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S eccin

A uditora
INFORME
Cules son los criterios para realizar una auditora en el Sector Pblico? - Primera Parte ............................ 61

Cules son los criterios para realizar una auditora

en el Sector Pblico?
Anlisis del Nuevo Manual de Auditora Financiera Gubernamental
- Primera Parte -

1. ANTECEDENTES
Como consecuencia de los ltimos
hechos de corrupcin suscitados dentro de algunas entidades del Sector
Pblico, la Contralora General de
la Repblica (en adelante, CGR) viene implementando un proceso de modernizacin del Sistema Nacional de
Control, que involucra la adopcin de
un nuevo enfoque de control, en donde el concepto del control gubernamental tiene un alcance ms amplio
que el desarrollado por las NAGU
(Normas de Auditora Gubernamental) y por el MAGU (Manual de Auditora Gubernamental).
Bajo esa razn, mediante Resolucin de Contralora N 445-2014CG (04.10.2014) se ha aprobado el
nuevo Manual de Auditora Financiera Gubernamental, con la finalidad
de regular las auditoras financieras
a realizarse en el Sector Pblico e incrementar el grado de confianza de
los usuarios en los estados presupuestarios y financieros, contribuyendo a
la eficiencia, eficacia y calidad en la
auditora a la Cuenta General de la
Repblica; documento que ser analizado en el presente informe para verificar sus implicancias.
2. CONCEPTO
La auditora financiera gubernamental es el examen a la informacin presupuestaria y a los estados financieros
de las entidades, que se practica para
expresar una opinin tcnica, profesional e independiente sobre la razonabilidad de dichos estados, de acuerdo con la normativa legal vigente y el
marco de informacin financiera aplicable para la preparacin y presentacin de informacin financiera.
Dicho de otro modo, la auditora financiera gubernamental es un tipo
de servicio de control posterior, y tiene por finalidad incrementar el grado de confianza de los usuarios de
los estados presupuestarios y financieros, constituyndose igualmente en

una herramienta para la rendicin de

cuentas y evaluacin del Sector Pblico para la realizacin de la auditora
a la Cuenta General.
IMPORTANTE

La auditora financiera gubernamental se aplica a los estados presupuestarios y financieros de las entidades
pblicas, programas, actividades,
segmentos y partidas especficas.
3. ENFOQUE DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
El enfoque de la auditora financiera gubernamental est basado en
la identificacin de riesgos y controles asociados a los procesos vinculados a la informacin presupuestaria y
financiera.
Asimismo, la auditora financiera gubernamental considera el examen a
la informacin de los estados presupuestarios y estados financieros tomados en su conjunto, enfatizando el uso
adecuado de los recursos pblicos, as
como, su registro contable.
4. OBJETIVOS
Los objetivos de la auditora financiera gubernamental se detallan a
continuacin:
a) Objetivos generales
Emitir opinin sobre la razonabilidad
de los estados presupuestarios preparados por la entidad a una fecha
determinada, de acuerdo con las disposiciones presupuestales y legales
aplicables.
Emitir opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la entidad a una fecha determinada, de acuerdo con
el marco de informacin financiera
aplicable.
b) Objetivos especficos de la auditora a los Estados Presupuestarios
Evaluar la aplicacin del cumplimiento de la normativa vigente en
las fases de aprobacin, ejecucin,

y evaluacin del presupuesto

institucional.
Evaluar el cumplimiento de los objetivos y metas previstos en el presupuesto institucional, concordante con
las disposiciones legales vigentes.
c) Objetivos especficos de la auditora a los Estados Financieros
Determinar si los estados financieros preparados por la entidad auditada presentan razonablemente: su
situacin financiera, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de
efectivo, de acuerdo con el marco
de informacin financiera aplicable.
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno,
contribuir al fortalecimiento de la
gestin pblica y promover su eficiencia operativa y contable.
5. INICIO DE LA AUDITORA FINANCIERA GUBERNAMENTAL
Las auditoras financieras gubernamentales a ser realizadas por las Sociedades de Auditora (SOA), previamente designadas y contratadas
conforme a la normativa aplicable,
se determinan por la unidad orgnica
competente de la Contralora.
Las auditoras financieras gubernamentales a ser realizadas por los rganos de Control Interno (OCI) y el
Departamento de Auditora Financiera y de la Cuenta General, o la unidad orgnica que haga sus veces, se
determinan como resultado del proceso de planeamiento desarrollado
conforme a las disposiciones establecidas por la Contralora y se incluyen
en el Plan Nacional de Control aprobado por este rgano Superior de
Control.
6. MARCO CONCEPTUAL
a)
Aseveraciones de los Estados
Presupuestarios y Financieros
Las aseveraciones de los estados presupuestarios y financieros son manifestaciones, explcitas o de otro tipo,

Segunda Quincena - Abril 2015 61

Seccin Auditora
hechas por la Administracin1, que
son incorporadas en los estados presupuestarios y financieros.

a.3) Aseveraciones sobre la presentacin e informacin a

revelar:

Dentro de las citadas aseveraciones

podemos distinguir aseveraciones relevantes y no relevantes. Las aseveraciones relevantes son aquellas relacionadas con una cuenta significativa
y/o revelacin que pudiera resultar en
una aseveracin equvoca material.
Las aseveraciones no relevantes son
aquellas que estn relacionadas a una
cuenta y/o revelacin que no es material o es de bajo riesgo para la informacin presupuestaria y financiera.

Ocurrencia, Los eventos, transacciones y otros

derechos y asuntos revelados han ocurrido y coobligaciones rresponden a la entidad.
Se ha incluido en los estados presuIntegridad puestarios y financieros todas las revelaciones que tenan que incluirse.
Los estados presupuestarios y financieClasificacin
ros se presentan y describen apropiay comprensidamente, y las revelaciones se exprebilidad
san con claridad.
La informacin financiera y otra inforExactitud y
macin es revelada razonablemente y
valuacin
por las cantidades apropiadas.

En una auditora financiera, el auditor

debe proporcionar un alto nivel de seguridad razonable en cuanto a la ausencia de errores materiales en la informacin presupuestaria y financiera
examinada segn las normas legales
vigentes y el marco de informacin financiera aplicable, respectivamente.
Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos
de imprecisiones o errores significativos potenciales que pueden ocurrir en
los estados presupuestarios (en lo que
aplique) y financieros, se clasifican en
tres categoras y se agrupan de la siguiente forma:
a.1) Aseveraciones sobre tipos de
transacciones y eventos durante el perodo objeto de
auditora:
Las transacciones y eventos registrados
en el estado presupuestario estn autorizados y ejecutados segn la normativa legal vigente.
Las transacciones y eventos registraOcurrencia dos han ocurrido y corresponden a la
entidad.
Se han registrado todos los eventos y
Integridad
transacciones que tenan que registrarse.
Las cantidades y otros datos relativos a
Exactitud las transacciones y eventos se han registrado apropiadamente.
Las transacciones y los eventos se han
Corte
registrado en el perodo correcto.
Las transacciones y los eventos se han
Clasificacin
registrado en las cuentas apropiadas.
Legalidad

a.2)
Aseveraciones
sobre
saldos contables al cierre del
perodo:
Existencia
Derechos y
obligaciones
Integridad

Valuacin e
imputacin

Los activos, pasivos y el patrimonio

neto existen.
La entidad posee o controla los derechos de los activos, y los pasivos son
obligaciones de la entidad.
Se han registrado todos los activos,
pasivos e instrumentos de patrimonio
neto que tenan que registrarse.
Los activos, pasivos y el patrimonio
neto figuran en los estados financieros
por importes apropiados y cualquier
ajuste de valoracin o imputacin resultante ha sido apropiadamente registrado.

Es la persona o personas con responsabilidad ejecutiva

para dirigir las operaciones de la entidad.

62 Asesor Empresarial

Al efectuar aseveraciones sobre los

estados financieros de las entidades,
adems de las expuestas precedentemente, la Administracin puede aseverar que las transacciones y eventos
se han desarrollado de conformidad
con las disposiciones legales, reglamentarias, o de otro tipo.
En el caso de la informacin presupuestaria, la Administracin debe
considerar que las aseveraciones
para las transacciones y eventos se
han desarrollado de conformidad con
las disposiciones legales, reglamentarias o de otro tipo.
b) Escepticismo profesional
El escepticismo profesional debe entenderse como una actitud que incluye
tener una mente inquisitiva y efectuar
una evaluacin crtica, para lo cual
se deben utilizar conocimientos, destrezas y habilidades a fin de obtener
las evidencias suficientes y apropiadas que permitan llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar
su opinin.
La evaluacin crtica implica cuestionar la validez de la evidencia de auditora2 obtenida, siendo necesaria
su evaluacin, comprobacin y confirmacin. Asimismo, incluye reconocer la existencia de circunstancias que
pueden causar que los estados presupuestarios y financieros contengan
deficiencias significativas. Se debe estar alerta a la evidencia de auditora
que contradice o pone en cuestin la
confiabilidad de los documentos, las
respuestas a las indagaciones y cualquier otra informacin obtenida de la
Administracin.
El auditor deber planificar y desarrollar la auditora con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen

La informacin usada por el auditor para llegar a

las conclusiones que forman la base de la opinin
de auditora sobre los estados presupuestarios
y financieros de la entidad. La evidencia de
auditora incluye la informacin contenida en los
registros contables que fundamentan los estados
presupuestarios y financieros y otra informacin.

que los estados presupuestarios y financieros puedan presentar errores,

deficiencias o fraudes identificados y
evidenciados, como resultado de la
aplicacin de los procedimientos de
auditora.
c) Seguridad razonable
La seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para
que el auditor concluya que no existen
aseveraciones errneas de importancia relativa en los estados presupuestarios y financieros tomados como un
todo.
La seguridad razonable se relaciona
con el proceso total de auditora, por
cuanto el auditor debe obtener y evaluar la evidencia de auditora hasta
obtener una seguridad razonable.
El auditor no podr obtener una seguridad absoluta porque hay limitaciones en el alcance, el tiempo de ejecucin del trabajo, entre otros, factores
inherentes a una auditora, que afectan su capacidad para detectar aseveraciones errneas de importancia
relativa.
7. TICA E INDEPENDENCIA DEL
AUDITOR
La realizacin de la auditora financiera gubernamental es competencia del contador pblico, siendo una
caracterstica de la profesin contable el asumir la responsabilidad de
actuar en salvaguarda del inters
pblico.
El profesional de la contabilidad debe
cumplir lo establecido en los cdigos
de tica vinculados con la funcin que
realiza, entre los cuales se encuentra
el Cdigo de tica para profesionales de la contabilidad, emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls) y
otros cdigos de tica que seale la
Contralora.
El contador pblico colegiado asumir responsabilidad profesional en relacin a sus informes, dictmenes u
otros documentos refrendados por l.
En el caso de expertos que participen
en la auditora financiera gubernamental, les ser de aplicacin los cdigos de tica que rijan el ejercicio de
su profesin especfica y el que seale
la Contralora.
Autor: Effio Pereda, Fernando
Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.