INTRODUCCION A LA TEORIA

DEL FRAUDE EN LAS

PERSONAS JURIDICAS SIN
FINES DE LUCRO (PARTE II)
El propsito de esta Orientacin Profesional es
esquematizar los riesgos de fraude que
enfrentan los organismos no gubernamentales
en la consecucin de sus objetivos misionales y
en la ejecucin de los programas y proyectos
sociales. Palabras claves: Manipulacin
financiera, contabilidad creativa, Fraude
financiero, Administracin desleal, Riesgo
Operacional.

Autor: Ricardo
Eliseo Illescas
Hidalgo

INTRODUCCIN A LA TEORIA DEL FRAUDE EN LAS PERSONAS JURDICAS SIN FINES DE

LUCRO, PARTE II
ILLESCAS HIDALGO, RICARDO ELISEO
Managua, Nicaragua
Ao 2016
La reproduccin de este artculo, a travs de medios pticos, electrnicos, qumicos, fotogrficos o
de fotocopias, est permitida y alentada por el Autor.

Contenido
I.

INTRODUCCIN: ..............................................................................................................................4

II.

ESTRUCTURA DE RIESGOS DE UNA ENTIDAD EN MARCHA ..............................................................5

III.

ORIGEN DEL COMPORTAMIENTO FRAUDULENTO ......................................................................6

IV.

MODELO DEL ESQUEMA DE RIESGOS A NIVEL DE INFORMACIN FINANCIERA ..........................8

1.

Manipulacin de Informacin Financiera ....................................................................................8

2.

Manipulacin de los procesos de adquisicin y contratacin .....................................................8

V.

RIESGOS DE FRAUDE ASOCIADOS A LAS PRINCIPALES CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ..9
1.

rea del Efectivo y equivalentes del Efectivo ..............................................................................9

i.

Sustraccin de fondos .................................................................................................................9

ii.

Conciliaciones y soportes bancarios fraudulentos.......................................................................9

iii.

Ejercicio abusivo de la gestin - Conflicto de inters ..................................................................9

iv.

Falsificacin de endosos ............................................................................................................10

v.

Comportamiento abusivo con las claves de acceso bancario ....................................................10

2.

rea de Cuentas por Cobrar e Ingresos .....................................................................................10

i.

Registros contables fraudulentos ..........................................................................................10

ii.

Emisin de recibos oficiales de caja falsos clonacin de recibos. ....................................11

iii.

Jineteo de fondos ..................................................................................................................11

iv.

Uso indebido de los fondos de las Agencias de Cooperacin ................................................11

3.

Inventario de materiales y equipos a distribuir entre los beneficiarios .....................................12

i.

Sustraccin de bienes y materiales (robo) .............................................................................12

ii.

Uso de documentos fraudulentos .........................................................................................12

4.

Pasivos .......................................................................................................................................12
i.

Rotura del vnculo de lealtad y fidelidad del mandatario para con la Institucin ..................12

ii.

Ocultacin u omisin de pasivos ...........................................................................................13

5.

Patrimonio .................................................................................................................................13
i.

Ajustes y reclasificaciones fraudulentas ................................................................................13

ii.

Uso y apropiacin indebida de los Activos ............................................................................13

6.

Miscelnea del Riesgo de Fraude en los Costos y Gastos Administracin desleal ..................14
i.

Documentacin financiera fraudulenta .................................................................................14

3
ii.

Uso fraudulento de la documentacin contable ...................................................................14

iii.

Nmina Fraudulenta Apropiacin ilegal .............................................................................14

iv.

Fraude en gastos de viaje al interior o exterior del pas ........................................................14

v.

Uso fraudulento del combustible y sus soportes ...................................................................15

vi.

Fraude a la Ley: Impuestos y contribuciones especiales........................................................15

Anexo I: Modelo de Mapa de Riesgos de Negocio de las Organizaciones sin Fines de Lucro, ONG ...16
1.

Riesgo del Entorno ........................................................................................................................17

2.

Riesgos de Proceso ........................................................................................................................17

2.1

Operaciones ..............................................................................................................................17

2.2

Autoridad ..................................................................................................................................17

2.3

Tecnologa de la Informacin ....................................................................................................17

2.4

Financiero ..................................................................................................................................17

3.

Riesgos de informacin para toma de decisiones .........................................................................18

3.1

Operacionales............................................................................................................................18

3.2

Financiero ..................................................................................................................................18

3.3

Estratgico .................................................................................................................................18

Bibliografa ............................................................................................................................................19
Informacin sobre el Autor ...................................................................................................................20

I.

INTRODUCCIN:
No deje que el fraude financiero lo tome por sorpresa!

Uno de los mecanismos de las Agencias de Cooperacin Internacional al Desarrollo

para implementar sus estrategias en Nicaragua, es a travs de las Asociaciones que operan
bajo la forma jurdica de Personas Jurdicas sin Fines de Lucro. Las tipologas que se
encuentran operando en el pas son diversas y comprenden, entre otras: Organizaciones
religiosas, sindicales, de solidaridad y desarrollo del ser humano, las que desarrollan acciones
sustitutivas del Estado, las que apoyan el comercio justo y las que trabajan los temas de
gobernabilidad, democracia, justicia y la presin e incidencia poltica.

Como toda organizacin o empresa, los organismos no gubernamentales necesitan de

recursos humanos, fsicos, financieros y tecnolgicos para llevar a cabo sus objetivos
misionales. En este proceso se toman diferentes decisiones cuya expectativa de logro puede
verse afectada por posibles eventos, positivos o negativos, que impidan alcanzar el logro,
parcial o total, del o los objetivos de la Asociacin. A la probabilidad de ocurrencia de ese
evento y su combinacin con las consecuencias y efectos se le llama Riesgo.
El propsito de esta Orientacin Profesional es esquematizar los riesgos de fraude que
enfrentan las Asociaciones, Fundaciones, Federaciones y Confederaciones1, sin fines de lucro,
en la consecucin de sus objetivos misionales y ms propiamente en la ejecucin de los
programas y proyectos que son autofinanciados, o bien, subvencionados por las Agencias de
Cooperacin Internacional. A partir de estos esquemas los Administradores de las Agencias de
Cooperacin y de las Asociaciones pueden disear el conjunto de actividades de control
interno que disminuyan o mitiguen los riesgos de fraude que puedan llegar a identificar en la
organizacin para la cual laboran. Se advierte que el trmino Fraude para los efectos de este
estudio no debe ser entendido como la tipificacin de un Delito dado que este tipo de
1

El esquema propuesto no agota los mtodos y riesgos de fraude en las Asociaciones debido a que estos se
presentan en escenarios cambiantes donde hay mutaciones de los riesgos, o bien, nuevos eventos y ambientes
que generan cierto grado de vulnerabilidad para la organizacin. Una orientacin profesional presenta un
resumen del asunto y no debe utilizarse como un marco tcnico de referencia. Para tratar cualquier asunto
especfico se sugiere contactar al Autor.

calificaciones jurdicas no es de la competencia de los profesionales de la Administracin, ni

de la Contadura Pblica y si lo es de Jueces y otros operadores del Sistema de Justicia.

El documento se elabora a partir de los mtodos de anlisis deductivo, inductivo, analtico

sinttico de documentos relativos a la gerencia y gestin de riesgo, auditora basada en riesgos
y normas nacionales y extranjeras que tipifican los delitos societarios en pases de habla
hispana, adems del conocimiento acadmico y prctico del Autor.

II.

ESTRUCTURA DE RIESGOS DE UNA ENTIDAD EN MARCHA

Una clasificacin de los riesgos que afectan o podran afectar a una entidad en marcha,
desde un punto de vista acadmico, podra ser la siguiente:

a)

Riesgo del entorno: Genera amenazas pero por si solo no impacta, es la vulnerabilidad
de la organizacin lo que permite el origen del riesgo (Linares, 2012, pg. 11). Se
incluyen en esta categora a la competencia, el entorno poltico, el mercado, las
relaciones con los accionistas y con el sector.

b)

Riesgo de Procesos: Se incluyen en esta categora riesgos como el financiero, lavado

de dinero, fraude, satisfaccin del cliente, recursos humanos, de tecnologas, de
autoridad, de integridad y usos no autorizados.

c)

Riesgos en la toma de decisiones gerenciales: Esta categora comprende, entre otros,

los riesgos de: Medicin del desempeo, cumplimiento con informes obligatorios
dirigidos al gobierno y agencias de cooperacin, informacin contable, impuestos,
alternativas de inversin social, planificacin operativa y financiera errada, estructura
de la organizacin.

El Autor advierte que las categoras de riesgo en la prctica podran mezclarse entre s
y por tanto, tener diferentes consecuencias de manera indistinta en los niveles estratgico,
tctico y operacional de la entidad en marcha.

III.

ORIGEN DEL COMPORTAMIENTO FRAUDULENTO

Puede suponerse que es ms comn en las empresas mercantiles o lucrativas el querer
manipular la informacin financiera con base a los siguientes argumentos: i) existen presiones
de parte del gobierno corporativo para que la gerencia cumpla con las metas y objetivos
anuales2, situacin que conlleva en muchos casos a que la Gerencia maquille las cifras; ii) a
nivel de empleado o de una colusin de empleados existen oportunidades y presiones para
hacerse de dinero de una forma fcil aun cuando sea ilegal e ilcito; iii) existe el inters de
pagar menos impuestos a las oficinas de gobierno local y central.

En cambio en las personas jurdica sin fines de lucro las motivaciones podran ser: i)
Presentar un panorama de cumplimiento con las metas y objetivos para que los cooperantes
continen con su apoyo financiero; ii) presentar una eficiencia real ajustada a la planificada
evitando sobre ejecuciones en componentes o renglones presupuestarios que vayan ms all de
lo contractualmente permitido y de esa manera ocultar costos no elegibles por no estar
autorizados en el presupuesto; iii) uso y abuso de los bienes o participacin en la toma de
decisiones con el fin de obtener beneficio personal o para un tercero, con dao o perjuicio en
el patrimonio de la Asociacin; iv) realizar actos o contratos con el fin de evadir una
responsabilidad con las oficinas de gobierno aun cuando no cauce perjuicio a la organizacin.

A continuacin se revisarn los factores que podran incidir en el surgimiento de

situaciones de fraude en las Asociaciones que operan bajo la forma legal establecida en la Ley
N 147 o Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro (Asamblea Nacional,
1992).

Un primer factor de riesgo de fraude es el asociado a la ausencia de una cultura de

honestidad y compromiso tico, fundamentada en un sistema de anti valores, en donde los
empleados de la Asociacin no tengan en los altos mandos un buen ejemplo a seguir; en donde

A las presiones, oportunidades y racionalizacin del Acto de fraude se le conoce bajo el nombre de tringulo
del fraude. Se interpreta que para la existencia del fraude debe existir una presin o un incentivo y la
percepcin de una oportunidad para llevar a cabo el acto y cierta racionalizacin que responde a las pregunta
Cmo, cundo, dnde y con quin hacer el acto fraudulento?

quienes promueven de cargo no son los empleados apropiados sino aquellos que se prestan al
juego sucio de la alta gerencia de la Asociacin; en aquella entidad en donde no exista un
Cdigo de Conducta y si lo hay, los funcionarios y empleados, total o parcialmente, no se
apegan a l.

Un segundo factor de riesgo tiene que ver con la ausencia de un ambiente positivo de
trabajo, en donde la alta gerencia y la administracin no reconocen el comportamiento
apropiado del o los empleados; un ambiente de trabajo que se caracteriza por la distribucin
inequitativa de las cargas de trabajo y un sistema salarial injusto a lo interno y/o menor que el
de la competencia; una administracin autocrtica que castiga el error o las malas noticias y
genera el temor entre los funcionarios y empleados.

Un tercer factor de riesgo est asociado a los antecedentes de tratamientos dados a

situaciones de fraude en el pasado. Debilitan el sistema los siguientes comportamientos: Una
administracin que no investiga los acontecimientos irregulares; una administracin que no
toma acciones apropiadas y consistentes en contra de los sujetos que cometen abuso o fraude
en bienes de la Asociacin; una administracin que no refuerza la comunicacin, ni las normas
de conducta de sus funcionarios y empleados.

Un cuarto factor de riesgo tiene que ver con la ausencia de identificacin y medicin
de los riesgos de fraude; con controles internos, de prevencin y deteccin, relajados y
desfasados.

IV.

MODELO DEL ESQUEMA DE RIESGOS A NIVEL DE INFORMACIN

FINANCIERA
1.

Manipulacin de Informacin Financiera3

A nivel de informacin financiera los fraudes podran ser producidos por: i) Alteracin
intencional de las cifras presentadas a las Agencias de Cooperacin por aquellas personas que
tienen deberes especiales y ejercen poder de decisin en la Administracin de la Asociacin y
que lo hacen con el fin de dar por ejecutados el total de los fondos o parte de los mismos sin
que estos lo hayan sido; ii) por manipulacin de la informacin financiera con el fin de
acomodar, clasificar, presentar y revelar costos y gastos en lneas presupuestarias que no se
corresponden con la transaccin que se contabiliza; iii) omisin de presentacin y revelacin
adecuada de informacin financiera de carcter importante a las Agencias de Cooperacin y
Gobierno Corporativo.

2.

Manipulacin de los procesos de adquisicin y contratacin

Este tipo de fraude puede manifestarse de la siguiente forma: i) Abrir procesos de

contratacin con oferentes falsos a los cuales se les documenta su participacin o bien, que
existiendo los oferentes estos se vuelven cooperantes de la administracin en el sentido de
presentar sus ofertas nicamente para llenarle el requisito al licitador, es decir, participan en
calidad de relleno y sirven para beneficiar a un tercero con la decisin; ii) alterar las
condiciones de contratacin con la tendencia a favorecer a unos de los licitantes. En algunos
casos estos oferentes suelen ser familiares de un tomador de decisiones o amigo de ste; iii)
influencia de la decisin de contratacin por parte de un oferente y con el consentimiento de
un miembro de la asociacin - o varios -, a travs de: obsequios y beneficios materiales o
monetarios; iv) contratacin de proveedores de bienes o prestatarios de servicios a quienes se
les paga un bien o servicio que no han brindado o lo han brindado de forma parcial.
3

Para el desarrollo de este trabajo se define Fraude como distorsiones provocadas en el registro de las
operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos u ocultar obligaciones que
tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros. Hay autores, que en un sentido
menos restrictivo, incluyen como fraude al comportamiento improductivo de los empleados y colaboradores.

V.

RIESGOS DE FRAUDE ASOCIADOS A LAS PRINCIPALES CUENTAS DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.

rea del Efectivo y equivalentes del Efectivo

i.

Sustraccin de fondos
Sustraccin de los fondos abusando de una posicin de confianza dentro de la

organizacin. La inadecuada segregacin de funciones en las reas de contabilidad y finanzas

se presta a la materializacin de este riesgo.

ii.

Conciliaciones y soportes bancarios fraudulentos

Operaciones no registradas y explicadas mensualmente como partidas de conciliacin

bancaria o diferencial cambiario. Una forma de detectar este fraude es dando seguimiento a las
partidas de conciliacin de vieja data.

Falsificacin de documentos bancarios, tales como: estados de cuenta y minutas de

depsito. Tambin se puede presentar el caso de inclusin de cuentas bancarias que no existen
en los bancos comerciales pero que han sido incluidas en los estados financieros.

iii.

Ejercicio abusivo de la gestin - Conflicto de inters

Apertura de cuentas bancarias a nombre de miembros de la Junta Directiva o Consejo

de Administracin de la Asociacin desde las cuales se realizan retiros de fondos que no son
reportados en su totalidad a la contabilidad y de la que posiblemente existan transacciones que
contengan un nimo de lucro de las firmas libradoras o bien, que favorezca a un tercero, sin
reportar beneficios para la Asociacin. Es de notar que esta situacin pudiera dificultar el dar
seguimiento a todas las operaciones realizadas y financiadas con fondos de la organizacin.
Tambin podra ser el caso de aquellas cuentas bancarias que son manejadas nicamente con
una firma libradora, normalmente la del Representante Legal.

10

iv.

Falsificacin de endosos
Esta conducta se refiere al endoso ilegal e ilcito, por parte de un empleado de la

Asociacin, de uno o varios cheques emitidos para pago a proveedores y terceras personas y
con el fin de apropiarse del efectivo. Estas deudas se camuflan y aun cuando no existen en la
contabilidad, en la realidad el fondo se le debe al Proveedor o tercera persona. Normalmente
se descubre este tipo de fraude cuando el proveedor no soporta ms en no pago y reclama ante
la administracin o un nivel superior.

v.

Comportamiento abusivo con las claves de acceso bancario

Uso indebido de las claves de acceso o prdida de control de las mismas. Se incluye la

administracin de las claves en una sola persona, la falta de cambios oportunos en las claves y
la proteccin de las claves en las mismas instalaciones de la empresa.

2.

rea de Cuentas por Cobrar e Ingresos

i.

Registros contables fraudulentos

No contabilizacin de todas las partidas de ingreso y de rendicin de cuentas de parte

de los colaboradores y de las asociaciones que pudieran estar trabajando bajo la modalidad de
consorcio. Puede ser el caso de que se produzcan registros en otras cuentas de balance y
resultados a fin de ocultar el efecto de esta clase de transacciones. Este tipo de fraude puede
manifestarse en la presentacin de cuentas con saldos irreales o de naturaleza contraria. Las
organizaciones dedicadas a la educacin y capacitacin son ms vulnerables a este tipo de
riesgo debido a que pudiera estarse desviando el pago de la matrcula y los aranceles escolares
a travs de la no declaracin y contabilizacin de todas las transacciones. Otra forma de
manifestase este tipo de fraude es en el atraso de los pagos y consecuentemente el incremento
de las cuentas por cobrar y su alta probabilidad de ser cuentas incobrables.

11
ii.

Emisin de recibos oficiales de caja falsos clonacin de recibos.

Se refiere a que empleados que manejan los talonarios de recibos oficiales de caja
pueden emitir recibos oficiales de caja falsos, es decir, que ellos de forma paralela a los
recibos oficiales de caja tienen en su poder, con la misma numeracin y dems seas
distintivas de estos formularios, recibos oficiales de caja que emiten de manera fraudulenta a
favor de clientes o personas que abonan o cancelan bienes o servicios recibidos de parte de la
Asociacin. Ilustracin: Pueden existir Asociaciones que obtienen ingresos por parte del
alquiler de activos no circulantes y uno o ms empleados les falsifican los recibos oficiales de
caja y no enteran el ingreso obtenido. En estos casos los empleados suelen dar falsas
explicaciones sobre el comportamiento bajo de los ingresos.
iii.

Jineteo de fondos
Anticipos sujetos a rendicin de cuentas que no son regularizados en los plazos

razonables establecidos en los reglamentos internos de las Asociaciones, normalmente dentro

del trmino de los cinco das despus de efectuadas las actividades para las que fue
desembolsado el fondo. Esta situacin se presta a que los fondos sean destinados a actividades
ajenas de la Asociacin, quizs con la intencin de reembolsarlos en algn momento o
simplemente jinetearlos.
iv.

Uso indebido de los fondos de las Agencias de Cooperacin

Utilizacin de fondos del donante por parte de la Asociacin. Esto es distraer o dirigir

los fondos hacia otros fines diferentes a los que se previeron en el Convenio o Acuerdo de
Cooperacin, aun cuando originalmente se haya previsto su utilizacin temporal y por tanto,
su reintegro en el corto plazo. Este riesgo puede manifestarse en el registro de cuentas de
pasivo que no concuerdan con la cuenta por cobrar en el activo de la organizacin y que
pudieran

estar

ocultos

bajo

cuentas

contables

convencionalmente a la transaccin registrada.

cuyos

nombres

no

representan

12

3.

Inventario de materiales y equipos a distribuir entre los beneficiarios

i.

Sustraccin de bienes y materiales (robo)

Normalmente, las Asociaciones no llevan la cuenta contable de Inventarios debido a

que el registro de las transacciones econmicas se lleva directamente al costo directo o gasto
de cada proyecto. Tambin es usual que no se lleven registros extra contables o auxiliares de
control de cada bien o material que es comprado para su distribucin. Esto puede facilitar la
sustraccin de estos bienes y materiales por la falta de control y quizs aprovechando las
facilidades que puede brindar un cargo de confianza.
ii.

Uso de documentos fraudulentos

Otro aspecto es que se pueden alterar las actas de entrega de los bienes y materiales a

los beneficiarios, incluyendo en las listas a personas falsas o simplemente agregando personas
conocidas de los cargos que distribuyen los bienes y materiales pero que en la realidad estas
personas no reciben los bienes o no son parte de la poblacin meta del proyecto.

4.

Pasivos
i.

Rotura del vnculo de lealtad y fidelidad del mandatario para con la

Institucin
Se puede presentar el caso de que algn funcionario con suficiente capacidad legal

comprometa a la Asociacin adquiriendo obligaciones extraordinarias, con el afn de

conseguir una ganancia econmica para l o un tercero, sin contar con la debida aprobacin o
engaando a su Junta Directiva y/o Consejo de Administracin, pudiendo llevar de esta forma
a la Asociacin a una situacin de iliquidez e insolvencia; esto sin contar que puede garantizar
estos pasivos comprometiendo los activos que forman parte del patrimonio neto de la
Asociacin. Debe advertirse que la conducta no sera atpica si se toman las medidas del caso
y se ajusta a los procedimientos establecidos y estuviese dentro de lo normal en el desarrollo
de las relaciones con el mercado en donde opera la Asociacin.

13

ii.

Ocultacin u omisin de pasivos

Tambin los administradores podran verse en la tentacin de ocultar u omitir pasivos

de forma tal que no se revele la verdadera situacin econmica y financiera de la Asociacin

lo que niega al Gobierno Corporativo y a las Agencias de Cooperacin la posibilidad de tener
la informacin veraz y completa para la toma de decisiones.

5.

Patrimonio
i.

Ajustes y reclasificaciones fraudulentas

En esta cuenta se pueden ocultar todo tipo de maniobras realizadas con el fin de ajustar

cuentas de activo, pasivo y resultados cuyos saldos reales no se desean revelar adecuadamente
a fin de ocultar el uso abusivo de los fondos. Una forma de materializar este riesgo es
cancelando cuentas por cobrar contra cuentas de patrimonio cualquiera sea su denominacin.
ii.

Uso y apropiacin indebida de los Activos

Otro riesgo en esta cuenta es que las donaciones recibidas formalmente por la

administracin de la Asociacin no hayan sido registradas contablemente y los altos cargos

pudieran hacer un uso abusivo de los bienes recibidos en donacin o traficar con ellos lo que
significa que existe el nimo de negociarlos, venderlos o realizar cualquier otro acto semejante
a fin de obtener un beneficio econmico propio o para un tercero.

Un ejemplo pudiera ser el caso de vehculos donados y no registrados contablemente,

estos pudieran quedar para uso particular de personas con influencia o poder de decisin en la
organizacin y sera difcil de seguir el rastro.

14

6.

Miscelnea del Riesgo de Fraude en los Costos y Gastos Administracin

desleal
i.

Documentacin financiera fraudulenta

Inclusin de gastos soportados con documentos falsos, compras realizadas que no se

corresponden con el objetivo de los proyectos y que se destinan a otros fines, en algunos casos
para beneficio personal.
ii.

Uso fraudulento de la documentacin contable

Uso de documentos justificativos de gasto para soportar la rendicin de cuentas de dos

o ms donantes. Esto puede pasar cuando las facturas, recibos, contratos y dems soportes del
gasto no son invalidados con un sello restrictivo del uso del documento.
iii.

Nmina Fraudulenta Apropiacin ilegal

En el caso de los salarios puede darse el fraude por la inclusin de personal

fantasma, es decir, personas que documentalmente existen en los registros administrativos y

contables de la Asociacin, pero en la realidad no existe ninguna contra prestacin de parte de
ellos y el dinero pagado bien puede ir en un 100 % como beneficio de quien lo recibe o ste
divide el pago entre las personas con las que se tiene el contacto a lo interno de la Asociacin
para recibir ese sueldo. Tambin es posible la inclusin de horas extras no trabajadas u otro
tipo de ingreso no justificado.
iv.

Fraude en gastos de viaje al interior o exterior del pas

Inclusin de familiares en viajes de trabajo al exterior o al interior de pas,

normalmente centros tursticos que brindan servicio de todo incluido. En cuanto a los viajes al
exterior una debilidad de control que permite la materializacin del riesgo es el hecho de no
exigir la presentacin del ticket de abordaje de todas las personas que viajan, copia de la parte
de biodatos del pasaporte y el informe individual de viaje; se suma a esto que la factura suele
ser global, es decir, no especifica nombre los nombres de las personas a quienes se les emiti
boleto areo. En el caso de los viajes al interior quienes optan por defraudar a la organizacin
suelen presentar una factura sin el desglose de las habitaciones pagadas y si una lista de todos

15

los participantes a las sesiones de trabajo que normalmente no concuerda con las personas
hospedadas a cuenta del proyecto.

En los viticos al interior y exterior el impacto econmico del riesgo de fraude puede
no ser significativo, sin embargo, lo relevante es la conducta del funcionario o empleado que
influye la formacin de un ambiente de control que no favorece a la institucin. Este riesgo se
puede materializar con la asignacin de tarifas diarias de viticos que estn por encima del
valor real de los costos de estada o bien, que la persona permanezca fuera del permetro de su
centro de trabajo menos das que los declarados.
v.

Uso fraudulento del combustible y sus soportes

En el caso de los combustibles el riesgo puede materializarse en la siguiente forma: i)

que los combustibles hayan sido comprados pero no destinados a las labores propias de los
proyectos o de la organizacin sino que tuvieron un fin privado; ii) que la organizacin haya
recibido de sus colaboradores facturas de compra de combustible que jams ingresaron a los
vehculos de la organizacin y de los proyectos, es decir, se soportan gastos que no son reales.
vi.

Fraude a la Ley: Impuestos y contribuciones especiales

El hecho de que la Asociacin incumpla con determinadas obligaciones patrimoniales

y formales la hace vulnerable a procedimientos legales de alta eficacia como lo son aquellos
contenidos en las leyes fiscales y de seguridad social. Procedimientos de embargo ejecutivo
pueden dejar rpidamente sin liquidez y en estado de insolvencia financiera a una Asociacin.

16

Anexo I: Modelo de Mapa de Riesgos de Negocio de las Organizaciones sin Fines de Lucro, ONG:
Una Propuesta para Nicaragua

17

CODIFICACIN DE LAS CATEGORAS DEL MODELO DE MAPA DE RIESGOS

DE NEGOCIO DE LOS ORGANISMOS NO GUBERNAMENTALES:
UNA PROPUESTA PARA NICARAGUA
1. Riesgo del Entorno
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5

Competencia en el acceso a recursos

Entorno poltico sensible a la temtica trabajada por la ONG
Cambios en la arquitectura mundial de la cooperacin a nivel mundial
Ausencia de Informacin para mejorar la formulacin de propuestas
poca electoral
2. Riesgos de Proceso

2.1

Operaciones

2.1.1
2.1.2
2.1.3
2.1.4
2.1.5
2.1.6
2.1.7

Satisfaccin de la poblacin beneficiaria de la intervencin

Recurso humano incompetente
Clima laboral desfavorable
Interrupcin de actividades por diversas causas
Seguridad ciudadana
Desastres naturales
Fraude, robo, corrupcin y negligencia

2.2

Autoridad

2.2.1
2.2.2

Indefinicin de lmites de autoridad

Oposicin al cambio

2.3

Tecnologa de la Informacin

2.3.1
2.3.2
2.3.3
2.3.4

Baja capacidad tecnolgica

Integridad
Acceso
Infraestructura

2.4

Financiero

2.4.1

Liquidez

2.4.1.1
2.4.1.2
2.4.2
2.4.2.1

Distorsin en el Flujo de Efectivo

Deficiente seleccin de opciones de inversin social
Precio
Sub o sobre estimacin de los costos

18

2.4.2.2

Monopolio de proveedores y consultores

3. Riesgos de informacin para toma de decisiones

3.1

Operacionales

3.1.1
3.1.2
3.1.3

Falla en la formulacin de indicadores de gestin

Informes Tcnicos no emitidos en tiempo y forma
Debilidad en el seguimiento y monitoreo de programas y proyectos

3.2

Financiero

3.2.1
3.2.2
3.2.3
3.2.4

Informacin financiera engaosa o fraudulenta

Informacin fiscal y de la seguridad social falsa o engaosa
Prdida de informacin financiera
Influencia negativa en las auditoras

3.3

Estratgico

3.3.1
3.3.2
3.3.3
3.3.4
3.3.5

Deficiencia en la planificacin
Dbil organizacin y problemas con RRHH
Ausencia o insuficiencia de instrumentos normativos
Inestabilidad en el gobierno corporativo
Ausencia de la funcin de Gerencia y Gestin de Riesgos

19

Bibliografa
Asamblea Nacional. (19 de Marzo de 1992). Ley General sobre Personas Jurdicas sin Fines de Lucro.
(102). Managua, Nicaragua: La Gaceta Diario Oficial.
Asamblea Nacional. (2008). Cdigo Penal de la Repblica de Nicaragua. Managua, Nicaragua.
Estupin, R. (2006). Control interno y fraudes. Bogot, Colombia.
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. (s/f). Anexo Resolucin
Tcnica N 32. Buenos Aires, Argentina.
Hernndez, G., Abella, C., & Barca, M. (2009). Cdigo Penal Comentado y con Jurisprudencia. Madrid,
Espaa.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2005). Normas y Procedimientos de auditoria y Normas
para atestiguar. Mexico, D.F. Estados Unidos Mexicanos.
Linares, J. (2012). Gestin del Riesgo Operativo. Managua, Nicaragua.
ProDesarrollo. (s/f). Manual de Mejores Prcticas y Herramientas para la Gestin Integral de Riesgos
en las Microfinanzas. Mxico, D.F. Estados Unidos Mexicanos.
Rodriguez, A., Notari, M., & Nuevo, A. (2010). Contabilidad Creativa o Fraude en casos reales: ENRON
y PARMALAT. Montevideo, Uruguay.

20

Informacin sobre el Autor

Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo

Candidato a Doctor en Ciencias Sociales y Gerencia. Posee un Master en Contadura Pblica y
Auditora. Es Abogado y Notario Pblico de la Repblica de Nicaragua. Licenciado en
Contadura Pblica y Finanzas y Contador Pblico Autorizado. Se ha dedicado por 20 aos a
la Docencia Universitaria a nivel de Pre Grado y Maestra y ha sido miembro del cuerpo de
docentes de la Universidad Nacional Autnoma de Nicaragua (UNAN), Universidad
Politcnica (UPOLI) Universidad del Valle. Fundador y Director del Despacho de Auditora,
Consultora
y
Asuntos
Legales
Illescas,
Ramrez
&
Asociados
(http://www.illescasramirezyasociados.com) Autor del Manual del Exportador de Nicaragua
(1999) y Articulista eventual del Diario La Prensa en la Seccin de Opinin.
Si desea leer los Artculos Cientficos publicados por el Autor, haz click en:
TAX ADDRESS: GUARANTEES AND LEGAL CONSEQUENCES
http://www.revistanegotium.org.ve/pdf/29/art7.pdf
GOVERNMENT, INDIVIDUAL, ECONOMY AND THE PURPOSE IN LIFE
http://revistaorbis.org.ve/pdf/29/art7.pdf
POWER AND GENDER EQUITY IN THE LEGISLATIVE AND EXECUTIVE OF
NICARAGUA
http://www.revistaorbis.org.ve/pdf/31/art1.pdf
EDUCATION AND CULTURE OF PEACE POLITICAL PARTIES IN CENTRAL
AMERICA
http://www.revistaorbis.org.ve/pdf/31/art3.pdf