ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS EN LA CONTABILIZACIN DE LAS

EMPRESAS COMERCIALES
Emmyly Lihua Rojas Villalobos
Escuela Profesional de Ciencias Contables y Financieras
emy.lihua@gmail.com
RESUMEN
Este trabajo de investigacin tiene como finalidad exponer las adiciones y deducciones
tributarias en la contabilidad de las empresas para poder determinar los reparos tributarios que
una empresa informa en su Declaracin Jurada Anual, es decir, que en el momento del cierre
contable y la presentacin de la Declaracin Jurada Anualgeneran algunas incertidumbres
sobre la contabilizacin de las adiciones tributarias en el resultado de los ejercicios contables,
por tal motivo a partir del estudio y repaso de la NIC 12 Impuestos a las ganancias se espera
llegar a reconocerla correctamente.Por otro lado, se podr identificar las adiciones y
deducciones tributarias, correspondientes a los gastos que no son aceptados tributariamente. El
tipo de investigacin que se tendr en cuenta es del nivel descriptivo y explicativo, por cuanto
se analiza la incidencia del tratamiento de los reparos tributarios en la gestin de la empresa
comerciales. El objetivo principal es la identificacin adecuada de los reparos tributarios, de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn constituidos por las deducciones que se
realizan va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y de
acuerdo (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de
obtener la Renta Imponible o Prdida tributaria del Ejercicio.
Palabras claves: Adiciones y Deducciones tributarias, Reparos Tributarios, NIC 12.
ABSTRACT
This research aims to expose the additions and tax deductions on company accounts in order to
determine the tax objections that a company reports in its affidavit Annual, ie at the time the
balance sheet and the presentation of the Affidavit Anualgeneran some uncertainties about the
accounting of tax additions in the result of the accounting year, for this reason from the study
and review of IAS 12 Income Taxes is expected to reach correctamente.Por recognize other
hand, may identify additions and tax corresponding to expenses that are not accepted for tax
deductions. The type of research to be taken into account is descriptive and explanatory level,
because the incidence of the tax treatment of repairs in the management of the commercial
business is analyzed. The main objective is the proper identification of tax objections, according
to the Law on Income Tax, are constituted by deductions being made via Annual Affidavit of
Income Tax Third Category and agree (increase or decrease ) accounted for the results obtained
in order to obtain taxable income or tax loss for the period.
Keywords:Additionsandtaxdeductions, TaxRepairs, IAS 12.

1. INTRODUCCIN
En la actualidad muchas empresas
identifican sus reparos tributarios para
obtener la renta neta imponible; sin
embargo, su contabilizacin an resulta
complicada para muchos contadores. Los
reparos tributarios son las adiciones y
deducciones tributarias que una empresa
informa en su Declaracin Jurada Anual. Por
consiguiente, resulta necesario resaltar, que
las adiciones y deducciones tributarias se
realizan
en
hojas
de
trabajo
respectivamente, esto con la finalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del
perodo a declarar, evento que debe ser
contabilizado considerando la NIC 12
Impuesto a las Ganancias. Es por ello que
se desarrolla este artculo, permitiendo de
manera fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente. Por lo antes referido, el
propsito de este artculo es determinar una
solucin fcil y sencilla de poder identificar
las adiciones y deducciones tributarias que
una empresa presenta al monto de la
declaracin jurada anual, es decir verificar la
representacin y la incidencia de los
Reparos Tributarios identificados al cierre del
ejercicio. Asimismo, el presente artculo est
orientada a apoyar a artculo cientfico
Empresa en el cumplimiento de sus objetivos
planteados, de manera que sea posible
evaluar el grado de influencia que se
manejan las adicciones y deducciones
tributarias, verificando cumplimento de los
reconocimientos contables
Segn Garca (2012), refiere entre sus
conclusiones, lo siguiente: todas estas
situaciones
no
son
necesariamente
compartidas por el criterio que adopta la
parte tributaria, del cual por supuesto
conllevara a un profundo anlisis con la
finalidad de identificar las diferencias y poder
llegar a un resultado acorde a la legislacin
tributaria y determinar de esa manera los
montos de las obligaciones as como el
importe que ha de afectar a resultados

previa contabilizacin de activos y pasivos

tributarios de ser caso; solo de esta manera
se podr concluir con un cierre contable
ptimo.
Segn el Estudio Caballero Bustamante
(2005), el Reparo Tributario, es la adicin o
deduccin al resultado contable, con el
objeto de determinar la Renta Imponible o
Prdida Tributaria del ejercicio gravable.
Ademas, La Revista Actualidad Empresarial
(2005), indica que el tratamiento del reparo
tributario, podra variar el impuesto a la
renta.
Por otro lado, La Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria
(2013), nos indica que para establecer las
adiciones y deducciones que debern ser
considerados a continuacin de la utilidad o
prdida segn balance, se debe tener en
cuenta:

Las adiciones estarn compuestas por

todos gastos que no son aceptados los
cuales no cumplen el principio de
causalidad establecido en el Ley del
Impuesto a la renta y por tanto debern
adicionarse, sumarse, agregarse a la
utilidad o prdida segn balance.
Las deducciones estarn compuestas
por los conceptos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta y que el
contribuyente no los ha considerado
como tales en el ejercicio econmico.

1.1. EL PROBLEMA
1.1.1. Problemaprincipal
Cules
sonlas
adiciones
deducciones
tributarias
en
contabilizacin de las empresas?

y
la

1.1.2. Problemas secundarios

a) Cules son las consecuencias de
las adiciones tributarias en la
contabilizacin en las empresas?

b) Cules las deducciones tributarias

en la contabilizacin de las
empresas?
1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.2.1. Objetivo principal

b)

Determinar
de
qu
manera
la
consecuencia
de
las
adiciones
tributarias afecta en la contabilizacin
de la empresa.
1.2.2. Objetivos Secundarios
a)
Identificar las adiciones tributarias en
la contabilizacin de las empresas.

c)

b)

Analizar las deducciones tributarias

en la contabilizacin de las
empresas.
1.3. HIPTESIS
1.3.1. Hiptesis Principal
La consecuencia de las adiciones
tributarias afecta considerablemente en
la contabilizacin de las empresas.
a)

b)

1.3.2. Hiptesis Secundarias

Las adiciones tributarias afecta
significativamente
en
la
contabilizacin de las empresas.
Las deducciones tributarias afectan
significativamente
en
la
contabilizacin en las empresas.

d)

e)

f)

1. FUNDAMENTOS TERICOS
2.1. Aspectos Generales
2.1.1. Definiciones a tener en cuenta
Segn Bromley (2011) indica que los
efectos de una adecuada comprensin
de la incidencia contable de los reparos
tributarios al cierre del ejercicio, es
necesario que tengamos en cuenta las
siguientes definiciones desarrolladas
por NIC 12 Impuestos a las ganancias:
a)

Ganancia
contable
o
resultado contable: es la ganancia
neta o la prdida neta del perodo

i.
ii.

iii.

g)

antes de deducir el gasto por el

Impuesto a las Ganancias.
Ganancia (prdida) fiscal,
denominado tambin como Renta
Neta Imponible: es la ganancia
(prdida) de un perodo, calculada
de
acuerdo
con
las
reglas
establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los
impuestos a pagar (recuperar).
Gasto (ingreso) por el
Impuesto a las Ganancias: es el
importe total que, por este concepto,
se incluye al determinar la ganancia
o prdida neta del perodo,
conteniendo tanto el impuesto
corriente como el diferido. Es aquella
que reconocemos en la cuenta 88
Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
Impuesto corriente: es la
cantidad a pagar (recuperar) por el
Impuesto a las Ganancias relativo a
la ganancia (prdida) fiscal del
perodo.
Pasivos por impuestos
diferidos: son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a
pagar
en
perodos
futuros,
relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos
diferidos: son las cantidades de
impuestos sobre las ganancias a
recuperar en perodos futuros,
relacionadas con:
Diferencias
temporarias
deducibles;
Compensacin
de
prdidas obtenidas en perodos
anteriores, que todava no hayan
sido objeto de deduccin fiscal; y
Compensacin de crditos
no utilizados procedentes de
perodos anteriores.
Diferencias
temporales:
son las que existen entre el importe
en libros de un activo o pasivo en el
estado de situacin financiera y su

i.

ii.

base
fiscal.
Las
diferencias
temporales pueden ser:
Diferencias
temporarias
imponibles:
son
aquellas
diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a perodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
Diferencias
temporales
deducibles:
son
aquellas
diferencias temporales que dan
lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la
ganancia
(prdida)
fiscal
correspondiente
a
perodos
futuros, cuando el importe e libros
del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidad

2.2. Reparos tributarios - base fiscal

segn la NIC 12
De acuerdo con Flores (2013) la base fiscal
de un activo o pasivo es el importe atribuido,
para fines fiscales, ha dicho activo o pasivo
(prrafo 5 NIC 12). A efectos de identificarla
adecuadamente, debemos remitirnos a las
normas tributarias, las que desarrollan los
siguientes criterios de medicin:
a) Medicin de Activos

Causalidad del gasto con relacin al

ingreso imponible (art. 37 Ley del IR).
Fehaciencia
del
gasto
y
su
sustentacin documentara (art. 21
Reglamento de la LIR).
Lmites de gastos deducibles (Art. 37
Ley del IR).
Identificacin de gastos no deducibles
(art. 44 Ley del IR).
Costo computable (art. 20 Ley del
IR).
Ingresos gravables o imponibles (art.
1, 2 y 3 Ley del IR).
Ingresos inafectos o exonerados (art.
18 y 19 Ley del IR).
Valor de mercado para fines tributarios
(art. 32 Ley del IR).
Oportunidad de reconocimiento de los
ingresos y gastos para fines fiscales
(art. 57 LIR).
Bancarizacin, entre otros.

Por otro lado, Ortega (2012) indica que del

anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente
a las diferencias existentes entre las bases
contables respecto de las tributarias, es
necesario medir los Activos y Pasivos para
fines de determinar el Impuesto a la Renta
anual

Figura1. Medicin de Activos

Fuente: Actualidad Empresarial N 275 Segunda Quincena Marzo 2015
Conforme con Flores (2013) puntualiza que,
al tratarse de entidades cuyos ingresos
devengados obtenidos por sus actividades

comerciales no resulten imponibles o

gravables, en ese sentido, la base fiscal ser
aquella
reconocida
en
libros,
no

generndose diferencia alguna. Adems de

tratarse de entidades cuyos ingresos por
actividades comerciales resulten imponibles
o gravables, la entidad deber identificar los
gastos necesarios incurridos para la
obtencin de tales ingresos, los mismos que
no generarn diferencia alguna si el importe
en libros del activo es igual al costo
computable sealado en el artculo 20 del

TUO de la Ley del IR, y estos se encuentran

sustentados
segn
las
exigencias
tributarias.En ese sentido, los costos
relacionados a activos, que por su
explotacin o disposicin generen una
ganancia imponible, sern considerados
gastos deducibles (costo computable)
fiscalmente, por tanto no generar
diferencias temporales.

b) Medicin de Pasivos

Figura 2. Medicin de Pasivos

Fuente:Actualidad Empresarial N 275 Segunda Quincena Marzo 2015
De manera general, la base fiscal de los
pasivos corresponde a su importe en libros
netos de importes deducibles, o de tratarse
de anticipos de ingresos ordinarios, el
importe del pasivo ser el anticipo recibido
menos los importes que representen
ingresos ordinarios imponibles referidos al
anticipo (Hirache, 2013).
c) Medicin de gastos
En el caso de las deducciones y adiciones
tributaras se deben identificar respecto de
las cantidades registradas contablemente,
en tal caso aquellas partidas que no figuren
en el estado de situacin financiera, como es
el caso de los Gastos, su base fiscal estar
en funcin del lmite deducible permitido por
la Administracin Tributaria (SUNAT) en el
perodo presente o futuro, generando una
diferencia temporal la cual se reconocer
como un activo diferido.
Como podemos observar en la NIC 12 que el
requisito fundamental para el reconocimiento

contable de los activos o pasivos tributarios

diferidos generados por las diferencias
temporales es la recuperacin o el pago del
importe en libros de los activos o pasivos en
periodos futuros que vaya a producir pagos
fiscales mayores o menores, esto por
consecuencias
pagos
fiscales(Hirache,
2012).
2.3. Adiciones y deducciones tributarias
De acuerdo con Hirache(2013) seala que
durante el proceso de cierre contable, la
entidad deber de elaborar dos hojas de
trabajo, la primera denominada Balance de
Comprobacin, la que permitir identificar el
resultado contable obtenido al cierre del
ejercicio antes de la determinacin del
impuesto a la renta, y la segunda
denominada Declaracin Jurada Anual y los
Reparos Tributarios, la que contiene al
detalle las diferencias de tipo permanente
ytemporales identificadas por la empresa, y
la determinacin de la renta neta imponible.
Ambos reportes recaen en la elaboracin de

los estados financieros de la empresa, segn

detalle:

Figura 3. Incidencia de Adiciones y deducciones tributarias

Fuente: Actualidad Empresarial N 275 Segunda Quincena Marzo 2015
Conforme a lo anterior,
siguiendo a
Hirache(2012)
indicaba
que
resulta
necesario que la entidad considere el
aspecto fiscal de las operaciones incurridas
en el ejercicio, esto con la finalidad de
minimizar el esfuerzo para la identificacin
de los Reparos Tributarios a realizarse, esto
puede efectuarse creando a nivel de
subdivisionaria (5 dgitos) en cada partida
del gasto segn su naturaleza o utilizar una
sola partida para su reconocimiento.
3. RESULTADOS
La implicancia de las adiciones y
deducciones
tributarias
afecta
considerablemente en la contabilizacin en
las empresas comerciales.

La preocupacin por los reparos tributarios

(adiciones y deducciones) y por su
razonabilidad, encuentra terreno amplio en
todas las empresas, los cuales tienen que
ponerse a tono con las nuevas exigencias
tributarias para poder tener el entorno
favorable y poder desarrollar su giro
competitivamente.
Se puede determinar que, con el objetivo de
establecer los procedimientos correctos para
determinar las adiciones y deducciones
tributarias normados por la Ley del Impuesto
a la Renta, constituyen diferencias entre el
importe en libros del balance general
contrastado con los gastos, costos entre
otras deducciones admitidas por la Ley del
Impuesto a la Renta, que obligarn a los

contribuyentes a efectuar un ajuste de tal

forma que el resultado sea compatible con
las reglas del Impuesto a la Renta.

credibilidad de las empresas frente a la

Administracin tributaria y otros entes
privados o pblicos.

Por otro lado, as como existen gastos que

originan adiciones que no son motivo de
reparo va declaracin Jurada, tambin
existen ingresos que originan deducciones
que tampoco vienen tomndose en cuenta.

Segn el Estudio Caballero Bustamante

(2005), el Reparo Tributario, es la adicin o
deduccin al resultado contable, con el
objeto de determinar la Renta Imponible o
Prdida Tributaria del ejercicio gravable.

Por ejemplo, si contablemente para realizar

el balance general se deduce un gasto que
la Ley del Impuesto a la Renta no permite, el
monto de este gasto deber sumarse a la
Renta Neta de Tercera Categora, a efectos
de obtener la Renta Neta Imponible de
Tercera Categora.

Adems, La Revista Actualidad Empresarial

(2005), indica que el tratamiento del reparo
tributario, podra variar el impuesto a la
renta.

Adems, entre las deducciones que no se

vienen
tomando
en
cuenta,tenemos:
provisiones de depreciacin de activos fijos
en base a porcentajes menores a los
aceptados tributariamente, amortizacin de
intangibles en el mismo contexto de las
depreciaciones;
ingresos
financieros
exonerados oinafectos que no son
deducidos, al considerar estos hechos en
porcentajes o cantidades menores debera
originar reparos tributarios, denominados
especficamente deducciones, lo que no
viene aplicndose hoy en da, por tal motivo
es importante conocer cules son las
restricciones y la implicancias que se pueden
dar al momento de realizar los reparos
tributarios correspondientes.
4. DISCUSIN DE RESULTADOS
Por Consiguiente, para por determinar de
qu manera la implicancia de las adiciones y
deducciones tributarias afectan en la
contabilizacin de las empresas comerciales
se puede decir que la aplicacin correcta,
permite demostrar, la situacin financiera y
econmica a travs de los estados
financieros que muestran los datos valuados
y clasificados con criterios tributarios, lo cual
incide en la razonabilidad de la informacin
tributaria, los resultados tributarios y la

Por otro lado, La Superintendencia Nacional

deAduanas y de Administracin Tributaria
(2013), nos indica que para establecer las
adiciones y deducciones que debern ser
considerados a continuacin de la utilidad o
prdida segn balance, se debe tener en
cuenta:

Las adiciones estarn compuestas por

todos gastos que no son aceptados los
cuales no cumplen el principio de
causalidad establecido en el Ley del
Impuesto a la renta y por tanto debern
adicionarse, sumarse, agregarse a la
utilidad o prdida segn balance.
Las deducciones estarn compuestas
por los conceptos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta y que el
contribuyente no los ha considerado
como tales en el ejercicio econmico.

Teniendo en cuenta estos conceptos el

tratamiento adecuado para poder establecer
el reparo tributario debe responder al
crecimiento y diversificacin de las
operaciones financieras que realizan;
asimismo, tener en cuenta da variacin de
bienes y servicios de todo orden que se
manejan, lo que debe ser evaluado mediante
la
aplicacin
profesional
de
los
procedimientos
tributarios
establecidos
conforme a las normativas necesarias para
la determinacin de los Reparos Tributarios.

Por consiguiente, la aplicacin del reparo

tributario,
asegura
la
obtencin
de
informacin
financiera,
econmica
y
patrimonial concordante con la Ley del
Impuesto a la renta y su Reglamento, la
misma que es utilizada por los acreedores,
proveedores, entre otros sin inducirlos a
tomar decisiones equivocadas.
5. CONCLUSIONES
La implicancia de las adiciones y
deducciones
tributarias
afecta
significativamente en la contabilizacin de
las empresas comerciales por lo cual en este
trabajo indirectamente tiende a realizar una
crtica totalmente objetivo sobre los reparos
tributarios (adiciones y deducciones); la
misma que se vuelve necesaria para definir
como estamos haciendo realmente las cosas
para las empresas.
Adems, se puede concluir que se puede
justificar plenamente el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de la
aplicacin de los reparos tributarios
(adiciones
y
deducciones)
en
las
declaraciones juradas anuales del impuesto
a la renta; el cual repercutir favorablemente
en las mismas y en su entorno ya que esto
beneficiara y ayudara a la empresa a poder
replantear sus decisiones.
6. RECOMENDACIONES
Para la adiciones y deducciones tributarias
es aqu donde se hace necesaria la
participacin profesional del Contador
Pblico, quien con toda el conocimientos y
normas ticas; est preparado para formular
y evaluar respectivamente, la aplicacin de
los reparos en la declaracin tributaria de los
contribuyentes, para que sta sea correcta y
por ende til para la planeacin, toma de
decisiones y control de la empresa.

7. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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DE
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y su contabilizacion. Aplicacion de la
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Prcticas. Lima - Per: Caballero
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Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (2013) Impuesto
a la Renta de Tercera Categora, Web
Oficial de SUNAT. Ao de consulta 2014.
URL:http://www.renta2013.pe/terceraimpuesto-renta-tercera-categoria.html
Usuario "Javiercito10" (2010) Incidencia
de los reparos tributarios en la
determinacin del impuesto a la renta en
empresas comerciales. Publicado en:
http://www.buenastareas.com/ensayos/In
cidencia-En-Los-ReparosTributarios/447959.html
Garca Q. Jos L. (2011) Resultado Contable
Resultado
Tributario.
Publicado
en:http://armonizacioncontable.blogspot.c
om/2011/05/resultado-contable-resultadotributario.html