RELACIN CON EL CONOCIMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL

CONTROL INTERNO.
Estructura de la auditoria.
Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes
partes:

Estudio y planificacin
Ejecucin
Informe

La estructura de una auditoria operacional.

Implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas
enmarcadas en fases.

Fase I estudio preliminar

Fase II comprensin de la entidad auditada
Fase III seleccin de reas criticas o dbiles
Fase IV examen detallado de las reas criticas
Fase V comunicacin de resultados

Control Interno.
Es un elemento muy importante en el funcionamiento y operacin de las empresas
y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la informacin que
genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio y evaluacin del Control
Interno, como parte de una revisin de estados financieros practicada conforme a
las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas para dar la seguridad razonable y
que est diseado para lograr los siguientes objetivos Generales.

efectividad y eficiencia en las operaciones.

confiabilidad de la informacin financiera.
cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables.
salvaguarda de los recursos
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Estructura del control interno

La estructura del control interno de una entidad consiste en las polticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos especficos de la entidad y alcanzar los objetivos generales
mencionados.
El estudio y evaluacin del control interno debe considerar las caractersticas de la
empresa y del tipo de negocio.
Elementos de la estructura de control interno
Los elementos de la estructura del control interno son:
El ambiente de control
La evaluacin de riesgos
Los sistemas de informacin y comunicacin
Los procedimientos de control
La vigilancia
La divisin del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una
estructura til para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la
Auditoria. Al llevar a cabo el estudio y la evaluacin del Control Interno, el auditor
debe tener en mente la siguiente pregunta: Cmo un control especfico afecta las
aseveraciones que realiza la empresa en los estados financieros?
El ambiente de control
El primer elemento de la estructura del Control Interno es el Ambiente de Control
y representa:
La combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una
entidad fortaleciendo o debilitando sus controles.
Algunos de los factores a considerar como integrantes del Ambiente de Control:

Actitud de la Administracin hacia el Control Interno

Estructura de organizacin de la Entidad
Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad
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Mtodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo

auditoria interna)
Polticas y prcticas de personal
Influencias externas.

Evaluacin de riesgos.
El segundo elemento de la estructura del Control Interno es la Evaluacin de
Riesgos. La Evaluacin de Riesgos en una Empresa considera todos aquellos
riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento y operacin. El auditor
estar ms interesado en la Evaluacin de Riesgos de una Entidad relacionados con
la Informacin Financiera. El proceso de la Evaluacin de Riesgos relacionados
con la informacin financiera, considera:
La Identificacin, Anlisis y

Administracin de Riesgos Relevantes en la

preparacin de Estados Financieros que pudieran

evitar que estos estn

razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados o la base de contabilidad aceptada definida por la
Empresa.
Los Riesgos Relevantes a la informacin financiera, incluyen eventos o
circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la
entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupacin o Reporte de Informacin.
Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre
los cuales el auditor debe poner especial inters por el efecto que pueden tener en la
informacin financiera son:

Cambios en el ambiente operativo

Nuevo personal
Sistemas de informacin nuevos o rediseados
Crecimientos acelerados
Nuevas tecnologas
Nuevas lneas, productos o actividades
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Reestructuraciones Corporativas
Cambio en pronunciamientos contables
Personal con mucha antigedad
Operaciones en el extranjero

La Evaluacin de Riesgos que realiza la entidad difiere de la consideracin de

riesgos de auditora que realiza el auditor en una auditoria de estados financieros
cuyo enfoque es identificar aquellas situaciones o riesgos que pueden estar
afectando los estados financieros de la Empresa.
Sistema de informacin y comunicacin.
El tercer elemento de la estructura de Control Interno son los Sistemas de
Informacin y Comunicacin. Los Sistemas de Informacin y Comunicacin en la
empresa relacionados con los estados financieros, incluyen el Sistema de
Contabilidad de la misma y consisten en los mtodos y registros establecidos para
Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y Producir Informacin
Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Econmica.
La calidad de los sistemas generadores de Informacin afecta la habilidad de la
Gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la
entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos.
Para que un sistema contable sea til y confiable debe contar con mtodos y
registros que:
Identifiquen y registren las transacciones reales
Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su
clasificacin
Cuantifiquen el valor de las operaciones
Registren las transacciones en el periodo correspondiente
Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados
Financieros

Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las

funciones y responsabilidades relativas al control interno de los reportes
financieros.
Procedimientos de control.
El cuarto elemento de la estructura de Control Interno son los Procedimientos de
Control. Las polticas y procedimientos que establece la Administracin y que
proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y
eficientemente los objetivos especficos de control de la Entidad constituyen los
procedimientos de control.
Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de
formalizacin de los procedimientos de control. El auditor debe estar mas
interesado en evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control
que en su formalizacin dentro de la empresa.
Los procedimientos de control pueden tener el carcter preventivo, detectivo o
correctivo de acuerdo a su diseo destinado a evitar errores o a identificarlas y
corregirlas.
Los procedimientos de control estn orientados al cumplimiento con los Objetivos
Especficos de Control, los cuales son:
Autorizacin
Segregacin de funciones y responsabilidad
Correcto registro de operaciones (diseo y uso de documentos y registros

apropiados)
Proteccin de los activos
Adecuada valuacin y verificacin independiente.

Vigilancia
El quinto elemento de la estructura de Control Interno es la Vigilancia. La
vigilancia es un proceso que:
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asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo

incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control

en forma oportuna, asi como,

aplicar medidas correctivas cuando sea necesario

El proceso de vigilancia se lleva a cabo:

Sobre actividades en marcha

Evaluaciones separadas o,
La combinacin de ambas

El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de informacin o comunicaciones de

externos como son:
Quejas de clientes o usuarios
Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
Comunicaciones de auditores externos.

Mediante la Auditoria Operacional se pueden conocer los problemas que dificultan

el desarrollo operativo y obstaculizan el crecimiento de la empresa. Es importante
para esta disciplina valorar la importancia de los problemas, encontrar sus causas y
proponer soluciones adecuadas e implantarlas. El anlisis y evaluacin de factores
tanto internos como externos debe hacerse de manera sistemtica e integral,
abarcando la totalidad de la empresa.

Esto conlleva que con el fin de efectuar una correcta Auditoria Operacional a los
Controles Internos se deben observar los siguientes aspectos:

Evaluacin de la planeacin de la empresa: Permite precisar las

deficiencias administrativas y operativas en la planificacin, no slo en los

niveles altos y medios de una organizacin, sino tambin en los niveles ms

bajos. Incluye la visin general y misin, objetivos o metas, planes,

estrategias, programas, polticas, procedimientos y normas.

Evaluacin de contabilidad y finanzas: Los recursos de capital son

indispensables para que la gerencia pueda cumplir sus metas y objetivos. Por
lo que es necesario evaluar los registros contables, balances financieros
peridicos, declaracin de ingresos, etc.

Evaluacin de la funcin de mercadotecnia: Mediante cuestionarios,

se pueden evaluar la visin general de mercadotecnia, ventas, investigacin

de mercado, publicidad y distribucin fsica.

Evaluacin de Investigacin y Desarrollo e Ingeniera: Estas reas

son analizadas tambin debido a su importancia para el crecimiento de una

empresa. Un esfuerzo productivo en investigacin y desarrollo es una fuente
de nuevos productos. La funcin de Ingeniera tiene que ver con el
establecimiento de las condiciones adecuadas para la fabricacin y las
pruebas.

Evaluacin de la funcin de produccin: Este debe ser planeado,

programado, dirigido y controlado para producir la mercanca final deseada,

de manera que llegue al cliente en el plazo programado. Comprende la visin
general de produccin, inventarios y compras.

Evaluacin de la funcin de personal: La dificultad de valorar el

factor humano, hace difcil esta evaluacin. Se evalan para esta funcin: la
visin general del personal, la planificacin de la mano de obra y las
relaciones industriales.

Evaluacin del ambiente de trabajo y del elemento humano: Los

cambios constantes en el ambiente de trabajo afectan el desempeo de una

organizacin, por lo tanto debe evaluarse lo adecuado de la estructura de
trabajo respecto al momento actual.

Evaluacin del sistema de informacin: Debe determinarse el grado

de control gerencial sobre el sistema de informacin.

Se evalan los

controles al departamento de computacin, las entradas, programas y

controles de salida y los controles interactivos y de seguridad.

9. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES

9.1 Tcnicas de Auditora Operacional.
Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las
operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a
conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar,
computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear,
fotografiar, grabar, filmar.
En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin,
interrogacin,

anlisis,

verificacin,

investigacin

evaluacin;

pero

especficamente incluye algunas de uso exclusivo en auditora operacional como

las ltimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la tcnica PERT y el CPM,
utilizadas fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT, en control

interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de

paquetes computacionales.
Observacin: Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica
generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la practica
Interrogacin: Es la recopilacin de informacin mediante platicas con los
funcionarios y empleados de la empresa.
Anlisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en
aquellos respecto de este. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las
cuentas o rubros genricos de los estados financieros.
Verificacin: Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la
autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual esta
en condiciones de informar vlidamente sobre ella.
9.1.3 Muestreo.
El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir
conclusiones acerca de un conjunto de elementos, denominado universo o
poblacin, en base al estudio de una fraccin de dichos elementos denominada
muestra.
La teora de probabilidades nos dice que una muestra seleccionada de un gran
nmero de partidas similares tiende a mostrar las mismas caractersticas que
reflejara el examen de la serie completa. Las fases del muestreo son:
Definicin de objetivos. Consiste en especificar en detalle los aspectos que
deseamos verificar, bien sea de control interno o de transacciones concretas;
especificar las comprobaciones que se efectuarn, los elementos a utilizar y lo que
se entiende por error. Estas cuestiones debern reflejarse en el programa de
auditora.

1.

Seleccin de muestras. Consiste en definir el mtodo a seguir para

determinar las unidades concretas que formarn parte de la muestra.

2.
Calcular la amplitud de la muestra. Consiste en determinar la cantidad de
unidades a seleccionar y que formarn la muestra.
3.
Evaluar los resultados en funcin de los objetivos propuestos.
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo
determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.
Muestreo al azar: En este muestreo todas las partidas que forman el universo
deben tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Muestreo estratificado: Significa clasificar la poblacin en estratos y
posteriormente aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en
bloque.
9.1.4 Entrevistas.
Un auditor usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la
auditora(ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El
entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditora de calidad.
Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir los
procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de
auditora; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para
realizarlas. Esto incluye:
Seleccin cuidadosa de los entrevistados
Coordinacin, por parte del equipo de auditora, de la elaboracin del
calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los
entrevistados y evitar una posible duplicacin.
Revisin de la informacin disponible
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 Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las

entrevistas.
Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin
9.1.5 Diagrama causa y efecto.
Fue desarrollado por Kaoru Ishikawa en 1943. A este diagrama tambin se le
llama diagrama de Ishikawa o diagrama de espina de pescado, por su forma
parecida a un pescado. Este diagrama se usa cuando existen posibilidades de
encontrar causas que dieron origen a un problema o efecto.
La cabeza del pescado estara representada por el efecto y sus posibles causas
estarn en las ramas principales del cuerpo del pescado. Estas ramas principales
tpicamente son las siguientes: Personas, Equipos, Mtodos, Materiales, Ambientes,
Medida.
Otras ramas pueden ser utilizadas dependiendo de efecto que se est analizando.
Por ejemplo si se desea analizar cmo se puede prevenir un error en el diseo de un
producto tendramos las siguientes ramas principales: Insumo de clientes, Control
de diseo, Adiestramiento, Control de documentos. Cuando se entiende la finalidad
de esta herramienta. El auditor comprender que la misma puede ser utilizada para
analizar un proceso o el resultado de un sistema.
EL CE es una buena herramienta para auditar ya que enfoca al auditor en qu
buscar cuando est ejecutando la auditora como tambin le ensea la interrelacin
entre cada una de las caractersticas del proceso (ramas principales) con el efecto.
Esta herramienta es un complemento del conocimiento que pueda tener el auditor
en el proceso auditado.
9.1.6 Encuesta.

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Es un instrumento de recoleccin de informacin que se realiza utilizando un

formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve bsicamente para investigar, indagar o sondear sobre un asunto
determinado y/o para medir, una o ms variables dentro de una investigacin o
estudio, dentro de una poblacin objetivo que rena las condiciones requeridas de
acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar la informacin pertinente para la
auditora. Pueden ser enviadas por correo u otro mtodo a las personas,
organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone conocen el
programa o rea de la auditoria, en la cual se interesa o pueden ser aplicadas
directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el programa o
rea de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios, usuarios,
administradores, contratistas o simplemente como posibles fuentes de informacin
que podran servir de ayuda en la labor de auditoria.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a mltiples factores, por lo
tanto debe existir una relacin de CAUSA EFECTO entre los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayora de los casos se procede a
efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas, clasificando las
variables ms importantes que posiblemente generen el problema.
Es difcil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que permita ver
totalmente la cadena de causas y efectos.

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Mediante la aplicacin del Diagrama de Causa Efecto Espina de Pescado es

posible determinar las causas que originan determinado efecto o problema y por
ende emprender la bsqueda de soluciones. Con este diagrama se pretende:
Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los
problemas o efectos.
Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.
9.1.7 Diagrama de Flujo.
Es una representacin reticular de un sistema. El diagrama de flujo contempla el
sistema en trminos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados entre si por
tuberas y depsitos de datos, y permite describir el movimiento de los datos a
travs del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que son
sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro del sistemalos canales por donde circulan los datos.
Las tcnicas del diagrama de flujo de datos, es una representacin grfica que
permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la informacin en
la organizacin bajo estudio, permitiendo as comprender los procedimientos
existentes con la finalidad de optimizarlos, reflejndolos en el sistema propuesto.
9.1.8 Tcnica de TASCOI.
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organizacin, con el propsito de determinar Qu hace realmente la entidad?,
Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus propietarios? Y Cules sus
clientes?.
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La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas

con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da
para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la
transformacin.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos,
informacin e insumos para hacer la transformacin.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los
productos, bienes o servicios que transforma la organizacin.
Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la
organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor
9.1.9 Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o misionales
que desarrolla una Entidad en su da a da para lograr su propsito. La construccin
de este diagrama permite al auditor entender y comprender el negocio de una
organizacin.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas bsicas de la
Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor puede
apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la razn de ser de la
Entidad, empezando por el de toda la organizacin, siguiendo con las actividades
primarias claves del primer nivel, del segundo nivel y as sucesivamente hasta

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identificar claramente las actividades bsicas donde se empieza a agregar valor al

producto o servicio.
Determinadas las actividades bsicas el auditor debe identificar los procesos que
las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La habilidad del auditor al
observar la forma como se relacionan los procesos y pasos con el propsito de la
actividad bsica, le facilitan identificar reas crticas donde puede focalizar su
auditora.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor analizar las
actividades primarias que realiza la organizacin en cada nivel estructural, le
permite relacionar el propsito que se atribuye a la organizacin al enunciar su
identidad, con la estructura organizacional requerida para llevar a cabo ste
propsito.
9.1.10 Matriz FODA.
Es una herramienta de comparacin que se fundamenta en informacin proveniente
de las matrices de evaluacin del factor interno y externo y perfil competitivo. La
cotejacin de las debilidades y fortalezas internas con las amenazas y
oportunidades externas origina estrategias alternativas factibles con el objeto de
confrontar factores internas y externas.
Es una tcnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o revaluar los
objetivo, a travs de: Al interior de la empresa sus Debilidades y Fortalezas, y al
exterior sus Amenazas y Oportunidades.

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Matriz FODA
Dejar siempre en blanco.

FORTALEZAS (F)
Hacer lista de debilidades

OPORTUNIDAD (O)
Hacer

DEBILIDADES (D)
Hacer lista de fortalezas
AMENAZAS (A)
Hacer lista de amenazas

ESTRATEGIAS FO
Uso de fortalezas para
aprovechar
oportunidades
ESTRATEGIAS FA
Usar fortalezas para
evitar amenazas

lista

de

oportunidades
ESTRATEGIAS DO
Vencer debilidades
aprovechando
oportunidades
ESTRATEGIAS DA
Reducir a un
mnimo las
debilidades
y evitar
amenazas

9.2 Procedimientos de Auditora Operacional.

Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada,
para determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la
eficacia, economa o eficiencia (Hallazgo de Auditora Operacional- HAO) y de ser
as, el camino a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a
identificar la solucin pertinente.
Como ya se ha mencionado los procedimientos de auditoria son la agrupacin de
tcnicas aplicables al estudio particular de una cuenta u operacin; prcticamente
resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el
criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en el caso
particular.
Extensin o alcance de los procedimientos
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir,
la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente.
Oportunidad de los procedimientos
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Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas

especficas.

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