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UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Econmicas


Tcnico Universitario en Contadura Pblica y Auditoria

Texto Paralelo
(Auditoria III)

Msc. Lic. Carlos Humberto Lpez Ovalle


Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez
No. Carn (201306455)

San Antonio Huista, Agosto de 2016

Contenido
Hoja de Vida del Autor................................................................................................................1
Objetivos......................................................................................................................................2
Objetivo General......................................................................................................................2
Objetivos Especficos...............................................................................................................2
Introduccin.................................................................................................................................3
Resumen......................................................................................................................................4
NIA 220.......................................................................................................................................5
Control De Calidad Del Trabajo De Auditoria De Estados Financieros.....................................5
Introduccin.............................................................................................................................5
Firma De Auditora..................................................................................................................5
Auditoras Particulares.............................................................................................................6
Direccin..................................................................................................................................6
Supervisin...............................................................................................................................6
Revisin...................................................................................................................................6
Conclusiones................................................................................................................................8
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria........................................8
Ejemplos De Cada Aspecto.........................................................................................................8
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria........................................8
Ejemplos De Cada Aspecto.........................................................................................................8
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria........................................8
A. Requisitos Profesionales...................................................................................................8
B. Asignacin........................................................................................................................9
C. Delegacin........................................................................................................................9
D. Consultas...........................................................................................................................9
E. Aceptacin Y Retencin De Clientes..............................................................................10
F.

Monitoreo.......................................................................................................................10

1. Responsabilidad De Una Firma De Auditora Sobre La Emisin De Opinin En El


Desarrollo De Una Auditora De Estados Financieros..............................................................11
1.1.

Objetivos.....................................................................................................................11

1.2.

Requisitos....................................................................................................................11

1.2.1.

Formacin de una opinin sobre los estados financieros.....................................11

1.1.1.

Formacin de una opinin...................................................................................12

1.2.1. Dictamen del auditor................................................................................................12

1.2.2.

Ttulo....................................................................................................................12

1.2.3.

Destinatario..........................................................................................................12

1.2.4.

Prrafo introductorio............................................................................................12

1.2.5.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros......................13

1.2.6.

Responsabilidad del auditor.................................................................................13

1.2.7.

Opinin del auditor..............................................................................................13

1.2.8.

Otras responsabilidades de informar...................................................................14

1.2.9.

Firma del auditor..................................................................................................14

1.2.9.1.

Fecha del dictamen del auditor........................................................................14

1.2.10. Direccin del auditor...........................................................................................14


1.2.11. Informacin complementaria presentada con los estados financieros.................14
NIA 240.....................................................................................................................................15
Responsabilidades Del Auditor En La Auditora De Estados Financieros Con Respecto Al
Fraude........................................................................................................................................15
Introduccin...........................................................................................................................15
Alcance de esta NIA..............................................................................................................15
Caractersticas del fraude.......................................................................................................15
Objetivos................................................................................................................................15
Definiciones...........................................................................................................................15
Resumen Ejecutivo....................................................................................................................16
NIA 240.....................................................................................................................................16
Responsabilidades del Auditor, en Materia de Fraude en una Auditoria de Estados Financieros
...................................................................................................................................................16
Estrategias medulares que detectan los fraudes y errores por Contador Pblico y Auditor......17
NIA 402.....................................................................................................................................18
Consideraciones De Auditora Relativas A Una Entidad Que Utiliza Una Organizacin De
Servicios...................................................................................................................................18
Introduccin...........................................................................................................................18
Alcance de esta NIA..............................................................................................................18
Objetivos................................................................................................................................18
Definiciones...........................................................................................................................18
PNI de la NIA 402.....................................................................................................................20
El Papel Del Contador Pblico Frente A Los Problemas Actuales De Guatemala....................21
Generalidades del Auditor..............................................................................................21
Problemas en Guatemala, rea Social, Econmica, Cultural.........................................21
2

NIA 520.....................................................................................................................................22
Procedimientos Analticos.........................................................................................................22
Introduccin...........................................................................................................................22
Alcance de esta NIA..............................................................................................................22
Objetivos................................................................................................................................22
Definicin...............................................................................................................................22
NIA 560.....................................................................................................................................23
Hechos Posteriores al Cierre......................................................................................................23
Introduccin...........................................................................................................................23
Alcance de esta NIA..............................................................................................................23
1.1.

Hechos posteriores al cierre....................................................................................23

Objetivos................................................................................................................................23
Definiciones...........................................................................................................................24
Examen Corto NIA 560.............................................................................................................25
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros De Grupos (Incluido El
Trabajo De Los Auditores De Los Componentes).....................................................................28
Introduccin...........................................................................................................................28
Alcance de esta NIA..............................................................................................................28
Objetivos................................................................................................................................29
Definiciones...........................................................................................................................29
NIA 610.....................................................................................................................................30
Utilizacin Del Trabajo De Los Auditores Internos..................................................................30
Introduccin...........................................................................................................................30
Relacin entre la funcin de auditora interna y el auditor externo.......................................30
Objetivos................................................................................................................................30
Definiciones...........................................................................................................................31
Hoja De Trabajo.....................................................................................................................32
Resumen Ejecutivo NIA 610.....................................................................................................33
NIA 700.....................................................................................................................................34
Formacin De Una Opinin Y Dictamen Sobre Los Estados Financieros................................34
Introduccin...........................................................................................................................34
Alcance de esta NIA..............................................................................................................34
Objetivos................................................................................................................................34
Caso Prctico sobre la NIA 700.................................................................................................35
NIA 705.....................................................................................................................................37
3

Opinin Modificada En El Informe Emitido Por Un Auditor Independiente............................37


Alcance de esta NIA..............................................................................................................37
Objetivo..................................................................................................................................37
Definiciones...........................................................................................................................37
c)

Opinin con salvedades..................................................................................................37

Opinin desfavorable (o adversa)..........................................................................................38


Denegacin (o abstencin) de opinin...................................................................................38
Prrafo de opinin..................................................................................................................38
NIA 706.....................................................................................................................................39
Prrafos De nfasis Y Prrafos De Otros Asuntos En El Dictamen Del Auditor Independiente
...................................................................................................................................................39
Introduccin...........................................................................................................................39
Alcance de esta NIA..............................................................................................................39
Objetivo..................................................................................................................................39
Definiciones...........................................................................................................................39
NIA 710.....................................................................................................................................40
Informacin Comparativa- Cifras Correspondientes Y Estados Financieros............................40
Comparativos.............................................................................................................................40
Introduccin...........................................................................................................................40
Alcance de esta NIA..............................................................................................................40
Naturaleza de la informacin comparativa............................................................................40
Objetivos................................................................................................................................40
Definiciones...........................................................................................................................41
NIA 720.....................................................................................................................................42
Responsabilidades Del Auditor Relacionadas Con Otra Informacin En.................................42
Documentos Que Contienen Estados Financieros Auditados....................................................42
Introduccin...........................................................................................................................42
Alcance de esta NIA..............................................................................................................42
Objetivo..................................................................................................................................42
Definiciones...........................................................................................................................42
NIA 800.....................................................................................................................................43
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros..............................................43
Preparados De Acuerdo Con Marcos De Referencia De Propsito Especial............................43
Introduccin...........................................................................................................................43
Alcance de esta NIA..............................................................................................................43
4

Objetivo..................................................................................................................................43
Definiciones...........................................................................................................................43
NIA 805.....................................................................................................................................44
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros nicos Y..............................44
Elementos, Cuentas O Partidas Especficas De Un Estado Financiero.....................................44
Introduccin...........................................................................................................................44
Alcance de esta NIA..............................................................................................................44
Objetivo..................................................................................................................................44
Definiciones...........................................................................................................................44
NIA 810.....................................................................................................................................45
Trabajos Para Dictaminar Sobre Estados Financieros Resumidos............................................45
Introduccin...........................................................................................................................45
Alcance de esta NIA..............................................................................................................45
Objetivos................................................................................................................................45
Definiciones...........................................................................................................................45
Experiencia General...................................................................................................................46
Conclusiones..............................................................................................................................47
Recomendaciones......................................................................................................................48
Bibliografa................................................................................................................................49

Hoja de Vida del Autor

Mi nombre es Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez, nac en el Cantn Reforma, Santa Ana Huista,
Huehuetenango, el 25 de Septiembre del ao 1,993, mis padres son Luis Victalino Jernimo
Funes y Bernardina Lpez, mis hermanos son Jos Luis Jernimo Lpez y Justa Yusmara
Jernimo Lpez. En mi vida desde nia ha sido de mucha excelencia por motivo en la cual he
tenido un comportamiento muy bonito, siempre les e obedecido a mis padres como
principalmente por ser hija primera, aun cuando ellos me cuentan de que siempre me han
tenido consentida, as mismo me han enseado como tener nuestros propios valores y el temor
a DIOS principalmente.

Admir a mi madre e agradezco por su caluroso amor y enseanza que nos ha tenido a mis
hermanos y a mi persona durante el tiempo que mi padre no ha convivido con nosotros,
motivo en el cual l viajo hacia el pas de Estados Unidos para darnos una mejor vida en lo
que es educacin, salud. Mi vida de estudiante ha sido de un rendimiento acadmico y social
en la cual me han enseado por superar los golpes que se atraviesan durante el tiempo en que
uno estudia. Estudie la primaria en la Escuela Oficial Urbana Mixta Rafael lvarez Ovalle,
el nivel bsico en el Instituto Mixto de Educacin Bsica Por Cooperativa de Enseanza Santa
Ana Huista, nivel diversificado en el Colegio Privado Mixto El Nuevo Milenio Santa Ana
Huista, en estos incomparables niveles me han dejado diferentes experiencias las cuales me
recuerdo de cmo se comparte alegras, tristezas con los compaeros de diferentes lugares, as
mi sueo era ser Secretaria Bilinge, pero no fueron hechos en realidad, mis padres decidieron
que estudiar la Carrera de Perito Contador ya que estaba dentro de nuestro municipio y no era
necesario salir a otros lugares lejanos, a los tres aos obtuve mi ttulo como Perito Contador
con Orientacin en Computacin, llore de alegra en el acto de mi graduacin y quera gritar a
los cuatro vientos que me haca falta mi padre para terminar de compartir mis sentimientos y
agradecimiento por darme la oportunidad, la falta de abrazos y cario de mi padre me lo ha
dado mi to Bladimiro Jernimo que admir por estar siempre en las buenas y en las malas de
da en da.

Al pasar el tiempo tome la decisin de obtener mi matrimonio con el que era mi prometido,
aunque mis padres se molestaron porque me decan que tena una muy temprana edad, pero al
mismo tiempo ellos tomaron la decisin que ya era una persona mayor de edad y acertaron a
mi decisin, ahora soy feliz a lado de mi hija Karly y mi esposo Celso ya que l siempre me ha
apoyado en todo momento de mi pasar del tiempo, mi esposo y mis padres tomaron la decisin
de darme tres aos de estudio en la Carrera de Licenciatura en Contadura Pblica y Auditora,
en lo que estoy agradecida con ellos y con DIOS por darme esta oportunidad, en la cual ahora
que trabajo y estudio me doy cuenta que es de un gran esfuerzo para poder sobresalir, me he
propuesto metas en las que espero lograr.
Objetivos
Objetivo General
Proveer soluciones y aprendizajes especializados que me permitan llegar a entender a un corto
y largo tiempo dentro de las lecciones tratadas como un Contador Pblico y Auditor para
realizar una auditora dentro de una empresa reconocida a nivel nacional.
Objetivos Especficos
Establecer el cumplimiento de la NIAS tratada sobre cmo llevar los controles dentro
de estados financieros de una entidad.
Desarrollar la eficiencia dentro de los objetivos tratados dentro las Normas
Internacional de Auditora.
Alcanzar los objetivos que estable la NIA 710 que trata sobre las cifras expresadas de
un estado financiero.
2

Formar parte dentro de la cadena de auditores internos y externos de una entidad.

Introduccin
Las Normas Internacionales de Auditoria hacen referencia a la informacin sobre cmo se
debe realizar los pasos dentro de auditoria interna o externa de una entidad para obtener los
conocimientos adecuados de como se encuentra en sus estados financieros, para eso el auditor
debe cumplir con los lineamientos establecidos dentro de dichas normas.
En una auditoria se encuentran los lineamientos de responsabilidad que debe cumplir el
auditor, la NIA 402 establece las consideraciones de auditoria relativas a una entidad que
utiliza una organizacin de servicios y que adems lo establece uno de sus objetivos como lo
que es obtener los conocimientos suficientes dentro de un servicio prestado por la
organizacin y hacer referente sobre los riesgos que corren dentro de una auditoria, todo lo
que tratado con NIAS ah le informan que se debe realizar sin cometer errores.

La NIA 560 trata sobre los Hechos Posteriores al cierre de una auditoria y le dan una
continuidad para que el auditor decida qu clase de dictamen u opinin va a tomar en cuenta
sobre los casos que se van a solucionar dentro de la entidad.
La importancia del Contador Pblico y Auditor es ejecutar la realizacin de una auditoria en
una entidad para ver si hay fraudes y errores que existen dentro de una ejecucin de actos
como la de un inters de conocer cmo estn los estados financieros o si hay pruebas o
estrategias dentro de el en su responsabilidad como auditor debe recaudar informacin a travs
de evidencias guardadas.

Resumen

El presente texto de Auditoria III tiene por objetivo anunciar todo lo relacionado sobre su
contenido en relacin a las clases de auditoras que deben aplicar todo auditor en una entidad
centralizada o descentralizada para llevar un buen control sobre cmo se encuentran sus
estados financieros y registros que operan durante un periodo.

En el desarrollo del texto paralelo de Auditoria III se establecieron diferentes tcnicas segn el
programa y las cuales se definieron de la siguiente manera:

Unidad Didctica I: Clases magistrales, laboratorios, anlisis o resmenes ejecutivos.


Unidad Didctica II: Clases magistrales, investigaciones, casos prcticos.
Unidad Didctica III: Clases magistrales, investigaciones, laboratorios.
Unidad Didctica IV: Clases magistrales, investigaciones, exposiciones.

En la cual se determinan objetivos y relaciones sobre los temas de las NIAS para que un
Contador Pblico y Auditor puedan elaborar como un dictamen y dar su opinin segn los
datos finales, para saber qu clase de opinin va a realizar segn la informacin que da una
empresa en un cierto periodo.

NIA 220
Control De Calidad Del Trabajo De Auditoria De Estados Financieros

Introduccin

1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control


de calidad:
a. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora
en general; y
b. Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.
2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel
de la firma de auditora como en las auditoras en particular.
3. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida:
a. "El auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditora;
b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma que proporciona servicios
de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de auditora, segn sea
apropiado;
a. "Personal" significa todos los socios y personal profesional involucrado en la prctica
de auditora de la firma; y
b. "Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora particular, distinta del
auditor.
Firma De Auditora

4. Deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para


asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con NIAS o con normas o
prcticas nacionales relevantes.
5. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora
incorporarn lo siguiente:
a. Requisitos profesionales: El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.
b. Competencia y habilidad: La firma deber tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requerida para ser capaces de
cumplir sus responsabilidades con el Cuidado Debido.
c. Asignacin: Deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y
eficiencia requeridos para las circunstancias.

d. Delegacin: Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos
los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple con
normas de calidad adecuadas.
e. Consultas: Se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la
experiencia y conocimientos apropiados.
f. Aceptacin y retencin de clientes: Se deber realizar una evaluacin de los clientes
prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes.
g. Monitoreo: Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional
dlas polticas y procedimientos de control de calidad.
7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma debern
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de que las polticas y
procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditoras Particulares
8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control de calidad que sean, en el
contexto de las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora en particular.
9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin, considerarn la
competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando
decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para cada auxiliar.
Direccin
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin apropiada. La direccin
implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como la
naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora
que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con
los que se involucran.
Supervisin
13. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones:

a. Monitorear el avance de la auditora para considerar si:


i. Los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas
asignadas;
ii. Los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y
7

iii. El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de
auditora;

b. Ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora


surgidas durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la
modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora segn sea
apropiado; y
c. Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el
nivel de consulta que sea apropiado.
Revisin
16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente

a. El plan global de auditora y el programa de auditora;


b. Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de pruebas
de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de
auditora como resultado consecuente;
c. La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y
las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas; y
d. Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del
auditor.
17. El proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en el caso de grandes
auditoras complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditora, a
desempear ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.

Conclusiones
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria
1. Concluyo que toda poltica y procedimiento de una firma de auditoria es parte de lo
revisado generalmente de acuerdo con NIAS o normas que deben respetar.
2. Toda competencia y habilidad deber tener un personal con las altas estandarizaciones
para poder ser capaz de superar el cargo obtenido.
3. Que la delegacin tiene a cargo varios niveles y deber proporcionar certezas
razonables de acuerdo con las normas de calidad.
4. Concluyo que los auditores debern implementar los procedimientos de control y
supervisin apropiados para cada auxiliar.
5. Concluyo que las evaluaciones de los riesgos inherentes deberan de obtener
modificaciones y programas de auditoria para tener resultados consecutivos.
Ejemplos De Cada Aspecto
Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria
1. Antes de realizar un procedimiento de firma de auditoria se deber de llevar una
revisin paso por paso, as continuar de acuerdo con las NIAS indicado.
2. Que la persona acte con su competencia profesional y con responsabilidad para
asumir el cargo de una firma de auditora.
3. La delegacin deber de realizar una supervisin exacta para desempear el cargo
cumplido a las normas.
4. Cuando realicen la implementacin de procedimientos puedan llegar a tener un control
actualizado para que los auxiliares lleguen a la supervisin sin ningn desperfecto.
5. Cuando realicen las clases o evaluaciones de los riesgos deberan tener al alcance todo
programa que este a la perfeccin.
9

Ejemplos De Cada Aspecto


Procedimientos De Control De Calidad Para Un Firma De Auditoria
A. Requisitos Profesionales
1. Que la persona encargada de la firma deber estar sujeta a los lineamientos polticos.
Ejemplo: Lineamientos Polticos.
2. Que el personal tendra tener integridad respecto a lo profesional.
Ejemplo: Tendra que tener integridad.
3. Toda persona sujeta a los cumplimientos polticos deber cumplir de acuerdo a su
objetividad profesional.
Ejemplo: que cumpla con lo profesional.
A. Habilidades Y Competencias
1. La persona que tiene el objetivo de ser contratada, siempre y cuando deber disear su
programa de actividades conforme el tiempo de establecer sealamientos.
2. El candidato tiene lineamientos para actuar con logros y experiencias.
Ejemplo: lineamientos.

3. El nuevo personal deber preguntar sobre las firmas importantes de un documento.


Ejemplo: documento.
4. El auditor estar en prctica a los lineamientos.
Ejemplo: Prctica.
5. El auditor deber ejercer una actividad de firmas.
Ejemplo: Actividad de firmas.
6. El auditor realizara su habilidad en el rea financiera.
Ejemplo: habilidad.
B. Asignacin
1. Que al personal debera de hacerlo ejercer en su desarrollo laboral y saber
requerimiento personal.
Ejemplo: desarrollo laboral.
2. Probar a la persona que habilidad tiene para ser responsable de asignar personal.
Ejemplo: asignar personal.
3. Que la persona contratada realice una calendarizacin para saber su capacidad como
profesional.
Ejemplo: capacidad como profesional.
10

C. Delegacin
1. Que la persona a contratar realice un ejercicio de planeacin.
Ejemplo: Planeacin
2. Revisin a la calidad de firma que obtenga el auditor en un cargo a desempear.
Ejemplo: Cargo a desempear.
3. Que la capacitacin sea relacionada a la supervisin de los papeles de auditoria y
firmas.
Ejemplo: supervisin de los papeles de auditoria y firmas.
D. Consultas
1. La persona a contratar pueda identificar las reas segn su especialidad.
Ejemplo: habilidad.
2. El auditor debe estar aprueba en caso de consultas.
Ejemplo: habilidad.
3. La persona pueda identificar que documentos si tienen relacin segn el rea asignada.
Ejemplo: habilidad.
E. Aceptacin Y Retencin De Clientes
1. Que el cliente tenga una prueba donde se verifique su procedimiento de aprobacin.
2. Si los clientes cumplan los requerimientos en los eventos si deberan de obtener los
servicios de verificaciones en lo financiero.
F. Monitoreo
1. Que el contenido de programa si este a su alcance.
2. Reportar si cumpli con los requisitos o no.

11

1. Responsabilidad De Una Firma De Auditora Sobre La Emisin De Opinin


En El Desarrollo De Una Auditora De Estados Financieros

La norma internacional de auditoria 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para
constituir una opinin sobre los estados financieros, incluyendo parmetros como la forma y el
contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoria de los estados
financieros de propsito general de una entidad, basados en las normas internacionales de
auditoria, las cuales presentan una gua para lograr una consistencia en el dictamen, lo que
implica credibilidad y fcil entendimiento por parte del lector.

Por tal motivo el auditor deber analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extradas de la
evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la
expresin de la opinin de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este anlisis y
evaluacin implica considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados
con base en un marco de referencia de informacin financiera aplicable para informes
financieros, adems de considerar si los estados financieros cumplen con los requisitos
reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresin de opinin donde debe
considerar los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

12

1.1.

Objetivos

El auditor debe establecer una opinin sobre los estados financieros con base en una
evaluacin de las conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el
desarrollo de la auditoria. Una vez establecida la opinin, el auditor deber expresarla con
claridad medio de un dictamen escrito que manifiesta la base y el sustento para dicha opinin.

1.2.

Requisitos

1.2.1. Formacin de una opinin sobre los estados financieros


El auditor deber formarse una opinin sobre si los estados financieros estn preparados y
presentados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. Para lo cual el auditor debe concluir si se ha obtenido una
seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros est libre de
representaciones errneas de importancia relativa, debida a fraude o error. Para formar su
opinin el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las
representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, si los estados
financieros estn preparados acorde a las polticas contables pertinentes, verificar si estas son
consistentes con el marco de referencia financiera aplicable y as mismo si son apropiadas.

Es importante tambin que el auditor determine si la informacin presentada en los estados


financieros proporcione las revelaciones adecuadas, confiables, comparables y entendibles que
permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y hechos de importancia
relativa, de acuerdo con la informacin comunicada y reflejada en dichos estados financieros.

1.1.1. Formacin de una opinin


El auditor expresa una opinin sin salvedades cuando concluye que los estados financieros
estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia
obtenida no es suficiente y puede existir riesgos de representacin errnea, no se logra una
presentacin razonable, se deber discutir con la administracin y de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable resolver el asunto y determinar si es necesario
modificar la opinin en el dictamen del auditor.

1.2.1. Dictamen del auditor


El auditor deber presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas
internacionales de auditoria deber contener los siguientes requisitos:
13

1.2.2. Ttulo
El titulo deber presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente,
cumpliendo as con los requisitos relacionados a la independencia.
Ej. Dictamen del auditor Independiente

1.2.3. Destinatario
El dictamen debe ser dirigido segn las circunstancias del trabajo de auditoria. La mayora de
los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros, que a menudo
son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

1.2.4. Prrafo introductorio


El prrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos
estados financieros han sido auditados, el periodo que abarca los estados financieros,
expresando as que se ha desarrollado la auditoria a los estados financieros, presentando el
titulo de los estados financieros que componen el juego completo. El juego completo est
compuesto por un balance general, un estado de resultados, un estado de variaciones en capital
contable, un estado de flujo de efectivo, y un resumen de las polticas contables importantes y
otras notas aclaratorias.

Dictamen sobre los estados financieros


Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el
balance general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el de variaciones en el
capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el ao que termin en esa
fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas aclaratorias.

1.2.5. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros


Esta seccin del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la entidad de
la preparacin de los estados financieros. De esta manera debe presentarse especficamente la
responsabilidad de preparar los estados financieros de acuerdo a un marco de referencia de
informacin financiera aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros
estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, debido a fraude o error. As
mismo cuando los estados financieros estn preparados de acuerdo a un marco de referencia
razonable se debe especificar en el dictamen la preparacin y presentacin razonable de los
14

estados o la preparacin de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y


razonable.

La Administracin es responsable de la reparacin y presentacin razonable de estos estados


financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del
control interno que la Administracin determin necesario para permitir la preparacin de
estados financieros libres de errores significativos, debido a fraude o error.
1.2.6. Responsabilidad del auditor
El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinin
sobre los estados financieros con base en la auditora, exponiendo que la auditoria se
desarroll de acuerdo a las normas Internacionales de Auditora, las cuales requieren que el
auditor desarrolle la auditoria de acuerdo a los principios ticos y razonables, planeando la
auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
errores significativos. Adems el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoria
incluye el diseo e implementacin de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada
evidencia, la evaluacin del riesgo de representacin errnea y la respuesta a los riesgos
evaluados, y la evaluacin de lo apropiado de las polticas contables usadas para la
elaboracin de los estados financieros. En la opinin el auditor deber definir si la evidencia
obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la opinin.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros con
base en nuestra auditora, la cual fue realizada de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requerimientos ticos, as como que
planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libres de errores significativos.
1.2.7. Opinin del auditor
Cuando el auditor expresa una opinin sin salvedades sobre los estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor debe
incluir alguna de las siguientes frases, a menos que la legislacin o normatividad establezcan
algo distinto:

Los estados financieros estn presentados razonablemente, en todos sus aspectos importantes,
de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable

Los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de de acuerdo


con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
15

Si la opinin que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento, esta deber ser:

Los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable

En caso de que los estados financieros estn elaborados de acuerdo a un marco de referencia
de informacin aplicable que no est acorde las normas internacionales de auditoria, el auditor
deber incluir en su opinin la jurisdiccin de origen del marco de referencia.

En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, (o dan una certeza razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al
31 de diciembre de 20X1, y (de) los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por
el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con las normas internacionales de informacin
financiera.
1.2.8. Otras responsabilidades de informar
Cuando el auditor tiene adems de la responsabilidad de dictaminar sobre los estados
financieros, la de informar sobre los mismos, deber hacerlo en un subttulo aparte
denominado Informe sobre otros requisitos legales y normativos

1.2.9. Firma del auditor


1.2.9.1.

Fecha del dictamen del auditor

El dictamen del auditor deber fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportar su opinin sobre los estados financieros.
1.2.10. Direccin del auditor
Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
1.2.11. Informacin complementaria presentada con los estados financieros
Cuando se presenta informacin complementaria con los estados financieros no requerida en
el marco de referencia, el auditor deber evaluar si dicha informacin se diferencia claramente
en los estados financieros, de no ser as, el auditor debe solicitar a la administracin que
16

cambie la presentacin de la informacin. Si esto no es posible, se debe expresar


adecuadamente en la opinin de los estados financieros.

NIA 240
Responsabilidades Del Auditor En La Auditora De Estados Financieros Con Respecto Al
Fraude
Introduccin
Alcance de esta NIA
Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la
auditora de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar las NIAS
relacionadas con los riesgos de incorreccin material debida a fraude.
Caractersticas del fraude
Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El factor que
distingue el fraude del error es que la accin que da lugar a la incorreccin de los estados
financieros sea o no intencionada.
Aunque fraude es un concepto jurdico amplio, a los efectos de las NIA al auditor le
concierne el fraude que da lugar a incorrecciones materiales en los E/F. Para el auditor son
relevantes dos tipos de incorrecciones intencionadas: las incorrecciones debidas a
informacin financiera fraudulenta y las debidas a una apropiacin indebida de activos.
Aunque el auditor puede tener indicios o, en casos excepcionales, identificar la existencia de
fraude, el auditor no determina si se ha producido efectivamente un fraude desde un punto de
vista legal.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los E/F debida a fraude;
b) Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados
de incorreccin material debida a fraude, mediante el diseo y la implementacin de
respuestas apropiadas; y
c) Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la
realizacin de la auditora.
17

Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:

a) Fraude: Es un acto intencionado realizado por una o ms personas de la direccin, los


responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilizacin
del engao con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
b) Factores de riesgo de fraude: Son los hechos o circunstancias que indiquen la existencia
de un incentivo o elemento de presin para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
Resumen Ejecutivo
NIA 240
Responsabilidades del Auditor, en Materia de Fraude en una Auditoria de Estados
Financieros
En la discusin entre el equipo del compromiso trata sobre las discusiones y determinaciones
que el socio debe a ser un comunicado a los miembros del equipo para realizar o enfrentar
donde est la discusin de los Estados Financieros de la entidad, as como tambin podran
acudir a la administracin asumir a las administraciones de como evaluar y llevar algn
especfico dentro de los empleados o encargado. Para obtener la informacin de algn fraude
es necesario indicar la existencia de los Estados Financieros, los riesgos de errores son de
mucha importancia en el mbito de los Estados Financieros, el auditor su deber es como
solucionar los riegos de fraudes, para observar tambin lo que es las transacciones de ingresos,
las respuestas a los riesgos evaluados de errores est de acuerdo con la NIA 330, y determina a
que est basada a las supervisiones del personal, tambin aplica a las polticas contables, esto
le sirve al auditor como base para las evaluaciones de todas las informaciones financieras o
verificar si no existe algn faltante, debe de dejar evidencias y el auditor dejara o anunciara los
errores encontrados al estado financiero de la empresa o entidad.

18

Evaluacin del riesgo del com

Consideraciones preliminares sob

Identificar los riesgos, tendencias y asuntos de

Identificar los objetivos crticos de aud

Obtener un entendimiento general y evalu

Considerar los asuntos de emisi

Estrategias medulares que detectan los fraudes y errores por Contador Pblico y Auditor

Considerar la necesidad de involucrar a especia

19

Estrategias medulares que detectan los fraudes y errores por Contador Pblico y Auditor

Considerar los asuntos claves del negocio

Factores externos

reas de juicio crticas (estimaciones, flujo de efectivo)

NIA 402
Conocimiento
deAauditora
(s) acumulada
Consideraciones De Auditora
Relativas
Una Entidad
Que Utiliza Una Organizacin
De Servicios
Introduccin

Expectativas de la administracin de la entidad

Alcance de esta NIA


Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de la entidad usuaria de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada cuando la entidad
usuaria utiliza los servicios de una o ms organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla
el modo en que el auditor de la entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330 para la
obtencin de conocimiento sobre dicha entidad, incluido el control interno relevante para la
auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de incorreccin material, as
como para disear y aplicar procedimientos de auditora posteriores que respondan a dichos
riesgos.
Objetivos
a) Obtener conocimiento suficiente de la naturaleza y significatividad de los servicios
prestados por la organizacin de servicios y de su efecto en los controles internos de la entidad
usuaria relevantes para la auditora, para identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material; y
b) Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichos riesgos.
Definiciones
a) Controles complementarios de la entidad usuaria: controles que la organizacin de
servicios, en el diseo de su servicio, asume que sern implementados por las
entidades usuarias. Si es necesario para alcanzar los objetivos de control, estos
controles complementarios se identificarn en la descripcin del sistema.
b) Informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de la organizacin de
servicios (denominado en esta NIA informe tipo 1), informe que comprende:
20

i. una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios, del


sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y de otros
controles relacionados que se han diseado e implementado en una fecha
determinada; y
ii. un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio, con el
objetivo de alcanzar una seguridad razonable, que incluya su opinin sobre la
descripcin del sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y
otros controles relacionados, as como de la idoneidad del diseo de los controles
para alcanzar los objetivos de control especificados.
c) Informe sobre la descripcin, el diseo y la eficacia operativa de los controles de
la organizacin de servicios (denominado en esta NIA informe tipo 2), informe
que comprende:
i. una descripcin, preparada por la direccin de la organizacin de servicios, del
sistema de la organizacin de servicios, de los objetivos de control y otros controles
relacionados que se han diseado e implementado en una fecha determinada o a lo
largo de un perodo especfico y, en algunos casos, su eficacia operativa a lo largo de
un perodo especfico; y
ii. un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio con el
objetivo de alcanzar una seguridad razonable
d) Auditor de la entidad prestadora del servicio: auditor que, a solicitud de la
organizacin de servicios, emite un informe que proporciona un grado de seguridad
sobre los controles de sta.
e) Organizacin de servicios: organizacin externa (o segmento de una organizacin
externa) que presta a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas
de informacin relevantes para la informacin financiera de dichas entidades usuarias.
f) Sistema de la organizacin de servicios: polticas y procedimientos diseados,
implementados y mantenidos por la organizacin de servicios para prestar a las
entidades usuarias los servicios cubiertos en el informe del auditor de la entidad
prestadora del servicio.
g) Subcontratacin de la organizacin de servicios subcontratada: organizacin de
servicios contratada por otra organizacin de servicios para realizar alguno de los
servicios que esta ltima presta a sus entidades usuarias, los cuales forman parte de los
sistemas de informacin relevantes para la informacin financiera de estas entidades
usuarias.
h) Auditor de la entidad usuaria: auditor que audita y emite el informe de auditora
sobre los estados financieros de una entidad usuaria.
i) Entidad usuaria: entidad que utiliza una organizacin de servicios y cuyos estados
financieros se estn auditando.

21

PNI de la NIA 402


Positivo
Negativo
Se basa a los controles de una No tiene ninguna fecha
empresa
adecuada
para
poder
contabilizar
Si tiene los servicios que Que a veces ocasionan errores
pueda obtener el auditor como al contabilidad
los registros contables
Que a travs de los sistemas Los auditores no cumplen las
operativos, utilizan varias tcnicas conforme a lo
tcnicas primordiales
establecido
Si
aplican
razonables

opiniones

Que el auditor interno da su


opinin sobre los Estados
Financieros
sin
ninguna
importancia

Interesante
Tiene
responsabilidad
auditor

el

Que define cada uno de los


informes a entregar claros y
exactos
Que a los sistemas operativos
dentro de una organizacin
dejan un informe bien
diseado
El auditor interno percibe de Que se basa para tener
otras opiniones
evidencias y as dar su opinin
clara y exacta
Dentro de su servicio hacen el Deja claro sin ningn fraude
incumplimiento a las normas
interno por las transacciones
que da su dictamen

22

El Papel Del Contador Pblico Frente A Los Problemas Actuales De Guatemala

El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y auditores, menciona lo siguiente:

23

El Contador Pblico y Auditor competente, debern aceptar toda la responsabilidad por sus
actos, debern aceptar toda la responsabilidad por sus actos, pero no debern aceptar o asumir
responsabilidades de la gerencia, pues en regulador de los actos de la gerencia y no una parte
de ella.
En Guatemala el Contador Pblico y Auditor tiene responsabilidad legal en la firma de
Estados Financieros auditados para soporte de la declaracin anual de un contribuyente
especial segn artculo No. 72 del decreto 26-92 Ley del Impuesto Sobre la Renta, y las
sanciones se tipifican en el Cdigo Penal artculo 271.

Generalidades del Auditor


Como antesala a las caractersticas y perfil del Contador Pblico, enfocaremos de manera
sencilla aspectos importantes en el desenvolvimiento profesional de quien por vocacin elige
una determinada carrera. El profesional de la Contadura Pblica debe poseer caractersticas
como son:

Caractersticas Generales

Caractersticas Particulares

Caractersticas Especificas

Problemas en Guatemala, rea Social, Econmica, Cultural


En los ltimos aos, gracias al manejo macroeconmico prudente, Guatemala ha tenido uno de
los mejores desempeos econmicos de Amrica Latina, con una tasa de crecimiento por
encima de 3% desde 2012 y alcanzando cerca de 4% en 2015. De acuerdo a la capacidad de
recuperacin macroeconmica de Guatemala, los prximos aos ofrecen la oportunidad para
reducir la pobreza mediante un crecimiento econmico ms alto.

Cul Es El Papel Del Auditor Para Solucionar Estos Problemas?


El papel del Auditor es anunciar las noticias, sin importar que tan incmodo sea esta tarea u
opositar sea al pblico.

El cliente y el auditor pueden colaborar para solucionar problemas.

24

NIA 520
Procedimientos Analticos
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata del empleo por el auditor de
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos
sustantivos). Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha
cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados financieros. La NIA 3151 trata de la utilizacin de
procedimientos analticos como procedimientos de valoracin del riesgo. La NIA 330 incluye
requerimientos y orientaciones en relacin con la naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de auditora aplicados en respuesta a los riesgos valorados.
Estos procedimientos de auditora pueden incluir procedimientos analticos sustantivos.
Objetivos
2. Los objetivos del auditor son:
a. la obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin de
procedimientos analticos sustantivos; y
b. el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, de
procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global sobre si los
estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
Definicin
3. A efectos de las NIA, el trmino procedimientos analticos significa evaluaciones de
informacin financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, en la medida
necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean
25

incongruentes con otra informacin relevante o que difieran de los valores esperados en un
importe significativo.

NIA 560
Hechos Posteriores al Cierre
Introduccin
El trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el
final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus
de la fecha del dictamen del auditor.
Bajo (NIIF) se denomina como hechos ocurrido despus del perodo de referencia y tambin
son comnmente llamados eventos despus de la fecha del Balance General y el tratamiento
contable est establecido por la NIC 10 (Hechos posteriores a la fecha del balance).
Pueden identificarse dos tipos de eventos:
b) Aquellos que muestran las condiciones que ya existan en la fecha del B/G
(hechos posteriores a la fecha del B/G que implican ajuste); y
c) Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la
fecha del B/G (hechos posteriores a la fecha del B/G que no implican ajuste).
Alcance de esta NIA
Esta (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a los hechos
posteriores al cierre, en una auditoria de E.F.
1.1.

Hechos posteriores al cierre

Los E.F. se pueden ver afectados por determinados hechos que ocurran con posterioridad a la
fecha de los E.F. Muchos marcos de informacin financiera se refieren especficamente a tales
hechos. Dichos marcos de informacin financiera y suelen identificar dos tipos de hechos:

26

a. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existan en la fecha de los
E.F.; y
b. Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron despus de la
fecha de los E.F.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre si los hechos ocurridos
entre la fecha de los E.F. y la fecha del informe de auditora y que requieren un ajuste
de los E.F.,
b) Reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su conocimiento despus de
la fecha del informa de auditora y que, de haber sido conocidos por el auditor a dicha
fecha, le podran haber llevado a rectificar el informe de auditora.

Definiciones
A efectos de la NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
a. Fecha de los E.F.: fecha de cierre del ltimo periodo cubierto por los E.F. A efectos de
esta definicin, debe entenderse tanto la fecha de cierre de las cuentas anuales como,
en su caso, la fecha de finalizacin del periodo cubierto por E.F. intermedios.
b. Fecha de aprobacin de los E.F.: Fecha en la que se han preparado todos los
documentos comprendidos en los E.F., incluyendo las notas explicativas, y en la que
las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad
sobre ellos.
c. Fecha del informe de auditora: Fecha puesta por el auditor al informe sobre los E.F.
de conformidad con la NIA 700.
d. Fecha de publicacin de los E.F.: Fecha en la que los E.F. auditados y el informe de
auditora se ponen a disposicin de terceros.
e. Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los E.F. y la fecha del
informe de auditora, as como hechos que llegan a conocimiento del auditor despus
de la fecha del informe de auditora.

27

Examen Corto NIA 560


Opinin NIA 560 sobre ajuste de la cuenta provisin a otras responsabilidades de la
empresa El Clubo, S.A.

Segn la NIA 560 el termino de hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que
ocurren al final del periodo y la fecha del dictamen del auditor; en este caso la empresa El
Clubo, S.A. tenia provisionando un monto de Q.10,000.00 para la cuenta provisin para otras
responsabilidades y con ese monto se hizo cierre el 31 de diciembre del 2015 (el borrador de
los estados financieros). Pero debido al aumento de la cuanta del importe que hacendera la
cantidad de Q 1,2000.00 se procedo ajustar la cuenta realizando una partida de 2000.00 para
registrar el monto correcto.

La NIA 560 establece en su alcance la responsabilidad del auditor con respecto a los hechos
posteriores de cierre en una auditoria de estados financieros. Como este evento se est dando
entre la fecha de cierre y la fecha del dictamen del informe del auditor se debe hacer una nota
a los estados financieros para hacer conocimiento del ajuste efectuado.

En los hechos posteriores al cierre indica que los estados financieros se pueden ver afectados
por determinados hechos que ocurren con posterioridad a la fecha de los estados financieros
existen dos tipos de hechos y en este caso aplico en el inciso b) porque son aquellos que
proporcionan evidencias sobre condiciones que surgieron despus de la fecha de los E. F. pero
que an son responsabilidad del auditor darlos a conocer.

28

Dictamen de Auditor Independiente


FIRMAS DE AUDITORES Y ASOCIADOS J&L

Seores:
Junta de Accionistas
El Clubo, S.A.
Guatemala

Fuimos contratados para auditar los Estados Financieros de la Compaa El Clubo, S.A.,
entidad con fines de lucro, al 31 de diciembre de 2015, que comprenden el Balance de
situacin Financiera por el periodo que termino a esa fecha, as como un resumen de polticas
contables importantes y otras notas aclaratorias.

La administracin, es responsable de la preparacin y presentacin razonable de dichos


estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera,
las cuales se han adaptado para que sean aplicables a la preparacin de los estados financieros.
Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la
29

preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de


representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debido a fraude o a error;
seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones que sean
razonables en las circunstancias.

Una auditoria conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener la evidencia de auditoria


sobre los importes y la informacin en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de
incorrecin material en los estados financieros, debido a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones de riesgos, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparacin y presentacin fiel por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de
disear los procedimientos de auditoria que sean adecuados en funcin de las circunstancias.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros
adjuntos basados en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra revisin de conformidad
con las normas internacionales de auditoria (NIA) y Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF). Dichas normas exigen cumplamos con los requerimientos de tica as como
que planifiquemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los
estados financieros estn libre de correccin material importantes. Una auditoria incluye el
examen, la base de pruebas de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones
presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios y
polticas contables utilizadas y de las estimaciones importantes hechas por la administracin,
as como una evaluacin de la presentacin de informacin financiera y la base de
contabilizacin utilizada. Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para emitir una opinin.

En nuestra opinin, y analizando la materialidad del rubro de Provisiones en todos los


aspectos materiales de la empresa El Clubo, S.A., para el cierre del ejercicio al 31 de
diciembre de 2015 presentan razonablemente, los resultados de sus actividades y sus flujos de
efectivo por los aos que terminaron en estas fechas de acuerdo con Normas Internacionales
de Informacin Financiera, aplicables a la preparacin de sus estado financieros.

Queremos llamar la atencin a la nota X de los estados financieros que describe la falta de
Seguridad relacionada con el resultado de la partida registrada para la cuenta Provisin para
otras responsabilidades, presentada en el balance General al final del cierre del 31 de
diciembre de 2,015, la cual fue ajustada por incremento al monto de dicha cuenta que
empezara a surgir efecto en el ao 2016. Nuestra opinin no incluye salvedad en relacin con
este asunto.

30

Nuestra revisin fue realizada exclusivamente a la documentacin de respaldo y registros que


fueron utilizados nicamente para fines de la empresa El Clubo, S.A., y socios, la
Superintendencia de Administracin Tributaria, Banco de Guatemala y no debe ser distribuido
a otras partes.

F: ____________________________________
Lic. Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez
Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. 3567

NIA 600

31

Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros De Grupos (Incluido El


Trabajo De Los Auditores De Los Componentes)
Introduccin
Alcance de esta NIA

1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) son aplicables a las auditoras de grupos.
Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditoras del grupo y, en
concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes.

2. Cuando un auditor involucre a otros auditores en la auditora de unos estados financieros


que no sean los del grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en
la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por ejemplo, un auditor puede pedir a otro
auditor que presencie el recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos fsicos
situados en un lugar lejano.

3. El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o


reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinin de auditora sobre los estados
financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la
evidencia de auditora en la que se basa la opinin de auditora sobre los estados financieros
del componente como evidencia de auditora para la auditora del grupo; en este caso, los
requerimientos de esta NIA son tambin de aplicacin. (Ref: Apartado A1)

4. De conformidad con lo establecido en la NIA 2201, se requiere que el socio del encargo del
grupo se satisfaga de que aquellos que realicen el encargo de auditora del grupo, incluidos los
auditores de los componentes, renan, en conjunto, la competencia y las aptitudes adecuadas.
El socio del encargo del grupo tambin es responsable de la direccin, supervisin y
realizacin del encargo de la auditora del grupo.

5. El socio del encargo del grupo aplicar los requerimientos de la NIA 220
independientemente de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un componente
quien realiza el trabajo sobre la informacin financiera de dicho componente. Esta NIA facilita
al socio del encargo del grupo el cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220 cuando
los auditores de los componentes realizan el trabajo sobre la informacin financiera de dichos
componentes.
32

6. El riesgo de auditora es funcin del riesgo de incorreccin material en los estados


financieros y del riesgo de que el auditor no detecte dicha incorreccin2. En la auditora de un
grupo, esto incluye el riesgo de que el auditor de un componente pueda no detectar una
incorreccin en la informacin financiera del componente que pueda dar lugar a una
incorreccin material en los estados financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo del
encargo del grupo pueda no detectar dicha incorreccin. Esta NIA expone los hechos que el
equipo del encargo del grupo debe tener en cuenta para determinar la naturaleza, el momento
de realizacin y la extensin de su participacin en los procedimientos de valoracin del
riesgo y en los procedimientos de auditora posteriores aplicados por los auditores de los
componentes a la informacin financiera de stos. El propsito de esta participacin es la
obtencin de evidencia de auditora adecuada en la que basar la opinin de auditora sobre los
estados financieros del grupo.
Objetivos
Los objetivos del auditor son los siguientes:

a) determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo; y

c) si acta como auditor de los estados financieros del grupo

i) la comunicacin clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el momento
de realizacin de su trabajo sobre la informacin financiera relacionada con los componentes,
as como sobre sus hallazgos; y

ii) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre la informacin financiera


de los componentes y el proceso de consolidacin, para expresar una opinin sobre si los
estados financieros del grupo han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen el significado que se seala a
continuacin:

33

a) Componente: una entidad o unidad de negocio cuya informacin financiera se prepara por
la direccin del componente o del grupo para ser incluida en los estados financieros del grupo.

b) Auditor del componente: auditor que, a peticin del equipo del encargo del grupo, realiza un
trabajo para la auditora del grupo en relacin con la informacin financiera de un
componente.

c) Direccin del componente: la direccin responsable de la preparacin de la informacin


financiera de un componente.

d) Importancia relativa del componente: la importancia relativa para un componente


determinada por el equipo del encargo del grupo.

e) Grupo: todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados
financieros del grupo. Un grupo siempre est formado por ms de un componente.

f) Auditora del grupo: la auditora de los estados financieros del grupo.

g) Opinin de auditora del grupo: la opinin de auditora sobre los estados financieros del
grupo.
NIA 610
Utilizacin Del Trabajo De Los Auditores Internos
Introduccin
Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que


tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos cuando el
auditor externo ha determinado, de conformidad con la NIA 3151 , que es posible
que la funcin de auditora interna sea relevante para la auditora.
34

2. Esta NIA no trata de los casos en que auditores internos individuales presten
ayuda directa al auditor externo al llevar a cabo procedimientos de auditora.
Relacin entre la funcin de auditora interna y el auditor externo

3. Los objetivos de la funcin de auditora interna se determinan por la direccin y,


cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad. Aunque los objetivos
de la funcin de auditora interna y los del auditor externo son distintos, algunas
de las vas por las que la funcin de auditora interna y el auditor externo alcanzan
sus respectivos objetivos pueden ser similares.

4. Con independencia del grado de autonoma y de la objetividad de la funcin de


auditora interna, dicha funcin no es independiente de la entidad, tal como se le
requiere al auditor externo a la hora de expresar una opinin sobre los estados
financieros. El auditor externo es el nico responsable de la opinin de auditora
expresada, y su responsabilidad no se reduce por el hecho de que utilice el trabajo
de los auditores internos.
Objetivos
Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una funcin de auditora
interna que el auditor externo ha determinado que puede ser relevante para la auditora, son:

a) determinar si se utilizarn trabajos especficos de los auditores internos y, en su caso, la


extensin de dicha utilizacin; y

b) en caso de utilizar trabajos especficos de los auditores internos, determinar si dichos


trabajos son adecuados para los fines de la auditora.

35

Definiciones

A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:

a) Funcin de auditora interna: actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad


como un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el
seguimiento de la adecuacin y eficacia del control interno.

b) Auditores internos: personas que realizan actividades correspondientes a la funcin de


auditora interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora
interna o funcin equivalente.

36

Hoja De Trabajo
Base A La Norma 610
Cuestionario
5. En un supermercado, Cules son las principales reas de riesgo, y que hara como
auditor interno para minimizar esos riesgos?

Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
Riesgo de Inherente

37

El criterio del auditor en relacin con la extensin e intensidad de las pruebas, tanto el
cumplimiento como sustantivas, se encuentran asociado al riesgo de que queden sin detectar
errores o desviaciones de importancia.
6. Cules son las principales funciones de auditora interna que menciona la norma?

Examen
Evaluacin
El seguimiento de la adecuacin
Eficacia del control interno

7. Cules son las normas personales que menciona la NIA que debe tener el auditor
interno de la entidad?

Formacin
Competencia
Tcnicas adecuadas
Supervisados
Revisados
Documentados
Conclusiones razonables

8. Cules son los objetivos de auditora interna que indica la norma?


Determinan por la direccin y cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad.
Aunque los objetivos de la funcin de auditoria interna y los del auditor externo son distintos,
algunas vas por las que la funcin de auditora interna y el auditor externo alcanzan sus
respectivos objetivos pueden ser similares.

9. Cul es el efecto del trabajo de la auditora interna en la auditora externa que


establece la norma?
Que el auditor externo puede decidir que la auditora interna no tendr efecto sobre los
procedimientos de auditora externa.
10. Segn su opinin individual, cual es la importancia de la funcin de la auditora
interna, para la toma de decisiones gerenciales dentro del sector pblico?
Qu la actividad en una auditora interna es la evaluacin establecida o prestada a la entidad
como un servicio en la manera detallada y sistemtico.

38

Resumen Ejecutivo NIA 610


Trata de las responsabilidades que tiene el auditor externo con respecto al trabajo de los
auditores internos; los objetivos de la funcin de auditora interna se determinan por la
direccin, y cuando proceda los responsables del gobierno de la entidad, el auditor externo,
cuando la entidad dispone de una funcin de auditora interna que el auditor externo ha
determinado que puede ser relevante para la auditora; los auditores internos son personas que
realizan actividades correspondientes a la funcin de auditoria interna. Para determinar el
efecto previsto del trabajo de los auditores internos sobre la naturaleza de los trabajos
especficos realizados por los auditores internos; la documentacin si el auditor externo utiliza
trabajos especficos incluir en la documentacin de auditoria.

NIA 700
Formacin De Una Opinin Y Dictamen Sobre Los Estados Financieros
Introduccin

El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y el


contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditora practicada por un
39

auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera
distinta de los estados financieros.

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria


obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

Alcance de esta NIA


La NIA 700 trata de la responsabilidad del auditor de formarse una opinin sobre los estados
financieros. Tambin establece la estructura y el contenido del informe de auditora emitido
como resultado de una auditora de estados financieros.
La opinin del auditor, relacionada con los estados financieros, se va formando y
documentando a travs de todo el proceso de auditora y se presenta como parte de un reporte
en el cual el auditor establece su propia responsabilidad y la responsabilidad de quienes estn
asociados con ello, por lo que la NIA 700 debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200,
Objetivos Globales del Auditor Independiente y Realizacin de la Auditora de Conformidad
con las NIAS.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Formarse una opinin sobre los estados financieros con base en una evaluacin de las
conclusiones de la evidencia de auditora obtenida; y

b) Expresar claramente esa opinin mediante un dictamen por escrito que tambin
describa la base para esa opinin.

Caso Prctico sobre la NIA 700


Eurocopa 2016 & Asociados
40

Contadores Pblicos y Auditores

Seores:
Accionistas
La Luna Prpura, S.A.
Guatemala

Hemos auditados los estados financieros que se acompaan de la compaa La Luna Prpura,
S.A. que comprenden el balance de situacin general 1 al 31 de diciembre de 2015, y el estado
de resultados, estado de cambios en el patrimonio de los Accionistas y estado de flujo de
efectivo, por el ao que termino a esa fecha, as como un resumen de polticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.

La administracin, es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados


financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la


preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de
representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debido a fraude o a error;
seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones que sean
razonables en las circunstancias.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base a
nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora Dichas normas exigen cumplamos con los requerimientos de ticos as como que
planeamos y desempeamos la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libre de representaciones errneas de importancia relativa.

Una auditoria implica desempear procedimiento para obtener evidencia de auditora sobre los
montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor; incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de
importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los
41

procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general
de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinin de auditoria.

1. La compaa La Luna Prpura, S.A. para cada trimestre emite aproximadamente 4875
cheques, de los cuales un pequeo porcentaje presenta ciertas irregularidades porque
no cuenta con las caractersticas que debera tener cada uno de ellos.

En nuestra opinin, excepto por el prrafo anterior los estados financieros arriba mencionada
presentan razonablemente en todas los aspectos importantes, la posicin financiera de la
compaa La Luna Prpura, S.A. al 31 de diciembre 2015 y los resultados de sus operaciones
por el ao que entonces termin, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.

Firma de Auditora
Eurocopa 2016 & Asociados
Arisbeth Yaneli Jernimo Lpez
Colegiado No. 4536
3. Av. 10-23 zona 5
Huehuetenango, Guatemala, C.A.

Huehuetenango, 17 de julio del 2016

42

43

NIA 705
Opinin Modificada En El Informe Emitido Por Un Auditor Independiente

Alcance de esta NIA


Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias cuando, al formarse una
opinin de conformidad con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinin modificada
sobre los estados financieros.
Objetivo
4. El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando:
a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados
financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
a) Generalizado: trmino utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los
efectos de stas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones
que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada. Son efectos generalizados sobre los estados
financieros aquellos que, a juicio del auditor:

No se limitan a elementos, cuentas o partidas especficos de los estados financieros;

En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas especficos, stos representan o


podran representar una parte sustancial de los estados financieros; o

En relacin con las revelaciones de informacin, son fundamentales para que los
usuarios comprendan los estados financieros.

b) Opinin modificada: opinin con salvedades, opinin desfavorable (adversa) o


denegacin (abstencin) de opinin.
44

c) Opinin con salvedades


El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:
a) Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas, para los estados financieros; o
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que
basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros
de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no
generalizados.

Opinin desfavorable (o adversa)


El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente
o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegacin (o abstencin) de opinin


El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando no pueda obtener evidencia
de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin y concluya que los posibles
efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera,
podran ser materiales y generalizados.

Prrafo de opinin
Cuando el auditor exprese una opinin modificada, el prrafo de opinin tendr el ttulo
Opinin con salvedades, Opinin desfavorable o "Denegacin de Opinin, segn
corresponda.

45

NIA 706
Prrafos De nfasis Y Prrafos De Otros Asuntos En El Dictamen Del Auditor
Independiente
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de la comunicacin adicional
en el dictamen del auditor, cuando el auditor considera necesario:

a) Llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados


en los estados financieros, cuya importancia es fundamental para que los usuarios
puedan entender los estados financieros; o

b) Llamar la atencin de los usuarios hacia algn asunto o asuntos adicionales a los
presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para que los
usuarios puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen
del auditor.

En esas circunstancias, los requisitos en esta NIA sobre la forma y ubicacin de dichos
prrafos son aplicables.

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Objetivo
El objetivo del auditor, que se ha formado una opinin sobre los estados financieros, es llamar
la atencin de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario hacerlo, a travs de una clara
comunicacin adicional en el dictamen del auditor, hacia:

a) Un asunto que, aunque est presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros, tiene tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan
los estados financieros; o

b) Segn proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los usuarios puedan
entender la auditora, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados siguientes:

a) Prrafo de nfasis. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere
a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que,
a juicio del auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios
puedan entender los estados financieros.

b) Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se
refiere a un asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros
que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las
responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
NIA 710
Informacin Comparativa- Cifras Correspondientes Y Estados Financieros
Comparativos
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata acerca de las responsabilidades del
auditor respecto a la informacin comparativa en una auditora de estados financieros.

47

Cuando los estados financieros del periodo precedente han sido auditados por otro auditor o no
fueron auditados, los requisitos y lineamientos de la NIA 5101 referentes a los balances
iniciales tambin son aplicables.
Naturaleza de la informacin comparativa
La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de una
entidad depende de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.
Hay dos grandes enfoques distintos para las responsabilidades de informar del auditor en lo
que se refiere a dicha informacin comparativa: cifras correspondientes y estados financieros
comparativos. A menudo, la legislacin o normatividad determina el enfoque que debe
adoptarse, pero tambin puede especificarse en los trminos del trabajo.

Las diferencias esenciales en los dictmenes de auditora entre los enfoques son:

a) Para cifras correspondientes, la opinin del auditor sobre los estados financieros
nicamente se refiere al ejercicio actual; mientras que
b) Para estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada periodo
por el cual se presentan los estados financieros.

Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen del auditor para cada enfoque.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:

a) Obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si la informacin


comparativa incluida en los estados financieros ha sido presentada, respecto a todo lo
importante, de acuerdo con los requisitos para informacin comparativa en el marco de
referencia de informacin financiera aplicable; y

b) Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor.

48

Definiciones
Para los fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados:

a) Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los estados


financieros respecto a uno o ms ejercicios anteriores, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.

b) Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde se incluyen montos y otras


revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros del
ejercicio actual, y que deben leerse slo en relacin con los montos y otras
revelaciones relacionadas con el ejercicio actual (a las que se hace referencia como
"cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en las cifras y
revelaciones correspondientes obedece principalmente a su relevancia para las cifras
del ejercicio actual.

c) Estados financieros comparativos. Informacin comparativa donde se incluyen montos


y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del
ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinin del auditor.
El nivel de informacin incluida en los estados financieros comparativos es comparable con la
de los estados financieros del ejercicio actual. Para fines de esta NIA, las referenciales al
"ejercicio anterior" debern entenderse como "ejercicios anteriores" cuando la informacin
comparativa incluya montos y revelaciones para ms de un periodo.

49

NIA 720
Responsabilidades Del Auditor Relacionadas Con Otra Informacin En
Documentos Que Contienen Estados Financieros Auditados
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) aborda las responsabilidades del auditor
relacionadas con otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. En ausencia de cualquier requisito
aparte en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor no cubre otra
informacin y el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra
informacin est presentada en forma apropiada. Sin embargo, el auditor considera la
50

otra informacin, ya que la credibilidad de los estados financieros auditados puede


debilitarse por inconsistencias de importancia relativa que puedan existir entre los
estados financieros auditados y otra informacin.

2. En esta NIA, "los documentos que contienen los estados financieros auditados" se
refiere a los informes anuales (o documentos similares), que son emitidos para los
propietarios (o partes interesadas similares), que contienen los estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente del auditor. Esta NIA tambin puede aplicarse,
adaptada de acuerdo a las circunstancias, a otros documentos que contienen estados
financieros auditados, como los usados en ofertas de valores.
Objetivo
El objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que contienen los
estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor incluyen otra
informacin que puede daar la credibilidad de esos estados financieros y del dictamen del
auditor.
Definiciones
Para fines de las NIA los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:

a) Otra informacin. Informacin financiera y no financiera (distinta de los estados


financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se incluye, ya sea por
legislacin, normatividad o por costumbre, en un documento que contiene los estados
financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.

b) Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los


estados financieros auditados. Una inconsistencia material puede originar dudas sobre
las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora obtenida
previamente y, posiblemente, acerca de las bases para la opinin del auditor sobre los
estados financieros.
NIA 800
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros
Preparados De Acuerdo Con Marcos De Referencia De Propsito Especial

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Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditora (las NIA) en la serie 100-700 se aplican a una
auditora de estados financieros. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la
aplicacin de esas NIA a una auditora de estados financieros preparados de acuerdo
con un marco de referencia de propsito especial.

2. Esta NIA est escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros


preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial. La NIA 8051
se refiere a las consideraciones especiales pertinentes a una auditora de un solo estado
financiero o de un elemento, cuenta o partida especfico de un estado financiero.
3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las
consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.
Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de estados financieros preparados
de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, es atender adecuadamente las
consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptacin del trabajo;


b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y
c) La formacin de una opinin y el dictamen de los estados financieros.
Definiciones
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los siguientes significados:

a) Estados financieros de propsito especial. Estados financieros preparados de acuerdo


con un marco de referencia de propsito especial.

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b) Marco de referencia de propsito especial. Un marco de referencia de informacin


financiera diseado para cumplir con las necesidades de informacin financiera de
usuarios especficos. Este marco de referencia de informacin financiera puede ser un
marco de referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de
cumplimiento.

NIA 805
Consideraciones Especiales-Auditoras De Estados Financieros nicos Y
Elementos, Cuentas O Partidas Especficas De Un Estado Financiero
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una
auditora de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias
cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta NIA
aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de
un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado
financiero. El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida especfica de un
estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de
propsito general o especial. Si est preparado de acuerdo con un marco de referencia
de propsito especial, tambin se aplica la NIA 8001 a la auditora.

2. Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como


resultado del trabajo realizado en la informacin financiera de un componente, por
solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros
de un grupo (consulte la NIA 600).

3. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las
consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

53

Objetivo
El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es atender adecuadamente las
consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptacin del trabajo;


b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y
c) La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o del elemento,
cuenta o partida especfica de un estado financiero.
Definiciones
Para fines de esta NIA, la referencia a:

a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o


partida de un estado financiero";
b)

"Normas Internacionales de Informacin Financiera" significa las Normas


Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad; y

c) Un estado financiero nico o un elemento especfico de un estado financiero incluye


las notas relacionadas.
NIA 810
Trabajos Para Dictaminar Sobre Estados Financieros Resumidos
Introduccin
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor
relacionadas con un trabajo para dictaminar estados financieros resumidos derivados de los
estados financieros auditados, de acuerdo con las NIA, por ese mismo auditor.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
54

a. Determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados financieros


resumidos; y
b. Si se est trabajando para dictaminar sobre los estados financieros resumidos:

i) Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos con base en una evaluacin de
las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida; y

ii) Expresar claramente esa opinin a travs de un dictamen por escrito que tambin describa
la base para esa opinin.
Definiciones
Para fines de esta NIA, los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a
continuacin:

a) Criterios aplicados. Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin de


los estados financieros resumidos.
b)

Estados financieros auditados. Estados financieros1 auditados por el auditor de


acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.

Estados financieros resumidos. Informacin financiera histrica que se deriva de los estados
financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, a la vez que brinda
una representacin estructurada consistente con la ofrecida por los estados financieros de los
recursos u obligaciones econmicos de la entidad, en un punto en el tiempo o los cambios
correspondientes por un periodo.

55

Experiencia General

Los temas vistos durante el trimestre en el curso de Auditoria III deja una enseanza muy
importante para todo Contador pblico y Auditor de como estar en los lineamientos de una
auditoria en una entidad y llevar los controles financieros, adems la NIA 240 trata sobre las
responsabilidades del auditor en materia de fraude, en una auditoria de estados financieros, as
tambin se discute las determinaciones que el socio debe ser comunicado a los miembros del
equipo para realizar o enfrentar donde est la discusin de los estados financieros de la
entidad.

Es importante conocer las informaciones sobre los riesgos de errores con un mbito de los
estados financieros, para darles una solucin de riesgos y evaluarlos de acuerdo con las NIAS
330, que determina a estar basada a las supervisiones del personal, y las polticas contables
que esto le sirve al auditor como una base de evaluaciones de todas las informaciones
financieras si existe algn faltante en el procedimiento de la auditoria.

As como los hechos posteriores deja una experiencia la cual el auditor tiene efecto a su
responsabilidad en una auditoria de Estados Financieros para identificar qu clase de tipo de
hechos se va a efectuar, en el tipo de hechos posteriores tanto como la fecha de los estados
financieros y despus de la fecha de los estados financieros, para todo auditor debe obtener
evidencias o informaciones suficientes y adecuadas para poder ser identificados en los hechos
posteriores y se relaciona con la NIA 700 que tiene como formacin de una opinin y
dictamen sobre los estados financieros, por objetivo de formar opiniones financieras en base a
evaluaciones de una evidencia de auditoria obtenida dentro de la entidad y su dictamen
respectivo debe ser presentado claramente escrito en base a las clases de opiniones, las cuales
son: opinin limpia o estndar se dice es cuando emite los estados financieros se presentan
razonablemente, opinin con salvedades es cuando el auditor expresa un efecto de cualquier
desacuerdo con la administracin, opinin negativa o adversa se da cuando hay un desacuerdo
tanto los estados financieros como el auditor , negacin de opinin o abstencin de opinin es
cuando hay una expresin en los posible efecto de una limitacin en el alcance de un auditor
no ha podido obtener suficiente evidencia.

Todas las clasificaciones de auditoria tienen una relacin para saber todo auditor como se debe
llevar una auditoria limpia y no dejar fraudes o errores dentro los estados financieros.
56

Conclusiones

Conocer sus conocimientos y responsabilidades del Contador Pblico y Auditor en la


realizacin dentro de las estrategias que hay en un fraude o error.

Establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el


trabajo de auditoria interna.
Los alcances y objetivos de la auditoria interna varan ampliamente y deprecien del
tamao y estructura de la entidad.
Dentro de sus actitudes y habilidades el auditor debe de tomar decisiones razonadas
para tener la capacidad de sistematizar el proceso contable.
El auditor determinara si los estados financieros incluyen la informacin comparativa
requerida por el macro de informacin financiera aplicable y si dicha informacin esta
adecuadamente clasificada.
57

El informe de auditora sobre los estados financieros comparativos se aplica a los


estados financieros de cada uno de los periodos presentados, el auditor puede
expresarse una opinin con salvedades o una opinin desfavorable segn el caso.

58

Recomendaciones

Que tenga definidos sus conocimientos y responsabilidades para no cometer fraudes y


errores en una entidad.

Que las normas que estn establecidas sobre los auditores internos se estn cumpliendo
los reglamentos definidos.

Que no deberan de variar los alcances y objetivos de dicha NIA.

Cuando obtenga los resultados pueda dar un anlisis segn la toma de decisiones
contables.

Que todo auditor debe de estar actualizado de la informacin financiera final de un


periodo contable, para saber cmo se encuentran las cifras expresada aplicadas.

Segn el caso presentado por la entidad el auditor va a dictaminar y luego dar su


opinin.

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Bibliografa

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA http://www.ifac.org/publicationsresources/2012-handbook-international-quality-control-auditing-review-other-assurance-a

60

www.google.com/contador-interno

htpp://www.el auditor-como-consultor-interno

auditool.org/blog/auditoria-externa-nia700

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