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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

UNIDAD VI
CONTENIDOS :
6.1. Cargas sociales: concepto.
6.2. Cargas nacionales, sindicales, municipales y provinciales.
6.3 . Impuesto a las ganancias: 4 categora. Retenciones de sueldos.
6.4 . Aplicativo Sicoss: aspectos generales.

Objetivos especficos de la unidad:

Identificar claramente las cargas sociales diferenciando aportes y


contribuciones.
Conocer las bases imponibles y metodologas de clculo de aportes y
contribuciones, porcentajes y topes vigentes.
Realizar el clculo de las retenciones del impuesto a las ganancias 4
categora y conocer las forma de ingreso del impuesto retenido.
Conocer los aplicativos vigentes para la confeccin y presentacin de las
DDJJ.

6.1.

CARGAS SOCIALES

6.1.1. Concepto de cargas sociales


Hasta el momento, hemos visto los
conceptos que componen la remuneracin y por
otra parte aquellos que son no remunerativos,
las

asignaciones

familiares,

los

beneficios

sociales y situaciones especiales.


Existe adems un grupo de conceptos
que se denominan retenciones y que son
descontadas de los haberes del empleado.
Estas retenciones obligatorias, son realizadas en cada liquidacin de haberes, de
acuerdo a las caractersticas que veremos ms adelante.
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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Junto con los adelantos y los embargos se constituyen en sumas a descontar de los
haberes del empleado.
Estas retenciones son deducciones de importes por parte del Empleador (que acta
como agente de retencin) de los APORTES destinados para la seguridad social
y el sistema de obras sociales.
Adems, por su parte, el empleador tiene tambin la obligacin de
ingresar determinados montos en concepto de CONTRIBUCIONES, que no
sern descontadas del recibo del empleado, sino que son adicionales al pago de
los sueldos, y que tiene que ver con este sistema de Seguridad social que es
compartido, entre el empleado y el empleador.
Podemos definir la Seguridad Social como el conjunto de regmenes y normas
adoptadas por el estado, que tienen como objetivo mantener el nivel de vida de la
poblacin y asistir a los necesitados, mediante prestaciones en dinero y servicios,
cuando son afectados por contingencias consideradas socialmente protegibles.
Los sujetos que intervienen en el Sistema de la Seguridad Social son los siguientes:
El trabajador: Es quien realiza aportes al S.U.S.S. (Sistema nico de la Seguridad
Social), siendo el empleador el responsable de retener y depositar dichos aportes.
El empleador: Es contribuyente al S.U.S.S. por los porcentajes a aplicar sobre las
remuneraciones percibidas por el trabajador, que establece la reglamentacin. Adems, el
empleador es agente de retencin, ya que est obligado a retener los porcentajes sobre la
remuneracin que determine la reglamentacin, y depositarlos en las fechas previstas.
AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos): Es el organismo responsable
de la implementacin, recaudacin, fiscalizacin y control de la operatoria de sistema.
Para pensar y analizar
A partir de un recibo de sueldo

propio determinar y marcar los

conceptos que corresponden a aportes. Es

posible visualizar las

contribuciones en el mismo recibo de

sueldo? Por qu?

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6.2.

CARGAS SOCIALES NACIONALES, SINDICALES Y PROVINCIALES.


6.2.1. Cargas sociales nacionales

El sistema de la seguridad social nacional est compuesto por los siguientes tipos de
aportes y contribuciones obligatorios:
Aportes Empleado:
Jubilacin Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) Ley
26425.
INSSJP Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados Ley 19032.
Obra Social Ley 23660.
ANSSAL Administracin Nacional del Seguro de Salud (Fondo
Solidario de Redistribucin) Ley 23660.
Contribuciones Empleador:
Jubilacin Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) Ley
26425.
INSSJP Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados Ley 19032.
Asignaciones Familiares Ley 24714.
Fondo Nacional de Empleo Ley 24714.
Obra Social Ley 23660.
ANSSAL Administracin Nacional del Seguro de Salud (Fondo
Solidario de Redistribucin) Ley 23660.
LRT Ley de Riesgos del Trabajo Ley 24557.
Seguro Colectivo de Vida Obligatorio Decreto 1567/74.

Adems de los aportes y contribuciones obligatorios detallados,


tanto para el trabajador como para el empleador, pueden existir otros, como
ser los aportes y contribuciones sindicales, los cuales dependern de lo
estipulado en cada CCT.
Base imponible para el clculo de las cargas sociales nacionales
Los aportes y contribuciones se calculan sobre la remuneracin bruta
del trabajador respetando los topes mnimos y mximos establecidos por la
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legislacin vigente.
El art. 9 de la ley 24.241 establece la base imponible para el clculo de los aportes y
contribuciones.
Por lo tanto, podemos concluir que los topes para los aportes de los trabajadores y
contribuciones de los empleadores sern:

Topes aportes a la seguridad social


Tope Mximo
Remuneracin
$ 48.598,08
mensual

Tope Mnimo

$ 1.495,34

$ 72.897,12

Con SAC

$1.619,95

Actualizado por Resolucin ANSES 396/15 para remuneraciones desde 09/2015 en adelante.

Topes contribuciones a la seguridad social


Concepto
Jubilacin Ley 24.241
INSSJP- Ley 19032
Asignaciones Familiares Ley 24.241
Fondo Nacional de Empleo Ley 24.241
Obra Social Ley 23.660
ANSSAL Ley 23.660
Riesgo del Trabajo Ley 24.557
Mnimos:
A partir de 06/1996 hasta
02/2009
Desde 03/2009 a 08/2009
Desde 09/2009 a 02/2010
Desde 03/2010 a 08/2010
Desde 09/2010 a 02/2011
Desde 03/2011 a 08/2011
Desde 09/2011 a 02/2012
Desde 03/2012 en adelante

Tope Mximo
Sin lmite mximo
Sin lmite mximo
Sin lmite mximo
Sin lmite mximo
Sin lmite mximo
Sin lmite mximo
$ 19.070,55

$240 y de $260 con SAC - Ley 24241


$268,06 y de $290.40 con SAC - Resolucin Gral AFIP
2585/09
$287,74 y de $311,72 con SAC - Resolucin Gral AFIP
2673/09
$311,36 y de $337.30 con SAC - Resolucin
ANSES130/10
$363,98 y de $394,19 con SAC - Resolucin ANSES
651/10
$427,06 y de $462,51 con SAC - Resolucin
ANSES58/11
$498,89 / $540,46 con SAC - Resolucin ANSES 448/11
$586,79 / $635,68 con SAC - Resolucin ANSES 47/12

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Mximos:
Desde 06/1996 hasta
10/2008
Desde 11/2008 hasta
02/2009
Desde 03/2009 hasta
08/2009
Desde 09/2009 a 02/2010
Desde 03/2010 a 08/2010
Desde 09/2010 a 02/2011
Desde 03/2011 a 08/2011
Desde 09/2011 a 02/2012
Desde 03/2012 en
Adelante

$4.800 y de $7.200 con SAC - Ley 24241 Art 9. Mencin a 60


MOPFRES
$7.800 y de $11.700 con SAC - Decreto PEN 448/08
yResolucin Gral. AFIP 2508/n. Mencin a 75 MOPFRES
$8.711,82 y de $13.067,73 con SAC - Resolucin Gral AFIP
2585/09
$9.351,30 y de $14.026,95 con SAC - Resolucin Gral AFIP
2673/09
$10.119,08 y de $15.178,62 con SAC - Resolucin ANSES
130/10
$11.829,21 y de $17.743,81 con SAC - Resolucin ANSES
651/10
$13.879,25 y de $20.818,88 con SAC - Resolucin ANSES 58/11
$16.213,72 / $24.320,58 con SAC - Resolucin ANSES 448/11
$19.070,55 / $28.605,82 con SAC - Resolucin ANSES 47/12

Se informa que, segn Resolucin de ANSeS N 369/2015 del B.O. del 19/08/2015,
se establecieron la Base Mnima y Mxima (previstas en el 1 prrafo del art. 9 de la Ley
24241, modificado por Ley 26222) en funcin de dichos coeficientes, a partir del mes
de SEPTIEMBRE/2015
De esta manera quedaron establecidos la BASE MNIMA Y MXIMA, para
los Aportes de Seguridad Social y contribuciones de Ley de Riesgos del Trabajo, a
partir del perodo devengado SEPTIEMBRE / 2015 y hasta el perodo devengado
FEBRERO / 2016, en los importes de $ 1.495,34 (pesos un mil cuatrocientos noventa y
cinco con 34/100) y $ 48.598,08 (pesos cuarenta y ocho mil quinientos noventa y ocho
con 8/100) respectivamente.
Se recuerda adems que, de acuerdo al Decreto del Poder Ejecutivo N 488/2011, la
BASE MNIMA para los Aportes del Rgimen Nacional de Obras Sociales pas a ser 4
(CUATRO) Bases Mnimas de las establecidas en la Resolucin de ANSeS mencionada
anteriormente; es decir que para dichos perodos equivaldra a $ 5.981,36 (pesos cinco mil
novecientos ochenta y uno con 36/100). La BASE MXIMA para los Aportes de este rgimen
de Obras Sociales quedara en $ 48.598,08
Por lo tanto, para las prximas liquidaciones de las remuneraciones de sus
empleados y de la Declaracin Jurada de Seguridad Social que se realicen, a partir del
perodo devengado en SEPTIEMBRE / 2015, deber tener en cuenta los siguientes topes
mnimos y mximos.

TOPE MNIMO
CONCEPTO

Jubilacin
(SIPA) L
24.241

Aportes del trabajador


$1.495,34

Contribuciones
patronales
$1.495,34

TOPE MXIMO

Aportes del
trabajador
$48.598,08

Contribuciones
patronales
Sin Lmite

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

INSSJP L
19.032
Asignaciones
Familiares L
24.714
Fondo
Nacional de
Empleo L
24.714
Obra Social L
23. 660

ANSSAL L
23.660

Riesgo del
Trabajo L
24.557

$1.495,34

$1.495,34

$48.598,08

Sin Lmite

No corresponde

$1.495,34

No
corresponde

Sin Lmite

No corresponde

$1.495,34

No
corresponde

Sin Lmite

$5.981,36 (o el que
corresponde a jornada
completa para
trabajadores a tiempo
parcial)
$5.981,36 (o el que
corresponde a jornada
completa para
trabajadores a tiempo
parcial)
No corresponde

$5.981,36 (o el que
corresponde a jornada
completa para
trabajadores a tiempo
parcial)
$5.981,36 (o el que
corresponde a jornada
completa para
trabajadores a tiempo
parcial)
$1.495,34

$48.598,08

Sin Lmite

$48.598,08

Sin Lmite

No
corresponde

Sin Lmite

Los montos de las remuneraciones que se declaren en el aplicativo SI.C.O.S.S., o en


el sistema Su Declaracin de la AFIP, quedaran entonces con las siguientes remuneraciones
mnima y mxima:
REMUNERACIN
Remuneracin 1 (aportes SIPA)
Remuneracin 2 (Contribuciones
Jubilacin y Ley 19.032)
Remuneracin 3 (Contribuciones
FNE, Asig. Fliares y RENATRE)
Remuneracin 4 (Aportes Obra Social
y ANSSAL)
Remuneracin 5 (Aportes Ley
19.032)
Remuneracin 8 (Contribuciones
Obra Social y ANSSAL)
Remuneracin 9 (LRT)

MNIMO
$1.495,34
$1.495,34

MXIMO
$ 48.598,08
SIN TOPE

$1.495,34

SIN TOPE

$ 5.981,36 o Rem.
Jornada Completa
$1.495,34

$ 48.598,08

$ 5.981,36 o Rem.
Jornada Completa
$1.495,34

SIN TOPE

$ 48.598,08

SIN TOPE

*Los importes con SAC son los mismos correspondientes a los mximos y mnimos
que para los topes a la seguridad social.

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Si un trabajador percibe simultneamente ms de una remuneracin o renta como


trabajador en relacin de dependencia o autnomo, cada remuneracin o renta ser
computada separadamente a los efectos de los lmites establecidos en el prrafo anterior.
Como vimos en el cuadro anterior tambin en el caso de las Obras sociales, se
establecer un mnimo del mismo valor.
Para pensar y analizar

Observar en un recibo de sueldo los aportes que se descuentan y


determinar si se encuentran encuadrados dentro de los topes mximos o
mnimos?
Sistema integrado previsional argentino

Con la sancin de la ley 26.425, se dispone la unificacin del Sistema Integrado de


Jubilaciones y Pensiones (SIJP) en un nico rgimen previsional pblico bajo el nombre de
Sistema
(SIPA),

Integrado
el

cual

ser

Previsional

Argentino

financiado a travs de un

sistema solidario de reparto.

Por

lo

tanto,

queda

eliminado el rgimen de

capitalizacin que pasa a

ser absorbido y sustituido

por el rgimen de reparto o

rgimen previsional SIPA.


A travs del SIPA,

es

el

Estado

quien

garantiza a los afiliados y beneficiarios del antiguo rgimen de capitalizacin la percepcin de


iguales o mejores prestaciones y beneficios que los que tenan en el mencionado rgimen.
Los beneficios de este sistema son brindados por el estado, a travs
de la ANSeS. La poblacin activa aporta parte de su remuneracin para ser
distribuida en forma de jubilaciones y pensiones entre la poblacin pasiva.
Las prestaciones que ofrece este sistema son:

Prestacin bsica Universal (PBU) Prestacin Compensatoria (PC)


Prestacin Adicional por Permanencia (PAP) Retiro por Invalidez
Pensin por Fallecimiento de un Afiliado
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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Pensin por Fallecimiento de un Beneficiario Prestacin por Edad Avanzada


Sujetos comprendidos obligatoriamente en el SIJP
La ley 24241 comprende a las siguientes personas fsicas mayores a 18 aos:

Personas en relacin de dependencia.


Autnomos.

Personas al servicio de las representaciones y agentes


diplomticos o consulares acreditados en el pas, como tambin personal
dependiente de organismos internacionales, siempre que de las convenciones
y tratados surja que les es aplicable las leyes de jubilaciones y pensiones

argentinas.
Socios de sociedades, de acuerdo a ciertas normas.
Sujetos comprendidos voluntariamente en el SIJP

Los siguientes sujetos, siempre que sean mayores de 18 aos, podrn optar por
incorporarse o no al actual Sistema de Jubilaciones y Pensiones:

Directores de S.A. que perciban remuneracin que configure una relacin de


dependencia con la sociedad.
Socios de sociedades no obligatoriamente comprendidos.
Miembros de consejos de administracin de cooperativas,
socios no gerentes de S.R.L., sndicos y fiduciarios.
Titulares de condominios y sucesiones indivisas. Miembros del
clero y organizaciones religiosas.
Profesionales que se encuentren obligados a regmenes
jubilatorios provinciales.
Amas de casa.
El hecho de estar comprendido en otro rgimen jubilatorio

nacional, provincial o municipal, o gozar de alguna jubilacin, pensin o retiro no exime la


obligacin de efectuar los aportes y contribuciones correspondientes a este rgimen.
Aportes y contribuciones del SIJP
Los art. 10 y 11 de la ley 24241 establecen como aportes y contribuciones
obligatorios al SIJP derivados de trabajadores en relacin de dependencia los siguientes:
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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Aporte personal del trabajador equivalente


al 11%.Contribucin a cargo del empleador del
12.71% (empleadores cuya actividad sea comercio
o servicio y tengan ingresos anuales superiores a
$48.000.000) y del 10.17% (resto de empleadores).
Los porcentajes dispuestos surgen por aplicacin
del decreto 814/2001 y estn vigentes desde marzo
de 2002.
CONTRIBUCIONES PATRONALES
ARTICULO 9.- Sustityese el artculo 2 del Decreto N 814 de fecha 20 de junio de
2001 por el siguiente:
"Artculo 2. Establcense las alcuotas que se describen a continuacin correspondientes
a las contribuciones patronales sobre la nmina salarial con destino a los subsistemas de
Seguridad Social regidos por las leyes 19.032 (INSSJP), 24.013 (Fondo Nacional de Empleo),
24.241 (Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones), y 24.714 (Rgimen de Asignaciones
Familiares), a saber:
a) 20% para los empleadores cuya actividad principal sea la locacin y prestacin de
servicios con excepcin de los comprendidos en las leyes 23.551, 23.660, 23.661 y 24.467.
(Leyes referidas a actividades de funciones pblicas y PyMEs.).
b) 16% para los restantes empleadores no incluidos en el inciso anterior. Asimismo ser de
aplicacin a las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 y
sus modificatorias.

INSSJP

Instituto Nacional de servicios


sociales para jubilados y pensionados

e
La ley 19032 crea el Instituto Nacional
de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados. Los beneficiarios de las prestaciones que otorga el instituto son:

Jubilados y pensionados del Rgimen Nacional de Previsin.


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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Jubilados y pensionados del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.


Grupo familiar primario de los sujetos anteriormente descriptos.
Las prestaciones son sanitarias y sociales. La caracterstica es
que son integrales, integradas y equitativas y tendientes a la promocin,
prevencin, recuperacin y rehabilitacin de la salud.

Para pensar y analizar

Por qu cree usted que son necesarios los aportes al instituto


nacional de servicios sociales para jubilados y pensionados?
Aportes y contribuciones del INSSJP (PAMI)
El art. 8 de la ley 19.032 establece como aportes y contribuciones obligatorios al
INSSJP derivados de trabajadores en relacin de dependencia los siguientes:
Aporte personal del trabajador equivalente al 3% conforme a la ley 24.241.
Contribucin a cargo del empleador del 1.62% (empleadores cuya actividad sea comercio o
servicio y tengan ingresos anuales superiores a $48.000.000) y del 1.50% (resto de
empleadores). Los porcentajes dispuestos surgen por aplicacin del decreto 814/2001 y estn
vigentes desde marzo de 2002.
Estos aportes y contribuciones son abonados en igual forma y
fecha que los aportes y contribuciones previsionales y con sus accesorios
sern transferidos al Instituto en forma directa y automtica por la AFIP.
Asignaciones familiares y fondo nacional de empleo
El art. 5 de la ley 24.714 del rgimen de
asignaciones familiares, establece que las mismas se
financiarn con la contribucin que efecten los
empleadores

sobre

las

remuneraciones

de

los

trabajadores en relacin de dependencia, entre otros


recursos.
En la actualidad se encuentran vigentes los
siguientes porcentajes establecidos por el decreto 814/01, que expondremos a continuacin:

10

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Empleadores actividad
comercio o servicio con
ingresos superiores

Empleadores en general

$48.000.000
Asignaciones

5.56%

4.44%

1.11%

0.89%

familiares
Fondo Nacional de
Empleo
OBRA SOCIAL Y ADMINISTRACIN NACIONAL DEL SEGURO DE
SALUD (ANSSAL)

La ley 23.660 establece quines se encuentran


obligatoriamente comprendidos en calidad de beneficiarios
de las obras sociales. A continuacin enunciaremos quienes
se consideran beneficiarios titulares y quienes como no
titulares.

Beneficiarios titulares:
Trabajadores en relacin de dependencia, sean del sector pblico o privado.
Jubilados y pensionados nacionales.
Beneficiarios de prestaciones no contributivas nacionales.
Cuando ambos cnyuges sean beneficiarios titulares, podrn
unificar aportes y contribuciones en una misma obra social, para as, de
corresponder, acceder a una mayor prestacin.
Beneficiarios no titulares:
Grupo familiar primario del titular. Se entiende al
grupo familiar primario a:
-

Cnyuge del titular.


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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Hijos solteros no emancipados menores a 21 aos.

Hijos solteros y no emancipados mayores a 21 aos y hasta 25 aos


inclusive, siempre que cursen estudios reconocidos oficialmente.

Hijos incapacitados sin lmite de edad.

Hijos del cnyuge (con las mismas limitaciones que los hijos del titular).

Menores de los cuales se tiene la guarda o tutela.

Personas que convivan con el afiliado y reciban trato de familiar.


Aportes y contribuciones Obra Social y ANSSAL

Para financiar las acciones que deben desarrollar las obras sociales se encuentran
vigentes los siguientes aportes y contribuciones:

*
*
*

Contribuciones a cargo del empleador: equivale al 6% de la remuneracin


del trabajador.
Aporte a cargo del trabajador: equivale al 3% de su remuneracin.
Aporte a cargo del trabajador que desee incorporar a un ascendiente o
descendiente por consanguinidad que se encuentre a su cargo: equivale al
1.5% de su remuneracin.

Los porcentajes de aportes y contribuciones que se destinan a las obras sociales, se


subdivide en dos, ya que una parte se destina al Fondo Solidario de redistribucin
dependiente de la Administracin Nacional del Seguro de Salud.
Los porcentajes de aportes y contribuciones quedarn distribuidos de la forma:
APORTES
CONTRIBUCIONES
Obra
Obra
Social
Social
Sindical
Sindical
Rem.
Rem.
Menores a
5,40%%
Menores a
2,70%
$2.400
$2.400
Rem.
Rem.
Mayores a
6,10%
Mayores a
2,55%
$2.400
$2.400
RIESGOS DEL TRABAJO
La ley 24.557 de Riegos del Trabajo, establece cules sujetos se encuentran
obligatoriamente comprendidos en mbito de aplicacin. stos son:
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LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Funcionarios y empleados del sector pblico nacional.


Trabajadores en relacin de dependencia del sector privado.
Personas obligadas a prestar un servicio de carga pblica.
Las prestaciones obligatorias por esta ley que otorgan las ART, se financian con una
contribucin mensual a cargo del empleador que debe calcularse sobre las remuneraciones
definidas como tal por la ley 24.241.
Las cuotas se declaran y abonan junto con el resto de los aportes y contribuciones de
la seguridad social.
La contribucin que aporta el empleador est formada por los siguientes
componentes que son determinados por la ART segn el tipo de actividad y riesgo que tiene
la empresa:
Componente de riesgo objetivo: considera la naturaleza del trabajo o actividad de la
empresa.
Componente de riesgo subjetivo: considera la tarea concreta del trabajador dentro
de la empresa.
Elemento fijo: es una suma fija que se establece por cada trabajador sin considerar el
monto de las remuneraciones.
La contribucin del trabajador adems de cubrir los servicios prestados por la ART,
debe financiar el fondo de garanta que es administrado por la superintendencia de riesgos del
trabajo y tiene por objeto atender las prestaciones del empleador que se encuentra en estado
de insolvencia.
RESUMEN: Porcentajes vigentes de aportes y contribuciones
A continuacin expondremos un cuadro donde usted podr ver
el detalle de los aportes y contribuciones vigentes para los contratos de
trabajo en relacin de dependencia, a modo de resumen:

Descripcin
SIPA
Jubilacin
INSSJP

Aportes

Contribuciones del Empleador

Reparto

Decreto

Decreto

Sector

11%

12,71%

10,17%

16%

3%

1,62%

1,50%

2%
13

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Asig. Fliares.

--

5,56%

4,44%

--

F.Nac.de Emp.

--

1,11%

0,89%

--

3%

6%

6%

6%

Obra Social +
ANSSAL
TOTAL

17%
27%
23%
24%
Los aportes y contribuciones derivados del contrato de trabajo se
declararn por medio del Formulario 931, que surge del Aplicativo SICOSS,
aplicativo componente del SIAP.
Los vencimientos operan a partir del da 07 del mes siguiente al que
corresponden segn la terminacin del nmero de CUIT del empleador.

Decreto 814/2001
El presente decreto establece los porcentajes aplicables en materia de contribuciones
patronales segn el empleador sea un sujeto enunciado en el art.2 inc. a) o b).
Empleadores art. 2 inc. a): son aquellos cuya actividad principal sea la locacin y
prestacin de servicios (con excepcin de las asociaciones sindicales, las obras sociales, las
Pymes) y que en sus ltimos tres ejercicios anuales hayan facturado en promedio
$48.000.000 bruto total o ms, sin importar la cantidad de empleados.
Empleadores art. 2 inc. b): son los restantes empleadores no incluidos en el inc. a)
del art. 2. Se encuentran incluidas las empresas del estado que presten servicios, bancos y
entidades financieras.
Reduccin de contribuciones patronales

La ley 26.940 sancionada en junio y cuya reglamentacin


a travs del decreto 1714/14 fue publicada a fines de
septiembre de 2014 establece 2 sistemas de promocin
del trabajo registrado que permite a los empleadores
disminuir el costo de las cargas sociales.

Veamos cada beneficio en particular:


Captulo I: Rgimen Permanente de Contribuciones
a la Seguridad Social para Microempleadores
14

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Si una persona fsica, sociedad de hecho, de responsabilidad limitada o Asociacin Civil es


empleadora, cuenta con una dotacin de personal de hasta 5 trabajadores y su facturacin
bruta total anual, neta de impuestos, no supera los $ 2.400.000.- (correspondiente al
ao calendario inmediato anterior al perodo en que se aplica el beneficio de reduccin de
contribuciones), a partir del perodo devengado agosto de 2014 abonar las contribuciones
patronales destinadas al SIPA, PAMI, Fondo Nacional de Empleo y Asignaciones Familiares, y
en el caso de corresponder RENATEA, con una reduccin del 50% en forma permanente.

Para este beneficio la ley no establece un tiempo de lmite para el uso del beneficio.
Es decir, es una reduccin por tiempo indefinido hasta que sea modificado o
derogado por otra ley/decreto. Por lo tanto las altas dadas desde el 1-82015 podrn seguir utilizando los cdigos:

301 Artculo 19 ley 26940. Tiempo indeterminado


Artculo 19 ley 26940. Trabajador discapacitado artculo 34 ley 24147. Tiempo
302 indeterminado
Artculo 19 ley 26940. Trabajador discapacitado artculo 87 ley 24013. Tiempo
303 indeterminado
304 Artculo 19 ley 26940. Tiempo parcial. Artculo 92 ter LCT
Artculo 19 ley 26940. Trabajador discapacitado artculo 34 ley 24147. Tiempo parcial.
305 Artculo 92 ter LCT
Artculo 19 ley 26940. Trabajador discapacitado artculo 87 ley 24013. Tiempo parcial.
306 Artculo 92 ter LCT
Captulo II: Rgimen de Promocin de la Contratacin de Trabajo
Registrado
Se encuentran comprendidos los empleadores del sector privado que tengan hasta 80
trabajadores y se encuentren inscriptos ante AFIP, RENATEA o IERIC.
Si el empleador cuenta con una dotacin de personal inferior a 15 trabajadores, a partir del
perodo devengado agosto de 2014, por cada nuevo empleado que contrate por tiempo
15

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

indeterminado y hasta un mximo de 15, no ingresar las contribuciones a su cargo


destinadas al SIPA, PAMI, Fondo Nacional de Empleo y Asignaciones Familiares, y en el caso
que corresponda RENATEA, durante el primer ao y, durante el segundo, slo pagar el 25%
de las mismas.
Para este beneficio la ley establece en su Art. 30 El presente beneficio regir por
doce (12) meses contados a partir de la fecha en que las disposiciones de la presente ley
tengan efecto, pudiendo ser prorrogado por el Poder Ejecutivo nacional.
Es necesario recordar cuando entraron en vigencia los Regmenes Especiales de Promocin
del Trabajo Registrado y los mismos lo hicieron a travs de la RG 3683 a partir del 10/2014.
Sin embargo los empleadores a los que les corresponda gozar del beneficio de reduccin de
contribuciones, establecido por el Ttulo II de la Ley 26.940, pudieron presentar las
declaraciones juradas rectificativas correspondientes a los perodos agosto y septiembre
2014.
Motivo por el cual, el beneficio establecido en el Captulo II rigi por 12 meses desde agosto
2014 a julio 2015 y toda alta de empleada realizada desde el 1-8-2015 no podr utilizar los
cdigos de reduccin:
Artculo 24 ley 26940. Hasta 15 empleados. Primeros 12 meses. Tiempo
307 indeterminado
Artculo 24 ley 26940. Hasta 15 empleados. Primeros 12 meses. Tiempo
308 indeterminado/trabajador discapacitado artculo 34 ley 24147
Artculo 24 ley 26940. Hasta 15 empleados. Primeros 12 meses. Tiempo
309 indeterminado/trabajador discapacitado artculo 87 ley 24013
Artculo 24 ley 26940. Hasta 15 empleados. Segundos 12 meses. Tiempo
310 indeterminado
Artculo 24 ley 26940. Hasta 15 empleados. Segundos 12 meses. Tiempo
311 indeterminado. Trabajador discapacitado artculo 34 ley 24147
Artculo 24 ley 26940. Hasta 15 empleados. Segundos 12 meses. Tiempo
312 indeterminado. Trabajador discapacitado artculo 87 ley 24013
16

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

313 Artculo 24 ley 26940. 16 a 80 empleados. Tiempo indeterminado


Artculo 24 ley 26940. 16 a 80 empleados. Tiempo indeterminado. Trabajador
314 discapacitado artculo 34 ley 24147
Artculo 24 ley 26940. 16 a 80 empleados. Tiempo indeterminado. Trabajador
315 discapacitado artculo 87 ley 24013
El beneficio si continuar hasta cumplir con los 24 meses establecidos en el Art. 24
de la ley 26.940 para aquellos empleados cuyos empleadores sigan cumpliendo con las
condiciones que para su goce establece la ley.
Algo muy importante para tener en cuenta, es que las empresas para conservar
dicho beneficio, NO PUEDEN disminuir la plantilla total de trabajadores hasta dos
aos despus de la finalizacin del rgimen de beneficios.

Seguro de vida obligatorio


Segn decreto 1567/1974, los trabajadores en relacin de dependencia deben tener
un seguro de vida obligatorio, que los cubra ante el riesgo
de muerte. Excluye a los empleados rurales, amparados
en ley 16.600 y a los empleados por menos de un (1) mes.
El trabajador que preste servicios a ms de un
empleador, deber ser asegurado una sola vez, segn el
lugar donde preste ms cantidad de horas.
En la actualidad se ha establecido una suma
asegurada de $ 12.000. EI costo del seguro est cargo del
empleador, fijndose una prima de ($ 0.205) mensuales
por cada mil de capital asegurado.
La falta de contratacin del seguro, su caducidad o suspensin har responsable al
empleador del pago del seguro, ms las sanciones que puedan llegar a corresponder.
Las plizas de seguro debern ser otorgadas por cualquier aseguradora privada o
pblica que se encuentre inscripta en el Registro Especial que lleva la Superintendencia de
Seguros de la Nacin.
La Solicitud del seguro debe ir acompaada de la nmina del personal empleado con
el nmero de C.U.I.L. de cada uno y la designacin del personal asegurado. Este seguro no
17

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

excluye que el Empleador igualmente est obligado a tener un Seguro de Accidentes de


Trabajo.
Todos los meses, el Empleador est obligado a presentar un listado de Altas y Bajas
de personal. En este sentido, tambin deber mantener actualizados los formularios de
designacin de beneficiarios.
El presente seguro, tendr validez ante cualquier causa, que hubiera originado la
muerte.
Desde el ao 2011 la Superintendencia de Seguros de la Nacin, SSN, firmo
un convenio con la Administracin Federal de los Ingresos Pblicos, AFIP, para que los
empleadores paguen la cuota y renovacin de pliza a travs de la Declaracin Jurada de
la Seguridad Social, Formulario 931. El pago debe realizarse por mes adelantado y a partir del
mes de abril de 2014 aumento el importe pasando de los $2,46 a $4.10 por cada trabajador.
La SSN a partir del 1 de abril de 2014 se sustituye el artculo 5 del Anexo I de la RG
(SSN) 35333/2010 e incrementa la suma asegurada de $ 12.000.- a $ 20.000,- o la que en el
futuro fije la Superintendencia de Seguros de la Nacin.
Por lo tanto, se incrementa el pago mensual de $2.46 a $4.10 por cada trabajador en
relacin de dependencia. Aclaramos que la modificacin no especifica nada en relacin al
pago del costo de emisin que contina siendo variable segn la cantidad de empelados:

Hasta 25 empleados: $12.


De 26 a 50: $17.
De 51 en adelante: $25.Ahora bien Cmo pago el Servicio de Vida Obligatorio en el ao 2015?
A partir de enero de 2011 fue modificado el sistema de pago por parte de los
empleadores del Seguro de Vida Obligatorio, ya que desde esa fecha se debe realizar
conjuntamente con el ingreso de las cargas sociales dispuesto por la Administracin Federal
de los Ingresos Pblicos, AFIP.
Como ya vimos anteriormente, las cargas sociales se liquidan con el aplicativo
Sistema de Clculo de Obligaciones de la Seguridad Social SICOSSEn el aplicativo se detalla si cada empleado pertenece al Convenio Colectivo de
Trabajo, CCT, si est incluido dentro de la nmina del personal del Contrato de Seguro de
Vida Obligatorio, C.S.V.O.
Recordar que es muy importante tener tildado estos conceptos, as el aplicativo
cuando calcula los aportes y contribuciones de las cargas sociales realiza tambin la
correspondiente al seguro de vida obligatorio a razn de $4,10 por cada trabajador incluido en
el contrato.
El aplicativo marca dos tems:
1. con Pliza de Seguro de Vida con prima Individual
2. Costo de Emisin
18

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Generalmente si la Pliza contratada es individual se paga $4,10 por cada trabajador


por mes, y solamente una vez por ao, cuando vence la pliza se paga el Costo de Emisin
que ser segn corresponda:
Empresa con menos de 25 trabajadores $12 De 26 a
50 trabajadores $17
Ms de 51 trabajadores $ 25

El empleador slo debe indicar la cantidad de trabajadores y pagar el monto que


corresponda, por medio del aplicativo que paga la seguridad social, no olvidndose de pagar,
una vez por ao al vencimiento de la Pliza, el Costo de Emisin.
No es necesario que aclare cul es la compaa contratada por
l, ya que las aseguradoras debern informar a la AFIP de las plizas
para que el Fisco Nacional le transfiera el monto pagado por cada
empleador.
El monto del seguro de vida obligatorio es igual para todas las compaas, sin
importar la actividad, igual que la suma asegurada.
Antes de realizar el pago de la prima deber firmar el contrato de adhesin, ya que
aquel que abone el monto del premio, sin haber contratado una pliza con una aseguradora,
no contar con cobertura automtica en el seguro.

6.2.2

Cargas sociales sindicales

Las cargas sindicales nacen con el devengamiento de los salarios, y tienen su origen
en la ley de Asociaciones sindicales, y por medio de la cual aquellos empleados que estn
afiliados a una asociacin sindical, realizan su aporte.
La ley 20744, en el artculo 80, establece:
Deber de observar las obligaciones
frente a los organismos sindicales y de la
seguridad social - Certificado de trabajo.
La obligacin de ingresar los fondos de
seguridad social por parte del empleador y los sindicales a su cargo, ya sea como obligado
19

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

directo o como agente de retencin, configurar asimismo una obligacin contractual.


A su vez, estn previstas en el artculo 132, de la misma ley:
c) Pago de cuotas, aportes peridicos o contribuciones a que estuviesen obligados los
trabajadores en virtud de normas legales o provenientes de las convenciones colectivas de
trabajo, o que resulte de su carcter de afiliados a asociaciones profesionales de trabajadores
con personera gremial, o de miembros de sociedades mutuales o cooperativas, as como por
servicios sociales y dems prestaciones que otorguen dichas entidades.
La ley 23.551 (Asociaciones Gremiales) establece la posibilidad que tienen las
mismas de determinar las cuotas de sus afiliados:
Ser privativo de las asambleas o congresos:
a)

Fijar criterios generales de actuacin;

b)

Considerar los anteproyectos de convenciones colectivas de trabajo;

c)

Aprobar y modificar los estatutos, memorias y balances; la fusin con otras

asociaciones, afiliacin o desafiliacin a asociaciones, nacionales o internacionales;


d)

Dar mandato a los delegados a congresos de asociaciones de grado superior y

recibir el informe de su desempeo;


e)

Fijar el monto de las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados.

Ley 23.551Artculo 20.


A su vez, adems de poder determinar la cotizacin de las cuotas de afiliados, puede
imponer las mismas a aquellos empleados que quieran afiliarse:
La asociacin a partir de su inscripcin, adquirir personera jurdica y tendr los
siguientes derechos:
a)

Peticionar y representar, a solicitud de parte, los intereses individuales de sus afiliados;

b)

Representar los intereses colectivos, cuando no hubiere en la misma actividad o


categora asociacin con personera gremial;
c)

Promover:
1. La formacin de sociedades cooperativas y mutuales.
2. El perfeccionamiento de la legislacin laboral, previsional

de seguridad social.
3. La educacin general y la formacin profesional de los trabajadores;
d)

Imponer cotizaciones a sus afiliados;

e)

Realizar reuniones o asambleas sin necesidad de autorizacin previa


20

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

En este sentido el patrimonio de las asociaciones sindicales,


ser constituido con esas cuotas, de acuerdo a lo que dice el artculo 37
de la misma ley:
Artculo 37: El patrimonio de las asociaciones sindicales de trabajadores estar
constituido por:
a) Las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y contribuciones de
solidaridad que pacten en los trminos de la ley de convenciones colectivas;
b) Los bienes adquiridos y sus frutos;
c) Las donaciones, legados, aportes y recursos no prohibidos por sta
Empleador como agente de retencin
Segn el artculo 38 de la ley 23.551, los empleadores deben ser agentes de
retencin. Esto quiere decir que debemos tener en cuenta la situacin de afiliado o no al
sindicato, de los empleados al momento de realizar los descuentos sindicales. El artculo dice
lo siguiente: Los empleadores estarn obligados a actuar como "agente de retencin" de los
importes que, en concepto de cuotas afiliacin u otros
aportes deban tributar los trabajadores a las asociaciones
sindicales de trabajadores con personera gremial.
Para que la obligacin indicada sea exigible,
deber mediar una resolucin del Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social de la Nacin, disponiendo la retencin.
Esta resolucin se adoptar a solicitud de la asociacin
sindical interesada.
El ministerio citado deber pronunciarse dentro
de los treinta (30) das de recibida la misma. Si as no lo
hiciere, se tendr por tcitamente autorizada la retencin.
El incumplimiento por parte del empleador de la
obligacin de obrar como agente de retencin, o - en su caso- de efectuar en tiempo propio el
pago de lo retenido, tornar a aqul en deudor directo. La mora en tal caso se
producir de pleno derecho.
Asimismo, la ley 24.642 en su artculo N 2, determina la obligacin que
tienen los empleadores de depositar esos descuentos a nombre de la entidad
sindical y en las mismas fechas que el pago de cargas sociales de seguridad social:
ARTICULO 2: Los empleadores debern depositar a la orden de la asociacin
21

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

sindical respectiva las cuotas a cargo de los afiliados, en la misma fecha que los aportes y
contribuciones al Sistema de Seguridad Social, siendo responsables directos del importe de
las retenciones que no hubieran sido efectuadas
Segn el Decreto 467/88, para que la obligacin de retener sea exigible la asociacin
sindical debe comunicar la Resolucin al Ministerio de Trabajo.
La ley 24462, establece un plazo de prescripcin de 5 aos para las deudas
generadas por aportes y contribuciones sindicales pendientes de pago.
Deberes del empleador:
Actuar como agente de retencin (Art. 80 LCT)
Depositar (Decreto 467/88)
Cumplir con requerir a los trabajadores que manifiesten si se encuentran
afiliados y comunicar mensualmente la nmina del personal afiliado,
remuneraciones, altas y bajas.
Incluir en el recibo la cuota sindical.
6.2.3

Cargas sociales municipales y provinciales

Son aportes y contribuciones establecidos por leyes y normas provinciales o


municipales.
En general, son porcentajes fijos sobre el total de las remuneraciones, o bien un
monto fijo por empleado.
Estos impuestos son destinados a programas especiales de la provincia o localidad
que lo determina, al mantenimiento de organismos como polica del trabajo, o a los rganos
de salud como el caso de Salud Pblica.
Los organismos que
recaudan dichos montos son Rentas,
Ministerio de Trabajo, Ministerio de
Salud, o entes que determine la
provincia.
Ej.: Ley 4.035 Entre Ros, API
provincia de Santa Fe, Salud Pblica de
Tucumn o
Polica del Trabajo de Comodoro Rivadavia.
22

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

6.3.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS: RETENCIONES DE 4 CATEGORA


6.3.1. Introduccin

Este impuesto es calculado sobre la base a la


Resolucin Gral. 1261/02 (y sus modificatorias) de
A.F.I.P. y surge a partir de las rentas que puedan percibir los trabajadores en relacin de
dependencia.

Como la obligacin del empleador es actuar


como agente de retencin, debemos conocer el
mecanismo de su clculo ya que va a ser un concepto
que debamos calcular, liquidar y controlar.
6.3.2

Conceptos gravados

Los conceptos que se encuentran gravados son aquellos que suman como base de
clculo para el impuesto a las ganancias.
Por ejemplo, el sueldo es un concepto gravado y estar alcanzado por este impuesto.
Como ya vimos cuando definimos la remuneracin impositiva, dentro de los
conceptos gravados encontramos:
Remuneracin del mes (incluyendo todos los conceptos
remunerativos) Sueldo Anual Complementario
Horas Extras
Vacaciones, sean gozadas o no gozadas
Gratificaciones de cualquier origen
Indemnizaciones por despido (excepto antigedad) Beneficios
sociales, remunerativos y no remunerativos
6.3.3. Conceptos no gravados
Los conceptos no gravados, son aquellos que no se tienen en cuenta en el clculo
del impuesto a las ganancias, stos son:
23

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Asignaciones familiares
Indemnizaciones: Hasta el tope legal de indemnizaciones por antigedad, muerte,
incapacidad, regmenes de retiro voluntario, accidente o enfermedad.
Remuneraciones por servicios realizados segn ley 19.640 (rgimen de promocin
de Tierra del Fuego). Por lo tanto los empleados que trabajen en dicha provincia,
gozarn de la exencin sobre sus salarios.

6.3.4. Conceptos deducibles


Son conceptos que se restan de la base del impuesto, o sea de la suma de los
conceptos gravados descriptos anteriormente, estos son:

Conceptos

Gastos efectivamente pagados

Deducibles
Montos fijados por ley

Gastos efectivamente pagados (con determinados topes):

a) Aportes del trabajador: 3 % INNSSJyP 3 % Obra Social y 11 % Jubilacin


Otros aportes obligatorios por leyes nacionales y provinciales.

b) Cuota mdica prepaga: Ya sea del mismo empleado o de sus cargas de


familia. En el caso de ser un adicional de obra social abonado por la empresa,
tambin recibe el mismo tratamiento. El tope es el 5 % de la Ganancia Neta
Acumulada.

c) Primas de Seguro: Slo aquellas que cubren riesgo de muerte. Por ejemplo
seguros de vida. El tope es 996.23 por ao.

d) Gastos de Sepelio: Del empleado o de sus cargas de familia, y hasta el tope de


996.23 por ao.

e) Donaciones: a Fiscos nacionales, provinciales o municipales, a instituciones


religiosas y sin fines de lucro. Tope 5 % de la ganancia neta acumulada.

f) Intereses de Prstamos Hipotecarios: Slo de aquellos destinados a vivienda, y


otorgados a partir del 01/01/2001. Su tope anual es de $ 20.000 (Ley 25.402).

g) Honorarios Facturados por servicios mdicos: Se computa una vez al ao y con


24

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

la ltima liquidacin del impuesto, o sea al confeccionar la Declaracin Jurada


del Formulario F.649 (despus lo veremos). El tope mximo a descontar es el
40 % de los honorarios facturados y hasta el 5% de la Ganancia Neta
Acumulada.

h) Servicio Domstico: Se puede deducir hasta $ 20.217,60 anuales en


concepto de salarios
comprobantes).

cargas

sociales pagados

(deber

guardar

Para pensar y analizar

Si alguno de los concepto deducibles antes mencionados superan


los montos, que debe hacerse? Si los intereses hipotecarios corresponden
a locales comerciales, deben tenerse en cuenta para deducirlos?
Montos deducibles especficos fijados por la ley:
Los siguientes valores acumulados anuales estn vigentes segn la
Resolucin General 2.354/14:

Ganancia no imponible:
Deduccin Especial:
Cargas de Familia:
Cnyuge
Hijos
Otras cargas de familia

$ 20.217,60
$ 97.044,48
$ 22.464
$ 11.232
$ 8.424

Si hacemos los clculos mensuales, cada mes se podr tomar el importe anual
dividido por 12, esto es:
Ganancia No Imponible (G.N.I):

$ 1.684,80

Deduccin Especial (D.E.):

$ 8.087,04

Cnyuge:

$ 1.872

Hijo:

936

Otras Cargas:

702

Requisitos a cumplir de parte de los familiares a cargo para ser deducidos:


25

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Deben residir en el pas


Deben estar a cargo del contribuyente
No tienen que percibir anualmente, un monto mayor a $ 20.217,60
Edades lmites
Los familiares a deducir pueden ser los siguientes:
Cnyuge, Hijo/a, Hijastro/a, Menores de 24 aos o incapacitados para el trabajo y
que no perciban ms de $ 20.217,60 al ao.
Padre, Madre, Suegro/a, Bisabuelo/a, Abuelo/a, Padrastro o Madrastra Yerno,
Nuera, Nieto/a, Bisnieto/a, Hermano/a, Menores de 24 aos o incapacitados para el trabajo y
que no perciban ms de $ 20.217,60 al ao.
Tabla mensual de deducciones vigentes desde el ao 2011 (desde 04/2011)
CONCEPTO
Gcia. No Imponible
Cnyuge
Hijo
Otras cargas
Ded. Esp. Inc. e)
Ded. Esp. Inc. a), b) y
c).
CONCEPTO
Gcia. No Imponible

Acumulado 04 Acumulado 05 Acumulado 06


6739,20
8424
10108,8
7488
9360
11232
3744
4680
5616
2808
3510
4212
6739,2
8424
10108,8
20736

25920

31104

Acumulado 07 Acumulado 08

Acumulado 09

11793,6

13478,4

15163,2

13104

14976

16848

Hijo

6552

7488

8424

Otras cargas

4914

5616

6318

11793,6

13478,4

15163,2

36288

41472

46656

Cnyuge

Ded. Esp. Inc. e)


Ded. Esp. Inc. a), b) y
c).
CONCEPTO
Gcia. No Imponible
Cnyuge
Hijo
Otras cargas
Ded. Esp. Inc. e)
Ded. Esp. Inc. a), b) y
c).

Acumulado 10 Acumulado 11
Acumulado 12
16848
18532,8
20217,6
18720
20592
22464
9360
10296
11232
7020
7722
8424
16848
18532,8
20217,6
51840

57024

62208
26

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

6.3.5. Clculo
SUMA DE CONCEPTOS GRAVADOS
(-) Menos
SUMA DE GASTOS

EFECTIVAMENTE PAGADOS

DEDUCIBLES
Es igual a
GANANCIA NETA
(-) Menos
DEDUCCIONES FIJADAS POR LEY (Ganancia no imponible, deducciones personales y
deduccin especial)
Es igual a GANANCIA NETA IMPONIBLE
X alcuota del impuesto
IMPORTE A RETENER/REINTEGRAR
Una vez calculada la Ganancia Neta, (resultado de la suma de conceptos gravados
menos los Gastos efectivamente pagados), debemos descontar los montos que podemos
deducir por cargas de familia, deduccin especial y ganancia no imponible.
Esto significa
Ganancia Neta Montos deducibles = Ganancia Neta Imponible
Ganancia Neta Imponible: es el valor final que nos permite averiguar cul es el
monto de impuesto a pagar. Esta Ganancia Neta Imponible es resultado de sumar toda la
ganancia bruta acumulada en el ao al momento de determinacin del
impuesto y luego a esta ganancia bruta (suma de conceptos gravados
acumulados)

le

restaremos

aquellos

Gastos

efectivamente

pagados

acumulados y los montos deducibles de cargas de familia, Deduccin


Especial y Ganancia No imponible.
TENER EN CUENTA!

De acuerdo al importe de la Ganancia Neta acumulada se reducirn los importes de


27

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

las deducciones, es decir que a medida que aumenta la GN disminuye porcentualmente el


importe de las deducciones a tomar:

GANANCIA NETA ANUAL


Ms de $
$
$ 48.000,00
$ 65.000,00
$ 91.000,00
$ 130.000,00
$ 195.000,00
$ 221.000,00

DISMINUCIN

Hasta $

$ 48.000,00
$ 65.000,00
$ 91.000,00
$ 130.000,00
$ 195.000,00
$ 221.000,00
en adelante

10%
30%
50%
70%
90%
100%

Recordemos, adems, que estos importes son anuales, y se debern calcular los
importes mensuales correspondientes.

6.3.6. Escala y tabla aplicables


Existe una escala que se debe utilizar para determinar el importe a retener por
Ganancias 4ta. Categora:
Ganancia neta imponible acumulada
De ms de $
A$
0
10.000,00
10.000,00
20.000,00

20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

$
0
900,00

30.000,00 2.300,00
60.000,00 4.200,00
90.000,00 11.100,00
120.000,00 19.200,00
en adelante 28.500,00

Pagarn
Mas el % Sobre el excedente de $
9,00
0
14,00
10.000,00

19,00
23,00
27,00
31,00
35,00

20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

Recordemos que estas retenciones deben realizarse mensualmente, teniendo en


cuenta los importes mensuales acumulados.

La siguiente tabla es un posible modelo a seguir, ha sido elaborado en funcin a los


requisitos necesarios para la liquidacin mensual requerida y se encuentra detallada con los
datos necesarios para llevarla a cabo.
ANEXO I
28

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

A continuacin, se presenta una tabla conteniendo el detalle mensual de estos


importes:
TRAMOS DE ESCALAS DEL IMPUESTO, IMPORTES ACUMULADOS
GANANCIA NETA

De ms de $

PAGARN

a$

SUMA FIJA + % de lo que excede a

MES

ENERO

FEBRERO

MARZO

ABRIL

MAYO

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

833,33
1.666,67
2.500,00
5.000,00
7.500,00
10.000,00
1.666,67
3.333,33
5.000,00
10.000,00
15.000,00
20.000,00
2.500,00
5.000,00
7.500,00
15.000,00
22.500,00
30.000,00
3.333,33
6.666,67
10.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
4.166,67
8.333,33
12.500,00
25.000,00
37.500,00
50.000,00
5.000,00
10.000,00
15.000,00

$
833,33
$
1.666,67
$
2.500,00
$
5.000,00
$
7.500,00
$ 10.000,00
en adelante
$
1.666,67
$
3.333,33
$
5.000,00
$ 10.000,00
$ 15.000,00
$ 20.000,00
en adelante
$
2.500,00
$
5.000,00
$
7.500,00
$ 15.000,00
$ 22.500,00
$ 30.000,00
en adelante
$
3.333,33
$
6.666,67

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

75,00
191,67
350,00
925,00
1.600,00
2.375,00
150,00
383,33
700,00
1.850,00
3.200,00
4.750,00
225,00
575,00
1.050,00
2.775,00
4.800,00
7.125,00
300,00

9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%
9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%
9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%
9%
14%

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

833,33
1.666,67
2.500,00
5.000,00
7.500,00
10.000,00
1.666,67
3.333,33
5.000,00
10.000,00
15.000,00
20.000,00
2.500,00
5.000,00
7.500,00
15.000,00
22.500,00
30.000,00
3.333,33

$ 10.000,00
$ 20.000,00
$ 30.000,00
$ 40.000,00
en adelante
$
4.166,67
$
8.333,33
$ 12.500,00
$ 25.000,00
$ 37.500,00
$ 50.000,00
en adelante
$
5.000,00
$ 10.000,00
$ 15.000,00
$ 30.000,00

$
766,67 19%
$ 1.400,00 23%
$ 3.700,00 27%
$ 6.400,00 31%
$ 9.500,00 35%
$
- 9%
$
375,00 14%
$
958,33 19%
$ 1.750,00 23%
$ 4.625,00 27%
$ 8.000,00 31%
$ 11.875,00 35%
$
- 9%
$
450,00 14%
$ 1.150,00 19%
$ 2.100,00 23%

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

6.666,67
10.000,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
4.166,67
8.333,33
12.500,00
25.000,00
37.500,00
50.000,00
5.000,00
10.000,00
15.000,00
29

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

JUNIO

JULIO

AGOSTO

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

NOVIEMBRE

DICIEMBRE

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

30.000,00 $ 45.000,00
45.000,00 $ 60.000,00
60.000,00 en adelante
$
5.833,33
5.833,33 $ 11.666,67
11.666,67 $ 17.500,00
17.500,00 $ 35.000,00
35.000,00 $ 52.500,00
52.500,00 $ 70.000,00
70.000,00 en adelante

$ 5.550,00 27%
$ 9.600,00 31%
$ 14.250,00 35%
$
- 9%
$
525,00 14%
$ 1.341,67 19%
$ 2.450,00 23%
$ 6.475,00 27%
$ 11.200,00 31%
$ 16.625,00 35%

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

30.000,00
45.000,00
60.000,00
5.833,33
11.666,67
17.500,00
35.000,00
52.500,00
70.000,00

$
$
6.666,67
$
6.666,67 $ 13.333,33
$ 13.333,33 $ 20.000,00
$ 20.000,00 $ 40.000,00
$ 40.000,00 $ 60.000,00
$ 60.000,00 $ 80.000,00
$ 80.000,00 en adelante
$
$
7.500,00
$
7.500,00 $ 15.000,00
$ 15.000,00 $ 22.500,00
$ 22.500,00 $ 45.000,00
$ 45.000,00 $ 67.500,00
$ 67.500,00 $ 90.000,00
$ 90.000,00 en adelante
$
$
8.333,33
$
8.333,33 $ 16.666,67
$ 16.666,67 $ 25.000,00
$ 25.000,00 $ 50.000,00
$ 50.000,00 $ 75.000,00
$ 75.000,00 $ 100.000,00
$ 100.000,00 en adelante
$
$
9.166,67
$
9.166,67 $ 18.333,33
$ 18.333,33 $ 27.500,00
$ 27.500,00 $ 55.000,00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

600,00
1.533,33
2.800,00
7.400,00
12.800,00
19.000,00
675,00
1.725,00
3.150,00
8.325,00
14.400,00
21.375,00
750,00
1.916,67
3.500,00
9.250,00
16.000,00
23.750,00
825,00
2.108,33
3.850,00

9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%
9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%
9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%
9%
14%
19%
23%

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

6.666,67
13.333,33
20.000,00
40.000,00
60.000,00
80.000,00
7.500,00
15.000,00
22.500,00
45.000,00
67.500,00
90.000,00
8.333,33
16.666,67
25.000,00
50.000,00
75.000,00
100.000,00
9.166,67
18.333,33
27.500,00

$ 55.000,00
$ 82.500,00
$ 110.000,00
$
$ 10.000,00
$ 20.000,00
$ 30.000,00
$ 60.000,00
$ 90.000,00
$ 120.000,00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

10.175,00
17.600,00
26.125,00
900,00
2.300,00
4.200,00
11.100,00
19.200,00
28.500,00

27%
31%
35%
9%
14%
19%
23%
27%
31%
35%

$ 82.500,00
$ 110.000,00
en adelante
$ 10.000,00
$ 20.000,00
$ 30.000,00
$ 60.000,00
$ 90.000,00
$ 120.000,00
en adelante

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

55.000,00
82.500,00
110.000,00
10.000,00
20.000,00
30.000,00
60.000,00
90.000,00
120.000,00

30

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

6.3.7. Prorrateo de remuneraciones no habituales


Las remuneraciones no habituales, como lo
pueden ser el Sueldo Anual Complementario, las
Gratificaciones extraordinarias, Bonos anuales, Plus
generado por las vacaciones, etc., pueden ser
prorrateables a lo largo del ao desde el momento de
su cobro.
Esto significa que impactarn en proporciones
a medida que vaya transcurriendo el ao y no de manera total al momento de percibida esta
remuneracin no habitual.
Son opcionales de prorratear aquellas que no superan el 20 % de la remuneracin
habitual.
Se prorratea siempre en cuotas iguales, desde el mes de pago y hasta el mes de
finalizacin del ejercicio.

Para pensar y analizar


Por ejemplo, si un trabajador cobra un bono de $ 10.000 y sus aportes son
$ 1.700
(17% teniendo en cuenta que no supera los topes), resulta que la ganancia neta sera
8.300,00.
Ahora bien, si la fecha de pago de este bono fuera en agosto, se puede prorratear
ese importe entre agosto y los meses restantes: septiembre, octubre, noviembre y diciembre.
Por lo tanto $ 8.300/5 meses, sern $ 1.660 que se sumarn mes a mes a la
ganancia neta, durante cinco meses.
De esta manera, no incide desfavorablemente en el mes de agosto, ya que
modificara sustancialmente la ganancia neta de ese mes ocasionando que los porcentajes de
los importes a retener fueran muy altos por la ubicacin en la tabla, como as tambin el
porcentaje de reduccin de deducciones.

6.3.8. Criterio de lo percibido


En el clculo del impuesto, siempre es importante que tomemos como fecha la del
pago de las remuneraciones. Esta fecha de pago ser la que determine cules tablas
debemos utilizar para el clculo del impuesto.
31

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Por lo tanto, si calculamos las retenciones de los haberes de agosto, que tienen
fecha de pago el 4 da hbil de septiembre, la tabla de deducciones ser la correspondiente a
septiembre.
Entonces, no es relevante el perodo de devengamiento de los haberes.
6.3.9. Casos especiales, formularios y otras obligaciones

Casos especiales

Ms de un empleador: En el caso que el trabajador estuviese prestando

servicios a la orden de ms de un empleador, ser designado agente de retencin aquel que


pague la mayor remuneracin, debiendo ste asumir la obligacin de recaudar toda la
informacin necesaria para la liquidacin del

Trabajador

que

ha

impuesto.

percibido

remuneraciones

de

otro empleador en el mismo ao: Al ingresar en las

organizaciones,

los

trabajadores estn obligados a declarar todo

aquello

que

han

percibido en ese mismo ao. Esta declaracin se hace a travs del mismo Formulario F-572
en el cual se detallan las cargas de familia y otras deducciones.

Este formulario es de vital importancia para quin se encargue de liquidar el impuesto


dado que al trabajar con importes acumulados siempre debe comenzarse desde la base
anterior de acumulado y retenciones efectuadas.

Egreso del empleado: Cuando el trabajador egresa, se debe realizar su

liquidacin final y en ella deber computarse (en la medida en que no existiera otro u otros
sujetos para actuar como agentes de retencin) cada uno de los conceptos de G. No I., D.E.,
Cargas de Familia, la escala del art. 90 de la ley del gravamen, como si fueran las
correspondientes al mes de diciembre del ao fiscal a liquidar. Esto quiere decir que se
tomarn las tablas de reducciones y deducciones del mes de diciembre (fin del perodo fiscal),
siempre y cuando no haya conocimiento por parte del agente de retencin de la existencia de
otro nuevo agente de retencin.

Formularios Obligatorios

32

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

Formulario F 572: A travs de este formulario el trabajador o dependiente,


comunicar en carcter de declaracin jurada su empleador (Agente de retencin) toda la
informacin relevante que se deba tener en cuenta para el clculo del impuesto.
Dicho formulario consta de un
encabezado donde se indican los datos del
empleado, luego se divide en tres secciones:
1) Cargas de familia
2) Ganancias
liquidadas
empleadores en el ao

por

otros

3) Deducciones (gastos efectivamente pagados)


El empleador est obligado a solicitar al trabajador que ingrese que complete y firme
dicho formulario, adems, deber archivar toda la documentacin pertinente, ya que la misma
puede ser solicitada por la autoridad de control, en este caso A.F.I.P
Formulario F 649: Este formulario debe ser confeccionado exclusivamente por el
empleador al momento del egreso del empleado, o bien todos los aos hasta el ltimo da de
febrero luego del perodo fiscal al que corresponde.
Tiene como objetivo reunir toda la informacin sobre Ganancia Acumulada,
Deducciones y Retenciones efectuadas.
Este formulario es el cierre de la liquidacin del impuesto a las ganancias, y se
determinar si se ha retenido efectivamente lo acumulado, o se han hecho retenciones en
exceso o por debajo de lo que corresponde.
Toda Retencin / Devolucin del impuesto deber ser realizada durante el mes de
Marzo del ao siguiente al perodo fiscal del que se habla.
Formulario F711: finalmente una vez que el empleado ha recibido por parte del
empleador el formulario antes mencionado, deber realizar la presentacin correspondiente y
as se generar el Formulario F711 el cual es el comprobante de la presentacin. De este
modo finaliza el ciclo correspondiente a la retencin del impuesto a las ganancias.
En el anexo II encontrar un modelo de cada uno de los Formularios vistos.

Otras obligaciones del empleado


Bienes Personales:
La declaracin anual de bienes personales es obligacin de todos aquellos
empleados que han percibido una Ganancia Bruta anual, superior a $ 96.000.
33

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

El Agente de Retencin o empleador, informar al empleado, a travs de su F.649, si


ha alcanzado dicha Ganancia Bruta. Si el empleado tiene ms de una actividad deber
controlar la suma de sus ganancias.
Cul es la obligacin del Empleador?
El empleador deber presentar ante AFIP un listado con las personas
que estn obligadas (aquellas que superaron los $ 96000 de Ganancia Bruta) a
declarar Bienes personales. Y consignar en el listado quines han presentado al
30/06 una copia del ticket de presentacin de la DDJJ y los que no.

6.3.9. Ingreso de los importes retenidos


El agente de retencin est obligado a declarar e ingresar las retenciones efectuadas
a la A.F.I.P. a travs de una Declaracin Jurada.
Estas declaraciones juradas tienen vencimiento de acuerdo a la terminacin del CUIT
de la empresa segn los cronogramas estipulados por A.F.I.P.
La DJ se realiza a travs de un aplicativo llamado SICORE

6.4.

APLICATIVO S.I.C.O.S.S.

6.4.1. Aspectos generales aplicativo S.I.C.O.S.S.


Es la herramienta a travs de la cual los empleadores presentan ante la AFIP un
detalle de las obligaciones a su cargo, resultantes de la ocupacin de personal en relacin de
dependencia. La misma forma parte de los aplicativos del SIAP (Sistema Integrado de
Aplicaciones).
Con este aplicativo, el empleador en forma mensual deber informar en carcter de
declaracin jurada los aportes retenidos al personal dependiente y las contribuciones a su
cargo segn las normas legales vigentes y
reglamentaciones dispuestas por la AFIP.
Dicha

declaracin

se

ingresa

travs del Formulario 931 va presentacin


por Internet hasta la fecha de vencimiento
estipulada. Es importante aclarar que el
34

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

incumplimiento de esta obligacin genera multas e intereses sobre los saldos


determinados.

6.4.2. Objetivo del aplicativo S.I.C.O.S.S.


Es la herramienta apta que permite a los empleadores comprendidos en los distintos
regmenes previsionales determinar e ingresar las obligaciones a su cargo, emergentes de la
ocupacin de personal en relacin de dependencia, con implicancias en lo laboral y
previsional.
Se recuerda que el programa informtico denominado SiCOSS, constituye uno de los
mdulos que complementan el Sistema Integrado de Aplicaciones (S.I.Ap.), y requiere la
instalacin de ste, en su versin ms actualizada.

Para pensar y
analizar

Mencionar quienes son los sujetos que


confeccionan cada uno de los formularios.
En el caso de que la remuneracin bruta anual no supere los
$96.000 anuales, es obligacin la declaracin de bienes personales?
Cree usted que los aplicativos que proporciona AFIP pueden ser
utilizados por cualquier persona? Qu cree que es necesario para acceder
a ellos?

35

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

ANEXO II

36

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

37

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

38

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

39

LIQUIDACION DE SUELDOS Y JORNALES

40