Anual de Los AGAPES

8/7/2016
IDConline|AnualdelosAGAPES
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Viernes08deJuliode2016
Fechadepublicacin:20160223
AnualdelosAGAPES
Laspersonasmoralesdelsectorprimariodebenpresentarsudeclaracindelejercicio
2015amstardarel31demarzode2016
Todavezqueestetipodecontribuyentesdedicadosaactividadesagrcolas,silvcolas,ganaderas
odepesca,quienescumplenconsusobligacionesfiscalesenlostrminosdelTtuloII,Captulo
VIII de la LISR, tienen un tratamiento especial para el ISR es necesario conocer los beneficios y
facilidadesaplicablesparalograruncierreanualexitoso.
Como cada ao, el 30 de diciembre de 2014 se publicaron en el DOF, las facilidades
administrativas (RFA) para dicho sector, que contienen diversos beneficios en materia de
deducciones.
ParaquelaspersonasmoralespuedantributarentrminosdelTtuloII,CaptuloVIIIdelaLISRy
aplicar las facilidades administrativas, sus ingresos por actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, deben representar cuando menos el 90 % del total de sus ingresos, sin
incluirlosprovenientesdelaenajenacindeactivosfijosoterrenosafectosasuactividad(art.74,
LISR).
Ingresosexentosyreduccin
Las personas morales del sector primario tienen una exencin para sus ingresos en materia del
ISR,equivalentea20veceselSMGcorrespondientealreageogrficadelcontribuyente,elevado
alao,porcadaunodesussociossiemprequenoexcedaensutotalidad,de200veceselSMG
elevadoalao(art.74,LISR).
Exencin
Concepto
SMG
Por:
Veces
Igual:
Resultado
Por:
Dasdelao
Igual:
SMGalao
Por:
Nmerodesocios
Igual:
Exencin
Contra: Topede200SMGanuales
Importe
$70.10
20
1,402.00
365
511,730.00
$5,117,300.00
200SMGanuales
Concepto
SMG
Por:
Veces
Igual:
Resultado
Por:
Dasdelao
Igual:
200SMGanuales
Importe
$70.10
200
14,020.00
365
$5,117,300.00
Sisusingresossonmenoresalequivalentede423veceselSMGanual,ademsdelaexencinde
ingresos,tienenderechoaunareduccindel30%desuISR.
423SMGanuales
Concepto
SMG
Por:
Veces
Igual:
Resultado
Por:
Dasdelao
Igual:
423SMGanuales
Importe
$70.10
423
29,652.30
365
$10,823,089.50
Tratndose de sociedades o asociaciones de productores o personas morales, constituidas
http://www.idconline.com.mx/fiscal/2016/02/23/anualdelosagapes
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exclusivamenteporsociosoasociadospersonasfsicascuyaspercepcionesdecadaintegranteno
excedan de 423 SMG elevados al ao, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la
sociedadoasociacinexcedande4230SMGelevadosalao,tambinpuedenreducirsuISRen
un30%(regla1.11,RFA).
4230SMGanuales
Concepto
SMG
Por:
Veces
Igual:
Resultado
Por:
Dasdelao
Igual:
4230SMGanuales
Importe
$70.10
4230
296,523.00
365
$108,230,895.00
Cuando los ingresos rebasen las cantidades exentas se pagar el ISR sobre el excedente y se
aplicarlareduccindel30%sobreelISRacargodeelloshastaporlosquenorebasenlos423
SMGelevadosalao.
ParadeterminarlareduccindelISRysuexcedentedelos423SMGelevadoalao,seaplicael
procedimientosiguiente(regla3.8.1.,RMISC2015).
UFT:Utilidadfiscaltotal
UFIPA:Utilidadfiscaldeingresospropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,silvcolaso
pesqueras
UFINPA:Utilidadfiscaldeingresosnopropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,silvcolaso
pesqueras
IPA:Ingresospropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,silvcolasopesqueras
INPA:Ingresosnopropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,silvcolasopesqueras
IEPA:Ingresosexentospropiosdelaactividad
IT:Ingresostotales
DAIPA:Deduccionesautorizadasdeingresospropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,
silvcolasopesqueras
DAINPA:Deduccionesautorizadasdeingresosnopropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,
silvcolasopesqueras
PTU:Participacindelostrabajadoresenlasutilidadescorrespondienteaingresospropiosde
actividadesagrcolas,ganaderas,silvcolasopesqueras
PF:Prdidasfiscales,correspondienteaingresospropiosdeactividadesagrcolas,ganaderas,
silvcolasopesqueras,queseaplicanenelejercicio
PTU:Participacindelostrabajadoresenlasutilidadescorrespondienteaingresosnopropios
deactividadesagrcolas,ganaderas,silvcolasopesqueras
PF:Prdidasfiscales,correspondienteaingresosnopropiosdeactividadesagrcolas,
ganaderas,silvcolasopesqueras,queseaplicanenelejercicio
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IR:ISRreducido
IAR:IngresosdelcontribuyenteporloscualesseaplicalareduccindelISRsinexcederde423
VSMdelreageogrficadelcontribuyenteelevadoalao
TIPM:TasadelISRdepersonasmoralesdelartculo9delaLISR
FRIPM:FactordereduccindelISRaplicableapersonasmoralesdelartculo74delaley
Cuandosusingresosseaninferioresa423VSMAynicamenteobtenganingresospropiosdela
actividaddelsectorprimario,solorealizarnlosclculoshastadeterminarelISRreducido,elque
sersuimpuestoacargodelejercicio.
Paraloscontribuyentesconingresossuperioresadichotope,ademsdeberncalcularsuISRno
reducidoqueseadicionaralmontoanteriorparaobtenersuimpuestoanualcomosigue:
INR:ISRnoreducido
ICE:ISRacargo
Deducciones
Cuando un contribuyente obtiene ingresos exentos (como en este caso) las deducciones se
aplicanenlaproporcinquerepresentenlosingresosgravadosrespectodeltotaldelosmismos
(art.28,fracc.II,LISR).
Noobstante,laspersonasmoralesyfsicasdelsectorprimariotienenlaopcindededuciral100
%susgastoseinversionesrenunciandoalderechodeexencindesusingresos(regla3.3.1.24.,
RMISC2015).SitomaestafacilidadtambinacreditarnensutotalidadelIVA.
Quienes ejerzan esta alternativa deben manifestarla al momento de inscribirse al RFC o bien,
presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones, en caso de ya
encontrarseinscritos.
Facilidadesadministrativas
Como se mencion, estos contribuyentes tienen diversos beneficios que deben aprovecharlos al
mximoyminimizarsucargafiscal,talycomosedescribeacontinuacin.
Facilidaddecomprobacin
Podrndeducirselaserogacionesporconceptode(regla1.2.,RFA).:
manodeobradetrabajadoreseventualesdelcampo
alimentacindeganado
gastosmenores
Paraello,debencontarconuncomprobantequecontengaalmenos:
nombre,denominacinoraznsocialydomicilio,delenajenantedelosbienesodelprestador
delosservicios
lugaryfechadeexpedicin
cantidadyclasedemercancasodescripcindelservicio
valorunitarioconsignadoennmeroeimportetotalconsignadoennmerooletra
Asimismo,elgastodebehabersido:
efectivamenteerogadoenelejerciciofiscal
estarvinculadoconlaactividad,y
registradoensucontabilidadporconceptoyenformaacumulativaduranteelejerciciofiscal
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El total de estas deducciones podr ser hasta por un monto del 10 % del total de los ingresos
propios,sinexcederde$800,000.00duranteelejercicio.
En el caso de que la suma de las erogaciones exceda del 10 %, se reducirn manteniendo la
mismaestructuraporcentualdecadaunadeellas.
Respectoalosgastosmenoresseestaralosiguiente:
1Sedeterminalaproporcinqueestosgastosrepresentanenelejercicio,respectodelasumadel
total de sus pagos por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentacindeganadoygastosmenores.
2Secalculalamismaproporcinconlosdatosdelejerciciofiscalinmediatoanterior.
3 Al monto de gastos menores del ejercicio, se le aplicar el factor que resulte de restar a la
unidad,laproporcinmenorde2015o2014.
4Elresultadoserelmontodelosgastosmenoresdeduciblesen2015.
Totaldeerogacionesporfacilidad
Erogadosen2014
Erogadosen2015
Manodeobradetrabajadoreseventualesdel
campo
Manodeobradetrabajadoreseventualesdelcampo
Ms:
Alimentacindeganado
Alimentacindeganado
Ms:
Gastosmenores
Gastosmenores
Igual:
Totaldeerogacionesporfacilidad2014
Proporcin
Erogadosen2014
Erogadosen2015
Gastosmenores
Gastosmenores
Entre:
Igual:
Proporcin2014
Proporcin2015
Gastosmenoresdeduciblesporfacilidad2015
Unidad
Menos: Proporcin2014o2015(lamenor)
Igual:
Factor
Por:
Gastosmenores2015
Igual:
Gastosmenoresdeduciblesporfacilidad2015
Ladeduccindeestaspartidasnopuedegenerarunaprdidafiscal.
Retencionesatrabajadoreseventuales
Porlospagosefectuadosalostrabajadoreseventualesdelcampo,podrenterarseuncuatropor
cientoporconceptoderetencionesdelISR,enlugardeaplicarloprevistoenlaLISRparaelpago
de salarios. De ejercer esta facilidad, se elaborar una relacin individualizada de estos
trabajadores,sealandoelmontopagadoenelperiodoyelimpuestoretenido(regla1.4.,RFA).
LoscontribuyentesquesehayanadheridoalDecretoporelqueseotorganbeneficiosfiscalesa
los patrones y trabajadores eventuales del campo (Decreto), publicado en el DOF el 29 de
diciembre de 2014, podrn considerar el salario base de cotizacin (SBC) que manifiesten para
pagarlascuotasobreropatronalesalIMSSenlostrminosdelcitadoDecreto,paradeterminarla
retencindelcuatroporciento.
Respectodelospagosrealizadosatrabajadoresdistintosdeloseventualesdelcampo,seestar
alodispuestoenlaLISR.
Pagodecombustible
Pueden deducirse los pagos en efectivo por consumos de combustible hasta por un monto
equivalente al 15 % del total de las erogaciones por dicho concepto en el ejercicio (regla 1.9.,
RFA).
Pagosprovisionales
Existe la alternativa de realizar pagos provisionales de forma semestral en lugar de hacerlo
mensualmente(arts.74y106LISRyregla1.3.,RFA).
Sinimportarlaperiodicidadelegida,lospagospuedencalcularsebajoalgunadeestasopciones:
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ingresosmenosdeducciones,acumuladosalltimodadelperiodo
aplicandoaltotaldeingresosuncoeficientedeutilidadcomocualquierpersonamoraldel
TtuloIIdelaLISR(artculo14,LISR)
Los contribuyentes que presenten sus pagos provisionales semestralmente, adems podrn
hacerlo para efectos del IVA. De ejercer ambas opciones, pueden enterar en el mismo plazo las
retencionesatercerosdelISReIVA,ascomolaDIOT(reglas1.3y1.11.,RFA).
Deaplicarestafacilidad,debenactualizaselasclavesdeobligacionesanteelRFCdeacuerdocon
la ficha de trmite 71/CFF del Anexo 1A de la RMISC. Quienes ya la hubieran actualizado en
algn ejercicio ya no debern presentar el aviso correspondiente hasta en tanto no cambien la
opcin.
Casoprctico
La compaa Ganaderos del Centro, S.P.R. de R.L., dedicada a actividades agropecuarias y
constituida por 18 socios, desea determinar su ISR a cargo del 2015, aplicando las facilidades
administrativas.
En el ejercicio se realizaron pagos provisionales semestrales. Asimismo se ejerci el derecho de
exentarsusingresosentrminosdelartculo74delaLISRconformealosiguiente:
Ingresosexentos
Concepto
Importe
SMG
Por:
Veinte
Igual:
20veceselSMG
1,402.00
Por:
Dasdelejercicio
365
Igual:
20VSMGanual
Por:
Nmerodesocios
Igual:
Ingresosexentos
$70.10
20
511,730.00
18
$9,211,140.00
Estaexencinnopuedesuperarelequivalentea200VSMG:
Topedelaexencin(200VSMGanual)
Concepto
SMG
Por:
Doscientos
Igual:
200veceselSMG
Por:
Dasdelejercicio
Igual:
Topedelaexencin(200
VSMGanual)
Importe
$70.10
200
14,020.00
365
$5,117,300.00
Comolaexencindeterminadaconelnmerodesociossuperaeltopedelos200SMG,setoma
esteltimoparaconocerlosingresosgravados.
Totaldeingresosgravadosdelperiodo
Concepto
Ingresosporactividadesagropecuariasacumuladasdel
periodo
Menos: Ingresosexentos
Igual:
Ingresosporactividadesagropecuariasacumuladasal
periodogravados
Ms:
Otrosingresosgravadosacumuladosalperiodo
Igual:
Primersemestre
Segundosemestre
$18,359,580.00
$40,519,040.00
5,117,300.00
5,117,300.00
13,242,280.00
35,401,740.00
142,097.00
228,481.00
$13,384,377.00
$35,630,221.00
Deducciones
Proporcin
ComounapartedelosingresosestexentadelISR,lasdeduccionesseaplicarnenlaproporcin
que guardan los ingresos gravados respecto del total de ingresos del ejercicio (art. 28, fracc. II,
LISR).
Totaldeingresosacumuladosdelperiodo
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Concepto
Ingresosporactividadesagropecuariasacumuladasdel
periodo
Ms:
Igual:
Primersemestre
Segundosemestre
$18,359,580.00
$40,519,040.00
142,097.00
228,481.00
$18,501,677.00
$40,747,521.00
Proporcinparadeducciones
Concepto
Primersemestre
Segundosemestre
$13,384,377.00
$35,630,221.00
Entre:
$18,501,677.00
$40,747,521.00
Igual:
Proporcinparadeducciones
0.7234
0.8744
Estefactorsemultiplicaracadaunadelassiguientesdeduccionesdelejercicio.
Manodeobra
Los pagos realizados a sus trabajadores eventuales del campo fueron (cantidades no
acumuladas):
Salariopagadoatrabajadoreseventualesdelcampo
Concepto
Primersemestre
Segundosemestre
Salariodiarioatrabajadoreseventuales
$75.00
$75.00
Por:
Nmerodetrabajadores
18
29
Igual:
Salariosdiariospagados
1,350.00
2,175.00
Por:
Dalaborados
98
102
Igual:
Salariopagadoatrabajadoreseventualesdelcampo
$132,300.00
$221,850.00
ComolaempresaoptporpagarsuscuotasIMSSconbaseenelDecreto,lasretencionesdelISR
del4%acargodelostrabajadoreseventualesdelcamposeenterantomandocomotopesalarial
elequivalentea1.68veceselSMGporcadatrabajador.
ISRretenidoporsalariosatrabajadoreseventualesdelcampo
Concepto
SMG
Por:
Veces
Igual:
Resultado
Por:
Nmerodetrabajadores
Igual:
Resultado
Por:
Dalaborados
Igual:
SalariosbaseparaelenterodelISRretenido
Por:
PorcientoderetencindelISR
Igual:
ISRretenidoporsalariosdetrabajadoreseventualesdel
campo
Primersemestre
Segundosemestre
$70.10
$70.10
1.68
1.68
117.77
117.77
18
29
2,119.86
3,415.33
98
102.00
207,746.28
348,363.66
4%
4%
$8,309.85
$13,934.55
Ahora bien, la base para conocer los salarios deducibles por dichos trabajadores sern las
cantidadesefectivamentepagadas:
Salariosdeduciblesportrabajadoreseventualesdelcampo
Concepto
Salariosportrabajadoreseventualesacumulados
Por:
Proporcindeingresosgravadosparaaplicarsealas
deducciones
Igual:
Salariosdeduciblesportrabajadoreseventualesdel
campo
Primersemestre
Segundosemestre
$132,300.00
$354,150.00
0.7234
0.8744
$95,705.82
$309,668.76
Asimismoseefectuaronlossiguientespagosasustrabajadoresdeplanta:
Salariosdeduciblesportrabajadoresdeplantaporingresosgravados
Concepto
Salariospagadosatrabajadoresdeplantagravadospara
Primersemestre
$85,460.00
Segundosemestre
$219,854.00
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estos
Por:
deducciones
Igual:
Salariosdeduciblesportrabajadoresdeplantapor
ingresosgravados
0.7234
0.8744
$61,821.76
$192,240.34
Respectodelosingresosexentosparasustrabajadoresdeplanta(partesexentasdeaguinaldo,
PTU,horasextra,etc.),caberecordarquesolopuedededucirseel0.53o0.47deestos,segnla
variacin entre las prestaciones otorgadas en 2014 y 2015, en este ejemplo considrese que le
correspondeel0.53dededucibilidadalnoexistirvariacindeprestacionesendichosaos.
Ingresosexentospagadosatrabajadoresdeplantaparcialmentededucibles
Concepto
Primersemestre
(1)
Ingresosexentospagadosatrabajadoresdeplanta
Por:
Proporcindeducible
Igual:
parcialmentededucibles
Segundosemestre
$5,698.00
$65,480.00
0.53
0.53
$3,019.94
$34,704.40
Nota:(1)Seconsideraquenoseefectuaronpagosquecorrespondaningresosexentosalostrabajadoreseventualesdelcampo
Ahora bien, sobre este monto parcialmente deducible se aplicar la proporcin de ingresos
gravadosparaaplicarsealasdeduccionesenvirtuddeseruncontribuyenteconingresosexentos.
Ingresosexentospagadosatrabajadoresdeplantadeducibles
Concepto
parcialmentededucibles
Por:
deducciones
Igual:
deducibles
Primersemestre
Segundosemestre
$3,019.94
$34,704.40
0.7234
0.8744
$2,184.62
$30,345.53
Lasumadetodoslossalariosdeduciblesparaelejercicioes:
Salariosdeducibles
Concepto
Salariosdeduciblesportrabajadoreseventualesdel
campo
Ms:
Primersemestre
Segundosemestre
$95,705.82
$309,668.76
Salariosdeduciblesportrabajadoresdeplantapor
ingresosgravados
61,821.76
192,240.34
Ms:
deducibles
2,184.62
30,345.53
Igual:
Salariosdeducibles
$159,712.20
$532,254.63
Respecto de las cuotas IMSS a cargo por los trabajadores eventuales del campo que se
determinaronconapegoalDecreto,cabemencionarqueseleseximedelpagodecontribuciones
alIMSShastaporladiferenciaentrelascuotascorrespondientesalsalariobasedecotizacinylas
quecorresponderanaunsalarioequivalentea1.68veceselSMGporcadatrabajador.
As,lascuotaspagadasydeduciblessonlassiguientes:
CuotasIMSSportrabajadoreseventualesdelcampodeducibles
Concepto
CuotasIMSSacargodelempleadoracumuladas
Por:
deducciones
Igual:
CuotasIMSSportrabajadoreseventualesdelcampo
deducibles
Primersemestre
Segundosemestre
$44,598.00
$165,489.00
0.7234
0.8744
$32,262.19
$144,703.58
Alimentosparaelganado
Lassiguientescomprasdealimentoparaganadoseamparanconcomprobantessimplificados,por
loquesudeduccinserealizaconapegoalaRFA.
Comprasdealimentoparaganadoporlasqueseaplicalafacilidaddecomprobacin
Concepto
Comprasdealimentoparaganado,concomprobantes
Primersemestre
$115,367.00
Segundosemestre
$199,659.00
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quenorenenrequisitosfiscales
Por:
deducciones
Igual:
Comprasdealimentoparaganadoporlasqueseaplicar
lafacilidaddecomprobacindeduciblesparaelISR
0.7234
0.8744
$83,456.49
$174,581.83
Porotrolado,secompralimentoparaganadorespaldadoconunCFDI,cuyomontodeduciblees:
Comprasdealimentoparaganadodeduciblesamparadasconcomprobantes
Concepto
Primersemestre
Comprasdealimentoparaganado,amparadascon
comprobantesquerenenrequisitosfiscales
Por:
deducciones
Igual:
Comprasdealimentoparaganadodeducibles
amparadasconcomprobantes
Segundosemestre
$4,915,832.00
$11,632,838.00
0.7234
0.8744
$3,556,112.87
$10,171,753.55
Gastosmenores
Duranteelejerciciosepagarondiversosgastosoperativosquesededucirnbajoelconceptode
gastosmenoresconformealaregla1.2.delaRFA.
Gastosmenoresporfacilidaddecomprobacin
Concepto
Totaldegastosmenores
Primersemestre
Por:
deducciones
Igual:
Gastosmenoresporfacilidaddecomprobacin
Segundosemestre
$109,998.00
$199,582.00
0.7234
0.8744
$79,572.55
$174,514.50
Proporcin2015contra2014
No obstante que la deduccin de los pagos por mano de obra de trabajadores eventuales del
campo,alimentacindeganadoygastosmenores,selimitaconbaseenlaproporcindeltotalde
ingresos con respecto a los ingresos gravados, los montos as determinados podrn del mismo
modorestringirseconformealosiguiente:
Secalculalaproporcinqueresultemenordelosejercicios2014y2015,paraaplicarsealimporte
deduciblesegnlaproporcindeingresosgravadosdelISR(regla1.2.,RFA).
Las proporciones de 2014 y 2015, se obtienen dividiendo los gastos menores entre el total de
gastosporlosqueseaplicalafacilidaddecomprobacindecadaejercicio.
2015
Concepto
2014
Primersemestre
Manodeobradetrabajadoreseventuales
delcampo
Ms:
Segundo
semestre
$311,145.00
$132,300.00
$354,150.00
Alimentacindeganado
196,218.00
115,367.00
199,659.00
Ms:
Gastosmenores
206,143.00
109,998.00
199,582.00
Igual:
$713,506.00
$357,665.00
$753,391.00
Proporcin
2015
Concepto
2014
Primersemestre
Gastosmenores
$206,143.00
$109,998.00
$199,582.00
Entre:
$713,506.00
$357,665.00
$753,391.00
Igual:
Proporcin
0.2889
0.3075
0.2649
Segundo
semestre
GastosmenoresdeduciblesdelISR
Concepto
Unidad
Menos: Proporcin2015(lamenor)
Primersemestre
Segundosemestre
1
0.3075
0.2649
8/17
8/7/2016
Igual:
Factor
Por:
Totaldegastosmenores
Igual:
Gastosmenoresadeducirporfacilidad
Por:
deducciones
Igual:
GastosmenoresdeduciblesdelISR
0.6925
0.7351
109,998.00
199,582.00
76,173.62
146,712.73
0.7234
0.8744
$55,104.00
$128,285.61
Porotraparte,laserogacionesadeducirpormanodeobraatrabajadoreseventualesdelcampo,
alimento para ganado y gastos menores, no pueden exceder del 10 % del total de los ingresos
propios del contribuyente. En caso de que excedan, estas se reducirn manteniendo la misma
estructuraporcentualencadaunadeellas.
Montomximodeducibleporfacilidadesdecomprobacin
Concepto
Primersemestre
periodogravados
Por:
Porcientomximoporfacilidadesdecomprobacin
Igual:
Montomximodeducibleporfacilidadesde
comprobacin
Segundosemestre
$18,359,580.00
$40,519,040.00
10%
10%
$800,000.00
$800,000.00
Auncuandoel10%deltotaldelosingresosson$1,835,958.00y$4,051,904.00,paraelprimeroy
segundo semestres respectivamente, el importe mximo que puede deducirse por facilidades de
comprobacinnopuedesuperarlos$800,000.00entrminosdelaregla1.2.delaRFA.Porello,
se considerar que dichos gastos menores no rebasan el lmite deducible, por lo que no es
necesario reducirlos en forma proporcional, y solo se les aplicar la proporcin de ingresos
gravados.
Gastoporfacilidaddecomprobacindeducibleparaelprimersemestre
Manodeobrade
trabajadores
eventualesdel
campo
Alimentos
paraganado
Gastos
menores
Concepto
Total
Gastoporfacilidadde
comprobacinconformealas
facilidades
$132,300.00
$115,367.00
$76,173.62
Por:
Proporcindeingresos
gravadosparaaplicarsealas
deducciones
0.7234
0.7234
0.7234
Igual:
Gastoporfacilidadde
comprobacindeducible
$95,705.82
$83,456.49
$55,104.00
$234,266.31
Gastoporfacilidaddecomprobacindeducibleparaelsegundosemestre
Manodeobrade
trabajadores
eventualesdel
campo
Alimentospara
ganado
Gastos
menores
Concepto
Gastoporfacilidadde
comprobacinconformea
lasfacilidades
$354,150.00
$199,659.00
$146,712.73
Por:
Proporcindeingresos
gravadosparaaplicarsea
lasdeducciones
0.8744
0.8744
0.8744
Igual:
Gastoporfacilidadde
comprobacindeducible
$309,668.76
$174,581.83
$128,285.61
Total
$612,536.20
Inversiones
Los ingresos de la empresa superan el equivalente a 423 SMGA, por lo que sus inversiones en
activosfijossededucenentrminosdelaSeccinII,delCaptuloII,delTtuloIIdelaLISRyno
comoungasto(art.74,fracc.II,ltimoprrafo,LISR).
DepreciacinactualizadadelperiododeducibledelISR
Inmueble
Concepto
Primer
semestre
Fechadeadquisicin
MOI
Por:
Tasadedepreciacin
Equipodetransporte
Segundo
semestre
Primer
semestre
Segundo
semestre
20/05/11
11/08/14
$1,663,094.00
$115,000.00
5%
25%
9/17
8/7/2016
Igual:
Depreciacinanual
Entre:
Doce
Igual:
Depreciacinmensual
Por:
Mesescompletosdeusoenel
ejercicio
Igual:
Depreciacindelperiodo
Por:
Factordeactualizacin
Igual:
Depreciacinactualizadadel
periodo
Por:
Proporcindeingresosgravados
paraaplicarsealasdeducciones
Igual:
periododeducibledelISR
83,154.70
28,750.00
12
12
6,929.56
2,395.83
12
12
41,577.36
83,154.72
14,374.98
28,749.96
1.1659
1.1590
1.0282
1.0222
48,475.04
96,376.32
14,780.35
29,388.21
0.7234
0.8744
0.7234
0.8744
$35,066.84
$84,271.45
$10,692.11
$25,697.05
Inmueble
Equipodetransporte
Concepto
Primer
semestre
INPCdelltimomesdelaprimera
mitaddelperododeutilizacinen
elejercicio(marzoyjunio
respectivamente)
116.647
115.958
116.647
115.958
Entre:
INPCdelmesdeadquisicin
100.046
100.046
113.438
113.438
Igual:
1.1659
1.1590
1.0282
1.0222
Segundo
semestre
Primer
semestre
Segundo
semestre
DepreciacinactualizadadelperiododeducibledelISR
Semovientes
Concepto
Primer
semestre
Fechadeadquisicin
MOI
Por:
Tasadedepreciacin
Igual:
Depreciacinanual
Entre:
Doce
Igual:
Depreciacinmensual
Por:
Mesescompletosdeusoenel
ejercicio
Igual:
Depreciacindelperiodo
Por:
Igual:
Por:
Cosechadora
Segundo
semestre
Primer
semestre
Segundo
semestre
10/10/14
16/03/14
$622,802.00
$1,067,459.00
100%
25%
622,802.00
266,864.75
12
12
51,900.17
22,238.73
10
12
311,401.02
519,001.70
133,432.38
266,864.76
1.0181
1.0104
1.0313
1.0252
periodo
317,037.38
524,399.32
137,608.81
273,589.75
Proporcindeingresos
gravadosparaaplicarsealas
deducciones
0.7234
0.8744
0.7234
0.8744
Igual: Depreciacinactualizadadel
$229,344.84
$458,534.77
$99,546.21
$239,226.88
periododeducibledelISR
Semovientes
Concepto
Primer
semestre
Cosechadora
INPCdelltimomesdelaprimera
mitaddelperododeutilizacinen
elejercicio(marzo,mayo,marzoy
juniorespectivamente)
116.647
115.764
116.647
115.958
Entre:
INPCdelmesdeadquisicin
114.569
114.569
113.099
113.099
Igual:
1.0181
1.0104
1.0313
1.0252
Segundo
semestre
Primer
semestre
Segundo
semestre
Combustible
En el ejercicio se realizaron diversos pagos de combustible en efectivo, por los que se aplica la
10/17
8/7/2016
facilidaddelaregla1.9.,delaRFA.
Lmitedepagosporcombustiblequepudieronrealizarseenefectivo
Concepto
Primersemestre
Totaldepagosporcombustible(1)
Por:
Porcientolmite
Igual:
Lmitedepagosporcombustiblequepudieronrealizarse
enefectivo
Segundo
semestre
$183,657.00
$283,184.00
15%
15%
$27,548.55
$42,477.60
Nota:(1)Incluyepagosenefectivo,cheque,tarjetadedbitoocrditoymonederoelectrnico
Pagosdecombustiblerealizadosenefectivodeducibles
Concepto
Primersemestre
Segundosemestre
Pagosdecombustiblerealizadosenefectivo
$31,809.00
$68,869.00
Contra: Lmitedepagosporcombustiblequepudieronrealizarse
27,548.55
42,477.60
Igual:
Pagosdecombustiblerealizadosenefectivoporlosque
setienecumplidoelrequisitoprevistoenelsegundo
prrafodelartculo26,fraccinIIIdelaLISR
27,548.55
42,477.60
Por:
deducciones
0.7234
0.8744
Igual:
Pagosdecombustiblerealizadosenefectivodeducibles
$19,928.62
$37,142.41
enefectivo
Basegravable
A continuacin se muestra el total de deducciones del ejercicio antes de haberles aplicado las
proporcionesdededucibilidad.
Deduccionesautorizadasporactividadesagrcolasyagropecuarias
Concepto
Primersemestre
Segundosemestre
Manodeobradetrabajadoreseventualesdelcampopor
losqueseaplicalafacilidaddecomprobacin
$132,300.00
$354,150.00
Ms:
Comprasdealimentoparaganadoporlasqueseaplica
lafacilidaddecomprobacin
115,367.00
199,659.00
Ms:
Gastosmenoresporlosqueseaplicalafacilidadde
comprobacin
76,173.62
146,712.73
Ms:
Comprasdealimentoparaganado,concomprobantes
quesrenenrequisitosfiscales
4,915,832.00
11,632,838.00
Ms:
Salariosdeduciblesportrabajadoresdeplanta(incluye
loscorrespondientesaingresosgravadosyexentos)
64,006.38
222,585.87
Ms:
CuotasIMSSeInfonavit(incluyenlaspagadaspor
trabajadoreseventualesdelcampoytrabajadoresde
planta)
78,654.00
181,325.00
Ms:
Combustiblepagadoenefectivo
27,548.55
42,477.60
Ms:
Combustiblepagadomediantechequeotarjetadecrdito
151,848.00
214,315.00
Ms:
Otrascontribucionesacargo
22,117.00
72,970.00
Ms:
Honorariosasociedadesmercantiles
29,488.00
50,276.00
Ms:
Honorariospersonasfsicas
21,512.00
33,079.00
Ms:
Depreciacindeactivos
517,901.58
923,753.60
Ms:
Cuotasysuscripciones
6,254.00
15,543.00
Ms:
Fletesyacarreos
64,397.00
126,047.00
Ms:
Viticosygastosdeviaje
Ms:
Luz
Ms:
Telfonos
Ms:
Mantenimiento
Ms:
Papeleraytilesdeoficina
Ms:
Segurosyfianzas
22,744.00
22,744.00
Ms:
Agua
85,143.00
201,859.00
Ms:
Comisiones
12,613.00
29,239.00
16,729.00
26,105.00
361,213.00
718,437.00
5,415.00
11,067.00
33,976.00
56,366.00
4,576.00
8,798.00
11/17
8/7/2016
Ms:
Otrasdeduccionesautorizadas
Igual:
Deduccionesautorizadas
92,864.00
206,756.00
$6,858,672.13
$15,497,102.80
El contribuyente obtiene ingresos adicionales a las actividades primarias, por concepto de

capacitacinaterceros,alosquelescorrespondenlassiguientesdeducciones.
Deduccionesautorizadasporotrasactividades
Concepto
Honorariosapersonasfsicas
Ms:
Viticosygastosdeviaje
Ms:
Otrasdeduccionesautorizadas
Igual:
Deduccionesautiorizadas
Primersemestre
Segundosemestre
$34,254.00
$61,843.00
6,257.00
10,207.00
12,046.00
23,629.00
$52,557.00
$95,679.00
Utilidadfiscal
La utilidad fiscal del ejercicio y el ISR a cargo de la persona moral se obtienen sustituyendo los
valorescorrespondientesenlasfrmulasdelasreglas3.8.1.y3.8.2.delaRMISC2015.
ConsidresequelaempresapagPTUporlasutilidadesafectasexclusivamenteasusactividades
primariasde2014por$121,926.00yporotrasactividadesde$8,796.00.
Lautilidadfiscaldeingresospropiosdeactividadesagrcolasyganaderases:
ELtotaldeingresosseobtienedelasiguienteforma:
Lautilidadfiscaldeingresosnopropiosdeactividadesagrcolasyganaderases:
12/17
8/7/2016
Lasumadeambasutilidadeseslautilidadfiscaltotal.
Lacomprobacindeestafrmulaeslasiguiente:
Deduccionesautorizadasporactividadesprimariasaplicables
Concepto
Deduccionesautorizadasporactividadesprimarias
Por:
deducciones
Igual:
aplicables
Primersemestre
Segundosemestre
$6,858,672.13
$15,497,102.80
0.7234
0.8744
$4,961,563.42
$13,550,666.69
Deduccionesautorizadasporotrasactividadesaplicables
Concepto
Deduccionesautorizadasporotrasactividades
Por:
deducciones
Igual:
Primersemestre
Segundosemestre
$52,557.00
$95,679.00
0.7234
0.8744
$38,019.73
$83,661.72
Utilidadporactividadesprimarias
Concepto
periodogravados
Igual:
Igual:
Segundosemestre
$13,242,280.00
$35,401,740.00
aplicables
4,961,563.42
13,550,666.69
Basegravable
8,280,716.58
21,851,073.31
121,926.00
121,926.00
$8,158,790.58
$21,729,147.31
Menos: PTUpagadaporactividadesprimarias
Igual:
Primersemestre
Utilidadporotrasactividades
Concepto
Igual:
Igual:
Basegravable
Menos: PTUpagadaporotrasactividades
Igual:
Primersemestre
Segundosemestre
$142,097.00
$228,481.00
38,019.73
83,661.72
104,077.27
144,819.28
8,796.00
8,796.00
$95,281.27
$136,023.28
Utilidadfiscaltotal
Concepto
Ms:
Igual:
Utilidadfiscaltotal
Primersemestre
Segundosemestre
$8,158,790.58
$21,729,147.31
95,281.27
136,023.28
$8,254,071.85
$21,865,170.59
13/17
8/7/2016
ElISRreducidoes:
ElISRnoreducidoes:
EltotaldelISRacargodelejercicioes:
14/17
8/7/2016
PTU
La base para el reparto de la PTU se obtiene de disminuir al total de ingresos acumulables las
deduccionesautorizadas,sinconsiderarlaPTUpagadaenelejercicionilasprdidasdeejercicios
anteriores, por lo que puede utilizarse la base gravable para el ISR (arts. 74, sptimo prrafo y
109,cuartoprrafo,LISR).
PTUarepartirporelejercicio2015
Concepto
Basegravable
Por:
Porcientodereparto
Igual:
PTUarepartirporelejercicio
2015
Actividadesprimarias
Otras
actividades
Total
$21,851,073.3117
$144,819.28
$21,995,892.59
10%
10%
10%
$2,185,107.33
$14,481.93
$2,199,589.26
CUFINyCUCA
AltratarsedeunapersonamoraltienequellevarsuUFINyCUFINacordealresultadofiscaldel
ejercicio.
Adicionalmente a lo dispuesto por el propio artculo 77 de la LISR, al saldo de su CUFIN, se
sumar la utilidad que corresponda a los ingresos exentos, la cual se obtiene de multiplicar el
ingreso exento por el coeficiente de utilidad del ejercicio, calculado conforme al artculo 14 de la
LISR(art.74,dcimosegundoprrafo,LISR).
GastosnodeduciblesdelISR
Concepto
Totaldededucciones
Importe
$15,592,781.80
Menos: Deduccionesaaplicar
Igual:
13,634,328.41
PartidasnodeduciblesdelISR
$1,958,453.39
Laspartidasnodeduciblessonlascatalogadasentrminosdelartculo28delaLISR,porloque
en este caso las deducciones del ejercicio son en la proporcin que representan los ingresos
exentos respecto del total de estos (excepto provisiones de activo y pasivo y reservas para
indemnizacionesypagosdeantigedadalpersonal).
Asimismo, la utilidad fiscal base es la que se determine de conformidad con el artculo 9 de la
LISR, que s incluye la PTU pagada en el ejercicio, a la cual se le disminuirn las partidas no
deduciblesyelISRdelejercicio.
UFINdelejercicio
Concepto
Utilidadfiscal
Importe
$21,865,170.59
Menos: ISRdelejercicio
6,244,304.71
Menos: PartidasnodeduciblesdelISR
1,958,453.39
Igual:
UFINdelejercicio
$13,662,412.49
SaldodelaCUFINalcierredelejercicio
Concepto
CUFINadiciembrede2014
Por:
Igual:
CUFINadiciembrede2015
Ms:
UFINdelejercicio
Igual:
SaldodelaCUFINalcierre
Importe
$8,763,334.00
1.0213
8,949,993.01
13,662,412.49
$22,612,405.50
Concepto
Importe
INPCdelltimomesdelejercicio
(diciembre2015)
118.5320
Entre:
INPCdelmesenqueseactualiz
porltimavez(diciembre2014)
116.0590
15/17
8/7/2016
Igual:
1.0213
LautilidadporlaquenosepagISRqueseadicionaalaCUFIN,sedeterminapartiendodelCU
delejercicio.
Coeficientedeutilidad
Concepto
Importe
Utilidadfiscaldeconformidadcon
elartculo9delaLISR
$21,865,170.59
Entre:
Ingresosnominales
$35,630,221.00
Igual:
0.6136
Ingresosnominales
Concepto
Ingresosacumulables
Importe
$35,630,221.00
Menos: Ajusteanualporinflacin
0.00
acumulable(1)
Igual:
Ingresosnominales
$35,630,221.00
Nota:(1 LaspersonasmoralesdelCaptuloVIII,delTtuloIIdelaLISRnocalculanajusteanualporinflacin(art.74,dcimoprrafo,
LISR)
UtilidadporingresosexentosparaCUFIN
Concepto
Ingresosexentos
Por:
Igual:
Utilidadporingresosexentos
queseadicionaralaCUFIN
Importe
$5,117,300.00
0.6136
$3,139,975.28
CUFINalcierredelejercicio
Concepto
SaldodelaCUFINalcierredel
ejercicio
Ms:
Utilidadporingresosexentos
queseadicionaralaCUFIN
Igual:
CUFINalcierredelejercicio
Importe
$22,612,405.50
3,139,975.28
$25,752,380.78
LaCUCAdelejercicioeselsaldoquesetengaalcierredelltimoejercicioactualizadaadiciembre
2015(art.78,LISR).
CUCAactualizada
Concepto
CUCAadiciembrede2014
Por:
Igual:
CUCAactualizadaadiciembre
de2015
Importe
$21,025,228.00
1.0213
$21,473,065.36
Concepto
Importe
INPCdelmesdecierredelejercicio
(diciembre2015)
118.5320
Entre:
INPCdelmesenqueseactualiz
porltimavez(diciembre2014)
116.0590
Igual:
1.0213
Conclusin
Esindispensablesaberdeterminarlosingresosexentos,lasreduccionesdelISRylasfacilidades
administrativas para calcular correctamente el impuesto a cargo de las personas morales del
sectorprimariosincargasfiscalesadicionales.
Todoslosderechosreservados.Prohibidalareproduccinparcialototalincluyendocualquiermedioelectrnicoomagntico.Derechos
reservadosExpansin,S.AdeC.V.,Av.Constituyentes956,Col.LomasAltas,CP11950,Mxico,D.F.Copyright1993.
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