LA FACTURA ELECTRNICA EN COLOMBIA

La presente investigacin tiene como objetivo determinar varios

elementos de la factura electrnica, bajo el entendido de que la
nueva normatividad an no se ha puesto en funcionamiento de forma
general, pero ya ha sido expedida en parte, y es necesario determinar
los elementos ms importantes, para poder hacer un paralelo y
anlisis con el rgimen actual, y sobre todo, el producto FII sobre el
que esta y la investigacin de bilateralidades se han ocupado. En este
sentido, se definirn y explicarn los elementos esenciales que trae el
Decreto 2242 de 2015, as como la normatividad de antecedente, as
como la actual, entendiendo esto como tal Decreto y la Resolucin
0019 de 2016. Por tanto, se har una introduccin a la problemtica
del decreto 2242, luego se expondrn las definiciones que integran el
sistema de factura electrnica, y con esto se har un anlisis de los
conceptos que trae la Resolucin 00019 del 24 de febrero de 2016.
Finalizado esto, se entiende que ya se han abarcado los elementos
esenciales de la Factura Electrnica, por lo que puede procederse a
hacer un anlisis de la aplicacin del sistema en otros campos, por
tanto, se proceder a hacer un recuento y resumen de la Ley 1676 de
2013, o Ley de Garantas Mobiliarias, contraponindolo con la
legislacin anterior, as como la nueva reglamentacin de la
facturacin electrnica, y finalmente se har un anlisis de la
aplicacin de la regulacin de factura electrnica en la aplicacin de
las bilateralidades que la investigacin anterior abord, entendiendo
que nicamente se hace con los pases analizados en conjunto con
Colombia. En este sentido, se revisarn los principios de territorialidad
y extraterritorialidad de cada legislacin, para poder determinar cmo
sera el funcionamiento real del nuevo Decreto.
Aplicacin en las bilateralidades

Elementos esenciales del nuevo decreto

Generacin
Entrega
Recepcin
Aceptacin y rechazo
Exhibicin y conservacin
Entrega a la DIAN

MARCO NORMATIVO
Plan nacional de desarrollo 2014-2018: que establece, sobre la
estrategia fiscal, en los impuestos nacionales, la necesidad de
extensin e implementacin de la factura electrnica, con el fin de
fortalecer el recaudo, aumentar la productividad de los impuestos, y
reducir la evasin y elusin de los impuestos.1
Decreto 1929 de 2007: Por medio del cual se reglament el artculo
616- 1 del Estatuto Tributario.2 (Anexo de cuadro comparativo entre el
decreto y actual y el decreto 1929 de 2007). Se deroga a partir del 1
de enero de 2018.
Resolucin 14465 de 2007 de la DIAN: Se establecen las
caractersticas y contenido tcnico de la factura electrnica, y otros
aspectos relacionados con esta modalidad de facturacin, y se
adecua el sistema tcnico de control.34
El Artculo 616-1 del Estatuto Tributario: la factura electrnica es
equivalente a la factura de venta
Artculo 26 de la Ley 962 de 2005: Para todos los efectos legales,
la factura electrnica podr expedirse, aceptarse, archivarse y en
general llevarse usando cualquier tipo de tecnologa disponible,
1 https://colaboracion.dnp.gov.co/cdt/prensa/bases%20plan%20nacional
%20de%20desarrollo%202014-2018.pdf
2 http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=25311
3 http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=39787
4 Ver concepto 48645 de esta resolucin en:
http://actualicese.com/normatividad/2013/08/05/concepto-48645-de-05-08-2013/

siempre

cuando

se

cumplan

todos

los

requisitos

legales

establecidos y la respectiva tecnologa que garantice su autenticidad

e integridad desde su expedicin y durante todo el tiempo de su
conservacin.
La posibilidad de cobrar un servicio con fundamento en la expedicin
de una factura electrnica se sujetar al consentimiento expreso,
informado y por escrito del usuario o consumidor del bien o servicio.
Artculo 511 del Estatuto Tributario: Los responsables del
impuesto sobre las ventas debern entregar factura o documento
equivalente por todas las operaciones que realicen
Artculo 615 del Estatuto Tributario: (obligados a expedir la
factura o documento equivalente) Para efectos tributarios, todas las
personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presten servicios inherentes a stas, o
enajenen bienes producto de la actividad agrcola o ganadera,
debern expedir factura o documento equivalente, y conservar copia
de la misma por cada una de las operaciones que realicen,
independientemente

de

su

calidad

de

contribuyentes

no

contribuyentes de los impuestos administrados por la Direccin

General de Impuestos Nacionales<1>.
Para

quienes

utilicen

mquinas

registradoras,

el

documento

equivalente ser el tiquete expedido por sta.

PARAGRAFO. <Pargrafo adicionado por el artculo 64 de la Ley 49
de 1990. El nuevo texto es el siguiente:> La boleta de ingreso a las
salas

de

exhibicin

cinematogrfica

constituye

el

documento

equivalente a la factura.
PARAGRAFO 2o. <Artculo adicionado por el artculo 34 de la Ley
223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Quienes tengan la
calidad de agentes de retencin del impuesto sobre las ventas,

debern expedir un certificado bimestral que cumpla los requisitos de

que trata el artculo 381 del Estatuto Tributario. A solicitud del
beneficiario del pago, el agente de retencin expedir un certificado
por cada retencin efectuada, el cual deber contener las mismas
especificaciones del certificado bimestral.
En los dems aspectos se aplicarn las previsiones de los pargrafos
1o. y 2o. del artculo 381 del Estatuto Tributario.
Artculo 617: del Estatuto Tributario: Requisitos de la factura
para efectos tributarios: Para efectos tributarios, la expedicin de
factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original
de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el
servicio.
c. <Literal modificado por el artculo 64 de la Ley 788 de 2002. El
nuevo texto es el siguiente:> Apellidos y nombre o razn social y NIT
del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin
del IVA pagado.
d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin
consecutiva de facturas de venta.
e. Fecha de su expedicin.
f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o
servicios prestados.
g. Valor total de la operacin.
h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

j. <Literal INEXEQUIBLE>
Al momento de la expedicin de la factura los requisitos de los
literales a), b), d) y h), debern estar previamente impresos a travs
de medios litogrficos, tipogrficos o de tcnicas industriales de
carcter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de
facturacin por computador o mquinas registradoras, con la
impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los
requisitos de impresin previa. El sistema de facturacin deber
numerar en forma consecutiva las facturas y se debern proveer los
medios necesarios para su verificacin y auditora.
PARAGRAFO. En el caso de las Empresas que venden tiquetes de
transporte no ser obligatorio entregar el original de la factura. Al
efecto, ser suficiente entregar copia dela misma.
PARGRAFO. <Pargrafo adicionado por el artculo 45 de la Ley 962
de 2005. El nuevo texto es el siguiente:> Para el caso de facturacin
por

mquinas

registradoras

ser

admisible

la

utilizacin

de

numeracin diaria o peridica, siempre y cuando corresponda a un

sistema consecutivo que permita individualizar y distinguir de manera
inequvoca cada operacin facturada, ya sea mediante prefijos
numricos, alfabticos o alfanumricos o mecanismos similares.
Artculo 618 del Estatuto Tributario: La factura o documento
equivalente, exigible por los adquirentes: A partir de la vigencia de la
presente ley los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios
estn obligados a exigir las facturas o documentos equivalentes que
establezcan las normas legales, al igual que a exhibirlos cuando los
funcionarios

de

la

administracin

tributaria

debidamente

comisionados para el efecto as lo exijan.

Artculo 684-2 del Estatuto Tributario: La DIAN puede prescribir
sistemas tcnicos de control a determinados contribuyentes o
sectores: La Direccin General de Impuestos Nacionales <1> podr

prescribir

que

determinados

contribuyentes

sectores,

previa

consideracin de su capacidad econmica, adopten sistemas tcnicos

razonables para el control de su actividad productora de renta, o
implantar directamente los mismos, los cuales servirn de base para
la determinacin de sus obligaciones tributarias.
La no adopcin de dichos controles luego de tres (3) meses de haber
sido dispuestos por la Direccin General de Impuestos Nacionales <1> o
su violacin dar lugar a la sancin de clausura del establecimiento
en los trminos del artculo 657.
La informacin que se obtenga de tales sistemas estar amparada
por la ms estricta reserva.
Resolucin 000019 del 24 de febrero de 2016: Mediante la cual
se prescribe un sistema tcnico de control para la factura electrnica
acorde con el Decreto 2242 de 2015, se sealan los procedimientos
que deben agotar y los requisitos que deben cumplir los sujetos del
mbito de este decreto y se disponen otros aspectos en relacin con
la factura electrnica.
Introduccin a la problemtica y presentacin del decreto
2242 de 2015
A pesar de todo el marco legal mencionado, resulta ser que el decreto
2242 de 2015 es el real marco aplicable. Este decreto se basa y
determina en las consideraciones siguientes: como el artculo 615 del
Estatuto Tributario ya citado establece que todas las personas
naturales o jurdicas que tengan calidad de comerciantes, ejerzan
profesionales liberales o presten servicios inherentes a estas,
enajenen bienes producto de la actividad ganadera o agrcola,
debern expedir factura o documento equivalente, sean o no
contribuyentes de los impuestos que administra la DIAN. Adems,
como el artculo 511 del mismo Estatuto establece la obligacin del
impuesto sobre las ventas. El artculo 616-1 consagra la factura

electrnica como un documento equivalente a la factura de venta se

encuentra citado arriba-. El artculo 617 establece los requisitos de la
factura. Los artculos 512-9, 512-11 del Estatuto Tributario establece
la factura o documento equivalente como documento exigible por los
adquirentes de bienes o servicios, atendiendo adems a que la DIAN
puede exigir su exhibicin. La ley 1607 de 2012 estableci el
Impuesto Nacional al Consumo. El artculo 26 de la ley 926 citada,
establece que la factura electrnica podr expedirse, aceptarse,
archivarse y en general llevarse usando cualquier tipo de tecnologa
disponible, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos legales
establecidos y la respectiva tecnologa que garantice su autenticidad
e integridad desde su expedicin y durante todo el tiempo de
conservacin, aplicando as el principio de neutralidad tecnolgica. El
artculo 183 de la ley 1607 de 2012, establece que el Gobierno podr
instaurar tecnologas para el control fiscal con el fin de combatir el
fraude, evasin y contrabando (importante por resolucin 00019
citada), que la ley 527 de 1999 establece los parmetros sobre firma
digital y el decreto 2364 de 2012 reglamenta la firma electrnica,
adems de que el artculo 684-2 del estatuto tributario determina que
la DIAN podr seleccionar a quienes deberan facturar de forma
electrnica, y sobre todo, que debera reglamentarse el pargrafo 1
de la ley 1231 de 2008.
Definiciones
El decreto trae unas definiciones que son necesarias de revisar, para
comprender la totalidad de la norma.
Factura electrnica: el decreto determina que la factura electrnica se
entiende como el documento que soporta transacciones de venta
bienes y/o servicios y que operativa mente tiene lugar a travs de
computacionales

y/o

soluciones

informticas

que

permiten

el

cumplimiento de las caractersticas y condiciones que se en presente

Decreto en relacin con la expedicin, recibo, rechazo y conservacin,

expedicin de la factura electrnica comprende la generacin por

obligado a facturar y su entrega al adquirente.
Obligado a facturar electrnicamente: Persona natural o jurdica
comprendida en el mbito de Decreto y que como tal debe facturar
electrnicamente en las condiciones que se establecen en los
artculos siguientes.
En esta definicin debe recordarse el artculo 684-2 del Estatuto
Tributario, que establece las pautas de seleccin.
Adquirente: Persona natural o jurdica que adquiere bienes y/o
servicios y debe exigir factura o documento equivalente y, que
tratndose la factura electrnica, la recibe, rechaza, cuando sea del y
conserva para su posterior exhibicin, en las condiciones que se
establecen en el presente Decreto.
Proveedor tecnolgico: Es la persona natural o jurdica que podr
prestar a obligados a facturar electrnicamente y/o a los adquirentes
que opten por recibir la factura en formato electrnico de generacin,
cuando unos u otros as lo autoricen, los servicios inherentes a la
expedicin la factura electrnica, incluida la entrega del ejemplar a la
DIAN como se indica en artculo 7 del presente Decreto, como los
servicios relacionados con su recibo, rechazo y conservacin. El
proveedor tecnolgico deber surtir el proceso de autorizacin por
parte la DIAN previsto en el artculo 12 de este Decreto.
Esto resulta de suma importancia, puesto que slo puede realizarse la
facturacin electrnica, de conformidad con los lineamientos que
determina la DIAN, desde este artculo segundo, y los siguientes
mencionados.
Catlogo de Participantes de factura electrnica: es el registro
electrnico administrado por DIAN, que provee informacin de
obligados a facturar electrnicamente dentro del mbito del presente
Decreto, los adquirentes que decidan recibirla electrnicamente y
proveedores tecnolgicos, con el fin de facilitar su operatividad.

Cdigo nico de Factura Electrnica: El cdigo nico factura

electrnica para las facturas electrnicas, corresponde a un valor
alfanumrico obtenido a partir aplicacin de un procedimiento que
datos de factura, que adicionalmente incluye clave de contenido
tcnico de control generada y entregada por la DIAN. El cdigo nico
de factura electrnica deber ser incluido como un campo ms dentro
de

la

factura

representacin

electrnica.
grfica

las

El

cdigo

facturas

deber

electrnicas

visualizarse
y

en

en

cdigos

bidimensionales definidos para tal fin.

El artculo 3 establece las condiciones de expedicin de la factura
electrnica as:
Para efectos de control fiscal, la expedicin (generacin y entrega) de
la factura electrnica deber cumplir las siguientes condiciones
tecnolgicas y de contenido fiscal:
1. Condiciones de generacin:
a) Utilizar el formato electrnico de generacin XML estndar
establecido por la DIAN.5
b) Llevar numeracin consecutiva autorizada por la DIAN en las
condiciones que sta seale.
c) Cumplir los requisitos sealados en el artculo 617 del Estatuto
Tributario, salvo lo referente al nombre o razn social y NIT del
impresor y la pre- impresin de los requisitos a que se refiere esta
norma; y discriminar impuesto al consumo, cuando sea del caso.
Cuando el adquirente persona natural no tenga NIT deber incluirse el
tipo y nmero del documento de identificacin.
d) Incluir firma digital o electrnica como elemento para garantizar
autenticidad e integridad de la

factura

electrnica

desde su

expedicin hasta su conservacin, de acuerdo con Ley 962 de 2005

en concordancia con la Ley 527 de 1999, el Decreto 2364 2012, el
5 http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Proyectos/00-K-1_anexoTecnico_face.pdf

Decreto 333 de 14 y las normas que los modifiquen, adicionen o

sustituyan, y de acuerdo con la poltica de firma que establezca la
DIAN. La firma digital o electrnica que se incluya en la factura
electrnica como elemento tecnolgico para el control fiscal podr
pertenecer:
- Al obligado a facturar electrnicamente.
- A los sujetos autorizados en su empresa.
-Al proveedor tecnolgico, en las condiciones que acuerden, cuando
sea

expresamente

autorizado

por

el

obligado

facturar

electrnicamente, para este efecto.

e) Incluir el Cdigo nico de Factura Electrnica. (Recurdese la
definicin: El cdigo nico factura electrnica para las facturas
electrnicas, corresponde a un valor alfanumrico obtenido a partir
aplicacin

de

un

procedimiento

que

datos

de

factura,

que

adicionalmente incluye clave de contenido tcnico de control

generada y entregada por la DIAN. El cdigo nico de factura
electrnica deber ser incluido como un campo ms dentro de la
factura electrnica. El cdigo deber visualizarse en representacin
grfica las facturas electrnicas y en cdigos bidimensionales
definidos para tal fin.)
Respecto de las condiciones de entrega, se establece que el obligado
a facturar electrnicamente deber entregar o poner a disposicin del
adquirente la factura en el formato electrnico de generacin, cuando
el adquirente sea tambin un obligado a facturar electrnicamente, o
cuando el adquirente as lo desee. Adems el obligado a facturar
electrnicamente deber entregar al adquirente una representacin
grfica de la factura electrnica en formato impreso o en formato
digital.
Adicionalmente, en caso de anulaciones, cuando la factura electrnica
haya sido generada y tengan lugar devoluciones, anulaciones,

rescisiones o resoluciones deber emitirse la correspondiente nota

crdito, dejando clara la justificacin de la misma.
Se entender recibida la factura cuando as se avise, y podr enviarse
en cualquier medio electrnico. Sin embargo, la ley, entre el artculo 4
y 5 diferencia del recibo a la verificacin, donde se podr rechazar.
As, cuando el adquirente recibe la factura, debe verificar, so pena de
rechazarla que, se ha entregado en el formato XML citado, que estn
los requisitos que prev el artculo 617 del Estatuto Tributario que
tambin se ha citado (excepto los literales a, h e i), la existencia y
validez de la firma digital. Si el adquirente no verifica estas
condiciones mencionadas, deber rechazarla. Cuando se rechaza,
procede la anulacin por parte del obligado a facturar, y en este caso
deber expedirla de nuevo y deber registrarlo mediante una nota de
crdito, pudiendo utilizar la misma numeracin para las tres
situaciones.
Este aviso debe hacerse por los medios electrnicos que el adquirente
posee.
Estas facturas y notas deben conservarse en ese formato por 5 aos,
de conformidad con el artculo 632 del Estatuto Tributario, a menos
que se modificase la ley. En concordancia con la ley 527 de 1999, lo
importante es que se asegure el exceso a estos documentos.
Adems de que existe la obligacin de conservar las facturas para
ambos,

existe

la

obligacin

para

el

obligado

facturar

electrnicamente, de suministrar un ejemplar de estas facturas a la

DIAN, teniendo en cuenta que si es factura en formato electrnico de
generacin, debe entregarse a la DIAN, dentro del trmino que
establece la misma, o mximo 48 horas desde su generacin. Esta
obligacin es aplicable a las notas que se originen de esas facturas.
En este caso, existe un doble control, pues, adems de los elementos
que debe revisar el adquirente, so pena de rechazar la factura, la
DIAN revisar la validez del NIT de ambos, cuando proceda, y la
existencia y validez del Cdigo nico de Factura Electrnica.

Es importante mencionar que a estas facturas electrnicas aplican las

reglas de cesin y ttulos valores generales. Aqu, existe una
prohibicin para la DIAN, que aunque pueda resultar obvia, se
menciona, y es que estos ejemplares que se entregan a la autoridad,
no tienen vocacin circulatoria en ningn sentido.
En casos de fuerza mayor o caso fortuito, segn los lineamientos que
la DIAN establezca, respecto del sistema de facturacin, recepcin o
servicios informticos de la DIAN, la persona deber someterse a las
soluciones alternativas que la DIAN establezca para proceder con la
facturacin.
Adicionalmente a la obligacin de entregar los ejemplares de las
facturas, el obligado a facturar deber informar a la DIAN, segn sus
lineamientos, todo lo relativo a lo que se genere y expida.
Existen dos categoras de personas que expiden facturas electrnicas.
Las obligadas, segn los parmetros que pasan a explicarse, y los que
voluntariamente as lo dispongan. Se cita:
Para personas naturales o jurdicas que de acuerdo con el Estatuto
Tributario tienen la obligacin de facturar y sean seleccionadas por la
DIAN. La DIAN mediante resolucin de carcter general seleccionar
de manera gradual las personas naturales o jurdicas que debern
facturar

electrnicamente

de

acuerdo

con

la

clasificacin

de

actividades econmicas adoptada por la DIAN a travs de la

Resolucin 000139 de 2012 y las que la modifiquen o sustituyan,
dentro de los sectores que se definen a continuacin:
a) Agricultura, ganadera, caza, silvicultura y pesca.
b) Explotacin de minas y canteras.
c) Industrias manufactureras
d) Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado

e) Distribucin de agua; evacuacin y tratamiento de aguas

residuales, gestin de desechos y actividades de saneamiento
ambiental.
f) Construccin.
g) Comercio al por mayor y al por menor; reparacin de vehculos
automotores y motocicletas.
h) Transporte y almacenamiento.
i) Alojamiento y servicios de comida.
j) Informacin y comunicaciones.
k) Actividades financieras y de seguros.
l) Actividades inmobiliarias.
m) Actividades profesionales, cientficas y tcnicas.
n) Actividades de servicios administrativos y de apoyo.
o) Educacin.
p) Actividades de atencin de la salud humana y de asistencia social.
q) Actividades artsticas, de entretenimiento y recreacin.
r) Otras actividades de servicios.
En todo caso, la seleccin que haga la DIAN deber efectuarse
teniendo en cuenta que se trate de sujetos obligados a facturar y
atender, entre otros, a criterios tales como: volumen de operaciones,
ingresos, patrimonio, importancia en el recaudo, nivel de riesgo,
cumplimiento

de

obligaciones

tributarias,

solicitantes

de

devoluciones, zonas urbanas y/o rurales. Las resoluciones de la DIAN

que fijen los seleccionados obligados a facturar electrnicamente
entrarn en vigencia en un plazo no inferior a tres meses despus de
su publicacin en el Diario Oficial. Lo anterior, sin perjuicio del plazo
adicional de tres meses que otorga el artculo 684-2 del Estatuto
Tributario para que la DIAN pueda hacer exigible la facturacin

electrnica y de la condicin establecida en el pargrafo del artculo

primero del presente decreto.
Cuando la DIAN publique esas resoluciones, anunciando a los
seleccionados para facturar electrnicamente, deben demostrar que
por s mismos o por un proveedores tecnolgico autorizado, que
cumplen con las condiciones tcnicas de expedicin de la factura.
Cuando no se trate de personas que estn obligadas a facturar, sino
que optan por ello de forma voluntaria, deben informarlo a la DIAN,
dentro de los tres meses siguientes a cuando la DIAN establezca la
forma en cmo debe hacerse. Cuando se obtenga el visto bueno del
cumplimiento de las condiciones que tambin deber establece la
DIAN, dentro de los diez das siguientes a esto, la DIAN expedir una
resolucin donde indicar la fecha desde la cual se entender
obligado a facturar electrnicamente, no pudiendo ser mayor este
trmino a tres meses despus de la notificacin. En caso de que no se
d el visto bueno, se puede volver a comenzar el proceso.
Retomando el concepto de autorizacin de Proveedores Tecnolgicos,
se entiende que es posible que pueda contratarse este servicio para
las

personas

obligadas

facturar

electrnicamente.

Estos

proveedores deben ser autorizados por la DIAN, por periodos de cinco

aos, renovables. El procedimiento para esto es el mismo que se ha
determinado para personas que quieran voluntariamente facturar
electrnicamente.
Agotada esta situacin, la persona que desee contratar el servicio de
uno de estos Proveedores, se deber presentar a la DIAN la solicitud,
cumpliendo con los requisitos que el artculo 12 establece, a saber:
1. Tener vigente y actualizado el Registro nico Tributario - RUT. 2.
Ser responsable del impuesto sobre las ventas y pertenecer al
rgimen comn. 3. Estar acreditado con certificacin ISO 27001 sobre
sistemas de gestin de la seguridad la informacin vigente, o por las
normas que las modifiquen o sustituyan. Si para la fecha de
presentacin de la solicitud como proveedor tecnolgico ante la DIAN,

no

se

cuenta

con

esta

certificacin,

deber

manifestarse

el

compromiso de aportarla a ms tardar dentro de los dos (2) aos

siguientes a la de notificacin de la autorizacin como proveedor
tecnolgico, trmino dentro del cual deber allegarse a la DIAN la
certificacin correspondiente, como requisito necesario para operar
como tal. 4. Poseer para la fecha de presentacin de la solicitud un
patrimonio lquido igual o superior a veinte mil (20.000) UVT y unos
activos fijos que representen por lo menos cincuenta por ciento (50%)
del patrimonio lquido. En este caso se aceptarn estados financieros
certificados por contador pblico o revisor fiscal. En todo caso, la
DIAN podr efectuar las verificaciones que considere pertinentes. 5.
Cumplir las condiciones de operatividad tecnolgica que seale la
DIAN. A ms tardar dentro de los dos (2) meses siguientes al recibo la
solicitud, Entidad decidir sobre la misma, previas las verificaciones
que considere pertinentes. Si la decisin es favorable autorizar al
solicitante para prestar a los obligados a facturar electrnicamente
y/o a adquirentes que as lo decidan, los servicios de proveedor
tecnolgico en el mbito de este Decreto.
Sobre esta solicitud, la DIAN tiene dos meses para resolverla, so pena
de que prospere el silencio administrativo positivo.
Si se quiere cancelar el servicio, debe presentarse la solicitud ante la
DIAN, y se regir por los trminos del derecho de peticin de la ley
1437 de 2011.
Existe una obligacin para quienes estn obligados a facturar
electrnicamente, o para quienes as lo hagan de forma voluntaria, al
igual que los adquirentes que no facturen electrnicamente pero
deseen recibirlas, debern registrarse en el Catlogo de Participantes
de Factura Electrnica, en los trminos del artculo 15.
Sobre la factura electrnica de comercio exterior, aplica esta
normatividad, si se pacta de comn acuerdo, es decir, se entrega en
el formato electrnico, y si no, se entrega en representacin grfica

en formato impreso o en formato digital. Sin embargo, a la DIAN debe

entregarse en formato electrnico de generacin.
En el artculo 19 se establecen otras disposiciones, u obligaciones en
cabeza de la DIAN, sobre las cuales se mencionarn las resoluciones o
regulaciones que se han expedido:
Resolucin 00019 del 24 de febrero de 2016:6 Mediante la
cual se prescribe un sistema tcnico de control para la factura
electrnica acorde con el Decreto 2242 de 2015, se sealan los
procedimientos que deben agotar y los requisitos que deben
cumplir los sujetos del mbito de este decreto y se disponen
otros aspectos en relacin con la factura electrnica.7
Esta resolucin establece varias cosas, en concordancia con lo
que el decreto exhorta, de esta manera:
Establece el Sistema Tcnico de Control para la Factura
Electrnica. Es decir, este sistema establece los elementos
tcnicos, condiciones y procedimientos, que son necesarios
para la interoperabilidad, masificacin y el control fiscal de la
factura electrnica. Estos elementos son:
1. Formato estndar XML de la factura electrnica, las notas
dbito y crdito.
2. Habilitacin de los facturadores electrnicos. (Se refiere a la
relacin obligado-DIAN, Y autorizacin a la relacin proveedorDIAN)
3. Numeracin autorizada y vigente.

6
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_Electronica/Anexo
_2_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECTRONICA.pdf
7http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_Electronica/Resol
ucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECTRONICA.pdf

4. Cdigo nico de factura electrnica y clave de contenido

tcnico de control.
5. Firma

como

elemento para

garantizar

autenticidad e

integridad acorde con la poltica de firma adoptada por la DIAN

en la presente Resolucin o las que la modifiquen o adicionen.8
6. Autorizacin de los proveedores tecnolgicos.
7. Entrega del ejemplar de la factura electrnica, las notas
dbito y crdito a la DIAN.
8. Rechazo de la factura electrnica por parte del adquirente,
cuando sea del caso.
9. Formatos alternativos de acuse de recibo9
10. Registro en el catlogo de participantes.
Establece que los destinatarios son los mismos que deben
registrarse

en

el

Catlogo

de

Participantes

de

Factura

Electrnica, es decir: los obligados, cuando la DIAN los

establezca, voluntarios y los adquirentes que obtn por recibir
la factura electrnica.
En tanto, en concordancia con los elementos expuestos, se
procede a explicarse cada uno, de conformidad con la
Resolucin citada.
Formato estndar XML: se anexa el vnculo sobre el formato
estndar XML. Sin embargo, se cita que este formato estndar
se compone por secciones entre las cuales se encuentran
algunos campos que sern de obligatorio diligenciamiento, de
8
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_Electronica/Anexo
_2_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECTRONICA.pdf
9
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_Electronica/Anexo
_5_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECTRONICA.pdf

acuerdo con lo establecido en el artculo 617 del Estatuto

Tributario (ya citado arriba), salvo lo referente al nombre o
razn social y NIT del impresor y la pre-impresin de los
requisitos a que se refiere esta norma; y discriminar el impuesto
al consumo, cuando sea del caso, la Resolucin N 1684 de
2014 de la Secretara General de la Comunidad Andina, o la
norma que la reglamente adicione o modifique y los dems
elementos que conforman el sistema tcnico de control para la
factura electrnica. Adicionalmente, se encuentran campos que
son opcionales para los contribuyentes de acuerdo con las
necesidades

de

la

operacin

comercial

otros

campos

extensibles que podrn ser utilizados por los obligados a

facturar teniendo en cuenta los sectores econmicos y sus
caractersticas.
electrnica

El

ser

formato
obligatorio

estndar
para

XML

todos

de
los

la

factura

facturadores

electrnicos y aplica de igual manera a las notas dbito y

crdito de acuerdo con lo estipulado en el documento.10
Numeracin

consecutiva

autorizada

para

expedir

factura

electrnica: El obligado a facturar electrnicamente deber

utilizar el sistema de numeracin consecutivo autorizado por la
DIAN, que garantice la unicidad de la factura, el cual podr
contener prefijos alfanumricos que le permitan diferenciar si
as lo decide el obligado a facturar electrnicamente, los
ingresos provenientes de las ventas o prestacin de servicios, la
modalidad de pago, los establecimientos de comercio, la ciudad
u otras formas; cuando se utilice prefijo, el mismo formar parte
del nmero de la factura. La persona natural o jurdica obligada
a facturar electrnicamente, una vez obtenga su habilitacin,
deber solicitar la autorizacin de numeracin, los rangos,
periodos de vigencia y la clave tcnica a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, en forma presencial, por
10 http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Proyectos/00-K-1_anexoTecnico_face.pdf

correo certificado o a travs del Servicio Electrnico de

Autorizacin de Numeracin, cuando as se disponga.
Cdigo nico de Factura Electrnica: ste corresponde a un
valor alfanumrico obtenido a partir de la aplicacin de un
procedimiento

que

utiliza

datos

de

la

factura,

que

adicionalmente incluye la Clave de Contenido Tcnico de Control

(Esta Clave de Contenido Tcnico de Control la genera la DIAN y
ser dispuesta electrnicamente). Este Cdigo nico de Factura
Electrnica deber ser incluido como un campo ms dentro de
la factura electrnica.
Firma de la Factura Electrnica y poltica de firma: Toda factura
electrnica deber incorporar firma que permita garantizar
autenticidad e integridad acorde con la poltica de firma de la
DIAN. (Anexo 2).
Ejemplar de la Factura Electrnica, notas dbito o crdito para
la DIAN: El obligado a facturar electrnicamente deber enviar a
la DIAN como parte del sistema tcnico de control, un ejemplar
de las facturas electrnicas, notas dbito y/o crdito generadas,
independientemente de la forma de entrega al adquirente, de
acuerdo con las condiciones generales que se establecieron
sobre los requisitos de las facturas electrnicas.
Autorizacin de proveedores tecnolgicos: Sin perjuicio de la
expedicin de la factura electrnica directamente por el
obligado a facturar, ste podr contratar los servicios de un
proveedor tecnolgico previamente autorizado por la DIAN. Esta
resolucin hace una extensin del Decreto 2242 de 2015 as:
El proveedor tecnolgico debe estar habilitado para facturar
electrnicamente, de conformidad con lo explicado sobre el
artculo 10 del Decreto. Debe solicitarse la autorizacin a travs
del Servicio Informtico de Factura Electrnica*, adjuntando en
la PDF solicitud de autorizacin para actuar como proveedor

tecnolgico,

dirigida

Fiscalizacin

Tributaria,

la

Subdireccin

adjuntar

de

travs

Gestin
del

de

Servicio

Informtico de Factura Electrnica en formato PDF certificacin

vigente ISO 27001 sobre sistemas de gestin de la seguridad de
la informacin11, y en caso de no tenerse, adjuntar comprobante
del compromiso de que se adquirir dentro de los dos aos
siguientes a la fecha de la notificacin de la autorizacin.
Finalmente,

debern

adjuntarse

los

estados

financieros

certificados por contador pblico o revisor fiscal, segn el caso,

en los que se evidencie que para la fecha de presentacin de la
solicitud se posee un patrimonio lquido igual o superior a
20.000 UVT y que los activos fijos representan por lo menos el
50% del patrimonio lquido. Luego, debe demostrarse que es
responsable del impuesto sobre las ventas y pertenecer al
rgimen comn y debe tener activo mnimo un software para
prestar los servicios de facturacin electrnica, segn lo que
establece esta Resolucin y el Decreto.
Entrega del ejemplar de la factura electrnica, las notas dbito
y crdito a la DIAN: de conformidad con lo explicado en el
desarrollo del Decreto.
Rechazo de la factura electrnica por parte del adquirente,
cuando sea del caso: de conformidad con lo explicado en el
desarrollo del Decreto.
Formatos alternativos de acuse de recibo: de conformidad con
la ley 527 de 1999 y diferenciando el recibo de la verificacin de
las facturas.
Registro en el catlogo de participantes: de conformidad con lo
explicado en el desarrollo del Decreto, y que an no ha sido
regulado.

11 http://www.iso27000.es/iso27000.html

La resolucin 00019 del 26 de febrero de 2016 establece hasta

ah lo que se ha desarrollado, sin embargo, contiene unos
anexos que deben analizarse en lo sustancial:
Anexo Tcnico 001: se refiere a los Formatos de los
Documentos XML de Facturacin Electrnica. Por la
tecnicidad del documento, no se har un anlisis ni
resumen del mismo.12
Anexo Tcnico 002: se refiere a la Poltica de Firma de los
Documentos XML de Facturacin Electrnica. El objetivo
de la poltica define las principales caractersticas tcnicas
para la firma digital, que garantizan la seguridad,
autenticidad y confiabilidad de todos los procesos que
soporten la implementacin de la factura electrnica en
Colombia con fines de masificacin y control fiscal, y los
criterios comunes para el reconocimiento mutuo de firmas
digitales basadas en certificados digitales, que garanticen
la seguridad e interoperabilidad. Sirve para todos los
documentos que componen la Facturacin Electrnica, es
decir, facturas, documentos con ese valor, notas de
crdito y/o dbito, en concordancia con el decreto 2242
de 2015. Adicionalmente: La poltica de firma suministra
la informacin que sobre la firma digital con destino al
control fiscal de la DIAN, deber aplicar el facturador
electrnico como medida de ampliacin del proceso de
expedicin de las facturas electrnicas. Se advierte que
los

detalles

implementacin

de
no

las

tcnicas

forman

parte

informticas
de

esta

de

poltica.

nicamente se incluyen las referencias a los estndares

que describen las especificaciones tcnicas sobre la
12
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_
Electronica/Anexo_1_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECT
RONICA.pdf

implementacin.

La

poltica

de

firma

suministra

la

informacin que sobre la firma digital debiera verificar el

Adquirente, de acuerdo con lo previsto en el Artculo 5.
Verificacin y Rechazo de la factura electrnica, del
decreto 2242 de 2015.13
Anexo

Tcnico

003:

este

anexo

se

refiere

los

mecanismos del Sistema Tcnico de Control. Este anexo

contiene las definiciones tcnicas y las referencias a los
estndares empleados como mecanismos del sistema
tcnico de control fiscal en los documentos electrnicos
de los perfiles de la Facturacin Electrnica. En este
sentido,

presenta

la

especificacin

tcnica

para

la

generacin del Cdigo nico de Factura Electrnica.14

Anexo Tcnico 004: este anexo tcnico se refiere a las
Condiciones de Operatividad Tecnolgica.15
manera,

expone

tecnolgica

las

condiciones

necesarias

para

la

de

De esta

operatividad

aplicacin

de

los

procedimientos del proceso de facturacin electrnica.

Este

documento

contiene

elementos

significados

generales sobre la facturacin electrnica, al igual que los

dems

Anexos

Tcnicos.

De

esa

manera,

contiene,

especialmente, el proceso facturador electrnico como

operacin,

entendiendo

que,

cuando

ya

se

haya

13
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_
Electronica/Anexo_2_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECT
RONICA.pdf
14
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_
Electronica/Anexo_3_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECT
RONICA.pdf
15 Este documento expone las condiciones de operatividad tecnolgica
necesarias para la aplicacin de los procedimientos del proceso de
facturacin electrnica.

implementado el sistema, y la persona obligada o

voluntaria haya sido habilitada, debe iniciar con el uso del
software de facturacin electrnica que se obtiene por
parte de la DIAN. Esto es una muestra de cmo el sistema
de

facturacin

se

regula

completamente

por

las

disposiciones de la DIAN, aunque sin embargo, hoy da

slo se encuentran vigentes los Anexos Tcnicos, por lo
que

resulta

complicado

comprender

cmo

sera

aplicacin.
Anexo Tcnico 005: este anexo se refiere al servicio o
servicios de Recepcin de Facturas Electrnicas. Es decir,
describe el servicio informtico que dispone la DIAN para
la recepcin de los documentos electrnicos que los
obligados a facturar deben notificar, a saber: facturas,
notas dbito y notas crdito. En este sentido, explica los
detalles tcnicos que requiere conocer el Prestador de
Servicios que preste el servicio de entrega de archivos a
la DIAN, de conformidad con el documento del Anexo
Tcnico 001 sobre los formatos de facturas.

16

El lunes 11 de abril comenz el plan piloto con 58 empresas por parte

de la DIAN.17
Anexo tabla comparativa18
Caractersticas

Decreto

1929

de Decreto

2242

de

16
http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2016/Resoluciones/Factura_
Electronica/Anexo_5_Resolucion_000019_24_Febrero_2016_FACTURA_ELECT
RONICA.pdf
17
http://www.dian.gov.co/descargas/EscritosComunicados/2016/51_Comunicad
o_de_prensa_18042016.pdf
18 Apoyo en
http://www.dian.gov.co/feriaservicios/documentos/Impulso_y_masificacion_d
e_la_Factura_Electronica_en_Colombia.pdf

Proveedores de

2007
No se regula

2015
Se regula todo lo

servicios

relacionado con su

Tecnolgicos

habilitacin y
estndares de

Facturacin por

Puede facturar

trabajo.
No puede facturar

computador y en

electrnicamente,

por computador ni

talonario

por computador y

en talonario, sino por

con talonario.

el sistema que el
Decreto establece o

Aplicable

habilita.
Aplicable

equivalentes
Representacin

Aplicable

Aplicable

grfica FE
Acuse recibo FE

No regulado

Obligatorio

Expedicin de
documentos

Aplicacin de la Ley de Garantas Mobiliarias en el sistema de

facturacin electrnica
Lay Ley 1676 nace en el marco de una economa en donde las
garantas aceptadas por los bancos se constituan en un 73% sobre
bienes inmuebles, y tales bienes, slo constituan un 22% en los
activos de las empresas. (Campa A. ., 2013) Esto implicaba un
dficit de garantas. Por tanto, el direccionamiento de esta ley no
apuntaba a grandes empresas sino a medianas y pequeas, cuyo
objeto no siempre recaera sobre inmuebles de gran valor, sino de
otros bienes que aunque tuviesen un alto valor, no permitan una
agilidad contractual en garanta, pues el sistema de prenda era muy
limitado a ciertos bienes y las formas de ejecucin.
Sin embargo, este intento en derecho ya se haba presentado en otras
figuras, nunca pudiendo asimilarse. No en vano, la jurisprudencia
acept la posibilidad de recurrir a la compraventa con pacto de

retroventa, en forma de garanta (Sentencia 009 del 29 de enero de

1985), tales intentos inmiscuyen en la perceptiva legislativa, la
necesidad de formalizar mecanismos adecuados a la realidad
econmica del pas. El dficit de garantas era notable. (Campa A. .,
2013) La restriccin en el tipo de activos, la ineficacia del registro
falta de publicidad-, y la difcil ejecucin de las garantas entre otros
aspectos-, eran los obstculos evidentes en el rgimen de garantas
muebles. El desarrollo de esta ley en pases como Ghana y Brasil
fueron muy buenos indicios para comprender la necesidad de
implementar un rgimen que incluyera una perspectiva amplia de
empresa.
La inspiracin normativa extranjera no es de sujeto nico. Se incluye
el artculo 9 del Cdigo de Comercio Uniforme de Estados Unidos, la
Ley modelo Interamericana de Garantas Mobiliarias de la OEA, la ley
Hondurea, la Convencin sobre Cesin de Cuentas por Cobrar en el
Comercio Internacional de las Naciones Unidas, entre otras. (Crdenas
J. P.)
La finalidad del extenso artculo noveno del Cdigo de Comercio
Uniforme, era permitir a los acreedores garantizar la obligacin con
los activos de los deudores, buscando la proteccin del posible
incumplimiento. Regula la creacin y ejecucin de las garantas. Sin
embargo, no todo lo aplicable a las garantas mobiliarias se
encuentran en este artculo, porque, en efecto, la ley sobre propiedad
vara en cada jurisdiccin, en tanto, en Colombia hay un nico
rgimen de propiedad, por lo que la Ley 1676 se refiere al mbito de
aplicacin de manera genrica y con nimo expansivo. Adems, el
perfeccionamiento, prelacin y oponibilidad no se lee de la misma
manera. Finalmente, el sistema de registro no es unificado, lo que,
como se anot anteriormente, es uno de los grandes avances en
materia colombiana, respecto a este tema.
En trminos prcticos, puede considerarse que se ha implementado y
alcanzado los objetivos que se planteaba la ley, pero slo en el

mbito prctico y econmico, pues no puede afirmarse lo mismo en el

mbito de la solidaridad e igualdad contractual. Hasta septiembre de
2014 se registraron ms de 882,000 garantas por un monto superior
a los 133 billones de pesos, lo que en consecuencia gener un acceso
al crdito y disminucin de tasas de intereses. Por esa razn, en
octubre de 2014, Colombia se ubic como el nuevo lder regional en
el ndice Doing Business, cuyos criterios incluyen el acceso al crdito,
alcanzando el puesto 34 de 189 pases. (Min hacienda, 2014)
Ya habiendo esbozado el contexto histrico de la Ley de Garantas, es
preciso referirse al propsito formal de la ley, para ms adelante
contraponerlo con los propsitos materiales contractuales que se han
edificado gracias a la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia, y
en algunas ocasiones, de la Corte Constitucional.
El artculo 1 de la ley precisa que la ley tiene como propsito
incrementar el acceso al crdito mediante la ampliacin de bienes,
derechos o acciones que pueden ser objeto de garanta, simplificando
el rgimen de oponibilidad y ejecucin. As, el mbito de aplicacin se
ampla hacia todo tipo de obligaciones y tambin ampla el espectro
de la naturaleza de bienes que pueden ser garantizados en el marco
de esta ley.
La Gaceta No. 69/12 contiene la exposicin de motivos de esta ley. El
Ministro de Comercio, Industria y Turismo de ese entonces, Sergio
Daz-Granados, adjunta al presidente del Senado, Juan Manuel Corzo,
adjunta el Proyecto de Ley de Garantas para su discusin. Destaca,
entre varios motivos, que su fundamentacin no ha sido del libre
albedrio del Ministerio, sino de un ao de trabajo que llev a cabo una
comisin

redactora

coordinada

por

la

Superintendencia

de

Sociedades, precedida por otros funcionarios de otros sectores,

expertos en derecho civil y comercial. La importancia de esta ley
radica en la finalidad de promover el acceso al crdito a las micro,
pequeas y medianas empresas, para beneficiarse de la constitucin
de mecanismos flexibles y basados en la, para constituir garantas

mobiliarias. El logro al acceso al crdito inclua una reforma al

Rgimen integral, actualizando sus principios, actores y mecanismos.
(Gaceta No.69/12, 2012)
En este sentido, la Exposicin de Motivos precisa que: En este orden
de ideas, cabe destacar que el proyecto de ley se enmarca tambin
en la estrategia de crecimiento econmico sostenible contemplada en
el Plan en la medida que busca que las empresas colombianas sean
ms competitivas. En efecto, es importante destacar que si lo que se
quiere es competir en condiciones de igualdad en los mercados
internacionales, es preciso actualizar el rgimen de garantas
mobiliarias de tal forma que Colombia no se vea rezagada frente a
pases como Per y Honduras, que ya cuentan con una ley de
garantas mobiliarias en la que se contemplan formas novedosas,
flexibles y giles para constituir garantas sobre bienes muebles.
(Gaceta No.69/12, 2012)
Aaden adems que la aprobacin del Proyecto de Ley de Garantas
Mobiliarias permitira que existiese una mejor calificacin en el
indicador de obtencin de crdito del Doing Business que fue
satisfactorio para el 2014-, permitiendo que el clima negocial en
Colombia se fundamente en un sistema ms flexible y accesible,
genrico y fundado en la .
De estos principios y propsitos, no puede asegurarse que exista una
armona jurdica, pensndose desde el mbito de la solidaridad,
buena fe y equilibrio contractual. Cabr considerar ms adelante que
en el mismo documento se hace referencia a la necesidad de
delimitar las oposiciones, la ampliacin de los bienes y dems puntos
que en este trabajo se han tenido en consideracin.
As bien, en la Exposicin de Motivos se afirma que la congestin de
los despachos ha sido siempre un tema de suma importancia en
nuestro ordenamiento, por lo cual se haca necesario una reforma
referente a la justicia, en bsqueda de celeridad. (Gaceta No.69/12,
2012).

Uno de los grandes avances en el tema de las garantas mobiliarias

ha sido el desarrollo de un sistema de inscripcin unitario y accesible.
Anteriormente, este era un tema de constantes reclamos por parte
del sector empresarial, pues no era transversal en el sistema de
inscripcin de garantas mobiliarias y su ejecucin por tanto era
mucho ms complicada, costosa y demorada.
En tanto, el artculo 8 de la ley contiene un listado de definiciones,
entre las que se encuentra el del registro y todas sus operaciones
derivadas. Este registro es ahora centralizado y administrado por la
Confederacin de Cmaras de Comercio, permitiendo que funcione en
tiempo real. As, la oponibilidad de las garantas permite una
efectividad, ms en trminos probatorios. La Ley es muy precisa en
trminos de coexistencia de regulacin de inscripcin, menciona el
requisito de dilogo efectivo que debe tener una inscripcin especial
con la inscripcin que se consagra en la Ley de Garantas.
As como lo establece el artculo 38, este registro tiene varias
caractersticas que se mencionan en la misma ley y en la Exposicin
de Motivos citada anteriormente. Es nacional, por lo que se reducen
los

costos

de

transaccin

la

efectividad

se

centra

en

la

funcionalidad del registro mismo. Se administra, como se afirm, por

Confecmaras, y ejerce un control sobre los documentos registrados,
adems de facilitar y reducir los requisitos de forma que traen los
formularios del nuevo sistema. Es un registro pblico oneroso y
accesible. Es adems organizado cronolgica y personalmente segn
el garante y el proceso entonces se hace por los formularios que
contienen

la

inscripcin,

modificacin,

prorroga,

transferencia,

ejecucin y cancelacin. (Sanabria, 2014) Todas estas caractersticas

permiten dilucidar que los principios enunciados en esta investigacin
tantas veces, son materializados legislativamente.
La inscripcin, desde el punto de vista de la oponibilidad, es uno de
los mecanismos que prev la ley, no siendo el nico, sino
convirtindose en un mecanismo casi que residual, entre los otros dos

enunciados en el mismo nivel de la inscripcin, contando tambin con

el perfeccionamiento mismo del contrato como mecanismo de
oponibilidad consagrado en la Ley.
El artculo 9, 10 y 48 se refieren al tema del perfeccionamiento,
inscripcin y oponibilidad, teniendo en cuenta que los tres conceptos
conversan simultneamente entre ellos.
El artculo 9 precisa que una garanta mobiliaria se constituye
mediante un contrato entre el garante y el acreedor garantizado,
cuando es por mutuo acuerdo. (Cdigo Civil) es de mencionar que el
problema jurdico en mencin slo hace referencia a la constitucin
de garantas mobiliarias por convencin, y no en virtud de una
decisin judicial o por ministerio de la ley.
As, se entiende que el contrato de garanta se perfecciona por
contrato. El artculo 10 contiene el requisito de capacidad para
constituir la garanta. Se puede constituir garanta sobre los bienes
sobre los que se tiene derecho o facultad para disponer, y sobre los
bienes futuros, la garanta se perfecciona cuando se adquiere el
derecho sobre el bien. Sin embargo, la Ley nada menciona sobre la
relacin entre perfeccionamiento del contrato y la inscripcin del
mismo. El acuerdo de voluntades hace que le contrato nazca a la vida
jurdica, que no es idntico a que nazca a la vida jurdica la garanta.
Adems, nada menciona la ley sobre la inscripcin del contrato
mismo. De hecho, el artculo 38 y siguientes se refiere a las
caractersticas formales del registro, y se afirma que la administracin
del sistema slo verificar lo contenido en los requisitos formales del
perfeccionamiento del registro, que no significa que se verifique la
existencia de la propiedad. En tanto, se ha desarrollado un sinfn de
interrogantes en cuanto a esto.
De aqu se deriva que haya una ventaja para quienes se impulsan por
el conocimiento exacto de la ley. Entonces, podra considerarse que
habr

inscripcin

del

contrato

sin

consideracin

con

el

perfeccionamiento del contrato cuando no haya un derecho cierto

sobre un bien dado en garanta. entonces, tendr primaca en el

rgimen de oponibilidad quien se haya registrado primero, y no quien
haya sometido a consideracin la inexistencia del derecho real,
trayendo a colacin que la jurisprudencia colombiana consider nulo
alguna vez el contrato de prenda sobre cosa ajena. (Stockebrand,
2009)
Con todo esto entendido, es necesario revisar el tema de la factura
electrnica dentro del modelo de las garantas mobiliarias. Sin
embargo, se considera pertinente primero revisar los cambios que
introdujo la Ley de Garantas a la ley 1238, que es la pertinente y
regulatoria en el tema de la factura y su naturaleza, para despus
hacer el anlisis en lo que se refiere a las modificaciones introducidas
por el Decreto 2242 sobre la modalidad de factura electrnica.
Primero, la Ley de Garantas modifica el plazo para devolver las
facturas. Anteriormente el plazo era de 10 das calendario, y hoy en
da

es

de

tres

das

hbiles,

entendiendo

que

se

considera

irrevocablemente aceptada por el comprador o beneficiario si no

devuelve

reclama

por

escrito

al

emisor

de

la

factura.

Adicionalmente, se establece la prohibicin de limitar por medio de

cualquier pacto la libre circulacin de las facturas, por considerarse
una prctica restrictiva de la competencia. De esto se desprende la
obligacin para los administradores de las sociedades de incluir en el
informe de gestin anual una constancia sobre el cumplimiento de la
obligacin de no prohibir la circulacin de facturas, como ttulo valor,
y de ah que sta se agrave, puesto que debe haber una aprobacin
por el Revisor Fiscal.
El decreto 400 de 2014 tiene por objeto reglamentar los artculos de
la Ley de Garantas Mobiliarias que se refieren a la inscripcin,
operaciones, funciones, administracin, procedimientos y prestacin
de los servicios del Registro de Garantas Mobiliarias con el fin de
recibir, almacenar y permitir la consulta de la informacin que
contenga el registro.

De ah que el decreto contenga una lista de definiciones, entre las

que interesa el de Registro de Garantas Mobiliarias, as: "Es el
sistema de archivo, de acceso pblico a la informacin de carcter
nacional, que tiene por objeto dar publicidad a travs de internet a la
informacin contenida en los formularios de registro con el propsito
de establecer la oponibilidad frente a terceros y para ello se
encuentra habilitado para recibir, almacenar, certificar y permitir la
consulta de la informacin registral vigente relativa a las garantas
mobiliarias."
Este registro busca disponer para el acceso del pblico la informacin
consignada en el registro, as como todos los servicios que puedan
derivarse sobre esa informacin, como la de consulta. En general,
aparte de buscar concretar los objetivos generales y especficos de la
Ley de Garantas, busca garantizar una integridad y unidad que haga
al sistema eficaz y eficiente.
El tema resulta complejo cuando trata de analizarse cmo funcionara
en cuanto al registro de facturas electrnicas. De la lectura integral
de todas las normas y anexos aqu citados, se sabe que el Registro de
Garantas Mobiliarias regulado por el decreto 400 tiene como segundo
objetivo La comunicacin y consulta entre el Registro de Garantas
Mobiliarias y (i) el registro de propiedad industrial; (ii) el Registro
Nacional Automotor; y (iii) los dems registros que as lo soliciten. De
esto se desprende, a consideracin de la investigacin, que al
garantizar una obligacin con una factura habra una comunicacin
entre el registro que tiene la DIAN sobre las facturas que se emiten
electrnicamente, y el Registro de Garantas Mobiliarias. Tambin se
desprendera de esto que el registro utilizado se hara con base en el
Cdigo nico de Factura Electrnica, recordndolo como El cdigo
nico factura electrnica para las facturas electrnicas, corresponde a
un

valor

alfanumrico

obtenido

partir

aplicacin

de

un

procedimiento que datos de factura, que adicionalmente incluye clave

de contenido tcnico de control generada y entregada por la DIAN. El

cdigo nico de factura electrnica deber ser incluido como un

campo ms dentro de la factura electrnica. El cdigo deber
visualizarse en representacin grfica las facturas electrnicas y en
cdigos bidimensionales definidos para tal fin.
Aplicacin en las bilateralidades
Para analizar el nuevo sistema de la factura electrnica, aplicado a las
bilateralidades estudiadas en el trabajo anterior, se har estudiando
la normatividad de cada pas, en el entendido de que no es posible
hacer un anlisis de la aplicacin bilateral, puesto que an la factura
electrnica no funciona de forma general, sino que sigue estando en
el plan piloto que en este trabajo tambin se menciona. Por este
motivo, se buscar encontrar las bases sobre el comercio electrnico
de cada pas estudiado, con el fin de comprender cules seran los
posibles problemas a los que podra enfrentarse la aplicacin del
producto con este cambio sustancial en el sistema colombiano. Es
importante mencionar que slo se revisarn los pases que se
estudiaron en cuanto a Colombia.
El anlisis que se har posteriormente, sobre los pases analizados en
la investigacin sobre bilateralidades, es un anlisis a priori de la
aplicacin de la norma, y de los posibles acuerdos internacionales que
puedan surgir en comercio exterior, ya que, como lo menciona el
artculo 18 del Decreto 2242 de 2015 sobre la factura electrnica de
comercio exterior, "Los sujetos obligados a facturar electrnicamente
en el mbito del presente Decreto, debern cuando sea del caso,
soportar con factura electrnica la venta de bienes y/o servicios
desde cualquier zona geogrfica del Territorio Aduanero Nacional
hacia mercados externos. Lo anterior incluye les operaciones de
venta de bienes y/o servicios desde zonas francas hacia el exterior.
La entrega de la factura electrnica al adquirente del exterior podr
realizarse, previo acuerdo, en el formato electrnico de generacin,
en las condiciones del presente Decreto, y a travs de los medios
igualmente acordados o los que disponga el obligado a facturar

electrnicamente.

En

caso

contrario,

el

obligado

facturar

electrnicamente deber generarla en este formato y entregarla al

adquirente del exterior en representacin grfica en formato impreso
o

formato

digital.

En

todo

caso,

el

obligado

facturar

electrnicamente deber entregar a la DIAN el ejemplar en formato

electrnico de generacin.
Lo anterior en concordancia con las disposiciones en materia
aduanera de orden nacional o supranacional, de comercio electrnico
y sin perjuicio de lo dispuesto en tratados internacionales.
Pargrafo. En operaciones de venta de bienes y/o servicios al interior
de zonas francas o de zonas francas hacia el resto del Territorio
Aduanero Nacional y desde ste hacia zonas francas, aplican en
general, las disposiciones del presente Decreto."
El decreto 2242 de 2015 tiene sin duda un principio de territorialidad
de la ley, por lo que invita a que las personas pacten segn la
favorabilidad que la ley de origen y recepcin les permita. En este
sentido, segn lo que ha de expresarse en el siguiente aparte sobre la
legislacin ecuatoriana en el tema, resulta completamente vlido
hacerlo por esta va, puesto que puede haber acuerdo entre las
partes. Sucede de la misma manera bajo el anlisis que se hace sobre
la legislacin de Per. Sin embargo, nada obsta para que las
autoridades de cada pas emitan regulaciones que prohban la
circulacin desmaterializada de facturas.
COLOMBIA
La ley 527 de 1999 define y reglamenta el acceso y uso de los
mensajes de datos, del comercio electrnico y de las firmas digitales,
as como establece las entidades de certificacin. En este sentido,
atendiendo al mbito de aplicacin, las operaciones que se hagan con
facturas electrnicas se rigen, como marco general, con esta ley.
En este sentido, aplican todas las definiciones que trae la Ley en el
artculo 2, a saber: mensajes de datos, comercio electrnico, digital,

entidades de certificacin, intercambio electrnico de datos y sistema

de informacin. Como puede revisarse con lo presentado en esta
investigacin, todas estas definiciones tienen su rgimen especial,
como se observa en el decreto y los anexos tcnicos.
En el mismo orden de ideas, el Anexo Tcnico 002 citado, se refiere a
la Poltica de Firma de los Documentos XML de Facturacin
Electrnica. Esta poltica, como se explic anteriormente, determina
las principales caractersticas tcnicas para la firma digital, con el fin
de garantizar la seguridad, autenticidad y confiabilidad de todos los
soportes. Nuevamente se reitera esta cita: La poltica de firma
suministra la informacin que sobre la firma digital con destino al
control fiscal de la DIAN, deber aplicar el facturador electrnico
como medida de ampliacin del proceso de expedicin de las facturas
electrnicas. Se advierte que los detalles de las tcnicas informticas
de implementacin no forman parte de esta poltica. nicamente se
incluyen

las

referencias

los

estndares

que

describen

las

especificaciones tcnicas sobre la implementacin. La poltica de

firma suministra la informacin que sobre la firma digital debiera
verificar el Adquirente, de acuerdo con lo previsto en el Artculo 5.
Verificacin y Rechazo de la factura electrnica, del decreto 2242 de
2015.
Contraponiendo el artculo 2 de la Ley 527 de 1999 con el Anexo
Tcnico 003, que se refiere a los mecanismos del Sistema Tcnico de
Control, como sistema que contiene las definiciones tcnicas y las
referencias a los estndares que se emplean como mecanismos del
sistema tcnico de control fiscal en los documentos electrnicos. En
otras palabras, contiene la especificacin tcnica para la generacin
del Cdigo nico de Factura Electrnica, que ser analizado en el
punto siguiente. Continuando, puede entenderse que este documento
define detalladamente las condiciones generales para la validacin de
la factura electrnica que debe ser utilizada por todos los agentes que
participen en el sistema de Facturacin Electrnica.

Esta Poltica de Firma se integra por varios elementos, a saber: los

actores de la Firma, el Formato de Firma y el proceso de firma.
Adicionalmente, el Anexo se refiere, sobre el proceso de la firma, al
algoritmo de la Firma, al algoritmo de Organizacin de Datos segn el
canon explicado en el algoritmo general, la ubicacin de la firma,
condiciones de la firma, identificador de la poltica, hora de firma y el
firmante. Y finalmente se refiere a la firma digital. Sobre los actores
de la Firma, el Facturador Electrnico se define como: "Persona
natural o jurdica comprendida en el mbito del Decreto 2242 de 2015
y que como tal debe facturar electrnicamente en las condiciones
establecidas en el mismo decreto. Para el mbito de la firma
electrnica son los firmantes vinculados a la persona natural o jurdica
que ha cumplido la habilitacin de los Artculos 10 y 11 del Decreto
2242 de 2015." el adquirente es quien recibe la factura, como lo
constata el Artculo 5 del Decreto 2242 de 2015. El proveedor
tecnolgico es el actor mencionado y explicado anteriormente,
respecto de sus funciones y su habilitacin por parte de la DIAN.
Finalmente, las entidades de certificacin digital son los organismos, o
el organismo que controla la gestin de constatacin, expedicin,
autenticacin y registro histrico de los certificados que se utilizan
para las firmas digitales.
Adiciona el numeral 6 del Anexo que: El mecanismo de firma
electrnica a que se refiere el artculo 7 de la Ley 527 de 1999 y el
Decreto 2364 de 2012 ser considerada en el negocio electrnico
denominado Facturacin Electrnica una vez sea reglamentada por la
DIAN para tal efecto
ECUADOR
En Ecuador, la Ley aplicable es la Ley No. 2002-67, o ley de comercio
electrnico, firmas electrnicas y mensajes de datos. Esta ley se
expide porque se considera que no puede negarse la importancia y
utilizacin de los sistemas de informacin y de redes electrnicas
para el desarrollo del comercio y la produccin, entendiendo la

importancia que significa para el sector pblico y privado. de ah la

necesidad de impulsar el acceso de la poblacin a los servicios
electrnicos, con el fin de establecer una mayor cantidad de
relaciones econmicas y de comercio, puesto que para el Estado
Ecuatoriano es necesario contar con herramientas jurdicas que le
permitan el uso de los servicios electrnicos. Esta ley, similar a la Ley
527 de 1999, regula los mensajes de datos, la firma electrnica, los
servicios

de

certificacin,

adicionalmente

como

especie

la

contratacin electrnica, la prestacin de servicios electrnicos a

travs de redes de informacin y el comercio electrnico, as como la
proteccin a los usuarios de estos sistemas. Como puede observarse,
esta Ley es mucho ms especfica en cuanto a los temas que regula,
y busca centralizar la normatividad bajo una sola. Sin embargo, para
lo que interesa a la investigacin, es importante analizar lo que se
refiere a los mensajes de datos, firma electrnica y servicios de
certificacin. Esta ley tiene una presuncin de legalidad en cuanto a
las firmas electrnicas, pues se presume que, salvo prueba en
contrario, el mensaje se entiende enviado de su autor y bajo la
veracidad de la firma electrnica, que, como indica el artculo 13, son
los datos en forma electrnica consignados en un mensaje de datos,
para efectos de identificar al titular de la firma con relacin al
mensaje de datos, as como la aprobacin implcita el contenido del
mensaje.
Para efectos de la bilateralidad aqu estudiada, se cita el artculo 28
de la ley: Art. 28.- Reconocimiento internacional de certificados de
firma

electrnica.-

Los

certificados

electrnicos

emitidos

por

entidades de certificacin extranjeras, que cumplieren con los

requisitos sealados en esta Ley y presenten un grado de fiabilidad
equivalente, tendrn el mismo valor legal que los certificados
acreditados, expedidos en el Ecuador. El Consejo Nacional de
Telecomunicaciones dictar el reglamento correspondiente para la
aplicacin de este artculo.

Las

firmas

electrnicas

creadas

en

el

extranjero,

para

el

reconocimiento de su validez en el Ecuador se sometern a lo

previsto en esta Ley y su reglamento.
Cuando las partes acuerden entre s la utilizacin de determinados
tipos de firmas electrnicas y certificados, se reconocer que ese
acuerdo es suficiente en derecho.
Salvo aquellos casos en los que el Estado, en virtud de convenios o
tratados internacionales haya pactado la utilizacin de medios
convencionales, los tratados o convenios que sobre esta materia se
suscriban, buscarn la armonizacin de normas respecto de la
regulacin de mensajes de datos, la firma electrnica, los servicios de
certificacin, la contratacin electrnica y telemtica, la prestacin de
servicios electrnicos, a travs de redes de informacin, incluido el
comercio electrnico, la proteccin a los usuarios de estos sistemas, y
el reconocimiento de los certificados de firma electrnica entre los
pases suscriptores.
Este artculo contiene un principio de extraterritorialidad de la ley,
pues como se observa, mientras que una firma electrnica cumpla
con los requisitos de la Ley de Ecuador, se entiende como vlida.
Adicionalmente, se contiene una especie de presuncin de legalidad
si la certificacin que se emite sobre la firma electrnica proviene de
un sujeto calificado que podra considerarse tan legtimo como es
quien certifica en Ecuador.
Segn la Ley ecuatoriana, los requisitos de la firma electrnica son
que, para su validez se renan los siguientes requisitos, sin perjuicio
de un posible acuerdo entre las partes: a. ser individual y estar
vinculada exclusivamente a su titular. -Esto, a consideracin del
trabajo, se cumple con la firma electrnica, que hace las veces de
certificacin de veracidad del contenido de un mensaje de datos-. b.
Que permita verificar inequvocamente la autora e identidad del
signatario,

mediante

dispositivos

tcnicos

de

comprobacin

establecidos por la Ley y las reglamentaciones correspondientes. c.

Que su mtodo de creacin y verificacin sea confiable, seguro e

inalterable para el propsito para el cual el mensaje fue generado. d.
Que al momento de creacin de la firma electrnica, los datos con los
que se creare se hallen bajo control exclusivo del signatario. e. Que la
firma sea controlada por la persona a quien pertenece. Haciendo un
paralelo con Colombia, el Decreto 2364 de 2012, que reglamenta el
artculo 7 de la Ley 527 e 1999 sobre firma electrnica, determina, en
concordancia con el Anexo Tcnico 003 sobre la firma electrnica en
la factura electrnica, los requisitos de veracidad que deben
contenerse para darse como probado el objeto de la factura. Es decir,
son dos momentos, la factura electrnica, regida por el decreto 2242
de 2015, y la firma electrnica cuando se contenga en un mensaje de
datos que contenga esta informacin, que se rige por este decreto.
Sin entrar a hacer un paralelo exacto o exegtico de ambas
regulaciones, se encuentra que los requisitos buscan tener como
probado el origen de un mensaje de datos, entendiendo que quien lo
emite es verdicamente quien tena la intencin de obligarse al enviar
un mensaje de datos.
PER
En el caso de Per, la Ley N 27269 del 26 de mayo de 2000 19, sobre
Firmas y Certificados digitales, es la Ley que regula esta materia
especfica. Esta Ley tiene por objeto regular la utilizacin de la firma
electrnica, entendindola como "cualquier smbolo basado en
medios electrnicos utilizado o adoptado por una parte con la
intencin

precisa

de

vincularse

autenticar

un

documento

cumpliendo todas o algunas de las funciones caractersticas de una

firma manuscrita." Como puede analizarse de primera vista, es muy
similar al concepto que se utiliza en la legislacin ecuatoriana e
incluso en la colombiana, en el sentido de que busca drsele valor,
cumplidos ciertos requisitos, a una firma que tiene la entidad de
obligar a una persona, como si lo hubiese firmado en forma personal.
19 http://www.sice.oas.org/e-comm/legislation/peru.asp

En este caso, la ley de Per no contiene ninguna norma que se refiera

a algn principio de la extraterritorialidad de la Ley. Sin embargo, no
tiene norma contraria, y de lo que puede observarse, los requisitos
que se solicitan para que la firma digital tenga validez, as como de
los certificados digitales, es dable concluir que no hay mayores
requisitos que impidan a una factura o a una firma digital colombiana,
a entrar al trfico jurdico peruano, en este caso, mediante cualquier
forma de intercambio digital de informacin, conteniendo la factura
electrnica.
La experiencia en Chile
Aunque en el trabajo de investigacin de las bilateralidades no se
haya estudiado particularmente la que tiene que ver con Chile y
Colombia, resulta muy enriquecedor para la investigacin referirse a
la experiencia en Chile con la factura electrnica, por lo que en
Colombia, como se ha reiterado, no hay decisiones ni experiencia
an.
La Asociacin Chilena de Factoring20 hace una presentacin del
comportamiento del servicio financiero desde la implementacin de la
factura electrnica.
Se afirma que el impacto de la factura electrnica en el Factoring ha
sido positivo, puesto que ha otorgado mayor certeza jurdica,
disminuyendo o evitando falsificaciones. Adems, ha aumentado la
eficiencia y los ndices de productividad, as igualmente gracias a la
firma digital, ha permitido un aumento en la cantidad de negocios y
transacciones electrnicos entre Chile y el mundo, puesto que ha
simplificado

los

procesos

de

autenticacin,

brindando

mayor

seguridad jurdica, y por ende, mayor eficiencia.

Como se estudi en la investigacin de las bilateralidades, la Ley
19.983 sobre facturas, modificada por la Ley 20.219 y 20.727 (que
particularmente obliga a realizar las transacciones de manera
20 http://achef.cl/factoring/10/factoring-factura-electronica/2/

electrnica), cambi el panorama de la contratacin y prestacin de

bienes y servicios. En general, todas las facturas deben ser suscritas
mediante firma electrnica, cuya regulacin es muy similar a la
colombiana, y fue explicado en la anterior investigacin.