
lo siguiente:
a)

La diligencia se llevar a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los


establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en
cualquier otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes,
ya sea que se trate de locales comerciales, industriales u oficinas de
profesionales independientes, an cuando los bienes se encuentren en
poder de un tercero e incluso cuando estuvieran siendo transportados.

b)

Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en funcin


a la relacin costo beneficio, se preferir afectar bienes que:
-

No sean perecederos

No sean animales vivos

No requieran ambientes especiales para su conservacin o el


costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.

No pertenezcan a la unidad de produccin y comercio. Sin


embargo, cuando los bienes que se encuentren dentro de la
unidad de produccin y comercio, individualmente considerados,
no afecten el proceso de produccin o de comercio para los cuales
fueron adquiridos, se podr aplicar desde el inicio, inclusive, el
embargo en forma de depsito con extraccin.

Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin


o comercio se trabar inicialmente el embargo en forma de depsito
El Procedimiento de Cobranza Coactiva 27

Staff Tributario

sin extraccin y slo despus de vencidos treinta (30) das hbiles


de trabada la medida o vencidos quince (15) das hbiles de haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor podr adoptar el embargo en forma
de depsito con extraccin, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes
o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda.
c)

Se deber consignar en el acta de embargo, los datos que permitan


identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad,
nmero de serie, marca de fbrica, modelo, color, ao de fabricacin,
estado de conservacin, seas particulares o cualquier otra
caracterstica que corresponda al tipo de bien.
Tambin, se deber consignar en el acta, el lugar donde quedan
depositados los bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignar en el acta los
motivos por los cuales se frustr la diligencia.

d)

Se nombrar como depositario de los bienes al Deudor o a su


representante legal, a un tercero o a la SUNAT. Se deber informar al
depositario acerca de las obligaciones, as como las responsabilidades
civiles y penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas
obligaciones tambin debern ser consignadas en el acta de embargo.
Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, sealar
un representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depsito sin extraccin el
Deudor o su representante legal, manifiestan su negativa a constituirse
como depositarios, se inhiben o no estn presentes, no habiendo
persona que acepte el cargo de depositario, se frustrar la diligencia, y
se dejar constancia de ello en el Acta y se computar a partir de dicha
fecha quince (15) das hbiles con el objeto de proceder a la extraccin
de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio de las autoridades policiales,
y la orden judicial para efectuar el descerraje.

e)

Si se embargan en forma de depsito bienes del Deudor que estn


siendo transportados, la persona con quien se entiende la diligencia
podr ser designada como depositario.
En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depsito
sin extraccin, el lugar donde quedarn depositados los bienes
embargados ser el que seale el depositario. Si hubiera negativa a
suscribir el acta de embargo, se dejar constancia de tal hecho y se
proceder a efectuar el embargo en forma de depsito con extraccin.
El Auxiliar podr verificar si los bienes se encuentran en el lugar que
le hubiera sido indicado por el depositario y dejar constancia de ello
en el correspondiente informe de verificacin. De no encontrarse los

28 www.asesorempresarial.com

Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

bienes en el lugar sealado, la SUNAT iniciar las acciones legales


que el caso amerite.
Se notificar al Deudor el embargo en forma de depsito con
posterioridad a la realizacin de la diligencia siempre que ste no
hubiera estado presente.
f)

En el caso que se hubiera embargado en forma de depsito vehculos,


adicionalmente, se proceder a trabar embargo en forma de inscripcin
en el Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogacin del
depositario y ste incumpla con la entrega del vehculo, se oficiar a las
autoridades policiales para su captura. Una vez efectuada la captura
del vehculo, se proceder a efectuar la subrogacin ordenada y se
consignar en un Acta los datos que identifiquen al nuevo depositario,
las caractersticas y el estado en que se encontr el vehculo.

g)

Tratndose de embargo en forma de depsito sobre bienes inmuebles


no inscritos en los Registros Pblicos, se consignar en el acta las
caractersticas y ubicacin del inmueble y se nombrar como depositario
al propio Deudor o a su representante legal, segn corresponda.
De no aceptar el Deudor o representante legal el nombramiento
como depositario, se dejar constancia en Acta, y se les designar
como depositario necesario, notificndosele dicha designacin con
posterioridad a la realizacin de la diligencia.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes
de buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depsito sobre
el inmueble no inscrito, se podr disponer la colocacin de un afiche
o cartel alusivo a dicha medida en una parte visible del inmueble
embargado y/o la publicacin en el diario encargado de los avisos
judiciales de la localidad u otro medio que se considere conveniente.

h)

El Ejecutor o el Auxiliar podr contar con el apoyo de un Perito, a fin


de verificar la idoneidad y las caractersticas de los bienes a embargar.
Dicho Perito deber suscribir el acta correspondiente.
Cules son las obligaciones del depositario?
De acuerdo al Reglamento de Cobranza Coactiva, el depositario tiene
las siguientes obligaciones:
a)

Conservar y custodiar los bienes en depsito.

b)

Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda


significar la alteracin, de cualquier naturaleza, de los bienes
afectados por el embargo, bajo responsabilidad.

c)

Facilitar el acceso permanente a la verificacin del estado y


conservacin de los bienes, as como entregarlos cuando le sea
El Procedimiento de Cobranza Coactiva 29

Staff Tributario

solicitado por el Ejecutor, en las condiciones y en el lugar que ste


determine.
d)

El depositario no podr enajenar el bien embargado.


Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artculo 18 del
Cdigo Tributario, cuando el depositario sea requerido por el
Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla con ponerlos a su
disposicin en las condiciones que le fueron entregados, podr
ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o
denunciado penalmente. En caso que la deuda fuera mayor al
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del
bien embargado. Para tal efecto, el valor del bien ser fijado por
un Perito. De no existir facilidades para que se realice la tasacin
o cuando el bien haya sido vendido o no se encuentre en poder del
depositario, el Perito valorizar el bien empleando los criterios de
tasacin que estime pertinentes.
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el
Ejecutor mediante resolucin podr designar un nuevo depositario
a quien el subrogado deber entregar los bienes en el plazo que
se le seale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones penales
respectivas. Dicha subrogacin se har efectiva en una diligencia,
suscribindose el acta correspondiente.

3.4 Embargo en forma de retencin


Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para
ordenar la retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como la retencin y
posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el Deudor sea
titular y que se encuentren en poder de terceros.
Asimismo, debemos indicar que de conformidad con el numeral 3 del
Artculo 18 del Cdigo Tributario, es responsable solidario con el Deudor,
los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin
hasta por el monto que debi ser retenido, cuando:
-

No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen


al deudor tributario o a una persona designada por ste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.

Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que


entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn corresponda.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no


realicen la retencin por el monto solicitado.

Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la


retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el producto
de la retencin.
Ahora bien, en el embargo en forma de retencin, se observar lo
siguiente:

3.4.1 Procedimiento General


a)

La medida se iniciar con la notificacin al tercero de la


Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de
retencin.

b)

El embargo en forma de retencin comprende todas las


operaciones del Deudor en las diferentes agencias, sucursales,
oficinas o establecimientos que tenga a nivel nacional el tercero.

c)

En el acto de notificacin o con posterioridad a ste, podr


ejecutarse la medida mediante la diligencia de toma de dicho.
Si el tercero se negara a la toma de dicho, se dejar constancia
del hecho en el acta correspondiente, sin perjuicio de la sancin
prevista en el numeral 23 del Artculo 177 del Cdigo Tributario.

d)

El tercero presentar la comunicacin a que se refiere el


prrafo anterior en el plazo de cinco (5) das hbiles contados
a partir de la fecha de notificacin de la resolucin que ordena
el embargo, bajo los apercibimientos sealados en el numeral
4 del inciso a) del artculo 118 del Cdigo Tributario.

e)

Se notificar al Deudor el embargo en forma de retencin,


despus que el Ejecutor reciba la comunicacin referida en
el literal precedente o cuando hubiera transcurrido el plazo
de cinco (5) das hbiles de notificado el embargo sin que el
tercero hubiese cumplido con efectuar dicha comunicacin.

f)

Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de


los conceptos mencionados en el primer prrafo del presente
artculo, ste establecer el plazo para la entrega a la SUNAT
del importe retenido. Dicho monto ser entregado en moneda
nacional.
La SUNAT, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputar
el monto entregado a la deuda tributaria que origin la medida
de embargo. El Ejecutor remitir al deudor los documentos que
acrediten la referida imputacin.

El Procedimiento de Cobranza Coactiva 31

Staff Tributario

En caso que el embargo no cubra la deuda podr comprender


nuevas cuentas, depsitos, custodias u otros de propiedad del
Ejecutado.
g)

El Deudor podr solicitar al Ejecutor que el embargo no


le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los
pagos necesarios para el funcionamiento del negocio. Para tal
efecto, deber acreditar fehacientemente:
i)

Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de


pago se producen durante la vigencia del embargo en
forma de retencin.

ii)

Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que


permitan el funcionamiento de su negocio.

Al respecto, la norma precisa que queda a criterio del Ejecutor


aceptar la solicitud. De aceptarlo podr ordenar que se reduzca
el monto de la retencin que el tercero est por entregar o
reducir los montos que se retengan con posterioridad.
3.4.2 Embargo en forma de retencin a Empresas del Sistema
Financiero respecto de las operaciones propias de dicho
sistema
Cuando el embargo en forma de retencin sea notificado a una
Empresa del Sistema Financiero respecto de operaciones que sean
propias de dicho sistema, adems de lo sealado en el numeral
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a)

El embargo comprender a la Empresa del Sistema Financiero


a nivel nacional y deber trabarse sobre los bienes, cuentas,
valores, crditos, fondos, depsitos o custodia u otros que el
Deudor sea titular.

b)

En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su


poder valores, derechos o bienes del Deudor representados por
un ttulo valor, deber comunicar tal circunstancia al Ejecutor
para que ste proceda a anotar el embargo en el mismo ttulo
o, de acuerdo con su naturaleza, en la matrcula o en el registro
respectivo.

c)

Tratndose de cuentas mancomunadas, se aplicar las normas


de la materia.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

3.4.3 Embargo en forma de retencin notificado a una Empresa del


Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las que
se realizan en dicho sistema o a terceros que no forman parte
del Sistema Financiero
Cuando el embargo en forma de retencin se notifique a terceros
distintos a Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de
dicho Sistema respecto de operaciones distintas a las del Sistema
Financiero, se deber considerar, en lo pertinente, el procedimiento
sealado en el numeral 5.4.1, adems de lo siguiente:

4.

a)

A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de


retencin el tercero no pagar al Deudor los crditos del cual
ste es titular y los pondr a disposicin del Ejecutor para ser
imputados a la deuda materia de la cobranza coactiva.

b)

Los crditos que el tercero tuviera en su poder quedarn


afectados hasta por el monto del embargo que hubiera ordenado
el Ejecutor.

c)

Si el tercero debe realizar pagos peridicos al Deudor, dichos


montos sern puestos a disposicin del Ejecutor en las fechas
de vencimiento que fueron pactadas con el Deudor.

OTRAS MEDIDAS DE EMBARGO


Tambin conocidas como medidas cautelares genricas, y pueden ser
aplicadas por el ejecutor coactivo siempre que aseguren de forma ms
adecuada el pago de la deuda. Por ejemplo, esta medida se aplicara
cuando una empresa ha solicitado una devolucin del saldo a favor del
exportador materia de beneficio, pero a su vez tiene una deuda pendiente
de pago que est en cobranza coactiva por el Impuesto a la Renta de
ejercicios anteriores. En tal sentido, el ejecutor puede afectar el monto de
la devolucin y aplicarlo a la deuda materia de cobranza.
Adems de lo indicado, cabe acotar que para trabar las medidas cautelares
estudiadas, los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso
de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial.
Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

5.

BIENES INEMBARGABLES
Finalmente, debemos indicar que existen bienes inembargables, sobre
los cuales no es posible que el ejecutor coactivo trabe una medida de
El Procedimiento de Cobranza Coactiva 33

Staff Tributario

embargo. En ese sentido, de acuerdo a lo regulado en el artculo 648 del


Cdigo Procesal Civil se dispone que son inembargables:
-

Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo


dispuesto por el artculo 492 del Cdigo Civil.

Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del


obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar,
as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.

Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables


para el ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje
del obligado.

Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y


servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros de las
Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.

Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco


Unidades de Referencia Procesal(*). El exceso es embargable hasta
una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado
proceder hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la
sola deduccin de los descuentos establecidos por ley.

Las pensiones alimentarias

Los bienes muebles de los templos religiosos; y,

Los sepulcros.

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SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA
1.

LA SUSPENSIN DE LA COBRANZA COACTIVA


El artculo 119 del Cdigo Tributario seala que ninguna autoridad ni
rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite, con excepcin del
Ejecutor Coactivo.
En ese sentido, se seala que el Ejecutor Coactivo suspender
temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
a)

Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una


medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza, conforme a
lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

b)

Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

c)

Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien


otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente. La suspensin deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible.

d)

Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento


Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia.

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los


requisitos establecidos en el Cdigo Tributario, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
Asimismo, en los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar
y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando,
a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada ms las costas
y los gastos.
Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva 35

Staff Tributario

A continuacin, analizaremos detalladamente cada una de las causales de


suspensin del procedimiento de cobranza coactiva:
a)

Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado


una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza,
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
Al respecto, debemos indicar que el artculo 15 del Cdigo Procesal
Constitucional1 seala que se pueden conceder medidas cautelares y
de suspensin del acto violatorio en los procesos de amparo, hbeas
data y de cumplimiento. Para su expedicin se exigir apariencia del
derecho, peligro en la demora y que el pedido cautelar sea adecuado
o razonable para garantizar la eficacia de la pretensin. Se dictan sin
conocimiento de la contraparte y la apelacin slo es concedida sin
efecto suspensivo.
Su procedencia, trmite y ejecucin dependern del contenido de la
pretensin constitucional intentada y del adecuado aseguramiento de
la decisin final, a cuyos extremos deber limitarse. Por ello mismo,
el Juez al conceder en todo o en parte la medida solicitada, deber
atender a la irreversibilidad de la misma y al perjuicio que por la misma
se pueda ocasionar en armona con el orden pblico, la finalidad de los
procesos constitucionales y los postulados constitucionales.
En ese sentido, cabe precisar que la sola interposicin del recurso de
amparo no suspende el procedimiento coactivo, sino que ste debe ser
resuelto a favor del contribuyente concedindose la medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza.

b) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.


Al respecto, debemos indicar que el numeral 4 del artculo 200 de
la Constitucin Poltica seala que las normas que tienen rango de
ley son: las leyes, los decretos legislativos, los decretos de urgencia,
los tratados, los reglamentos del Congreso, las normas regionales de
carcter general y las ordenanzas municipales.
En ese contexto, entendemos que las normas que podran suspender
el procedimiento coactivo sern las leyes, los decretos legislativos y los
decretos de urgencia, puesto que las dems normas estn orientadas
a otras finalidades y competencias.
Por consiguiente entendemos que una vez que el ejecutor coactivo
verifique la pertinencia de la norma en el caso deber suspender
inmediatamente el procedimiento coactivo.

Cdigo Procesal Constitucional: Ley N 28237 publicada el 31.05.2004.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

c)

Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando


medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber
admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible.
Respecto a esta causal de suspensin, el autor HUAMANI CUEVA2
seala que deben cumplirse tres (3) requisitos:
-

La existencia de otras circunstancias que evidencien que la


cobranza podra ser improcedente3.
La evidencia y probanza de tal circunstancia le corresponde al
deudor tributario y a la Administracin la determinacin o verificacin
de su existencia, dentro del procedimiento de reclamacin. En
caso se evidenciara su existencia, la Administracin (el rea
de reclamos) deber comunicar del hecho al Ejecutor para que
disponga la suspensin; la Administracin (el rea de reclamos)
en caso no disponga la suspensin por considerar que no existe
tal circunstancia, sin necesidad de sustentar su decisin, requerir
el pago previo para dar trmite a la reclamacin. Si el deudor no
cumple con el requerimiento, se declarar la inadmisibilidad de la
reclamacin (esta resolucin si bien es apelable ante el Tribunal
Fiscal, su impugnacin, aunque sea dentro del plazo, no implica
la suspensin ni la conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva).

La interposicin de la reclamacin dentro del plazo de veinte das


hbiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administracin deber admitir (verificando y
asumiendo la existencia de las circunstancias anotadas en el punto
anterior) y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente.

2
3

Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems


de los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario, que el
reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

HUAMAN CUEVA Rosendo: Ob. Cit. Pg.730.


Ejemplo: situaciones en las que se presentaron rectificatorias que modificaban la deuda, normalmente por rectificatorias por montos menores,
adems por que existan saldos o crditos pendientes o arrastrados y no considerados, solicitudes de compensacin, actos viciados con nulidad, deudas por no haberse considerado pagos, duplicidad de giro, etc.

Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva 37

Staff Tributario

Mientras tanto (hasta que se admita el reclamo), si bien el proceso


de cobranza coactiva formalmente no ha sido suspendido, si se
plante la reclamacin dentro de los veinte das de notificada
la orden de pago, usualmente de facto, el ejecutor suspende la
cobranza coactiva.
Ahora bien, una vez admitida la reclamacin y dispuesta la
suspensin (temporal), sta deber mantenerse hasta que la
deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el
artculo 115 (del Cdigo Tributario). Lo que quiere decir que si la
Administracin se pronuncia declarando infundada o improcedente
una reclamacin (no se trata de casos de inadmisibilidad), en la
medida en que cabe la interposicin del recurso de apelacin, si
el recurrente interpone oportunamente tal recurso se mantendr
la suspensin del procedimiento. Desde luego que si se declara
procedente o fundado el recurso de reclamacin o apelacin y se
quiebra o revoca la orden de pago en discusin, deber disponerse
la conclusin del procedimiento de reclamacin.
d) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas de la materia.
Al respecto, debemos indicar que la Ley N 27809, Ley General del
Sistema Concursal, seala lo siguiente:

Suspensin de la exigibilidad de obligaciones


Una vez que los deudores han sido declarados insolventes, a partir
de la fecha de la publicacin de la difusin del procedimiento, se
suspender la exigibilidad de todas las obligaciones que el deudor
tuviera pendientes de pago a dicha fecha, sin que este hecho
constituya una novacin de tales obligaciones, aplicndose a stas,
cuando corresponda la tasa de inters que fuese pactada por la
Junta de Acreedores de estimarlo pertinente. En este caso, no se
devengar intereses moratorios por los adeudos mencionados ni
tampoco proceder la capitalizacin de intereses.
La suspensin durar hasta que la Junta de Acreedores apruebe el
Plan de Reestructuracin, el Acuerdo Global de Refinanciacin o
el Convenio de Liquidacin en los que se establezcan condiciones
diferentes, referidas a la exigibilidad de todas las obligaciones
comprendidas en el procedimiento y la tasa de inters aplicable
en cada caso, lo que ser oponible a todos los acreedores
comprendidos en el concurso.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Marco de proteccin legal del patrimonio


i)

A partir de la fecha de la publicacin sealada anteriormente,


la autoridad que conoce de los procedimientos judiciales,
arbitrales, coactivos o de venta extrajudicial seguidos contra
el deudor, no ordenar bajo responsabilidad, cualquier medida
cautelar que afecte su patrimonio y si ya estn ordenadas, se
abstendr de trabarlas.

ii)

Dicha abstencin no alcanza a las medidas pasibles de


registro ni a cualquier otra que no signifique la desposesin
de bienes del deudor o las que por su naturaleza no afecten el
funcionamiento del negocio, las cuales podrn ser ordenadas
y trabadas pero no podrn ser materia de ejecucin forzada.

iii) Si las medidas cautelares distintas a las sealadas en el prrafo


precedente han sido trabadas, se ordenar su levantamiento y
la devolucin de los bienes involucrados en la medida cautelar
a quien ejerza la administracin del patrimonio del deudor.
Sin embargo, no sern levantadas las medidas cautelares
mencionadas en el prrafo precedente, pero no podrn ser
materia de ejecucin forzada4.
En resumen, debemos indicar que el ejecutor coactivo deber
suspender el procedimiento coactivo cuando se publique la
insolvencia del deudor, con respecto a las deudas tributarias que el
contribuyente tenga pendiente hasta la fecha de dicha publicacin.

2.

LA CONCLUSIN DE LA COBRANZA COACTIVA


El artculo 119 del Cdigo Tributario indica que el Ejecutor Coactivo deber
dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados cuando:

a)

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra


la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga
la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la
prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las
cuotas de fraccionamiento.

b)

La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios


sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario.

c)

Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.

Para un mayor anlisis del Procedimiento Concursal le sugerimos revisar la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal, publicada el
08.08.2002.

Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva 39

Staff Tributario

d)

La accin se siga contra una persona distinta a la obligada al pago.

e)

Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de


pago.

f)

Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza


hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

g)

Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.

h)

Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.

i)

Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin o


apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del Cdigo
Tributario.

A continuacin, analizaremos cada una de las causales de conclusin del


procedimiento de cobranza coactiva:
a)

Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin


contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto nos da a entender que el ejecutor coactivo concluir
el procedimiento coactivo cuando el contribuyente present su
reclamacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes
a la notificacin del valor, asimismo, cabe sealar que en el caso de
apelacin (de puro derecho) el plazo tambin es de veinte (20) das
hbiles.
Asimismo debemos indicar que, en el caso que el ejecutor coactivo
hubiera iniciado el procedimiento coactivo antes del plazo indicado (20
das hbiles), dicho procedimiento se habra iniciado indebidamente
puesto que la deuda en cuestin no tiene la calidad de deuda exigible,
de acuerdo a lo indicado en el artculo 115 del Cdigo Tributario.
En relacin a la resolucin de prdida de fraccionamiento, debemos
indicar que sta debe ser reclamada oportunamente y adems el
contribuyente debe continuar pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este requisito es razonable puesto que si el contribuyente impugna
la prdida de fraccionamiento, ste tiene la certeza de que el
fraccionamiento debe continuar vigente y por lo tanto debe continuar
con el pago de las cuotas respectivas.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Por ltimo, cabe sealar que el ltimo prrafo del artculo 119 del
Cdigo Tributario seala que en cualquier caso que se interponga
reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el artculo 27 del Cdigo Tributario.
El artculo 27 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tributaria
se extingue por los siguientes medios: i) Pago; ii) Compensacin; iii)
Condonacin; iv) Consolidacin; v) Resolucin de la Administracin
Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa; vi) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Asimismo, el Cdigo Tributario hace las siguientes precisiones:

Deudas de cobranza dudosa.- Son aqullas que constan en


las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.

Deudas de recuperacin onerosa.- Son las siguientes:


-

Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u


rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y


cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de
pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carcter general o particular.
Es as, que de producirse cualquiera de los hechos detallados
anteriormente, el ejecutor coactivo deber dar por concluido el
procedimiento coactivo.

c)

Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.


La prescripcin es una figura jurdica por la cual el deudor de la
obligacin tributaria se libera del cumplimiento de la obligacin por el
transcurso del tiempo. En esencia, se trata de la inaccin del acreedor
tributario por un perodo de tiempo determinado por Ley, por lo que se
extingue tambin el derecho fiscal para exigir su cumplimiento.
En nuestro pas, la prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario y opera como una excepcin que el contribuyente puede
oponer en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva 41

Staff Tributario

En tal sentido, el fundamento jurdico de la prescripcin se encuentra


en que las obligaciones estn condicionadas por el tiempo, y si sta
no se ejecut en un periodo de tiempo determinado, entonces opera
la presuncin de que el acreedor abandon su accin o que no quiere
accionar contra el deudor y en consecuencia, ante esta incertidumbre,
se libera al deudor de dicha obligacin.
Por ltimo, debemos aadir que la prescripcin en materia tributaria se
encuentra regulada en los artculos 43 al 49 del Cdigo Tributario.
d) La accin se siga contra una persona distinta a la obligada al pago.
Es un caso poco frecuente debido a los sistemas de informacin con
que cuenta la Administracin Tributaria; no obstante entendemos que
este supuesto se dara cuando la SUNAT notifica una Resolucin de
Ejecucin Coactiva a un contribuyente distinto al que realmente tiene
la deuda exigible.
e)

Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento


de pago.
Con respecto a esta causal, cabe indicar que el artculo 36 del Cdigo
Tributario establece la posibilidad de conceder al contribuyente un
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos.
Como podemos observar, el fraccionamiento constituye una especie
de facilitacin del pago para los contribuyentes que atraviesan por
un situacin financiera desfavorable, que no le permita cumplir con el
pago oportuno de sus obligaciones tributarias.
En ese sentido, debemos tener en cuenta que para que se produzca
la conclusin del procedimiento coactivo, no slo es necesaria la
presentacin de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento,
sino que se requiere el pronunciamiento expreso de la Administracin
tributaria a travs de una resolucin mediante la cual se concede tal
beneficio.

f)

Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza


hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
En relacin a esta causal de conclusin del Procedimiento de
Cobranza, debemos sealar que el Cdigo Tributario en sus
artculos 108 y 109 establece los aspectos relacionados a la
revocacin, sustitucin y nulidad de los actos administrativos.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de los


actos despus de la notificacin
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
1.

Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral


1 del Artculo 178, as como en los casos de connivencia
entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor
tributario; y,

2.

Cuando la Administracin detecte que se han presentado


circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
Asimismo se seala que la revocacin, modificacin, sustitucin
o complementacin ser declarada por la misma rea de la
SUNAT que emiti el acto que se modifica, con excepcin del
caso de connivencia, supuesto en el cual la declaracin ser
expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.

Nulidad y anulabilidad de los actos


Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
-

Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia;

Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal


establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior;

Cuando por disposicin administrativa se establezcan


infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,

Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin


automtica o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios
al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentacin o trmites esenciales para su
adquisicin.

Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando:


-

Son dictados sin observar lo previsto en el artculo 77 del


Cdigo Tributario .

Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva 43

Staff Tributario

Tratndose de dependencias o funcionarios de la


Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el
acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados


por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir
el acto.
En consecuencia, la Administracin Tributaria, en cualquier
estado del procedimiento administrativo, podr declarar de oficio
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en
los casos que corresponda, con arreglo a lo sealado en el Cdigo
Tributario, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Cabe sealar, que los deudores tributarios plantearn la nulidad
de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario o
mediante la reclamacin prevista en el artculo 163 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del
remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento. En este
ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres
(3) das de realizado el remate de los bienes embargados.
g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra
Al respecto, debemos indicar que la Ley N 27809: Ley General del
Sistema Concursal regula la quiebra en sus artculos 99 al 102.
Dentro de los aspectos ms relevantes de sta, podemos mencionar
los siguientes:
-

Cuando en los procedimientos de disolucin y liquidacin se


verifique que de realizar uno o ms pagos se extingue el patrimonio
del deudor quedando acreedores pendientes de ser pagados, el
Liquidador deber solicitar bajo responsabilidad en un plazo no
mayor de treinta (30) das, la declaracin judicial de quiebra del
deudor ante el Juez Especializado en lo Civil.

Presentada la demanda el Juez, dentro de los treinta (30) das


siguientes de presentada la solicitud y previa verificacin de la
extincin del patrimonio a partir del balance final de liquidacin que
deber adjuntarse en copia, sin ms trmite, declarar la quiebra
del deudor y la incobrabilidad de sus deudas.

El auto que declara la quiebra del deudor, la extincin del patrimonio


del deudor y la incobrabilidad de las deudas, deber ser publicado
en el Diario Oficial El Peruano por dos (2) das consecutivos.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Consentida o ejecutoriada la resolucin que declara la quiebra,


concluir el procedimiento y el Juez ordenar su archivo, as como
la inscripcin de la extincin del patrimonio del deudor, en su caso, y
emitir los certificados de incobrabilidad para todos los acreedores
impagos. Asimismo, la declaracin de la extincin del patrimonio
del deudor contenida en dicho auto, deber ser registrada por el
Liquidador en el Registro Pblico correspondiente.

h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente


Ante una norma con rango de ley que seale esta causal, el ejecutor
dispondr la conclusin del procedimiento coactivo luego de la
verificacin correspondiente.
i)

Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamacin


o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin
de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146
del Cdigo Tributario.
En este supuesto, se entiende que el contribuyente ha presentado
su recurso de reclamacin o apelacin con posterioridad al plazo
establecido, motivo por el cual es necesario que se presente la carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada.
Por consiguiente, si el contribuyente cumple con estos requisitos, el
ejecutor dar por concluido el procedimiento coactivo.

Suspensin y Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva 45

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

1.

ASPECTOS GENERALES
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer
Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a
las siguientes reglas:
a)

Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento


privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

b)

Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo


suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir
el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles
siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nacin hasta el resultado final de la Intervencin Excluyente de
Propiedad.

c)

Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo


emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) das
hbiles.

d)

La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el


Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin de la citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das
hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.

e)

Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado


plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

2.

f)

El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la


fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente
artculo.

g)

El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la


resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de
veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.

h)

El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)


das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin
podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes
sobre intervencin excluyente de propiedad, no es de aplicacin
el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo
Tributario.

i)

La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo


las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.

j)

Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o


recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

CMO SOLICITAR LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA


PROPIEDAD?
El tercero afectado deber presentar lo siguiente:
-

Escrito fundamentado, sealando el nombre, domicilio real, fiscal


o procesal del tercerista, firmado por ste o por su apoderado o
representante legal, de ser el caso, adjuntando copia simple del
documento de identidad de tercerista o de su representante legal.

Poder otorgado al representante legal del tercerista, de ser el caso


(original del documento pblico o privado con firma autenticada por el
fedatario designado por la SUNAT o legalizada por notario pblico).

Documentacin sustentatoria. Documento privado de fecha cierta,


documento pblico u otro documento que acredite fehacientemente
la propiedad del bien antes de haberse trabado la medida
cautelar (original o copia certificada por el auxiliar jurisdiccional
respectivo, tratndose de documentos emitidos por el poder
judicial, o legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la
SUNAT).

Intervencin Excluyente de Propiedad 47

Staff Tributario

3.

EN QU MOMENTO PUEDE INTERPONERSE ESTE RECURSO?


El tercerista perjudicado por una medida cautelar de un bien de su
propiedad podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el
ejecutor coactivo en cualquier momento, antes que se inicie el remate del
bien.

4.

DNDE SE PRESENTA EL ESCRITO?


El escrito antes indicado podr ser presentado en Mesa de Partes de la
Intendencia u Oficina Zonal de la jurisdiccin del tercerista o del ejecutado.

5.

CUL ES EL COSTO POR DICHO TRMITE?


El trmite para interponer la Intervencin Excluyente de Propiedad es
totalmente gratuito, no se debe realizar ningn pago.

6.

CUL ES LA AUTORIDAD QUE RESUELVE EL TRMITE?


La autoridad que aprueba el trmite ser el Ejecutor Coactivo de la
dependencia de la jurisdiccin del ejecutado o del contribuyente, sujeto a
medida cautelar previa.

7.

TRASLADO DEL ESCRITO AL DEUDOR Y PLAZO DE CONTESTACIN


Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el ejecutor coactivo
suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para que el ejecutado (deudor) emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor a cinco (5) das hbiles siguientes
a la notificacin.
Vencido el plazo en mencin, con la contestacin del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deber emitir pronunciamiento en un plazo no mayor de
treinta (30 das hbiles).
Ahora bien, dentro del citado plazo, el ejecutor coactivo podr requerir
documentacin adicional, certificaciones o peritajes que correspondan.

8.

ACREDITACIN DE LA PROPIEDAD
El ejecutor coactivo es quien determina si otros documentos distintos a los
pblicos o privados de fecha cierta, acreditan fehacientemente la propiedad
del bien, antes de haberse trabado la medida cautelar.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

9.

RECURSO CONTRA RESOLUCIN DICTADA POR EJECUTOR


COACTIVO
Una vez notificada la Resolucin dictada por el ejecutor coactivo al tercero
perjudicado por el embargo de sus bienes, ste ltimo podr interponer
recurso de apelacin dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes
a la notificacin.
Ahora bien, si el tercero no interpone la apelacin en el mencionado plazo,
la resolucin del ejecutor coactivo quedar firme.

10. ANTE QUIN SE PRESENTA EL RECURSO DE APELACIN?


La apelacin ser presentada ante la Administracin tributaria y ser
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido
presentada dentro del plazo sealado en el punto anterior.

11. USO DE LA PALABRA


El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)
das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La Administracin
podr solicitarlo, lo har nicamente en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal Fiscal, En tal sentido, en el caso de los expedientes
sobre Intervencin Excluyente de Propiedad, no es de aplicacin el plazo
previsto en el segundo prrafo del artculo 150 del Cdigo Tributario.

12. PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIN


El plazo para resolver el Recurso de Apelacin ser de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
Fiscal.
Cabe sealar, que la Resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa, pudiendo las partes contradecir la resolucin, ante el Poder
Judicial mediante (DCA - Demanda Contencioso Administrativa).
La demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad
judicial competente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo
contener peticiones concretas.
Ahora Bien, si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al
tercerista, el Ejecutor levantar la medida cautelar trabada sobre los bienes

Intervencin Excluyente de Propiedad 49

Staff Tributario

afectados y ordenar que se ponga a disposicin del tercero los bienes


embargados o, de ser el caso, proceder a la devolucin del producto del
remate.

13. EFECTO SUSPENSIVO DE LA INTERVENCIN EXCLUYENTE DE


PROPIEDAD
Durante la tramitacin de la Intervencin Excluyente de Propiedad o Recurso
de Apelacin, presentados oportunamente, la Administracin Tributaria
debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

MODELO SUGERIDO DE INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD Y


LEVANTAMIENTO DE EMBARGO
Exp. 2401570000857
Auxiliar: Abiel Alejandro Quiroz Miranda
SUMILLA: Intervencin Excluyente de
Propiedad y Levantamiento de
Embargo.
SRES. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
Atencin.
Sr. Francisco Gonzales Lara, Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional Lima - SUNAT
JULIO LANDA VILCHEZ, identificado con DNI N 41879865, con domicilio en Av. Anglica Gamarra N
1245, Distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, ante usted atentamente digo:
Que habiendo tomado conocimiento a travs de los Registros Pblicos que el inmueble de mi propiedad
ha sido objeto de un embargo en forma de inscripcin por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi
persona, interpongo Intervencin Excluyente de Propiedad, requiriendo que se levante en forma inmediata
la medida cautelar de embargo en forma de inscripcin que pesa sobre mi inmueble, dejndose sin efecto,
cualquier medida que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de hecho y de
derecho:
I.

FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 08 de Setiembre de 2014 con la Srta.
Sofa Silva Parodi, el suscrito adquiri el 100% de la propiedad del bien ubicado en Avenida Arequipa
N 3676, Distrito de San Isidro, Provincia y Departamento de LIMA, segn consta en la Partida Registral
N 71589762 del Registro de la Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos (SUNARP), en aplicacin de lo establecido en el artculo 949 del Cdigo
Tributario.
2. Que, como muestra de la voluntad de transferir el inmueble, la Srta. Sofa Silva Parodi, conjuntamente
con el suscrito, procedimos a legalizar nuestras firmas ante el Notario Pblico Carlos Soto Aguilar,
tal como se aprecia en el documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 25 de Agosto de 2015 la SUNAT ha trabado una medida cautelar de
embargo en forma de inscripcin que afecta directamente a un bien de mi propiedad, por una deuda
que no me corresponde en lo absoluto, sino a la Srta. Sofa Silva Parodi, por lo que la afectacin de
mi inmueble deviene en arbitraria e ilegal.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos lneas arriba, podemos establecer que
a la fecha en la cual se trab el embargo en forma de inscripcin, ya haba operado la transferencia
de propiedad de dicho bien, razn por la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es
parte de la relacin obligacional entre la Administracin Tributaria y la Srta. Sofa Silva Parodi.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Artculo 120 del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF:
Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
2. Artculo 23 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT:
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca
a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT.
3. Artculo 949 y dems pertinentes del Cdigo Civil:
Artculo 949.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
La sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario
III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrnica N 71589762.
3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 08 de Setiembre de 2014, con legalizacin de
firmas ante Notario Pblico.
POR LO TANTO:
A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Intervencin Excluyente de Propiedad
interpuesta, levantar el embargo sobre el inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a
Registros Pblicos (SUNARP).
Lima, 28 de Agosto de 2015

JULIO LANDA VILCHEZ


DNI N 41879865

JURISPRUDENCIA

RTF N 01758-10-2013 (Fecha: 29.01.2013)


Se confirma la resolucin que declar infundada la solicitud de intervencin excluyente
de propiedad. Se indica que de la documentacin presentada por el recurrente y de
la revisin de los actuados, no se encuentra acreditado que el deudor tributario haya
efectuado la entrega fsica del vehculo embargado al recurrente, en consecuencia,
conforme con el criterio establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 12214-42007, al no haberse efectuado la entrega del vehculo materia de autos al recurrente,
no se podra haber perfeccionado una transferencia de propiedad a su favor, por lo que
no se encuentra acreditada su propiedad antes de haberse trabado la medida cautelar.

Intervencin Excluyente de Propiedad 51

Staff Tributario
RTF N 02022-9-2013 (Fecha: 05.02.2013)
Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad
respecto de un vehculo, toda vez que la recurrente no ha acreditado su calidad
de propietaria con anterioridad a la medida cautelar de embargo trabada por la
Administracin. Se agrega en cuanto a los documentos que constituyen nueva prueba
que de conformidad con la Resolucin N 8184-1-2007, corresponde dejar a salvo el
derecho de la recurrente de interponer una nueva intervencin excluyente de propiedad.
RTF N 02283-3-2013 (Fecha: 08.02.2013)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad
presentada respecto del inmueble inscrito en la Partida N 11431504 del Registro de
Propiedad Inmueble, pues de los documentos presentados se concluye que stos no
acreditan que el bien embargado hubiera dejado de ser propiedad del deudor tributario
con anterioridad al embargo materia de autos (2 de octubre de 2002).
RTF N 01637-9-2013 (Fecha: 25.01.2013)
Se confirma la apelada que declar infundada la intervencin excluyente de propiedad,
formulada contra la Administracin Tributaria y un tercero respecto de un vehculo al
considerarse que al no haberse efectuado la entrega del vehculo materia de autos al
recurrente en su calidad de comprador, no se perfeccion la transferencia de propiedad
a su favor, por lo que no se encuentra acreditada su propiedad antes de haberse trabado
la medida cautelar previa genrica.
RTF N 04234-1-2013 (Fecha: 12.03.2013)
Se declara nula la resolucin coactiva que resolvi una tercera excluyente de
propiedad presentada sobre un inmueble, y se dispone que la Administracin emita
pronunciamiento conforme a ley, o en todo caso levante el embargo y trabar uno nuevo
sobre el inmueble recayendo esta vez sobre sus actuales propietarios Marcial Ruiz
Paredes y Lila Vsquez de Ruiz. Se indica que si bien en la actualidad los propietarios
del inmueble son los mencionados Mario Marcial Ruiz Paredes y Lila Vsquez de Ruiz,
no obstante en la fecha de interpuesta la intervencin excluyente de propiedad era
la recurrente la propietaria del inmueble, por lo que el ejecutor coactivo debi emitir
pronunciamiento sobre su pedido valorando los medios probatorios ofrecidos, lo que
no hizo, por lo que al haberse infringido el procedimiento legal establecido se resolvi
en ese sentido.
RTF N 04235-1-2013 (Fecha: 12.03.2013)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la solicitud de intervencin excluyente de
propiedad, por cuanto de la presentacin de los medios probatorios presentados por la
recurrente se desprende que existen indicios que acreditaran que sta habra adquirido
la copropiedad sobre el inmueble materia de la intervencin excluyente de propiedad
con anterioridad al embargo trabado por la Administracin. Se indica que en la apelada
la Administracin consider que, de la documentacin de autos, no se encontraba
acreditaba la correspondencia de la firma de don David Levy Pesso en el contrato de
compraventa de 11 de setiembre de 1996, tambin lo es que del expediente no se
advierte que aquella haya actuado medio probatorio alguno por el cual se desvirte
fidedignamente dicha firma.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT


RTF N 04971-2-2013 (Fecha: 20.03.2013)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente de propiedad,
toda vez que el recurrente acredit en autos, que haba adquirido el vehculo con
anterioridad a la fecha de embargo. Se indica que no resulta atendible, el argumento
de la Administracin, toda vez que no existe resolucin judicial firme o mandato judicial
concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la invalidez del documento
pblico presentado por el recurrente.
RTF N 05066-1-2013 (Fecha: 21.03.2013)
Se declara nulo el concesorio de la apelacin contra la Resolucin Coactiva que
declar inadmisible la Intervencin Excluyente de Propiedad toda vez que este Tribunal
advierte que de la "Copia Informativa" de la Ficha del Registro de Mandatos de la
Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos Oficina Lima no se aprecia, de
manera indubitable, que el mandatario tuviera facultades para presentar recursos
impugnativos en nombre de la recurrente pues para ello se requiere que expresamente
se otorgue dicha facultad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Procesal Civil, asimismo, en autos, no obra requerimiento alguno que hubiere cursado la
Administracin a la recurrente a efecto que cumpliera con subsanar el referido requisito
de admisibilidad, por lo que al haberse infringido el procedimiento legal establecido, en
aplicacin del numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, corresponde declarar
nulo el concesorio del recurso de la apelacin presentado, a fin que la Administracin le
requiera la subsanacin respectiva.
RTF N 02858-1-2013 (Fecha: 20.02.2013)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la solicitud de intervencin excluyente
de propiedad presentada respecto de un inmueble, pues si bien obra en autos la copia
informativa de la inscripcin de dominio a favor de un tercero, as como copia de la
escritura pblica referida a un contrato de compra venta celebrado por aqul a favor
del recurrente, ello no desvirta el hecho que el embargo en forma de inscripcin
fue trabado en la Partida Registral en la que el deudor tributario es reputado como
propietario, al haber adquirido dicho inmueble por adjudicacin, conforme a lo dispuesto
mediante resoluciones emitidas por el Poder Judicial.
RTF N 02606-2-2012 (Fecha: 22.02.2012)
Se confirmar la apelada, que declar extempornea la intervencin excluyente de
propiedad presentada, en aplicacin del artculo 120 del Cdigo Tributario, debido a
que la referida intervencin fue interpuesta con posterioridad al inicio del remate pblico,
criterio que se encuentra recogido en la Resolucin N 07543-4-2011, entre otras.
RTF N 02853-2-2009 (Fecha: 26.03.2009)
Se confirma la resolucin apelada que declar inadmisible la intervencin excluyente
de propiedad, puesto que en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, se ha dejado
establecido que durante la vigencia del matrimonio regido por el rgimen de sociedad
de gananciales, los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cnyuges
por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin que existan partes
alcuotas o porcentajes que pertenezcan a cada uno de los cnyuges de manera
individual, por lo que si se trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los

Intervencin Excluyente de Propiedad 53

Staff Tributario
cnyuges tendra la condicin de tercero en el procedimiento coactivo; por lo que la
recurrente no tiene la calidad de tercero en el procedimiento de cobranza coactiva
seguido contra su cnyuge.
RTF N 01007-4-2009 (Fecha: 04.02.2009)
Se revoca la apelada que declar improcedente la Tercera de Propiedad, debido a
que el tercerista ha acreditado que a la fecha que se trab el embargo el ejecutado
haba dejado de ser propietario del bien objeto de embargo, y que si bien adquiri la
propiedad de dicho bien, este hecho legitima su derecho de tercerista. Se precisa que
demostrar que el derecho del tercerista es anterior a la medida de embargo no significa
necesariamente que deba probar que adquiri el bien antes del embargo sino que el
bien embargado haba dejado de ser propiedad del ejecutado con fecha anterior a dicho
embargo y que teniendo en cuenta el tracto sucesivo, el tercerista haba llegado a ser
propietario del bien luego de sucesivas transferencias que deben estar debidamente
acreditadas.

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TASACIN Y REMATE

1.

REGLAS GENERALES
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha
tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en
el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo
convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos
terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer
remate, teniendo en cuenta que:
a.

Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.

b.

Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un


15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate bajo las
mismas normas.

El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados


ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando stos
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los
artculos 56 58 del Cdigo Tributario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar
el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca
algn supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en el Cdigo Tributario o cuando se hubiera
interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos
en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 120 del CT; o cuando el

Tasacin y Remate 55

Staff Tributario

deudor otorgue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el
pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno
Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no
se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo adjudicar
al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por el valor del precio
base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
a.

El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro


Pblico sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria.

b.

El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros


Pblicos.

c.

El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos


gravmenes sean a favor de la SUNAT.

Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al Ministerio


de Economa y Finanzas para que ste, atendiendo a las necesidades de
infraestructura del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita la autorizacin
correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido
la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del inmueble
bajo las reglas establecidas en el segundo prrafo del presente artculo.
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la
deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria
y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo que pese sobre el bien
inmueble correspondiente.

2.

ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS


Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido
embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria
en un plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
a)

Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el


adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

b)

Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares


trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado,
o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.

El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito


previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de
notificacin o aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da
siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin
emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin del
ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, debern cancelar, excepto en el caso de la SUNAT,
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como
las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin
que ste se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo
ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
Si habindose procedido al acto de remate no se realizara la venta,
los bienes sern destinados a entidades pblicas o donados por la
Administracin Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines
de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos de
la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos
por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje, con excepcin
de los remates ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los
referidos gastos."
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,
la devolucin de los bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las
normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo
sealado en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que ste se
produzca, se seguir el procedimiento sealado en el quinto prrafo del
presente artculo.

3.

RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el
ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior
Intervencin Excluyente de Propiedad 57

Staff Tributario

dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin


que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido
el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda
entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la
Ley Orgnica del Poder Judicial.

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ANEXOS

1.

ESCRITOS DE COBRANZA COACTIVA


Lima, 08 de abril de 2016
REC N 0230071621854
Expediente N 0230060465065
Sumilla: Respuesta a la REC de embargo en
forma de retencin.
SRA. ROSA SALINAS ESPINOZA
EJECUTOR COACTIVO
SUNAT INTENDENCIA LIMA
COMERCIAL BUENOS AIRES E.I.R.L., identificado con RUC N 20504578629, con domicilio fiscal en Av. Valle
Verde N 1541, Distrito de San Luis, provincia y departamento de Lima, representado por su Gerente General Sr.
Pedro Pablo Ludea Falcn con DNI N 10458595, nos dirigimos ante ud. y decimos:
Que hemos sido notificados con la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 0230071621854 - Expediente N
0230060465065 en la cual se nos ordena trabar embargo en forma de retencin hasta por la suma de S/. 7,992,
sobre las rentas de quinta categora, dietas y utilidades de la Sra. JULIA ANTONIA SERNA MANRIQUE identificada
con RUC N 10054223877.
Que hemos indicado en nuestro escrito anterior que la Sra. JULIA ANTONIA SERNA MANRIQUE es nuestra
trabajadora desde el 13.12.2005 y que su remuneracin mensual de la Sra, Moreno Garay es de S/. 2,007.50 y que
se encuentra sujeto a las siguientes retenciones:
-

Renta de quinta categora


Sistema Nacional de Pensiones.

Ahora bien, el sueldo promedio NETO que recibe la Sra. Manrique asciende a S/. 1,714.52 tal como consta en la
boleta de pago del mes de MARZO 2016 que adjuntamos al presente escrito.
Por lo expuesto resulta aplicable lo indicado en el numeral 6 del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, el cual seala
que son inembargables:
6. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado proceder hasta el sesenta por ciento del total
de los ingresos, con la sola deduccin de los descuentos establecidos por ley.
En consecuencia y haciendo los clculos observamos que la remuneracin neta de S/. 1,714.52 es inferior a las
cinco Unidades de Referencia Procesal S/. 1,975.00 por lo que le informamos que no podemos efectuar la retencin
correspondiente.
ADJUNTAMOS:
Copias de:
-

Boleta de pago del mes de marzo 2016 de la Sra. Julia Antonia Serna Manrique.
Escrito anterior presentado.
Copia de la REC N 0230071621854.

Atte.

SR. PEDRO PABLO LUDEA FALCN


COMERCIAL BUENOS AIRES E.I.R.L.
DNI N 10458595

Anexos 59

Staff Tributario

Sumilla: Propuesta de Compromiso de Pago


REC N 023-006-1892681
Lima, 02 de julio de 2016
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT.
REA DE COBRANZA COACTIVAI.R. LIMA
Sr. Henry Peralta Villavicencio
Ejecutor Coactivo
TIME RECORD S.R.L. identificado con RUC N 20177893845 con domicilio fiscal en Av. Universo N 5421, distrito
de Los Olivos, Provincia y Departamento de Lima y representado por su Gerente General Sr. Joaqun Campos Hilario
con DNI N 09739154, nos dirigimos ante Ud. a fin de proponer nuestro compromiso de Pago de la deuda materia de
cobranza coactiva que consta en la R.E.C. N 023-006-1892681, por los siguientes motivos:
-

Con fecha 10.06.2016 la SUNAT nos notific la Orden de Pago N 023-001-5146922, referente a la deuda
pendiente del Impuesto a la Renta Anual 2014 por un monto de S/. 113,056 (periodo 2014/13 y cdigo 3081).
Con fecha 27.06.2016 la SUNAT nos notifica la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1892681, en la
cual se nos seala un plazo de 07 das para cumplir con el pago de la Orden de Pago N 023-001-5146922 bajo
apercibimiento de dictarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, si stas ya se
hubieran dictado.
Al respecto le indicamos que tenemos la plena voluntad de realizar el pago del saldo de la deuda pendiente del
Impuesto a la Renta Anual cdigo 3081, lo cual se evidencia en los pagos parciales que hemos efectuado hasta
la fecha, los cuales detallamos a continuacin:
PERIODO

FORMULARIO

N ORDEN

BANCO RECEPTOR

FECHA

CDIGO

IMPORTE PAGADO

2014/13
2014/13
2014/13
2014/13

1662
1662
1662
1662

215551145
215699441
217715758
218411041

NACIN
NACIN
NACIN
NACIN

03.04.2016
09.04.2016
10.06.2016
27.06.2016

3081
3081
3081
3081

30,000.00
20,056.00
17,140.00
5,860.00

Como se aprecia, a la fecha hemos efectuado cuatro pagos por un total de S/. 73,056 y en las prximas semanas
efectuando el pago del saldo de la deuda tributaria restante de S/. 40,000, para lo cual proponemos el siguiente
cronograma de pagos futuros:
FECHA DE PAGO
10.07.2016
20.07.2016
30.07.2016
10.08.2016

CDIGO
3081
3081
3081
3081

IMPORTE (S/.)
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00

Por tanto, apelando su buen criterio profesional y de servicio, solicitamos a Ud. no proseguir con el procedimiento
de cobranza coactiva y/o no trabar las medidas de embargo, puesto que esto nos afectara econmica y
financieramente, y asimismo dificultara la continuidad de la empresa para el cumplimiento de todas nuestras
obligaciones.

Adjuntamos los siguientes medios probatorios:


1. Copia de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1892681.
2. Reporte de pagos efectuados (Sunat Operaciones en lnea).
3. Copias de los pagos efectuados por el Impuesto a la Renta Anual.
Por lo expuesto, solicito a Ud. que acceda a mi pedido.
Atte.

JOAQUN CAMPOS HILARIO


DNI N 09739154
REPRESENTANTE LEGAL

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Sumilla: Solicito la conclusin del procedimiento de


cobranza coactiva
REC N 023-006-1509198
Lima, 28 de diciembre de 2013
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT.
REA DE COBRANZA COACTIVAI.R. LIMA
Sr. Mario Velarde Pinedo
Ejecutor Coactivo
INDUSTRIAS TEXTILES DE EXPORTACIN S.A. identificado con RUC N 20264525482 con domicilio fiscal en
Jr. Palmas Azules N 2541, Urb. Los Geranios, distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de Lima y
representado por su Gerente General Sr. Fernando Salas Campos con DNI N 00452548, nos dirigimos ante Ud.
y solicitamos la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado por la R.E.C. N 023-0061509198 por los siguientes motivos:
-

Con fecha 09.10.2012 la SUNAT nos notific la Resolucin de Multa N 023-002-0750187 por un monto de S/.
1,164, en la cual se nos imputa la multa tipificada en el artculo 176 numeral 5 del Cdigo Tributario por el periodo
08/2010 (Cdigo de multa 6071 y Tributo asociado 3071).

Con fecha 16.10.2012 nosotros procedimos a efectuar el pago de la citada multa por un monto total de S/. 1,191
a travs del Formulario 1662 con N de Orden 210141145 y N de operacin SUNAT 10028718.
Al efectuar este pago, consignamos por error el periodo 08/2012, cuando en realidad debi consignarse el periodo
08/2010.

Con fecha 03.12.2012 nosotros procedimos a presentar la solicitud de modificacin de datos (N de orden 755364)
con la finalidad de corregir el Formulario 1662 presentado el 16.10.2012 con N de Orden 210141145. En esta
solicitud solicitamos la correccin del periodo:
CASILLA

DICE

DEBE DECIR

007

08/2012

08/2010

Con fecha 18.12.2012 la SUNAT nos notifica la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1509198, en la cual
se nos seala un plazo de 07 das para cumplir con el pago de la Resolucin de Multa N 023-002-0750187 bajo
apercibimiento de dictarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, si stas ya se
hubieran dictado.

De lo expuesto se aprecia que la Resolucin de Multa N 023-002-0750187 que es materia de cobranza coactiva
ya ha sido cancelada por lo cual, al no existir deuda materia de cobranza coactiva se debe dar por concluido el
procedimiento de cobranza coactiva de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del inciso b) del artculo 119 del
Cdigo Tributario.

Asimismo debemos mencionar que el numeral 1 del artculo 116 del Cdigo Tributario dispone que, el
ejecutor coactivo debe verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, por lo cual exigimos que se revise y compruebe el pago efectuado sobre la multa materia
de cobranza.

Por otra parte, cabe indicar que el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0015-2005-PI/TC ha sealado
que () la Administracin Pblica tiene la capacidad para proteger directamente sus intereses, pudiendo
incluso exigir por s misma el cumplimiento de sus actos. Sin embargo, esta facultad de autotulela de la
Administracin Pblica de ejecutar sus propias resoluciones, sustentada en los principios de presuncin de
legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, implica la tutela de los derechos fundamentales de
los administrados que pueden verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administracin, como son
los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva ().

Por consiguiente, de continuar el indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva se estara vulnerando


el debido proceso y afectando indebidamente el patrimonio del contribuyente, puesto que la multa materia de
cobranza ya ha sido cancelada y no resulta exigible.

Anexos 61

Staff Tributario

MEDIOS PROBATORIOS QUE ADJUNTAMOS


Adjuntamos los siguientes medios probatorios:
1. Copia de la Resolucin de Multa N 023-002-0750187.
2. Copia del Formulario 1662 con N de Orden 2010141145 referente al pago de la multa por un monto total de S/.
1,191.
3. Copia de la solicitud de modificacin de datos (N de orden 755364).
4.

Copia de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 023-006-1509198.

POR TANTO
Solicito a Ud. que acceda a mi pedido.

Atte.

FERNANDO SALAS CAMPOS


DNI N 00452548
REPRESENTANTE LEGAL

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Condiciones para la Ejecucin de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT

Lima, 30 de noviembre de 2013


Sumilla: Solicito acceso a los expedientes completos de
cobranza coactiva
Expediente N 0002306147712
Expediente N 0230060202899
Expediente N 0230060203458
SR. CESAR MARTNEZ PEREDA
EJECUTOR COACTIVO
SUNAT INTENDENCIA REGIONAL LIMA
JULIO ANDRS PALOMINO MEZA, identificado con RUC N 10204578451, con domicilio en Calle Las Alondras N
451, Distrito de Barranco, provincia y departamento de Lima, me dirijo ante ustedes y digo:
FUNDAMENTOS
Amparo mi solicitud de acceso a los citados expedientes en los siguientes fundamentos:
Constitucin Poltica del Per:
- Artculo 2, numeral 5: Derecho a solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de
cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido.
- Artculo 139, numeral 3: Observancia del debido proceso.
- Artculo 139, numeral 14: El principio de no ser privado del derecho de defensa en ningn estado del proceso.
Cdigo Tributario (D.S. N 133-2013-EF)
De acuerdo a lo establecido en el artculo 92 inciso e) del Cdigo Tributario se establece que el administrado tiene
derecho a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las
autoridades de la Administracin Tributaria encargada de stos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
Asimismo se seala que el contribuyente tiene derecho al acceso a los expedientes de acuerdo a lo establecido en el
artculo 131 del citado cdigo.
En tal sentido, el artculo 131 del Cdigo Tributario referido a la publicidad de expedientes establece que:
Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, (.)".
Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley N 27444)
El artculo IV de la citada ley, referido a los principios del proceso administrativo, consagra en su numeral 1.12
al principio de participacin segn el cual: Las entidades deben brindar las condiciones necesarias a todos los
administrados para acceder a la informacin que administren, sin expresin de causa, (.).
Asimismo, la Ley del Procedimiento Administrativo General en su artculo 160 referido al acceso a la informacin
del expediente seala que: Los administrados, sus representantes o su abogado, tienen derecho de acceso al
expediente en cualquier momento de su trmite, as como a sus documentos, antecedentes, estudios, informes y
dictmenes, obtener certificaciones de su estado y recabar copias de las piezas que contiene, previo pago del costo
de las mismas (.).
El pedido de acceso podr hacerse verbalmente y se concede de inmediato, sin necesidad de resolucin expresa, en
la oficina en que se encuentre el expediente, aunque no sea la unidad de recepcin documental.
POR LO EXPUESTO:
Solicito el acceso a los expedientes completos de cobranza coactiva: Expediente N 0002306147712, Expediente N
0230060202899 y Expediente N 0230060203458, y el derecho de recabar las copias que considere necesarias de
dichos expedientes. Para estos efectos designar a las personas que me representarn.
Atte.

JULIO ANDRS PALOMINO MEZA


RUC N 10204578451
DNI N 20457845

Anexos 63

NDICE G ENERAL
CONDICIONES PARA LA EJECUCIN DE LA
COBRANZA COACTIVA SEGUIDA POR SUNAT
2.

CMO SOLICITAR LA INTERVENCIN


EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD? ....................

47

3.

EN QU MOMENTO PUEDE INTERPONERSE


ESTE RECURSO? .................................................

48

4.

DNDE SE PRESENTA EL ESCRITO? .............

48

5.

CUL ES EL COSTO POR DICHO TRMITE? ...

48

6.

CUL ES LA AUTORIDAD QUE RESUELVE EL


TRMITE? ........................................................

48

7.

TRASLADO DEL ESCRITO AL DEUDOR Y


PLAZO DE CONTESTACIN ................................

48

14

8.

ACREDITACIN DE LA PROPIEDAD ...................

48

9.

RECURSO CONTRA RESOLUCIN DICTADA


POR EJECUTOR COACTIVO ................................

49
49

NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS


PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
1.
2.

INTRODUCCIN ....................................................
EJECUTORES Y AUXILIARES COACTIVOS ........

3
3

DEUDA EN COBRANZA COACTIVA


1.

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ...

2.

FACULTADES DEL EJECUTOR Y DEL AUXILIAR


COACTIVO ........................................................

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


1.

EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO ........................

17

10. ANTE QUIN SE PRESENTA EL RECURSO DE


APELACIN? ........................................................

2.

MEDIDAS CAUTELARES ......................................

19

11. USO DE LA PALABRA ...........................................

49

3.

ANLISIS DE LAS MEDIDAS DE EMBARGO .......

21

4.

OTRAS MEDIDAS DE EMBARGO.........................

33

12. PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE


APELACIN ........................................................

49

5.

BIENES INEMBARGABLES ...................................

33

13. EFECTO SUSPENSIVO DE LA INTERVENCIN


EXCLUYENTE DE PROPIEDAD............................

50

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE


COBRANZA COACTIVA
1.

LA SUSPENSIN DE LA COBRANZA COACTIVA ..

35

2.

LA CONCLUSIN DE LA COBRANZA
COACTIVA ........................................................

39

ASPECTOS GENERALES .....................................

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1.

REGLAS GENERALES ..........................................

55

2.

ABANDONO
DE
BIENES
MUEBLES
EMBARGADOS ......................................................

56

3.

RECURSO DE APELACIN ..................................

57

ANEXOS

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD


1.

TASACIN Y REMATE

46

1.

ESCRITOS DE COBRANZA COACTIVA ...............

59