rea

Sistema Nacional de
Contabilidad

Presentacin de informacin financiera, presupuestaria

y complementaria del cierre contable por las entidades
gubernamentales del Estado en el ejercicio 2015
Ficha Tcnica
Autor : Staff de profesionales
Ttulo : Presentacin de informacin financiera,
presupuestaria y complementaria del cierre
contable por las entidades gubernamentales
del Estado en el ejercicio 2015
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 88 - Febrero
2016

Sumario
1. Introduccin
2. Caractersticas cualitativas de la informacin
financiera
3. Medios para la presentacin de la informacin contable
4. Informacin financiera y presupuestaria
auditada
5. De la memoria anual
6. Obligaciones y responsabilidades
7. Acciones preliminares que debern desarrollar los
responsables para el proceso de cierre contable
8. Elaboracin y presentacin de los estados
financieros

1. Introduccin
La Direccin General de Contabilidad
Pblica del Ministerio de Economa y
Finanzas emiti la Resolucin Directoral
N. 016-2015-EF/51.01 que aprueba la
Directiva N. 004-2015-EF/51.01 Presentacin de informacin financiera, presupuestaria y complementaria del cierre
contable por las entidades gubernamentales del Estado para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica, en la que
establece la importancia de cumplir con las
Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico y hace hincapi
en la presentacin consistente, confiable
y oportuna. Por ello, analizaremos los
aspectos ms resaltantes de dicha directiva.

2. Caractersticas cualitativas de
la informacin financiera
La NICSP 1 Presentacin de los Estados

Financieros seala que las caractersticas

cualitativas son los atributos que hacen til,
para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Entre las
principales caractersticas se encuentran:
2.1. Comprensibilidad
La informacin es comprensible cuando
razonablemente se puede esperar que los
usuarios comprendan su significado. A este
efecto, se supone que los usuarios tienen
un conocimiento razonable de las actividades de la entidad y el entorno en que ella
opera, y que estn dispuestos a estudiar
la informacin. No se debe excluir de
los estados financieros informacin sobre
asuntos complejos simplemente por considerar que puede resultar demasiado difcil
para que algunos usuarios la entiendan.
2.2. Relevancia
La informacin ser relevante para los
usuarios si estos la pueden usar como ayuda para evaluar hechos pasados, presentes
o futuros o para confirmar o corregir evaluaciones pasadas. Para que sea relevante,
la informacin tambin debe ser oportuna.
2.3. Materialidad
La relevancia de la informacin se ver
afectada por su naturaleza y materialidad. La informacin es material si su
omisin o tergiversacin puede influir en
las decisiones o evaluaciones efectuadas
por los usuarios con base en los estados
financieros. La materialidad depende de
la naturaleza o magnitud de la partida
o error, considerados en las particulares
circunstancias de su omisin o tergiversacin. Por ello, la materialidad viene a ser
como un umbral o un lmite, en vez de
una caracterstica cualitativa bsica que
la informacin deba poseer para ser til.
2.4. Fiabilidad
La informacin ser fiable si est libre
de error material y sesgo, y los usuarios

Actualidad Gubernamental

pueden confiar en que es la imagen fiel

de lo que pretende representar o puede
razonablemente esperarse que represente.
2.5. Representacin fiel
Para que la informacin represente fielmente las transacciones y otros hechos,
deber presentarse de acuerdo al fondo
de dichas transacciones y otros hechos y
no meramente segn la forma legal de
los mismos.
2.6. La esencia o fondo sobre la forma
Si la informacin sirve para representar
fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario
que estos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma
legal. La esencia de las transacciones y
otros hechos no siempre es coherente con
su forma legal.
2.7. Neutralidad
La informacin es neutral si est libre de
sesgo. Los estados financieros no son neutrales si la informacin que contienen ha
sido seleccionada o se presenta en forma
calculada para que influya en la toma
de una decisin o en la formacin de un
criterio con el fin de producir un resultado
o consecuencia predeterminados
2.8. Prudencia
Prudencia es la inclusin de cierto grado
de cautela en los criterios que es necesario aplicar al hacer una estimacin
en condiciones de incertidumbre, de
tal modo que los activos o ingresos no
queden sobreestimados ni los pasivos
o gastos subestimados. No obstante, el
ejercicio de la prudencia no puede dar
lugar, por ejemplo, (a) a la creacin de
reservas ocultas o provisiones excesivas,
(b) a la deliberada subestimacin de
activos o ingresos, o (c) a la deliberada

N 88 - Febrero 2016

V 1

Informe Especial

Sistema Nacional de Contabilidad

Informe Especial

sobreestimacin de pasivos o gastos; ya

que, entonces, los estados financieros no
seran neutrales y no tendran, entonces,
la cualidad de fiabilidad.
2.9. Integridad
La informacin presentada en los estados
financieros deber ser completa dentro de
los lmites de la materialidad y el costo.
2.10. Comparabilidad
La informacin de los estados financieros
es comparable cuando los usuarios pueden identificar similitudes y diferencias
entre dicha informacin y la de otros
informes.

3. Medios para la presentacin

de la informacin contable
Las entidades del Gobierno nacional,
gobiernos regionales, gobiernos locales y
mancomunidades municipales efectuarn
el cierre contable para la elaboracin de
la Cuenta General de la Repblica a travs
del aplicativo web SIAF Mdulo Contable
Informacin Financiera y Presupuestaria
utilizando el link <https://apps4.mineco.
gob.pe/siafwebcontapp>, debiendo
presentar la carpeta fsica con la documentacin de la informacin financiera,
presupuestaria y complementaria debidamente firmada a la Direccin General de
Contabilidad Pblica.

Las entidades del sector pblico efectuarn el cierre de las transferencias financieras a travs del link <http://apps3.mineco.
gob.pe/appcont/index.jsp>.
Las entidades captadoras de recursos financieros, la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP, el Fondo Consolidado de
Reservas Previsionales, las sociedades de
beneficencia pblica y los institutos viales
provinciales, registrarn la informacin
financiera y presupuestaria del cierre
de cada ejercicio, mediante el mdulo
SICON (cliente/servidor) y su presentacin
mediante el aplicativo web a la Direccin
General de Contabilidad Pblica a travs del link <http://apps2.mef.gob.pe/
appsicon> remitiendo la carpeta con los
formatos debidamente firmados, dentro
de los plazos establecidos.

V 2

Las entidades del sector pblico realizarn

la conciliacin y generacin del acta de
conciliacin por operaciones recprocas
a travs del Mdulo Conciliacin de
Operaciones Recprocas, ingresando al
link <http://apps2.mef.gob.pe/appconciliacion/index.jsp>.
Las entidades del sector pblico efectuarn la conciliacin de las transferencias
financieras recibidas y otorgadas a travs
del Mdulo de Conciliacin de Transferencias Financieras, ingresando al link
<http://apps2.mef.gob.pe/apptransferencias/index.jsp>. Se precisa que el usuario
y clave es el mismo que se utiliza para
ingresar al Mdulo Contable Informacin
Financiera y Presupuestaria.
El registro de las acciones de saneamiento
contable se efectuar a travs del Mdulo
Saneamiento Contable, ingresando al
link <http://apps2.mef.gob.pe/appsaneamiento/index.jsp>. Las entidades que
hayan efectuado el saneamiento contable
adicionarn un comentario al respecto.
El registro y envo de la informacin de la
Modificacin de Vida til de Edificios y
la Revaluacin de Edificios y Terrenos, incorporacin de bienes en Administracin
Funcional y reclasificacin a Propiedades
de Inversin, aprobada con la Directiva
N. 002-2014-EF/51.01, se realizar a travs del aplicativo Mdulo de Revaluacin
de Edificios y Terrenos ingresando al link
<https://apps4.mineco.gob.pe/revaluacion-inmueble/>
con el usuario y contrasea solicitada
al sectorista de la
DGCP, cuyos datos
sern ingresados segn lo normado en
el segundo prrafo
del numeral 8 de la
indicada directiva.
En la pgina web
<www.mef.gob.
pe> seccin Preguntas Frecuentes/
Revaluacin y Modificacin de Vida til se encuentran las
precisiones adicionales sobre la metodologa de modificacin de vida til y revaluacin de edificios y terrenos, as como
en la seccin de Capacitaciones/Capacita
MEF se encuentra el video tutorial sobre
el registro en el mdulo.

4. Informacin financiera y presupuestaria auditada

La norma seala que las entidades comprendidas en el alcance de la presente
directiva remitirn al rgano Rector del
Sistema Nacional de Contabilidad el
informe corto y largo con los dictmenes
respectivos, emergentes de la auditora
a los estados financieros y el examen
especial a la informacin presupuestaria,

Actualidad Gubernamental

N 88 - Febrero 2016

en el plazo establecido por la Contralora

General de la Repblica.

5. De la memoria anual
La importancia de presentar la informacin financiera y presupuestal concluye
con la presentacin de la memoria anual,
por lo que la presentacin de este documento corresponde a la Alta Direccin
de cada entidad pblica, la misma que
deber contener lo siguiente:
Presentacin
Breve resea histrica que contenga,
entre otros, la base legal de creacin.
Visin y misin
Estructura orgnica
Principales actividades de la entidad
Logros obtenidos y dificultades presentadas durante el periodo que se
informa
Ratios financieros de liquidez, solvencia, rentabilidad y gestin, comentados
Evaluacin de los estados financieros
utilizando el mtodo de anlisis horizontal y anlisis vertical
Anlisis de la programacin y ejecucin del presupuesto de ingresos, gastos e inversin, comentando aspectos
relevantes de la ejecucin respecto a la
programacin, asimismo debe indicar
las limitaciones si las hubiere
Adems, podr incluir informacin
que considere necesaria y que tenga
efecto relevante para la entidad, as
como lo econmico y social

6. Obligaciones y responsabilidades
El titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los directores
generales de Administracin, los directores
de Contabilidad y de Presupuesto o quienes
hagan sus veces, tienen responsabilidad
administrativa y estn obligados a cumplir
con la presentacin de la informacin contable a la Direccin General de Contabilidad
Pblica para la elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica; en cumplimiento
de lo dispuesto en el literal b) del artculo
36 Obligaciones y Responsabilidades Administrativas de la Ley N. 28708.
Las rendiciones de cuentas deben ser
remitidas por los titulares de las entidades del sector pblico. La suscripcin
de la informacin contable se efectuar
en cumplimiento de lo dispuesto en el
primer prrafo del literal c) del artculo
36 Obligaciones y Responsabilidades de
la Ley N. 28708, correspondiendo a:
-

Los titulares de las entidades: los estados financieros y presupuestarios.

- Los directores generales de Administracin: los estados financieros y presupuestarios y toda la documentacin
por remitirse.

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- Los directores de Contabilidad y Presupuesto: los estados
financieros, estados presupuestarios y toda documentacin
de acuerdo a su competencia.
- El oficio de presentacin de la informacin contable podr
ser refrendado por el director general de Administracin o
el que haga sus veces cuando as lo disponga el titular de la
entidad.
La condicin de omisa no exime al titular de la entidad de
disponer la inmediata remisin de la informacin contable a la
Direccin General de Contabilidad Pblica para la elaboracin
de la Cuenta General de la Repblica, debiendo informar las
razones de la omisin y los nombres de los funcionarios, personal
y servidores responsables de su elaboracin y presentacin, de
acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del literal c) del
artculo 36 Obligaciones y Responsabilidades Administrativas
de la Ley N. 28708.

7. Acciones preliminares que debern desarrollar

los responsables para el proceso de cierre contable
La Directiva N. 004-2015-EF/51.01 ha dispuesto lo siguiente:
a) Efectuar las conciliaciones y pruebas de comprobacin de
saldos de las cuentas de balance, considerando fundamentalmente lo siguiente:
- Arqueo de fondos y valores
- Conciliaciones bancarias
- Inventario fsico de bienes en almacn
- Inventario fsico de vehculos, maquinarias y otros
- Inventario fsico de edificios y estructuras
- Inventario fsico de bienes no depreciables
Los inventarios de propiedad, planta y equipo pueden ser
efectuados por el personal competente de la entidad o se
puede hacer con contratacin de terceros.
Para el caso del inventario fsico de edificios y estructuras, la
administracin adoptar los procedimientos alternativos de
acuerdo a la magnitud de estos bienes y ubicacin geogrfica,
determinando el tamao de la muestra.
b) Efectuar el clculo y registro contable de los ajustes tcnicos
realizados en forma mensual, tales como depreciacin, estimacin para incobrables, estimacin para vacaciones, entre
otros, a excepcin de las estimaciones para obligaciones previsionales que son de periodicidad anual de conformidad con
los lineamientos emitidos por el rgano Rector del Sistema
Nacional de Contabilidad, dichos procedimientos de realizan
en el SIAF-SP mediante notas de contabilidad, utilizando el
cdigo 090000-004 Estimaciones y provisiones del ejercicio.

c) Los responsables de la Direccin de Presupuesto o el que

haga sus veces en la entidad deben realizar el registro de las
metas fsicas de proyectos de inversin y gasto social hasta el
segundo semestre del ejercicio fiscal por rendir, a fin de cum-

plir con el artculo 26 numeral 3 literales g) y f) de la Ley N.

28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, de
manera que reflejen la imagen fiel del avance de las metas
fsicas programadas y ejecutadas en el ejercicio, debiendo ser
coherentes con los montos programados y ejecutados de su
presupuesto. Los formatos de proyectos de inversin y gasto
social son de generacin automtica y su presentacin es de
carcter obligatorio, lo cual no exime de la responsabilidad
de la verificacin de las cifras, ni de la visacin de los reportes por los directores responsables del rea. Los reportes
que contienen la informacin de presupuesto de gastos por
resultados, proyectos de inversin y gasto social deben ser
visados en cada una de las hojas por los responsables de la
Direccin de Presupuesto o quien haga sus veces. La informacin de proyectos de inversin (PI) y gasto social (GS)
de las municipalidades, mancomunidades, sociedades de
beneficencia pblica, institutos viales, centros poblados, que
no cuenten con director general de Administracin y director
de Presupuesto, deber ser firmada y sellada por el titular
del pliego o el que haga sus veces cuando as lo disponga
el titular de la entidad. Cabe sealar que el avance fsico de
proyectos se registra en el mdulo de procesos presupuestales
del SIAF-SP en la ruta Mantenimiento/Avance fsico.

d) La formulacin y presentacin de informacin sobre el presupuesto programado y ejecutado de gastos por resultados
(PPR-G) se efecta en cumplimiento de la dcima novena
disposicin complementaria final de la Ley N. 29812 que
dispone implementar en la estructura de la Cuenta General
de la Repblica, artculo 26, numeral 3, literal a) de la Ley
N. 28708, la informacin de la ejecucin financiera de los
programas presupuestales con enfoque a resultados. Dichos
estados son de generacin automtica y su presentacin es
de carcter obligatorio, lo cual no exime de la responsabilidad de verificar las cifras que se presentan en los formatos
mencionados, los cuales deben ser conciliados con los Estados
Presupuestarios PP-2 y Ejecucin del Gasto del EP-1.

8. Elaboracin y presentacin de los estados financieros

Se debe tener en cuenta las siguientes consideraciones de la
Direccin General de Contabilidad Pblica:
La formulacin y presentacin de los Estados Financieros por
las entidades del sector pblico que aplican la contabilidad
gubernamental, se efectuar de conformidad con las normas emitidas por el rgano Rector del Sistema Nacional de
Contabilidad y las Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Pblico NICSP, oficializadas por la Direccin
General de Contabilidad Pblica.
Los EE. FF. se presentan en moneda nacional a nivel de dos
decimales.
Para efectos comparativos, los saldos que muestran los Estados Financieros del ejercicio anterior, deben ser los mismos
que presentaron en dicho periodo.
Para una adecuada presentacin del Estado de Situacin
Financiera, las entidades gubernamentales deben efectuar
las reclasificaciones, segn las pautas dispuestas por el Plan
Contable Gubernamental.
El saldo de las subcuentas 1101.05 Fondos Sujetos a Restriccin, 1101.07 Depsitos en Instituciones Financieras no

Actualidad Gubernamental

N 88 - Febrero 2016

V 3

Informe Especial
Recuperados y 1102.99 Inversiones Disponibles no Recuperadas, se presentarn en el Activo no Corriente del Estado de
Situacin Financiera en el rubro Otras Cuentas del Activo.
En lo que corresponde al saldo de la subcuenta 2102.03 Compensacin por Tiempo de Servicios por Pagar, cuya liquidacin
se espera se realice en el corto plazo, se presentar en el rubro
Remuneraciones y Beneficios Sociales del Estado de Situacin
Financiera y se mostrar deducido del saldo de la subcuenta
1202.0803 Adelanto por Tiempo de Servicios (dentro del
rgimen laboral que les permiti dichos adelantos).
Los saldos de las cuentas 1201 Cuentas por Cobrar, 1202
Cuentas por Cobrar Diversas y 1203 Prstamos debern
presentarse en el activo corriente y/o activo no corriente, en
atencin a las fechas de vencimiento de sus componentes (en
los rubros que establece el Plan Contable Gubernamental).
Las entidades que al cierre del ejercicio y de acuerdo con sus
actividades operativas cuenten con crdito fiscal constituido
por el IGV debern mostrarlo en el rubro Otras Cuentas por
Cobrar del Estado de Situacin Financiera, cuando se espera
que su realizacin se efecte en el curso normal de sus operaciones, salvo convenio que especifique lo contrario.
Las notas correspondientes a Impuestos, Contribuciones,
Seguridad Social y Otros relacionados con retenciones al
trabajador u obligaciones del empleador pendientes de
pago al cierre del ejercicio debern indicar el periodo al que
corresponden.
El monto del rubro Ingresos Diferidos agrupa las subcuentas
que representan ingresos y costos recibidos en el ejercicio,
cuya liquidacin parcial o total se debe realizar en ejercicios
posteriores.
Las contingencias, provisiones y obligaciones que se deriven
de hechos pasados sern registradas y presentadas en los
estados financieros considerando las acciones relacionadas
en el nivel que se encuentran; las demandas que son obligaciones improbables o remotas se registrarn en cuentas
de orden; las demandas que son obligaciones probables,
primera instancia, segunda instancia o de tercera instancia se
registrarn en cuentas de provisiones; las sentencias, intereses, multas y costos se registrarn en las cuentas del pasivo,
incluso las que estn en el Tribunal Constitucional. Los laudos
arbitrales se incluirn, separadamente, en la columna de
Auto de Ejecucin, de acuerdo con lo indicado en el Anexo
OA-2 Demandas y Deudas por Sentencias Judiciales, Laudos
Arbitrales y Otros, informacin que deber proporcionar la
Oficina General de Administracin y la Procuradura Pblica
u oficinas que hagan sus veces en la entidad correspondiente.
Al cierre del ejercicio, se deber efectuar el traslado del
saldo de los componentes de la subcuenta 1505.03 Otros
Gastos Diversos de Activos no Financieros en las cuentas de
Construcciones de Edificios Residenciales, no Residenciales
y Estructuras en Curso, Inversiones Intangibles, Estudios de
Preinversin o Expedientes Tcnicos, segn corresponda,
dicho procedimiento se debe realizar mediante nota de
contabilidad utilizando el cdigo 020000-013.

V 4

Actualidad Gubernamental

El reconocimiento de gastos registrados con la cuenta 1504

Inversiones Intangibles se efectuar al cierre del ejercicio con
cargo a la subcuenta 5506.99 Otros Gastos Diversos, siempre
y cuando sus componentes representen gastos consumidos.
La entrega de bienes y documentos entre unidades ejecutoras
del mismo pliego deben registrarse en la cuenta 1601.03
Traspasos Internos y las operaciones de transferencia de bienes de capital recibidos y entregados entre pliegos se registra
utilizando la cuenta 1601.99 Otros, incluyendo la depreciacin
segn corresponda, para tal efecto se debe registrar mediante
nota de contabilidad, utilizando el cdigo 020000-019.

Asimismo, los traspasos de fondos entre unidades ejecutoras

del mismo pliego o por fusin, liquidacin y/o absorcin se
registran con la cuenta 1601.03 Traspasos Internos.
El monto de los intereses generados por deudas devengadas
pendientes de pago se registra como gastos devengados del
periodo, correspondiendo su rebaja del control en cuentas
de orden. Se debe registrar mediante nota de contabilidad
utilizando el cdigo 140000-045 Rebaja de los intereses por
devengar.

La nota 1 Actividad Econmica revelar la base legal, fecha

de creacin, actividad y domicilio legal.
La nota 2 deber revelar los principios y prcticas contables
aplicados en la formulacin de los estados financieros. Las
Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas a nivel de
cuenta divisionaria (indicando el cdigo de la cuenta divisionaria) y en forma comparativa con el ejercicio anterior, las cuales
explicarn los cambios cualitativos y cuantitativos y los efectos
ms significativos ocurridos en el periodo, por cada concepto
del Estado de Situacin Financiera y Estado de Gestin.
Los estados financieros debern revelar todas las notas aplicables y exigidas por las NICSP.
Las notas de los rubros Cuentas por Cobrar y Otras Cuentas
por Cobrar del Activo Corriente debern presentar la composicin de la parte corriente de las cuentas que la conforman,
seguido de la Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa con
signo negativo y, finalmente, el saldo neto. Adicionalmente
cada nota debe contar con una explicacin de las incidencias
ms significativas en los saldos de dichos rubros.
Las notas de los rubros Inventarios, Inversiones, Propiedades,
Planta y Equipo y Otras Cuentas del Activo debern mostrar
en forma paralela el detalle de los saldos correspondientes
al ejercicio comparativo, as como su variacin; la desvalorizacin, fluctuacin de valores, depreciacin, amortizacin y

N 88 - Febrero 2016

Sistema Nacional de Contabilidad

agotamiento acumulado y deterioro, segn corresponda, se
presentar en la parte inferior de la nota con signo negativo,
mostrando finalmente el saldo neto de cada rubro concordante con el Estado de Situacin Financiera, los subtotales
presentados deben conciliar con sus respectivos anexos a los
estados financieros.
Las entidades que entregan edificios, estructuras, terrenos o
vehculos, maquinarias y otros en afectacin en uso a otras
entidades pblicas rebajarn el saldo de la cuenta patrimonial
correspondiente por el valor del activo entregado en afectacin en uso y su depreciacin, el reconocimiento contable
corresponde a una incorporacin del activo para quien lo
recibe y un retiro de los mismos para quien entrega, esta transaccin se registra con la cuenta 1601.99 Otros, asimismo, se
debe efectuar la conciliacin de saldos para evitar registros
que dupliquen la informacin o que los activos queden sin
revelar por las dos entidades y en la Cuenta General de la
Repblica. Las entidades que reciben bienes en afectacin
en uso de otras entidades pblicas registrarn con cargo a
las cuentas 1501.09 Edificios y Estructuras en Afectacin
en Uso, 1502.05 Terrenos en Afectacin en Uso o 1503.07
Vehculos, Maquinarias y Otros en Afectacin en Uso, segn
corresponda. Las adiciones y mejoras incrementan el valor
de dichos bienes y se registran en las cuentas del activo indicadas. Los edificios, estructuras o vehculos, maquinarias y
otros recibidos en afectacin en uso por la entidad, as como
los adquiridos en Arrendamiento Financiero y los Entregados
en Concesin sern objeto de depreciacin, registrndose
en la cuenta de valuacin correspondiente. Para el caso de
los edificios, estructuras o vehculos, maquinarias y otros
recibidos en afectacin en uso, la depreciacin se continuar
registrando por el saldo de vida til, a partir de la informacin alcanzada por la entidad cedente. Para dicho registro,
las entidades pblicas podrn utilizar la nota contable de
cdigo 020000 (037, 033, 044 y 045 segn corresponda).

La depreciacin de los edificios y estructuras cedidos en uso

a una entidad particular estar a cargo de la entidad pblica
que entreg el activo, cuya definicin de cesin en uso est
normada por el Decreto Supremo N. 007-2008-VIVIENDA,
que aprueba el Reglamento de la Ley N. 29151, Ley General
del Sistema Nacional de Bienes Estatales, y sus modificatorias
en el subcaptulo XVI.
El traslado de los saldos acreedores del ejercicio anterior de
la cuenta 3401 Resultados Acumulados y el saldo deudor y
acreedor del ejercicio anterior de la cuenta 3201 Hacienda
Nacional Adicional a la cuenta 3101 Hacienda Nacional se
efectuar al cierre del ejercicio, en observancia a lo dispuesto
en la dinmica establecida en el Plan Contable Gubernamental, con excepcin de los saldos deudores y acreedores
de la cuenta 3401.03 Efectos de Saneamiento Contable-Ley
N. 29608, los que se mantienen en dichas cuentas hasta
que el rgano correspondiente lo determine, de acuerdo
con lo dispuesto por el literal c) del artculo 3 de la Ley N.
29608. Dicho procedimiento se registra mediante notas de
contabilidad, para ello, utilizamos el cdigo 120000 (002,
003, 005) segn corresponda.

El saldo deudor o acreedor de la cuenta 1601 Traspasos y

Remesas ser trasladado al finalizar el ejercicio a la cuenta
3201 Hacienda Nacional Adicional.
El saldo de la cuenta 1204 Fideicomiso, Comisiones de Confianza y Otras Modalidades ser objeto de reclasificacin para
efecto de presentacin en el Estado de Situacin Financiera,
para mostrar separadamente la parte corriente y no corriente
del Activo, en el concepto Otras Cuentas del Activo.
En las Notas a los Estados Financieros se deber revelar el
grado de cumplimiento de las acciones de saneamiento
contable efectuadas hasta el cierre del ejercicio. La presentacin del saldo de la cuenta 3401.03 Efecto de Saneamiento
Contable-Ley N. 29608, ser en el concepto Otras Operaciones Patrimoniales de la columna Resultados Acumulados
del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. La resolucin
de autorizacin de Saneamiento Contable (Anexo 4 del Manual de Procedimientos para las acciones de saneamiento
contable de las entidades gubernamentales) debe ser suscrita
por el titular de la entidad. Al cierre del presente ejercicio las
entidades que hayan concluido el proceso de saneamiento
contable remitirn los resultados finales as como la Resolucin de culminacin, incorporndola tambin en el aplicativo
web Mdulo de Saneamiento Contable.
Las entidades deben considerar el artculo 3 de la Resolucin
Directoral N. 063-2012-EF/52.03, que dispone la centralizacin de los recursos directamente recaudados de las unidades
ejecutoras del gobierno nacional y gobiernos regionales en la
Cuenta Principal del Tesoro Pblico; con la implementacin
del tipo de operacin Y/G, procedimiento implementado en
la operacin de gasto sin clasificador G-000000-244 Traslado
de los Recursos Directamente Recaudados a la Cuenta Principal del Tesoro Pblico y la operacin de ingresos sin clasificador I-000000-486 Recursos Directamente Recaudados
de entidades centralizados en la Cuenta Principal del Tesoro
Pblico utilizando la Papeleta de Depsito T-6 de Ingresos, el
registro contable del depsito en la Cuenta nica de Tesoro se
realiza utilizando la cuenta 1101.1101 RDR-Entidad Cuenta
de Enlace. Este procedimiento se debe completar dentro del
ejercicio corriente, con el fin de que dicha cuenta presente
saldo cero al cierre del ejercicio.

Adicionalmente, las entidades tienen la opcin de efectuar los

depsitos de los recursos recaudados en Caja, directamente
a la Cuenta nica de Tesoro (CUT), utilizando la papeleta de

Actualidad Gubernamental

N 88 - Febrero 2016

V 5

Informe Especial

depsito T-6 de Ingresos. La cuenta contable 1101.1201 RDRCUT registra los giros efectuados para el pago de obligaciones
con el tipo de recurso 7 subcuenta RDR-CUT, los pagos son
informados por el Banco de la Nacin al Tesoro Pblico y a
la entidad, generando en el mdulo administrativo la fase
pagado, dicha fase es informativa y no requiere registro
contable en las unidades ejecutoras, la cuenta 1101.1201
debe tener saldo deudor o saldo cero. De acuerdo a lo que
establece la R. D. N. 063-2012-EF/52.03, las entidades
deben esperar al da hbil siguiente de efectuar el depsito
en la CUT, para que se genere la asignacin financiera,
requisito para efectuar el giro de cheques para el pago de
obligaciones con clasificador que se financian con recursos
RDR-CUT (cuenta 1101.1201). Se recomienda contar con
el control de las Papeletas de Depsito T-6 de ingresos y de
gastos generadas en la entidad. Las unidades ejecutoras del
Gobierno nacional y gobiernos regionales deben efectuar el
registro de intereses ganados de los recursos administrados
e informados por el Tesoro Pblico.
Las devoluciones por menores gastos que corresponde a
los expedientes que fueron financiados con RDR-CUT se
registrarn en el expediente de origen generando el T-6
de Gastos, con la finalidad de recuperar disponibilidad
financiera y el respectivo saldo en la cuenta 1101.1201
RDR-CUT. La R. D. N. 031-2014-EF/52.03 dispuso el
traslado de los saldos en cuentas corrientes bancarias de
recursos de los rubros 18 Canon y Sobrecanon, Regalas,
Renta de Aduanas y Participaciones y 7 Foncomn a la CUT
para su administracin; la atencin de pagos con cargo a
la Cuenta Central RD se realiza nicamente en los casos
expresamente autorizados por la DGETP. Los recursos de
los rubros 07 Foncomn y 18 Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones de la Fuente de
Financiamiento 5 Recursos Determinados administrados
por el Tesoro Pblico a travs de la Cuenta nica del Tesoro
(CUT), son registrados en la cuenta 1101 Caja y Bancos por
las entidades del sector pblico, en las subcuentas de la
divisionaria 1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta
nica de Tesoro (CUT), 1101.1207 Foncomn-Recursos
Determinados-CUT y 1101.1209 Canon y Sobrecanon,
Regalas, Renta de Aduanas y Participaciones-Recursos
Determinados-CUT. Los saldos de las asignaciones financieras disponibles al cierre del ejercicio 2013, incorporados
patrimonialmente en las subcuentas de la divisionaria
1101.12 Recursos Centralizados en la Cuenta nica de
Tesoro (CUT), con abono a la cuenta 3401.01 Supervit
Acumulado, se presentan en el concepto Ajustes de Ejercicios Anteriores de la columna Resultados Acumulados del
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto EF-3.
Asimismo, se han incorporado cuentas y procedimientos
contables para los recursos de la fuente de financiamiento
3 Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito (Interno
y Externo) y 4 Donaciones y Transferencias cuyos recursos
vienen siendo administrados a travs de la Cuenta nica del
Tesoro, para cuyo control en la cuenta 1101 Caja y Bancos
se registra en las subcuentas 1101.1202 Endeudamiento
Interno-CUT, 1101.1203 Endeudamiento Externo-CUT,
1101,1204 Donaciones-CUT y 1101.1205 TransferenciasCUT respectivamente, por tratarse de recursos centralizados
en la CUT. Estos nuevos procedimientos contables deben ser
considerados en la formulacin y presentacin de los saldos
de los estados financieros, revelando su incidencia en el movimiento de fondos respecto al flujo de efectivo y los saldos
en la CUT y en la cuenta 1101 Caja y Bancos, as como los
efectos en los resultados al cierre del ejercicio.
En el Mdulo de Revaluacin de Edificios y Terrenos se
registrar la informacin de acuerdo a lo establecido en el
segundo prrafo del numeral 8 de la Directiva N. 0022014-EF/51.01: La responsabilidad del registro en el mdulo

V 6

Actualidad Gubernamental

de revaluacin de edificios y terrenos o la migracin a este

estar a cargo de la Oficina responsable del Control Patrimonial o quien haga sus veces en la entidad, informacin que
previamente a su ingreso, ser conciliada con la Oficina de
Contabilidad o quien haga sus veces. La contabilizacin de
las operaciones derivadas del registro en el aplicativo web
Mdulo de Revaluacin de Edificios y Terrenos se efectuar
en las Operaciones Complementarias siguientes que se encuentran en la Tabla de Operaciones:
- C-100000-206 Revaluacin de Edificios y Terrenos
- C-100000-207 Incorporacin de Edificios y Terrenos en
Administracin Funcional
- C-100000-209 Reclasificacin de Edificios y Terrenos a
Propiedades de Inversin
- C-100000-210 Modificacin de la Vida til

La Superintendencia Nacional de Bienes Estatales (SBN),

gobiernos regionales y gobiernos locales que tienen entre sus
funciones la administracin de edificios y terrenos registrados
a nombre del Estado, debern incorporarlos en la contabilidad patrimonial utilizando las cuentas de administracin
funcional con abono a la cuenta 3201.99. La fecha mxima
de registro en el mdulo web de Revaluacin de Edificios y
Terrenos ser el 25 de marzo de 2015, luego se proceder a
su inhabilitacin.
Las entidades aplicarn la metodologa de los instrumentos
financieros medidos a costo amortizado, para ello deben
contar con el inventario de instrumentos financieros activos
y pasivos. Todo instrumento financiero contratado a partir
del 1 de enero de 2014 debe ser reconocido y medido de
acuerdo a la metodologa establecida.
Las entidades que acten como concedentes efectuarn el
reconocimiento, medicin y revelacin de los bienes en concesin de servicios de acuerdo a lo normado por la Directiva
N. 006-2014-EF/51.01 aprobada en el marco de la NICSP 32,
con la finalidad de que los estados financieros de las entidades
gubernamentales que intervienen en el proceso de promocin
de la inversin privada, muestren los saldos de las acreencias y
el resultado de las transacciones derivadas de dicho proceso.
Al cierre del ejercicio 2014, las entidades del sector pblico
no deben presentar saldo en la cuenta 2105 Obligaciones
Tesoro Pblico.
Las municipalidades que hayan firmado convenios de fraccionamiento de la deuda tributaria con la Sunat respecto a
lo dispuesto por la Ley N. 30056, Ley de Fortalecimiento
de la Gestin Municipal, a travs del sinceramiento de la
deuda municipal, debern informar el importe de la deuda programada para el 2015 en el concepto Impuestos,
Contribuciones y Otros del Pasivo Corriente y los saldos
programados a partir del ejercicio 2016 en el concepto
Otras Cuentas del Pasivo no Corriente del Estado de Situacin Financiera EF-1.

N 88 - Febrero 2016