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CATEDRA
DR. CARLOS A. SLOSSE
Gua de Trabajos
Prcticos
2015
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
ndice
EJERCICIOS SEGUN CRONOGRAMA:
01.
Controlada SA
02.
El Analtico
03.
04.
Azulejo S.A.
05.
La Partida Cocinatoria
06.
07.
Fair Play
08.
Los Mellizos
09.
Matute
10.
La Caldera
11.
Parcialitox
12.
Complex
13.
Modernac
14.
La Japonesa
15.
El Buen Camino
16.
Fuera el Mago
17.
WYZ
18.
Novedad
19.
Constru S.A.
20.
Blonde Girls
21.
Triangulando
22.
Paralela
23.
Los Intocables
24.
Caso de Estudio 3
25.
El Contador Innovador
26.
Cuervo
27.
28.
Craff S.A.
29.
Iomano
30.
Conceptualizando N1
2
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31.
Conceptualizando N2
32.
Neo y Morfeo
33.
El Olmpico
34.
La Solucin
35.
Moro SA
36.
Diferido casos 1 y 2
37.
Da Vinci SA
38.
Don Agustn
39.
Gran Hermano
40.
Sonrer
41.
El Gaucho
42.
Pascualito y Otros
43.
Alma Diamante
44.
Planificando
45.
46.
Remedios y Otros
47.
47.B.
48.
Casos Varios 93
49.
50.
Casos Varios 6
51.
Casos Varios 7
52.
53.
El Riesgo
54.
El Factor
55.
Disponible
56.
Simple
57.
El Tren Valencia
58.
Fasolin SA
59.
Tiempo de Descuento
60.
La Batidora y Otros
Curso: AUDITORIA
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EJERCICIOS ADICIONALES:
Caso 1 Agrcola Alto Valle S.A
Caso 2 Mirror Argentina S.A
Caso 3 Rule-Man S.A
Caso 4 Wilson S.A
Caso 5 Rocaf S.A
Caso 6 TuCorreo S.A
Caso 7 Las Cholitas S.A
Caso 8 Fabril Alto Valle S.A.
Caso 9 Patagonia Fund S.A.
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1. CONTROLADA S.A.
Categoras de controles
De la revisin del sistema de informacin de Controlada S.A., usted ha determinado los siguientes factores
de control:
1. Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos
reales.
2. Conciliacin de cuentas bancarias.
3. Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos.
4. Las funciones de cobranzas y preparacin de depsitos estn segregadas de las de registracin de dichos
movimientos.
5. Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
6. Los departamentos de Facturacin y de Crdito no manejan las cobranzas.
7. Se elaboran informes gerenciales para controlar los cambios en los deudores y en los precios, anticuacin de
las cuentas a cobrar, das en la calle, anlisis de previsin para incobrables, etc.
8. Contadura prepara y analiza la conciliacin de los listados de cuentas por cobrar con las cuentas de control
del mayor general.
9. El sistema de facturacin efecta el control de correlatividad numrica de los documentos de despacho para
asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltantes sean investigados.
10. Las listas de precios y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario del nivel apropiado.
11. La custodia de existencia y los despachos estn segregados de los pedidos de deudores y la facturacin.
Curso: AUDITORIA
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SE PIDE:
Para cada uno de los factores de control detallados ms abajo, determine la categora (GENERAL o
DIRECTO) y subcategora (CONTROLES GENERALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO o
PARA SALVAGUARDAR ACTIVOS DE CONTROL).
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2. EL ANALITICO
Procedimientos analticos y pruebas globales
Cocinera S.A. es una empresa que cotiza sus acciones en la bolsa de valores, razn por la cual emite
balances trimestrales auditados.
Usted es el auditor de Cocinera S.A. desde hace aos y se encuentra realizando la auditoria
correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 31-03-2000. Usted est terminando la etapa de
ejecucin, y solo desea realizar algunas pruebas globales para validar los siguientes saldos del estado de
resultados:
Intereses nominales devengados (originados en las deudas financieras)
La base histrica de Remuneraciones y Cargas Sociales
Resultado por Exposicin a la inflacin
Para esto usted cuenta con el estado de resultados correspondiente al perodo de tres meses finalizado el 3103-2000 y con el estado de resultados del ejercicio anterior (sin reexpresarlo al 31-03-2000)
31-03-2000
31-12-1999
Ventas
1.800.000
9.600.000
CMV
(1.100.000)
(5.750.000)
700.000
3.850.000
(302.000)
(940.000)
(20.000)
(105.000)
(70.000)
(380.000)
(18.000)
(145.000)
24.800
(5.000)
Ganancia Bruta
Gastos de Administracin
Sueldos y Cs. Sociales
Otros
Gastos de comercializacin
Gastos de financiacin
Intereses devengados
R.E.I.
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Otros
17.000
12.000
331.800
2.287.000
(70.000)
Resultado neto
261.800
(650.000)
1.637.000
Informacin adicional:
465 personas
505 personas
18,5%
14.5%
1.47%
1.38%
2.87%
31-01-2000
28-02-2000
31-03-2000
45.000
52.000
30.000
37.000
85.000
74.000
55.000
63.000
110.000
102.000
90.000
98.000
70.000
77.000
81.000
84.000
120.000
124.000
98.000
105.000
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Deudas Comerciales (mon. nac.) (1)
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60.000
45.000
55.000
62.000
510.000
510.000
510.000
510.000
0.00
500.000
500.000
500.000 (2)
SE PIDE:
1. Realice una prueba global para los componentes mencionados anteriormente, que usted desea validar.
2. Concluya sobre el trabajo realizado.
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Usted ha sido contratado para auditar los estados contables de Cable pocas luces S.A. al 30-06-99, dedicada a
la venta de seal de cable en tres zonas (Norte, Sur y Oeste). Durante la reunin de planificacin con los
directivos de la empresa usted obtuvo los siguientes datos:
Durante el presente ejercicio la compaa increment la cantidad de abonados en un 15%, siendo a la fecha
de la planificacin un total de 30.000.
Los precios durante el ejercicio sufrieron un solo ajuste del 2% en el mes de abril de 1996 y fueron
unificados (igual precio para cada zona) a principios de julio de 1995.
El ambiente de control de la compaa y del sistema de computacin de la Compaa fue evaluado por usted
como efectivo.
De su experiencia de ejercicios anteriores, las altas y bajas de abonados son importantes.
En el relevamiento del Ventas/Cuentas a cobrar usted obtuvo los siguientes datos:
Cada vez que la compaa capta un nuevo cliente (abonado), el vendedor completa el formulario de Pedido el
cual, firmado por el abonado, es enviado al sector Tcnico para que dentro de los 15 das de confeccionado el
mismo, sea instalado el cable.
Una vez instalado se emite, en ese momento, el formulario prenumerado ingreso que firmado por el abonado
es remitido al sector de Sistemas para su alta. La empresa no factura el costo de instalacin.
Las bajas se producen por dos motivos:
A pedido del abonado con el formulario prenumerado de Egreso firmado por l
Automticamente por sistemas cuando no abona durante 11 meses (el 90% de las bajas se producen de
esta forma).
En forma semanal y hasta los das 30 31 de cada mes, uno de los empleados del sector de sistemas realiza la
carga al mismo de todas las novedades (Formularios de Ingresos y Egresos) y emite un listado de
Novedades que es controlado por un empleado de facturacin con la documentacin que le dio origen. Dicho
empleado firma el mencionado listado como constancia del control efectuado y lo enva al sector de sistemas
que, luego de la correccin de errores, actualiza el archivo maestro y emite el nuevo Listado de abonados que
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enva a contadura.
Los cambios de precios son cargados al sistema con la nueva lista de precios firmada por el gerente general, se
controla su carga y luego de corregir errores se actualiza el archivo maestro de precios.
La facturacin se realiza mensualmente y en forma automtica. En ese momento, la cuenta Ventas en el Mayor
General y la cuenta corriente de abonados queda actualizada.
Mensualmente el sector de contadura controla que la cantidad de abonados del mes segn Listado de
abonados por el precio vigente autorizado a ese momento, coincida con el cargo a la cuenta de Ventas en el
Mayor General del mes. Si existen diferencias significativas las analiza y ajusta en caso de corresponder.
Asimismo, controla que el saldo inicial de cuentas a cobrar de abonados ms las ventas del mes menos las
cobranzas de ese mes de un monto similar al saldo de Cuentas a cobrar de abonados del Mayor General de ese
mes. Si existen diferencias se analizan y ajustan de corresponder.
Ya que usted es el gerente a cargo de la auditoria de Cable Pocas Luces S.A. se le pide para el componente
bajo anlisis que:
a) Enuncie los riesgos inherentes
b) Enuncie los riesgos de control
c) Determine el alcance, naturaleza y oportunidad de los procedimientos de auditoria en funcin a su
evaluacin de los puntos a) y b).
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4. AZULEJO S.A.
Usted es el auditor desde el ao 2000 de la empresa Azulejo S.A., que se dedica a la venta mayorista de
azulejos y cermicos para revestimiento de todo tipo de ambiente. La empresa cierra su ejercicio econmico el
30 de junio de cada ao.
Durante la etapa de planificacin estratgica usted obtuvo los siguientes datos y conclusiones:
Tanto el ambiente de control como sistema computarizado son efectivos.
La compaa opera con un nmero importante de clientes (aproximadamente 120), siendo los mismos
bsicamente empresas constructoras.
En la revisin analtica usted observ una importante baja en las ventas y un incremento en el ndice de
rotacin de los clientes. Segn lo informado por la gerencia, esto se debe a la recesin econmica por la que
atraviesa el sector, lo que tambin origin retrasos en las cobranzas.
Durante el mes de marzo el gobierno inform sobre dos nuevas medidas econmicas relacionadas con la
industria de la construccin:
Disminucin de la tasa de IVA del 21% al 10,5 % para todas las presentaciones que realicen las empresas
constructoras.
No hubo cambios de precios de los azulejos y cermicos durante el ejercicio.
Del relevamiento del sector de Ventas-Cuentas a Cobrar usted obtuvo la siguiente informacin:
Cada vez que el cliente solicite la mercadera telefnicamente o en mostrador, se emite la Nota de Pedido, la
cual indica cantidad y precio, en formularios preimpresos por triplicado. El original es enviado al sector de
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El 5% del total de los crditos que estn vencidos o el 0,1% de las Ventas del mes, el que sea menor.
El gerente de contadura realiza el siguiente anlisis a fin de cada mes:
Cantidad de unidades vendidas segn facturas por precio promedio y lo compara con las ventas registradas,
si la diferencia supera el 5% investiga la causa de la variacin y ajusta.
Mensualmente se concilia las cuentas corrientes de los clientes con la contabilidad.
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SE PIDE:
Para el componente Ventas Cuentas a cobrar:
a) Determinar todos los Riesgos Inherentes y de control.
b) Determinar los puntos fuertes o controles claves.
c) Definir de acuerdo a la evaluacin de los puntos anteriores los procedimientos de auditoria a aplicar.
A dicho efecto divida el componente en:
Ventas
Crditos
Previsin deudores incobrables
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5. LA PARTIDA COCINATORIA
Disponibilidades Pruebas sustantivas
TRUCHEX S.A. se dedica a la comercializacin de electrodomsticos, equipos de msica, etc., habiendo
adquirido una posicin de privilegio en el mercado en los ltimos aos. Usted es el auditor de la compaa desde
hace 8 aos y posee elementos de juicio suficientes para afirmar que las conciliaciones bancarias son realizadas a
conciencia.
Los siguientes son los saldos de TRUCHEX S.A. al 31/12/X1:
ACTIVO
Disponibilidades
Crditos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
TOTAL DEL ACTIVO
6.500
Deudas Comerciales
280.000
256.000
Deudas Sociales
12.500
8.000
Deudas Fiscales
192.500
Capital
500.000
985.000
624.500
90.000
985.000
Luego de un profundo anlisis de estos datos usted pide al personal de contadura que le suministren la
conciliacin bancaria del Banco Francs, dado que usted considera que analizando dicho saldo obtendr
satisfaccin de auditoria suficiente para opinar sobre la razonabilidad del rubro.
La presente es la conciliacin del Banco Francs al 31/12/X1:
Saldo segn Libros al 31/12/X1
226.000
(25.000)
Dep. 48 hs.
(12.500)
(9.800)
(47.300)
1.500
2.600
4.600
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5.000
32.000
45.700
(6.000)
(2.600)
(8.600)
24.000
24.000
239.800
226.000
Citibank
30.000
Total Bancos
256.000
Aclaraciones:
1. Dicha cobranza fue depositada el 02/01/X2
2. El proveedor retir dicho cheque el 10/12/X1
3. Dicho cheque se encontraba en Tesorera el 31/12/X1
4. El proveedor retir este cheque durante 12/X1, pero cuando lo deposit en el Banco, este se lo rechaz por
estar mal conformado
SE PIDE:
a) Cree usted que es lo ms eficiente analizar solo una conciliacin, teniendo en cuenta que est analizando
casi el 90% del saldo de bancos?
b) Proponga los ajustes que considere necesarios
c) Arme la nueva conciliacin, teniendo en cuenta los ajustes propuestos.
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COMPONENTE
FACTORES DE RIESGO
Una sola cuenta corriente bancaria
Caja y Bancos
PROCEDIMIENTOS
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre la conciliacin bancaria opera en
forma adecuada a lo largo del ejercicio
Aplicar pruebas de cumplimiento para verificar que el control sobre el manejo del efectivo que realiza el
Tesorero opere adecuadamente a lo largo del ejercicio
Verificar el corte de operaciones al cierre confirmando que los ltimos diez comprobantes de cada tipo
que se emiten estn contabilizados adecuadamente.
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FAIR PLAY S.A. es una empresa que se dedica a la produccin y comercializacin de artculos
deportivos.
Usted ha sido designado auditor y se encuentra en la etapa de planificacin de las tareas a efectuar a raz de
la revisin de los EECC AL 30/06/99.
Lo siguiente es el relevamiento que usted efectu en la visita de planificacin del circuito Ventas-Cuentas a
Cobrar-Cobranzas
A) FAIR PLAY S.A. vende en el mercado mayorista (20%) y el resto al mercado minorista-Ventas de
reposicin (80%).
B) Se produjeron cambios significativos en la demanda de productos como consecuencia de la recesin general
y la inestabilidad econmica. Ello provoca una cada significativa en las ventas y en la situacin financiera
(aumento en la antigedad de las cuentas a cobrar).
C) Durante el transcurso del ejercicio la Secretara de Comercio dispuso el control de precios.
D) La gerencia de Ventas prepara el presupuesto anual de ventas siendo revisado trimestralmente, en forma
mensual es comparado con los montos reales, analizando los desvos.
E) Circuito:
Se inicia por parte de un vendedor, el cual emite una Nota de Pedido (autorizada por los supervisores de
ventas)
La Nota de Pedido es enviada a Despacho, cuyo encargado verifica la existencia de productos solicitados.
De existir los mismos, ingresa los datos en el sistema computarizado. Se emite lo siguiente:
1- Remito
2- Un diskette con los datos del remito que se enva a Cuentas a Cobrar para que este sector emita factura
3- Actualizacin del kardex fsico de depsito
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K) Contadura emite balances mensuales, en los cuales segrega los CFI incluidos en los saldos
al cierre del perodo. Este procedimiento se realiza en forma global usando como parmetros la antigedad
promedio de las cuentas a cobrar y los descuentos normales que otorga la Empresa.
L) Con el diskette indicado anteriormente se actualiza en forma diaria el auxiliar de productos
terminados llevado por el Dpto. de Costos.
SE PIDE:
Sobre la base del relevamiento efectuado del circuito de Ventas-Cuentas a Cobrar-Cobranzas, determinar el
enfoque de auditoria para el componente
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8. LOS MELLIZOS
Los Mellizos S.A. es una sociedad que produce tres tipos de bienes de cambio. Cada uno de los bienes es
producido en una planta de produccin distinta, utilizando en todos los casos materiales nacionales que son
comprados a aproximadamente 600 proveedores distintos.
La Sociedad tiene adoptados adecuados procedimientos de corte de operaciones, los cuales son
realizados tanto al cierre del ejercicio como en los cierres mensuales.
auditoria interna verifica en forma rotativa para cada planta que dicho control funcione adecuadamente,
no habindose observado deficiencias importantes en los ltimos ejercicios.
Como requisito bsico para todos los proveedores la sociedad le exige que emitan mensualmente un
resumen de cuenta y lo enven directamente al departamento de auditoria interna en funcin de un plan rotativo
anual, que usted a revisado y considera adecuado, concilia dichos resmenes con el auxiliar de cuentas corrientes
analizando las diferencias que puedan existir y proponiendo los ajustes que puedan corresponder, los cuales son
analizados con el jefe de contadura dejndose constancia de los pasos seguidos.
La sociedad realiza presupuestos de compras de las distintas materias primas para todo el ao a nivel de
cantidades y precios de las mismas. Bimestralmente se realiza una comparacin de los montos y cantidades
compradas con lo presupuestado y se prepara un comparativo de las cantidades y precios de compra para las
materias primas que se adquieren a ms de un proveedor. Los resultados que arroja dicha comparacin son
analizados en una reunin especial a tal efecto en la que participan el Gerente de Produccin, el Gerente de
Compras y el Gerente Administrativo. Las conclusiones de dicha reunin son volcadas por escrito envindose
copia de las mismas al Gerente General quien revisa y aprueba las mismas.
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COMPONENTE
FACTORES DE RIESGO
Compras /
Cuentas a pagar /
Pagos
PROCEDIMIENTOS
Obtener una muestra de operaciones de compra y seguir la misma a lo largo de todo el
circuito hasta el pago, verificando la adecuada registracin contable de las operaciones.
Realizar una circularizacin al cierre del ejercicio con un alto alcance, tratando de cubrir al
menos el 80% del saldo de proveedores. Para aquellos proveedores que no se obtengan
respuestas aplicar procedimientos alternativos verificando los saldos con documentacin
respaldatoria.
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9. MATUTE S.A.
Saldo al
31-12-99
El Factor
54.789
El Riesgo
124.563
La Japonesa
3.574
El Analtico
32.125
436.421
-
La Partida Cocinatoria
18.357
Fair Play
(1.256)
Controlada
29.654
CAI
Mellizos
515.826
(2.541)
Parcialitos
146.785
Complex
42.632
Catedral
65.852
Bartolo
Simple
157.953
El Tren
174.963
Collins
72.621
El Rey Farid
5.489
El Toro
365.856
Seminare
7.951
Nico
83.159
Panchito
(145)
Memoria
189.493
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Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
El Olmpico
195.357
El Cuervo
93.654
El Gaucho
Sonrer
200.541
Pascualito
400.589
El Palomo
110.421
Remedio
595.654
Perro
83.753
Luli
(3.214)
Gus
125.487
El Tigre
839.521
La Isla
70.852
Nostalgia
54.369
Aprendizaje
144.444
Bicolor
159.951
Blonde Girls
67.741
Triangulando
166.321
Paralela
48.821
El Fortn
32.258
Tuboconst
372.621
El Dani
26.123
Deni
186.358
Los Intocables
15.654
Eiti Leda
6.254
Iomano
199.888
Ceco
10.545
6.728.084
El ranking de los principales cinco clientes. en funcin de los montos de compras de los ltimos dos
aos es el siguiente:
Puesto
1998
1999
El Tigre
El Tigre
Nico
CAI
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Curso: AUDITORIA
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CAI
Remedio
Remedio
Nico
La Isla
Circular N
Fecha
Denominacin
De mi consideracin
A los efectos de una comprobacin general de saldos, solicito a ustedes que tengan a bien informar
directamente a mi cliente Matute S.A. los saldos que ustedes posean con dicha sociedad.
A tal efecto adjuntamos sobre de respuestas postales pagas.
Sin otro particular saludamos a ustedes muy atentamente.
Firma y Sello del Auditor
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COMPONENTE
Caja y Bancos
FACTORES DE RIESGO
Descentralizacin de operaciones (10 centros)
Gran cantidad de puestos de venta
PROCEDIMIENTOS
Pedido de confirmacin de los saldos al cierre a los responsables de cada uno de los centros
operativos.
Revisin de conciliaciones bancarias.
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11. PARCIALITOX
Disponibilidades, Crditos y Bienes de cambio
Usted se encuentra finalizando la auditoria de Parcialitox S.A. al 31 de diciembre de 2004. Los Estados
Contables presentados por la sociedad para su anlisis son los siguientes:
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
ACTIVO
Caja, Bancos y Mon. Ext.
Ventas
144.900
20.000
Costo de ventas
(80.000)
Bienes de cambio
116.000
Ganancia bruta
64.900
Muebles y tiles
10.000
260.000
406.000
Gtos. de administracin
(10.000)
Gtos. de comercializacin
(10.000)
PASIVO
Deudas comerciales
33.000
Intereses Gan.
10.100
Acreedores varios
10.000
(3.000)
Deudas financieras
15.000
43.000
58.000
PATRIMONIO NETO
348.000
TOTAL PASIVO Y PN
406.000
RESULTADO
95.000
SE PIDE:
Analice los puntos que a continuacin se detallan en forma independiente, no se preocupe por los ajustes que
Ud. realice, en cuanto a si los mismos deben ser tenidos en cuenta en los puntos anteriores o posteriores.
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Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1) De la revisin de las conciliaciones bancarias surgieron las siguientes partidas no ajustadas por la Compaa:
a) Cheque propio emitido para cancelar una deuda de $7.000 con un proveedor, rechazado por estar mal
confeccionado.
b) Cheques propios emitidos el 19/11/04 por $ 17.000 y el 27/12/04 por $ 11.000 a favor de proveedores,
no presentados al cobro.
c) Dbito por mantenimiento de cuenta del mes de diciembre por $40.
d) Dbito contable no acreditado en extracto por $500, correspondientes a la contabilizacin de una
cobranza cuya acreditacin en el banco se efectiviz el 02/01/05.
2) De la realizacin del arqueo de caja surge una diferencia con la contabilidad de $ 10.000 que, de acuerdo a la
documentacin que se le exhibi, corresponde a:
a) $ 4.000 entregados a Pedro Gonzlez el 27/12/04 para un viaje al exterior.
b) $ 1.500 entregados el 14/12/04 al cadete para la compra de tiles de oficina y rendidos el 19/12/04.
c) $ 4.500 destinados a la constitucin de un Fondo Fijo a partir del 30/12/04, de los cuales $200 fueron
utilizados ese da para gastos de movilidad del cadete. La reposicin del Fondo Fijo se realiza el
03/01/05.
3) De la revisin de pagos posteriores, surge que el 10 de enero se pagaron los honorarios por los servicios de
limpieza del cuarto trimestre del ejercicio 2004 por $ 3.000. Este honorario es pagado trimestralmente desde
hace tres aos y siempre es costumbre de la Sociedad registrarlo al momento del pago. Revisando los
papeles de trabajo de la auditoria del ao anterior, verific que esta situacin fue detectada por su asistente el
ao anterior pero no fue informada oportunamente por lo que se omiti su correccin.
4) El saldo de la cuenta Deudores por Ventas est compuesto por:
- Factura N 37
$ 10.000
- Factura N 39
$ 10.000
Fact. N 39
15/12/04
29/12/04
Precio facturado
$10.000
$10.000
Costo de la venta
$7.000
$6.000
15/12/04
02/01/05
Valor de contado
$9.000
$9.000
Condicin de pago
30 das
30 das
Fecha de factura
31
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Durante el ejercicio slo se efectu una venta ms: en el mes de junio por el valor de $120.000 pagaderos en
60 das y cuyo valor contado era de $100.000, habindose cobrado la misma a la fecha de su vencimiento.
Asimismo, el 20 de abril se cobraron $150.000 correspondientes al saldo a cobrar existente al inicio del ejercicio
(el que era de $ 135.000)
5) El saldo inicial de Bienes de Cambio era de 82.000 unidades a un valor de reposicin de $1,5. La existencia
final corresponde a 58.000 unidades a un valor de reposicin de $2.
Durante el ejercicio se vendieron 40.000 unidades en julio cuando el valor de reposicin era de $1,7 y se
hicieron compras por 16.000 unidades el 1 de octubre y su valor de reposicin era $1,875 c/u, pagaderos a 120
das con un recargo del 10% sobre el valor de contado. La deuda por esta compra es la nica deuda comercial al
cierre del ejercicio y de todo el ejercicio."
32
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
12. COMPLEX
Para cada una de las situaciones que se le plantean, explique:
a) Procedimiento que aplicara
b) De que tipo de procedimiento se trata y por qu (analtico, sustantivo, de cumplimiento)
c) Detalle cmo realizar el procedimiento (qu informacin se debe obtener, qu anlisis se debe realizar sobre
la misma, qu alcance se le debera dar a la prueba)
d) En que visita debera realizarse el procedimiento: Planificacin (PL), preliminar (PR), final (FI)
Para que la respuesta sea considerada correcta deber responder detalladamente a todos los puntos que
se le estn solicitando poniendo especial nfasis en detallar cmo realizar cada procedimiento y el alcance del
mismo. Asimismo, y teniendo en cuenta que la auditoria se debe realizar en forma eficiente, no ser valida la
respuesta si adems del procedimiento correcto se incluyen otros procedimientos que dupliquen la evidencia de
auditoria obtenida o que no contribuyan a obtener la evidencia buscada.
Caso 1:
A los efectos de satisfacerme sobre el saldo de crditos por ventas de la empresa COMPLEX, efectu
una circularizacin de saldos al cierre del ejercicio habiendo recibido respuesta solamente del 4% de los clientes
circularizados. Por esta razn, necesito encontrar un procedimiento para satisfacerme de la validez de las
afirmaciones de este componente.
Caso 2:
A travs del anlisis de los presupuestos de venta, pudimos observar que la sociedad registr una
importante variacin entre las ventas reales del ejercicio y las que oportunamente haba presupuestado e
informado a su casa matriz. Aparentemente el desfasaje se produjo por serias deficiencias producidas en el
funcionamiento del departamento de ventas. Teniendo en cuenta lo estricto que es el cumplimiento del
presupuesto para la casa matriz, la gerencia de la empresa esta buscando la forma de minimizar esa diferencia en
las ventas por lo que trataran de anticipar ventas que se planificaban realizar en el ejercicio siguiente. Cmo me
satisfago sobre la afirmacin de integridad del componente ventas?.
Caso 3:
Mi contratacin como auditor de la sociedad se produjo 15 das despus de haber cerrado el ejercicio. La
sociedad productora de caos, al cierre del ejercicio tena una importante cantidad en stock la cual obviamente
no pudo ser verificado por mi en ese momento y quisiera encontrar un procedimiento para evitar la existencia de
33
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
algn tipo de salvedad en mi informe, relacionada con el componente existencias y costos. Cabe aclarar que los
registros de existencias permanentes son confiables.
Caso 4:
Antes de iniciar mi visita de planificacin, el gerente administrativo financiero me inform que durante
el ejercicio haba sido implantado un sistema computadorizado de ventas y cuentas a cobrar, que reemplazaba el
viejo sistema manual y falto de controles que se utilizaba hasta el ejercicio anterior. El nuevo sistema implica
tambin una reestructuracin del sector con una importante rotacin de personal y una nueva asignacin de
responsabilidades.
Caso 5:
La sociedad BB, tiene la poltica de contabilizar los cargos por los servicios que recibe, una vez recibida
la factura del proveedor. Esto al cierre del ejercicio, podra ocasionar importantes problemas de corte, ya que
podran existir gastos o compras devengados en el ejercicio, que estaran contabilizados en el ejercicio siguiente.
Cmo podra satisfacerme de que esto no ocurrir?
Caso 6:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de clientes y el saldo de cuentas a cobrar por ventas
representa el 40% del activo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco de antemano
que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma completamente satisfactoria?
Caso 7:
La sociedad trabaja con una importante cantidad de proveedores y el saldo de cuentas a pagar
comerciales representa el 50% del pasivo de la sociedad. Cmo me puedo satisfacer de estos saldos si conozco
de antemano que los sistemas de control de la compaa funcionan en forma deficiente y en los casos en que se
recibieron estados de cuenta de los proveedores, los mismos arrojaron importantes diferencias?
34
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
13. MODERNAC
35
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Modenac S.A. es una empresa industrial y comercial mediana que fabrica muebles y artefactos de
iluminacin para grandes oficinas y grupos empresarios. Su produccin se realiza por rdenes especficas, de
acuerdo con las ventas confirmadas. Sus ayudantes de auditoria relevaron el siguiente circuito relacionado con la
produccin, compras, registracin de costos, control de existencias y ventas.
1. Los presupuestos de Modenac son confirmados por sus clientes a travs de rdenes de compra que son
enviadas a los vendedores. Estas rdenes de compra son cotejadas automticamente con los presupuesto
enviados. Aquellos que no coinciden con el presupuesto no generan tarjetas de produccin y son devueltos a
los vendedores. No existe un programa que determine los presupuestos concretados ni los pendientes y/o
rechazados por los clientes. El ramo de la Construccin que condiciona directamente a la actividad de
Modenac, se encuentra en franca recesin.
2. Sistemas, a travs del programa de Presupuestos/Ventas/Produccin, convierte a las rdenes de compra de
los clientes en tarjetas de produccin que se derivan al rea especfica para que programen la fabricacin de
los pedidos. Estas tarjetas representan la cantidad de elementos necesarios para fabricar y ensamblar todos
los productos solicitados por el cliente. En cada tarjeta se indica especficamente la fecha de entrega del
producto comprometida con los clientes.
3. Estas tarjetas, antes de ser transferidas al rea de Produccin y al rea de Compras, son inicializadas por los
vendedores, que verifican que el pedido transcripto sea lo que realmente haya solicitado en cliente.
4. A su vez, si cada una de las tarjetas de produccin requiere materias primas y materiales que no se
encuentran en existencia en los Depsitos de Produccin, se emite una tarjeta de materiales a comprar para
el rea de Compras. Si bien existe un programa que indica en tiempo real las existencias permanentes de
materia primas y materiales en dichos depsitos, no existen cantidades mnimas que disparen los procesos de
compras ni la determinacin de lotes ptimos de compra. Adems pueden existir pedidos de compra
manuales del Gerente de Produccin para adquirir estos elementos cuando considera que la fabricacin
podra interrumpirse por su carencia, luego de efectuar simples observaciones en las diferentes secciones de
la planta.
5. Compras solicita cotizacin a tres proveedores cada vez que recibe tarjetas con requerimientos de materiales
y/o pedidos manuales del Gerente de Produccin. De acuerdo con las condiciones de calidad, fecha de
entrega y precio, coloca cada pedido especfico al proveedor seleccionado. A pesar de constituir compras de
materiales reiterados en el tiempo y en cada uno de los meses, no existen presupuestos anuales de compras
que determinen cantidades y precios esperados para todo el ejercicio que optimicen la gestin de compras.
36
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Ante la recesin del sector, parte de los proveedores decidieron producir solamente contra pedido,
demorando consecuentemente la entrega entre 15 y 30 das, segn el proceso involucrado. Los pedidos
manuales del Gerente de Produccin siguen las mismas rutinas de compras y de recepcin de los materiales
que se aplican en los pedidos automatizados.
6. Produccin a partir de las tarjetas debidamente inicializadas por los vendedores, programan la produccin de
tal forma que se cumplan con las entregas a los clientes. Dicho programa distribuye todos los pedidos
pendientes en el tiempo y entre las diferentes secciones y/o sectores de la planta, considerando la fecha de
entrega comprometida a los clientes varan entre los 15 y los 30 das. El proceso productivo Modenac
demanda a su vez entre 7 y 10 das.
7. El seguimiento de la produccin y su cumplimiento en el tiempo, se efecta a travs de las tarjetas que van
pasando por las diferentes secciones de la planta:
Corte
Matrizado
Ensamblado
Pintura
Armado
Expedicin
Al trmino de cada da, los supervisores informan a Sistemas el avance de cada tarjeta, con lo cual se conoce
en que etapa de la produccin se encuentran los productos en proceso. Esta informacin se vuelca finalmente
en listados por cada sector que indica que productos debera tener en existencia. El Gerente de Produccin
controla diariamente dichos listados.
8. Una vez que los productos se encuentran armados, los mismos pasan a la Seccin de Expedicin como
productos elaborados para ser entregados. Este sector es el responsable del Depsito de productos terminados.
Sus existencias se encuentran respaldadas por las respectivas tarjetas y por el listado del programa de
produccin que expone la totalidad de tarjetas bajo su responsabilidad.
9. A los efectos de los balances mensuales, Contadura efecta recuentos fsicos de las materias primas y
materiales y de los productos en proceso y productos terminados, los cuales deben coincidir con los listados
de produccin que indican en que Seccin se encuentra cada tarjeta.
37
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
10. Existen presupuestos anuales de ventas por tipo de producto, los cuales indican su distribucin mensual.
Estos presupuesto son utilizados en forma orientativa y a efectos de suministrar informacin a las entidades
financieras de Modenac. No se efecta una comparacin posterior con las ventas reales ni un anlisis de las
variaciones. No son utilizados por Produccin ni por Compras para programar sus actividades anuales.
11. Las materias primas y materiales recontados fsicamente (mencionado en 9) y que deberan ser utilizadas
prximamente en la produccin, son conciliados con los inventarios permanentes. Las mismas son valuadas
automticamente pro un programa, a partir de los ltimos remitos valorizados del proveedor debidamente
conformados que se cargan cuando ingresan los materiales.
12. Los productos en proceso y terminados son valorizados en forma manual por el rea de Produccin a partir
de numerosos listados de cantidades standard de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de
fabricacin que los deberan componer y segn listados con precios de compras, remuneraciones, jornales y
cargas sociales, y gastos indirectos de fabricacin que le suministra Sistemas, Una vez que son supervisados
por el Gerente de Produccin, son enviados a Contadura para su registracin. La determinacin de los
standard y la valuacin requiere una diversidad de informacin. En todos los casos en que fueron auditados,
se detectaron diferencias significativas. La sistematizacin de la valorizacin de estos productos no
demandara un costo excesivo.
13. Contara registra automticamente las existencias valorizadas de materias primas y materiales a travs del
programa ya mencionado. Respecto de los productos en proceso y terminados, mensualmente registra la baja
de los saldos iniciales (que obviamente son los finales del mes anterior) y registra los enviados por el Gerente
de Produccin para cada cierre. Esta registracin manual se realiza sobre cada clase de producto, habindose
detectado diferencias en diversas auditorias.
14.
Expedicin emite un remito por cada producto o conjunto de productos que son finalmente entregados a los
clientes. Dicho remito, firmado por los clientes, genera automticamente una factura que es remitida por
Contadura a los mismos y que agrupa todas las entregas efectuadas quincenalmente. El programa asegura
que todos los remitos hayan sido facturados de acuerdo con los precios incluidos en los presupuestos,
verificando a su vez un adecuado corte y registracin de las entregas y de las ventas. No se verifica que todas
las rdenes de compras de los clientes se hayan convertido en facturas.
38
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
14. LA JAPONESA
Existencias y costos de produccin
La Japonesa S.A. es una empresa dedicada al armado y comercializacin de aparatos electrnicos. Tiene
dos grandes marcas registradas con mercado propio y muy conocidas en el mercado: DEBEST y DELOW.
DEBEST es una lnea de productos de muy buena calidad que le permite a la Sociedad operar con elevados
mrgenes de ganancia bruta. DELOW es una lnea de menor calidad y bajos precios que le permite a la empresa
captar un mercado muy amplio pero con menores recursos.
El proceso de armado consiste en importar las distintas piezas necesarias para los equipos directamente de
su Casa Matriz en Japn. La sociedad japonesa solo produce una lnea de bienes de marca UNIQUE. La
estrategia comercial instalada en el pas consiste en vender los productos DEBEST, que usualmente equivalen a
los de la lnea UNIQUE, al mismo tiempo de salida en Japn. Una vez que estos productos perdieron mercado,
generalmente por la aparicin de una tecnologa superior, se modifican en su apariencia externa y se
comercializan como DELOW.
considerados obsoletos.
El proceso de armado dura unas horas y el volumen de artculos en proceso de armado al cierre de cada
perodo es muy poco significativo. En general, la poltica de la empresa es fabricar los productos DEBEST de
acuerdo con las estimaciones de venta. De esa manera se asegura reducir la conversin de equipos DEBEST a
DELOW.
Usted es el auditor de esta sociedad desde hace tres aos. Conoce muy bien a la Sociedad, su negocio y su
ambiente de control que considera "fuerte".
inventario fsico que la Sociedad realizar el 31-10-99. Este ser el primer ejercicio que el recuento se realizar
antes del cierre (31 de diciembre) y la gerencia est muy interesada en que sea una experiencia exitosa y no tener
que volver a la vieja costumbre de estar contando los bienes el 31 de diciembre en medio de los preparativos de
las fiestas de fin de ao.
Por este motivo, el gerente general, Pedro Capo, le solicit su colaboracin y consejo para la organizacin
del recuento. Usted aprob esta medida ya que siempre consider que el ambiente de control y los controles
directos y generales del rea eran lo suficientemente confiables como para anticipar las tareas. No obstante, y
debido a la falta de experiencia, decidi intensificar sus esfuerzos en la revisin de la organizacin del
inventario.
39
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
A) Su opinin es:
De acuerdo
De acuerdo, pero con observaciones (indique cuales)..
No est de acuerdo (sugiera alternativa correcta).
10/9/99:
El responsable del inventario le hizo llegar unas copias de las instrucciones del recuento para su aprobacin.
1) El inventario se realizar el 31-10-99 en la planta de la Sociedad sita en Crdoba esquina Junn. El horario
de inicio es a las 7hs. El responsable del inventario es quien firma estas instrucciones y estar presente en el
momento de inicio y durante todo el recuento. l es la principal autoridad de la actividad.
Por qu es necesario designar un responsable del recuento?
2) Las 8 personas que intervendrn trabajarn en parejas formadas de la siguiente manera:
40
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
30/9/99:
Se aprueban las instrucciones finales las cuales incluyen sus observaciones, de existir.
41
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31/10/99:
Ud. y su equipo de trabajo presenciaron el inventario fsico el cul se realiz de acuerdo a lo esperado. Ud.
seleccion una muestra para recontar, la cul incluy bienes de todos los productos. Al finalizar la tarea reuni
las siguientes notas en sus papeles. Explique para cada una de ellas qu procedimientos adicionales realizar (de
ser necesario) en su prxima visita.
C) Realice comentarios sobre cada uno de los siguientes puntos:
1) Se detectaron 50 unidades del producto DEBEST en mal estado por una filtracin en el techo de la planta.
El Jefe de Almacenes dijo que estaban asegurados y eventualmente algunas partes podan volver a utilizarse.
2) Existen artculos del producto DELOW con inmovilizacin mayor a 15 meses. La lnea DELOW disminuy
sus ventas en lo que va del perodo en un 90%.
3) Se identific una cantidad inusual de bienes de la lnea DEBEST. S. Factura (empleado de Ventas presente
en el recuento) nos coment que este producto no se vende mas y se est convirtiendo en DELOW para
vender en el interior del pas.
Adicionalmente responder:
Con los datos que conoce, qu otros procedimientos realizara, si no los mencion antes, para obtener la
evidencia de auditoria necesaria para todas las afirmaciones de existencias al cierre del ejercicio?
42
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Pasivo
Caja y Bancos
(1)
8.654
(2)
49.300
Otros Crditos
(3)
100.000
Cargas Fiscales
Bienes de Cambio
(4)
407.000
Otros Pasivos
9.872
Total Pasivo
73.684
Bienes de Uso
Total Activo
Cuentas a Pagar
30.080
9.228
24.504
73.026
637.980
564.296
ESTADO DE RESULTADO
$
Ventas
(2)
1.063.140
Costo de ventas
(4)
(553.000)
GANANCIA BRUTA
510.140
Gastos de Comercializacin
(329.224)
Gastos de Administracin
(156.984)
Intereses ganados
Otros Res. Fin y por Tcia.(incl REI)
Otros Ingresos/(Egresos)
GANANCIA DEL EJERCICIO
14.857
(23.497)
480
15.772
Aclaraciones:
43
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1.500 a)
Valores a Depositar
12.500 b)
(5.346) c)
1.194
100
56
150
1.500
En el caso del efectivo, haba un billete falso de $50 que segn nos confirm el Responsable del Fondo Fijo,
fue imposible canjear en el Banco.
b)
Corresponde a un cheque entregado por el cliente MIFLU de fecha 20/02/00. La Gerencia acept la fecha
del cheque debido a que se trat de una venta extraordinaria.
c)
El saldo negativo obedece a la prctica de la compaa de entregar cheques postdatados para cancelar sus
obligaciones comerciales. De su anlisis de auditor, surge que $8.888 cancelaron obligaciones con este tipo
de valores.
La conciliacin Bancaria suministrada por la Compaa es la siguiente:
SALDO SEGUN MAYOR
Comisiones bancarias
(5.346)
(11.234)
(I)
18.888
(II)
(80)
(III)
2.265
(IV)
4.493
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
(IV). El banco se comprometi a dar la informacin de detalle para el 31/01/00 pero confirm que se trata de un
depsito en favor de la compaa de la ciudad de Crdoba.
Fecha
N Factura
Importe
Marcaro
15/12/99
2311
17.500
Express
31/12/99
2312
3.000
Gula
15/11/99
2229
Total
28.800
49.300
A. La venta se pact a 60 das facturndose al valor de contado, siendo la tasa de descuento del 5% mensual
sobre el monto facturado.
La condicin general de ventas, es a 30 das fecha factura, siendo el precio de contado un 5% inferior al
facturado.
El resto de las ventas ajustadas por inflacin al cierre ascienden a $1.013.840, cifra con la cual Usted
estuvo de acuerdo.
El saldo de los sobreprecios devengados (ganancia) al cierre del resto de las operaciones es de $14.857 el
cul fue revisado por Usted sin excepciones.
(3) Se trata de un anticipo pagado a un proveedor el 30/09/99 para mantener congelado el precio de 10.000
unidades del Bien de Cambio Paaln, nico producto comercializado durante el presente ejercicio. El
costo de reposicin al 31/12/99 de ese producto era de $11 la unidad.
(4) La empresa vala sus Bienes de Cambio a costo de reposicin. Al cierre del ejercicio quedaban en
existencia 37.000 unidades de su nico producto Paalin.
Los movimientos del ejercicio fueron los siguientes:
45
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
$ 110.000
$ 110.000
$ 110.000
$ 330.000
$ 630.000
Las ventas del ejercicio fueron de 56.000 unidades y fueron realizadas en los siguientes meses:
03/99
17.500 unidades
06/99
17.000 unidades
09/99
18.000 unidades
11/99
2.000 unidades
12/99
1.500 unidades
Determinacin del Costo de Ventas:
Existencia inicial
63.000 unidades
$10
$ 630.000
Compras
30.000 unidades
$11
$ 330.000
Existencia final
37.000 unidades
$11
$ 407.000
Costo
$ 553.000
DATOS ADICIONALES:
La inflacin del perodo se produjo hasta el 31/08/99. Los coeficientes a esa fecha del resto de los meses
son:
12/98
1,20
03/99
1,15
06/99
1,05
El costo de reposicin de Paaln fue de $10 hasta el 30/09/99 y de $11 desde el 01/10/99 hasta el cierre
del ejercicio.
SE PIDE:
Analice cada una de las aclaraciones planteadas y en funcin a esas determine y exponga los ajustes de auditoria
necesarios para dejar correctamente valuados el Estado de Situacin Patrimonial y el Estado de Resultado
.Determine y exponga por separado en el estado de resultados los sobreprecios netos de inflacin y los resultados por
tenencia.
46
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
CONCEPTO
IMPORTE
$ 1.150
31/5/99
1/7/99
$ 322
$ 1.200
$ 630
OTROS DATOS:
Costo de reposicin al 30/6/98 c/u
$10
$11
$12
$12
1.046
1.062
1.085
1.015
1.037
1.022
47
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
La sociedad vala sus existencias finales a valores de reposicin y descarga de sus inventarios las unidades
compradas en primer trmino.
Es poltica de la empresa financiar sus compras, an sabiendo que los precios de las mismas contienen un
inters del 30% anual.
SE PIDE:
1. Determine el Resultado por tenencia del ejercicio al 30/6/99.
2. Determine el monto de ventas, a fines contables, al 30/6/99.
3. Determine el Costo de mercaderas vendidas a incluir en el Estado de Resultados al 30/6/99
4. Determine los sobreprecios devengados y a devengar de las cuentas a cobrar y a pagar, como as
tambin el saldo final de las cuentas: Crditos por ventas y Cuentas a pagar al 30/6/99.
En todos los casos determine montos reexpresados para reflejar la variacin en el valor adquisitivo de la
moneda.
48
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
700.000
(1)
540.000
(2)
1.000.000
(3)
145.000
(4)
2.385.000
Referencias:
(1)
Terrenos
De los registros contables y de detalles analticos proporcionados por la Sociedad, surge que el total
($700.000), se compone del siguiente terreno:
(a)
(2)
Edificios
La Sociedad ha contabilizado en este ejercicio, con cargo a resultados, la depreciacin correspondiente
al ejercicio anterior y al presente por un total de $ 24.000. Durante el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de X0, los resultados de la Sociedad no haban sido favorables, razn por la cual, los
directores decidieron no afectar el resultado de ese ejercicio. La vida til estimada del Edificio es de 50
aos siendo un valor de origen $ 600.000. La vida til transcurrida es de 5 aos.
(3)
Maquinarias:
Tipo de bien:
Valores de origen:
Vida til transcurrida:
Vida til estimada:
Imprenta
1.000.000
5 aos
10 aos
49
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
La Sociedad nunca depreci dicho bien y su valor contable se mantiene al valor de origen.
Composicin del valor de origen:
Factura de compra
520.000
150.000
Intereses
por
financiacin
de
de
instalacin
100.000
(la
120.000
1.000.000
Equipos de Oficina:
Poseen equipos de computacin, a los cuales se les ha decidi cambiar la vida til (de 5 a 3 aos) para
corregir un error en la estimacin de los aos de utilizacin de los equipos. La variacin se ha
contabilizado en su totalidad como depreciacin del ejercicio. El efecto de dicho cambio al inicio del
ejercicio es de $ 30.000.
La fecha de emisin del informe de los Auditores sobre los Estaados Contables al 31/12/X1 es 31/01/X2
SE PIDE: efecte los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro segn normas contables
profesionales.
50
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
75.000
(1)
Maquinarias
330.000
(2)
Obras en Curso
205.000
(3)
Total
610.000
(1)
Rodados:
Existen 5 (cinco) automviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por decisin del Directorio
de la Sociedad de fecha junio de X1, estn destinados a la venta.
(2)
Maquinarias:
Tipo de bien:
Mquina Panificadora
Valores de origen:
$ 540.000
Sistema de amortizacin:
180.000 unidades
30.000 unidades
Unidades
producidas
en
el
45.000 unidades
ejercicio:
(3)
$ 460.000
$ 330.000
Obras en curso:
Se refiere a una mquina, la cual comenz a operar efectivamente en noviembre de X1. La Sociedad
calcula sus depreciaciones en forma completa el ao de alta. El valor de dicha mquina se compone de
la siguiente manera:
Factura de compra
150.000
Gastos de importacin
30.000
15.000
Gastos financieros
10.000
Total
205.000
A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalacin. Debido a que para la realizacin
51
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
52
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
paralizaran. Al cierre de ejercicio, esta situacin estaba ocasionando un grave problema financiero a Constru
S.A.
Durante la visita final de Auditora, Ud. realiz una prueba global de valor residual de maquinarias, no
detectndose diferencias significativas, con lo cual concluy que el rubro maquinarias contiene exclusivamente
las altas, bajas y la amortizacin del ejercicio. La sociedad registra sus bienes de uso por el criterio de mes de
alta y calcula sus amortizaciones por el mtodo de lnea recta.
Se pide:
En base a la informacin suministrada, concluya sobre los trabajos de auditora por los EECC de Constru S.A.,
identificando:
Riesgos y su clasificacin
Afirmaciones afectadas
Controles clave (si los hay)
Enfoque y procedimientos de auditora
Riesgo
Tipo
Afirmaciones
afectadas
Controles clave:
Enfoque:
Procedimientos (citar al menos 5)
54
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Vida til
Valor Residual
Amortizacin
incorporacin al
total
30-09-01
ejercicio 00-01
(en aos)
($)
($)
Patrimonio
Bienes de uso
Octubre 90
Inmuebles
50
150,150
3,850
Marzo 95
Mquinas y Equipos
10
110,200
27,550
Mayo 01
Rodados
37,000
Enero 91
Mob. e instalaciones
10
2,000
Total
297,350
33,400
Inmuebles: durante el ejercicio se realiz una mejora en el inmueble. Los gastos incurridos que se amortizarn a
partir de este ejercicio y en la vida til restante del bien, fueron los siguientes:
Enero 2002
$12.500
Febrero 2002
$ 9.500
---------$23.000
======
Mquinas y equipos: en el mes de julio de 2002 se vendi una de las maquinarias adquiridas en marzo95.
El valor residual de la misma al 30-09-01 ascenda a $20.100 y la amortizacin de la misma por el ejercicio
00-01 fue de $5.025.
Rodados: en el mes de agosto de 2002 se import un rodado cuyo valor de origen asciende a US$ 25.000.
La importacin se realiz con clusula FOB y el despacho a plaza, se produjo el 28-09-02, abonndose en
ese momento gastos activables por US$ 1.500.
55
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Datos Adicionales:
Criterio de amortizacin utilizado por la compaa: ao de baja completo (no ao de alta).
Los saldos de la compaa al cierre del ejercicio 2002, segn balance eran:
Bienes de uso (V.R. 30-09-02)
$679.500
$ 98.162,50
Otros datos:
Coeficientes (IPMNG)
Fecha
a Septiembre 2000
Cotizacin US$
9-2001
2.5
0.20
1-2002
2.2
0.30
2-2002
2.0
0.40
7-2002
1.8
0.50
8-2002
1.5
0.60
9-2002
1.0
0.95
56
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
21. TRIANGULANDO
Usted esta encargado de la realizacin de las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad Triangulando
S.A. para el ejercicio finalizado el 31/12/99. Para tal efecto su jefe proporcion toda la informacin que se
detalla a continuacin, la cual ser analizada por usted para cumplimentar con dichas pruebas.
Saldo de bienes de uso al 31/12/98: $24.800 (segn su prueba global del ao anterior)
El valor de los bienes de uso al 31/12/98 incluye $ 5.800 (segn balance a dicha fecha) en concepto de obras
en curso. Se trata de la construccin de una planta de tratamiento de residuos txicos, cuya construccin fue
obligatoria para no daar el medio ambiente. Dicha obra tiene una vida til estimada de 50 aos, desde el
momento de su puesta en funcionamiento.
Durante el ao 1999 se han realizado las ltimas inversiones en la obra en curso de la sociedad, por valor de
$3.100 expresados en moneda local al 31/12/99.
Adquisicin de un rodado el 5/99 en $1.800, cuya vida til fue estimada en 5 aos. Dicho valor al cierre
asciende a $1.978.
Sobre el inmueble propiedad del ente auditado, que al 31/12/98 tenia una vida til restante de 20 aos, se
realizaron mejoras, que no han incrementado su vida til pero que mejora significativamente la funcionalidad y
aprovechamiento del mismo, por un valor histrico de $2.600. Dichas erogaciones, expresadas en moneda
constante al 31/12/99, ascienden a $2.490.
Durante todo el ao 1999 se han erogado $120 (histricos) para poder mantener en funcionamiento la flota
propia de repartos a domicilio de la empresa. El conjunto de erogaciones expresadas en moneda constante del
57
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
58
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
22. PARALELA
Usted esta encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad PARALELA S.A.,
para el ejercicio finalizado el 30/06/99. A continuacin se transcribe la informacin que usted pudo relevar para
cumplimentar con dichas pruebas.
Mtodo de amortizacin: ao de alta completo.
El coeficiente IPMNG del perodo 30/06/98 30/06/99 fue: 1. Durante el ejercicio el IPMNG se
mantuvo siempre igual.
La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/98: $3.570
La amortizacin imputada a resultados por el perodo finalizado el 30/06/99: $4.305
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/98: $55.000
El valor residual de los bienes de uso al 30/06/99: $64.395
Movimientos del ejercicio:
1. El 01/01/99 se inici la construccin de las oficinas administrativas de la empresa en un terreno que la
empresa ya posea. Valor de lo invertido hasta el 30/06/99 asciende a $12.500.
2. Venta de un rodado (utilitario) en $250, cuyo valor residual al 30/06/98 era $0 y amortiz al 30/06/98 $256
3. Compra de un rodado (utilitario), cuya vida til estimada es de 5 aos, por $1.200.
4. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/99 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $1.000.
5. Durante el ejercicio finalizado el 30/06/98 se extinguieron bienes cuyo valor residual al inicio era de $500
(Adicionales a los indicados en el punto 4.).
6. Se inaugur una lnea de produccin el 01/07/98, cuyo valor de inversin al 30/06/98 (Obras en curso) era de
$25.000, y su vida til se estim en 20 aos.
59
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Usted ha sido contratado por LOS INTOCABLES S.R.L. para emitir su opinin profesional o abstenerse de
hacerlo sobre los EECC de la Sociedad al 31/12/99 (primer cierre econmico de la Ca.)
Luego de haber revisado la totalidad de los componentes de dichos EECC (saldos iniciales y saldos al cierre),
solo le resta analizar el rubro Bienes Intangibles.
El siguiente es un detalle suministrado por la gerencia de algunos gastos incurridos durante el ejercicio y el
tratamiento contable que la Sociedad le dio a dichos conceptos:
Cargo a
Concepto
Rtados.
en Bs.
Intangibles
plazo de 3 aos.
6) Alquileres adelantados.
de
inversin
permanente.
9) Honorarios de auditores y abogados
relacionados
con
la
emisin
de
rubro
compra
a otro
cierre de EECC.
por
contabilizado
Cargo
8) Llave
No
la Sociedad.
2) Honorarios de los abogados intervinientes
Activado
X
X
60
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Bs.
Uso
productos.
12) Regalos al personal, con motivo de las
X
X
SE PIDE:
Teniendo en cuenta el detalle adjunto y que todos estos conceptos fueron significativos, opine sobre el
tratamiento contable que la Sociedad les ha dado.
61
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Enuncie el tratamiento que debe darse en los estados contables a las situaciones detalladas a continuacin.
En todos los casos tenga como premisa que los estados contables son al 31 de diciembre de 2004 y son
publicados a terceros el da 15 de marzo de 2005.
1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de 2005 a determinados clientes por haber
efectuado cada uno de ellos transacciones por ms de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio
pasado.
2. La Sociedad ha otorgado el 15.04.04 avales $ 50.000 a favor de una sociedad controlada, en una operacin
en la que sta ha adquirido en forma financiada una lnea de produccin con vencimiento en 2008.
3. Durante el mes de febrero de 2005 el volumen de ventas creci en un 15% medido respecto al mes de
diciembre de 2004 como consecuencia de la incorporacin de cinco cadenas de supermercados a la cartera
de clientes de la Sociedad.
4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.04 bienes que produca la Sociedad por $ 415.000, los ha dejado
en depsito en la misma hasta aproximadamente el 31.03.05.
5. El 22.02.05 un siniestro afect dos de las cinco lneas de produccin con que cuenta la empresa las que se
estima quedarn paralizadas por aproximadamente diez meses con el consiguiente efecto en la produccin de
bienes.
6. El 28.02.05 la Sociedad despidi a dos empleados por no haber trabajado ambos en forma adecuada. La
indemnizacin abonada alcanz a $12.000. El plantel de personal de la Empresa alcanza aproximadamente a
1.000 operarios y 250 empleados.
7. El 18.02.05 la Direccin General Impositiva intim a la Sociedad el pago de $ 500.000 en concepto de
impuesto de sellos por hechos correspondientes al ltimo trimestre del ejercicio 2004. Los asesores
impositivos externos de la sociedad estimen que la intimacin prospere pero por un monto de $290.000.
8. La Sociedad present el 25.11.04 ante la D.G.R. de la Municipalidad de San Isidro un recurso de repeticin,
debido a que por una distraccin del Gerente Financiero, el impuesto a los ingresos brutos del 10.04 que era
62
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
de $30.000 (1% sobre $3.000.000), fue ingresado por $ 300.000 (1% sobre $ 30.000.000). Los asesores
externos informan que es altamente probable que en el trmino de 90 das, la D.G.R. reintegre lo abonado en
exceso.
9. La Empresa ha sido demandada durante 2004 por un ex-empleado al resarcimiento de daos y perjuicios por
una enfermedad adquirida por el mismo. Los abogados de la Sociedad, nos informan que no existe en las
normas legales una definicin muy clara a favor del actor, ni existiendo jurisprudencia tampoco que pueda
resultar en una conclusin adversa a la Empresa. El monto demandado alcanza a $10.000.
10. La sociedad present durante el ejercicio (set-04) un reclamo ante el ente provincial de energa elctrica por
diferencias en los Kwh recibidos, la cual fue contestada en forma desfavorable por aquel organismo. Siendo
el monto involucrado de $ 1.000 (no significativo), la Sociedad piensa insistir con el reclamo, aunque
siempre sin llegar a la va judicial.
11. Una asamblea extraordinaria de accionistas, reunida el 28.02.05 dispuso aumentar el capital en un 100% por
suscripcin de los accionistas, que integraron en efectivo el mencionado aumento el da 01.03.05. El capital
al 28.02.05 alcanzaba a $ 1.000.000
12. Existe un deudor por venta en gestin judicial cuya quiebra fue decretada el 20 de Diciembre de 2004.
Nuestro crdito que fue calificado como comn sin documentar es de $ 20.000. Segn nuestro abogado es
improbable que podamos recuperar el mismo ya que existe una gran cantidad de acreedores privilegiados,
por lo que la medicin del importe a recuperar es de difcil establecimiento.
13. Se est tramitando una causa por un reclamo a un importante cliente por intereses y actualizacin por ventas
pagadas fuera de trmino del ltimo ao. El monto reclamado es de $ 130.000 y aunque an no fue dictada
la sentencia, nuestros abogados externos nos informaron que la probabilidad de ganar la demanda es muy
alta.
14. El 14.03.05 nuestros abogados externos nos notifican que el da anterior entr en el juzgado laboral una
demanda por un ex-representante de Zona de la Sociedad, quien reclama un 1% del monto de las ventas que
efectu en sus 32 aos de empresa, de acuerdo a un artculo del Convenio Colectivo de trabajo. Nuestros
abogados nos informan que nuestras probabilidades son muy desfavorables, y que por lo reciente de la
demanda, no se sabe concretamente a cuanto asciende en pesos la misma.
63
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Usted es el auditor de MANO NEGRA S.A. desde hace algunos aos, y se encuentra analizando el rubro
Bienes de Uso al 31-12-x1.
Durante su visita usted tom conocimiento de la renuncia del contador de la Compaa, que se produjo en
septiembre de 19x1. Ante esta situacin MANO NEGRA tom una nueva persona encargada de las
registraciones contables, que usted noto que no posee abundantes conocimientos en la materia.
Los siguientes son algunos de los saldos del rubro en cuestin que usted mismo audit al 31-12-19x0 y los
correspondientes al ejercicio terminado el 31-12-19x1:
31-12-19x0
Rodado 1
Amortizacin Acumulada Rodado 1
5.000
31-12-19x1
-
(2.000)
(3.000)
Rodado 2
10.500
Maquinarias en trnsito
25.000
Maquinarias
37.500
(3.750)
(1.800)
Informacin adicional:
El Rodado 2 fue comprado el 31-12-19x1 en U$S 7.000, entregando en parte de pago el Rodado 1 en $3.200.
Las maquinarias fueron compradas el 31-12-19x0 a U$S 25.000 y embarcadas hacia Buenos Aires en dicha
fecha segn contrato que usted posee en sus papeles de trabajo (costo, seguro y flete a cargo del comprador),
producindose el despacho a plaza el 31-10-19x1 abonndose en esa fecha $1.200 en concepto de flete hasta
los depsitos de MANO NEGRA.
64
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Otros Indicadores:
-
Tipos de cambio:
31-12-19x0
1,00
30-09-19x1
1,10
31-10-19x1
1,20
31-12-19x1
1,50
SE PIDE:
Analice cuidadosamente la informacin del enunciado y proponga los ajustes que usted considere necesarios,
con el fin de satisfacerse sobre la razonabilidad de las cuentas implicadas.
65
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
26. EL CUERVO
"Cuervo Resignado S.A." es una compaa que produce una importante gama de productos de consumo
masivo. Debido a los constantes cambios en los gustos del mercado consumidor y a la importante competencia
tanto local como de productos importados, la sociedad se ve obligada a realizar continuas e importantes
renovaciones de sus bienes de uso, principalmente de las maquinarias que producen los bienes de cambio,
registrndose por este motivo importantes altas y bajas de bienes a lo largo del ao.
El Directorio de la Sociedad, que est formado por los Gerentes de cada rea, aprueba semestralmente el
plan de renovaciones de maquinarias donde se detalla qu maquinarias se van a adquirir y cuales se van a
discontinuar, el costo de adquisicin y puesta en funcionamiento de las altas previstas y el valor de recupero
estimado de las bajas.
La sociedad tiene instrumentados formularios especficos para identificar los movimientos de ingresos y
egresos de este tipo de bienes, los cuales son prenumerados. Al mismo tiempo se registran contablemente
rdenes de trabajo separadas para cada alta de maquinarias en la cual se van a cargando los costos asignables a
dicha alta hasta el momento de su puesta en funcionamiento, la cual es aprobada por el Gerente de Produccin y
comunicada a contadura en un formulario provisto a tal efecto.
Con posterioridad a cada semestre, un empleado de contadura prepara un informe en el cual se resumen
todas las altas del perodo y las obras en curso y se las compara con el presupuesto aprobado por el Directorio.
Este informe es revisado y aprobado y aprobado por el Gerente Administrativo y posteriormente se presenta para
su aprobacin por el Directorio el cual fundamenta las variaciones que se han producido.
66
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
El clculo del ajuste por inflacin y las amortizaciones es realizado por otro empleado de contadura a
travs de la utilizacin de planillas de clculo de su computadora personal. El resumen de dichos clculos se
presenta para la aprobacin del Jefe de Contadura y en funcin de los mismos se realizan las registraciones
contables correspondientes. De acuerdo con su experiencia y debido al mtodo utilizado, planillas de clculo
que son modificadas en cada oportunidad de acuerdo con las necesidades, es probable que se cometan errores en
dichos clculos los cuales no son detectados oportunamente por la sociedad.
COMPONENTE
Bienes de Uso /Amortizaciones
FACTORES DE RIESGO
Gran cantidad de operaciones de altas y bajas
PROCEDIMIENTOS
Seleccionar una muestra representativa de las altas y bajas del ejercicio y analizar con
documentacin respaldatoria (Procedimiento Sustantivo)
Revisar en forma selectiva los clculos de ajuste por inflacin y amortizacin del ejercicio
de la planilla de clculo preparada por la sociedad
67
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Usted ha sido contratado por los directores de Terrn Paul Promedio S.A. para efectuar la revisin sobre los
estados contables al 31 de diciembre de 19x7.
Usted est encargado de realizar las pruebas globales de bienes de uso de la sociedad para el saldo al cierre
del ejercicio. A continuacin se transcribe la informacin que Ud. ha validado para cumplimentar con dichas
pruebas.
1.
El 15/3/x7 la sociedad adquiri dos rodados por $ 33.000.- cada uno, con una vida til estimada de 5 aos.
2.
En diciembre del x6 se extinguieron muebles y tiles por el valor de origen de $ 250.000, con 10 aos de
vidas tiles.
3.
El 19/8/x7 la compaa vendi un inmueble cuyo valor de origen era de $ 1.580.000 y los meses
transcurridos hasta diciembre X6 fueron 280 de un total de 50 aos de vida til.
SE PIDE:
Efecte una prueba global del valor residual de bienes de uso y las amortizaciones del ejercicio.
68
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
razonabilidad del rubro. A la fecha del informe, an no se haba propuesto ningn ajuste sobre el componente
Deudas Sociales y Fiscales.
(25 x $ 1.500) x 3
2- Gratificacin extraordinaria
1.560.000
112.500
52.000
1.724.500
2.009.500
Diferencia
285.000
312.000
22.500
2- Gratificacin extraordinaria
$52.000 x 0,30
15.600
33.450
383.550
383.550
Diferencia
0,00
Se pide:
En funcin de la informacin indicada, se le pide que concluya sobre el trabajo de auditora de CRAFF S.A. del
componente Deudas Sociales y Fiscales y de cualquier otro componente que considere que se vea afectado,
identificando:
70
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
al 30/6/98 el sueldo promedio era de $ 400 por operario y de $650 por capataz.
la empresa posee una reduccin de las cargas sociales (33%) del 30 %, que rigi slo para todo el
ejercicio cerrado el 30/6/99 y no anteriormente, con lo cual el porcentaje aplicable para este ejercicio es
el 23.10%.
durante el ejercicio cerrado el 30/6/98 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $
25.000, las cuales tienen cargas sociales. Estas gratificaciones estn imputadas en las remuneraciones.
durante el ejercicio cerrado el 30/6/99 la empresa, al cierre, abon gratificaciones al personal por $
35.000, las cuales tienen cargas sociales. Tambin estn imputadas en las remuneraciones.
desde el 1/1/99 la sociedad incorpor 10 operarios y un capataz nuevos, con los mismos sueldos
promedio que los anteriores.
71
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
30. CONCEPTUALIZANDO N 1
Venta entre compaas con resultados trascendidos
El 1/1/01 la empresa A compr el 60% del paquete accionario de B en $ 1.170. El patrimonio neto de B
al 31/12/00 era de $ 1.950. Ambas empresas cierran sus ejercicios el 31/12.
Durante el 2001 se produjeron las siguientes operaciones entre las compaas.
1) B mantena una deuda con A por $ 300.
2) La empresa B vende mercaderas a la empresa controlante por un valor de $ 2.500 en efectivo. Esa fue la
nica operacin durante el ao 2001. El costo de venta asciende a $ 1.250. A su vez la empresa A vendi
todas las mercaderas recibidas de B en $ 3.500, en efectivo.
SALDOS
CUENTAS
31/12/2001
ELIMINACIONES
D
Caja
100
560
1.500
540
500
3.000
1.920
4.020
4.100
600
900
1.050
1.500
620
450
Res.del ejercicio
1.750
1.250
T.Pas+PM+PNeto
4.600
4.100
Crditos
Bienes de cambio
Inversiones
Total Activo
Deudas
CONSOLIDADO
Particip.Minoritaria
Capital
Res. Acumulados
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
3.500
2.500
C.M.V.
(2.500)
(1.250)
72
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Res. Bto.
Part.
Rdo.
Cas.
1.000
1.250
750
1.750
1.250
Rel./Vinc.
Particip.Minoritaria
Res. Del ejecicio
SE PIDE:
a) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
b) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
c) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados
73
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31. CONCEPTUALIZANDO N 2
Venta entre compaas con resultados no trascendidos a terceros
Al 31/12/00, la empresa A tiene un capital de $74.000, compuesto por $ 35.000 en mercaderas y $39.000 en
una inversin permanente en B, de la cual se tiene el 65% de participacin.
El capital de B es $ 60.000 en efectivo.
Durante el 2001, A vende todas las mercaderas a B en $60.000 y B mantiene todas las mercaderas en el
activo. Valuacin al costo.
CUENTAS
SALDOS
B
Caja
Mercaderas
Inversiones
Total Activo
60.000
0
14.000
74.000
0
60.000
0
60.000
Particip.Minoritaria
Capital
Res. Del ejercic.
T. Pas+PM+PNeto
74.000
0
74.000
60.000
0
60.000
31/12/2001
ELIMINACIONES
D
H
CONSOLIDADO
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
C.M.V.
Res. Bruto
Part.
Rdo.
Cas.
Rel./Vinc
Particip.Minoritaria
Res. del ejercicio
60.000
(35.000)
25.000
(25.000)
0
0
0
0
0
0
0
0
SE PIDE:
d) Efecte los asientos en los papeles de trabajo de los Estados consolidados.
e) Exponga los ajustes en las columnas correspondientes
f) Exponga los saldos finales de los Estados consolidados
74
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Usted est encargado de la auditora de las empresas Neo S.A. y Morfeo S.A. proveedoras de software de
avanzada y equipos de computacin en la Repblica Argentina.
Al 30 de junio de 2004, la empresa Neo S.A. posee el 80% de participacin sobre el capital de Morfeo
S.A. adquirido el 31/12/2001.
A continuacin se presentan los estados contables de ambas compaas:
ESTADOS CONTABLES DE NEO S.A. Y MORFEO S.A.
Al 30/06/04
EECC Neo
EECC
Suma de Neo
S.A.
Morfeo S.A.
+ Morfeo
Balance general
Eliminaciones
1.200
500
1.700
3.900
3.400
7.300
Bienes de cambio
5.500
3.800
9.300
VPP
3.520
3.520
Bienes de uso
7.000
2.500
9.500
(4.100)
(4.300)
(8.400)
(2.000)
(1.000)
(3.000)
(2.000)
(2.000)
RNA
(15.020)
(2.900)
(17.920)
Total PN
(17.020)
(5.900)
(22.920)
Participacin minoritaria
Capital
Reserva facultative
consolidado
Caja y Bancos
Deudas
EECC
75
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
20.200
15.700
35.900
(10.900)
(8.800)
(19.700)
Gs Adm
(2.300)
(1.200)
(3.500)
Gs Com
(3.400)
(1.600)
(5.000)
1.000
700
1.700
(1.200)
(1.200)
1.680
1.680
6.280
3.600
9.880
Estado de resultados
Ventas
Costo
En agosto de 2003, Morfeo S.A. le vendi a Neo S.A. un terreno de su propiedad por un valor de $
3.000. El valor de costo para Morfeo S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo de la operacin fue
cancelado al contado y Morfeo registr el resultado de la operacin en el rubro Otros ingresos y egresos
del estado de resultados.
2)
En el mes de febrero de 2004, Neo S.A. le vendi a Morfeo S.A. equipos de computacin destinados
a la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. Al cierre del ejercicio Morfeo S.A. adeudaba a Neo
S.A. $ 1.000 por esta operacin.
3)
Al cierre del 30/06/2004 ambas compaas valan los bienes de cambio a reposicin. Durante todo
Como auditor que verifique el saldo registrado por la Compaa del VPP y su resultado al 30/06/04.
y a pedido de la Compaa confeccionar los estados contables consolidados de Neo S.A. y Morfeo
S.A. al 30/06/04, efectuando los ajustes de eliminacin que considere necesarios. (utilizando la planilla
arriba expuesta).
76
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
33. EL OLIMPICO
El 30-06-97 El Olmpico S.A. adquiri el 80% del paquete accionario del El Pinar S.A.. Ambas empresas
cierran sus ejercicios el 30-06 y a Usted se le ha solicitado que confeccione los estados contables consolidados al
30-06-99, suponiendo que no existieron durante el perodo variaciones en el ndice de precios mayorista nivel
general.
Durante el semestre ambas empresas efectuaron las siguientes operaciones:
a. En mayo de 1999 El Olmpico S.A. le vendi a El Pinar S.A. instalaciones para el armado de medios de
elevacin en $ 200. Le restan 3 aos de vida til. Valor residual para El Olmpico S.A. $ 160. El Olmpico
S.A. no deprecia ao de baja y El Pinar S.A. deprecia ao de alta.
b. En abril de 1999 El Pinar S.A. le vendi 20 fijaciones en condiciones distintas a las de mercado a El
Olmpico S.A. por un total de $ 3.000.
Fecha de pago: 31-07-99.
Margen de Utilidad: 15%
Al 30-06-99 El Olmpico S.A. mantiene en stock 15 fijaciones.
Los estados contables al 30-06-99 son los siguientes:
Estado de Situacin Patrimonial:
EL OLIMPICO
EL PINAR
632
400
3.000
Bienes de Cambio
2.000
Bienes de Uso
5.000
540
2.793,1
ACTIVO
10.425,1
3.940
3.000
Subtotal Pasivo
3.000
Capital + Ajuste
6.000
3.000
1.425,1
940
Caja y Bancos
Crditos Soc. Art. 33
AJUSTES
CONSOLIDADO
77
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
7.425,1
3.940
10.425,1
3.940
3.000
3.000
Costo de Ventas
(2.250)
(2.550)
Utilidad Bruta
750
450
Gastos de Administracin
(100)
(100)
Gastos Comerciales
(60)
(120)
40
450
393,1
402
260
1.425,1
940
Estado de Resultados:
Ventas
Otros Ingresos
Resultado Inv. Soc. Art. 33
Resultados Financieros
UTILIDAD FINAL
78
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Dado que Ud. es un experto en la valuacin de inversiones en sociedades controladas y vinculadas le han
solicitado por su experiencia que participe en el equipo de auditoria de ENCONTRA SA para la valuacin de su
participacin en la SOLUCION SA, desde su adquisicin el 30 de Junio de 19x1.
a)
SOLUCION SA, sociedad dedicada a la elaboracin y reventa de perfumes de primera lnea, que an no ha
iniciado sus actividades. Segn las estimaciones de la gerencia y del flujo de fondos futuro revisado al momento
de la adquisicin, ENCONTRA S.A. considera que recuperar la inversin practicada en La SOLUCION S.A. en
5 ejercicios, a partir del ejercicio de la puesta en marcha y comercializacin de los productos de referencia. El
precio de adquisicin fue de $ 140.000. La SOLUCION S.A. inici sus actividades comerciales el 20/4/x2.
b)
que en el mes de Junio de 19x2, se presente un competidor en el mercado, con nuevas fragancias que oblig a la
Sociedad a reformular su poltica de precios. Ello ocasion una prdida en el ejercicio de $ 30.000-. La
SOLUCION S.A. al cierre del ejercicio de referencia se encuentra estudiando la posibilidad del lanzamiento de
nuevos productos cosmticos, con el objeto de incursionar en nuevas actividades y nuevos mercados, a efectos
de reversar los resultados del primer ejercicio comercial.
Asimismo, los bienes de cambio al cierre del ejercicio estn valuados a su valor neto de realizacin. El
gerente de participaciones de ENCONTRA S.A. argument que La SOLUCION S.A. tiene posibilidades de
vender tales productos a los referidos precios. A tal efecto hemos indagado con el responsable de produccin de
La SOLUCION S.A. el valor de reposicin de los bienes de cambio ascendera a $ 22.000, mientras que el costo
de compra de tales productos ascendi a $ 20.000Cabe mencionar que ENCONTRA S.A., vala sus inventarios a costo de reposicin.
79
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
c)
objeto del lanzamiento de los nuevos productos cosmticos, realiz las siguientes operaciones con La
SOLUCION S.A.:
1) Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripcin de acciones, cuya irrevocabilidad fue declarada
por el Directorio en su reunin del 30 de Diciembre de 19x2, por un valor de $ 100.0002) Venta de Rodados para el reparto de cosmticos en $ 40.000-, en el mes de mayo de 19x3, la vida
til estimada es de cuatro ejercicios. El valor de origen de estos rodados que haban sido adquiridos por
ENCONTRA S.A. en Marzo de 19x2 en $ 30.000- El valor residual al momento de la venta ascenda a $ 24.000,
dado que haba estimado una vida til de 5 aos. Los citados rodados forman parte de las altas de Bienes de Uso
de La SOLUCION S.A. Ambas Sociedades amortizan ao de alta completo.
Los bienes de cambio existentes al cierre del ejercicio en La SOLUCION S.A. han sido producidos en
este ejercicio.
d)
resolvi:
a) Reserva legal por $500
b) El resto de los resultados del ejercicio, pasan a una nueva cuenta.
En el presente ejercicio no se realizaron operaciones comerciales entre ambas sociedades.
Durante todos los periodos bajo anlisis no se registr inflacin.
Al cierre de cada uno de los ejercicios no se registraban saldos entre compaas vinculadas.
Se adjuntan:
Los Estados Contables de La SOLUCION S.A. por los ejercicios finalizados el 30 de Junio de los siguientes
aos: 19x1, 19x2, 19x3 y 19x4.
80
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
19X2
19X3
19X4
Disponibilidades
2.000
4.000
8.000
Crditos Comerciales
30.000
80.000
100.000
Bienes de cambio
40.000
40.000
50.000
Bienes de uso
80.000
72.000
120.000
116.000
80.000
144.000
244.000
274.000
Deudas comerciales
24.000
32.000
36.000
Deudas bancarias
70.000
52.000
38.000
TOTAL PASIVO
94.000
84.000
74.000
80.000
80.000
80.000
80.000
Aportes irrevocables
100.000
100.000
-30.000
10.000
40.000
-30.000
-20.000
PATRIMONIO NETO
80.000
50.000
160.000
200.000
TOTAL PASIVO Y PN
80.000
144.000
244.000
274.000
80%
80%
80%
80%
$ 140.000
$ 115.200
$ 195.200
$ 219.200
RDO. PARTICIPACION
$0
$ -24.000
$ 8.000
$ 32.000
OTRAS CUENTAS
$0
$0
$0
$0
Capital
% DE PARTICIPACION
INVERSION
SE PIDE:
1. Revise la valuacin de la inversin al cierre de ENCONTRA S.A. para cada uno de los ejercicios
citados, como as tambin de las cuentas vinculadas (Resultado de participacin, Valor llave, etc.).
2. Justifique el Resultado de participacin de otras Sociedades, para cada uno de los ejercicios analizados.
81
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
35. MORO SA
"Moro S.A." es una empresa de produccin y comercializacin de collares para perros. Ud ha sido el auditor
durante los ltimos 4 aos. Por el ejercicio cerrado al 31-08-2004 ud ya ha revisado varios rubros del Balance
General, quedando slo Inversiones permanentes y Bienes de Uso de moro S.A.. Cabe aclarar que Moro S.A.
tiene el 80% de participacin en Droopy S.A..
Se pide:
Revisar la valuacin y exposicin de la Inversin Permanente de Moro S.A. como as tambin todas las
cuentas vinculadas a esta.
Efecte los asientos de ajuste de Moro SA y rearme sus EECC individuales, en caso de ser necesario.
Aclaraciones Varias:
Durante el ejercicio no hubo inflacin.
Los bienes de cambio se valan a valor de reposicin.
Ambas compaas cierran sus ejercicios econmicos el 31-08.
82
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Con fecha 4 de mayo de 2004, Moro S.A. hizo un aporte irrevocable de capital de $10,000 en
Droopy
S.A.. Moro S.A. registr dicho aporte en la cuenta Otros Crditos. (Dicho aporte irrevocable cumple
con todos los requisitos indicados en la RT 17 para calificar como tal)
Durante la tenencia, Droopy S.A. le vendi a Moro S.A. un rodado en $7,000, el cul tena un valor
residual de $5,000 y un valor de origen de $12,500. El bien fue originalmente comprado en octubre de
2000, siendo amortizado por Droopy S.A. con el mtodo de ao de baja completo, mientras que Moro
S.A. tambin amortiza sus bienes por el mtodo de ao de baja completo. La vida til del bien era al
comienzo de 5 aos.
En agosto de 2004, Droopy S.A. adquiri a Moro S.A. $3,500 en mercadera, la cul haba sido vendida
en su totalidad antes del 31-8-2004. Al cierre, Droopy S.A. deba la totalidad de la suma.
83
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Cuentas
Moro
31/08/04 Aj.
31/08/2004
Droopy
31/08/2004
31/08/2003
Eliminac
7.400
10.000
24.500
72.000
113.900
3.400
0
45.000
80.000
128.400
2.000
0
39.000
30.000
71.000
50.000
33.000
83.000
40.000
40.000
25.000
25.000
TOTAL ACTIVO
196.900
168.400
96.000
Deudas Financieras
Deudas Comerciales
Sueldos y cs Sociales
Cargas Fiscales
TOTAL PASIVO
50.000
10.000
46.000
3.000
109.000
40.000
10.000
34.500
6.000
90.500
15.000
5.000
3.000
4.000
27.000
60.000
5.000
0
2.900
10.000
10.000
87.900
60.000
5.000
0
2.900
0
10.000
77.900
40.000
2.000
10.000
2.000
9.000
6.000
69.000
196.900
168.400
96.000
Caja y Bcos
Otros Crditos (2)
Crditos por ventas
Bienes de Cambio (1)
Total Activo Corriente
Inversiones Permanentes (2)
Bienes de Uso
Total Activo No Cte
Capital
Ajuste de Capital
Aporte Irrevocable
Reserva Legal
Rdos Acumulados
Rdo del ejercicio
TOTAL PN
(2)
PN + PASIVO
Consolidado
Estado de Resultados:
Cuentas
Ventas
Costo
Mg Bruto
Gtos Administrativos
Gtos Comerciales
Otros Gastos
Rdos Finac y por Tcia
Rdo VPP
Rdo Ejercicio
Moro
31/08/2004
31/08/04 Aj,
Droopy
31/08/2004
110.000
-45.000
65.000
-40.000
-16.000
50.000
-10.000
40.000
-20.000
-10.000
1.000
-4.000
10.000
6.000
Eliminac
Consolidado
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Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
85
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
86
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
37. DA VINCI SA
Introduccin:
La Sociedad DA VINCI S.A. se dedica a la comercializacin de artculos varios de oficina. Ha iniciado su
actividad con fecha 01/01/2003 y actualmente se encuentra cerrando sus estados contables anuales al
31/12/2003. Para ello, ha analizado los saldos de todas sus cuentas contables y los auditores externos han
auditado dichos saldos. Los ajustes detectados por auditora externa ya fueron contabilizados al cierre. Por lo
tanto, tenemos en nuestro poder un balance de saldos auditado al cual slo falta incorporarle el impuesto
diferido.
Con motivo de la aplicacin de las nuevas normas contables, se ve obligada al clculo del cargo por impuesto a
las ganancias por el mtodo del impuesto diferido.
Tarea a realizar:
1) Determinar el saldo activo o pasivo diferido a contabilizar por el ao 2003 (segn cuadro adjunto).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
3) Realizar la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados por impuesto a las ganancias y del total del
impuesto determinado del ejercicio (segn cuadro adjunto), partiendo del resultado contable antes de impuestos.
Supuestos: no se ha registrado inflacin durante el ao 2003.
Informacin por rubros
Caja y bancos:
Se encuentra conformado por dinero en efectivo y saldos depositados en entidades bancarias. Ha sido computado
a su valor nominal en el caso de los saldos en pesos ($), y
al tipo de cambio de cierre de ejercicio (31/12/2003) para los saldos en moneda extranjera. Impositivamente se
computan al mismo valor.
Inversiones:
Corresponde a un depsito a plazo fijo constituido con fecha 29/12/2003, y ha sido valuado de acuerdo con la
suma de dinero depositada en el momento de la transaccin ms los resultados financieros devengados (intereses
devengados).
Debido a que se trata de un plazo fijo en pesos, ha sido valuado en moneda nominal.
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
de mes de alta.
El valor de adquisicin (altas) impositivo es igual que el contable. Sin embargo, el mtodo de amortizacin
impositivo difiere del contable, ya que se utiliza el mtodo ao de alta. Por este motivo, el valor residual
impositivo de los bienes de uso es de $ 2.087.002.
Activos intangibles:
Los activos intangibles representan gastos de organizacin, y han sido valuados a su costo, neto de sus
amortizaciones acumuladas. Las amortizaciones contables han sido calculadas por el mtodo de lnea recta.
Impositivamente, el gasto es tomado en un 100% en el ao en que se gener (2003).
Cuentas por pagar:
Los saldos contables de cuentas por pagar no difieren de los saldos impositivos.
La cuenta Facturas a recibir incluye cargos devengados en el ejercicio 2003, pero cuya factura del proveedor
fue recibida por la Sociedad en el mes de enero de 2004.
Deudas bancarias y financieras:
Las deudas financieras han sido valuados de acuerdo con la suma de dinero recibida en el momento de la
transaccin (31/01/2003), ms los resultados financieros devengados al cierre de ejercicio (intereses devengados
a pagar). Impositivamente, se cumplen todos los requisitos establecidos por la ley de Impuesto a las Ganancias,
por lo que son deducibles en su totalidad.
Deudas sociales y fiscales:
Corresponden a cargos pagados en el primer trimestre del ao 2004. No existen diferencias en su valuacin entre
los criterios contables e impositivos.
Otras deudas:
Se incluye un saldo por Previsin para juicios en funcin de la estimacin realizada por los asesores legales de
la Sociedad por un juicio iniciado por un ex -empleado por daos y perjuicios. Este juicio an no haba
concluido al cierre del ejercicio. Impositivamente slo puedo tomarse el monto incluido en Previsin para
juicios cuando es un monto cierto, por ejemplo, cuando se haya dictado sentencia. En este caso, existe
incertidumbre sobre el monto a pagar, por lo que no es computable.
Otros conceptos:
89
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Durante el ao se realizaron donaciones a una asociacin civil de beneficencia. Estas donaciones cumplen con
los requisitos establecidos por la Ley de Impuesto a las Ganancias, pero slo son deducibles con un tope. El total
deducible para el ao 2003, segn los clculos realizados por el experto en materia tributaria, es de $ 3.490.
Balance de Saldos
Nro. Cuenta
Detalle de la Cuenta
Saldo Final
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
10.001 EFECTIVO EN MONEDA LOCAL
10.002 EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA
10.003 FONDO FIJO ADMINISTRACION
10.004 FONDO FIJO DEPOSITO
11.001 BANCO NACION ARGENTINA
399,93
10.000,00
2.000,00
258.000,00
10.127,00
67.899,00
348.425,93
Inversiones
12.001 PLAZO FIJO BANCO NACION
Total INVERSIONES
10.208,00
10.208,00
2.580.123,00
583.964,00
27.522,00
11.527,00
122.443,00
-133.970,00
3.191.609,00
Otros crditos
14.001 ANTICIO A PROVEEDORES
25.987,00
90
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
360.700,00
69.852,00
9.333,00
465.872,00
Bienes de cambio
15.001 MERCADERIA DE REVENTA
1.589.001,00
290.300,00
1.879.301,00
5.895.415,93
ACTIVO NO CORRIENTE
Bienes de uso
16.001 TERRENOS
16.002 EDIFICIOS
16.003 MUEBLES Y UTILES
150.000,00
1.580.900,00
660.403,00
16.004 SISTEMAS
68.500,00
16.005 RODADOS
98.326,00
-260.299,80
2.297.829,20
Activos intangibles
17.001 GASTOS DE CAPACITACION
109.000,00
-21.800,00
87.200,00
2.385.029,20
TOTAL ACTIVO
8.280.445,13
PASIVO
91
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
20.001 PROVEEDORES LOCALES
250.987,00
120.936,00
120.800,00
492.723,00
1.000.000,00
1.315.068,49
2.315.068,49
Deudas sociales
22.001 SUELDOS A PAGAR
8.529,00
20.625,00
68.333,33
22.550,00
100.000,00
33.000,00
312.500,00
565.537,33
Deudas fiscales
23.001 IVA A PAGAR
23.002 SICORE A PAGAR
23.003 IIBB A PAGAR
Total DEUDAS FISCALES
1.050.258,00
10.280,00
140.000,00
1.200.538,00
Otras deudas
24.001 PREVISION PARA JUICIOS
Total OTRAS DEUDAS
20.000,00
20.000,00
4.593.866,83
92
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
TOTAL PASIVO
4.593.866,83
PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto
30.001 CAPITAL SOCIAL
30.002 APORTES IRREVOCABLES
30.003 RESERVA LEGAL
30.004 RESULTADOS NO ASIGNADOS
30.005 RESULTADO DEL EJERCICIO
12.000,00
1.800.000,00
2.000,00
1.023.965,00
848.613,30
3.686.578,30
RESULTADOS
VENTAS
40.001 VENTAS LOCALES
40.002 VENTAS DEL EXTERIOR
TOTAL VENTAS
11.589.320,00
225.998,00
11.815.318,00
-5.060.052,91
-5.060.052,91
GASTOS DE ADMINISTRACION
60.001 SUELDOS
60.002 CARGAS SOCIALES
60.003 AMORTIZACIONES BIENES DE USO
-187.500,00
-61.875,00
-130.149,90
-10.900,00
-28.000,00
-59.863,00
60.007 SEGUROS
60.008 HONORARIOS POR SERVICIOS
60.009 DONACIONES
-209.556,00
-15.000,00
-6.980,00
93
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
-709.823,90
GASTOS DE COMERCIALIZACION
70.001 SUELDOS
-562.500,00
-185.625,00
-130.149,90
-10.900,00
-28.000,00
-89.794,50
70.007 SEGUROS
-209.556,00
70.008 FLETES
-579.466,00
-347.679,60
-133.970,00
70.011 JUICIOS
70.012 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
-20.000,00
-138.900,00
-2.436.541,00
TOTAL GASTOS
-3.146.364,90
RESULTADO OPERATIVO
3.608.900,19
RESULTADOS FINANCIEROS
INTERESES DEVENGADOS
-2.630.136,99
DIFERENCIAS DE CAMBIO
-150.233,00
TOTAL RESULTADO
-2.760.286,89
848.613,30
COLUMNA II
0,00
848.613,30
260.299,80
94
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
471.127,00
21.800,00
0,00
Activos intangibles
109.000,00
133.970,00
122.443,00
20.000,00
352.314,00
Donaciones no deducibles
3.490,00
SUBTOTALES
1.054.884,00
439.559,80
1.054.884,00
1.288.173,10
233.289,10
QUEBRANTOS ANTERIORES
0,00
233.289,10
35,00%
81.651,19
95
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
3. Inversiones: contablemente se ha registrado en este rubro una inversin en una subsidiaria radicada en
Uruguay, a su valor patrimonial proporcional (VPP). Impositivamente no se considera, ya que el
impuesto es pagado en el pas de origen.
4. Otros crditos no corrientes: corresponden a prstamos realizados a clientes, cuyo saldo ha sido valuado
a su valor descontado, segn lo requerido por las normas contables profesionales. Sin embargo,
impositivamente dicho saldo se ha computado a su valor nominal. El efecto de dicho descuento es de $
2.200. El resto de la variacin corresponde al AID calculado por la ca. al 31.12.04
5. Bienes de uso: existen dos diferencias:
a) Diferencia por $ 500: generada por gastos incurridos en remodelacin de la oficina del gerente
general, que contablemente se han contabilizado como un gasto en el ao 2000, debido a que el
importe no resultaba significativo, pero que impositivamente se activaron dentro de bienes de uso y
se amortizan en el plazo de 10 aos. El valor de origen de la remodelacin fue de $ 1.000 y sta fue
generada en el ao 2000 (amortiz ao de alta completo).
b) Diferencia por $ 100.000: Ajuste por inflacin (RT6) contablemente registrado en el ejercicio, pero
impositivamente no considerado.
PASIVO CORRIENTE:
6. Otras deudas: contablemente se ha constituido una previsin por $ 15.000 por un evento a realizarse
durante el ao 2005. Debido a que el gasto no fue efectivamente incurrido, no es deducible
impositivamente.
97
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
PATRIMONIO NETO
7. Resultado del ejercicio: se compone de la siguiente forma:
31/12/2004
Ventas
1,205,307
(733,200)
Resultado bruto
472,107
Gastos de administracin
(126.780)
Gastos de comercializacin
(178.420)
Resultado operativo
Resultado inversiones VPP
Resultado ordinario antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Resultado del ejercicio
471,802
35,721
507,523
(200,131)
307,392
98
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31/12/2004
$
Resultado del ejercicio antes de impuestos
Tasa del impuesto vigente
35%
Saldos
contables
Imposit.
7,520
7,520
35%
350,425
367,425
35%
Otros crditos
165,788
155,788
35%
Bienes de cambio
250,360
250,360
35%
774,093
781,093
125,000
35%
Otros crditos
36,445
30,000
35%
Bienes de uso
1,020,687
1,121,187
35%
No 1,182,132
1,151,187
1,956,225
1,932,280
250,126
250,126
Rubro
Dif.
Dif.
Dif.
Perm.
Temp.
Tasa
AID
PID
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones
Total
del
Activo
Corriente
Total del activo
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar
35%
99
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
87,560
87,560
35%
Deudas sociales
51,238
51,238
35%
Deudas fiscales
170,651
170,651
35%
15,000
35%
574,575
559,575
574,575
559,575
PATRIMONIO NETO
1,381,650
1,372,705
1.956.225
1,932,280
Otras deudas
100
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
101
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31.12.99
Activo
Activo corriente
Caja y bancos
1,600,000
1,100,000
400,000
300,000
18,000,000
17,000,000
2,000,000
1,600,000
22,000,000
20,000,000
4,500,000
4,200,000
Bienes de uso
13,500,000
12,800,000
18,000,000
17,000,000
40,000,000
37,000,000
3,600,000
4,200,000
Deudas financieras
2,400,000
2,200,000
5,000,000
4,600,000
Otros pasivos
2,000,000
2,500,000
Previsiones
1,000,000
1,500,000
14,000,000
15,000,000
2,000,000
3,000,000
Inversiones financieras
Crditos por ventas
Otros crditos
Total del activo corriente
Activo no corriente
Inversiones permanentes
Pasivo
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Deudas financieras
102
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Previsiones
3,000,000
2,000,000
5,000,000
5,000,000
19,000,000
20,000,000
Patrimonio Neto
21,000,000
17,000,000
40,000,000
37,000,000
103
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Estado de Resultados de Gran Hermano S.A. por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2000
31.12.00
Ventas
Costo de ventas
Resultado bruto
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
50,000,000
(25,000,000)
25,000,000
(10,000,000)
(8,000,000)
Resultado operativo
7,000,000
(500,000)
200,000
6,700,000
(700,000)
6,000,000
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
105
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31-12-X2
5.000
8.000
14.400
Bienes de Cambio
3.000
(3) 3.000
8.000
25.400
Crditos no corrientes
(1) 2.000
ACTIVO
Caja
Crditos Corrientes
Bienes de uso
10.000
(4) 5.100
12.000
5.100
TOTAL ACTIVO
20.000
30.500
(2) 3.000
7.300
3.000
7.300
10.000
(5) 11.000
Reserva Legal
2.000
2.000
Resultados no asignados
5.000
(6) 10.200
17.000
23.200
PASIVO
Deudas corrientes
Subtotal
PATRIMONIO NETO
Cuentas de capital
106
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
TOTAL
20.000
30.500
$
(7) (40.000)
Costo de ventas
22.000
Ganancia Bruta
(18.000)
Gastos de comercializacin
(9) 5.333
Gastos de administracin
(9) 5.667
Ganancia de la explotacin
11.000
(7.000)
(8) (2.400)
(8) 3.300
900
(6.100)
Otros ingresos
Resultado por venta de Bienes de Uso Ganancia
Ganancia por operaciones ordinarias
(4) (1.100)
(7.200)
(10) (3.000)
(10.200)
2. DATOS COMPLEMENTARIOS
(1) Cuenta a cobrar con vencimiento el 30-06-X3. Tasa de inters 120% anual. Los intereses se abonan al vencimiento
de la operacin
(2) Deuda financiera con vencimiento el 31-12-X2. Los intereses hasta el 31-12-X1 fueron abonados en esa fecha. La
tasa de inters pactada para el ao 19X2 es del 110% anual.
(3) Las compras se efectan al contado. El monto de las compras alcanz a $ 24.000.
(4) En el mes de Junio de 19X2 se compr una computadora en $ 4.000 y tambin en dicho momento se vendieron
muebles en $ 2.000. El valor residual al 31-12-X1 de los muebles vendidos era $900. El criterio de amortizacin es de
107
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
depreciar los bienes en el ao del alta y no amortizarlos en el ao de baja. El total de la amortizacin del ejercicio es
de $3.000 y se encuentra debitada totalmente a gastos de administracin. La venta se cobr en Junio de 19X2.
(5) Durante el mes de diciembre de 19X2 se efectu una integracin de capital por $1.000.
(6) La Asamblea de Accionistas del 30 de Abril de 19X2 dispuso el pago de un dividendo en efectivo de $ 4.000.
Durante el ejercicio se procedi a contabilizar un pasivo por $ 1.000 correspondiente a un juicio por despidos de
empleados que, dada la fecha del despido y presentacin de la demanda judicial, debe ser considerado como un ajuste
de ejercicios anteriores ya que errneamente no se contabiliz en el ejercicio anterior.
(10) En el mes de diciembre de X2 se produjo la venta de la lnea de negocios Topo. En dicha operacin se
transfirieron bienes de cambio por $2.000 y bienes de uso por $5.000, resultando una utilidad por la venta de $3.000
que se clasifica como un concepto extraordinario. El valor total de la venta de $10.000 se mantiene al cobro al cierre
del ejercicio en crditos corrientes
SE PIDE: Prepare de acuerdo con las RT 8 y 9 en ambas variantes de presentacin, directa e indirecta el
Estado de Flujo de Efectivo al 31-12-X2.
108
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
41. EL GAUCHO
EL GAUCHO es una sociedad dedicada a la fabricacin de importantes productos industriales, siendo
proveedora de grandes firmas del pas. Sus acciones no se cotizan en la bolsa de valores. Usted se encuentra
terminando la revisin de los estados contables al 30 de Junio de 1999.
Usted, ya a completado la revisin de todos los componentes de dichos estados, a excepcin del rubro de
Patrimonio Neto y cuentas relacionadas, habiendo obtenido suficiente evidencia respecto a la razonabilidad de
los mismos.
Asimismo, usted ha dictaminado sobre los estados contables del ejercicio anterior habiendo emitido un
informe sin salvedades.
Los estados contables al 30 de Junio de 1999 se transcriben a continuacin:
30/06/1999
Activo Corriente
30/06/1998
115.250
115.000
Bienes de Uso
26.000
29.250
Costos Preoperativos
20.000
48.000
161.250
192.250
Deudas Comerciales
57.000
57.000
Deudas Bancarias
63.250
63.250
120.250
120.250
41.000
72.000
161.250
192.250
TOTAL ACTIVO
Pasivo
Subtotal Pasivo
Patrimonio Neto (s/estado respectivo)
PASIVO + PATRIMONIO NETO
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1999:
Capital
Ajuste
Aportes
Reserva
Res.Rev.
Rdos.
al
Irrevoc.
Legal
Tcnico
Acum.
Total
Capital
Saldo Inicial
100
4.900
1.000
20
2.000
6.380
14.400
Saldos Reexpresados
500
24.500
5.000
20
10.000
31.900
71.920
109
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
AREA
24.500
24.500
(6.000)
(6.000)
(6.000)
(10.000)
(10.000)
16.000
20.000
(75.420)
(75.420)
(41.020)
41.000
Disposiciones de la AGO
del 31-10-98:
-
Divid. en Efectivo
Divid. en Acciones
6.000
Honorarios
Aporte del 28-02-99
Suscripcin de Acciones
16.000
10.000
10.000
16.500
34.500
21.000
20
10.000
1.500
Dividendos en acciones
1.500
1.500
dem anterior
1.000
Total
5.500
Coeficiente
Total Distribuido
22.000
El 31 de mayo se dispuso suscribir un aumento del capital social de $ 10.000. El mismo fue integrado en efectivo
el 30 de Junio de 1999.
La amortizacin tcnica de los bienes de uso ascendi a $ 500, mientras que la contable fue de $ 325.
En los estados contables se expone una nota explicando el contenido de los ajustes de ejercicios anteriores
incluidos en el estado de evolucin del patrimonio neto.
110
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
32.500
(8.000)
originalmente se estimar:
Total
24.500
Con fecha 28 de febrero los principales accionistas de la Sociedad efectuaron un aporte en efectivo de $ 8.000 a
efectos de mejorar la situacin financiera de la Sociedad el cual devenga un inters del 10% mensual
acumulativo. En reunin de directorio celebrada el 15 de Agosto de 1999 se aprob la carta intencin presentada
por los accionistas que efectuaron el aporte mencionado, declarando la irrevocabilidad del mismo.
OTROS DATOS:
Coeficientes de ajuste por inflacin:
JUN 98
OCT 98
NOV 98
FEB 99
JUN 99
SE PIDE:
1. Efecte una revisin del estado de evolucin del Patrimonio Neto de EL GAUCHO S.A. al 30 de Junio de
1999.
2. Proponga todos los ajustes que considere necesarios para que dicho estado se encuentre valuado y expuesto
de acuerdo con normas contables vigentes.
3. Utilizando una planilla similar elabore el nuevo EEPN.
4. Determine el efecto en su informe de auditoria de no corregirse los problemas hallados por Usted.
111
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
300
27.000
Aportes irrevocables
3.500
Reserva legal
60
1.875
Resultados acumulados
9.800
Total
42.535
135.000
Total Pasivo
27.000
108.000
Importe ajustado
nominal
al 31/12/94
2.300
4.140
50
80
1.200
2.040
1. Suscripcin
30.000
45.000
2. Integracin
Los socios integran el restante 75% de la suscripcin del
7.500
11.250
22.500
31.500
Fecha
4/4/99
Concepto
Asamblea General Ordinaria
1. Aprueba el resultado del ejercicio finalizado el
31/12/98.
2. Decide incrementar la Reserva legal en $50.
21/5/99
2/6/99
7/10/99
112
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
2/6/99
10/11/99
2.100
4.200
730
730
1.030
1.030
31/12/99
SE PIDE:
1. Con los movimientos que se detallan, confeccione el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
2. Para ello, determine el resultado del ejercicio por diferencia.
3. Recuerde, Activos y Pasivos estn bien valuados al cierre.
113
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Procedimientos a Aplicar:
Efectuar un anlisis comparativo de los montos del componente del ao corriente, respecto a
aquellos del ao anterior y los presupuestados.
2) Continuando con la revisin de Alma Diamante S.A. ud. se encuentra con los siguientes factores de riesgo y
se le solicita que responda directamente:
Tipo de riesgo enfrentado
Afirmaciones u objetivos de auditora afectados
114
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Factores de riesgo
Tipo de
Afirmaciones
riesgo
afectadas
44. PLANIFICANDO
115
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Ud es el auditor y sndico de PLANIFICANDO SA. Cierra el ejercicio el 31-03-06. Ud. se encuentra analizando
el componente de deudas sociales e intenta definir el enfoque final y programa de trabajo a seguir en la visita de
cierre..
Paz Amos Aoctavos S.A. es una sociedad dedicada a la fabricacin de pelotas de ftbol. Cuenta en su plantilla
con 100 empleados. Asimismo existen varios contratistas y contratados que prestan servicios a la Sociedad.
Cuenta con un sistema de sueldos, el cual liquida todas las cargas sociales correspondientes y emite los recibos
para los empleados. Los empleados tienen una tarjeta magntica que pasan por un lector al entrar y al salir de la
empresa. De este modo, el sistema controla que todos los empleados cumplan su jornada laboral de 8 horas.
Tambin sirve para registrar las horas extra trabajadas. Una interface entre el sistema de sueldos y el sistema
contable, hace que se registre automticamente el asiento de sueldos en la contabilidad.
A fin de mes, el sistema emite un listado de la cantidad de horas trabajadas por cada empleado. El listado se
archiva en una carpeta, por si algn empleado efecta algn reclamo.
Un empleado del sector de administracin, se encarga de imprimir el comprobante del Sistema nico de
Seguridad Social, el cual es presentado ante la AFIP con el cheque correspondiente al pago de las cargas sociales
del mes.
Consultado al gerente de personal acerca de qu tipo de revisin realizan sobre el asiento de sueldos y las cargas
sociales correspondientes, ste respondi que eso no se revisa porque los calcula el Sistema y se pasan a la
contabilidad va la interface respectiva.
Durante el presente ejercicio, el sistema tuvo que ser modificado en varias oportunidades, debido a nuevas
normativas que fueron modificando las alcuotas de descuentos y cargas sociales sobre los sueldos.
El departamento de sistemas est integrado por profesionales en sistemas que se informan de las novedades
actualizaciones que luego cargan al sistema, en base a una nica reunin quincenal con el gerente administrativo
financiero.
El resultado de la lnea Sueldo y Cargas Sociales del cuadro de gastos es el 80% de total de los gastos del
ejercicio.
116
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Ud. a travs de especialistas de sistemas de su estudio ha podido revisar al cierre del ejercicio el funcionamiento
del sistema y su posterior carga a la contabilidad. Las conclusiones de los mismos han sido: satisfactorias sobre
los clculos y liquidaciones que hace el sistema (en base a la informacin que a este se le carga). No existe
evidencia escrita que la gerencia de administracin revise y apruebe finalmente los cambios introducidos por el
dpto de sistemas en base a las reuniones de actualizacin que mantuvieron. Respecto a la carga en la
contabilidad se han detectado algunos errores en la interface que conecta al sistema con la contabilidad,
quedando algunos perodos sin contabilizarse
Se pide:
1) Identifique los factores de riesgo y clasifquelos. (mnimo 4)
2) Proponga el enfoque de auditora que realizar y explique el por qu?
3) Proponga el programa de trabajo con los procedimientos que realizara en su visita final sobre el
componente de costos laborales. (mnimo 5)
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
HACENTODOMAL S.A. es una empresa dedicada a la produccin de bienes para la decoracin y remodelacin
de edificios, de la que usted es auditor desde hace mucho tiempo. Tiene una larga trayectoria en el mercado,
contando con productos de gran prestigio y calidad reconocidos por el mercado.
desaparicin de su socio fundador hace cuatro aos, la gerencia que ha continuado con el negocio (formada por
varios miembros de la familia), no ha podido encontrar respuesta a los cambios exigidos por el mercado ante la
realidad econmica (mejor eficiencia en la produccin y distribucin, mayor variedad de lneas de productos,
plazos financieros, etc.), que han sido aprovechados por la competencia y le han hecho perder sustanciales
porciones del mercado, reducido los niveles de ventas y la aparicin de importantes niveles de quebranto.
En el presente ejercicio, atento a esta reduccin sustancial de su actividad, ha debido cerrar una planta de
produccin de materiales plsticos utilizados para completar ciclos de produccin de otros productos, debiendo
tercerizar este proceso, con el objetivo de reducir costos improductivos Dicha planta se encuentra actualmente
cerrada a la espera que el directorio defina el destino final que pueda tener (usted estima que lo ms probable ser
su venta en bloque en valores cercanos al 50% de su valor contable, aunque en realidad no hay elementos firmes
que permitan estimar el verdadero valor de realizacin, ni si finalmente la venta va a ser el camino elegido).
Usted espera poder hacer la siguiente mencin en su informe del auditor:
Tal como se menciona en la nota XXX, la sociedad en virtud de la reorganizacin de sus actividades para
llevarlas a niveles acorde con lo requerido por el mercado, ha decidido tercerizar la produccin de productos
plsticos, cerrando la planta que posea a tal fin, comenzando el anlisis de los probables destinos a darle a la
misma, y que podran resultar ajustes respecto de los valores contables de la misma que no son factibles de medir
a la fecha de los presentes estados contables.
En mi opinin, sujeto a los ajustes, si los hubiere, que podran derivarse de la limitacin mencionada en el
prrafo anterior, los estados contables de
SE PIDE:
a) Explicar el problema existente
b) Comentar el prrafo del informe del auditor:
c) Indicar las diferencias, si las hubiere, con lo que usted hubiera realizado.
118
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1. REMEDIO S.A. incluye en el rubro activos intangibles los gastos de investigacin y desarrollo de una nueva
droga incurridos durante el ejercicio (cierre 30-09-04).
La frmula correspondiente a este nuevo producto an no fue aprobada por el Ministerio de Salud y segn lo
informado por los abogados de la Ca., quienes estn a cargo del trmite de aprobacin, no existen a la fecha
elementos de juicio vlidos que permitan asegurar o no la aprobacin de la droga.
No obstante lo mencionado, en la Carta de Gerencia se incluye un prrafo donde se menciona que la droga
ser aprobada por el Ministerio de Salud con anterioridad al 30-06-2000.
2. El abogado de CREDIT S.A. nos informa la probabilidad del 95% de cobrar un juicio iniciado por CREDIT
S.A. contra un proveedor. La Ca. mantiene un crdito de $1.500.000 (importe demandado) por este
concepto.
Dado que este importe afecta significativamente el resultado del ejercicio, y basndose en un criterio de
prudencia tendiente a no distribuir resultados no cobrados o contingentes, CREDIT S.A. constituy una
reserva por juicios a ganar dentro del Patrimonio Neto.
3. NOINFLA empresa cuyo cierre opera el 31-12-03 ha discontinuado el ajuste por inflacin a partir del 1 de
marzo de 2003. En los EECC al 31-12-03 incluye la siguiente nota:
Consideracin de los efectos de la inflacin.
Los EECC han sido preparados en moneda constante, reconociendo en forma integral los efectos de la
inflacin hasta el 28 de febrero de 2003. De acuerdo con lo establecido por el Decreto 664/2003 del PEN,
los efectos en la variacin del poder adquisitivo de la moneda han de reconocerse hasta el 28 de febrero de
119
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
2003. Las normas contables profesionales establecen que la discontinuacin en la aplicacin del mtodo de
reexpresin establecido en la RT N 6 debi efectuarse a partir del 1 de octubre de 2003. De haberse
reconocido los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda por el perodo comprendido
entre el 1 de marzo de 2003 y el 30 de septiembre de 2003, el resultado del ejercicio hubiera disminuido en
$800.000.
Aclaracin: $800.000 son muy significativos considerando los EECC en su conjunto.
4. ACTIVAR S.A. cierra ejercicio el 30-06-2005. En marzo de 2005 comenz la construccin de una nueva
planta, la cual estima terminar en 5 aos, y decidi activar los intereses financieros nominales por el perodo
marzo /junio 2005 (debido a que su construccin se prolonga en el tiempo). Usted pudo verificar que los
intereses nominales mencionados se encuentran correctamente calculados.
5. JOSE TILDE fue contratado para auditar los EECC de AUDITANDO S.A. (sociedad incluida en el art. 299
LSC) al 30-06-05.
Si bien JOSE TILDE no tuvo acceso a los papeles de trabajo del auditor anterior,
120
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Consideramos que las auditorias efectuadas constituyen una base razonable para
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
los saldos fueron reexpresados en moneda de esta ltima fecha, habindose, adems, practicado los ajustes
pertinentes relacionados con el cambio de criterio de valuacin de la inversin mencionada en Nota respectiva.
En cumplimiento de disposiciones vigentes informamos que:
a).
Dichos estados surgen de registros legales llevados en sus aspectos formales de conformidad con normas
contables;
b).
122
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Mencione como los problemas descriptos afectan los prrafos de alcance, opinin principal y al concepto de
uniformidad del informe del auditor si no se resuelven los inconvenientes detectados o bien, si no se aceptan los
ajustes correspondientes.
123
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
BAJO LA CEGUERA
BAJO LA CEGUERA es una empresa minera radicada en la provincia de Crdoba. Inici sus operaciones tres aos
atrs con el montaje de toda la infraestructura necesaria para la extraccin y procesamiento de mineral de oro y plata.
La demostracin de la existencia de mineral suficiente para que el proyecto sea rentable, fue realizada antes de iniciar
las operaciones, mediante una metodologa que no es aceptada universalmente.
A la fecha todos los gastos incurridos fueron activados en cargos diferidos como gastos pre-operativos, sin
amortizacin alguna, a la espera de la obtencin de los ingresos que permitan aparear la ecuacin de resultados. No
existen otros activos de significacin. Las proyecciones y estudios mencionados indicaban que la obtencin de
mineral comercialmente explotable se producira a partir del 5to ao de actividades.
Teniendo en cuenta que los gastos activados ascienden a $ 60.000.000 y que la Sociedad no tiene otra actividad,
ud. intent solicitar durante el transcurso de la auditoria un nuevo estudio, en base a metodologas
universalmente aceptadas, para que a partir de las muestras de mineral actualmente extradas y otra informacin,
se determine el momento en que se podrn obtener ingresos para amortizar los gastos incurridos y la evolucin
de todo el proyecto. Este estudio y sus resultados demandan solamente tres semanas de tiempo. Los costos del
estudio solicitado no son relevantes respecto de la inversin realizada hasta la fecha. La gerencia le respondi que
no era necesario ya que faltaban solamente dos aos para la obtencin del mineral esperado, de acuerdo con la
metodologa utilizada por la empresa.
Finalmente una nueva venta masiva de oro y plata por parte de los pases de Europa oriental ha disminuido
sustancialmente el valor de cotizacin del oro y de la plata en los mercados internacionales a la fecha de cierre de los
estados contables.
124
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Detalle las observaciones que puede formular al Informe del Auditor citado a continuacin, con respecto a:
Reparos formales
Reparos conceptuales
Expresando en ambos casos el criterio que usted considera correcto
Informe de los auditores independientes
A los Seores Directores de
Encontr la Salvedad S.A.
CUIT:30-80000000-01
Domicilio Legal: Junn 1001
I.
Introduccin
1. Hemos realizado la revisin limitada los estados contables adjuntos de Encontr la Salvedad S.A, que
comprenden: el estado de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el
estado de evolucin del patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en
esa fecha.
Las cifras y otros datos correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 20X1
son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y tienen el propsito de que
se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico
actual.
Responsabilidad de la Gerencia
2. La Gerencia es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los estados contables de la
Sociedad de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires.
La Gerencia es tambin responsable del control interno que determine es necesario para permitir la
preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Responsabilidad del auditor
3. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados contables basados en nuestra
auditora. Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE). Dichas normas exigen cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos
y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables
estn libres de incorrecciones significativas.
125
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras
y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio profesional del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la Sociedad de los de los estados
contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la Sociedad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de
las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por el
Directorio de la Sociedad, as como la evaluacin de la presentacin de los estados contables tomados en
su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos proporcionan una base suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinin de auditora.
II.
126
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
(a) En nuestra opinin los estados contables mencionados en el prrafo 1 han sido preparados, en todos
sus aspectos significativos, de conformidad con las normas pertinentes de la Ley de Sociedades
Comerciales y de la Inspeccin General de Justicia
(b) Al 31 de Diciembre de 20X2, la deuda devengada en concepto de aportes con destino al Sistema
Integrado Previsional Argentino, asciende a $ 500.000 no siendo exigible a esa fecha
(c) Hemos aplicado los procedimientos sobre prevencin de lavado de activos y financiacin del
terrorismo previstos en las normas profesionales vigentes.
Buenos Aires, 10 de Marzo de 20X3
Estudios Nosotros y Asociados
CPCECABA Tomo I Folio 3
Juan Sin Nombre (Socio)
Contador Pblico ( UBA)
CPCECABA Tomo 120 Folio 14
127
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1. PUPA S.A. se encuentra cerrando su 15 ejercicio econmico al 30-06-05 con una situacin financiera muy
complicada, con activos corrientes menores a sus pasivos corrientes y mrgenes brutos negativos. Para
mejorar su exposicin patrimonial ha decidido realizar una extensin global de las vidas tiles de todos sus
bienes de uso en base a informacin de un ingeniero en valuaciones interno de la empresa, manteniendo el
criterio de amortizacin de dgitos crecientes. Con esta extensin se ha mejorado sustancialmente el margen
bruto, aunque se mantiene negativo al 5% del monto de ventas. El auditor emiti su informe para bienes de
uso basado en su trabajo y en el del perito tcnico, sin efectuar pruebas adicionales sobre bienes de uso, pero
tomando salvedad por falta de uniformidad (cambio de criterio de valuacin en bienes de uso).
2. PORTE S.A. se dedica al fraccionamiento y distribucin de gas natural licuado. Su principal activo son los
bienes de uso (envases), que eran valuados a costo reexpresado. Durante la etapa de planificacin el auditor
acudi a la planta de envasamiento a efectuar un inventario de envases y se enter que los envases estn
principalmente en los distribuidores y usuarios. Por ello la empresa, de comn acuerdo con el auditor,
contrat a un perito independiente para la realizacin de un revalo tcnico al cierre del ejercicio. El perito,
en base a aquellos envases que visualiz en la planta y a un listado de los envases distribuidos a clientes en
los ltimos 3 aos efectu la valorizacin del parque total de envases a un valor de reposicin a nuevo (valor
corriente), ya que los envases slo pueden estar en giro si estn en ptimas condiciones fsicas (en base a
peridicas pruebas de resistencia neumtica). Para completar la valorizacin del rubro y siguiendo la prctica
contable comn en esta actividad, al valor tcnico se le adicion el monto de gastos de reparaciones y
mantenimiento devengados durante el ejercicio, lo que se amortiza en el plazo de vida til asignado por el
perito a estos envases.
3. MODELO S.A. le solicit al auditor la no-confirmacin de los saldos de cuentas a cobrar por montos
128
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
significativos y se neg a incluir en la carta de gerencia un prrafo especfico a este respecto, pero
proporcion al auditor la copia de los remitos debidamente conformados por los receptores de los bienes y,
en aquellos casos donde no se cont con esta documentacin le entreg fotocopia del recibo por la cobranza
posterior de esos saldos.
4. MARY S.A. compr una sociedad que era su principal competencia en el mercado de productos sintticos de
coloracin. El valor patrimonial proporcional (VPP) de la sociedad controlada a la fecha de compra es mayor
al monto pagado por la operacin, producto de la existencia de una contingencia impositiva (por ventas no
contabilizadas ni declaradas). MARY, a la fecha de cierre de ejercicio (que oper 10 das despus de la
compra aludida anteriormente) valu la inversin al VPP, reconociendo la ganancia por la compra, porque
decidi a partir de la compra mantener todas sus ventas registradas y no aceptar reclamos de la DGI por la
gestin del anterior dueo.
5. FUE S.A. es una sociedad que se dedica a la fabricacin de marcapasos. Durante este ejercicio el nivel de
actividad se duplic, lo que le otorga el control absoluto del mercado argentino. Es poltica de la Compaa
el otorgar una garanta contra defectos de fabricacin. Dada la confianza de la Gerencia de produccin por
su alto nivel de calidad y el nivel histrico de pocos defectos de produccin, nunca se ha contabilizado
previsin alguna a este respecto, mantenindose el criterio de cargar a los resultados del ejercicio en que se
produce cada reclamo, los costos relacionados con la garanta (reemplazo y reimplante).
Durante este ejercicio y debido a una falla en el aprovisionamiento de materiales, se produjeron defectos de
fabricacin en una importante cantidad de productos, los cuales fueron vendidos antes de detectarse la falla.
La compaa efectu una cuantificacin del efecto de previsin por garanta al cierre del ejercicio y este
asciende al 8% del Patrimonio Neto y 20% del resultado del ejercicio (luego de descontar los efectos
iniciales, los cuales eran irrelevantes), pero la compaa decidi no contabilizar esta previsin por
considerarla inmaterial y que se compensar con utilidades futuras.
6. RESEARCH tiene un capital de $ 500.000 y se dedica a la produccin de especialidades medicinales. Ha
comenzado su actividad el presente ejercicio y por el momento slo ha incurrido en significativos costos de
instalacin de sus laboratorios. Los expertos en investigacin y desarrollo, que ya han erogado ms de $
2.000.000 en gastos de desarrollo (los que se mantienen activados), estn convencidos que descubrieron una
droga para curar el SIDA. A la fecha de cierre an no se pudo comercializar el producto.
7. BOMBIA se dedica a la fabricacin de elementos de pirotecnia. Durante el ejercicio subcontrat la
construccin de una ampliacin de su depsito de nitroglicerina a una prestigiosa empresa constructora.
129
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
130
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Introduccin
6. Hemos auditado los estados contables adjuntos de Tiempos Modernos S.A, que comprenden: el estado
de situacin patrimonial al 31 de diciembre de 20X2, el estado de resultados, el estado de evolucin del
patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, as como el
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa incluida en las notas 1 a
14 y los anexos I a V.
Las cifras y otros datos correspondientes al ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 20X1
son parte integrante de los estados contables mencionados precedentemente y tienen el propsito de que
se interpreten exclusivamente en relacin con las cifras y con la informacin del ejercicio econmico
actual.
Responsabilidad del Directorio
7. La Gerencia es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los estados contables de la
Sociedad de conformidad con las normas contables profesionales vigentes en la Ciudad Autnoma de
Buenos Aires.
El Gerencia es tambin responsable del control interno que determine es necesario para permitir la
preparacin de estados contables libres de incorrecciones significativas.
Responsabilidad del auditor
8. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados contables basados en nuestra
auditora. Hemos realizado nuestro trabajo de acuerdo con las normas de auditora establecidas en la
Resolucin Tcnica 37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
(FACPCE). Dichas normas exigen cumplamos los requerimientos de tica, as como que planifiquemos
131
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados contables
estn libres de incorrecciones significativas.
Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre las cifras
y la informacin presentadas en los estados contables. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio profesional del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorrecciones significativas en los
estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable por parte de la Sociedad de los de los estados
contables, con la finalidad de seleccionar los procedimientos de auditora que resulten apropiados en las
circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del sistema de
control interno vigente en la Sociedad. Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de
las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la
Gerencia de la Sociedad, as como la evaluacin de la presentacin de los estados contables tomados en
su conjunto.
Consideramos que los elementos de juicio obtenidos nos proporcionan una base suficiente y adecuada
para fundamentar nuestra opinin sobre la revisin limitada realizada.
IV.
132
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
133
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
5.760
08/2001
1.911
12/2001
2.478
--------4.389
Bienes de cambio
Existencias
5.760
27.200
en 12/2001)
------------32.960
Fecha
12/2000
P. Unitario
IPMNG
2,10
340
134
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
08/2001
3,10
600
12/2001
3,20
700
4.389
Costo de Ventas
(3.407)
10.830
RECPAM
(9.715)
----------
2.097
3. La Cape S.A. posea hasta el 30/04/2001 una participacin en Sorcho S.A. del 15% del paquete
accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios econmicos cada 30 de abril.
Este ao, la controlante adquiri un 20% adicional del mencionado paquete accionario o cul le permiti
cambiar el mtodo de valuacin (costo reexpresado por VPP).
El efecto resultante del cambio implic un mayor activo de $2.400.000, que fue paralelamente registrado
como un resultado extraordinario del ejercicio.
Ud. pudo verificar el clculo del mayor valor del activo sin excepciones.
4. Ud. presenci el inventario fsico de Es lo que hay S.A. al 31/12/2005, la cul se dedica a la
comercializacin de equipos para radio, no habiendo encontrado excepciones en cuanto a la cantidad de
unidades inventariadas. De la tarea realizada se verific que a partir de la tarjeta N 100 en adelante estaban
en blanco, segn consta en sus papeles de trabajo. Al revisar el detalle analtico del inventario compilado
por Es lo que hay S.A. a efectos de validar el saldo contable a cierre de ejercicio, Ud. observ la inclusin
de las tarjetas 100 y 101 dentro del total del rubro. La Compaa le aclar que corresponden a mercadera
en poder de terceros y que por problemas de ndole impositiva en los clientes (comisionistas y
distribuidores) se muestra como mercadera de reventa en depsito propio.
135
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
En la respuesta a la circularizacin realizada, estos no incluyeron sta informacin; sin embargo, del anlisis
de las liquidaciones de comisiones desde la fecha de cierre hasta la fecha del dictamen, Ud. verific que los
equipos fueron entregados a los distribuidores antes del 31/12/2005.
305.000
P. Terminados
180.500
6. Ud. ha sido auditor de Los Garfios S.A. por tres aos consecutivos con cierre el 31 de diciembre de
cada uno. Los Garfios S.A. tiene una sociedad controlada, Los Cayos S.A. (tambin auditada por Ud.),
que es la principal proveedora de materias prima de la controlante.
La sociedad controlante presenta los EECC bsicos, los anexos correspondientes, la informacin
136
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
complementaria consolidada de acuerdo con la RT 21 y las siguientes notas a los EECC bsicos:
a) Bases de presentacin de los estados contables.
b) Criterios de valuacin.
c) Detalle de los rubros.
d) Restriccin a los resultados no asignados.
137
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1- Tiro al Blanco S.A., empresa dedicada a la venta de armas e insumos relacionados, cierra su ejercicio el 31
de diciembre de cada ao. La Sociedad valuaba sus bienes de cambio a costo histrico, motivo por el cual
hemos emitido nuestros informes del auditor con la correspondiente salvedad en cada uno de los ejercicios
anteriores. Durante el presente ejercicio, y atendiendo nuestra recomendacin, la Sociedad decidi aplicar
las normas contables vigentes valuando sus bienes de cambio a valores corrientes. A travs de
procedimientos de auditora hemos podido verificar que la valuacin de los mismos sea correcta y que no
superen su valor recuperable, como as tambin las registraciones pertinentes de los ajustes surgidos por el
cambio de mtodo.
2- Suelo limpio S.A. se dedica al procesamiento y reciclado de desechos y materiales txicos provenientes de
uno de los polos petroqumicos ms importantes del pas. A pesar de que la Sociedad posee polticas
relacionadas con el medio ambiente y un estricto control de las operaciones, ha sufrido pequeos accidentes
que llegaron a afectar los barrios vecinos. Durante la realizacin del trabajo de campo no hemos tenido
ningn inconveniente para llevar a cabo los procedimientos de auditora, obteniendo evidencia suficiente
para afirmar que no se detectaron problemas de valuacin y/o exposicin significativos. Sin embargo, al
momento de emitir nuestro dictamen no hemos podido obtener el informe de los abogados, habiendo puesto
los directivos distintas excusas y que sera entregada prximamente. Adicionalmente, nos comentaron que
no haba ningn litigio ni demanda adicional a los que ya conocamos de revisiones anteriores.
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
posterioridad al cierre, y debido a las inclemencias climticas, el 80% de la superficie aprovechable del total
de campos de la Sociedad se vio afectada por las inundaciones siendo imposible cualquier tipo de actividad
sobre esos suelos. De acuerdo a la opinin de los ingenieros, aunque las aguas bajaran en los prximos
meses, el recupero de la productividad de los suelos podra tomar ms de tres aos. La Sociedad no tena
contratado ningn seguro que cubriera este tipo de siniestros.
4- Durante el ejercicio, la Sociedad firm un acuerdo de pago en cuotas con uno de sus principales clientes que
mantena saldos impagos significativos por ventas de mucha antigedad; la primera cuota de dicho acuerdo
tena vencimiento con posterioridad al cierre. A travs de procedimientos de cobros posteriores pudimos
verificar que finalmente dicho cliente no efectu pago alguno incumpliendo con el acuerdo firmado.
Adicionalmente, los asesores legales nos informaron que se declar en quiebra previo a la emisin de
nuestro informe, y que en su opinin el crdito es de difcil cobro en funcin de los crditos privilegiados
presentados. La Sociedad no prevision el citado crdito por considerarlo un hecho del presente ejercicio.
139
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
SABOR S.A.
ELIMINACIONES CONSOLIDADO
ACTIVO
Caja y Bancos
6.000
15.000
18.750
70.000
Otros crditos
22.000
20.000
Bienes de cambio
30.000
80.000
140
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
76.750
185.000
50.360
Activos intangibles
11.250
8.000
Bienes de uso
39.000
77.888
50.250
136.248
127.000
321.248
Deudas comerciales
(24.000)
(40.000)
Deudas financieras
(29.000)
(25.000)
Total Pasivo
(53.000)
(65.000)
(52.000)
(150.000)
(5.000)
(15.000)
Resultados no Asignados
(22.000)
(75.000)
(74.000)
(240.000)
(96.000)
(240.000)
64.000
125.000
(32.000)
(115.000)
Gastos de administracin
13.000
25.000
Gastos de comercializacin
10.000
40.000
20.800
5.000
3.000
9.000
(13.788)
4.940
Inversiones VPP
Total Activo
PASIVO
Participacin minoritaria
PATRIMONIO NETO
Capital
Reserva Legal
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de merc vendidas
Resultado bruto
Resultado de compra
Resultados vpp
141
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Participacin minoritaria
18.800
5.000
(16.248)
(74.000)
(256.248)
Total pasivo ms PN
(127.000)
(321.248)
2) Confeccionar el estado de flujo de efectivo por el mtodo indirecto de la sociedad Simecierra S.A.
31.12.2002
Caja y Bancos
31.12.2001
Variaciones
114.400
6.669
107.731
Crditos
87.800
77.900
9.900
39.400
39.400
241.600
84.569
157.031
-
84.200
59.926
24.274
74.200
49.400
24.800
158.400
109.326
49.074
400.000
193.895
206.105
Proveedores (4)
(112.200)
(18.905)
(93.295)
Deudas sociales
(16.000)
(29.070)
13.070
(16.000)
(11.400)
(4.600)
Deudas fiscales
(45.400)
(13.300)
(32.100)
(189.600)
(72.675)
(116.925)
142
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
(68.000)
(36.100)
(31.900)
Previsiones
(16.000)
(14.440)
(1.560)
(84.000)
(50.540)
(33.460)
-
(126.400)
(70.680)
(55.720)
Total P + PN
(400.000)
(193.895)
(206.105)
Aclaraciones:
(1)
Incluye mercaderas en trnsito al cierre del ejercicio. La adquisicin se efectu en diciembre de 2002
abonando $ 23.400 en efectivo y el resto mediante la apertura de una carta de crdito en el Banco
Francs.
(2)
Las depreciaciones de bienes de uso ascienden a $ 2.880 y el valor residual de las bajas es de $ 1.800,
las cuales fueron vendidas en $ 3.000 y cobradas en efectivo.
(3)
(4)
Dentro del pasivo de proveedores al 31-12-2002 se encuentra una Deuda documentada por la compra
de bienes de uso por $ 28.954.
El saldo al 31-12-2001 corresponda a deuda por compras de bienes de cambio y fueron canceladas en
su totalidad durante el ejercicio.
(5)
El saldo inicial se compone de $11.000 de capital y el resto corresponde a intereses y fue cancelado
durante el ejercicio.
(6)
(7)
Con fecha 30-09-2002, la Asamblea aprob un aumento de capital por $ 15.720, el mismo fue suscripto
e integrado antes del cierre del ejercicio.
143
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacin de El Riesgo S.A.
1. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto.
2. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deudores por
Ventas con la cuenta de control del mayor general.
3. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.
4. Los Deudores por Ventas pertenecen a industrias que estn experimentando condiciones desfavorables.
5. Existen devoluciones significativas a los proveedores.
6. Se han verificado compromisos de compra pendientes.
7. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son adecuadamente controlados.
8. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La
Arriesgada S.A.
9. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.
10. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente.
SE PIDE:
Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (Inherente o de control)
mencionado adems el principal componente afectado. Justifique su respuesta.
144
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Inherente
Control
2.350
12.350
7.400
10.500
350
financieros
$
Caja y bancos
Crditos por ventas
Bienes de cambio
Bienes de uso (neto)
Otros activos
32.950.-
4.300
Cargas oficiales
3.450
2.950
8.650
13.600
Patrimonio neto
32.950.(*) Aclaraciones:
M: Riesgo moderado
B: Riesgo bajo
500
Estado de resultados
400
5.400
145
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
SE PIDE:
Que considere separadamente el posible impacto de los cambios sealados a continuacin:
a) Un competidor ha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras tcnicas con respecto
al producto ms vendido por Factor S.A. y, adems, a un precio sensiblemente inferior.
b) La Sociedad ha implantado un nuevo sistema de facturacin, el cual actualiza automticamente el mayor
general y todos los sub-mayores.
146
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1. Informacin
Usted est realizando las tareas finales de la auditoria de los estados contables de Disponible S.A. al 31 de
marzo de 1999.
Disponible S.A. es una gran empresa, lder en el mercado de productos de consumo masivo. La mayor parte
de las transacciones de venta se efectan en efectivo al pblico consumidor general.
El resultado de la planificacin estratgica del componente Disponibilidades y Tesorera fue el siguiente:
Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo.
Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control estn diseados adecuadamente, en auditorias
anteriores hemos detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de
operaciones.
Enfoque adoptado:
Se realizar una seleccin de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas
sustantivas para los saldos de Caja al cierre del perodo.
En la planificacin detallada, usted obtuvo la informacin adicional necesaria y confeccion el programa de
trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que plane realizar.
Las pruebas de auditoria realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resultados
satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos.
En la fecha de cierre del ejercicio (31-3-1999) se practic un arqueo general de los fondos de caja al
finalizar las operaciones de ese da. Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se encuentran en el
Anexo I (Arqueo de caja al 31 de marzo de 1999).
147
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
El programa de trabajo previsto para la visita final se incluye por separado (Anexo II).
Sus colaboradores realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de
auditoria se encuentran en el Anexo III.
Algunos de los saldos contables al 31 de marzo de 1999, segn el balance de saldos de la compaa son:
Caja cobranzas
105.680
1.500
Fondo fijo
4.000
Bancos
136.000
2. Tarea a realizar:
-
Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo II. Interprete que los pasos que
as lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los asientos de ajuste que
considere necesarios detectados durante la ejecucin de los procedimientos.
Mencione cules seran los temas (de existir) que incluira en la carta de recomendaciones de control
interno.
DISPONIBLE S.A.
Arqueo de Caja al 31 de marzo de 1999
1. Fondos en efectivo (billetes y monedas)
1.1 Caja cobranzas
148
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Cantidad
Valor Unitario
Total en $
93
1.000
93.000
500
2.500
12
100
1.200
32
50
1.600
29
10
290
92
92
Total
98.682
1. Fondo fijo
Cantidad
Valor Unitario
Total en $
500
500
100
300
50
100
10
40
15
Total
955
Concepto
27-03-1999
7.000
149
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Fecha
Concepto
03-11-1998
150
27-01-1999
200
13-03-1999
29-03-1999
1.000
500
Total
1.850
3. Comprobantes de gastos
3.1 Caja cobranzas
Fecha
28-03-1999
Concepto
Material de empaque
4.500
Concepto
17-01-1999
Papelera
400
21-03-1999
Movilidad
150
23-03-1999
Movilidad
50
24-03-1999
Diarios y Revistas
180
27-03-1999
Correo
285
31-03-1999
Movilidad
130
Total
1.195
4. Corte de Documentacin
a. ltimo depsito: fecha 28-03-1999.
b. Cobranzas: ltimos recibos de cobradores
Fecha
$
150
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
29-03-1999
3536
53.500
30-03-1999
3537
11.850
31-03-1999
3538
12.830
3539
en blanco
31-03-1999
9539
6.000
31-03-1999
9540
4.500
9541
en blanco
Anexo II
DISPONIBLE S.A.
Programa de Trabajo para Caja y Bancos
Visita Final
Realizado por
Verifique la existencia de la conciliacin bancaria al 31 de marzo de 1999. Compruebe
su autorizacin y la emisin de los asientos de ajuste resultantes.
Realizado
151
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
DISPONIBLE S.A.
Anotaciones y tareas efectuadas por el equipo de trabajo
Los siguientes comentarios fueron obtenidos por el equipo de trabajo al pedir aclaraciones sobre los temas
indicados.
1. Anexo I, Punto 2.1
El gerente general retir $ 7.000 de la Caja Cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El
viaje fue de 15 das y la rendicin se efectu el 22-04-1999.
2. Anexo I, Punto 2.2
a. El adelanto de $ 150 an no est rendido. El empleado que retir el dinero se retiro de la empresa.
b. Los adelantos de $ 200 y $ 500 fueron rendidos el 5-4-1999.
c. El adelanto de $ 1.000 corresponde a una ampliacin del fondo permanente para gastos que posee el Sr.
J.R. El total al 31-3-1999 era de $ 2.500. El seor J.R. rinde el adelanto quincenalmente. Las rendiciones
del mes de abril se efectuaron oportunamente.
3. Anexo I, Punto 3.1
El 3-4-1999 se rindi el gasto de $ 4.500 junto con la rendicin del fondo fijo.
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
5. Anexo I, Punto 4
Este fue el resultado del anlisis del corte.
a. Recibo de cobradores
Fecha de emisin
Fecha de registracin
29-03-1999
3536
53.500
29-03-1999
30-03-1999
3537
11.850
30-03-1999
31-03-1999
3538
12.830
31-03-1999
01-04-1999
3539
1.500
05-04-1999
(1)
02-04-1999
3540
500
05-04-1999
(1)
01-04-1999
3541
1.585
05-04-1999
(1)
Fecha de registracin
31-03-1999
9539
6.000
31-03-1999
31-03-1999
9540
4.500
02-04-1999
01-04-1999
9541
7.000
01-04-1999
03-04-1999
0542
1.850
03-04-1999
6. El fondo fijo se rinde normalmente cada 5/8 das. El responsable del fondo adjunta los comprobantes a
rendir con un detalle de los gastos a la caja cobranzas, retira el efectivo y el cajero de cobranzas descuenta el
importe en el depsito de las cobranzas siguientes.
7. El 03-04-1999 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31-03-1999 por
$ 82.985. Normalmente se dejan en caja para cambio $ 10.000.
153
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Simple S.A. es una sociedad dedicada a la comercializacin de maquinarias. Este es su tercer ao como
auditor y a la fecha se encuentra finalizando el anlisis de los estados contables al 30 de junio de 1993.
A continuacin se transcribe el borrador de dichos estados:
Estado de Situacin Patrimonial
Activo
Pasivo
Caja
100
1.000
Bienes de Cambio
1.500
Deudas
(1)
1.000
Patrimonio Neto
Capital
600
Resultados Acumulados
1.000
1.600
Total Activo
2.600
Total Pasivo + PN
2.600
Estado de Resultados
Ventas
10.000
Costo de Ventas
(6.000)
Resultado Bruto
4.000
200
(300)
(2.500)
1.400
(1)
(1)
(1) El nico componente que an usted no ha revisado es el de existencias y costos. Para ello, sus
154
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
6/92
$ 1.026,5
12/92
$ 1.400,0
6/93
$ 1.540,0
Teniendo en cuenta que usted debe emitir su opinin sobre los estados contables el 2 de septiembre de 1993,
se requiere:
a. Efecte los asientos de ajuste necesarios para que los estados contables al 30/06/93 se valen y expongan
correctamente, utilizando la sociedad valores de reposicin para valuar sus existencias.
b. Exponga el estado de situacin patrimonial y el estado de resultados segn los ajustes por usted propuestos.
155
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Ud. ha sido afectado a la tarea de revisin de las siguientes cuentas del estado de situacin patrimonial
de El tren Valencia S.A. y de las cuentas del estado de resultados relacionadas al 31 de agosto de 1993 fecha de
cierre del ejercicio econmico de la Sociedad. La revisin mencionada abarca tanto la valuacin de las cuentas
como su exposicin dentro de los estados contables.
La Sociedad adopt el criterio de exponer el origen de sus resultados de acuerdo con la alternativa A de
la RT 9 de la FACPCE.
Utilizar la columna s/auditoria para volcar los valores por usted determinados durante su revisin,
dejando suficiente evidencia de cmo los obtuvo. No se piden asientos contables.
s/Auditora
Saldos al 31/8/92
(AxI al 8/93)
(1)
130.000
80.000
Inversiones temporarias
(2)
3.000
(3)
210.000
20.000
Otros crditos
(4)
18.720
(3) y (5)
81.000
50.000
Bienes de cambio
Cuentas del Estado de Resultados
Saldos al 31/8/93
S/ Compaa
Ventas
Costo de ventas
Resultado Inversiones temporarias
Sobreprecios de Crditos por ventas
S/ Auditoria
580.000
(189.000)
700
130.000
156
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
REI (*)
(280.820)
(*) Originado por las cuentas del estado de situacin patrimonial que usted debe analizar.
Mes
Coeficiente
Valor de
Cotizacin
IPMNG
Reposicin de
Bienes de Cambio
$100 de VN
8/92
2.00
125
150
9/92
1.90
140
140
10/92
1.85
155
130
11/92
1.70
170
120
12/92
1.65
185
140
01/93
1.50
190
120
02/93
1.45
200
150
03/93
1.40
220
160
04/93
1.30
240
170
05/93
1.20
240
150
06/93
1.15
250
240
07/93
1.10
265
210
08/93
1.00
270
200
130.000
(50.000)
Comisiones bancarias
(2.000)
75.000
157
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
153.000
(*) Corresponde a una venta al contado realizada el 15/7/93 cuyo cheque fue traspapelado y detectado en el
arqueo realizado por auditoria al cierre del ejercicio. El tesorero de la Compaa le aclar que al estar el
cheque vencido solicitara al cliente la emisin de un nuevo cheque para su reemplazo.
(2) Corresponde a la existencia final de BOCON por VN $1.500 adquiridos por la Sociedad el 15 de enero de
1993.
Cantidad:
Cotizacin:
VN
$1.500
- fecha de compra
$ 120 *
- Fecha de cierre
$ 200 *
* Por cada $ 100 de VN. Dicha cotizacin no refleja el efecto de los intereses devengados al cierre.
Intereses devengados al cierre:
$ 500 (*)
$ 700
10.000
400.000
Cobranzas
(200.000)
Saldo final
210.000
(a) incluye los intereses por financiacin devengados al cierre del ejercicio
DATOS ADICIONALES:
Saldo inicial:
-
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Unidades vendidas: 50
emitida con fecha 1/9/93 anulando la venta del mes de junio de 1993. Datos de la venta y nota de crdito:
-
Unidades vendidas: 40
(4) corresponde a un anticipo para la compra de bienes de cambio entregado a nuestro proveedor el 10 de abril
de 1993 con el cual se dejo congelado el 50% de la orden de compra emitida a su favor segn el siguiente
159
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
detalle:
-
Existencia final segn inventario practicado por auditoria y personal de la Sociedad: 290 unidades.
300
(50)
40
290
160
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
$
Honorarios Ingenieros
6.500
Octubre 2001
Demolicin y limpieza
3.000
Septiembre 2001
65.000
Noviembre 2001
Total
74.500
Por otro lado, la produccin de la lnea de cigarrillos "Bad Pulmon", que se encuentra en stock al 31.12.01 se
compone de los siguientes costos:
$
Tabaco
15.000
Marzo 2001
Papel
3.800
Marzo 2001
Mano de obra
4.500
Gastos de fabricacin
2.500
Marzo 2001
Gastos de publicidad
8.000
Total
33.800
161
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
15.000
Bienes de cambio
Obras en curso
Bienes de uso
85.000
Totales
100.000
Deudas financieras
15.000
Patrimonio neto
85.000
Totales
100.000
15.000
Bienes de cambio
25.800
Patrimonio neto
Obras en curso
89.500
Intereses
(7.710)
Bienes de uso
83.300
Amortizacin
(1.700)
Publicidad
(8.000)
Totales
(*)
213.600
146.010
85.000
Totales
213.600
La tasa de rentabilidad esperada de los accionistas para la inversin de El Fasolin S.A. es del 16 % anual.
Todas las erogaciones de la Ca. fueron financiadas con prstamos bancarios, los cuales se incluyen dentro de
rubro deudas financieras.
Se solicita:
Determinar la valuacin de los Bienes de Cambio y las Obras en Curso al 31.12.2001 considerando que la tasa
de inflacin del ejercicio fue la siguiente:
Mes
Tasa
Mes
Tasa
Enero
1,7
Julio
1,4
Febrero
1,7
Agosto
1,3
Marzo
1,6
Septiembre
1,3
Abril
1,5
Octubre
1,2
Mayo
1,5
Noviembre
1,1
Junio
1,4
Diciembre
1,0
162
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Febrero de 19X7
Junio de 19X7
Octubre de 19X7
163
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
2. HELVETIA S.A. es la nica representante para distribuir en el mercado quesos de origen suizo.
Durante el ejercicio cerrado al 30-08-2001, los derechos de importacin y otros gastos alcanzaron el 50%
del valor FOB. Los inventarios se encuentran valuados al costo ms los correspondientes gastos de
importacin.
En noviembre de 2001, la Secretara de Comercio Interior, como una forma de combatir el alza de precios a
nivel local, decidi bajar la tasa de derechos de importacin para todos aquellos productos lcteos y sus
derivados.
De dicha resolucin se deduce que los gastos de importacin (incluido derechos) alcanzan slo un 20%
sobre el valor FOB.
Por otra parte, Ud. conoce que Helvetia S.A. vendi sus productos durante el ejercicio al doble de su costo
de reposicin y los gastos directos de venta representaban un 30% sobre el precio de venta. Finalmente,
Helvetia S.A. le hace conocer que no slo no va a modificar su poltica de comercializacin (costo de
reposicin X 2), sino que tampoco va a modificar la valuacin de sus inventarios al 30-08-2001.
164
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Las 3 sociedades cierran sus Estados Contables el 30-06-2002, y usted pudo acceder a los papeles de trabajo
de ambas sociedades, sin detectar inconvenientes.
Usted pudo verificar la correcta valuacin a VPP de ambas participaciones en los estados contables de la
tenedora.
Adems, usted verific que la Compaa presenta como informacin complementaria los estados contables
consolidados con Su Lemita S.A., sin incluir en los mismos su participacin en Mary Julie S.A.,
argumentando que ambas tienen actividades heterogneas.
4. Ud. ha sido designado auditor por segundo ao consecutivo de ERAN OTROS TIEMPOS S.A.,
empresa que cotiza en Bolsa (mbito C.N.V.)
A continuacin se exponen las principales cifras del Balance General a ambos ejercicios:
30-06-2001
30-06-2002
Activo
115.000
156.000
Pasivo
57.000
85.000
Patrimonio Neto
58.000
71.000
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio 01-07-2001 al 30-06-2002 presentado a usted
por la Compaa es el siguiente:
Movimientos
1. Saldo inicial
Capital
Ajustes al
Resultados
Total
Nominal
Patrimonio
Acumulados
1.000
20.000
37.000
58.000
(800)
(800)
13.800
13.800
1.000
20.000
50.000
71.000
2. Distribucin de la Asamblea
Ordinaria de Accionistas del
18-12-2001:
-
Honorarios a Directores
165
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
5. Ud. es auditor de El MANGRULLO S.A. Ha efectuado todos los procedimientos de auditoria sin
ninguna excepcin que mencionar.
Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que al Libro Diario
le faltan transcribir las ltimas 5 operaciones del ejercicio (no tiene ms hojas en blanco).
Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo, ste enva inmediatamente a adquirir uno y a rubricar a la
Inspeccin General de Justicia.
La fecha de rbrica es 04-02-2002 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-2001 fechado el
15-03-2002, una vez que las 5 operaciones mencionadas fueron transcriptas.
166
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Ejercicios adicionales
de
manzanas y peras en el mercado local y del exterior. Al 31 de diciembre de 2008 presenta la siguiente
situacin econmica-patrimonial:
Pasivo
Inversiones
38.968,00
9.228,00
24.504,00
30.000
6.585.000 Otros Pasivos
9.978,00
603.700
Total Pasivo
Total Activo
82.678,00
7.336.522,00
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas
Costo de ventas (2)
1.062.115,00
(328.125,00)
RESULTADO BRUTO
733.990,00
Gastos de Comercializacin
(329.224,00)
Gastos de Administracin
(157.120,00)
247.646,00
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
2. Una vez ajustado el componente Bienes de Uso, realice la Prueba Global de Amortizaciones y
Valor Residual.
A continuacin se detallan los procedimientos realizados durante la etapa de ejecucin en base a la
planificacin de cada componente:
1. Circularizacin Crditos x Ventas.
El rubro Crditos x Ventas se compone de los siguientes saldos a cobrar:
El Remanso S.A.
$ 60.000
Trade Fruts Inc.
$ 45.000
Jugos Petrocelli S.A.
$ 30.000
Usted circulariz los tres clientes obteniendo las siguientes respuestas:
El Remanso S.A.: Respondi a la Circularizacin diciendo que el saldo que mantena con
Agrcola Alto Valle era de $ 90.000. En la carta de respuesta, usted constat que la diferencia
de $ 30.000 corresponde a una venta de 1000 cajas manzanas Red Delicius(producto destinado
a la venta) a $ 30 por caja. Al consultar con el analista de Cuentas a Cobrar por la diferencia,
pudo obtener la siguiente documentacin respaldatoria de la transaccin:
Documento
Fecha
Importe
Factura A
4588
05/01/09
30.000
Remito X
1343
30/12/08
800 cajas
Remito X
1347
05/01/09
200 cajas
Trade Fruits Inc: La Circularizacin enviada regres por el Correo Internacional con el
acuse destinatario inexistente. Usted solicit al Gerente de Crditos que se encargue de
reclamar la respuesta, pero los resultados de la gestin no fueron satisfactorios debido a que
los datos disponibles eran incorrectos. Por lo tanto, como procedimiento alternativo se procedi
a analizar la documentacin de respaldo. El crdito se origin en una exportacin FOB de peras
Williams al cliente ubicado en Delaware (Estados Unidos) por 1000 cajas a U$S 15 la caja. Las
partes acordaron financiar la operacin a 6 meses con una tasa del 3% mensual sobre el precio
de contado en dlares. La misma se despach el 30/09/08.
Jugos Petrocelli S.A.: Respondi el pedido de Circularizacin informando un saldo al
31/12/08 de $50.200. Al consultar al analista de crditos nos informa que la diferencia de
$20.200 fue cancelada por el cliente a travs de un cheque recibido el 30/12/08.
168
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
$ 5.635.000
$ 250.000
$ 700.000
$ 6.585.000
Debido a la poca significatividad de los insumos y materiales, usted solamente particip del
inventario de materias primas y productos destinados a la venta y relev la siguiente
informacin:
Antes de comenzar el inventario usted se reuni con el Jefe del galpn de empaque y con el
Ing. Agrnomo, para comprender las diferentes etapas del negocio. Le informaron que las
materias primas representan la fruta que la compaa adquiere al productor en un mercado
transparente, y que no requiere esfuerzos significativos de comercializacin en un mercado de
similares caractersticas. Por el contrario, el producto destinado a la venta es aquella fruta que
se selecciona, de acuerdo a determinados patrones de calidad (peso, color, estado), y que luego
se embala en cajas para estar en condiciones de ser comercializada. El costo de reposicin del
producto destinado a la venta incluye la materia prima, mano de obra que participa en la
seleccin y embalaje, y costos indirectos.
Corte de Documentacin emitida
Documento
Ultimo
Fecha
Nmero
Factura A
te
4586
29/12/0
8
Factura E
205
30/11/0
1345
Unidades
(kg)
75.00
15.000
120.0
10.000
8
Remito X
Impor
00
31/12/0
18.750
30/12/0
5.500
8
Vale
de
121
Recepcin
169
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Producto
Costo
de
Canti
dad
Adquisic s/Cna
in
Canti
Valuac
dad
in
s/Audit
Contable
(Tn)
(Tn)
1.200
1.200
VNR
CR
(kg)
(kg)
31.12.08
31.12.08
(Kg).
Manzana
1,00
Red Delicius
Manzana
1.200.
1,80
1,90
700.0
1,20
1,50
3.150.
2,00
2,20
2,00
2,30
000
0,80
875
875
Granny
00
Smith
Pera
1,50
2.100
2.100
Williams
000
Pera
1,30
450
450
Packams
585.0
00
E.
Inicial
s/ Ca
E.
Final
E. Final
Costo Rep
s/Auditora
31.12.08
Valuaci
n
s/Ca
Contabl
e
Manzana
Red Delicius
Pera
Williams
17.500
cajas
20.000
cajas
10.000
cajas
15.000
cajas
9.200
cajas
15.000
cajas
25
caja
30
caja
250.00
0
450.00
0
170
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
$30.000
Cheque 801
$ 5.000 (*)
Cheque 803
$ 3.500 (**)
Cheque 804
$ 30.000 (***)
Comisiones Bancarias
Saldo S/ Banco al 31/12/08
($ 2.000)
$ 66.500
171
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
1.
Los saldos validados al 31/12/2007, con los cuales estuvo de acuerdo, son los siguientes:
Fecha de Adquisicin
Bienes
Valor Origen.
Vida til
Valor Residual al
31/12/07
Septiembre 03
Rodados
$50.000
$0.0
$10.000
Mayo 02
Maquinarias
$160.000
10
$64.000
$16.000
Febrero 68
Inmuebles
$840.000
50
$168.000
$16.800
Total
$232.000
$42.800
Bienes
Valor Origen.
Valor Residual al
31/12/08
Marzo 08
Terrenos (1)
$300.000
$300.000
Septiembre 08
Rodados (2)
$55.000
$44.000
Mayo 02
Maquinarias(3)
$160.000
$56.000
Octubre 08
Mejora (3)
$60.000
$52.500
Febrero 68
Inmuebles
$840.000
$151.200
Total
1.
$603.700
Se trata de un terreno de 250 mt2 ubicado en zona de City Bell (Bs. As) que la empresa
decidi adquirir debido a la alta rentabilidad que estaba registrando el negocio
inmobiliario de esa zona en los ltimos aos. El asesor financiero de la empresa le
inform que tienen pensado transar el terreno en el prximo ao.
El costo de adquisicin fue de $300.000.
La tasacin de mercado de esa zona al cierre del ejercicio era de U$S 500 el mt2.
50.000
2.000
172
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
3.000
55.000
La vida til del rodado es de 5 aos. La empresa amortiz el bien sobre la base de valor
de origen arriba detallado.
3. Debido al avance tecnolgico la empresa se vio obligada mejorar sus maquinarias para
seguir siendo competitiva. La inversin en la mejora signific un gasto de $60.000 y,
adems de mejorar la productividad de las maquinarias, produjo un aumento adicional en
la vida til de las mismas de 4 aos. La empresa registr correctamente tal operacin y
la respectiva amortizacin.
4. El criterio de amortizacin de la compaa es lnea recta y ao de alta completo. El Total
de amortizaciones imputadas en el 2008 fue de $ 43300.
Prueba global de Amortizaciones:
Valor al inicio
Altas/Bajas
Amortizacin 31/12/2007
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
VR inicio
Altas/Bajas
VR al 31/12/2007
Otros Datos.
3,00
31/12/2008
3,10
1 Tn = 1000 kg
1 caja = 10 kg
174
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Mirror Argentina SA, es representante de su accionista Mirror SPA, empresa italiana que se dedica a la fabricacin y venta
de espejos para automoviles. Mirror SPA, tiene acuerdos globales y de exclusividad de ventas con 3 terminales (JN Inc,
VNW Gmh, WV Gmh).
Mirror Argentina S.A., importa de Mirror SPA los espejos que luego vende a las terminales includas en los acuerdos
globales y de exclusividad celebrados por la sociedad controlante.
Mirror Argentina S.A, realiza la importacin de bienes de acuerdo al presupuesto trimestral de entrega acordado con cada
terminal automotriz. Por ello, 45 das antes del trimestre, eleva el presupuesto al sector de ventas de la sociedad controlante,
con un adicional de un 10 % de unidades por modelo, por el posible deterioro que pueda ocasionar el traslado de la
mercadera
El excedente de unidades sern vendidas a la terminal complementando las ventas del trimestre siguiente.
Con un mes de anticipacin, la sociedad recibe las unidades que sern entregadas al mes del presupuesto. Mirror Spa, le
factura en el despacho el valor unitario por producto de venta, el seguro y el flete.
Mirror Spa, comunica por la intranet: el aviso interno de venta de intercompany, la factura, el remito, el documento de
despacho de los bienes, la empresa de fletes, el nmero de estiba y la fecha estimada de arribo al pas, para la gestin de su
despacho. Asimismo, Mirror SPA envia el detalle del correo en el cual llegar la documentacin de cada importacin, que
es similar a la que acompaa a la mercadera.
Las condiciones de importacin de los espejos es FOB. El traslado de los mismos es va area.
Cuando arriba la mercadera, el despachante de aduana, realiza las gestiones de despacho y abona todos los derechos e
impuestos que involucran a la transaccin. Los gastos de despacho, impuestos, derechos y honorarios del despachante se
estiman en un 30 % del valor FOB de los bienes importados.
La empresa registra los bienes y los pasivos de vinculados, cuando los bienes ingresan a los almacenes. Los pasivos
incluyen la deuda con Mirror SPA y los honorarios del despachante (TE DESPACHO)
El despachante dispone de un fondo fijo para pagar los impuestos que es rendido con el ingreso a almacenes de cada
175
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
importacin.
Los pasivos vinculados con la operatoria de bienes, se cancelan a los 45 das de ser recepcionados.
Adicionalmente, Mirror Argentina S.A. y Mirror SPA, tienen un contrato por transferencia de tecnologa por la venta de
espejos inscripto en el organismo regulador, por el cual por .la venta de cada espejo a la terminal se le genera la obligacin
de pago de USD 15 por cada espejo vendido, en concepto de regalas. Esta operacin est alcanzada por una retencin de
impuesto a las ganancias del 25 % de la que se hace cargo, exclusivamente, Mirror Argentina S.A.
El clculo de las regalas se realiza mensualmente por el departamento de proyectos en funcin al listado automtico de
unidades vendidas a las terminales generado por el sistema de ventas. Esta informacin se genera el primer da hbil del mes
siguiente y es enviada por el rea de ventas a Mirror SPA. Mirror SPA, analiza la informacin y emite la factura de ventas a
Mirror Argentinas SA., el da 10 del mes siguiente. Le enva copia scaneada de la factura, para su registracin, junto al
nmero de correo por el cual le enviar el original de la factura. Las condiciones de pago son a 45 das de fecha de emisin
de factura y adicionalmente, en el momento del pago, realiza la registracin y pago de las retenciones de impuesto a las
ganancias.
La evaluacin del componente de cuentas a cobrar y ventas, como as tambin de los controles automticos del sistema de
ventas fue efectiva.
Se pide:
En funcin al caso planteado indique para el componente de compras y cuentas a pagar lo siguiente, en los casos que sea
aplicable:
1234567-
Riesgo
Tipo de riesgo
Descripcin del riesgo
Afirmaciones afectadas
Implicancias para la auditora
Controles clave
Enfoque
Procedimientos de auditora y su oportunidad ( preliminar o cierre)
Tipo de riesgo
Afirmaciones
176
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Enfoque:
Controles:
Procedimientos
Oportunidad
177
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
RULE-MAN S.A.
"RULE-MAN S.A." es una empresa dedicada a la produccin y comercializacin mayorista de rulemanes. Debido
a que a su contratacin como auditor a efectos de emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados
contables al 31/12/2008 se ha efectivizado durante los ltimos das del mes de diciembre de 2008, se encuentra
planificando los procedimientos sustantivos a llevar a cabo sobre los distintos componentes de los estados
contables definidos por usted como significativos.
A continuacin se exponen los estados contables al 31/12/2008 de la sociedad y cierta informacin adicional
relacionada con los componentes a analizar como resultado de vuestro relevamiento. Se solicita tenga en cuenta
la misma a efectos de concluir sobre la razonabilidad de los componentes en cuestin de acuerdo con normas
contables profesionales vigentes. Asimismo realice al armado de EECC ajustados como resultado de los ajustes
propuestos.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/2008
ACTIVO
CAJA Y BANCOS (A)
CREDITOS POR VENTAS (B)
OTROS CREDITOS (G)
BIENES DE CAMBIO (C)
BIENES DE USO (D)
TOTAL ACTIVO
PASIVO
CUENTAS A PAGAR (E)
DEUDAS FINANCIERAS (F)
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL
RESULTADOS NO ASIGNADOS
RESULTADO DEL EJERICICIO
TOTAL PATRIMONIO NETO
1.200.000,00
8.175.000,00
100.000,00
9.600.000,00
3.555.625,00
22.630.625,00
400.000,00
575.000,00
975.000,00
50.000,00,00
21.543.875,00
61.750,00
21.655.625,00
12.300.000,00
(8.200.000,00)
4.100.000,00
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE COMERCIALIZACION
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA
OTROS INGRESOS / EGRESOS (D y G)
(2.291.250,00)
(1.845.000,00)
98.000,00
61.750,00
178
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Informacin Adicional:
A)
CAJA Y BANCOS
Corresponde al saldo segn los registros contables que la sociedad mantena al 31/12/2008 en Banco del
Sur S.A., por el cual la sociedad le ha proporcionado la siguiente conciliacin bancaria:
1.200.000,00
Ms:
Cheque 4003
68.000,00
(1)
Acreditacin
250.000,00
(2)
2.500,00
(3)
(1.500.000,00)
(4)
(1.500,00)
(3)
(2.500,00)
(5)
16.500,00
(1)
Corresponde a un cheque diferido emitido por la sociedad con fecha 30/05/2008 entregado a un
proveedor cuya fecha de cobro/vencimiento es el 31/12/2008.
(2)
Corresponde a una acreditacin bancaria cuyo origen se desconoca al 31/12/2008 y se
encontraba en proceso de identificacin con el banco. Asimismo de la visualizacin de los extractos
posteriores al 31/12/2008 usted pudo verificar que dicho importe fue debitado de la cuenta.
(3)
La poltica de la sociedad es la de estimar e imputar los gastos bancarios debido a la demora
que sufre en la recepcin del extracto bancario mensual. La estimacin corresponde al mes de diciembre
de 2008.
(4)
Corresponde al depsito de un cheque diferido emitido durante octubre de 2008 y con
vencimiento 01/12/2008, recibido oportunamente en concepto de cobranza de un crdito mantenido con
el cliente RECOLETA CONSTRUCC. S.A. (Ver B)
(5)
Intereses generados por saldo deudor en cuenta corriente, como resultado de los sucesivos
descubiertos en la cuenta bancaria producidos durante el mes de diciembre de 2008.
B)
El siguiente es el detalle de las operaciones pendiente de cobro que la sociedad posea registradas al
31/12/2008:
CLIENTE
FACTURA
FECHA FACT
REMITO
FECHA
REMITO
Unidades
MONTO FACTURA
179
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
01 4999
30/04/2008
01 4999
30/04/2008
100.000
750.000,00
EL YUNQUE S.A.
01 5000
30/09/2008
01 5000
01/01/2009
440.000
3.300.000,00
01 5001
30/11/2008
01 5001
01/10/2008
200.000
1.500.000,00
EL TUERCA S.R.L.
01 5005
30/11/2008
01 5005
30/11/2008
160.000
1.200.000,00
01 5006
30/11/2008
01 5006
31/12/2008
40.000
300.000,00
01 5007
31/12/2008
01 5007
31/12/2008
150.000
1.090.000
1.125.000,00
8.175.000,00
La cobranza se establece como condicin de venta, a 90 das de producida la misma, siendo el precio de
contado el 80% del precio final total facturado y registrado por la sociedad. La fecha del remito por usted
relevada corresponde a la fecha de conformacin del mismo, siendo los ltimos nmeros de facturas y remitos
emitidos durante el ejercicio los emitidos por la operacin llevada a cabo con ASERRADEROS DEL NORTE
S.A. del 31/12/2008. Asimismo no se han emitido Notas de Crdito durante el ejercicio 2008, la ltima emitida
corresponde al 2007 siendo su nmero el 01 2003.
Asimismo, el siguiente es el detalle de las otras operaciones de venta registradas por la sociedad durante el
ejercicio bajo anlisis, siendo las condiciones las mismas que las enunciadas arriba para el caso de ventas que
al cierre estaban pendiente de cobro:
CLIENTE
FACTURA
FECHA FACT
REMITO
FECHA
REMITO
Unidades
MONTO FACTURA
01 5002
30/11/2008
01 5002
01/10/2008
250.000
1.875.000,00
01 5003
30/11/2008
01 5003
01/10/2008
100.000
750.000,00
01 5004
30/11/2008
01 5004
01/10/2008
200.000
550.000
1.500.000,00
4.125.000,00
En todos los casos, las operaciones de venta se realizan con un margen utilidad del 20% calculado por
sobre el costo.
C)
BIENES DE CAMBIO
La composicin del rubro al 31/12/2008 es la siguiente:
Insumos varios
100.000,00
Productos en Proceso
4.500.000,00
Productos Terminados
5.000.000,00
Total
9.600.000,00
180
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Los Insumos varios representan material de empaque e insumos de acondicionamiento varios como
antioxidantes y lubricantes para apropiarlos a los rulemanes en la ltima etapa de produccin de los mismos
como paso previo a su traslado al almacn de productos terminados. El inventario de stos no arroj diferencias
significativas que ameritaran ajustes en los registros de la sociedad, por lo que usted no ha planteado
observaciones a la misma. Asimismo se encuentran valuados a su costo de reposicin al 31/12/2008, y el
mismo no supera su valor recuperable, de acuerdo con su comprobacin efectuada en funcin a las listas de
precios a dicha fecha remitidas por los proveedores de la sociedad.
Por tal motivo, usted como auditor ha decidido focalizar su revisin en la valuacin y exposicin de los
Productos en Proceso y Terminados y en el Costo de Ventas involucrado. A tal fin y como resultado del
inventario de estos bienes al 31/12/2008, usted ha relevado lo siguiente:
Al inicio del ejercicio 2008 no haba stock de bienes de cambio, dado que la totalidad de la produccin
correspondiente al ejercicio anterior se haba colocado de manera completa en el mercado durante el
mismo.
La composicin del costo total de produccin del ejercicio de los bienes en stock al 31/12/2008 se
compone de la siguiente manera:
Mano de Obra
Insumos varios
Materiales
Otros costos indirectos de fabricacin
Total
3.000.000,00
100.000,00
4.900.000,00
1.500.000,00
9.500.000,00
El recuento en el almacn de Productos Terminados arroj una existencia de 1.000.000 rulemanes, los que
se encuentran contabilizadas por la sociedad a un valor de $ 5,00.- cada uno.
Sin embargo, segn el relevamiento efectuado por auditoria se detectaron 440.000 unidades adicionales,
que se originan en una operacin de venta al cliente EL YUNQUE, debido a que ste entenda que su
entrega y consecuentemente su acarreo estaba a cargo de la sociedad. (Ver B).
Adicionalmente, en el almacn de Productos Terminados, se han detectado 1.500 unidades defectuosas
que de acuerdo con la Gerencia de Produccin, podran venderse como material de descarte a hornos
fundidores al 20% de su valor recuperable.
Los productos en proceso equivalen a una produccin de 1.000.000 de unidades con un grado de avance
del 90%, estimacin confirmada con el gerente de produccin y con la que usted como auditor est de
acuerdo. La finalizacin de estas unidades no se pudo llevar a cabo debido a la falta de Insumos Varios
necesarios para concluir su proceso de transformacin.
181
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
$ 5,50.
$ 5,00.
$ 5,50.
$ 4,00.
$ 5,00.
$ 6,00.
D)
BIENES DE USO
CLASE
MUEBLES Y UTILES
FECHA DE
ALTA
Mar-03
VALOR
RESIDUAL AL
31/12/2007
V.UTIL
ASIGNADA
DEP CARGADA A
RESULTADOS EN
2007
15.000,00
1.875,00
RODADOS
Abr-03
17.000,00
8.000,00
Ene-06
550.000,00
INMUEBLES
Mar-04
2.500.000,00
40
62.500,00
MAQUINARIAS
Mar-04
250.000,00
25
10.000,00
TOTAL V. RESIDUAL
3.332.000,00
82.375,00
Otros datos:
a) En agosto de 2008 se vendi un rodado en $ 10.000.- cuyo valor residual al 31/12/2007 ascenda a $
12.000. El resultado por la venta fue registrado por la sociedad en la lnea Otros Ingresos / Egresos
del Estado de Resultados. La depreciacin anual ascenda a $ 3.000.b) Durante el ejercicio 2007 se extinguieron bienes Muebles y tiles que devengaron en dicho ejercicio
una depreciacin de $ 2.500,00.c) Durante junio de 2008 se finalizaron las Obras en Curso destinadas a la construccin de una nueva
planta productiva de la sociedad. Asimismo, con fecha 30/06/2008 se procedi a su habilitacin a
efectos de permitir implementar el proceso productivo en la misma, abonndose los honorarios por
habilitacin de mejoras y asignndose una vida til de 50 aos. Al 30/06/2008 la composicin del total
registrado como Obras en Curso, segn los registros de la sociedad era el siguiente:
182
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Materiales de Construccin
500.000,00
Mano de Obra
250.000,00
37.500,00
Obras
Intereses bancarios (Ver F)
75.000,00
862.500,00
d) Durante el ejercicio se extingui el otro rodado cuya depreciacin ascenda a $ 5.000,00.e) Con fecha 01/10/2008, fecha de su despacho de origen, se import una mquina a un proveedor del
exterior bajo clusula C.I.F. por un valor de u$s 20.000,00.- El tipo de cambio al 01/10/2008 era de u$s
1 = $4,10. Al 31/12/2008 la mquina an no haba arribado al puerto.
f)
g) La depreciacin cargada a resultados como Gastos de Administracin por el ejercicio 2008 asciende a
$ 76.875,00.- Debido que el importe de la depreciacin del ejercicio representa generalmente un
importe inmaterial con relacin al costo total de produccin de los bienes de la sociedad y la no
imputacin de la misma como tal, no genera un efecto distorsivo significativo en la medicin del costo
de los bienes producidos ni del resultado del ejercicio, usted como auditor ha decidido no proponer a la
sociedad su reclasificacin, ms all de las diferencias que como cargo por depreciacin de bienes de
uso surjan, por las que s propondr los ajustes necesarios a los saldos de la sociedad a efectos que el
cargo total por depreciaciones sea razonable.
h) Los bienes en su conjunto no superan su valor recuperable al 31/12/2008.
A efectos de satisfacerse sobre razonabilidad el saldo de este componente y del cargo por depreciaciones del
ejercicio, usted ha tomado la decisin de realizar una prueba global del cargo de depreciacin y del valor
residual al 31/12/2008.
E)
PROVEEDOR
ALVAREZ S.A. (1)
TOTAL
FACT
FECHA FACT
01 - 3253
30/11/2008
MONTO
400.000,00
400.000,00
(1) Corresponde a un anticipo recibido de este cliente por la venta de 100.000 rulemanes a un valor de $
4,00.- cada uno cuyo costo unitario de produccin asciende a $ 5,00.- Este anticipo fij el precio total de
la operacin y dicho valor de venta se pact debido a la extensa relacin comercial mantenida con
dicho cliente. Del relevamiento de los hechos posteriores usted pudo comprobar que la cancelacin de
183
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
esta obligacin con el cliente se llev a cabo mediante la entrega al mismo de unidades en stock al
31/12/2008.
F)
DEUDAS FINANCIERAS
De la respuesta recibida de Banco del Sur S.A. como resultado de la circularizacin oportunamente
enviada, surge la siguiente informacin:
$ 16.500,00.- (Ver A)
$ 575.000.-(1)
(1) Prstamo otorgado el 01/01/2006 por la suma de $ 500.000,00.- que devenga una tasa de inters del
5% efectivo anual sobre el saldo adeudado de capital, cancelable mediante el pago de una nica cuota
el 01/01/2009, fecha de su vencimiento. De acuerdo con la visualizacin del contrato de prstamo
celebrado con la entidad bancaria, este prstamo fue otorgado exclusivamente para la construccin de
una planta productiva cuyas obras se concluyeron el 30 junio de 2008, fecha en la que se habilitaran las
obras y se diera comienzo al proceso productivo en la misma (Ver D).
Dado que la sociedad le ha facilitado el contrato de prstamo, pudiendo constatar de tal forma las clusulas
del mismo, dicha informacin le ser til para el anlisis del saldo y los resultados involucrados que dicha
operacin ha generado al 31/12/2008.
G)
Debido a que no ha recibido respuesta de clientes ni proveedores por la circularizacin a ellos solicitada, se
realizaron los siguientes procedimientos alternativos:
O/P
fecha
Monto
Beneficiario
Concepto
184
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
2001 (1)
24/01/2009
COMPRA DE MAQUINARIA
2003 (2)
25/01/2009
(1) Corresponde al pago por la compra de una mquina cuyo ingreso a la sociedad se llev a cabo con
fecha 30/11/2008. Al 31/12/2008 la sociedad se encuentra llevando a cabo pruebas sobre el
funcionamiento de la misma.
(2) Corresponde a la cancelacin de la deuda mantenida con dicho cliente, oportunamente por la
recepcin de un anticipo por la venta de bienes que fijaba ntegramente el precio de la operacin.
(Ver E)
Se ha visualizado la cobranza correspondiente a las facturas 5007, 5006, 5005, 5001 y 5000 en
funcin a las condiciones pactadas enunciadas en B).
La sociedad tiene registrado dentro del rubro Otros Crditos la suma de $ 100.000 correspondiente
a un juicio a cobrar, habiendo reflejado como contrapartida una ganancia dentro de Otros Ingresos /
Egresos por dicho importe. La operacin data del ejercicio 2006 y oportunamente la sociedad registr la
baja del crdito a cobrar debido a que haba abandonado toda pretensin de cobro en virtud que el
costo involucrado del recupero de dicho crdito podra absorber en gran medida el monto reclamado y
adicionalmente no se poda localizar al deudor.
Sin embrago de acuerdo con el informe de abogados, al 31/12/2008 existan plenas posibilidades
de obtener sentencia favorable, por tal motivo la sociedad registr el ingreso correspondiente.
185
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
186
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
187
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
caja ejercicio ofrecen pruebas suficientes del control efectuado, excepto en 2 sociedades consolidadas, que al cierre se
encontraban intervenidas judicialmente pero el Gerente consider que dichas medidas se levantaran en los meses
subsiguientes, situacin que no he podido verificar.
Durante Marzo 2008, Wilson S.A. inici una lnea de negocios consistente en el desarrollo de una nueva droga para el
tratamiento de enfermedades cardiovasculares. Esta nueva droga utiliza como insumo principal la efedrina la cual es
importada de China e India. Para ello, la sociedad ha tomado un importante monto de crditos en el exterior (EEUU) a tasa
variable. Todas las operaciones relativas al inicio de esta nueva actividad fueron correctamente registradas.
Se pide:
En base a los papeles de trabajo arriba mencionados, se le pide que concluya sobre los trabajos de auditora por los EECC
individuales y consolidados de Wilson S.A. identificando:
Riesgos y su clasificacin
Afirmaciones afectadas
Controles clave
Enfoque y al menos 4 procedimientos de auditora aplicables al componente bajo anlisis.
188
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Riesgo
Tipo
Afirmaciones
afectadas
Controles clave:
Enfoque:
189
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
CASO 5 - ROCAFE
Rocaf S.A. es una sociedad cuyo objeto social es la produccin y comercializacin de cafeteras (de filtro y
expreso) bajo la marca Mr. Coffee en el mercado local y del exterior. La Sociedad, filial de un grupo econmico
norteamericano, ha iniciado sus operaciones el 01 de enero de 2007 y cierra su ejercicio comercial al 31 de
diciembre de cada ao.
Usted se encuentra actualmente realizando la primera auditora al 31 de diciembre de 2007 y ha sido asignado,
por el responsable del equipo de trabajo, para revisar el clculo del impuesto diferido determinado por la
Sociedad. Para ello cuenta con la siguiente informacin:
Estado de Situacin Patrimonial al 31 de diciembre de 2007 auditado.
Declaracin Jurada de Impuesto a las Ganancias Ao 2007.
Otros datos contables e impositivos.
Declaracin Jurada Impuesto a las Ganancias Ao 2007
ROCAFE S.A.
Impuesto a las Ganancias Ao 2007
Rdo Contable del ejercicio antes de impuestos (prdida)
1.500.000,00
Ms ( - Gcia. )
Reembolsos de Exportacin
Ventas a plazo
Amortizacin Impositiva Bs.Uso
A
B
C
130.000,00
20.000,00
200.000,00
350.000,00
Menos ( + Gcia. )
Previsin obsolescencia bs de cambio
Previsin Ds.Incobrables
Amortizaciones Contables Bienes de Uso
Previsin para Garantas
Intereses Intercompany impagos
Diferencia de cambio intereses Intercompany
Ajuste gastos representacin
Multas
170.000,00
50.000,00
140.000,00
100.000,00
450.000,00
65.000,00
41.000,00
4.000,00
D
E
C
F
G
G
H
I
1.020.000,00
830.000,00
290.500,00
190
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
191
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
G. Corresponde a los intereses devengados por un prstamo financiero a largo plazo tomado con su casa
matriz. Al cierre del ejercicio los intereses estaban impagos. Impositivamente su deduccin es admitida
slo cuando se realiza el pago.
H. El monto corresponde a gastos de representacin pagados (movilidad, viticos, y gastos personales de
la gerencia), no deducibles impositivamente, dado que no estn destinados a conservar o mantener la
fuente generadora de ingresos.
I.
El importe corresponde a multas pagadas por presentacin de declaraciones juradas fuera de trmino.
Contable
Impositivo
Caja y Bancos
Crditos por Ventas
750.000,00
1.350.000,00
750.000,00
Otros Crditos
Bienes de Cambio
Total Activo Corriente
Otros Crditos
425.000,00
640.000,00
3.165.000,00
500.000,00
425.000,00
Bienes de Uso
Total Activo No Corriente
Total del Activo
850.000,00
1.350.000,00
4.515.000,00
Deudas Comerciales
Previsin por Garantas
Remuneraciones y cargas fiscales
Cargas fiscales
Total Pasivo Corriente
Prstamos
350.000,00
100.000,00
80.000,00
120.000,00
650.000,00
2.015.000,00
2.015.000,00
2.665.000,00
Patrimonio Neto
Total del Pasivo Corriente y del Patrimonio Neto
1.750.000,00
4.415.000,00
350.000,00
80.000,00
120.000,00
550.000,00
2.105.000,00
Datos Importantes:
192
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Los saldos contables crditos por ventas, bienes de cambio y bienes de uso se exponen netos de previsiones y
amortizaciones.
El saldo de la cuenta Otros crditos del Activo No Corriente corresponde a la suma del importe del activo por
impuesto diferido y al crdito por quebranto impositivo determinados por la compaa para el ao 2007
Para sustentar la recuperabilidad del quebranto impositivo, la compaa ha presentado las siguientes proyecciones
impositivas para un horizonte de 6 aos (2008-2013). Usted ha revisado el papel de trabajo, y est de acuerdo con
la suficiencia de la informacin entregada por el Controller de la compaa:
Ventas
CMV
Resultado Bruto
Gastos de Administracin
Gastos de Comercializacion
Resultado Operativo
Resultados financieros y x tenencia
Impuesto a las Ganancias
Resultado del Ejercicio (Prdida)
2008
4.500.000
-2.475.000
2.025.000
-1.125.000
-675.000
225.000
-405.000
2009
4.950.000
-2.722.500
2.227.500
-1.237.500
-742.500
247.500
-364.500
2010
5.445.000
-2.994.750
2.450.250
-1.361.250
-816.750
272.250
-328.050
2011
5.717.250
-3.144.488
2.572.763
-1.429.313
-857.588
285.863
-295.245
2012
6.288.975
-3.584.716
2.704.259
-1.572.244
-943.346
188.669
-265.721
2013
6.917.873
-3.943.187
2.974.685
-1.729.468
-1.037.681
207.536
-239.148
-180.000
-117.000
-55.800
-9.383
-77.051
-31.612
Se pide:
Realice la reconciliacin (comprobacin) del cargo a resultados, partiendo del resultado contable antes de
impuestos.
193
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31/12/2007 31/03/2008
Activo
Activo corriente
Caja y bancos
3.000
3.600
9.000
6.000
12.000
16.668
24.000
26.268
Inversiones permanentes
8.900
10.600
Bienes de uso
4.500
6.925
13.400
17.525
37.400
43.793
3.900
2.300
Prstamos
5.600
9.000
900
800
10.400
12.100
8.000
8.000
12.400
15.500
6.600
8.193
27.000
31.693
37.400
43.793
Bienes de cambio
Total del Activo Corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente
Patrimonio Neto
Capital Social
Resultados no asignados
Resultado del ejercicio
ESTADO DE RESULTADOS
194
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Ventas
12.800
18.000
Costo de Ventas
-7.200
-8.700
Ganancia bruta
5.600
9.300
-1.950
-3.375
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Resultados financieros
-500
-480
-2.100
1.568
3.200
2.900
230
400
6.600
8.193
Informacin Adicional
Durante el perodo de tres meses terminado el 31-03-2008 se realizaron, entre otras, las siguientes operaciones:
1. Durante el perodo se constituy una previsin para deudores incobrables de $500.
2. El saldo de bienes de cambio de $16.668 al 31/03/08, incluye resultados por tenencia por $1.568.
3. El rubro Inversiones no corrientes incluye una inversin no significativa valuada a costo al 31/03/08 por $1.000 (que es
menor que su valor recuperable) y una inversin valuada a VPP por $9.600, cuyo resultado VPP por el perodo de tres
meses terminado el 31/03/08 ascendi a $2.900. Durante el perodo dicha Sociedad pag dividendos en efectivo por
$1.500 ($1.200 correspondieron a Tucorreo), en marzo de 2008.
4. En enero se vendi un rodado en $700, cuyo valor de origen era de $500. La amortizacin acumulada al 31/12/07
ascenda a $200 y su vida til estimada era de 5 aos.
5. Se adquirieron Bienes de Uso por $ 3.000 en efectivo en el mes de febrero de 2008.
6. La amortizacin de bienes de uso del perodo fue de $ 275.
7. Durante febrero de 2008 se recibieron nuevos prstamos por $1.300. El prstamo existente al 31/12/07 sigue vigente.
Los intereses devengados durante el perodo ascendieron a $2.100.
8. De los Resultados no asignados al 31/12/07, se aplicaron $3.500 para distribuir dividendos en efectivo en el mes de
febrero de 2008.
Se solicita: confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo de Tucorreo S.A. al 31/03/08 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Mtodo INDIRECTO
b) Exposicin: RT 8 y RT 9
195
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
CUENTAS
EJERCICIO
30/09/2006
30/09/2007
ACTIVO
Caja y Bancos
1.400,00
30.000,00
12.600,00
4.000,00
8.100,00
7.500,00
Bienes de Cambio
7.300,00
43.300,00
13.500,00
8.000,00
2.000,00
0,00
Bienes de Uso VO
40.500,00
46.950,00
Bienes de Uso AA
-4.050,00
-7.000,00
Bienes Intangibles VO
8.900,00
23.900,00
Bienes Intangibles AA
-890,00
-2.000,00
89.360,00
154.650,00
Proveedores
42.000,00
60.000,00
12.000,00
0,00
0,00
57.300,00
54.000,00
117.300,00
Capital Social
73.000,00
80.000,00
Reservas
40.000,00
40.000,00
-77.640,00
-77.640,00
Inversiones Transitorias
Crditos No Corrientes
Adelantos para compra de Bs de Uso
Total Activo
PASIVO
RNA Ej Anteriores
196
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
0,00
-5.010,00
35.360,00
37.350,00
89.360,00
154.650,00
Ventas
Costo de Merc. Vendida
Resultado Bruto
48.000,00
-30.000,00
18.000,00
Gastos de Comercializacin
-10.500,00
Gastos de Administracin
-14.610,00
Resultados Financieros
Rdo. Vta. Bs. de Uso
Resultado del Ejercicio
2.400,00
-300,00
-5.010,00
Informacin Adicional
a) Las inversiones transitorias estn formadas por Plazos Fijos que fueron constituidos el 15/09/2006 y el 20/09/2007,
respectivamente, y por un plazo de 30 das en ambos casos.
b) De los crditos no corrientes, $5.500 se transformaron en corrientes.
c) Durante el ejercicio se compraron mercaderas por $48.000 a pagar a los dos aos y otras materias primas por $18.000
que al cierre tambin permanecan impagas.
d) En el ao 2007 se adquirieron Bienes de Uso por $10.500, afectando el anticipo existente y cancelando el saldo al
contado.
e) Se vendieron bienes de uso por un valor de origen de $4.050 con amortizaciones acumuladas de $405, se cobro en
efectivo la venta.
f) En el ao 2007 se adquiri una concesin para vender chocolate en el Cerro Catedral por $15.000 al contado.
g) Se practicaron depreciaciones de bienes de uso por $3.355 y de bienes intangibles por $1.110 que se encuentran
incluidas en gastos de administracin.
h) Se efectuaron gastos de publicidad institucional por $7.300 pagaderos a los 450 das.
i) Se cancelaron por anticipado deudas financieras no corrientes por $12.000.
j) Se devengaron y no se pagaron intereses por las deudas no corrientes por $2.000.
k) Se cobraron intereses por crditos no corrientes por $4.400.
l) Los accionistas integraron un aporte de capital de $7.000.
m) Se cobraron en efectivo $54.100 de deudores por ventas.
n) No se efectuaron pagos a proveedores durante el ejercicio.
Se solicita: confeccionar el estado de flujo de efectivo de Las Cholitas S.A. al 30/09/07 teniendo en cuenta los siguientes
aspectos:
a) Mtodo DIRECTO
b) Exposicin: RT 8, RT 9.
197
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
15.000
Reserva
Reserv.Fut. Resultados
Legal
Dividendos No Asignados
1.500
31.695
1.585
(1.585)
Total
48.195
(20.000)
10.110
10.110
(10.110)
(20.000)
-
33.795
33.795
33.795
61.990
198
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
33.000
45.000
19.200
67.690
61.900
226.790
20.000
35.200
18.700
55.000
61.300
190.200
13.000
9.800
500
12.690
600
36.590
PASIVO
Cuentas Por Pagar (Nota 5)
Prstamos Financieros (Nota 6)
Remuneraciones y cargas sociales
Cargas Fiscales (Nota 7)
Otros Pasivos
Total Pasivo
46.000
39.550
9.050
47.000
23.200
164.800
38.000
35.000
8.900
39.200
20.905
142.005
8.000
4.550
150
7.800
2.295
22.795
61.990
48.195
345.600
(243.100)
(13.200)
(22.000)
(2.800)
(8.200)
56.300
(22.505)
33.795
320.000
(221.000)
(12.500)
(18.200)
(2.500)
(7.500)
58.300
(26.605)
31.695
Estado de Resultados
Venta de Bienes
Costos de Ventas
Depreciaciones (Nota 4)
Gastos Administrativos y Comerciales
Otros Ingresos y Egresos (Nota 8)
Resultados Financieros y tenencia (Nota 9)
Resultado Antes de Impuesto
Impuesto a las Ganancias (Nota 10)
Ganancia del Ejercicio
13.795
199
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31/12/2006
57.100
(12.100)
45.000
31/12/2005
43.000
(7.800)
35.200
31/12/2006
2.200
8.900
8.100
19.200
31/12/2005
8.600
7.800
2.300
18.700
Productos Terminados
Productos en Proceso
Total
Saldo inicial
22.500
17.000
21.800
61.300
Altas
10.500
6.500
17.000
Bajas
(3.200)
(3.200)
Amortizacin
(9.020)
(2.040)
(2.140)
(13.200)
Total
23.980
21.460
16.460
61.900
31/12/2006 31/12/2005
35.500
38.000
10.500
46.000
38.000
31/12/2006 31/12/2005
35.000
35.000
4.550
39.550
35.000
200
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
31/12/2006
23.605
23.395
47.000
31/12/2005
26.265
12.935
39.200
31/12/2006
4.900
(7.700)
(2.800)
31/12/2005
2.200
(4.700)
(2.500)
31/12/2006
(4.700)
(3.500)
(8.200)
31/12/2005
(4.800)
(2.700)
(7.500)
56.300
35%
19.705
2.800
22.505
1.100
23.605
58.300
35%
20.405
6.200
26.605
(340)
26.265
201
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
Curso: AUDITORIA
Ctedra: SLOSSE
una asamblea extraordinaria dentro de los 180 das de realizado el mismo, (ii) la decisin asamblearia
de capitalizar el aporte irrevocable, de forma que el PATAGONIA FUND se incorpore como nuevo
accionista controlante con un 51% del capital social y (iii) la decisin del resto de los accionistas de
renunciar al derecho de suscripcin preferente; si no se observara algunas de las condiciones
precedentes, el Directorio de AGRESTIS deber proceder a su reembolso de inmediato.
5. Los bienes mencionados en el punto 3 continan al 30.09.08 formando parte de la existencia final de
AGRESTIS.
6. Al cierre del ejercicio el Directorio no haba convocado a la asamblea para el tratamiento del aporte
irrevocable, ni tampoco haba tratado en sus reuniones la aprobacin del mismo ad-referndum de la
siguiente Asamblea de Accionistas.
7. El saldo contabilizado por PATAGONIA FUND al 30.09.08 del rubro Inversiones Permanentes ascenda a
$1.299.500, y el Resultado de Inversiones Permanentes $304.500. Por otro parte detect que la
compaa no tiene registrado importe alguno en concepto de Llave de Negocio por las operaciones
descriptas, y por ende Ud. efectuar los anlisis correspondientes a efectos de determinar su posible
existencia.
Capital Social
Aportes Irrevocables
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Resultados No Asignados
Al inicio del Ejercicio
Del Ejercicio
TOTAL
30.09.07
1.000.000,00
0,00
150.000,00
100.000,00
31.12.07
1.000.000,00
0,00
210.000,00
220.000,00
31.03.08
1.000.000,00
0,00
210.000,00
220.000,00
30.06.08
1.000.000,00
450.000,00
210.000,00
220.000,00
30.09.08
1.000.000,00
450.000,00
210.000,00
220.000,00
550.000,00
1.200.000,00
3.000.000,00
1.570.000,00
375.000,00
3.375.000,00
1.570.000,00
550.000,00
3.550.000,00
1.570.000,00
800.000,00
4.250.000,00
1.570.000,00
1.050.000,00
4.500.000,00
Aclaraciones varias
f) Ambas compaas cierran sus ejercicios econmicos el 30.09 de cada ao.
g) AGRESTIS vala sus bienes de cambio aplicando el criterio de valuacin al costo.
Se Solicita:
Verificar el saldo registrado por PATAGONIA FUND en sus Inversiones Permanentes y su correspondiente
resultado al 30.09.07 y 30.09.08.
Efectuar la comprobacin de la evolucin de la Inversin y del Resultado VPP.
Detalle todos los clculos correspondientes a efectos de cumplir con estas consignas y proponga los
asientos de ajuste que considere necesarios en PATAGONIA FUND.
203