Vous êtes sur la page 1sur 5

Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.

Ctedra AUDITORIA
Patrimonio Neto Gua Prctica

GUIA DE PATRIMONIO NETO


CASO N 1: TRUCH COLOBIAN Y CIA.
En el mes de Octubre de 2007, usted se encuentra finalizando la auditora externa de los
estados contables al 30 de Junio de 2007 de la empresa Truch Colombian S.A., siendo su primer
ejercicio como auditor. Su actividad principal es la comercializacin de productos importados.
Las principales consideraciones sobre el rubro son:
1- Si bien no cotiza en bolsa, sus acciones se encuentran dispersas en una gran cantidad de
accionistas con un reducido porcentaje de tenencia cada uno por lo que la conformacin de la
voluntad social resulta compleja.
2- El patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior fue negativo, lo que oblig a los accionistas
a la realizacin de nuevos aportes de capital para evitar la disolucin de la sociedad. Si bien este
ejercicio volvi a soportar perdidas operativas importantes, en los dos meses anteriores al cierre
se iniciaron gestiones para la suscripcin de un convenio de exclusividad para importar un
producto de alta rentabilidad, situacin que se concreto en 09/2007 y genera expectativas de
importantes utilidades.
3- Claro que para ello, la sociedad debi encarar un proyecto de expansin que determino la
necesidad de contar con fondos adicionales imposibles de conseguir por otra va que no sea la de
aportes de capital. Ante esta situacin, se decidi en Asamblea especial de fecha 18/05/2007
incrementar el capital mediante la emisin de acciones, las cuales se encuentran suscriptas en su
totalidad al 30/06/2007 con una prima de emisin del 30% de su valor nominal. El aumento del
capital no fue inscripto en el Registro Pblico de Comercio al 30/09/2007.
4- El 07 de Julio de 2007 los socios hacen entrega de dinero en efectivo a la empresa a fin de
que sea aplicado a la integracin de las acciones suscriptas para el proyecto de expansin, pero
los mismos fueron utilizados para la cancelacin de los sueldos y honorarios del mes de 04/2007
que estaban pendientes de pago.
5- Revisados los libros legales de la compaa observa las siguientes irregularidades:
a- El libro de Registro de Acciones no tiene movimiento alguno en el ejercicio 2007 pese a
que existen varias notificaciones de transferencias de tenencias accionarias.
b- El libro de Actas de Asambleas de Accionistas y el libro de Actas de Directorio tiene las
actas del ejercicio 2007 en borradores y no transcriptas a los libros rubricados.
6- La asamblea de accionistas de fecha 21/10/2006 pese a los resultados negativos aprueba
una retribucin a Directores y Sndicos por $10.000,00 por sus funciones tcnico-ejecutivas.
Existen varios accionistas que molestos con la decisin plantearon su derecho de receso por lo
que los abogados de la empresa se informaron a usted que estn trabajando en la contestacin
de la demanda efectuada por estos.
7- Revisando los papeles de trabajo del anterior auditor externo se encuentra con que el
mismo considera adecuada la clasificacin dentro del Patrimonio Neto de un aporte irrevocable

Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.


Ctedra AUDITORIA
Patrimonio Neto Gua Prctica

recibido el 30/06/2003, dado que dentro del mismo rubro se lo expuso en los estados contables
finalizados 30/06/2004, 30/06/2005, y 30/06/2006, y por lo tanto hay uniformidad en el tratamiento
contable.
8- De la verificacin de los mayores contables surgen que los saldos finales al 30/06/2007 de
las cuentas representativas del patrimonio neto son iguales a los saldos iniciales al 01 de Julio de
2006.
Tarea a Realizar:
a- Precise las principales debilidades de control interno del rubro Patrimonio Neto y las
recomendaciones para superarlas de Truch Colombian S.A.
b- Defina el enfoque de auditora a aplicar sobre el rubro y prepare un programa de trabajo para
auditarlo acorde al enfoque definido.
c- Indique para cada una de los ocho (08) considaraciones marcadas en el enunciado si tienen o
no impacto en su informe de auditora. De ser positiva su respuesta, descrbalo.
CASO N 2: SABALE S.A.
Ud. est desarrollando la auditora externa de los estados contables de la empresa SABALE
S.A. al 30/06/07 y debe analizar los siguientes elementos:
Informacin sobre afirmaciones contenidas en estados contables:
1. La empresa puso a su disposicin el siguiente Estado de Situacin Patrimonial al 30/06/2007:
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades

10.000,00

Crditos

150.000,00

Bienes de Cambio

140.000,00

Total

300.000,00

ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones Permanentes

300.000,00

Bienes de Uso

160.000,00

Bienes Intangibles

90.000,00

Total

550.000,00

TOTAL ACTIVOS

850.000,00

PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Deudas y Previsiones

100.000,00

Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.


Ctedra AUDITORIA
Patrimonio Neto Gua Prctica

TOTAL PASIVOS

100.000,00

PATRIMONIO NETO
Capital

250.000,00

Reservas

50.000,00

Resultados no Asignados

200.000,00

Resultados del Ejercicio

250.000,00

TOTAL P. NETO

750.000,00

TOTAL PASIVO Y P. NETO

850.000,00

2. En el rubro inversiones permanentes se incluyen $40.000,00 de participacin en la empresa


"MEDERO S.A.", correspondiente al 80% de las acciones ordinarias emitidas. Usted ha
obtenido los estados contables de la emisora al 30/06/07, los que cuentan con dictamen sin
salvedades de un profesional, quien segn evidencian sus papeles de trabajo ha cumplido con
las normas de auditora vigentes. El patrimonio neto de la emisora al 30/06/07 es de $50.000 y
sus resultados del ejercicio de $25.000. Durante el ejercicio 2004 la emisora distribuy
$5.000,00 en concepto de dividendos en efectivo y le vendi a "SABALE S.A." en concepto de
mercaderas por $12.000,00.- con una utilidad bruta de 50% de las cuales no quedan
existencias dentro del rubro bienes de cambio de la tenedora al 30/06/07. Hasta el cierre del
ejercicio anterior no haban existido transacciones entre estas sociedades.
3. Durante el ejercicio, la sociedad modific el mtodo de depreciacin de maquinarias, pasando
del mtodo de lnea recta al mtodo en base a unidades de produccin, criterio con el cual
usted no est de acuerdo. El efecto del cambio est incluido en el estado de resultados del
ejercicio bajo el rubro "Otros Egresos". Los saldos de las cuentas de amortizacin acumulada
bajo los dos mtodos hubieran sido:

Mtodo lnea recta:


Amortizacin Acumulada 30/06/2007

$15.000.-

Amortizacin Acumulada 30/06/2006

$10.000.-

Mtodo en base a unidades:


Amortizacin Acumulada 30/06/2007

$30.000.-

Amortizacin Acumulada 30/06/2006

$20.000.-

4. El rubro Bienes de Uso tiene activada en 08/03 la compra de un terreno para la construccin
de un depsito ubicado en la ciudad de Santo Tom por un monto de $100.000, de los cuales
$20.000 corresponden a estudios del proyecto, planos y honorarios y $1.000 a impuestos y
servicios ($500 corresponden a impuesto inmobiliario 2003; $500 a Tasa General de
Inmuebles 1 Semestre '04). Segn informacin que Ud. pudo obtener del gerente
administrativo, por resolucin del Gobierno Provincial, el terreno de la sociedad ha sido
expropiado para la construccin de la autopista Santa Fe-Crdoba fijando un precio de
$65.000.- en concepto de pago por la expropiacin. La empresa interpuso un recurso de
amparo, el cual fue denegado con fecha 15/07/2007. En opinin del abogado de la sociedad

Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.


Ctedra AUDITORIA
Patrimonio Neto Gua Prctica

existen remotas posibilidades de recuperar las sumas abonadas por la empresa para adquirir
el terreno. La empresa expuso esta situacin en notas a los estados contables.
Tarea a realizar:
Teniendo en cuenta las cifras de los estados contables de "SABALE S.A." al 30/06/07 y las
pautas de significatividad indicados en el punto c), se solicita para cada uno de los casos
considerados individualmente:
a- Proponga asientos de ajustes para valuar y exponer cada planteo de acuerdo con
normas contables profesionales vigentes.
b- Indique y fundamente para cada caso el tipo de informe a emitir en el supuesto que la
gerencia no acepte los ajustes que Ud. propone.
c- Considere las siguientes pautas definitivas de significatividad:
0 a 5%: No significativo
5 a 35%: Significativo
>a 35%: Muy Significativo
CASO N 3: NEVADA S.A.
Ud. se encuentra auditando el rubro Patrimonio Neto de la Empresa NEVADA S.A. al 31 de Mayo
de 2007. No es su primer auditora, pero conforme a la naturaleza del rubro bajo examen decidi
revisar el 100% de las operaciones y saldos.
Los saldos extrados del Balance de Sumas y Saldos aportado por la empresa son los que a
continuacin se detallan:
Capital Social
Ajuste al Capital
Aportes no capitalizados
Reserva Legal
Resultados No Asignados

1.000.000,00
353.000,00
800.000,00
270.600,00
582.400,00

Observaciones:
1. Capital Social:
El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Pblico de Comercio de la ciudad de
Santa Fe asciende a la suma de $ 1.000.000,00; hecho que pudo verificar mediante el examen
de la documentacin correspondiente.
2. Ajuste del Capital
Esta cuenta se gener durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados
contables para reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, hecho
que se interrumpi en el ao 2003, por las disposiciones del Decreto del Poder Ejecutivo
Nacional N 664/03.La cuenta coincide con el saldo inicial.

Facultad de Ciencias Econmicas U.N.L.


Ctedra AUDITORIA
Patrimonio Neto Gua Prctica

3. Aportes no capitalizados:
Ud. Verific el acta de asamblea ordinaria celebrada el da 21/01/2007, en la cual los socios se
comprometen en proporcin a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se
resolvi que el aporte no se integrara en el momento, dando a los accionistas un plazo de 2
aos para hacerlo. La sociedad registr tal compromiso con cargo a la cuenta Accionistas. Al
cierre del ejercicio ningn accionista haba integrado el aporte comprometido.
4. Reserva Legal / Rdo. No asignados:
El acta de asamblea ordinaria celebrada el da 18 de Septimbre de 2006, aprob los estados
contables correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de Mayo de 2006 y, respecto del resultado
de dicho ejercicio, resolvi efectuar la siguiente distribucin:
Ganancia del Ejercicio Finalizado el 31/05/2006.582.000,00
Dividendos en Efectivo:

300.000,00

Honorarios Directores y Sndicos:

150.000,00

Reserva Legal:

20.600,00

470.600,00

Saldo al Nuevo Ejercicio..111.400,00


5. Otros datos de inters:
Durante las tareas de revisin del rubro Cuentas por Pagar, Ud. Detect un error de corte al
cierre del ejercicio anterior, por el cual una factura de Puntocom SRL por mantenimiento de
sistemas correspondientes al mes de Mayo de 2006 se registr en Junio de 2006 con cargo a
la cuenta Gastos de Mantenimiento, por un monto de $ 1.000,00 ms IVA (21%).
El resultado del presente ejercicio asciende a la suma de $ 495.200.Tareas a Realizar:
a) Proponer los asientos de ajustes que crea convenientes.
b) Revisar la presentacin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto preparado por la
empresa y proponer las correcciones que correspondan.