FEDERACION ARGENTINA DE CONSEJOS

PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS

FACPCE

BORRADOR PARA OPINION DE LOS

CPCE

Consejo Elaborador de Normas de Contabilidad y Auditora

(CENCyA)

Manual de Aplicacin de la Segunda parte de la

Resolucin Tcnica N 41.
Aspectos de reconocimiento y medicin para Entes
Pequeos

1. Introduccin.
Este manual se elabor con los siguientes objetivos y en base a las siguientes
pautas:
a. Incluir en un documento breve y eminentemente prctico, un resumen de las
normas contables profesionales que suelen ser habituales para entes
pequeos. Para ello se presenta un cuadro sinptico que permite una rpida
visualizacin de:

Los rubros ms usuales del activo y del pasivo ordenados de acuerdo

con la presentacin de los estados contables (identificados por una
numeracin correlativa y con indicacin de la seccin en que figuran en
la segunda parte de la RT 41);

Su tratamiento contable a la fecha de cierre del ejercicio (Medicin

peridica) en base a la/s alternativa/s previstas en la segunda parte de la
RT 41;

El tratamiento contable de la diferencia que surge al aplicar el criterio de

medicin a la fecha de cierre del ejercicio, en caso de corresponder
efectuar registracin contable;

Cualquier observacin que merezca el rubro en cuestin.

b. Presentar un modelo sugerido de estados contables basado en el contenido

en la RT 9, pero slo con los aspectos aplicables habitualmente a los entes
pequeos. Por ello, dicho modelo no incluye algunos rubros. Sin embargo, esto
no implica que para su presentacin estn eximidos los entes pequeos

Este Manual no reemplaza los requerimientos contenidos en las normas

contables profesionales (principalmente en la RT 41) sino que es un resumen
para favorecer su entendimiento, rpida visualizacin y facilitar su aplicacin.

2. Cuadro que presenta la medicin a la fecha de cierre de los estados contables y el tratamiento de la diferencia con la
medicin anterior

Rubro

Medicin al cierre

Diferencia1

Observaciones

ACTIVOS
Efectivo y saldos en cuentas
bancarias en pesos

Valor nominal

No genera
resultados (en
contexto de
estabilidad)

Valor de la moneda
argentina al tipo de
cambio aplicable de
la fecha de los
estados contables
Valor neto de
realizacin

Resultados
financieros y
por tenencia

1
(4.1.1.)
Caja y Bancos
Moneda extranjera

2.
Inversiones
(4.1.2.)
Comprende solo
inversiones
financieras

Inversiones en bienes de fcil

comercializacin que cotizan
en un mercado activo
Las restantes Intencin y
inversiones
factibilidad
financieras
de
negociarlas
Sin dicha
intencin

Valor neto de
realizacin

Costo amortizado

Resultados
financieros y
por tenencia
Resultados
financieros y
por tenencia
Resultados
financieros y
por tenencia

La medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)

La medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)

Esta columna diferencia representa la contrapartida al aplicar el criterio de medicin al cierre, en caso de corresponder efectuar registracin contable

Rubro
Si incluyen componentes
financieros explcitos o los
componentes financieros
implcitos (CFI) fueron
segregados en la medicin
inicial
Si existe la intencin y
factibilidad de negociarlos

3
(4.1.3.)

Crditos por ventas2

4
(4.1.4.)

Otros crditos en
moneda

Resto de los casos (Regla

general)

Si incluyen componentes
financieros explcitos o los
componentes financieros
implcitos (CFI) fueron
segregados en la medicin
inicial
Si existe la intencin y

Medicin al cierre
Costo amortizado

Diferencia1

Observaciones

Resultados
financieros y
por tenencia

Valor neto de
realizacin

Resultados
financieros y
por tenencia
Importe nominal de Si se mide al
las sumas de dinero valor
a recibir.
descontado:
Resultados
financieros y
Se admite medir al
valor descontado (o por tenencia /
sea segregando los Correccin
CFI no devengados) parcial al
ingreso por
ventas o
servicios
(resultado)
Costo amortizado
Resultados
financieros y
por tenencia

La medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)

Medicin al cierre no
puede superar su
Valor Recuperable
(VR)
Valor neto de

Resultados

En los casos de Crditos por ventas en moneda extranjera aplica el mismo tratamiento detallado en el punto 1 de este cuadro.

Rubro
factibilidad de negociarlos
Resto de los casos (Regla
general)

Crditos no cancelables en
moneda
(Por ventas u otros)
Bienes de cambio
5
(4.1.5.) (excepto activos

Bienes de cambio adquiridos

(caso general)

biolgicos: RT 22)

Bienes de cambio
producidos, construidos o
que se encuentren en dichos
procesos (caso general)

Medicin al cierre

Diferencia1

financieros y
por tenencia
Importe nominal de Si se mide al
las sumas de dinero valor
a recibir. O al
descontado:
importe del menor
Resultados
pago a efectuar.
financieros y
por tenencia /
Correccin
Se admite medir al
valor descontado (o parcial si
sea segregando los hubiere
CFI no devengados) resultado
positivo
reconocido
Se aplica el criterio
Resultados
de medicin de los
financieros y
bienes o servicios a por tenencia
recibir
-Costo de
Resultados
reposicin (es el
financieros y
recomendado), o
por tenencia
-precio de la ltima
(Excepto se
compra, o
aplique Costo)
-costo
-Costo de
Resultados
reproduccin o
financieros y
reconstruccin, o
por tenencia
-Costo de
(Excepto se
produccin o
aplique Costo
construccin
de produccin o
construccin)

Observaciones

realizacin

La Medicin al cierre
no puede superar su
Valor Recuperable
(VR)

6
(4.1.6.)

Rubro
Bienes de cambio fungibles,
con mercado activo, y que
puedan comercializarse sin
esfuerzo significativo
Bienes de cambio sobre los
que se hayan recibido
anticipos que fijen precio y
est asegurada la ganancia
Bienes de cambio en proceso
de produccin o construccin
sobre los cuales se hayan
recibido anticipos que fijen
precio, est asegurada la
ganancia y el ente tenga
capacidad financiera para
finalizar la obra.
Bienes de uso (excepto activos biolgicos: RT 22)

Medicin al cierre

Diferencia1

Observaciones

Valor neto de
realizacin

Valor neto de
realizacin

Valor neto de
realizacin
proporcionado de
acuerdo con el
grado de avance de
la produccin o
construccin.
Costo menos su
depreciacin
acumulada
Alternativa: Valor
revaluado (modelo
de revaluacin : RT
17)

Resultado por
valuar bienes
de cambio al
VNR

Depreciacin
(Resultado o
costo de otro
activo).
Depreciacin
(Resultado o
costo de otro
activo)
Saldo por
revaluacin
(resultados
diferidos del
patrimonio neto)

La medicin en base
a los dos criterios
indicados se
efectuar en cada
clase
No se requiere
comparacin con VR
(excepto los bienes de
uso destinados a
alquiler) en cada
cierre si se cumplen
determinadas
condiciones que

Rubro

Medicin al cierre

Diferencia1

Observaciones
explicita la RT 41.
Los bienes de uso
destinados a alquiler,
a la fecha de cierre
no podrn superar su
VR.

Propiedades de inversin
7
(4.1.7.)

Costo menos su
depreciacin
acumulada

Depreciacin
(resultado)

Alternativamente:

Depreciacin
(resultado)

Valor neto de
realizacin ( se
aplica si se
cumplen las
condiciones que
indica la RT)

Otros activos

(4.1.8)
Se refiere a Activos no corrientes que se
mantienen para la venta Incluyendo aquellos
retirados de servicio

Alternativamente :
-costo menos
depreciacin
acumulada, o
-Valor neto de
realizacin (se
aplica si se cumplen
las condiciones de
la RT)

Resultados
financieros o
por tenencia

Depreciacin
(Resultado).
Resultados
financieros o
por tenencia

Propiedades
destinadas a alquiler:
al cierre de cada
ejercicio debe
compararse con el VR
Para el resto no se
requiere comparacin
con VR en cada cierre
si se cumplen
determinadas
condiciones que
explicita la RT 41
Medicin al cierre no
puede superar su
Valor Recuperable
(VR)

Rubro

Participaciones permanentes en otros entes que

9
(4.1.9.) no otorgan control, control conjunto o influencia

Medicin al cierre
Costo

significativa

10
(4.1.10)

Activos intangibles (no se incluye la llave de

negocio)

Costo menos su
depreciacin
acumulada

Diferencia1
Dividendos en
efectivo o en
especie
(Resultado o
deducidos del
costo segn el
caso)
Depreciacin
(Gasto o costo
de otro activo).

Observaciones
Medicin al cierre no
puede superar su
Valor Recuperable
(VR)

Activos
intangibles
con vida til indefinida
o
intangibles
no
utilizados
en
la
produccin o venta de
bienes y servicios y
que generan un flujo
de fondos propio e
identificable, al cierre
de cada ejercicio debe
compararse con su
valor recuperable.
Para el resto de los
activos intangibles no
se requiere
comparacin con VR
si se cumplen
determinadas
condiciones que
explicita la RT 41.

N
Deudas comerciales3
11
(4.2.1.)

Rubro

Medicin al cierre
Si incluyen
componentes
financieros
explcitos o los
componentes
financieros
implcitos (CFI)
fueron segregados
en la medicin
inicial
Si existe la
intencin y
factibilidad de
negociarlos
Resto de los casos
(regla general)

Pasivos en especie

Diferencia1

Costo amortizado

Resultados
financieros y
por tenencia

Costo de
cancelacin

Resultados
financieros y
por tenencia

Si se mide al
valor
descontado:
Resultados
financieros y
Se admite medir al
valor descontado (o por tenencia /
sea segregando los Correccin
CFI no devengados) parcial del
resultado por
Costo de
Ventas
Con el criterio de
anticipo de clientes
que fijen precio

Observaciones

Importe nominal de
las sumas de dinero
a entregar.

En los casos de Deudas comerciales en moneda extranjera aplica el mismo tratamiento detallado en el punto 1 de este cuadro.

Ver 4.2.4

Rubro

Prestamos
12
(4.2.2.)

13
(4.2.3)

Deudas por remuneraciones y

cargas sociales
Deudas por Cargas Fiscales

Medicin al cierre

Diferencia1

Si existe la
intencin y
factibilidad de
negociarlos
Restantes casos

Costo de
cancelacin

Resultados
financieros y
por tenencia

Costo amortizado

Resultados
financieros y
por tenencia

Si incluyen
componentes
financieros
explcitos o los
componentes
financieros
implcitos (CFI)
fueron segregados
en la medicin
inicial

Costo amortizado

Resultados
financieros y
por tenencia

Si existe la
intencin y
factibilidad de
cancelacin
anticipada
Resto de los casos

Costo de
cancelacin

Resultados
financieros y
por tenencia

Importe nominal de
las sumas de dinero
a entregar.
Se admite medir al
valor descontado (o
sea segregando los
CFI no devengados)

Si se mide al
valor
descontado:
Resultados
financieros y
por tenencia.

Observaciones

De existir multas y
otros recargos, se
adicionan

N
Anticipos de clientes
14
(4.2.4.)

Rubro

Medicin al cierre
No fijan precio de
los bienes y
servicios a
entregar
Fijan precio y los
bienes a entregar
estn en existencia

Fijan precio y los

bienes a entregar
no estn en
existencia pero
pueden adquirirse
Fijan precio y los
bienes a entregar
deben producirse

Fijan precio y se
trata de prestar
servicios

Diferencia1

Importe nominal de
las sumas recibidas

Importe asignado a
esos bienes ms
costos para
ponerlos a
disposicin
Costo de
adquisicin a la
fecha de medicin
ms costos para
ponerlos a
disposicin
Importe mayor entre
sumas recibidas y
su costo de
produccin a la
fecha de medicin
ms costos para
ponerlos a
disposicin
Importe mayor entre
sumas recibidas y
su costo de
produccin a la
fecha de medicin

Resultados
financieros y
por tenencia

Resultados
financieros y
por tenencia
(salvo que las
sumas recibidas
sean mayores)

Resultados
financieros y
por tenencia
(salvo las
sumas recibidas
sean mayores)

Observaciones

Rubro

Otras deudas y previsiones

15
(4.2.5.)

Medicin al cierre
Si incluyen
componentes
financieros
explcitos o los
componentes
financieros
implcitos (CFI)
fueron segregados
en la medicin
inicial

Costo amortizado

Resultados
financieros y
por tenencia

Si existe la
intencin y
factibilidad de
negociarlos
Resto de los casos

Costo de
cancelacin

Resultados
financieros y
por tenencia

Importe nominal de
las sumas de dinero
a entregar.
Se admite medir al
valor descontado (o
sea segregando los
CFI no devengados)
Con el criterio de
anticipo de clientes
que fijen precio

Si se miden al
valor
descontado:
Resultados
financieros y
por tenencia

Pasivos en especie

Diferencia1

Observaciones

3. Modelos sugeridos de presentacin de estados contables

MODELO EP S.A.

Estado de situacin patrimonial (o balance general) al .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Actual

Anterior

Actual

Activo

Pasivo

Activo corriente

Pasivo corriente

Caja y bancos (nota ...)

Deudas Comerciales (nota )

Inversiones temporarias
(anexo... y nota ...)

Prstamos (nota ...)

Crditos por ventas (nota ...)

Remuneraciones y cargas sociales

(nota ...)

Otros crditos (nota ...)

Cargas fiscales (nota ...)

Bienes de cambio (nota ...)

Anticipos de clientes (nota ...)

Otros activos (nota )

Dividendos a pagar (nota)

Otras deudas
Previsiones (Nota)

Total del activo corriente

Total del pasivo corriente

Activo no corriente

Pasivo no corriente

Crditos por ventas (nota ...)

Deudas comerciales (nota ...)

Otros crditos (nota ...)

Prstamos (nota ...)

Bienes de cambio (nota ...)

Remuneraciones y cargas sociales

(nota ...)

Bienes de uso
(anexo ... y nota ...)

Cargas fiscales (nota ...)

Propiedades de inversin
(anexo ... y nota ...)

Anticipos de clientes (nota ...)

Otras inversiones
(anexo ... y nota ...)

Otras deudas

Activos intangibles
(anexo ... y nota ...)

Previsiones (Nota)

Otros activos ( nota)

Total del pasivo no corriente

Total del activo no corriente

Total del pasivo

Patrimonio Neto (segn estado
correspondiente)

Total del activo

Total del pasivo y patrimonio neto

Anterior

MODELO EP SA

Estado de resultados

Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Actual

Anterior

Ventas netas de bienes y servicios (anexo ...)

Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
(1)

Resultados por valuacin de bienes de cambio al valor neto de realizacin (anexo)

Gastos de comercializacin (anexo ...)
Gastos de administracin (anexo ...)
Otros gastos (anexo ...)

Resultados financieros y por tenencia(1)

Otros ingresos y egresos (nota ...)
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota ...)(2)
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias

Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ...)(3)

Ganancia (Prdida) del ejercicio

(1) Sin exponer la diferencia como ganancia o prdida bruta. Sin discriminar los resultados
financieros y por tenencia, ni los generados por activos de los generados por pasivos, o sea
presentados en un solo rengln. Ello cuando el efecto de no segregar los componentes
financieros implcitos en los resultados fuera significativo.
Caso contrario, el resultado bruta se muestra y los resultados financieros y por tenencia se
presentan con un mayor grado de detalle, pudiendo optar por incluirlos en una lnea con
referencia a la informacin complementaria, o exponerlos detalladamente en el cuerpo del
estado

(2) El impuesto a las ganancias ser el impuesto determinado a pagar. Salvo se opte por el mtodo
de impuesto diferido
(3) Pueden exponerse en una lnea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la
informacin complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado,
discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente

MODELO EP SA
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios
Capital
suscripto

Ajustes
del
capital

............del ...... / ..... / ....

Aportes
irrevocables

Resultados acumulados
T
o
t
a
l

Ganancias Reservadas
Reserva
legal

Otras
reservas

T
o
t
a
l

Resultados
diferidos

Totales
Resultados
no
asignados

T
o
t
a
l

Ejercicio
actual

Ejercicio
anterior

MODELO EP SA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Variaciones del efectivo

Actual

Efectivo al inicio del ejercicio

Efectivo al cierre del ejercicio (Nota ...)
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Ganancia (Prdida) ordinaria del ejercicio
Ajustes para arribar al flujo neto de efectivo:
Depreciacin de bienes de uso , propiedades de inversin y activos intangibles
Resultado por venta de bienes de uso, propiedades de inversin
Impuesto a las ganancias devengado
Otros.
Cambios en activos y pasivos operativos:
(Aumento) Disminucin en crditos por ventas
(Aumento) Disminucin en otros crditos
(Aumento) Disminucin en bienes de cambio
Aumento (Disminucin) en deudas comerciales
Pagos de impuesto a las ganancias
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas
Actividades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Aportes en efectivo de los propietarios
Obtencin (Pagos) de prstamos

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo

MODELO EP SA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
Por el ejercicio anual finalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Anterior

Variaciones del efectivo

Efectivo al inicio del ejercicio

Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento (Disminucin) neta del efectivo
Causas de las variaciones del efectivo
Actividades operativas
Cobros por ventas de bienes y servicios
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos del impuesto a las ganancias

Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas
Actividades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Pagos por compras de bienes de uso
...
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversin
Actividades de financiacin
Aportes en efectivo de los propietarios
Obtencin (Pagos) de prstamos
...
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en) las actividades de
financiacin
Aumento (Disminucin) neta del efectivo

Actual

Anterio
r