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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession


comptable - Partie 1

Introduction la comptabilit

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 1

L'entreprise
Dfinition
Information
Une entreprise est un agent conomique qui acquiert et combine des facteurs de
production (capital, travail,...) pour mettre des biens ou des services sur le march la
disposition d'autres agents conomiques.

Diffrents types d'entreprises


Entreprise de distribution

Exemple

Entreprise de production

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comptable - Partie 1

Exemple

Entreprise prestataire de services

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 1

Dfinition et rle de la comptabilit


Dfinition
Information
La comptabilit est un systme d'organisation de l'information financire permettant de
saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et de prsenter des tats (dont
le bilan et le compte de rsultat) refltant une image fidle du patrimoine, de la situation
financire et du rsultat de l'entit la date de clture."

Rle et objectifs de la comptabilit


Information
Dcision
Contrle
Complment la fonction financire
Moyen de preuve
Obligation lgale.
L'exercice comptable.

1er cas - L'exercice comptable correspond l'anne civile

2me cas - L'exercice comptable ne correspond pas l'anne civile

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 1

Comptabilit et rgles juridiques


Les sources de la rglementation
Caractre obligatoire de la tenue d'une comptabilit
Tout commerant (personne physique ou morale) doit tenir une comptabilit qui enregistre
les mouvements qui affectent le patrimoine de son entreprise.
Les trois documents de synthse
Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de rsultat et une annexe qui
forment un tout indissociable.
Les trois exigences du plan comptable

Traabilit de l'information
Respect de la chronologie
Irrversibilit des enregistrements
Les trois livres obligatoires

Le journal
Le grand livre
Le livre d'inventaire
Les pices justificatives
Quelques rgles de fond

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comptable - Partie 1

Organisation de la profession
comptable

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comptable - Partie 1

La profession comptable
Gnralits
Information

Les comptables libraux : experts-comptables et commissaires aux comptes,


Les comptables salaris des entreprises prives caractre commercial ou des
organismes privs sans but lucratif (associations, fondations, ...), y compris les
collaborateurs des cabinets d'expertise comptable ou de commissariat aux
comptes,
Les comptables publics.

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comptable - Partie 1

Les comptables libraux


L'expert comptable
Les missions principales de l'expert comptable
La mission de prsentation des comptes annuels
La mission d'examen des comptes annuels
Les missions d'audit des comptes annuels
La mission lgale de l'expert comptable du comit d'entreprise
Autres missions de l'expert-comptable

Le commissaire aux comptes


Principe
Nomination
Les socits par actions, socits anonymes, socits en commandite par actions, sont
soumises au contrle lgal, quelle que soit leur taille (loi du 1er mars 1984).
Les socits en nom collectif, les socits responsabilit limite, les socits en
commandite simple, ainsi que toute personne morale ayant une activit conomique
relve du contrle, ds lors qu'elles dpassent au moins 2 des 3 seuils suivants :

Total bilan > 1 550 000

CA HT > 3 100 000

Nombre moyen de salaris > 50


Dure des fonctions
La mission gnrale du commissaire aux comptes

Principe
Objectif de la mission gnrale

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comptable - Partie 1

Moyens d'investigation du commissaire aux comptes


Vrifications spcifiques

Contrle d'informations autres que les comptes annuels


Contrle du respect de l'galit entre actionnaires
Contrle de l'information sur les rmunrations les plus leves
Information sur les prises de participation et de contrle
Missions connexes la mission gnrale du commissaire aux comptes

Principe
Procdure d'alerte
Rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique

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comptable - Partie 1

Les comptables salaris

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comptable - Partie 1

Les comptables publics


Gnralits
Information
Le rle du comptable public dcoule de la Dclaration des droits de l'homme et du citoyen
du 26 aot 1789 qui stipule que :
Tous les citoyens ont le droit de constater par eux-mmes ou par leurs reprsentants, la
ncessit de la contribution publique, de la consentir librement, d'en suivre l'emploi, et
d'en dterminer la quotit, l'assiette, le recouvrement et la dure. (Art. 14)
La socit a le droit de demander compte tout agent public, de son administration.
(art. 15).

Missions du comptable public


Missions traditionnelles
Nouvelles missions
Responsabilit du comptable public

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Gnralits

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

La normalisation comptable et les


pouvoirs publics en France

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comptable - Partie 2

Le parlement
le Comit de la rglementation comptable
(CRC)
Information
Le parlement a vot la loi n 353 du 30 avril 1983 (loi "comptable") relative la mise en
harmonie des obligations comptables des commerants et de certaines socits avec la
4e directive de la C.E.E.
Ces diffrentes lois sont intgres dans le Code de commerce.
La loi du 6 avril 1998 organise l'volution du droit comptable en crant le Comit de la
rglementation comptable (CRC) et rend obligatoire ses rglements pour toute personne
soumise l'obligation lgale d'tablir des documents comptables.

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Le gouvernement

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comptable - Partie 2

L'Autorit des Normes Comptables


(A.N.C)
Gnralits
Introduction
L'application obligatoire, depuis 2005, des normes I.F.R.S pour l'tablissement des
comptes consolids des socits cotes franaises, a profondment modifi les enjeux
des institutions comptables franaises.
La rforme des organismes de normalisation comptable vise donc :

simplifier et amliorer le processus de rglementation comptable en regroupant


toutes les parties prenantes

consolider les comptences afin de crer un rgulateur unique, en France.

donner les moyens et une cohrence la nouvelle autorit comptable pour


s'imposer sur le plan national.
Les missions dvolues l'A.N.C

tablir sous forme de rglements les prescriptions comptables,


donner un avis sur toute disposition lgislative ou rglementaire contenant des
mesures de nature comptable,
mettre, de sa propre initiative ou la demande du ministre charg de l'conomie,
des avis et des prises de position dans le cadre de l'laboration des normes
comptables internationales,
veiller la coordination et la synthse des travaux thoriques et mthodologiques
conduits en matire comptable
proposer des recommandations.

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

L'Autorit des Marchs Financiers


(A.M.F.)
Gnralits
Information
Enfin, l'A.M.F. est habilite prendre des rglements homologus par arrts publis au
Journal officiel et prciser certains points de doctrine comptable dans ses instructions et
recommandations.
Cre par la loi de scurit financire du 1er Aot 2003, l'AMF rsulte de la fusion de la
Commission des Oprations Boursires (COB), du Conseil des marchs financiers (CMF)
et du Conseil de Discipline des Marchs Financiers (CDGF).
Son domaine de comptence se limite bien videmment aux personnes morales faisant
publiquement appel l'pargne.

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

La profession comptable et les


organisations professionnelles en
France

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Principe
Gnralits
Information
Plusieurs acteurs interviennent dans la rglementation comptable, nous retiendrons
notamment :

l'ordre des experts comptables (O.E.C.) ;

le Conseil national des commissaires aux comptes (C.N.C.C.) ;

le haut Conseil du commissaire aux comptes (H3C) ;

la Cour des comptes.

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

L'Ordre des Experts Comptables


(O.E.C.)
Organisation
Le conseil suprieur de l'Ordre des experts-comptables
Les conseils rgionaux

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

La Compagnie Nationale des


Commissaires aux Comptes (C.N.C.C.)

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Le Haut Conseil du Commissaire aux


Comptes (H3C)

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

La Cour des Comptes

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

L'environnement international

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Introduction
Information
Il s'agit de modifier les normes comptables nationales pour aboutir dans ce domaine
une certaine harmonisation, tant au niveau europen qu'au niveau mondial.

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Les raisons

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Les organismes
Gnralits
Information
Des organismes internationaux essaient, travers des travaux de commissions, d'avancer
dans ces taches d'harmonisation, en laborant des normes regroupes dans des
rfrentiels comptables.
On peut citer:

l'US Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP) ;

l'Accounting Regulatory Committee (ARC) ;

l'European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ;

mais surtout l'International Accounting Standards Committee (IASC) devenu


International Accounting Standards Board (IASB) qui a formul les normes
IAS/IFRS (International Financial Reporting Standard).

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Les principes
Information
L'objectif recherch est, l'vidence, la comparabilit de l'information financire de
sorte que les investisseurs et les bailleurs de fonds puissent intervenir dans les meilleures
conditions de scurit et de rentabilit.

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Objectif de la comptabilit et exercice de la profession
comptable - Partie 2

Les ralisations : les normes de


l'IAS/IFRS
Information
Les nouvelles normes IAS/IFRS sont applicables aux socits cotes europennes depuis
le 1er Janvier 2005 et pour les autres entreprises partir du 1er janvier 2007.

Comptabilit gnrale

Le compte de rsultat et le bilan


Le compte de rsultat prsent "en compte"
Postes de charges (hors taxes)

Postes de produits (hors taxes)

Charges d'exploitation (60 65 + 681)

Produits d'exploitation (70 75 + 781 + 791)

Achat de marchandises (607)


R.R.R.O./ Achat de marchandises (6097) => (en -)
Variation de stock de marchandises (6037) => ()

Ventes de marchandises (707)


R.R.R.A./ventes de marchandises (7097) => (en -)

Achat de matires 1res et autres approvisionnements (601, 602)


R.R.R.O. / Achat de matires 1res et autres approvisionnements
(6091, 6092) => (en -)
Variation de stock de matires 1res et autres approvisionnements
(6031, 6032) => ()

Production vendue (biens et services) (701 706 + 708)


R.R.R.A./production vendue (7091 7096 + 7098) => (en -)
Sous total A Montant net du chiffre d'affaires
(dont l'exportation )

Autres achats et charges externes (604 606, 61, 62)


R.R.R.O / Autres achats (6094 6096) => (en -)

Production stocke (713) => ()

Impts taxes et versements assimils (63)

Production immobilise (72)

Salaires et traitements (641; 644)


Charges sociales (645 648)

Subventions d'exploitation (74)


Reprises sur dprciations, provisions et amortissements et transferts
de charges (781, 791)

Dotations aux amortissements et dprciations (681)


- sur immobilisations : dotations aux amortissements
- sur immobilisations : dotations aux dprciations
- sur actif circulant : dotations aux dprciations

Autres produits de gestion courante (75)


Sous total B

Dotations aux provisions


Autres charges de gestion courante (65)

Total I

Total I = A + B

Charges financires (66 + 686)

Produits financiers (76 + 786 + 796)

Dotations aux amortissements, dprciations et provisions (686)

Revenus des produits de participation (761)

Intrts et charges assimils (661, 665)

Produits des autres immobilisations financires (762)

Diffrences ngatives de change (666)

Autres intrts et produits assimils (763 768)

Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement (667) Reprises sur dprciations et provisions, transferts de charges
(786, 796)
Diffrences positives de change (766)

Total II

Produits nets/cessions de V.M.P (767)

Total II

Charges exceptionnelles (67 + 687)

Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)

Charges exceptionnelles sur oprations de gestion (671)

Produits exceptionnels sur oprations de gestion (771)

Charges exceptionnelles sur oprations en capital (675, 678)

Produits exceptionnels sur oprations en capital (775, 777, 778)

Dotations aux amortissements, dprciations et aux provisions (687)

Reprises sur dprciations, provisions, transferts de charges


(787, 797)

Total III
Participation des salaris (691)

Total IV

Impts sur les bnfices (695)

Total V

Total des charges

(I + II + III + IV + V)

Bnfice
Total gnral

(VI)
(I + II + III + IV + V + VI)

COMPTALIA Reproduction interdite

Total III

Total des produits

(I + II + III)

Perte
Total gnral

(IV)
(I + II + III+IV)

1/2

Comptabilit gnrale

Reprsentation d'un bilan dtaill


Actif

Exercice N
Brut

Amortisse-ments et
dprciations

Passif
Net

Actif immobilis (classe 2)


Immobilisations incorporelles :
Frais d'tablissement
Frais de recherche/dveloppement
Frais de concessions, brevets, licence
Fonds commercial
Immobilisations corporelles :
Terrains
Constructions
Installations Techniques, Matriel et Outillage
Industriel (I.T.M.O.I)
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations financires :
Participations
Titres immobiliss
Titres immobiliss de l'activit de portefeuille
Prts
Dpts et cautionnements verss

Capitaux propres (classe 1)


201
203
205
207

2801
2803
2805
2907

211
213
215

2911
2813
2815

218

2818

26
271/272
273
274
275

296
297

()

101
108

Rserves
Report Nouveau (11) ()

106
11

Rsultat de l'exercice (12) ()

12

Subventions d'investissement (13)

13

Provisions rglementes (14)

14

Capital
Compte de l'exploitant

I) Total capitaux propres

Provisions pour risques et charge (PRC)

I) Total actif immobilis

Dettes (classes 1, 4)

Stocks et en-cours
Matires 1res et autres approvisionnements
En-cours de production de Biens et Services
Produits intermdiaires et finis
Marchandises

classe 3

Avances et acomptes verss sur commandes

4091

39
31 / 32
33 / 34

411

491
495/496

Autres crances
(comptes 42, 43, 44, 45, 46 solde dbiteur)
Valeurs mobilires de placement (V.M.P)

Emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprs
391 / 392
des
tablissements de crdit
393 / 394
Banque crditrice (dcouvert)

161/163
164
519

Avances et acomptes reus sur commandes

4191

Dettes fournisseurs et comptes rattachs

401

Dettes fournisseurs d'immobilisations

404

Dettes fiscales et sociales


(comptes 42, 43, 44, 45 solde crditeur)
50

59
Autres dettes

Disponibilits (banque, caisse)

46

512/53

II) Total actif circulant

III) Total dettes

III) Total gnral = I + II

IV) Total gnral = I + II + III

COMPTALIA Reproduction interdite

15

II) Total PRC

Actif circulant (classes 3, 4, 5)

Crances clients et comptes rattachs

2/2

Le compte de rsultat et le
bilan
Comptabilit gnrale

Le compte de rsultat et le bilan

Table des matires


Comment dterminer le rsultat d'un exercice ?

Gnralits...........................................................................................4
Procdure.............................................................................................5
Principe................................................................................................................5

Le bilan simplifi

Principe.................................................................................................7
Reprsentation d'un bilan simplifi...................................................8
Reprsentation d'un bilan dtaill.....................................................9

La numrotation du Plan Comptable Gnral (P.C.G)10


Le principe..........................................................................................11
Les classifications du P.C.G.............................................................12
8 classes............................................................................................................ 12

Le compte de rsultat et le bilan

Comment dterminer le rsultat d'un


exercice ?

Le compte de rsultat et le bilan

Gnralits

Le compte de rsultat et le bilan

Procdure
Principe
Pour connaitre le rsultat d'une entreprise
on utilise le document appel : le compte de rsultat.
=> On se situe la fin de l'exercice.
=> On additionne toutes les charges qu'a support l'entreprise et tous les produits qu'elle
a gnr pendant l'exercice (ceci correspond au total I du tableau ci-dessous).
Ce total permet de dterminer si l'entreprise a fait des pertes ou des bnfices.
=> Si le total des produits est > au total des charges, le rsultat est bnficiaire (bnfice)
=> Si le total des produits est < au total des charges, le rsultat est dficitaire (perte)
Reprsentation simplifie d'un compte de rsultat pour deux exercices
successifs

Reprsentation d'un compte de rsultat dvelopp

Le compte de rsultat et le bilan

Le bilan simplifi

Le compte de rsultat et le bilan

Principe

Le compte de rsultat et le bilan

Reprsentation d'un bilan simplifi


Information

Le compte de rsultat et le bilan

Reprsentation d'un bilan dtaill

Le compte de rsultat et le bilan

La numrotation du Plan Comptable


Gnral (P.C.G)

10

Le compte de rsultat et le bilan

Le principe

11

Le compte de rsultat et le bilan

12

Les classifications du P.C.G


8 classes
Le P.C.G. est divis en 8 classes et chaque classe est identifie par un chiffre.

Classe 1 : Comptes de capitaux.


Classe 2 : Comptes d'immobilisations.
Classe 3 : Comptes de stocks.
Classe 4 : Comptes de tiers (crances et / ou dettes).
Classe 5 : Comptes financiers (banque, caisse ....).
Classe 6 : Comptes de charges.
Classe 7 : Comptes de produits.
Classe 8 : Comptes spciaux (engagements hors bilan).

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe5 6)

Les charges d'exploitation (comptes 60


65 + 681)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe6 6)

Les achats de marchandises (compte


607)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe7 6)

R.R.R.O sur achats de marchandises


(compte 6097)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe8 6)

Variation du stock de marchandises


(compte 6037)
Gnralits
Principe
Cette variation est gale : Stock initial - Stock final => (SI - SF)
Consquences
=> Si cette variation est > 0 => Elle est inscrire en charges avec le signe +
=> Si cette variation est < 0 => Elle est inscrire en charges avec le signe -

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe9 6)

Achats de matires 1res et autres


approvisionnements (601, 602)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe106)

R.R.R.O/Achats de matires 1res et


autres approvisionnements (6091,
6092)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe116)

Variation des stocks de matires


1res et autres approvisionnements

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe126)

Autres achats et charges externes


(604, 605, 606, 61, 62)
Information

"Achat" d'lectricit : (6061)


Achat de carburant ou de combustible non stocks (6061)
Achats de fournitures d'entretien non stocks (6063)
Achats de fournitures administratives non stocks (6064)
Location : 613
Frais d'entretien et de rparations (615)
Frais d'assurance (616)
Frais de documentation (618)
Rmunration du personnel intrimaire (6211)
Rmunration d'intermdiaires et honoraires (622)
Frais de publicit (623)
Frais de transport (624)
Frais de dplacements (625)
Frais postaux et de tlcommunication (626)
Services bancaires et assimils (627)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe136)

R.R.R.O sur autres achats et charges


externes (6094 6096)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe146)

Impts, Taxes et Versements


Assimils (I.T.V.A) (compte 63)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe156)

Salaires et traitements (641, 644)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe166)

Charges sociales (645, 646, 647, 648)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe176)

Dotations aux amortissements,


dprciations et provisions
d'exploitation

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe186)

Autres charges de gestion courante


(65)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe196)

Les charges financires (comptes 66 et


686)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe206)

Intrts et charges assimils (661,


665)
Il s'agit des

Intrts des emprunts et dettes contracts par l'entreprise (661).


Escomptes accords (665).

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe216)

Diffrences ngatives de change (666)


Dfinition
Ce sont :
Des charges lies la parit des changes (des monnaies) au moment du rglement dans
une monnaie trangre.

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe226)

Charges nettes sur cession de


Valeurs Mobilires de Placement (667)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe236)

Dotations aux amortissements,


dprciations et provisions
financires - D.A.D.P (Compte 686)
Information

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe246)

Charges exceptionnelles (67, 687)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe256)

Charges exceptionnelles sur


oprations de gestion (671)
Principaux exemples

Amendes fiscales (6712)


Dons verss par l'entreprise (6713)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe266)

Charges exceptionnelles sur


oprations de capital (675, 678)
Information
Valeurs Comptables des lments d'Actif Cds (V.C.E.A.C.) : compte 675.

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe276)

Dotations aux amortissements,


dprciations et provisions
exceptionnelles (Compte 687)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe286)

Participation des salaris aux fruits de


l'expansion (691)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe296)

Gnralits
principe
Information
Dans les entreprises de + de 50 salaris, une partie des bnfices annuels doit leur tre
redistribue.

Consquences
Information
Ceci constitue une charge pour l'entreprise bien qu'il ne s'agisse pas de salaire au sens
strict.

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe306)

Impts sur les bnfices et assimils


(695)

Le dtail des charges du compte de rsultat (classe316)

Principe
S'il s'agit d'une socit
Information
Ses ventuels bnfices seront imposs au titre de l'impt sur les socits (environ 1/3 du
rsultat fiscal).

S'il s'agit d'une entreprise individuelle


Information
Nous parlons donc de commerants, d'artisans, d'agriculteurs ou d'une profession librale.
Leurs ventuels bnfices seront imposs au titre de l'impt sur le revenu, dans la
catgorie :

Bnfices industriels et commerciaux (B.I.C) pour les commerants et artisans

Bnfices non commerciaux (B.N.C) pour les professions librales

Bnfices Agricoles (B.A) pour les agriculteurs.

Dtail des produits du compte de rsultat

Les produits d'exploitation (70, 71, 72,


74, 75, 781, 791)

Dtail des produits du compte de rsultat

Les ventes de marchandises (707)

Dtail des produits du compte de rsultat

Rabais, Remises, Ristournes


Accords sur vente de marchandises
(7097)

Dtail des produits du compte de rsultat

Production vendue (701 706 + 708).

Dtail des produits du compte de rsultat

R.R.R.A. sur production vendue (7091


7096 + 7098)

Dtail des produits du compte de rsultat

10

Production stocke (713)


Mode de calcul de la production stocke
Elle est gale => SF - SI
Comme pour la variation de stocks apparaissant en charges, elle pourra donc tre > 0 ou
< 0.
Bien comprendre la raison pour laquelle cette variation apparat en produits.
En fait ce qui est considr comme un produit d'un point de vue comptable et fiscal, c'est
la production relle de la priode et non la production vendue !
On peut crire => SI + Production Ventes = SF
Ce qui revient crire => Production = Vente + (SF - SI)
Ce qui revient crire => Production = Vente + (Variation de stocks).

Dtail des produits du compte de rsultat

Production immobilise (72)

11

Dtail des produits du compte de rsultat

Subvention d'exploitation (74)

12

Dtail des produits du compte de rsultat

13

Autres produits de gestion courante


(75)

Dtail des produits du compte de rsultat

14

Reprise sur amortissements,


dprciations, provisions et transferts
de charges financires - R.A.D.P (786,
796)

Dtail des produits du compte de rsultat

15

Les produits financiers (76 + 786 + 796)

Dtail des produits du compte de rsultat

16

Revenus des produits de participation


(761)

Dtail des produits du compte de rsultat

17

Produits des autres immobilisations


financires (762)

Dtail des produits du compte de rsultat

18

Autres intrts et produits assimils


(763, 764, 765, 768)

Dtail des produits du compte de rsultat

19

Produits nets sur cessions de Valeurs


Mobilires de Placement (767)

Dtail des produits du compte de rsultat

20

Reprise sur amortissements,


dprciations, provisions et transferts
de charges financires - R.A.D.P (786,
796)

Dtail des produits du compte de rsultat

21

Diffrences positives de change (766)

Dtail des produits du compte de rsultat

Produits exceptionnels (77, 787, 797)

22

Dtail des produits du compte de rsultat

23

Produits exceptionnels sur oprations


de gestion (771)

Dtail des produits du compte de rsultat

24

Produits exceptionnels sur oprations


de capital (775, 777, 778)
Principal exemple
Compte 775 - Produits de Cessions des Elments d'Actif (P.C.E.A). Il s'agit du prix de
cession des immobilisations pendant l'exercice.

Dtail des produits du compte de rsultat

25

Reprise sur amortissements,


dprciations, provisions et transferts
de charges exceptionnelles (787, 797)
Information
Ce poste est essentiellement utilis lorsque l'on doit reprendre une provision ou une
dprciation exceptionnelle qui n'a plus lieu d'exister.

Comptabilit gnrale

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Lactif immobilis
Brut

Amortissements
et dprciations

109

Frais d'tablissement

201

2801

Frais de recherche et de dveloppement

203

2803

Frais de concessions, brevets, licences

205

2805 / 2905

206 / 207

2807 / 2906 / 2907

Autres

208

2808 / 2908

Immobilisations incorporelles en cours

232

2932

Avances et acomptes

237

Terrains

211 / 212

2811 / 2812 / 2911

Constructions

213 / 214

2813/ 2814

I.T.M.O.I

215

2815

Actif immobilis
Capital souscrit non appel

(I)

Net

Immobilisations incorporelles

Fonds commercial

Immobilisations corporelles

Autres

218

2818

Immobilisations corporelles en cours

231

2931

Avances et acomptes

238

Participations

261 / 266

2961 / 2966

Crances rattaches des participations

267 / 268

2967 / 2968

273

2973

271 / 272 / 27682

2971 / 2972

Immobilisations financires

Titres immobiliss de l'activit de portefeuille (T.I.A.P)


Autres titres immobiliss
Prts
Autres

274 / 27684

2974

275 / 2761 / 27685/ 27688

2975 / 2976

Total II

COMPTALIA Reproduction interdite

1/2

Comptabilit gnrale

Lactif circulant
Brut

Amortissements
et dprciations

Matires 1res et autres approvisionnements

31 / 32

391 / 392

En-cours de production de biens et services

33 / 34

393 / 394

Produits intermdiaires et finis

35

395

Marchandises

37

397

4091

411 / 413 / 416/ 418

491

Actif circulant
Stocks et en-cours

Avances et acomptes verss sur commande


Crances
Crances clients et comptes rattachs

4096 / 4097 / 4098/ 425 / 4287


4387/ 441 / 443D / 444D/ 4452
4456 / 44581/ 44582/ 44583
44586 / 4487/ 451D / 455D / 456D
(sauf 4562) / 458D / 462 / 465
467 / 4687 / 478D

Autres

Capital souscrit appel non vers

495 / 496

4562

502

59

50 (sauf 502 et 509)

59

V.M.P
Actions propres
Autres titres
Instruments de trsorerie

52

Disponibilits

51D (sauf 5181 et 519)

53 / 54
Comptes de rgularisations
Charges constates d'avance

486
Total (III)

Frais d'mission d'emprunt taler

(IV)

481

Primes de remboursement des obligations

(V)

169

(VI)

476

carts de conversion actif


Total gnral

COMPTALIA Reproduction interdite

(I VI)

2/2

Net

Le dtail des postes d'actif


d'un bilan
Comptabilit gnrale.

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Table des matires


L'actif immobilis

Rappel de quelques principes de base.............................................4


Quelques dfinitions pralables........................................................5
Les immobilisations incorporelles (20).............................................6
Les immobilisations corporelles (21)................................................7
Les immobilisations financires (26, 27)...........................................8

L'actif circulant

Les stocks (classe 3).........................................................................10


Les avances et acomptes verss sur commandes (4091).............11
Les crances clients et comptes rattachs (41).............................12
Autres crances (42, 43, 44, 45, 46).................................................13
Les Valeurs Mobilires de Placements : V.M.P (50).......................14
Le classement comptable des titres...................................................................14
Les actions.........................................................................................................14
Les obligations...................................................................................................14
Les titres de participation (261)..........................................................................15
Les titres immobiliss de l'activit de portefeuille (TIAP), compte 273...............15
Les autres titres immobiliss (271 ou 272).........................................................15
Les valeurs mobilires de placement (VMP), comptes 50..................................15

Les disponibilits (512, 514, 53).......................................................16

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

L'actif immobilis

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Rappel de quelques principes de base

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Quelques dfinitions pralables

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Les immobilisations incorporelles (20)

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Les immobilisations corporelles (21)

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Les immobilisations financires (26,


27)

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

L'actif circulant

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Les stocks (classe 3)

10

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

11

Les avances et acomptes verss sur


commandes (4091)

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Les crances clients et comptes


rattachs (41)

12

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Autres crances (42, 43, 44, 45, 46)

13

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

14

Les Valeurs Mobilires de Placements


: V.M.P (50)
Le classement comptable des titres
Catgories
Les titres de participations (261), les titres immobiliss (271 ou 272), les titres immobiliss
de l'activit de portefeuille - T.I.A.P (273) et les V.M.P (50) sont diviss en deux catgories
Le classement dans les comptes 261, 271, 272, 273 et 50 vient de la raison pour laquelle
l'entreprise s'est procur ces titres et du nombre de titres possds
Les titres comportent essentiellement des actions et/ou des obligations.

Les actions
Principe
Elles reprsentent des parts du capital d'autres socits que l'entreprise a achet
En change de ces actions l'entreprise percevra des dividendes
(sous rserve que la socit, dont les actions sont issues, ralise des bnfices !).

Les obligations
Principe
Elles reprsentent des titres mis par d'autres socits et que l'entreprise a achets
Par simplification vous pouvez considrer que l'entreprise a prt de l'argent une autre
socit et qu'en change cette dernire lui a remis des obligations
Ces obligations rapporteront des intrts tant qu'elles ne seront pas rembourses
l'entreprise.

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

15

Les titres de participation (261)


Principe
Ce sont les titres dont la possession durable permet d'exercer une influence sur la gestion
de la socit mettrice
(ils reprsentent au moins 10 % du capital) ou d'en assurer le contrle.

Les titres immobiliss de l'activit de


portefeuille (TIAP), compte 273
Principe
Ce sont les titres acquis dans le but d'en retirer plus ou moins long terme une rentabilit
satisfaisante, sans intervention dans la gestion de la socit mettrice (ils reprsentent
souvent moins de 10 % du capital).

Les autres titres immobiliss (271 ou 272)


Principe
Ce sont les titres conservs durablement par l'entreprise pour d'autres motifs que ceux
exposs prcdemment, et plus souvent de manire subie que voulue (titres soumis
nantissement pour garantir un emprunt par exemple).

Les valeurs mobilires de placement (VMP),


comptes 50
Principe
Ce sont des titres acquis en vue de raliser un gain brve chance, notamment en
plaant les excdents temporaires de trsorerie de l'entreprise.

Le dtail des postes d'actif d'un bilan

Les disponibilits (512, 514, 53)

16

Comptabilit gnrale

Le dtail des postes de passif d'un bilan


Capitaux propres
Capital (dont vers)
Primes d'mission, de fusion, d'apport
cart de rvaluation
cart d'quivalence

101 / 108 (dont vers : 1013)


104
105
107 / 1057

Rserves
Rserve lgale
Rserve statutaire ou contractuelle
Rserve rglemente
Autres rserves

1061
1063
1062 / 1064
1068

Report Nouveau
Rsultat de l'exercice (bnfice ou perte)

11
12

Subventions d'investissement
Provisions rglementes

13
14
Total (I)

Autres fonds propres


Produit des missions de titres participatifs
Avances conditionnes
Autres

1671
1674
Total (I bis)

Provisions pour risques et charges


Provisions pour risques
Provisions pour charges

151
15 (sauf 151)
Total (II)

Dettes (1)
Emprunts obligataires convertibles
Autres emprunts obligataires

161 / 16881
163 / 16883

Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (2)

164 / 16884 / 512C / 514C / 517C / 5186 / 519


165 / 166 / 1675 / 168 (sauf 16881 16883
16884) 17 / 426 / 45C (sauf 457)

Emprunts et dettes financires divers (3)

Avances et acomptes reus sur commandes en cours

4191

Dettes fournisseurs et comptes rattachs

401 / 403 / 4081 / 4088 (en partie)


421 / 422 / 424 / 427 / 4282 / 4284 / 4286 /
43 (sauf 4387) / 442 / 443C / 444C / 4455 /
4457 / 44584 / 44587 / 446 / 447 / 4482 /
4486 / 457

Dettes fiscales et sociales

Dettes sur immobilisations et comptes rattachs

269 / 279 / 404 / 405 / 4084 / 4088 (en partie)


4196 / 4197 / 4198 / 464 / 467C / 4686 / 478C /
509

Autres dettes
Comptes de rgularisations (1)
Produits constats d'avance
carts de conversion passif

487
Total (III)
Total (IV)

477

Total gnral (I + I bis + II + III + IV)


(1) Dont plus d'un an
Dont moins d'un an
(2) Dont C.B et S.C.B
(3) Dont emprunts participatifs

COMPTALIA Reproduction interdite

1/1

Le dtail des postes de


passif d'un bilan
Comptabilit gnrale

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Table des matires


Les capitaux propres

Le capital (101).....................................................................................4
Le compte de l'exploitant (108)..........................................................5
Exemple simple....................................................................................................5

Les rserves (106)...............................................................................6


Le report nouveau : R.A.N (11)........................................................7
Le rsultat de l'exercice (12)...............................................................8
Les subventions d'investissement (13).............................................9
Les provisions rglementes (14)....................................................10

Les provisions pour risques et charges (15)

11

Les provisions pour risques et charges (15)..................................12

Les dettes (comptes 16 et 4..)

13

Les emprunts obligataires (163)......................................................14


Les emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (164).
.............................................................................................................15
Emprunts et dettes financires divers............................................16
Avances et acomptes reus sur commandes (4191).....................17
Dettes fournisseurs et comptes rattachs (40)..............................18
Dettes fiscales et sociales (42, 43, 44, 45).......................................19
Autres dettes (46)..............................................................................20

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les capitaux propres

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Le capital (101)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Le compte de l'exploitant (108)


Exemple simple
Enonc
Imaginons que le bilan d'une entreprise individuelle soit le suivant le 1/01/N

1er cas
Le chef d'entreprise verse 20 000 , de son compte bancaire personnel, sur le compte
bancaire de l'entreprise.

2me cas
Le chef d'entreprise prend 20 000 sur le compte de l'entreprise, pour son compte
personnel.

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les rserves (106)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Le report nouveau : R.A.N (11)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Le rsultat de l'exercice (12)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les subventions d'investissement (13)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les provisions rglementes (14)

10

Le dtail des postes de passif d'un bilan

11

Les provisions pour risques et charges


(15)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les provisions pour risques et


charges (15)

12

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les dettes (comptes 16 et 4..)

13

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les emprunts obligataires (163)

14

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Les emprunts et dettes auprs des


tablissements de crdit (164).

15

Le dtail des postes de passif d'un bilan

16

Emprunts et dettes financires divers

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Avances et acomptes reus sur


commandes (4191)

17

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Dettes fournisseurs et comptes


rattachs (40)

18

Le dtail des postes de passif d'un bilan

19

Dettes fiscales et sociales (42, 43, 44,


45)

Le dtail des postes de passif d'un bilan

Autres dettes (46)

20

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Introduction

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Le principe des critures


L'enregistrement comptable
La dmarche
En comptabilit, il faut comptabiliser (enregistrer) les oprations (achats, ventes,
rglements..) chronologiquement :
=> Ds qu'il y a un achat => Enregistrement.
=> Ds qu'il y a une vente => Enregistrement.

Pour traduire comptablement chaque opration on doit "passer" des critures.


Pour passer des critures on doit faire intervenir au moins deux comptes du P.C.G :
=> un compte (ou des comptes) que l'on va dbiter
=> ET un compte (ou des comptes) que l'on va crditer

Remarque trs importante


Surtout ne vous rfrez pas votre relev de compte en banque pour savoir si l'on doit
dbiter ou crditer un compte !

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Quels comptes doit-on utiliser pour


comptabiliser les oprations ?

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Rappel des classes du P.C.G


Les diffrents comptes
Information

Les comptes de capitaux => Classe 1


Les comptes d'immobilisations => Classe 2
Les comptes de stocks => Classe 3
Les comptes de tiers => Classe 4
Les comptes financiers => Classe 5
Les comptes de charges => Classe 6
Les comptes de produits => Classe 7

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Consquence
Information
Pour traduire comptablement chaque opration, il faut tout d'abord identifier les comptes
en jeu (trouver leur nom et leur numro).

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Quelques dfinitions pralables

10

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

11

Attention
Information
Pour enregistrer pendant un exercice des achats (comptes 60..) ou des ventes (comptes
70...), on ne fait JAMAIS intervenir les comptes de stocks (classe 3).
En effet, les comptes de stocks sont mouvements (utiliss) uniquement lors des
oprations d'inventaire, la fin de chaque exercice. Ceci sera vu en dtail plus tard.

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

12

La procdure suivre pour enregistrer


une opration

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

1re tape
Information
Identifier les comptes en jeu pour traduire comptablement chaque opration.

13

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

14

2me tape
Information
Se poser la question suivante pour chaque compte trouv : augmente-t-il ou diminue-t-il
dans le contexte prsent ?

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

3me tape
Information
Appliquer le principe gnral suivant :

Si un compte de charges augmente => On le dbite.

Si un compte de charges diminue (cas rare) => On le crdite.

Si un compte de produits augmente => On le crdite.

Si un compte de produits diminue (cas rare) => On le dbite.

Si un compte d'actif augmente => On le dbite.

Si un compte d'actif diminue => On le crdite.

Si un compte de passif augmente => On le crdite.

Si un compte de passif diminue => On le dbite.

15

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

16

Comment sait-on si l'on doit dbiter ou


crditer les comptes ?

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Premire approche

17

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

18

Consquences
Quand on achte comptant, en liquide (billets
ou pices)
Rgle
=> On augmente le compte d'achat concern.
=> On diminue le compte caisse.

Quand on achte crdit


Rgle
=> On augmente le compte dettes fournisseurs.
=> On augmente le compte d'achat concern.

Quand on vend crdit


Rgle
=> On augmente le compte vente concern.
=> On augmente le compte clients.

Quand on vend au comptant par chque


Rgle
=> On augmente le compte vente concern.
=> On augmente le compte banque.

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Synthse
Information

19

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Application
1re tape - Identifier les comptes en jeu
Exemple 1
L'entreprise achte, en rglant par chque, pour 100 000 de marchandises.

Les comptes en jeu.


=> 512 Banque
=> 607 Achats de marchandises
Exemple 2
L'entreprise achte, crdit, pour 200 000 de matires premires.

Les comptes en jeu.


=> 601 Achat de matires 1res
=> 401 Fournisseurs
Exemple 3
L'entreprise peroit 500 d'intrts suite un placement effectu dans une banque.

Les comptes en jeu.


=> 512 Banque
=> 76 Produits financiers
Exemple 4
L'entreprise vend des produits finis, crdit, pour 500 000 .

Les comptes en jeu.


=> 701 Vente de produits finis
=> 411 Clients
Exemple 5
L'entreprise achte un vhicule de transport, au comptant par chque : 125 000 .

Les comptes en jeu.


=> 2182 Matriel de transport
=> 512 Banque

20

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

21

Exemple 6
L'entreprise verse le montant de la caisse sur son compte en banque : 5 000

Les comptes en jeu.


=> 53 Caisse
=> 512 Banque
Exemple 7
L'entreprise sort du liquide, de son compte en banque, et le met en caisse : 25 000

Les comptes en jeu.


=> 53 Caisse
=> 512 Banque
Exemple 8
L'entreprise rgle par chque une dette envers un fournisseur qui elle devait 15 000

Les comptes en jeu.


=> 512 Banque
=> 401 Fournisseurs
Exemple 9
Un client rgle, en liquide, 3 500 qu'il nous devait.

Les comptes en jeu.


=> 53 Caisse
=> 411 Clients

2me tape - Pour chaque compte, se


demander s'il augmente ou s'il diminue.
Exemple 1
L'entreprise achte, en rglant par chque, pour 100 000 de marchandises.
- Dans ce cas, le compte achat de marchandises (607) augmente ou diminue ?

Le compte achat de marchandises (607) augmente


- Dans ce cas, le compte banque (512) augmente ou diminue ?

Le compte banque (512) diminue


Exemple 2
L'entreprise achte, crdit, pour 200 000 de matires premires.
- Dans ce cas, le compte achat de matires 1res (601) augmente ou diminue ?

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

22

Le compte achat de matires 1res (601) augmente.


- Dans ce cas, le compte dettes fournisseurs, augmente ou diminue ?

Le compte dettes fournisseurs (401) augmente.

Exemple 3
L'entreprise peroit 500 d'intrts suite un placement effectu dans une banque.
- Dans ce cas, le compte intrts reus (76) augmente ou diminue ?

Le compte intrts reus (76) augmente.


- Dans ce cas, le compte banque (512) augmente ou diminue ?

Le compte banque (512) augmente .


Exemple 4
L'entreprise vend des produits finis, crdit, pour 500 000 .
- Dans ce cas, le compte vente de produits finis (701) augmente ou diminue ?

Le compte vente de produits finis (701) augmente .


- Dans ce cas, le compte clients(411) augmente ou diminue ?

Le compte clients (411) augmente.


Exemple 5
L'entreprise achte un vhicule de transport, au comptant par chque : 125 000 .
- Dans ce cas, le compte achat de matriel de transport (2182) augmente ou diminue ?

Le compte achat de matriel de transport (2183) augmente.


- Dans ce cas, le compte banque (512) augmente ou diminue ?

Le compte banque (512) diminue .


Exemple 6
L'entreprise verse le montant de la caisse sur son compte en banque (5 000 )
- Dans ce cas, le compte caisse (53) augmente ou diminue ?

Le compte caisse (53) diminue.


- Dans ce cas, le compte banque(512) augmente ou diminue ?

Le compte banque (512) augmente.


Exemple 7
L'entreprise sort du liquide, de son compte en banque, et le met en caisse (25 000 )
- Dans ce cas, le compte caisse (53) augmente ou diminue ?

Le compte caisse (53) augmente.


- Dans ce cas, le compte banque (512) augmente ou diminue ?

Le compte banque (512) diminue.


Exemple 8
L'entreprise rgle par chque une dette envers un fournisseur qui elle devait 15 000

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise
- Dans ce cas, le compte fournisseurs augmente ou diminue ?

Le compte fournisseur (401) diminue.


- Dans ce cas, le compte banque augmente ou diminue ?

Le compte banque (512) diminue.


Exemple 9
Un client rgle, en liquide, 3 500 qu'il nous devait.
- Dans ce cas, le compte clients augmente ou diminue ?

Le compte client (411) diminue.


- Dans ce cas, le compte caisse augmente ou diminue ?

Le compte caisse (53) augmente.

3me tape - On applique, la lettre, le


principe gnral dfini ci-avant
Tableau rcapitulatif

23

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Exemple 1
L'entreprise achte, en rglant par chque, pour 100 000 de marchandises.
- Le compte achat de marchandises augmente

Le compte achat de marchandises augmente => Donc, on le dbite


- Le compte banque diminue

Le compte banque diminue => Donc, on le crdite


Exemple 2
L'entreprise achte, crdit, pour 200 000 de matires premires.
- Le compte achat de matires 1res, augmente

Le compte achat de matires 1res, augmente => Donc, on le dbite


- Le compte dettes fournisseurs, augmente

Le compte dettes fournisseurs, augmente => Donc, on le crdite

24

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

25

Exemple 3
L'entreprise peroit 500 d'intrts suite un placement effectu dans une banque.
- Le compte intrts reus augmente

Le compte intrts reus augmente => Donc, on le crdite


- Le compte banque augmente

Le compte banque augmente => Donc, on le dbite


Exemple 4
L'entreprise vend des produits finis, crdit, pour 500 000 .
- Le compte vente de produits finis augmente

Le compte vente de produits finis augmente => Donc, on le crdite


- Le compte clients augmente

Le compte clients augmente => Donc, on le dbite


Exemple 5
L'entreprise achte un vhicule de transport, au comptant par chque : 125 000 .
- Le compte achat de matriel de transport augmente

Le compte achat de matriel de transport augmente => Donc, on le dbite


- Le compte banque diminue

Le compte banque diminue => Donc, on le crdite


Exemple 6
L'entreprise verse le montant de la caisse sur son compte en banque (5 000 )
- Le compte caisse diminue

Le compte caisse diminue => Donc, on le crdite


- Le compte banque augmente

Le compte banque augmente => Donc, on le dbite


Exemple 7
L'entreprise sort du liquide, de son compte en banque, et le met en caisse (25 000 )
- Le compte caisse augmente

Le compte caisse augmente => Donc, on le dbite


- Le compte banque diminue

Le compte banque diminue => Donc, on le crdite


Exemple 8
L'entreprise rgle par chque, une dette envers un fournisseur qui elle devait 15 000
- Le compte fournisseurs diminue

Le compte fournisseurs diminue => Donc, on le dbite


- Le compte banque diminue

La traduction comptable des oprations de


l'entreprise

Le compte banque diminue => Donc, on le crdite


Exemple 9

Un client rgle, en liquide, 3 500 qu'il nous devait.


- Le compte clients diminue

Le compte clients diminue => Donc, on le crdite


- Le compte caisse augmente

Le compte caisse augmente => Donc, on le dbite

26

5
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Comptabilisation sous forme de


comptes dit en "T"

6
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Principe
Information
Chaque compte peut tre schmatis sous la forme d'un "T".
Par convention, gauche de ce "T", on inscrit les sommes que l'on dbite et droite les
sommes que l'on crdite.

7
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Exemple 1
Enonc
Information
L'entreprise achte, en rglant par chque, pour 100 000 de marchandises.

Pour traduire cette opration, il y a donc deux comptes :

le compte "Achat de marchandises";

le compte "Banque".

8
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Exemple 2
Enonc
Information
L'entreprise achte, crdit, pour 200 000 de matires premires.
Pour traduire cette opration, il y a deux comptes :

le compte "Achat de matires 1res ";

le compte "Fournisseur".

9
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Comptabilisation des oprations sous


forme de journal

10
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Les diffrents journaux


Information

Le journal de paie
Le journal d'achat
Le journal de vente
Le journal de banque
Le journal de caisse
Le journal d'oprations diverses

11
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Le journal centralisateur

12
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Comment sont enregistres les


oprations dans un journal ?
Principe
Information
Dans la 1re colonne, on inscrit les numros de comptes
Dans la 2me colonne, on inscrit les intituls des comptes

Dans la 3me colonne, on inscrit les montants que l'on dbite

Dans la 4me colonne, on inscrit les montants que l'on crdite


La date de l'opration (ou le N de l'opration, pour certains exercices) est indique dans
un espace rserv cet effet au centre du journal.

13
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Exemple d'critures sous forme de


journal
Exemples
Information

14
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

15
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Remarques trs importantes


concernant le mot "Achat" en
comptabilit gnrale

16
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

En comptabilit, on utilise le mot


achat dans cinq cas
Lorsque :
Information
On achte des marchandises
=> Dans ce cas, on utilise le compte 607

On achte des matires 1res


=> Dans ce cas, on utilise le compte 601

On achte des autres approvisionnements stocks


=> Dans ce cas, on utilise le compte 602

On achte des autres approvisionnements non stocks


=> Dans ce cas, on utilise le compte 606

On achte une immobilisation


=> Dans ce cas, on utilise un compte de la classe 2

17
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Un problme se pose pour les achats


de petit outillage, de matriel de
bureau, de mobilier !
Principe
Information
Normalement, on devrait utiliser respectivement les comptes : 2154, 2183, 2184 puisqu'il
s'agit d'achats d'immobilisations au sens strict (en effet, leur dure de vie est en thorie
suprieure 1 an).
Or, le fisc autorise d'enregistrer ces achats d'immobilisations dans un des sous-comptes
606 (Achats non stocks de matires et fournitures) condition que leur prix d'achat
unitaire H.T soit < 500 .

Pourquoi faut-il suivre ce qu'autorise le fisc ?

18
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Remarque concernant la date des


diffrentes oprations

19
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Exemple 1
Enonc
Information
Le 15/03/N, une entreprise reoit une facture de marchandises pour 1 000 et la rgle
immdiatement par chque.

Dans ce cas, le 15/03/N, l'entreprise doit enregistrer la charge et son rglement


puisqu'ils ont lieu le mme jour.

D'o l'criture : 607 "Achats de marchandises" 512 "Banque" pour 1 000

20
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Exemple 2
Enonc
Information
Le 15/03/N, une entreprise reoit une facture de marchandises pour 1 000 et ne la rgle
que le 30/03/N par chque.
=> Le 15/03/N, l'entreprise doit enregistrer la charge et la dette qui s'ensuit puisqu'elle n'a
pas rgl la charge

D'o l'criture : 607 "Achats de marchandises" 401 "Fournisseurs" pour 1 000

Le 30/03/N, l'entreprise rgle la dette par chque

D'o l'criture : 401 "Fournisseurs" 512 "Banque" pour 1 000

21
Le mode d'enregistrement des oprations comptables

Conclusion
Information
Faites bien attention aux dates des diffrentes oprations ! Autrement dit, si dans
l'exemple 2 on vous demande de passer l'criture du 30/03/N, il ne faut passer que celle-ci
(pas celle du 15/03/N car cela reviendrait alors la passer deux fois !). Bien entendu le
problme se pose (et se rsout) de la mme faon en cas de produits.