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Detracciones
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en
una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su
cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago de sus impuestos:
En la venta de bienes:
DEFINICIN
Recursos
hidrobiolgicos
DESCRIPCIN
% Desde el 01.01.2015
4%(1)
comprendidos
las subpartidas
nacionales
en
desperdicios de
destinados al
4%
Arena y piedra
Residuos,
subproductos,
desechos, recortes,
Bienes
desperdicios y formas
2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
primarias derivadas de
4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
los mismos
4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
10%
15%
Carnes y despojos
comestibles (2)
subpartidas nacionales
4%
0201.10.00.00/0206.90.00.00.
Harina, polvo y
"pellets" de pescado,
6
crustceos, moluscos
y dems invertebrados
Bienes
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales
en
las
subpartidas
nacionales
2301.20.10.10/2301.20.90.00.
4%
acuticos
Bienes
7
Madera
comprendidos
4%
10%
4403.10.00.00/4404.20.00.00,
4407.10.10.00/4409.20.90.00
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
c) Slo
Slo el
comprendidos en las
Minerales metlicos no
aurferos
10%
Apndice I de la
1.5%
7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
1.5%
metlicos exonerados
del IGV
12
Minerales no metlicos
2504.10.00.00,
2504.90.00.00,
2511.10.00.00,
2512.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00,
subpartidas nacionales
2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2520.10.00.00,
2520.20.00.00,
10%
2526.10.00.00/2528.00.90.00,
subpartida nacional
2530.90.00.90.
Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo N. 2 en cualquiera de los siguientes casos:
1.
El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que
se trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
2.
Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3.
Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
4.
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el adquirente.
2.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a
efectuar el depsito sea el proveedor.
3.
Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe contenido en la pliza, cuando el obligado
a efectuar el depsito sea el proveedor.
Notas
El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin
pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al
SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el
12.11.14 y vigente a partir del 01.01.2015., cuyo texto es el siguiente;:
(1)
El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin
pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de proveedores sujetos al
SPOT con el porcentaje de 4%" que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el
Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca,
aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe,
hasta el ltimo da hbil de
cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes
siguiente. Para
determinar
el
porcentaje
a
aplicar,
el
sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
(2)
(3)
Mediante R.S. N 019-2014/SUNAT publicada el 23.01.2014, se incluye el presente numeral, modificacin que entr en
vigencia el 1 de marzo de 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
se produzca a partir de dicha fecha.
Mediante
R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se sustituye la definicin
del presente numeral (Oro),
modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
Cmo funciona?
En los contratos de construccin y los servicios del Anexo 3:
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, se indic la relacin de bienes y
servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.
DEFINICIN
DESCRIPCIN
% Desde el 01.01.2015
Intermediacin laboral y
10%
tercerizacin
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo
Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del
usuario del mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o
de operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.
bienes muebles e
los definidos en el
10%
Mantenimiento y
3
reparacin de bienes
muebles
Movimiento de carga
10%
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. Para tal
efecto se entender por:
10%
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes
a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del
servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes
que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las
instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro
de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se
encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la
informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca,
cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para
inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni
los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).
Se considera operadores de comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012.
Otros servicios
empresariales
Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que
no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin
contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
10%
Comisin mercantil
comercio en la que el
Comercio. Se excluye de la
Productos o
del presente
anexo).
10%
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o
una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de
un bien. Para tal efecto, el
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para
la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar. Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
Fabricacin de bienes
por encargo
10%
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en
tanto el prestador se hace cargo de
textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes
bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches,
Servicio de transporte
de personas
10%
Contratos de
construccin
10
Dems servicios
c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro
4%
10%
Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es
una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo.
Notas
[1]
[2]
Incisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, vigentes a
partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se produzca a partir de dicha fecha.
[3]
El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias y de las costas y gastos,
que correspondan a sujetos que vendan o presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para estos
efectos, la generacin de los mencionados fondos se realiza a travs de los depsitos que debern efectuar los adquirentes o
usuarios de los citados bienes y servicios, en las cuentas bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco de la
Nacin.
En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que hubieran sido destinados al pago de las
deudas antes sealadas, sern considerados de libre disponibilidad (devolucin para el titular, proceso que implica para esta
persona, disponer de dichos fondos sin limitacin alguna.
1.Qu conceptos de deuda se puede pagar con los fondos depositados en la cuenta de
detraccin?
Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar sus deudas tributarias por concepto de
tributos, multas e intereses moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas o recaudadas por
SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Essalud y a la ONP.
A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia, retenciones del IGV (liquidaciones de
compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5 categora, ISC, Retenciones del Rgimen de
retenciones del IGV, percepciones, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones.
2. Qu debe entenderse por importe de la operacin?
A. En las operaciones reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias:
1.- Tratndose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin,
al valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o valor de venta del inmueble determinado de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operacin no estuviera gravada con dicho
impuesto, ms el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerar como importe de la operacin al monto que resulte de sumar al
Precio de Mercado definido en el inciso l) del artculo 1 de la Ley los otros conceptos que de acuerdo con el artculo 14 de
la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, ms el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre
que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
2.- Tratndose del retiro de bienes gravados con el IGV al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de Ley del IGV, al valor
de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC segn
corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la Ley.
3.- Tratndose del traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de
beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, al valor de
mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC que
correspondera por la venta de dichos bienes segn el caso, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso
I) del artculo 1 de la Ley.
B. En las operaciones de transporte de bienes reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT:
1.- Tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre al valor de la retribucin por el servicio de transporte,
determinado de conformidad a lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamentarias
correspondientes referidas a la determinacin de la base imponible de dicho impuesto, incluidos los tributos que graven la
operacin.
C. En la primera venta de bienes gravada con el IVAP regulada por la Resolucin de
2004/SUNAT:
Superintendencia N 266-
1.- Tratndose de operaciones de primera venta de bienes, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente y
cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago, la nota de crdito o la nota de
dbito que la sustente, incluido el IVAP que grave la operacin.
Cuando la suma a la que se refiere el prrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considerar este ltimo, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto
en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 de la Ley,
2.-Tratndose de las operaciones consideradas retiro de bienes, a las que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artculo 3
de la Ley del IGV, as como del retiro de los bienes de las instalaciones del Molino por el usuario del servicio de pilado de
arroz considerado como primera venta, al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta, incluido el IVAP, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso I) del artculo 1 de la
Ley.
D. En el sistema aplicable al servicio de Espectculo Pblico regulado por la Resolucin de Superintendencia N 2502012/SUNAT (Vigente hasta el 31.12.2014 de conformidad a lo establecido en la RS 343-2015/SUNAT):
1.- A la retribucin por el servicio de Espectculo Pblico de conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley del
IGV, ms el IGV de corresponder, que se consigne en el boleto o entrada u otro documento, siempre que sea de
Efectivamente, tambin para los casos de pagos de derechos y tributos de importacin pueden ser utilizados los fondos
depositados en las cuentas de Detracciones. Adems, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el
Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento Especfico "INRA-PE.08 Pagos Extincin de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias de Aduanas.
4. Se puede redondear el importe del depsito?
As es, a partir del da 22 de setiembre con la publicacin de la R.S. N 178-2005/SUNAT el depsito del importe de la
detraccin se podr hacer sin incluir decimales.
Para esto, se debe considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio
sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin y emplear el siguiente procedimiento:
Si la fraccin es inferior es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal.
Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior.
5. Si se calcula mal el importe del depsito y se desea depositar la diferencia Qu debo
hacer? Debo utilizar una nueva constancia de depsito?
As es, para efectuar el depsito del importe de la detraccin pendiente se debe utilizar una nueva constancia
6.- Cundo realizo un pago parcial de una factura debo realizar el depsito de
por el monto total?
detraccin
01. Infracciones
De no realizar el depsito de detraccin, estas seran las consecuencias:
Imposibilidad de utilizar el crdito fiscal.- Slo se podr utilizar el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del
exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a la devolucin del IGV, en el perodo en que haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el depsito se efecte en el momento
establecido. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a los requisitos establecidos en los
artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito as como el pago de la multa que
resulte aplicable.
Internamiento temporal de vehculos.- Para retirar el vehculo internado temporalmente adicionalmente a los
requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito as como
el pago de la multa que resulte aplicable.
En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente cuadro de infracciones y las sanciones respectivas:
Infraccin
Desde 01.07.2012
3.
4.
1.
2.
5.
Las
Administradoras
de
Peaje que no cumplan con
depositar
los
cobros
realizados
a
los
transportistas que prestan el
servicio de transporte de
pasajeros realizado por va
terrestre, en el momento
establecido.