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Resumen
El trabajo que presentamos es el resultado del estudio llevado a cabo por la Comisin
de Turismo de AECA sobre el Uniform System of Accounts for the Lodging Industry
(USALI) y tiene como objetivo la divulgacin y el conocimiento de este sistema de
gestin. En l analizamos los orgenes del mismo, su funcionamiento y estructura
general de la cuenta de resultados profundizando en la utilidad del sistema para la
elaboracin de cuadros de mando, y la mejora en el proceso de toma de decisiones.
Finalmente se presentan las principales ventajas e inconvenientes de su utilizacin.
1. INTRODUCCIN
El proceso de globalizacin e internacionalizacin marcado por los avances
tecnolgicos, el elevado nivel de competencia y la globalizacin e internacionalizacin
de los mercados, as como una mayor concentracin en la industria, bsqueda de
capitales en los mercados financieros, profesionales cada vez ms cualificados,
transformaciones fundamentales en la comercializacin, nuevas tcnicas de gestin y
nuevos mtodos de direccin ha influido considerablemente en el sector turstico.
La expansin de grandes cadenas hoteleras que prestaban sus servicios en
distintos lugares del mundo, trajo consigo un cambio en las necesidades de
informacin, exigiendo la utilizacin de sistemas contables que permitieran la
uniformidad de los informes operacionales y financieros presentados por cada uno de
los componentes de la cadena hotelera. Esta necesidad de disponer de informacin
uniforme, no slo era consecuencia de la necesidad de analizar al grupo en su
conjunto y comparar diferentes hoteles pertenecientes a la misma cadena establecidos
en diferentes pases con diferente normativa contable, sino tambin, a la necesidad,
cada vez mayor, de gestionar y compararse con otras empresas competidoras del
sector.
Desde que en 1926 se publicara la primera edicin del Sistema Uniforme de
Cuentas para los establecimientos hoteleros "Uniform System of Accounts for Hotels"
(USAH), se han sucedido varias revisiones que han permitido por un lado, la
aplicacin del mismo a toda la industria del alojamiento y por otro lado, la adaptacin
a las nuevas tendencias que se han sucedido en dicho sector. En el ao 2014 es
publicada la undcima edicin del USALI, con la que se pretende hacer frente a los
nuevos retos planteados por la industria del alojamiento, as como eliminar aquellas
deficiencias existentes en las anteriores ediciones (Ciudad, 2011).
La implantacin del modelo ha ido creciendo exponencialmente a nivel
internacional. En un principio los mayores grupos hoteleros de EE.UU fueron
adoptndolo y con el tiempo, ste fue expandindose al resto de mundo de tal manera
que hoy en da se puede afirmar que el USALI es el sistema de gestin ms utilizado
por la industria del alojamiento debido a las ventajas que plantea su utilizacin, y
posteriormente se analizarn.
2. CARACTERSTICAS DE LA EMPRESA HOTELERA
La expresin sistema uniforme de cuentas tiene su origen en el trmino
"uniform costing" (Mitchell y Walker, 1997), entendido como un conjunto de principios y
mtodos contables aplicables a un sector econmico, que incluyen un vocabulario y
clasificacin de cuentas estndar, as como criterios uniformes de valoracin,
tratamiento e imputacin de costes. El objetivo que se persigue al desarrollar y adoptar
un sistema uniforme de cuentas es el de conseguir consistencia y uniformidad en las
prcticas contables y en la informacin financiera suministrada por las compaas,
mejorando por tanto el grado de comprensin de dicha informacin por parte de los
usuarios de la misma. En cualquier caso debe destacarse que estas normas tienen la
intencin de complementar a los principios de contabilidad generalmente aceptados,
ms que reemplazarlos.
Desde el punto de vista contable, no existen en nuestro pas normas
especficas para las empresas hoteleras, a pesar de que la actividad que desarrollan
presenta particularidades que podran justificar una normativa contable propia para las
mismas. Lgicamente, desde la perspectiva de la Contabilidad de Gestin tampoco
existe ningn tipo de normativa al respecto, pues es bien sabida la postura adoptada
3
g) Fuerte peso del factor mano de obra. ste supone aproximadamente entre 32 y
35% de los costes totales de explotacin, siendo el de mayor peso especfico de
todos los factores empleados en el proceso productivo (Amat y Campa, 2011;
Ernst & Young, 2012).
hotelera en Espaa, que han sido elaborados sobre la base de la estructura del USALI
y que en la actualidad contina siendo expuestos en estudios sectoriales como es el
caso de Ernst & Young (2012). No obstante, el grado de desconocimiento de este
modelo an es alto en el sector (Snchez, 1999, Campa, 2005).
3.2. OBJETIVOS Y ESTRUCTURA
El Sistema Uniforme de Cuentas para Hoteles tiene como objetivo la
elaboracin y presentacin de informacin contable de forma estandarizada, con
especial nfasis en los resultados de las diversas unidades de produccin que
componen el hotel. Adems de un sistema contable til para la toma de decisiones
dentro de la empresa, es un instrumento que permite "formalizar la estructura completa
y la divisin departamental en la industria hotelera" (Gray y Liguori, 1995).
El USALI declara perseguir tres objetivos principales (HANYC, 2014; Oller,
1994; Vacas, 2000, Borrego, 2011):
-
PARTE II
PARTE III
PARTE IV
PARTE V
Figura 1: Clculo de los mrgenes bruto y neto de los departamentos y margen total
del hotel (TDP)
INGRESOS A&B
(F&B)
INGRESOS OTROS
DEPARTAMENTOS
OPERATIVOS
- COSTE DE
VENTAS
- COSTE DE
VENTAS
MARGEN BRUTO
DEL
DEPARTAMENTO
MARGEN BRUTO
DEL
DEPARTAMENTO
- GASTOS DE
PERSONAL
- GASTOS DE
PERSONAL
- GASTOS DE
PERSONAL
- OTROS
GASTOS
- OTROS GASTOS
- OTROS GASTOS
MARGEN
EXPLOTACIN
DE
HABITACIONES
MARGEN DE
EXLOTACIN DE
ALIMENTOS Y
BEBIDAS
TDP H
TDP A+B
MARGEN DE
EXPLOTACIN DE
INGRESOS Y
OTROS
DESPARTAMENTOS
OPERATIVOS
INGRESOS
HABITACIONES
INGRESOS VARIOS
MARGEN DE
EXPLOTACIN DE
INGRESOS VARIOS
TDP IV
TDP OD
SISTEMAS DE
INFORMACIN Y
TELECOMUNICACIONE
S
VENTAS Y
MARKETING
MANTENIMIENTO Y
REPARACIONES
SERVICIOS
PBLICOS
GASTOS DE
PERSONAL
GASTOS DE
PERSONAL
GASTOS DE
PERSONAL
GASTOS DE
PERSONAL
GASTOS DE
PERSONAL
OTROS GASTOS
OTROS GASTOS
OTROS
GASTOS
OTROS GASTOS
OTROS
GASTOS
TOTAL COSTES
DEL
DEPARTAMENT
O
TOTAL COSTES
DEL
DEPARTAMENT
O
TOTAL COSTES
DEL
DEPARTAMENTO
TOTAL COSTES
DEL
DEPARTAMENT
O
10
INGRESOS DE
ALIMENTOS (A) Y
BEBIDAS (B)
ING RESOS DE
OTROS
DEPARTAMENTOS
OPERATIVOS
- Coste de la Venta
= Margen Bruto
- Coste de la Venta
= Margen Bruto
- Gastos de
Personal
- Gastos de
Personal
- Gastos de Personal
- Otros Gastos
- Otros Gastos
- Otros Gastos
=TDP H
INGRESOS
VARIOS
=TDP A+B
=TDP ODO
= TDP IV
COSTE MARKETING
COSTE MANTENIMIENTO Y
REPARACIN
(6) INGRESOS
NOantes
OPERATIVOS
Impuestos de la
(3) (4)Y=GASTOS
(5)Resultado
de ingresos y (Alquileres,
gastos no operativos
propiedad y otros impuestos y seguros)
(5)-(6) = (7) EBITDA
(8) RESERVA DE REPOSICIN
(7) - (8) = (9)
RESULTADO OPERATIVO NETO AJUSTADO
Fuente: Adaptado de Martn y Moreno, 2014
11
12
PRESU-
AO
ANTERIOR
ACTUAL
PUESTADO
u.m
% u.m
PRESU-
ANTERIOR
PUESTADO
u.m
u.m
u.m
u.m
Habitaciones disponibles
Habitaciones vendidas
Ocupacin
ADR
Revpar habitaciones
REVPAR TOTAL
PERIODO O F
MES ACTUAL
AO ANTERIOR
ACTUAL
PRESUANTERIOR ACTUAL
PRESUANTERIOR
PUESTADO
PUESTADO
% u.m
% u.m
% u.m
% u.m
%
u.m
% u.m
INGRESOS OPERATIVOS
Habitaciones
Comidas y Bebidas
Otros Departamentos operativos
Ingresos Varios
TOTAL INGRESOS
OPERATIVOS
GASTOS DEPARTAMENTALES
Habitaciones
Comidas y Bebidas
Otros Departamentos operativos
TOTAL GASTOS
DEPARTAMENTALES
BENEFICIO TOTAL
DEPARTAMENTAL
GASTOS OPERATIVOS NO
DISTRIBUIDOS
Administracin y general Sistemas
de Informacin y
Telecomunicaciones
Ventas y Marketing
Servicio de operaciones y
mantenimiento
Servicios pblicos
TOTAL GASTOS NO
DISTRIBUIBLES
GROSS OPERATING PROFIT
HONORARIOS DE GESTIN
RESULTADO ANTES DE
INGRESOS Y GASTOS NO
OPERATIVOS
Ingresos alquileres
Impuestos y otras tasas de
propiedad
Seguros
Otras
TOTAL INGRESOS Y GASTOS
NO OPERATIVOS
EBITDA
Reservas de Reemplazamiento
EBITDA MENOS RESERVAS DE
REEMPLAZAMIENTO
13
PRESPTDO
u.m
AO
ANTERIOR
u.m
ACTUAL
u.m
PRESPTDO
u.m
ANTERIOR
u.m
Habitaciones disponibles
Habitaciones vendidas
Ocupacin
ADR
Revpar habitaciones
REVPAR TOTAL
ACTUAL
u.m %
PERIODO O F
MES ACTUAL
PRESPTDO
ANTERIOR ACTUAL
u.m
%
u.m
%
u.m %
AO ANTERIOR
PRESPTDO
ANTERIOR
u.m %
u.m %
INGRESOS OPERATIVOS
Habitaciones
Comidas y Bebidas
Otros Departamentos operativos
Ingresos Varios
TOTAL INGRESOS
OPERATIVOS
GASTOS DEPARTAMENTALES
Habitaciones
Comidas y Bebidas
Otros Departamentos operativos
TOTAL GASTOS
DEPARTAMENTALES
BENEFICIO TOTAL
DEPARTAMENTAL
GASTOS OPERATIVOS NO
DISTRIBUIDOS
Administracin y general Sistemas
de Informacin y
Telecomunicaciones
Ventas y Marketing
Servicio de operaciones y
mantenimiento
Servicios pblicos
TOTAL GASTOS NO
DISTRIBUIBLES
GROSS OPERATING PROFIT
HONORARIOS DE GESTIN
RESULTADO ANTES DE
INGRESOS Y GASTOS NO
OPERATIVOS
Ingresos alquileres
Impuestos y otras tasas de
propiedad
Seguros
Otras
TOTAL INGRESOS Y GASTOS
NO OPERATIVOS
EBITDA
Intereses, depreciaciones y
amortizaciones
Intereses
Depreciaciones
Amortizaciones
Total intereses, depreciaciones
y amortizaciones
BENEFICIO ANTES DE
IMPUESTOS
Impuesto
Beneficio Neto (Net Profit)
14
15
17
MES DE ABRIL
Presupuesto % Realizado
Diferencia %
Presupuesto
% Realizado
Diferencia %
Presupuesto
% Realizado
Diferencia %
Diferencia %
Presupuesto
Presupuesto
% Realizado
% Realizado
HABITACIONES
% VENTAS
Clientes individuales
Empresas
Grupos
Otros
TOTAL VENTAS
% GASTOS DE PERSONAL
Sueldos y Salarios
Indemnizaciones
Seguridad social
Pensiones
Manutencin
Otros gastos sociales
TOTAL GASTOS DE PERSONAL
% OTROS GASTOS
Material de oficina
Telfono y Fax
Televisin por cable/satlite/vdeo
Artculos de limpieza, artculos uso clientes
Atenciones a clientes
Hilo musical
Alquiler de cajas fuertes
Transportes de clientes
Sistema de reservas
Overbooking
Lencera, cristalera, cubertera, vajilla
Formacin empleados
Trabajo temporal
Uniformes
Otros
TOTAL OTROS GASTOS
% RESULTADO DE HABITACIONES
% ESTADSTICAS
Nmero de empleados
Coste medio empleado
Ingreso medio empleado
Realizado
Realizado
Presupuesto
Diferencia
Realizado
Presupuesto
Diferencia
Diferencia
Diferencia
%
%
Presupuesto
Presupuesto
%
%
Realizado
Realizado
%
%
18
Estrategia. Debe tenerse un plan estratgico, que fije los objetivos plurianuales a
alcanzar y permita reflexionar sobre la alternativa estratgica que finalmente se
haya seleccionado.
19
PRESUPUESTO
Mes en curso
Mes prximo
AO ANTERIOR
REAL-PRESUP
REAL-AO
ANT
PRODUCCIN
Habitaciones disponibles
Habitaciones ocupadas
Total llegadas
Total salidas
No Shows
% OCUPACIN
Da
Acumulado Mes
Acumulado Ao
CLIENTES
Da
Acumulado Mes
Acumulado Ao
CLIENTES / HABITACIONES
OCUPADAS
Da
Acumulado Mes
Acumulado Ao
INGRESOS (000 )
Da
Acumulado Mes
Acumulado Ao
RATIOS DE INGRESOS ()
RevPor da
Tarifa media habitaciones
Restaur. paquete / cliente
Extras Restaura./Cliente
Otros ingr./habitac. ocupada
RevPor acumulado mes
RevPor acumulado ao
SATISFACCIN DE CLIENTES
Global
Recepcin
Restauracin
% OCUPACIN BASADO EN
RESERVAS ACTUALES
Central de Reservas
Previsin
Presupuesto
VENTAJAS E INCONVENIENTES
Puede ser aplicado a cualquier hotel, con la salvedad de que se hagan las
adaptaciones necesarias para que coincida con la normativa contable vigente
en cada pas.
Favorece la fijacin clara de las responsabilidades del director del hotel, de los
directores de departamento, del director financiero y del consejo de
administracin u rgano equivalente.
Facilita la capacitacin del personal y reduce el tiempo requerido para que los
empleados nuevos se adapten al uso del sistema.
La dificultad que entraa a veces, distribuir algunos ingresos y costes como los
de ofertas conjuntas o paquetes entre los departamentos de alojamientos y
alimentos y bebidas.
21
En otro orden de cosas, tambin constituyen limitaciones del sistema USALI las
siguientes:
5.
22
23
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the Lodging Industry, 9 edicin, Educational Institute of the American
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