Cómo Afrontar Una Fiscalización Ante La Sunat para No Incurrir en Contingencias Tributarias

A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Cmo afrontar una fiscalizacin ante la Sunat para

no incurrir en contingencias tributarias
Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe la autora da a conocer las herramientas para afrontar

y salir bien librados de las visitas de Sunat, ya sea que nos encontremos inmersos en medio de un procedimiento de fiscalizacin o en un procedimiento de
verificacin, establecidos por la Administracin.
INTRODUCCIN
La norma tributaria ha investido a la Administracin
de una serie de facultades, tales como la facultad
de recaudacin, de determinacin, de fiscalizacin
y sancionadora, a efectos de que se ejerza la potestad tributaria del Estado, otorgndole incluso
discrecionalidad en su actuar, siempre que no se
vulnere el inters pblico y los derechos fundamentales de los contribuyentes.
Siendo que las fiscalizaciones realizadas por la Sunat
siempre generan expectativa en los contribuyentes,
mediante el presente informe, resaltaremos algunos
consejos para que la fiscalizacin de su empresa
tenga un resultado exitoso.
I.
DEFINICIN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
El procedimiento de fiscalizacin puede definirse

como aquel procedimiento administrativo mediante
el cual la Administracin Tributaria realiza una serie
de actividades destinadas a determinar la correcta
obligacin tributaria de los contribuyentes, la que
implica un examen minucioso de la informacin
contable y financiera de la empresa, as como de
la documentacin sustentatoria de las operaciones
realizadas por el deudor tributario.
Legislativamente se le ha otorgado a la Administracin Tributaria la facultad de poder realizar este
procedimiento, la que se encuentra definida en
el artculo 62 del Cdigo Tributario, facultad que
debe ejercerse en forma discrecional, es decir, que
(*)
la Administracin goza de amplias facultades, lo

que no significa que no tenga lmites, pues siempre
deber optarse por la decisin administrativa que
considere ms conveniente para el inters pblico
dentro del marco que establece la ley(1), y el respeto
de los derechos de los contribuyentes.
En tal sentido, podemos inferir que la principal
funcin del ejercicio de la facultad de fiscalizacin
por parte de la Administracin Tributaria es la
actividad de comprobacin de la obligacin tributaria, siendo incluso posible realizar actividades
instrumentales como la captacin de informacin
a travs de terceros, quienes pueden suministrar
informacin bsica para la correcta fiscalizacin
del deudor tributario.
El ejercicio de esta facultad no solo determina
la posibilidad de realizar una fiscalizacin, sino
tambin de realizar verificaciones y operativos
tales como control mvil, verificacin de entrega
de comprobantes de pago, sustentacin de mercancas, toma de inventarios, verificacin que las
mquinas registradoras se encuentren declaradas
y emitan comprobantes de pago de acuerdo con
el Reglamento de Comprobantes de Pago, entre
otros supuestos.
II. FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIN

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 62 del
Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, cuyos alcances comprenden las siguientes
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia
Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
CONTADORES & EMPRESAS / N 238
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
definitiva, o de 6 meses si es
una fiscalizacin parcial,(4) que
deber contarse desde la fecha
En el artculo 62 del Cdigo Tributario
en que el deudor tributario entregue toda la informacin y/o
se indica que la facultad de fiscalizacin
documentacin que fuera solicide la Administracin Tributaria se ejerce en
tada por la Administracin Tribuforma discrecional.
taria en el primer requerimiento,
si se entrega la documentacin
de forma parcial, se considerar
que no fue entregada hasta que
actividades: inspeccin, investigacin y
se
complete
esta.
control de las obligaciones tributarias.
En tal sentido, la Administracin podr

ejercer discrecionalmente su facultad de
fiscalizacin en los siguientes supuestos:
1. Realizar actuaciones de induccin, de
determinacin y/o pago de la deuda
tributaria para que el mismo contribuyente regularice su situacin tributaria
antes del inicio de una fiscalizacin.
2. Determinar al sujeto fiscalizado,
pues no todos los contribuyentes
son fiscalizados por la Sunat al
mismo tiempo.
Al transcurrir el plazo establecido, la

Sunat no podr requerir informacin
y/o documentacin adicional a la solicitada, ni requerir al contribuyente mayor
informacin de la solicitada.
Inicio de fiscalizacin Notificacin del Primer
requerimiento y Carta de
Presentacin.
Plazo de fiscalizacin 1 ao (F. definitiva) o 6
meses (F. parcial) contados desde la entrega de la
totalidad de la informacin
solicitada.
3. Definir el tributo objeto de fiscalizacin.
Importante:
4. Determinar el periodo objeto de fiscalizacin.
Al iniciarse un procedimiento de fiscalizacin, se interrumpe el plazo de

prescripcin, debiendo iniciarse el
cmputo de dicho plazo nuevamente
(inc. c) del artculo 45 del Cdigo
Tributario).
5. Determinar si se realizar una fiscalizacin parcial o definitiva.

Precisamos, que la discrecionalidad que
ostenta la Administracin Tributaria no
puede ser bice para la arbitrariedad,
pues los derechos fundamentales de los
contribuyentes deben ser respetados
en todo el procedimiento, esto implica
que la Sunat no pueda exigirles, por
ejemplo, que le informe el nombre de
la persona con la que el gerente general
de la empresa viaj por negocios si
no es dependiente de dicho gerente,
pues ello no tiene relevancia tributaria evidente, e incluso atenta contra
el derecho a la intimidad, asimismo,
la Sunat tampoco podra otorgar un
requerimiento sin motivacin alguna,
pues dicho documento califica como
un acto administrativo(2).
III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN Y PLAZO DE DURACIN

Inicio: El procedimiento de fiscalizacin
se inicia en la fecha en que surte efecto
la notificacin al contribuyente de la
Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. En
caso se notifiquen los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la
fecha en que surte efecto la notificacin
del ltimo documento(3).
Plazo: Tendr una duracin mxima de 1
ao en caso se trate de una fiscalizacin
A-2
IV. PERIODOS QUE PUEDEN SER OBJETO

DE FISCALIZACIN
Indicamos, que la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria est sujeta
a los plazos de prescripcin en funcin de
la obligacin tributaria que se pretenda
determinar o cobrar. En ese orden de
ideas, si su empresa realiz las respectivas
Declaraciones juradas del Impuesto a la
Renta, la Sunat podra fiscalizarle desde
el ejercicio 2009 hacia adelante, pues los
ejercicios 2008 hacia atrs se encuentran

prescritos.
No obstante, el Tribunal Fiscal ha dejado
abierta la posibilidad del ejercicio de
esta facultad con prescindencia si los
hechos y situaciones que estn siendo
fiscalizados se hubieran producido en
un periodo distinto al fiscalizado, pues
en tanto exista un aspecto que se encuentre vinculado directa, lgica y temporalmente con el hecho verificado se
faculta la accin de la Administracin
en periodos prescritos(5).
Por ejemplo: su empresa es objeto de
fiscalizacin del periodo 2010, y ha depreciado en este ejercicio el 20% de un
inmueble que fue adquirido mediante
leasing el ao 2007. En este supuesto,
la Sunat podra requerirle la exhibicin
del contrato de leasing con el banco y los
comprobantes de pago a fin de acreditar
que el inmueble efectivamente es objeto
de leasing y, por lo tanto, puede gozar de
la depreciacin acelerada que le faculta
la norma, a pesar de que la adquisicin
del inmueble se realiz en un ejercicio
ya prescrito.
En caso la empresa no exhiba la documentacin solicitada por la Sunat, habr
incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, cuya infraccin equivale al
0.6% de los Ingresos Netos, no pudiendo
ser menor al 10% de la UIT (S/. 380.00)
ni mayor de 25 UIT (S/. 95,000.00).
V. CONCLUSIN DE LA FISCALIZACIN
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario y el inciso d) del
artculo 1 del Reglamento de Fiscalizacin,
se producir cuando se emita y notifique
la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden
de Pago, de corresponder(6).
(2) El Tribunal Constitucional, mediante la sentencia recada en el Expediente N 04168-2006-PA/TC, ha sealado lo

siguiente: () resulta notorio que el punto ii) del fundamento 4, supra, referido al requerimiento hecho al actor de
que identifique a la persona con la que viaj resulta, prima facie, desproporcionado, en la medida en que no aporta
datos relevantes para determinar el desbalance patrimonial del actor, salvo que dicha persona sea dependiente
econmicamente de este. En efecto, si bien la Administracin goza de las atribuciones fiscalizadoras anotadas, ello
no implica que no tenga que motivar adecuadamente sus requerimientos, ms an cuando la informacin requerida
no determina por s misma una finalidad de relevancia tributaria evidente. Se pone de manifiesto entonces que la
Administracin no ha cumplido con sustentar adecuadamente tal requerimiento, por lo que, al no contarse con la
fundamentacin pertinente, tal solicitud deviene en arbitraria, afectndose con ello, s, el derecho a la intimidad. Sin
embargo esto no exime al actor de los otros requerimientos.
(3) Artculo 1 del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF, y
norma modificatoria aprobada por Decreto Supremo N 207-2012-EF.
(4) Excepcionalmente, el plazo de fiscalizacin podr prorrogarse por uno adicional cuando: exista complejidad de la
fiscalizacin por el volumen de las operaciones, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, etc.; exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal;
o el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial, o de un contrato de colaboracin empresarial.
(5) RTF Ns 0284-3-2010, 162-2006, 003221-2004, entre otras.
(6) El Tribunal Fiscal, mediante RTF N 02102-4-2010, ha sealado que () el procedimiento de fiscalizacin concluye con la
emisin de la resolucin de determinacin o multa, en el que la Administracin pone en conocimiento del deudor tributario
el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del
crdito o de la deuda tributaria, en tal sentido, en tanto no se produzca la notificacin de las citadas resoluciones al deudor
tributario no puede afirmarse que el procedimiento de fiscalizacin ha concluido, pudiendo la Administracin en tal sentido,
requerir a los contribuyentes informacin adicional mediante requerimiento a efectos de aclarar algn aspecto determinado, ms an si ello obedece a nueva informacin proporcionada por terceros y modificar las observaciones inicialmente
efectuadas en dicho procedimiento lo que debe ser puesto en conocimiento del deudor tributario.
2da. quincena - Setiembre 2014
ESPECIAL TRIBUTARIO
En tal sentido, es posible presentar todas
las pruebas que considere pertinentes,
as como los escritos que sustenten su
posicin hasta antes que se emitan los
valores respectivos. Asimismo, la Administracin tambin podr requerirle toda
informacin que considere relevante y se
encuentre motivada hasta dicha fecha.
VI. CONSEJOS
A continuacin, respondemos a las principales inquietudes generadas en una
fiscalizacin:
1. Qu hacer antes de entregar la documentacin solicitada en el primer

requerimiento de fiscalizacin?
Cuando la Sunat notifica a su empresa el
inicio del procedimiento de fiscalizacin,
deber hacer una revisin exhaustiva de
las operaciones que su empresa realiz
en el periodo fiscalizado. Por ejemplo, si
sus libros o registros contables no se encuentran legalizados, habr incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, cuya
multa equivale al 0.3% de los ingresos
netos de la empresa, que no podr ser
menor al 10% de la UIT (S/. 380.00) ni
mayor de 12 UIT (S/. 45,600.00). Esta
multa puede ser objeto de gradualidad
con una rebaja del 90% si es subsanada
legalizando los libros, ponindolos al
da y pagando la multa ms los intereses
antes que la Sunat detecte la comisin
de la infraccin.
En tal sentido, realizando una revisin
previa de la documentacin requerida
por la Sunat, podr determinar si ha cometido alguna otra infraccin, y realizar
la respectiva subsanacin y pago de la
multa a efectos de acogerse al mayor porcentaje de rebaja aplicando el rgimen de
gradualidad(7), pues si la Sunat detecta la
infraccin, el porcentaje de rebaja objeto
de gradualidad ser menor.
Siendo as, es recomendable que antes
de iniciado el procedimiento de fiscalizacin y durante el desarrollo de este,
su empresa reciba el apoyo de asesores
tributarios.
2. Qu puedo hacer si considero

que el plazo otorgado para entregar la informacin requerida es
muy corto?
Si usted considera que el plazo otorgado
por la Sunat para presentar la documentacin requerida es insuficiente, podr
solicitar una prrroga(8) presentando un
escrito mediante el que sustente las razones que motivan la imposibilidad de
presentar la informacin.
As, si el plazo otorgado por

la Sunat es mayor a 3 das, el
escrito de prrroga deber preLa facultad de fiscalizacin de la
sentarse hasta 3 das antes de
Administracin Tributaria est sujeta a los
la fecha en que se deba cumplir con presentar la informaplazos de prescripcin en funcin de la
cin requerida. Si se presenta
obligacin tributaria que se pretenda
posteriormente, no se tendr
derecho a prrroga alguna. Por
determinar o cobrar.
ejemplo, si la Sunat le enva
el primer requerimiento otorgndole un plazo de 10 das
verificarse que todos los documentos prehbiles para presentar la documentacin,
sentados figuren como tales en el Resultado
podr solicitar una prrroga hasta el da
del Requerimiento respectivo.
7 de notificado dicho requerimiento.
Por otro lado, si el plazo indicado en

el requerimiento para presentar la informacin es solo de 3 das hbiles, se
podr solicitar la prrroga hasta el da
hbil siguiente de realizada la referida
notificacin.
Precisamos, que si el requerimiento de
documentacin es inmediato, usted podr
solicitar una prrroga siempre que justifique de forma fidedigna la aplicacin de
un plazo razonable, de ser as la Sunat
considerar vlido su pedido otorgndole
un plazo menor a 2 das para presentar
dicha informacin.
3. Qu documentacin debo presentar

en la fiscalizacin?
Cuando la Sunat solicite determinada
informacin sobre sus operaciones, ser
relevante sustentar de manera fehaciente
la existencia de la operacin, que fue
realizada a valor de mercado, y principalmente que cumple con el principio de
causalidad, esto es, que estuvo destinada
a la generacin de renta gravada o al
mantenimiento de la fuente.
En tal sentido, no solo ser necesario
que presente las facturas y los contratos, sino tambin los reportes, informes, papeles de trabajo, correos, y
toda evidencia relevante que permita
demostrar que la operacin realmente
se llev a cabo y que efectivamente
sirvi para generar renta a la empresa
o mantenerla en el negocio.
Es importante destacar, que toda documentacin debe ser presentada a la
Sunat mediante un escrito, pues de dicha
forma se deja constancia de que la Administracin efectivamente recibi las
pruebas o informacin que su empresa le
entreg. En caso se trate de informacin
proporcionada al mismo auditor, deber
4. Qu hacer si no estoy de acuerdo

con la opinin del auditor?
Si usted considera que necesita hacer una
explicacin ms profunda sobre algn
aspecto relevante en la fiscalizacin que
no haya sido tomado en cuenta por el
auditor, podr presentar un escrito precisando sus argumentos debidamente
sustentados, tanto legal como documentariamente. Tambin podr solicitar
una reunin con el equipo que realiza la
fiscalizacin a su empresa, esto es, con
el auditor, e incluso el supervisor de la
fiscalizacin. De esta manera, se asegura
que efectivamente la Administracin tome
conocimiento de su posicin sobre las
operaciones realizadas por su empresa.
5. Hasta cundo puedo presentar

documentos que sustenten mis
operaciones?
Su empresa podr presentar toda la documentacin que considere relevante hasta
antes que se culmine la fiscalizacin, lo
que se produce al notificarse Resolucin
de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago, de ser el caso.
Toda informacin que no sea entregada
a la Sunat hasta este momento no
podr ser presentada posteriormente
en caso decida interponer Recurso de
Reclamacin por no encontrarse de
acuerdo con lo dispuesto por la Administracin. Solo podr presentar nueva
prueba si acredita que la omisin no se
gener por su causa, o si paga la deuda
o presenta una carta fianza bancaria
o financiera hasta por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses,
o 12 meses si se trata de reclamaciones
contra resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia(9).
(7) Las infracciones determinadas por la Sunat pueden ser objeto de gradualidad, en aplicacin del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat.
(8) Artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin de la Sunat, aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF, y
norma modificatoria aprobada por Decreto Supremo N 207-2012-EF.
(9) Artculo 141 del Cdigo Tributario.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Las deudas incobrables y su incidencia para

el clculo de la renta neta imponible
uando las empresas revisan las cuentas por cobrar, y notan que existe un gran
nmero de ellas en las que existe poca probabilidad de cobrarse, a pesar de
las gestiones que se puedan realizar, surgen las siguientes interrogantes; puedo
provisionar estas deudas como incobrables?, qu requisitos debo cumplir para
deducirlo de mi renta neta imponible de tercera categora?, en qu ejercicio puedo
reconocer la provisin? Dichas interrogantes sern resueltas en el presente informe.
INTRODUCCIN
de conformidad con lo estipulado en el contrato

celebrado que haya dado origen a este.
Si bien es cierto las empresas suelen hacer esfuerzos

denodados para evaluar a los clientes a los cuales
les facilitan crditos, que les permitan colocar sus
productos y/o servicios a la mayor masa de consumidores posibles, estas no pueden evitar el riesgo
de encontrarse con un cliente moroso, y peor an,
con un cliente que por distintas circunstancias, no
honra su deuda.
2. Cobranza dudosa
Cuando el contribuyente se ve involucrado en un

problema de este tipo, debe tener en cuenta ciertos
criterios en aplicacin de la normativa tributaria,
para poder deducir dichos gastos a efectos del
clculo de la renta neta imponible.
I.
DEFINICIONES
1. Cuentas por cobrar

El crdito que una empresa le otorga a los clientes,
a quienes se les ha vendido un bien u otorgado
un servicio, se denomina cuentas por cobrar.
Este crdito no se otorga libremente, en algunos
casos este es necesario, para conservar la cartera
de clientes y ampliarla, debido a las exigencias
del mercado, puesto que la mayora de empresas
otorgan este tipo de facilidades. Este acuerdo de
crdito con el cliente, debe tener claras las condiciones, en las cuales se estipula el vencimiento
de dicho crdito, de manera tal que la empresa
otorgante podr llevar as un control respecto
de ellos, con el objetivo de cobrar estas hasta su
vencimiento como mximo.
No obstante lo descrito en el prrafo anterior,
tambin entendemos por cuentas por cobrar,
a aquel exigible que se genere como producto
de prstamos a personal, accionistas, directores
gerentes o a terceros, que se vieron beneficiados
con dicho desembolso, y tendrn que honrarlo
(*)
A-4
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
Se entiende por deudas en cobranza dudosa a

aquellos exigibles que luego de haber realizado
las gestiones de cobranza correspondientes, no
se puede tener la certeza de su cobro, debido a
la falta de voluntad de parte del deudor, o dificultades financieras, que no le permitan efectuar
el pago de estas.
Debido a estas circunstancias, se genera el
correspondiente gasto con motivo de la incobrabilidad, debindose efectuar la provisin contable
correspondiente que reconozca este con su posterior castigo.
3. Provisin
No obstante, el trmino que debe corresponder
es el de estimacin
estimacin, la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, LIR) cita el trmino provisin para
referirse al valor de la estimacin que debe efectuar
la entidad para cubrir contingencias de prdidas
como resultado del riesgo de incobrabilidad.
4. Castigo
Eliminacin o retiro de la contabilidad de un
importe reconocido previamente como activo.
II. DETERIORO DEL VALOR E INCOBRABILIDAD

DE ACTIVOS FINANCIEROS
De conformidad con lo dispuesto en el prrafo
59 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
Medicin, se indica que un activo
financiero o un grupo de ellos estar deteriorado,
y se habr producido una prdida por deterioro
del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del
deterioro como consecuencia de uno o ms eventos
que hayan ocurrido despus del reconocimiento
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
inicial del activo (un evento que causa
la prdida) y ese evento o eventos causantes de la prdida tienen un impacto
sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo
de ellos, que pueda ser estimado con
fiabilidad. La identificacin de un nico
evento que individualmente sea la causa
del deterioro podra ser imposible. Ms
bien, el deterioro podra haber sido causado por el efecto combinado de diversos
eventos. Las prdidas esperadas como
resultado de eventos futuros, sea cual
fuere su probabilidad, no se reconocern.
La evidencia objetiva de que un activo o
un grupo de activos estn deteriorados
incluye la informacin observable que
requiera la atencin del tenedor del activo
sobre los siguientes eventos que causan
la prdida:
a) dificultades financieras significativas
del emisor o del obligado;
b) infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos
o moras en el pago de los intereses
o el principal;
en el precio de las propiedades

hipotecadas en el rea relevante,
un descenso en los precios del
petrleo para prstamos concedidos a productores de petrleo,
o cambios adversos en las condiciones del sector que afecten a
los prestatarios del grupo).
De todo lo descrito por la mencionada
NIC, cuando la entidad reconozca el
riesgo de incobrabilidad de la deuda,
deber reflejar ello en su contabilidad,
registrando la provisin correspondiente.
ii) condiciones econmicas locales

o nacionales que se correlacionen con incumplimientos en los
activos del grupo (ejemplo:
un incremento en la tasa de
desempleo en el rea geogrfica
de los prestatarios, un descenso
Cuando exista un contrato de colaboracin

empresarial con contabilidad independiente.
Cuando exista un contrato de colaboracin

empresarial sin contabilidad independiente.
Cuando exista un contrato de asociacin
en participacin, en el que alguno de los
asociados, directa o indirectamente, participe en ms del 30% en los resultados o
en las utilidades de uno o varios negocios
del asociante.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga
poder de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10
Cuando una empresa no domiciliada tenga

uno o ms establecimientos permanentes
en el pas.
11
Cuando una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero.
Las deudas contradas entre s por

partes vinculadas.
12
Cuando una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones
de los rganos de administracin de una o
ms personas jurdicas o entidades.
13
Cuando una persona, empresa o entidad

domiciliada en el pas realice, en el ejercicio
gravable anterior, el 80% o ms de sus ventas
de bienes, prestacin de servicios u otro tipo
de operaciones, con una persona, empresa o
entidad domiciliada en el pas o con personas,
empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el
30% de las compras o adquisiciones de la otra
parte en el mismo periodo.
14
Cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,

domiciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.
Se entender que existe una nueva

deuda contrada entre partes vinculadas, cuando con posterioridad a la
celebracin del acto jurdico ocurre
lo siguiente:
i)
e) la desaparicin de un mercado activo

para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras; o
cambios adversos en el estado

de los pagos de los prestatarios
incluidos en el grupo (ejemplo:
un nmero creciente de retrasos
en los pagos o un nmero creciente de prestatarios por tarjetas de crdito que han alcanzado su lmite de crdito y estn
pagando el importe mensual
mnimo); o
Cuando dos o ms personas naturales o

jurdicas consoliden estados financieros.
El inciso i) del artculo 37 de la LIR permite

la deduccin de los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, a fin de establecer
la renta neta de tercera categora; con la
excepcin de:
d) es probable que el prestatario entre

en quiebra o en otra forma de reorganizacin financiera;
i)
III. REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN

DEL GASTO
c) el prestamista, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades financieras del prestatario,
le otorga concesiones o ventajas que
no habra otorgado bajo otras circunstancias;
f) los datos observables indican que

desde el reconocimiento inicial de
un grupo de activos financieros existe
una disminucin medible en sus flujos
futuros estimados de efectivo, aunque
no pueda todava identificrsela con
activos financieros individuales del
grupo, incluyendo entre tales datos:
Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin

de la posicin contractual, por
reorganizacin de sociedades o
empresas o por la celebracin
de cualquier otro acto jurdico;
ii) cuando se cumpla algunos de los

supuestos previstos en el artculo
24 del Reglamento que ocasione
la vinculacin de las partes.
Supuestos de vinculacin entre las partes previstos en el artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta
1
Cuando una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente
o por intermedio de un tercero.
Cuando ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de un tercero.
Cuando en cualesquiera de los casos anteriores, la indicada proporcin del capital

pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad.
Cuando el capital de dos (2) o ms personas

jurdicas pertenezca, en ms del treinta por
ciento (30%), a socios comunes a estas.
Cuando las personas jurdicas o entidades

cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en
los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
Las deudas afianzadas por empresas

del sistema financiero y bancario garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
Para tales efectos, se entiende por
deuda garantizada mediante derechos
reales de garanta a toda operacin
garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o
terceros sobre los que recae un derecho real.
En todo caso calificar como deuda
incobrable, la parte de la deuda que
no sea cubierta por la fianza o garanta o la parte que no haya sido
cancelada al ejecutarse la fianza o
las garantas.
Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
Entre estas deudas se consideran:
i)
Sobre las que se produce una

reprogramacin, refinanciacin
o reestructuracin de la deuda
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
o se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un
deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.
Es preciso anotar que las provisiones por

cuentas de cobranza dudosa se reflejan
contablemente en el Estado de Resultados,
debido a que afectan directamente al resultado del ejercicio, mientras que el castigo
de deudas incobrables son reflejadas en el
saldo neto de las cuentas por cobrar en el
Estado de Situacin Financiera, por lo que
no inciden en el resultado del ejercicio en
tanto que solo implica la eliminacin de
dichas deudas del activo del contribuyente.
Por lo tanto, para fines tributarios, son las
provisiones de cobranza dudosa las que
resultan ser deducibles tributariamente.
En ese orden de ideas, de la lectura de la
LIR, cuando seala que a fin de establecer
la renta neta imponible de tercera categora de la renta bruta sern deducibles:
Los castigos por deudas incobrables y
las provisiones equitativas por el mismo
concepto, debemos entender que sern
deducibles las deudas castigadas que
fueron previamente provisionadas como
de cobranza dudosa, debido a que en
estricto, son solo las provisiones por
deudas de cobranza dudosa las que
generan gasto deducible a efectos de
determinar la renta neta imponible de
tercera categora.
Ahora bien, tributariamente, solo se aceptar el mtodo individualizado, debido a

que se requiere que el monto provisionado guarde relacin con la deuda en
cobranza dudosa, y mediante su aplicacin se podr efectuar la discriminacin
requerida para la deduccin.
de manera discriminada en el Libro de

Inventarios y Balances.
Es por ello, que para la deduccin en aplicacin de la LIR, y para fines tributarios,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
ver cuadro N 1.
En este punto es necesario precisar que

el castigo de la deuda no genera gasto
alguno, sino que este se realiza con el
objeto de poder retirar de la contabilidad una cuenta pendiente de cobro que
existe, lo que representar finalmente la
desaparicin de la deuda del activo del
contribuyente (ver cuadro N 2).
En resumen, se puede observar en el

cuadro, que la deuda debe encontrarse
vencida, y que deben acreditarse acciones
de cobranza, adems de la provisin
Una vez confirmada la incobrabilidad de

la deuda provisionada como de cobranza
dudosa, se procede con el castigo.
CUADRO N 1
a) Se verificar el carcter de incobrable al momento de la provisin
Respecto de la incobrabilidad de la deuda, se debe cumplir
uno de los siguientes requisitos:
Provisin
b) Requisitos
Razonando contablemente respecto de la

forma como se debe determinar la cuanta
para efectuar la provisin por cobranza
dudosa, esta se puede realizar aplicando
uno de los siguientes mtodos:
a) El mtodo individualizado
individualizado. Analizando
a cada uno de sus deudores, as como
las circunstancias y caractersticas que
presentan cada uno de ellos, para
presumir que en algunos casos difcilmente se harn efectivos los cobros
de sus saldos al vencimiento, por lo
tanto, los califica de dudoso cobro.
De esta manera, reconoce como gasto
las posibles prdidas en el ejercicio en
que realiza este anlisis.
b) El mtodo global
global. Efectuado al cierre
del ejercicio, mediante el cual se estima el riesgo de incobrables que
se tendr en el futuro. Tomando
como base para dicho clculo, la
experiencia por prdidas en ejercicios
precedentes, se estima el riesgo que
obtendr en el prximo ejercicio o
bien mediante la relacin entre prdidas pasadas con los saldos a cobrar
disponibles con que contaba al final
del ejercicio.
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestren dificultades

financieras del deudor que hagan previsible la incobrabilidad.
Que se demuestre la morosidad y se evidencien gestiones de cobro luego de vencimiento.
Protesto de documentos.
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
Que hayan transcurrido 12 meses desde la fecha de

vencimiento.
Respecto del registro contable, se debe cumplir con lo

siguiente:
1. Provisin
A-6
2. Castigo
Que la provisin figure en el Libro de Inventarios y Balances

en forma discriminada.
El monto provisionado debe guardar relacin con parte o el

total de la deuda en cobranza dudosa, para ser considerada
equitativa.
CUADRO N 2
Que la cuenta est
provisionada
Que se haya emitido una nota de

abono a favor del deudor, tratndose de cuentas condonadas va
transaccin.
Que se haya abierto una cuenta

de control para fines tributarios,
tratndose de cuentas condonadas o capitalizadas por
acuerdo de la junta de acreedores,
conforme a la Ley de Reestructuracin Patrimonial.
Requisitos para
castigar deudas
incobrables
Que se hayan ejercitado acciones judiciales hasta probar la

imposibilidad del cobro (incluso
si se desconoce el domicilio del
deudor), salvo que:
Se demuestre que es intil ejercitarlas; o,
Se trate de cuentas no mayores de 3 UIT

por cada deudor.
IMPUESTO A LA RENTA
IV. RECUPERACIN DE INCOBRABLES
Formato 3.6: Libro de inventarios y balances - detalle del saldo de la cuenta 19 - provisin para
cuentas de cobranza dudosa
En los casos en los que el deudor, con posterioridad a la provisin de una deuda, procede a cancelar esta, el acreedor, deber
reconocer el monto percibido como un ingreso, en el ejercicio
en el que ocurra dicho pago.
Ejercicio
: 2013
RUC
: 20549590528
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
: Ichiro Sam EIRL
Dicho ingreso formar parte de la base imponible para el

clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, as
como de la determinacin de dicho impuesto con motivo de
la regularizacin anual.
Informacin de deudores
Cuenta por cobrar provisionada
Documento
de identidad
Tipo
(Tabla 2)
Nmero del
documento
Fecha de
emisin
del comprobante
de pago o
fecha de
inicio
de la
operacin
Monto
20422635671 Creactiva Merchandising SAC 201306059
01/03/2013
15,000.00
Nmero
Apellidos y nombres,
denominacin o razn
social
CASO PRCTICO
06
Provisin de cobranza dudosa y posterior recuperacin
La empresa ICHIRO SAM EIRL, en el ejercicio 2013,

reconoci una provisin por deuda de cobranza dudosa
por el monto de S/. 15,000, producto de una venta de productos de limpieza, motivo por el cual exigi la cancelacin a su deudor Creactiva Merchandising SAC mediante
5 cartas notariales certificadas de las cuales no se obtuvo
respuesta, por lo que se iniciaron las acciones judiciales
correspondientes.
Asimismo, nos informa que debido a las acciones legales
iniciadas pudieron recuperar S/. 12,000 en setiembre de
2014.
El acreedor nos consulta cul sera el tratamiento contable y tributario de las operaciones descritas.
Monto total provisionado
En el enunciado podemos observar que se cumplen con los

requisitos respecto de la incobrabilidad de la deuda para
efectuar la provisin por deudas incobrables. No obstante
ello, se debe efectuar el registro contable de esta de la
siguiente manera:
Por ltimo, se reconoce el ingreso y se castiga el sado de

la deuda incobrable.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
1041
Cuentas corrientes operativas
12,000.00
financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
12,000.00
Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
1212
Emitidas en cartera
-------------------------------- x -----------------------------19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa

191
Cuentas por cobrar comerciales -
1911

por cobrar
75 Otros ingresos de gestin
-------------------------------- x -----------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

684
Valuacin de activos
6841
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
15,000.00
755
Recuperacin de cuentas de valuacin
7551
Recuperacin - Cuentas de cobranza
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
15,000.00
x /x Por la recuperacin de la deuda de Creactiva Merchandising reconocida como cobranza dudosa.
191
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
-------------------------------- x ------------------------------
1911
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
por cobrar
x/x Por la estimacin de cuentas de cobranza dudosa al
cliente Creactiva Merchandising SAC.
191
Cuentas por cobrar comerciales -
1911
3,000.00
Terceros
-------------------------------- x ------------------------------
por cobrar
15,000.00
Gastos administrativos
78 Cargas cubiertas por provisiones
12,000.00
dudosa
94 Gastos administrativos
12,000.00
Terceros
ASIENTO CONTABLE
781
15,000.00
x/x Por el cobro de la deuda de cobranza dudosa a

Creactiva Merchandising.
Solucin:
941
15,000.00
121
1212
Emitidas en cartera
por cobrar
Cargas cubiertas por provisiones
x/x Por el destino de los gastos.

-------------------------------- x ------------------------------
Dicha provisin debe figurar discriminada en el Libro de

Inventarios y Balances:
3,000.00
x/x Por el castigo del saldo de la deuda de Creactiva

Merchandising considerada irrecuperable.
-------------------------------- x ------------------------------
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Situaciones en las cuales se puede incurrir en contingencias
tributarias respecto al Impuesto a la Renta
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
n el da a da se presentan circunstancias que pueden generar dudas respecto de la correcta aplicacin de las
normas vigentes, es por ello que en el presente informe el autor abordar diversas situaciones que puedan
generar dudas y, por ende, incurrir en alguna contingencia tributaria a efectos de la correcta determinacin del
Impuesto a la Renta.
Pueden las personas jurdicas del Rgimen Especial pagar dividendos

a sus accionistas?
Caso:
La empresa LOS SAUCES Sociedad Annima Cerrada, acogida al Rgimen Especial de Renta (RER), segn la informacin financiera del ejercicio 2013, muestra que ha obtenido una utilidad en dicho ejercicio, por lo cual se consulta:
cul sera el tratamiento a seguir si la empresa decide distribuir el 50% de la utilidad de dicho ejercicio?
Datos adicionales:
Capital social:
S/. 984,560.00
Utilidad correspondiente al ejercicio 2013:
S/. 452,830.00
Utilidad de libre disposicin correspondiente al ejercicio 2013:
S/. 452,830.00
Reserva legal acumulada:
S/. 155,410.00
Fecha de distribucin de utilidades:
08/09/2014
Solucin:
En principio, cabe indicar que segn lo establecido en el
artculo 40 de la Ley General de Sociedades (LGS), la distribucin de utilidades solo puede hacerse en mrito de los estados
financieros preparados al cierre de un periodo determinado o
la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el
directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del
monto de las utilidades que se obtengan.
Por otra parte, de conformidad con lo establecido en el artculo
230 de la Ley General de Sociedades para que las entidades
efecten la distribucin de dividendos se observarn las reglas
siguientes:
1. Solo pueden ser pagados dividendos en razn de utilidades
obtenidas o de reservas de libre disposicin y siempre que
el patrimonio neto no sea inferior al capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun cuando no se encuentren totalmente pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la oportunidad en que
hayan sido emitidas o pagadas, salvo disposicin contraria
del estatuto o acuerdo de la junta general;
3. Es vlida la distribucin de dividendos a cuenta, salvo para
aquellas sociedades para las que existe prohibicin legal expresa;
A-8
4. Si la junta general acuerda un dividendo a cuenta sin contar

con la opinin favorable del directorio, la responsabilidad
solidaria por el pago recae exclusivamente sobre los accionistas que votaron a favor del acuerdo; y,
5. Es vlida la delegacin en el directorio de la facultad de
acordar el reparto de dividendos a cuenta.
Considerando las reglas indicadas para la distribucin de dividendos, se deber tener en cuenta lo dispuesto en el artculo
229 de la Ley General de Sociedades, en el que se indica que
un mnimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada
ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado
a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la
quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la
condicin de reserva legal.
Asimismo, la LGS indica las siguientes disposiciones:
Las prdidas correspondientes a un ejercicio se compensan
con las utilidades o reservas de libre disposicin.
En ausencia de estas se compensan con la reserva legal. En
este ltimo caso, la reserva legal debe ser repuesta.
La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando
obligada a reponerla.
La reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en
este artculo.
En lo que respecta al aspecto tributario, se debe tener en cuenta
que el artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante, la LIR), establece que a efectos del Impuesto a
la Renta se entiende por dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, entre otras, las utilidades que las
personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley, distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo
mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.
Es en ese sentido, que segn lo dispuesto en el artculo 14 de
la mencionada Ley se entienden por personas jurdicas a efectos
del Impuesto a la Renta, las siguientes personas:
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor

de personas no domiciliadas en el pas o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas.
Por otra parte, la Administracin Tributaria a travs del Informe
N 222-2007-Sunat, ha sealado el siguiente criterio:
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER,
con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a
la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de

compensacin minera y las fundaciones no consideradas
en el artculo 18.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en
cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el pas.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior.
Determinacin de la reserva legal
Utilidad correspondiente al ejercicio 2013: S/. 452,830.00

Reserva legal del ejercicio (10% utilidad)
S/. (45,283.00)
Lmite Reserva Legal (20% capital social):
S/. 196,912.00
Reserva Legal a la fecha
S/. (*)200,693.00
(*) 155,410.00 + 45,283.00
i)
Las sociedades agrcolas de inters social.
Exceso de la Reserva Legal acumulado:
j)
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la

Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente de la
de sus socios o partes contratantes.
Reserva Legal del ejercicio:

45,283.00 - 3,781.00 = S/. 41,502.00
A su vez, el artculo 73-A del ya citado TUO seala que las

personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden
la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de estas, excepto
cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten
11
200,693.00 - 196,912.00 = S/. 3,781.00
Determinacin del impuesto retenido al socio o accionista
Utilidad correspondiente al ejercicio 2013:

Reserva Legal de Ley
Utilidad de libre disposicin:
Utilidad distribuida:
Retencin del IR (4.1%)
S/.452, 830.00
S/. (41,502.00)
S/. 411,328.00
S/. 205,664.00
S/. 8,432.00
Cmo compensar pago a cuenta de Impuesto a la Renta realizado en exceso?

Solucin:
Caso:
La empresa EL PARASO
PARA SO SAC en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta presentada, correspondiente al ejercicio 2013, determin un saldo a favor del impuesto a la Renta por S/. 58,730.00.
En la mencionada declaracin, consign que el saldo a favor del Impuesto iba a ser aplicado como compensacin
contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin del Impuesto. La empresa al realizar un anlisis de los tributos
pagados en el presente ejercicio detecta que los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta han sido cancelados con un
medio de pago y no fueron compensados con el saldo a favor determinado en la DJA presentada. Por lo cual, se consulta cul sera el procedimiento a seguir por este hecho?
Datos adicionales:
Periodo
Fecha de pago
Monto
Abril
19/05/2014
S/. 1,624.00
Mayo
17/06/2014
S/. 1,378.00
Junio
16/07/2014
S/. 1,790.00
Julio
18/08/2014
S/. 1,878.00
Total
S/. 6,670.00
De conformidad con lo establecido en el artculo 85 del TUO

de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn
con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que
determinarn con arreglo a alguno de los sistemas sealados
en el mismo artculo.
Asimismo, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 87 de la norma mencionada, indica que si las cantidades
abonadas a cuenta del impuesto (tal como se ha descrito en el
prrafo anterior) resultasen inferiores al monto del impuesto
que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar
dicha declaracin.
A su vez, el artculo mencionado agrega que en el caso de que
el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que
corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada
anual, este consignar tal circunstancia en dicha declaracin
y la Sunat, previa comprobacin, devolver el exceso pagado.
Por otra parte, dicho artculo tambin acota que si el contribuyente lo prefiere podrn aplicar las sumas a su favor contra
los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada,

de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin.
Es por ello, que dichos pagos a cuenta realizados por los periodos
de abril a julio se debern considerar como pagos en exceso.
En ese mismo sentido, el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario dispone que la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad; asimismo, indica
que a tal efecto, la compensacin podr realizarse, entre otras
formas, a travs de una compensacin automtica, que procede
nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
Por lo cual, para poder aplicar la compensacin del saldo a

favor del Impuesto a la Renta, la empresa deber rectificar la
Declaracin Jurada Mensual en cada uno de los periodos en
los cuales se efectuaron los pagos en exceso.
En referencia a lo ltimo expuesto, el Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta a travs de su artculo 55 precisa que para
aplicar los crditos tributarios contra los pagos a cuenta de
tercera categora, los contribuyentes observarn las siguientes
disposiciones:
Declaracin en el PDT 0621

En lo que respecta a la declaracin jurada mensual (PDT 621),
la empresa EL PARAISO SAC deber rectificar los periodos
comprendidos entre abril y julio, para poder reflejar el pago
en exceso de la obligacin de la empresa.
En la pantalla que se muestra a continuacin se refleja el saldo
a favor que se tiene al mes de agosto, esto es luego de haber
rectificado los periodos anteriores.
1. Solo se podr compensar los saldos a favor originados por

rentas de tercera categora.
2. Para la compensacin de crditos, se tendr en cuenta el
siguiente orden: en primer lugar, se compensar el anticipo
adicional, en segundo trmino, los saldos a favor y, por
ltimo, cualquier otro crdito.
En esta casilla se
deber consignar
el saldo a favor
arrastrable
3. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora,

acreditado en la declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no se haya solicitado
devolucin, deber ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ningn caso podr ser aplicado contra
el anticipo adicional.
4. El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado solo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por este y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente
la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En
ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional.
En esta casilla se
deber consignar el
pago a cuenta realizado en exceso.
5. Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser

compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago en exceso.
Ahora bien, en el caso materia de anlisis se han efectuado
pagos en equivalentes de efectivo (medios de pago) contra
la obligacin por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categora del ejercicio, respecto de periodos por los que
se haba ejercitado la opcin de la compensacin automtica,
regulada en el artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y en el artculo 55 de su Reglamento.
Costo neto de enajenacin de un vehculo cuyo costo

de adquisicin fue superior a 30 UIT
Caso:
Solucin:
La empresa LOS HERALDOS NEGROS SAC adquiri un

vehculo por un importe de S/. 160,000.00 en el mes de
enero de 2013, cuya depreciacin no fue aceptada tributariamente por haber superado las 30 UIT.
En el mes de setiembre de 2014 se enajena dicho vehculo
por el importes S/. 400,000. Por lo cual se consulta: cul
sera el costo neto de enajenacin de dicho vehculo?
A-10
En principio, segn lo dispuesto en el inciso w) del artculo 37

del TUO de la LIR,tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten
estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio
o empresa, los siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesin
en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero
y otros; ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
IMPUESTO A LA RENTA
13
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin

y similares; y, iii) depreciacin por desgaste.
cumpla con las caractersticas sealadas en el prrafo 7 de la

mencionada norma contable:
Por su parte, en el numeral 2 del artculo 21 del Reglamento

de la Ley del IR establece que no se consideran como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin,
representacin y administracin de esta.
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados de este; y
De otro lado, el mencionado artculo acota que no sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate
de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor
a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT correspondiente al
ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin.
Por lo tanto, se deber considerar la UIT del ejercicio 2014, el
cual es de S/. 3,800.00.
Asimismo, el prrafo 7 seala que los activos fijos son bienes

tangibles que se esperan usar durante ms de un periodo.
En este escenario, para el presente caso, se genera la duda

en que el importe de la adquisicin del vehculo, al ser mayor
a las 30 UIT podra ser desconocido como costo computable
(costo neto de enajenacin) cuando el vehculo sea vendido.
Es por ello que, en primer lugar, se deber tener en cuenta lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo 20 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), en la cual se indica
como costo de adquisicin la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados.
Por otra parte, el artculo mencionado en el prrafo anterior
aade que si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
efectos de la determinacin del impuesto, el costo computable
se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo con lo
dispuesto por esta Ley.
En ese mismo sentido, el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta en su artculo 11 precisa que el costo computable de
los bienes enajenados ser el costo de adquisicin o el costo de
produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio,
segn corresponda.
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Teniendo en consideracin lo dispuesto anteriormente, el

bien adquirido sera considerado como un activo fijo, en el
rubro de Unidades de transporte, por lo cual dicho bien
deber depreciarse con base en la vida til determinada
por la empresa.
Por otra parte, teniendo en cuenta lo establecido en el
prrafo 67 de la NIC en mencin, el importe en libros de
un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de
baja en cuentas:
a) por su disposicin; o
b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros
por su uso o disposicin.
En esta situacin, segn el PCGE, el asiento contable a efectuarse
por el retiro del activo fijo de la contabilidad, deber efectuarse
de la siguiente manera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------65 Otros gastos de gestin
655
129,060.00
Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551
Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados
30,940.00
391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte

33 Inmuebles, maquinaria y equipo
Es decir, para el presente caso, el costo computable sera el

costo de adquisicin del vehculo.
334
Unidades de transporte
3341
Vehculos motorizados
Asimismo, el artculo mencionado acota que existe costo de

adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
33411 Costo
09/2014
160,000.00
Por la baja en libros del activo fijo.
-------------------------------- x ------------------------------
Por lo cual en este caso el importe del costo de adquisicin

deducido de la depreciacin acumulada a la fecha de la
transferencia ser considerado como un costo aceptado
a efectos del impuesto, siempre que se acredite con el
respectivo comprobante de pago por la adquisicin del
vehculo, al no haber restriccin alguna en las normas
descritas anteriormente.
Determinacin del costo neto de enajenacin
Costo de adquisicin:
S/. 160,000.00
Depreciacin:
S/.
Costo neto de enajenacin
S/. 129,060.00
30,940.00
Aspecto contable
Ahora bien, la compra del vehculo para la empresa, teniendo

en cuenta lo dispuesto en la NIC 16: Propiedades, planta y
equipo, ser considerado como un activo fijo, siempre que
equipo
En esta casilla se
deber consignar el
costo neto de enajenacin determinado
en el presente caso.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El saldo a favor originado por rentas de tercera categora
que no se haya pedido en devolucin deber ser compensado
hasta agotarse
Anlisis de la RTF N 03783-10-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
El contribuyente que genere rentas de

tercera categora y se encuentre acogido al rgimen general del Impuesto
a la Renta se encuentra obligado a
realizar la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta dentro de los
plazos que para dicho efecto haya previsto la Administracin Tributaria. Si es
que en dicha declaracin se determina
que los pagos a cuenta realizados (de
enero a diciembre) resultan superiores,
a la obligacin tributaria, se generar
un saldo a favor del contribuyente, el
cual a opcin del contribuyente puede
ser solicitado en devolucin (lo cual se
regir de acuerdo con lo establecido en
el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria) o ser compensado contra los
futuros pagos del Impuesto a la Renta
que se generen como consecuencia de
la actividad del contribuyente.
La recurrente interpone recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia

N 1350140002118/Sunat.
Para dicho efecto, el contribuyente

elegir la alternativa consignada precedentemente en su declaracin jurada
anual.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria seala que de

la verificacin del sistema de recaudacin
observ que en la declaracin jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2010,
la recurrente determin un saldo a favor
a ser aplicado contra los pagos a cuenta
del ejercicio siguiente ascendente a
S/. 33 087,00, por lo que atendiendo a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada del ejercicio 2010, dicho saldo se
debi aplicar contra los pagos a cuenta
declarados por los meses de marzo a
diciembre de 2011 y enero y febrero
de 2012, de esta manera, al seguirse
dicho procedimiento qued un saldo
a favor del ejercicio anterior a utilizar
en la determinacin del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2011 ascendente a
S/. 14 715,00.
A-12
El contribuyente sostiene que no existe

omisin de pago alguno, toda vez que
cumpli con cancelar el Importe de
S/. 94 425,00 por concepto de Impuesto
a la Renta del ejercicio 2011, tributo que
determin tras deducir el saldo a favor del
ejercicio 2010 ascendente a S/. 33 087,00
y los pagos a cuenta de enero, febrero y
marzo de 2011 por un importe total de
S/. 13 575,00.
Por otro lado, no haber compensado el
saldo a favor de los ejercicios 2010 y 2011
con los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero 2012, siendo que
procedi a efectuar el pago respectivo por ambos periodos. Al respecto,
anota que la controversia se deriva
de no haber efectuado la citada compensacin, y que la ley la facultaba a
utilizar todo el saldo a favor del ejercicio
gravable acreditado en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio 2010 a los pagos a cuenta
del ejercicio 2011.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal confirma la Resolucin de
Intendencia N 1350140002118/Sunat.
De acuerdo con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 87 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, si el monto de los
pagos a cuenta excediera del impuesto
que corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, este
consignar tal circunstancia en dicha
declaracin y la Sunat, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los
contribuyentes que as lo prefieran podrn
aplicar las sumas a su favor contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de
su cargo, por los meses siguientes al de
la presentacin de la declaracin jurada,
de lo que dejarn constancia expresa en

dicha declaracin, sujeta a verificacin
por la Sunat.
Por otro lado, el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 0172003-EF, prescribe que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin jurada anual
del ejercicio precedente al anterior por
el cual no se haya solicitado devolucin,
deber ser compensado contra los pagos
a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del
mes de enero, hasta agotarlo. Asimismo,
el saldo a favor originado por rentas de
tercera categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya acreditado en
la declaracin jurada anual, no se solicite
devolucin por este y nicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a aquel
en que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo y que los
pagos a cuenta y retenciones en exceso
solo podrn ser compensados con los
pagos a cuenta o retenciones que se
devenguen con posterioridad al pago
en exceso.
Que en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010,
presentada mediante el Formulario PDT
668 N 750328474 del 1 de abril de
2011, se consign un saldo a favor del
contribuyente ascendente a S/. 33 087,00
saldo a favor que fue modificado por la
Administracin a S/. 34 314,00, optando
por la aplicacin a los futuros pagos a
cuenta, por ellos, este saldo deba ser
aplicado contra los pagos a cuenta mensuales futuros, esto es, aplicado contra
los pagos a cuenta del mes de marzo de
2011 en adelante hasta agotarlo.
De la revisin de las declaraciones juradas
de los pagos a cuenta de los meses de
marzo a diciembre de 2011, se verifica
que el citado saldo a favor del ejercicio
2010 alcanz a cubrir ntegramente los
mencionados pagos a cuenta, quedando un
remanente no utilizado de S/. 19 248,00, el
que debi ser aplicado contra los pagos
IMPUESTO A LA RENTA
a cuenta de enero y febrero de 2012,
en virtud de lo dispuesto en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, quedando un saldo a favor del
ejercicio 2010 ascendente a S/. 15 942,00
a efectos de ser compensado con el
Impuesto a la Renta de la regularizacin
del ejercicio 2011.
Dado que mediante los Formularios PDT
621 Ns 490010703 y 490010945 la
recurrente declar y cancel las sumas de
S/. 1662,00 y S/. 1644,00 por concepto
de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de los meses de enero y febrero
de 2012 respectivamente, sin aplicar
el saldo a favor del ejercicio 2010 que
cubra ambos importes, tales sumas
devinieron en pagos en exceso. Por lo
que la Administracin debe de verificar
si se ha solicitado la devolucin y/o compensacin de los pagos en exceso y de
ser el caso emitir pronunciamiento de
acuerdo a ley.
Nuestra opinin
Luciana Borrego Ganoza(*)
De acuerdo con el artculo 79 de la Ley

del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables a efectos de dicha
ley debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable. No debiendo de presentar
declaracin los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora.
En tal sentido, el artculo 87 de la norma
en mencin establece que si los pagos a
cuenta realizados resultasen inferiores
al monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo
del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha
declaracin. Si el monto de los pagos
a cuenta excediera del impuesto que
corresponda abonar al contribuyente
segn su declaracin jurada anual, este
consignar tal circunstancia en dicha
declaracin y la Sunat, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los
contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra
los pagos a cuenta mensuales que sean
de su cargo, por los meses siguientes
al de la presentacin de la declaracin
jurada, de lo que dejarn constancia
expresa en dicha declaracin, sujeta a
verificacin por la Sunat.
Por otro lado, el artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que para aplicar los crditos
tributarios contra los pagos a cuenta
de tercera categora, los contribuyentes

observarn las siguientes disposiciones:
1. Solo se podr compensar los saldos a
favor originados por rentas de tercera
categora.
2. Para la compensacin de crditos, se
tendr en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar, se compensar el
anticipo adicional, en segundo trmino, los saldos a favor y, por ltimo,
cualquier otro crdito.
3. El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no
se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir
del mes de enero, hasta agotarlo. En
ningn caso podr ser aplicado contra
4. El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora generado en el
ejercicio inmediato anterior deber
ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada
anual y no se solicite devolucin por
este y nicamente contra los pagos
a cuenta cuyo vencimiento opere a
partir del mes siguiente a aquel en
que se presente la declaracin jurada
donde se consigne dicho saldo. En
ningn caso podr ser aplicado contra
5. Los pagos a cuenta y retenciones en
exceso solo podrn ser compensados
con los pagos a cuenta o retenciones
que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
Por lo tanto, como podemos observar el
contribuyente cuenta con dos opciones
respecto al exceso del monto pagado:
aplicarlo contra los futuros pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta o solicitar su
devolucin.
En el presente caso el contribuyente ha
optado por la compensacin; sin embargo, no aplic dicho saldo a favor
contra los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero del periodo 2012, a
pesar de que el saldo a favor no haba
sido agotado en los pagos realizados
por el 2011.
Al respecto, el inciso 3) del artculo 55 de
la norma en mencin establece expresamente que los crditos tributarios deben
ser aplicados contra los pagos a cuenta
(*)
15
del ejercicio hasta agotarlos, es decir, que

una vez que el contribuyente opta en su
declaracin anual por la compensacin,
tiene que seguir aplicndola hasta que
el monto pagado en exceso se agote
mediante este medio. Lo que no ha sucedido en el caso materia de anlisis, ya
que el contribuyente ha hecho el pago
del Impuesto a la Renta de los meses de
enero y febrero de 2012 a travs de los
Formularios PDT 621 Ns 490010703 y
490010945.
Por otro lado, la intencin del legislador
al modificar el numeral 3 del artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta a travs del Decreto Supremo
N 017-2003-EF fue que el saldo a favor
originado por rentas de tercera categora
que no se haya pedido en devolucin
deber ser compensado hasta agotarse,
posicin que ha sido tomada por el mismo
Tribunal fiscal a travs de la Resolucin
N 06069-6-2005:
Que asimismo, el numeral 4 del
referido artculo 55, dispone que el
saldo a favor originado por rentas
de tercera categora generado en el
ejercicio inmediato anterior deber
ser compensando solo cuando se
haya acreditado en la declaracin
anual y no se solicite devolucin por
el mismo y nicamente contra los
pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a
aquel en que se presenta la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo, criterio que adems concuerda
con lo establecido en la Resolucin
N 205-4-2011 de observancia obligatoria, publicada en el diario oficial
El Peruano el 4 de marzo de 2001.
Que como se puede apreciar el Decreto Supremo N 017-2003-EF, que
modific el artculo 55, dispuso que
la forma de aplicacin del saldo a
favor prevista en los considerandos
anteriores sera en adelante una
obligacin y no una facultad del
contribuyente.
Por lo tanto, nos encontramos de
acuerdo con la Resolucin emitida
por el Tribunal Fiscal en el sentido de
que confirma la Resolucin de Intendencia N 1350140002118/Sunat, ya
que consideramos que el contribuyente
debi de agotar el saldo a favor de renta
determinado en sus declaraciones, aplicndolo para los periodos de enero y
febrero de 2012.
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la

Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesora tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
A-13
ASESORA TRIBUTARIA
ACTUALIDAD
16
Opinin respecto de la Resolucin de Superintendencia

N 374-2013-Sunat, que regula la incorporacin
obligatoria de emisores electrnicos a partir
del 1 de octubre de 2014
Segn lo establecido por la norma en comentario,
la Sunat a fin de efectuar un mayor control en
la emisin de comprobantes de pago ha considerado conveniente iniciar el proceso gradual
de incorporacin obligatoria de contribuyentes
en los sistemas de emisin de comprobantes de
pago electrnicos regulados por las Resoluciones
de Superintendencia Ns 182-2008-Sunat y 0972012-Sunat, considerando para tal efecto dos
escenarios determinados: a) en el caso del Sistema
portal (R.S. N182-2008-Sunat) ser obligatoria
la emisin electrnica de recibos por honorarios a
entidades del Sector Pblico; y b) en el caso del Sistema
desarrollado por el contribuyente ( R.S. N 097-2012Sunat) ser obligatoria la emisin electrnica de
comprobantes de pago por parte de los sujetos de
mayor inters fiscal, y que tengan mayor facilidad
para adaptarse a la emisin electrnica o que
usen de manera intensiva comprobantes de pago
impresos o importados por imprenta autorizada o
tickets o cintas de mquina registradora.
Ante ello, cabe mencionar que a nivel internacional
la utilizacin de comprobantes de pago electrnicos representan mltiples ventajas tanto para los
contribuyentes como para las Administraciones
Tributarias, que van desde: i) facilitar la participacin de las pymes en las licitaciones pblicas
(al reducir la carga administrativa); ii) lograr una
gestin ms eficaz y menos gravosa de todas las
relaciones entre clientes y proveedores mediante
periodos de pago ms cortos; iii) menos errores;
iv) mejor recaudacin del IGV; v) reduccin de
las impresiones de papel y los gastos de envo;
y vi) procesamiento integrado de los negocios,
hasta incrementar la transparencia de los flujos
de informacin y de los intercambios que resultan
relevantes para la emisin de los comprobantes
de pago electrnicos.
Siguiendo este contexto del panorama internacional, en el Per actualmente el ingreso a los
sistemas de emisin electrnica es opcional, segn
se desprende del artculo 3 tanto de la Resolucin de Superintendencia N 097-2012-Sunat y
normas modificatorias como de la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008-Sunat y normas
modificatorias. Sin embargo, la Resolucin de
Superintendencia N 374-2013-Sunat que entrar
en vigencia el 1 de octubre de 2014 establece la
incorporacin obligatoria de un determinado grupo
de contribuyentes en los sistemas de emisin de
comprobantes de pago electrnicos, lo cual en
nuestra opinin es correcto, ya que todo cambio
dentro de la habitualidad tributaria de los contribuyentes se caracteriza por ser de difcil aceptacin e
impopular; sin embargo, es obligacin del Estado
estimular este cambio implementando las polticas
de gestin necesarias y regulando, como en este
caso, el aspecto personal aplicable a la hiptesis
de incidencia.
A-14
Por otra parte, no cabe la menor duda de que la

emisin de los comprobantes de pago electrnicos
contribuye a conseguir los objetivos que deben de
regir las polticas pblicas, marcados por la bsqueda de la mejor relacin de transparencia entre
el contribuyente y la Administracin Tributaria, as
como conseguir la eficiencia en la gestin de los
fondos pblicos. Entonces, es necesario aprovechar
las posibilidades que nos ofrece la implantacin
obligatoria y gradual de la emisin electrnica de
comprobantes de pago para crear nuevas tcnicas
e instrumentos innovadores que nos permitan ser
ms eficientes en la gestin de nuestros recursos
tributarios, ya que el camino a la excelencia no
solo exige la mejora continua, sino tambin y ante
todo la innovacin
innovacin.
De otro lado, est claro que la presente Resolucin
muestra la intencin por parte de la Administracin
Tributaria de ejercer un control informatizado y sistematizado de los comprobantes de pago, que busca
favorecer un seguimiento riguroso de la morosidad a
travs de indicadores, los que visualizarn el volumen
de deuda comercial obtenida y permitir, llegado el
caso, aplicar los nuevos mecanismos de control de
la deuda comercial como parte del principio de sostenibilidad financiera. Ello se ve reflejado de manera
contundente en el artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 097-2012-Sunat, modificado
por Resolucin de Superintendencia N 374-2013Sunat, que establece como obligacin del emisor
electrnico lo siguiente:
a) Usar el formato digital en la boleta de venta
electrnica y la nota electrnica vinculada a
aquella;
b) Colocar en la boleta de venta electrnica y la
nota electrnica vinculada a aquella la firma
digital;
c) Utilizar para la representacin impresa un
papel que cumpla con las especificaciones
sealadas en el tercer prrafo del numeral
2.19 del artculo 2, si se usa tecnologa de
impresin trmica;
d) Colocar en la representacin impresa de la factura electrnica, la boleta de venta electrnica
o la nota electrnica vinculada a aquellas, el
valor resumen o el cdigo de barras, a que
se refieren los numerales 6.2 y 6.3 del Anexo
N 6, donde a partir del 01/01/2018, en la
representacin impresa indicada en el prrafo
anterior, se deber colocar el cdigo de barras.
Por ltimo, cabe indicar que la implementacin y la
innovacin de esta nueva forma de emisin electrnica
requiere la exigencia de que los sistemas ofrezcan las
garantas y medidas de seguridad adecuadas a la naturaleza y circunstancias de los trmites y actuaciones
para los que se autorice su empleo, de lo contrario
sera perjudicial tanto para los contribuyentes como
para la Administracin Tributaria.
ASESORA TRIBUTARIA
17
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cundo se configura la habitualidad segn

la Ley del Impuesto General a las Ventas?
Cindy Magaly PACHECO ANCHIRAICO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe tiene como finalidad exponer las reglas de la habitualidad

aplicables en la Ley del Impuesto General a las Ventas, reguladas para los
diversos supuestos gravados con el IGV.
I.
EL SUJETO PASIVO DEL IGV
El IGV grava el consumo de bienes y servicios, por

ello, El IGV grava a los consumidores finales en el
pas, con una carga econmica equivalente al 18%
del valor de venta o retribucin. El impuesto est
diseado para que se traslade al precio o contraprestacin el importe que resulte de aplicar su tasa
sobre el valor total del producto
producto, discriminndose
el importe del tributo para que el adquirente
pueda aplicarlo como crdito fiscal y descontarlo
del precio o contraprestacin que facture a otro
sujeto. As, el IGV se traslada hacia delante en la
cadena de produccin y distribucin de los bienes
y servicios, hasta llegar al consumidor final,
final quien
paga como parte integrante del precio o retribucin
el importe equivalente a la aplicacin de la tasa
del impuesto sobre el precio o contraprestacin,
antes de la traslacin del referido importe ()(1).
De este modo, si bien, quien sufre la carga econmica de este impuesto son los consumidores finales,
estos sujetos no son quienes realizan el pago del
IGV al fisco peruano, sino que ms bien, al existir
una traslacin de la carga econmica, el pago del
impuesto lo realizan los sujetos designados como
contribuyentes por el TUO de la Ley del IGV(2) (en
adelante, la Ley del IGV).
En este mismo orden de ideas, la RTF N 00493-22003 seala que: Con relacin al sujeto incidido
con el tributo, debe sealarse que el legislador al
establecer el Impuesto General a las Ventas bajo la
estructura de un tributo plurifsico no acumulativo
que grava el valor agregado determinado a travs
del sistema de deduccin sobre base financiera,
utilizando para tal efecto el mecanismo de impuesto contra impuesto (deduccin del crdito
fiscal respecto del dbito fiscal), ha previsto la
traslacin de la carga econmica del tributo (impuesto indirecto) respecto de quien resulta usuario
del servicio afecto
afecto.
(*)
En ese sentido, no debe confundirse la calidad de

sujeto incidido o persona respecto de la cual opera
la traslacin de la carga econmica del impuesto
que efecta el contribuyente de iure hacia el
contribuyente de facto (persona que soporta en
definitiva el gravamen), con la calidad de sujeto
pasivo establecida por la ley (persona obligada a
pagar el gravamen al fisco)
fisco).
Por lo anterior, el artculo 9 de la Ley del IGV ha regulado quines tienen la calidad de contribuyentes,
a quienes se les trasladar la carga econmica,
cuando realicen cualquiera de las operaciones
gravadas con el IGV:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin
que desarrollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por
no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
()
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto
la comunidad de bienes, los consorcios,
Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin y un Posttulo
en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
(1) RISSO MONTES, Carolina. El crdito fiscal en el Impuesto General a las Ventas. Ponencia Individual presentada en VII Jornadas Naciones
de Derecho Tributario, p. 316, <http://ipdt.org/uploads/docs/12_Rev41_CRM.pdf>.
(2) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo
N 055-99-EF.
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
18
No debe confundirse la calidad de

sujeto incidido o persona respecto de
la cual opera la traslacin de la carga
econmica del impuesto que efecta el
contribuyente de iure hacia el contribuyente de facto, con la calidad de sujeto
pasivo establecida por la ley.
joint ventures u otras formas de

contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilipresarial
dad independiente, de acuerdo
con las normas que seale el
Reglamento.
La habitualidad se calificar
con base en la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca
el Reglamento. Se considera
habitualidad la reventa.
reventa
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que

efecte el importador de
vehculos usados antes de
transcurrido un (1) ao de
numerada la Declaracin
nica de Aduanas respectiva o
documento que haga sus veces.
II. LA HABITUALIDAD EN LAS OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV
Se advierte que, para los sujetos que

no realizan actividades empresariales,
pero que realizan de manera habitual
la venta de bienes muebles afectos,
prestan servicios afectos, utilizan servicios prestados por no domiciliados,
ejecutan contratos de construccin
afectos, efectan ventas afectas de
bienes inmuebles, dichos sujetos calificarn como contribuyentes del impuesto, por tanto, debern cumplir con
el pago del IGV, adems, de cumplir
con las dems obligaciones formales
aplicables, como es el de inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes (RUC),
presentar las declaraciones mensuales
(PDT 621), tener el derecho a deducir
el crdito fiscal por las adquisiciones
que realicen, siempre que cumplan lo
dispuesto en los artculos 18 y 19 de la
Ley del IGV, entre otros considerandos.
Como se ha mencionado, a efectos de ser

sujeto pasivo del IGV es necesario que los
sujetos realicen actividad empresarial, de
no ser as, para que dichos sujetos sean
contribuyentes del IGV debern realizar
las operaciones gravadas con el IGV de
manera habitual.
Cabe resaltar que, acorde a la norma

anteriormente citada, cuando ocurra
una operacin de importacin de bienes
afectos no ser necesario que esta se
realice de manera habitual, bastar que
se efecte una vez, para que el sujeto
importador se encuentre gravado con
el IGV.
De lo expuesto hasta el momento, se

advierte que son sujetos pasivos del IGV
los sujetos que desarrollen actividades
empresariales, pues, para ellos, bastar
que ejecuten cualquiera de las operaciones
gravadas con el IGV para que se encuentren obligados a pagar el impuesto; sin
embargo, adicionalmente a ello, la Ley
del IGV ha desarrollado otro concepto,
este es el de habitualidad, con el fin de
gravar las operaciones de los sujetos que
no realicen actividad empresarial pero que
ejecutan en forma habitual alguna de las
operaciones gravadas con el IGV, esto ltimo, lo revisaremos en el siguiente punto.
As, el numeral 9.2 del artculo 9 de la

Ley del IGV seala lo siguiente:
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades
de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas
prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas suempresarial
jetos del impuesto cuando:
i)
Importen bienes afectos;
ii) Realicen de manera habitual las

dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
Impuesto.
A-16
En este orden de ideas, la habitualidad

ser una condicin propia de los sujetos
que no realicen actividad empresarial
pero que ejecutan, en forma habitual,
alguna de las operaciones gravadas con
el IGV; estos sujetos podran tratarse
de las entidades sin fines de lucro, las
personas jurdicas de derecho pblico,
los colegios profesionales, entidades de
auxilio mutuo(3), entre otros.
De esta manera, la calidad de contribuyente del impuesto se determina en las

personas que ejerzan actividad empresarial por el solo hecho de ejecutar cualquiera de las operaciones comprendidas
en el mbito de aplicacin del impuesto.
Ello, porque se entiende que en este tipo
de entidades cualquier operacin califica
como parte de la actividad empresarial.
En cambio, las personas que no ejercen
actividad empresarial solo sern contribuyentes, si es que la habitualidad califica la
operacin como una actividad empresarial
comprendida en el mbito de aplicacin
del impuesto
impuesto(4).
III. SUPUESTOS DE HABITUALIDAD

EN LAS OPERACIONES GRAVADAS
CON EL IGV
La habitualidad se configura en la medida
en que un sujeto realice una operacin
gravada con el IGV (venta de bienes muebles, prestacin de servicios, utilizacin
de servicios, contratos de construccin,
venta de bienes inmuebles) en forma
habitual, de esta manera, pasara a tener
la calidad de contribuyente.
De acuerdo con ello, el numeral 1 del
artculo 4 del Reglamento de la Ley del
IGV ha establecido los parmetros a tomar
en cuenta a fin de identificar si una operacin se encuentra o no desarrollndose
de manera habitual, dicho artculo seala
lo siguiente:
Para calificar la habitualidad a que
se refiere el artculo 9 del Decreto,
la Sunat considerar la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las
operaciones a fin de determinar
el objeto para el cual el sujeto las
realiz.
En el caso de operaciones de venta
venta,
se determinar si la adquisicin o
produccin de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo, su venta o
reventa, debiendo de evaluarse en los
dos ltimos casos el carcter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o
monto.
Tratndose de servicios,
servicios siempre se
considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con
los de carcter comercial.
(3) Resolucin del Tribunal Fiscal N 00726-4-2000: Que si bien la recurrente, en su calidad de entidad de auxilio
mutuo, se encontraba durante los periodos acotados inafecta al Impuesto a la Renta, los ingresos que obtenan
calificaban como rentas de tercera categora, conforme a lo dispuesto en el artculo 28 de la misma Ley, y dado que
los servicios que los generaban eran prestados de manera habitual, se concluye que los mismos se encontraban
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
(4) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones, Tax Editor, Lima, 2009, pp. 229 y 230.

En los casos de importacin
importacin, no se
requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del Decreto, se
presume la habitualidad, cuando el
enajenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles dentro de un
periodo de doce meses, debindose
aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos
o ms inmuebles, se entender que
la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar
gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran
sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmente, a efectos de su
enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final
de bienes y servicios realizados en
Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, no se requiere
habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto
son sujetos del impuesto:
a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades
que realicen en forma habitual.
Conforme a lo anterior, a fin de determinar si una operacin se desarrolla de
manera habitual, la Administracin Tributaria considerar como criterios: la
naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
operaciones; y, con ello, determinar el
objeto o finalidad por el cual el sujeto
las realiz.
Para dicho fin, el numeral 1 del artculo 4
del Reglamento de la Ley del IGV, anteriormente citado, ha definido la habitualidad
en los siguientes casos:
Para las operaciones de venta
venta, la habitualidad se determinar en funcin
de si los bienes adquiridos y/o producidos tienen como finalidad su venta
o reventa de estos, para ello deber
evaluarse la frecuencia y/o monto de
estas transacciones.
Es lgico que, cuando la adquisicin
o produccin de bienes tienen por
objeto su uso o consumo no nos
encontraremos ante operaciones por
las cuales deba analizarse

la habitualidad.
19
Veamos, cmo el Tribunal

A fin de determinar si una operacin se
Fiscal en la RTF N 02554desarrolla de manera habitual, la Adminis2-02 seala el carcter de
habitual en la venta de metracin Tributaria considerar como cridicinas efectuada por una
terios: la naturaleza, caractersticas, monto,
entidad integrante de la Difrecuencia, volumen y/o periodicidad de las
reccin Regional de Salud
de Junn: Se establece que
operaciones; y, con ello, determinar el objeto
si bien la recurrente, como
o finalidad por el cual el sujeto las realiz.
integrante de la Direccin
Regional de Salud de Junn,
brinda un servicio pblico
que no se puede calificar
siendo as, el IGV se aplicara a
como empresarial, resulta claro que
partir de la segunda transferencia
la venta de medicamentos en su
de inmueble.
farmacia constituye una actividad
En el caso de que, la transferencia de
habitual, de lo que fluye que tiene la
los inmuebles se contemple en un solo
condicin de sujeto del impuesto por
contrato, se entender que la primera
ser vendedor habitual, de lo que se
transferencia es la del inmueble de
concluye que la venta de medicinas
menor valor.
realizada por la recurrente a travs
de sus farmacias est gravada con
Ahora bien, es de rescatar que,
Impuesto General a las Ventas,
Ventas siendo
para el caso de las transferencias
que el hecho de que la recurrente
de inmuebles, que hubieran sido
se encuentre inafecta al Impuesto
mandados a edificar o edificados
a la Renta no tiene incidencia en el
total o parcialmente a efectos de su
Impuesto General a las Ventas.
enajenacin, no se aplicarn las reenajenacin
glas de la habitualidad de la venta
Para los servicios,
servicios la habitualidad se
de inmuebles, vale decir, no solo a
determinar en la medida en que
partir de la segunda transferencia
los servicios sean similares con otros
se gravar con el IGV, sino que, en
de carcter comercial, as, veamos
este caso, todas las transferencias
la siguiente RTF N 09571-4-2009
se encontrarn gravadas con el IGV.
que consider que: () son sujetos
gravados con el Impuesto General a
Importacin de vehculos usados
usados, en
las Ventas las personas jurdicas que
esta ocasin, se presenta una regla
desarrollen actividad empresarial, o
especial de habitualidad, pues, su deque sin desarrollar dicha actividad
terminacin se centrara en analizar la
resulten habituales en la realizacin de
fecha en que el importador efecte la
operaciones gravadas con el impuesto,
transferencia de los vehculos usados,
y que los Colegios Odontolgicos Desi fuera menos transcurrido un (1) ao
partamentales son personas jurdicas
de la numeracin de la Declaracin
de Derecho
erecho Pblico
blico cuya organizacin
Aduanera de Mercancas (antes DUA)
no obedece al desarrollo de una actio documento que haga sus veces,
vidad empresarial, pero que; sin emdicha operacin obtendr el carcter
bargo, pueden ser sujetos del Impuesto
de habitual.
General a las Ventas en la medida en
Para los dems casos de importacin
que sean habituales en la realizacin
de bienes afectos, es sabido que no
de operaciones afectas, por lo que
se requiere habitualidad o actividad
al haberse verificado la realizacin
empresarial para ser sujeto del Imhabitual, siendo que de acuerdo con
puesto GV.
las normas del IGV se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos
Finalmente, si bien existen supuestos
que sean similares con los de carcter
especficos de habitualidad, como los
comercial; en consecuencia, la pressealados anteriormente, es de destacar
tacin de servicios de capacitacin
que, para los dems casos, a efectos
en convenio con una universidad y el
de determinar la habitualidad de una
alquiler de terrenos constituyen opeoperacin, la Administracin Tributaria
raciones gravadas con impuesto ().
tomar como criterios: la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia, vo Para la venta de inmuebles
inmuebles, se prelumen y/o periodicidad, sealados en el
sume la habitualidad, cuando el
numeral 9.2 del artculo 9 de la Ley del
enajenante realice la venta de, por
IGV y en el numeral 1 del artculo 4 del
lo menos, dos inmuebles dentro de
Reglamento de la Ley del IGV.
un periodo de doce (12) meses;
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Devolucin de las percepciones del IGV a los consumidores finales Servicios prestados por las casas de cambio
Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
INTRODUCCIN
a Administracin Tributaria crea, mediante Ley N 29173, el Rgimen de Percepciones como uno de los sistemas administrativos del Impuesto General a las Ventas. Segn este dispositivo legal dichas percepciones las
aplicar el agente de percepcin a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el
Apndice 1, a la venta de combustibles y a la importacin de bienes.
De esta manera, las percepciones constituyen un pago adelantado del Impuesto General a las Ventas mediante el
cual el vendedor o la Administracin Tributaria en su calidad de Agente de Percepcin percibe del importe de una
venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador.
A la vez el cliente o importador a quien se le efecte la percepcin podr realizar la deduccin contra el IGV,
que determine mensualmente por sus ventas, las percepciones que le efecten hasta el ltimo da del periodo al
que corresponda su declaracin; salvo que cuente con crdito fiscal, el cual se aplicar primero, entonces dichas
percepciones las podr compensar contra otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin siempre que mantenga
un monto no aplicado por un plazo no menor de tres periodos consecutivos.
As, la presente seccin tiene por finalidad responder a la siguiente interrogante: qu sucede cuando estas percepciones son aplicadas a un consumidor final, quien por nica vez realiza una compra o importacin por la que
se le deba realizar la percepcin de manera obligatoria por adquirir o importar bienes sujetos al rgimen de
percepciones?
De igual manera, desarrollaremos de forma prctica el tratamiento tributario que se le aplica a las operaciones de
compra y venta de divisas realizadas por las casas de cambio, entendiendo que estas no se encuentran dentro del
campo de aplicacin del Impuesto General a las Ventas y, por lo tanto, no estaran gravadas con dicho impuesto.
I.
la numeracin de la Declaracin Aduanera de Mercancas

(DAM). Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las mercancas.
ASPECTOS GENERALES
1. A partir del 1 de enero de 2014 se considera consumidor

final a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el Rgimen de Percepciones por un importe
igual o inferior a mil quinientos y 00/100 nuevos soles
(S/. 1,500.00)(1).
Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor
unitario del bien sea igual o mayor al referido monto,
siempre que no se trate de la venta de ms de una
unidad del mismo bien, precisndose que dicha situacin se da cuando el comprobante de pago se emita
por dos o ms unidades de bienes que sean idnticos
entre s (misma marca, modelo, color, tamao, talla o
dimensiones).
2. Respecto de las percepciones aplicadas a las operaciones

de adquisicin y/o importacin de bienes que realicen,
segn lo indicado lneas arriba, los consumidores finales
con los Agentes de Percepcin y/o con la Administracin
Tributaria; concluimos sealando que aquellos podrn luego
solicitar la devolucin del monto de dichas percepciones;
al no estar sus operaciones afectas al Impuesto General a
las Ventas por carecer de la habitualidad que caracteriza a
las operaciones de comercio.
En cuanto a las divisas, segn lo sealado por el numeral
8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas: no se consideran bienes muebles,
entre otros, la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de estas.
La Ley N 29173 seala adems que tratndose de

bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos pticos y estuches portadiscos, los
que se encuentran contenidos en los numerales 1, 2,
3, 18 y 19 del Apndice 1 de la citada Norma Legal
son considerados consumidores finales siempre que el
importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100,
por comprobante de pago.
A efectos del cobro de la percepcin que grava la importacin de bienes, la Administracin Tributaria emitir una
Liquidacin de Cobranza, que vendra a ser la constancia
de percepcin; por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de
A-18
De la norma sealada podemos determinar que el Impuesto

General a las Ventas grava, entre otras operaciones, las
transferencias en el pas a ttulo gratuito de bienes muebles,
con la excepcin de aquellas transferencias no consideradas
ventas para fines del impuesto.
(*)
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada

Antenor Orrego de Trujillo, con Estudios de Maestra y Especializacin en Derecho
Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria).
Resolutora de la Gerencia de Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin
avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Decreto Supremo N 293-2013.
21
Devolucin de percepciones aplicadas a compras realizadas

por consumidores finales
Caso:
Gabriel Caro Tapia, quien es un consumidor final, identificado con DNI N 40405104, realiza compras de productos
medicinales, como vitaminas y protenas, es as que el 10
de setiembre compra 40 paquetes de vitaminas para su
consumo personal a S/. 50 (incluido IGV) cada caja de vitaminas (incluido IGV) a la distribuidora SALUD LINE S.A.
As, pues, el seor Gabriel Caro Tapia nos plantea las
siguientes consultas:
Administracin Tributaria ha creado para la atencin al Contribuyente. Se debe tener en cuenta que el monto a efectos
de la devolucin es el monto que se percibi y que conste en
el comprobante de pago.
El mencionado Formulario N 4949 debe estar llenado y firmado
por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC.
Se presenta un formulario por el periodo, monto y tributo por
el que se solicita la devolucin, llenando nicamente las casillas
detallas a continuacin:
Si por la compra que ha efectuado le debern aplicar la percepcin?, y de ser as, dnde y cmo se debern solicitar la
devolucin de las percepciones aplicadas a sus compras?
Dato adicional:
La distribuidora SALUD LINE S.A. ha sido designada por la
Sunat como agente de percepcin desde enero de 2011.
El importe de la compra fue por un monto de S/. 2,000.00.
Solucin:
De acuerdo con el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, a las operaciones que realicen los agentes
de percepcin con los denominados consumidores finales, no
se les aplicar la percepcin, cuando estos ltimos adquieran
los bienes que se indica en el Apndice 1 de la mencionada
norma y siempre que adquieran bienes comprendidos en el
Rgimen de Percepciones por un importe igual o inferior a mil
quinientos y 00/100 nuevos soles (S/. 1,500.00).
Por otro lado, segn el artculo 9 de la Ley N 29173, se indica
que estarn sujetas a la percepcin las operaciones de venta de
productos farmacuticos, dentro de los cuales se encuentran
las vitaminas.
De acuerdo con los datos proporcionados en el caso planteado,
indicamos lo siguiente:
Determinacin:
Valor de venta
Importe:
S/. 1,640.00
IGV 18%(*)
S/.
Precio de venta
S/. 2,000.00
Percepcin 2%(**)
S/.
Total a pagar
S/. 2,040.00
360.00
40.00
(*)
Tener en cuenta que este dato se est desagregando como referencia para detallar la
determinacin de la percepcin, ya que en una boleta de venta no se discrimina el IGV.
(**) De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/Sunat (01/04/2006), el
porcentaje a aplicar sobre el precio de venta de los productos farmacuticos ser del 2%.
En el caso de los consumidores finales, no podrn efectuar

compensaciones al no tener contra qu aplicarlo. Por lo que
corresponde solicitar la devolucin del importe que hayan
percibido, la que se efectuar a travs del Formulario Fsico
N 4949, en cualquiera de los Centros de Servicios que la
Debe adjuntarse adems un escrito sustentado con los motivos

que originaron la compra y se sealen los datos indicados lneas
arriba, sobre el periodo de la compra, cdigo del tributo y monto
que se solicita sea devuelto; adjuntando el comprobante de
pago en el que figura la percepcin realizada.
La Administracin Tributaria tiene un plazo de 45 das hbiles
contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud para
realizar la devolucin del monto percibido ms los intereses contados
desde que se efecta la percepcin hasta la fecha de la devolucin.
Devolucin de percepciones aplicadas a la importacin realizada por un consumidor final

Caso:
El seor Jos Mirco Rodrguez, quien es un consumidor
final, identificado con DNI N 41619587, importa por nica vez la rplica de una obra de arte de Vincent van Gogh:
Los girasoles, es as que el 1 de setiembre, la Administracin Tributaria le emite la liquidacin de cobranza.
As, pues, el seor Jos Mirco Rodrguez nos plantea las

siguientes consultas:
Si por la importacin que ha efectuado le debern aplicar
la percepcin del 10%?, y de ser as, dnde y cmo se debern solicitar la devolucin de las percepciones aplicadas
a la importacin realizada?
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
Dato adicional:
El valor CIF de la importacin fue por un monto de
S/. 60,000.00.
Solucin:
De acuerdo con la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas, la percepcin tambin se aplica
a las importaciones realizadas por personas que no tengan
habitualidad en las importaciones; aun cuando no cuente con
nmero de Registro nico del Contribuyente, realicen por primera vez una operacin y/o de rgimen aduanero, o estando
inscrito en l, no se encuentre afecto al IGV.
La Administracin Tributaria efectuar la percepcin del IGV
con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere
al artculo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia
de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la
importacin y sin tomar en cuenta que el importador sea o
no sujeto del Impuesto.
Determinacin:
Importe:
Valor CIF
S/. 60,000.00
Total a pagar Percepciones
S/. 6,000.00
En el caso de importadores no habituales, no podrn

efectuar compensaciones al no tener crdito a favor de la
Administracin Tributaria con el cual compensar. Por lo que
corresponde solicitar la devolucin del importe percibido, la
que se efectuar a travs del Formulario Virtual N 4949, en
cualquiera de los Centros de Servicios que la Administracin
Tributaria ha creado para la atencin al Contribuyente. Se debe
tener en cuenta que el monto a efectos de la devolucin es
el monto que le corresponde que se le percibi y que conste
en la liquidacin de cobranza emitida por la Administracin.
Como en toda solicitud de devolucin, se debe presentar el
Formulario N 4949, llenando las siguientes Casillas:
Casilla 107: Cdigo del tributo 1011.
Casilla 105: Periodo por el que se solicita la devolucin.
Artculo 24.- Mandato

Acto por el cual el dueo, consignatario o consignante encomienda el despacho aduanero de sus mercancas a un agente de aduana, que lo acepta
por cuenta y riesgo de aquellos, es un mandato con representacin que se
regula por este Decreto Legislativo y su Reglamento y en lo no previsto en
estos por el Cdigo Civil.
El mando se constituye mediante:
a) el endose del documento de transporte u otro documento que haga sus veces.
b) poder especial otorgado en instrumento privado ante notario pblico; o
c) los medios electrnicos que establezca la Administracin Aduanera.
Segn el subnumeral 19.2 del artculo 19 de la Ley N 29173, a

estas importaciones se les aplicar por concepto de percepcin
el porcentaje del 10%.
determinamos lo siguiente:
Casilla 102: Monto de la percepcin.

Casilla 101: Tipo 29.
Debe adjuntarse adems un escrito sustentado con los motivos
que originaron la importacin y sealando los datos indicados
lneas arriba, sobre el periodo de la importacin, cdigo del
tributo y monto que se solicita sea devuelto; adjuntando la
liquidacin de cobranza emitida por la Administracin Tributaria
donde se indique la percepcin realizada.
Al igual que en el caso planteado sobre consumidores finales,
la Administracin Tributaria tiene un plazo de 45 das hbiles
contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud
para realizar la devolucin del monto percibido ms los intereses
contados desde que se efecta la percepcin hasta la fecha
de la devolucin.
Compra y venta de divisas

Caso:
La casa de cambio denominada: Casa de Cambio Villa Rica
SAC realiza el 20 de setiembre una operacin de venta de
divisas por un importe de US$ 3,000.00 (tres mil y 00/100
dlares americanos) a la seora Lucrecia Bobadilla Beltrn,
identificada con DNI N 27373545.
por la norma del Impuesto General a las Ventas como bienes

muebles, por lo tanto, se tiene que la transferencia de estas;
tampoco se encuentra dentro del campo de aplicacin de dicho
impuesto y, por lo tanto, no est gravada con el IGV.
determinamos lo siguiente:
As, pues, el representante legal de la Casa de Cambio Villa

Rica SAC nos plantea las siguientes consultas:
Si por la venta de divisas debe pagar IGV?, y de no ser
as, cmo debe ingresar en su registro de ventas dicha
transferencia?
Dato adicional:
El valor de la venta de divisas US$ 3,000.00 (tres mil
dlares y 00/100 dlares americanos) fue por un monto
de S/. 8,340.00 (ocho mil trecientos cuarenta y 00/100
nuevos soles)
Tipo de cambio soles : S/ 2.78
Solucin:
La moneda nacional como la moneda extranjera, as como cualquier documento representativo de estas, no son considerados
A-20
Determinacin:
Valor Venta de US$ 3,000.00
Importe:
US$ 3,000.00
Tipo de Cambio Venta
S/. 2.78
IGV 18%
No aplica
Total precio de Venta
S/. 8,340.00
Al no considerarse como bien mueble a la moneda nacional

o extranjera; esta transferencia se encontrara inafecta
por lo que la seora Lucrecia Bobadilla Beltrn no tendra
que pagar el 18% por concepto de Impuesto General a
las Ventas.
Por otro lado, la Casa de Cambio Villa Rica SAC, al momento de
ingresar dicha operacin en el registro de ventas, lo registrara
en la columna de ventas no gravadas.
23
JURISPRUDENCIA COMENTADA
El agente de percepcin debe de presentar el Formulario
Virtual N 633 aun cuando no se hubieran practicado percepciones
Anlisis de la RTF N 05007-3-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria designa
a las personas que sern consideradas
como agentes de percepcin a efectos
del Impuesto General a las Ventas,
configurndose de esta manera una
serie de obligaciones para el agente
perceptor, las cuales de no ser llevadas
a cabo conforme con lo que seala la
norma traern como consecuencia la
comisin de infracciones.
Al respecto, la Ley N 29173 establece
el marco normativo que regula los Regmenes de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas, dentro del cual
se encuentra el rgimen aplicable a la
adquisicin de combustible. Siendo considerados como agentes de percepcin los
sujetos que actan en la comercializacin
de combustibles lquidos derivados del
petrleo.
I.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria seala que

la recurrente no cumpli con presentar
la declaracin jurada del Rgimen de
Percepciones del Impuesto General a
las Ventas del periodo de agosto de
2013 dentro del plazo establecido por la
Resolucin de Superintendencia N 3022012/Sunat , por lo que incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario; no
resultndole aplicable rebaja alguna,
toda vez que esta no ha subsanado
dicha infraccin a pesar de haber
sido notificada con la Comunicacin
N 0210100014029 mediante la cual
se le inform que haba incurrido en
dicha infraccin.
El 4 de noviembre de 2013 la Administracin emiti la Resolucin de Multa
N 021-002-0049909 por la comisin de
la infraccin tipificada por el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,
al no haberse presentado dentro del
plazo establecido la declaracin jurada
del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas del periodo
de agosto de 2013, sealando con fecha
de infraccin el 14 de setiembre de 2013
y estableciendo una sancin equivalente

a una UIT ms intereses moratorios.
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente interpone recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia
N 0250140018355/Sunat.
El contribuyente sostiene que cumpli con presentar la declaracin del
Impuesto General a las Ventas del
periodo agosto de 2013 dentro del
plazo establecido por el cronograma
de obligaciones mensuales, siendo que
en dicha declaracin consign como
deuda tributaria el importe de S/. 0,00
al no haber realizado operaciones en
el periodo, no existiendo ninguna percepcin, por lo que no incurri en la
infraccin que se le imputa.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal confirma la Resolucin
de Intendencia N0250140018355/Sunat.
Conforme con el artculo 10 del Cdigo
Tributario, la Administracin podr
designar como agentes de percepcin
a los sujetos que se encuentren en
disposicin para efectuar la percepcin de tributos. En tal sentido, el
numeral 2 del inciso c) del artculo
10 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo dispone que mediante decreto supremo
o resolucin de Superintendencia
se podr designar, entre otros, a las
personas naturales, las sociedades u
otras personas jurdicas, instituciones
y entidades pblicas o privadas como
agentes de percepcin del impuesto
que causarn los importadores y/o adquirientes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo con el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 1282002/Sunat, el agente de percepcin
declarar el monto total de las percepciones practicadas en el periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT- Agentes de percepcin, Formulario

Virtual N 633-versin 1.0, debiendo de
ser presentado respecto de los periodos
por los cuales se mantenga la calidad
de agente de percepcin, aun cuando
no se hubieran practicado percepciones
en alguno de ellos.
Tomando en cuenta que la recurrente
fue designada como agente de percepcin a partir del 1 de julio de 2013
de conformidad con el anexo N 2 del
Decreto Supremo N 091-2013-EF, esta
se encontraba obligada a presentar las
declaraciones vinculadas con las percepciones del Impuesto General a las
Ventas-agentes de Percepcin, durante
el periodo materia de controversia, en
su calidad de agente de percepcin,
toda vez que aun cuando no hubiera
presentado percepciones del referido
impuesto, debi declarar cero (00), en
virtud de lo dispuesto por el artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia
N 128-2002/Sunat.
En tal sentido, se observa de autos
que la recurrente no cumpli con
presentar la declaracin jurada del Rgimen de Percepciones del Impuesto
General a las Ventas de agosto de
2013 dentro del plazo establecido
por la Resolucin de Superintendencia
N 302-2012/Sunat, por lo que se
encuentra acreditada la comisin de
la infraccin prevista por el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,
careciendo de sustento lo alegado por
la recurrente.
De acuerdo con el artculo 165 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, la
infraccin se determina de forma objetiva
y es sancionada administrativamente con
penas pecuniarias.
Al respecto, el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo en mencin establece
que constituye infraccin relacionada
con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones no presentar
las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, encontrndose sancionada dicha infraccin con una multa equivalente a una
Unidad Impositiva Tributaria.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Nuestra opinin
Luciana Borrego Ganoza(*)
El Texto nico Ordenado del Cdigo

Tributario en su artculo 10 seala que
podrn ser designados como agentes de
percepcin los sujetos que, por razn
de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin
Tributaria podr designar como agente
de percepcin a los sujetos que considere
que se encuentran en disposicin para
efectuar la percepcin de tributos.
En tal sentido, la Ley N 29173 seala
que la designacin de los agentes de
percepcin tomar en consideracin,
entre otros, la participacin de dichos
sujetos en el mercado y su ubicacin
dentro de la cadena de distribucin de los
bienes sujetos al rgimen, garantizando
el cumplimiento del objetivo del rgimen.
Para dichos efectos, la designacin de
los agentes de percepcin, as como la
exclusin de alguno de ellos, se efectuar
mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas,
con opinin tcnica de la Sunat(1).
La norma en mencin prev que los sujetos de dicho tributo debern efectuar un
pago por el impuesto que causarn en sus
operaciones posteriores cuando importan
y/o adquieran bienes, el que ser materia
de percepcin. Asimismo, establece que
los sujetos comprendidos en dicha ley
deben cumplir con las obligaciones referidas a documentos sustentatorios de la
percepcin, declaracin y pago, cuentas
y registros de control y comprobantes de
pago establecidos por la Sunat.
En cuanto al rgimen de percepciones
aplicable a la adquisicin de combustibles, se podr designar como agentes
de percepcin a aquellos sujetos que se
encuentren registrados como mayoristas
de combustible en la Direccin General
de Hidrocarburos (DGH). A tal efecto, se
considera como combustibles lquidos
derivados del petrleo, a aquellos sealados en el numeral 4.2. del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos
derivados de los Hidrocarburos aprobado
por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias con excepcin
del Gas Licuado de Petrleo.
Al respecto, el agente de percepcin
efectuar la percepcin del impuesto en
el momento en que se realice el cobro
total o parcial, con prescindencia de la
fecha en que se efectu la operacin
gravada con el IGV, siempre que a la
A-22
fecha de cobro mantenga la condicin

de tal. A efectos del clculo del monto de
la percepcin, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar
al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que
se realice el cobro.
En cuanto a la declaracin y pago, la
Resolucin de Superintendencia N 1282002/Sunat que regula el Rgimen de
Percepciones del IGV en las operaciones
de adquisicin de combustibles lquidos
derivados del petrleo, que se encuentren
gravadas con el IGV, seala que el agente
de percepcin declarar el monto total de
las percepciones practicadas en el periodo
y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT - Agentes de Percepcin, Formulario
Virtual N 633, respecto de los periodos
por los cuales se mantenga la calidad de
agente de percepcin, aun cuando no se
hubieran practicado percepciones en alguno de ellos
ellos. La declaracin y el pago se
realizarn de acuerdo con el cronograma
aprobado por la Sunat para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
Sin embargo, la multa que notific la

Administracin si bien es cierto es por
la infraccin contemplada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
esta no se refiere a la declaracin del PDT
621 (como es que alega el contribuyente),
sino que se refiere al PDT - Agentes de
Percepcin, Formulario Virtual N 633.
Declaracin que el administrado se encontraba obligado a presentar a pesar
de que en ese periodo no haya realizado
percepciones de acuerdo con el artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia
N 128-2002/Sunat, por el simple hecho
de haber sido nombrado agente de percepcin.
Por lo tanto, nos encontramos de
acuerdo con la Resolucin emitida
por el Tribunal Fiscal en el sentido de
que confirma la Resolucin de Intendencia N 0250140018355/Sunat, ya
que consideramos que si bien es cierto
el contribuyente no efectu percepciones
durante el periodo materia de infraccin,
este se encontraba obligado a presentar
el Formulario Virtual N 633 en 00.
En el caso materia de anlisis, la Administracin emiti al recurrente una multa

referida al numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario por no presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos. Alegando la
recurrente que no ha cometido dicha
infraccin, ya que present dentro de
fecha la declaracin del Impuesto General
a las Ventas en la cual no haba ninguna
percepcin.
En tal sentido, la declaracin realizada a

travs de dicho formulario virtual corresponde a una de tipo determinativa, ya que
en ella se deja constancia del monto que
se ha percibido durante un determinado
periodo y sobre un determinado sujeto
para su posterior cancelacin, por lo
tanto, el hecho de no llevar a cabo la
declaracin de este formulario har que
el agente de percepcin incurra en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado mediante
Decreto Supremo N 133-2013-EF por
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos, a la cual dependiendo del rgimen
en el cual se encuentre (Tablas I o II) le
corresponde una multa equivalente a 1
Unidad Impositiva Tributaria o al 50% de
la Unidad Impositiva Tributaria. Asimismo,
gozar de una rebaja de acuerdo con lo
que establece el anexo II del Rgimen de
Gradualidad aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
Sunat.
En tal sentido, conforme con el anexo

N 2 del Decreto Supremo N 091-2013-EF
se design como agente de percepcin,
entre otros, a la recurrente, a partir del
da primero de julio de 2013.
En el caso en mencin, la recurrente no

cumpli con presentar la declaracin jurada, por lo que no subsan la infraccin
materia de anlisis y, por ende, no le es
aplicable rebaja alguna.
En tal sentido, la Administracin Tributaria

a travs de la Resolucin de Superintendencia N 062-2005-Sunat aprob
la nueva versin del PDT - Agentes de
Percepcin, Formulario Virtual N 633 versin 1.2, la cual est disponible desde
el 30 de abril de 2005.
Por otro lado, el Cliente deber efectuar
su declaracin y pago mensual del IGV
utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N 621, donde consignar
el impuesto que se le hubiera percibido, a
efectos de su deduccin del tributo a pagar.
(*)
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la

Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesora tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Artculo 15 de la Ley N 29173.
ASESORA TRIBUTARIA
25
FISCALIZACIN
Fiscalizacin Sunat: obligacin de llevar

libros y registros contables
Luciana BORREGO GANOZA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
omo parte del proceso de recaudacin, la Sunat viene intensificando sus

acciones de fiscalizacin en los ltimos meses a travs de diversas medidas.
Dentro de ese contexto, el presente informe pretende abordar los variados aspectos
de una fiscalizacin que conlleva la solicitud de la presentacin de distintos libros,
centrndonos en el libro de planillas y en el de retenciones.
I.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Entre las facultades de las cuales goza la Administracin Tributaria se encuentra la de fiscalizacin, la
cual es ejercida con el fin de inspeccionar, investigar
y controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los administrados.
En tal sentido, la Administracin en el ejercicio
de esta facultad fiscalizadora podr, entre otras
medidas, exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de documentos, libros,
registros que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los que
debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes(1).
En tal sentido, los administrados se encuentran
obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria
debiendo de llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat;
o los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones
que se vinculen con la tributacin conforme a lo
establecido en las normas pertinentes. Los libros y
registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional; salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo
con los requisitos que se establezcan mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en
cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de
los Estados Unidos de Amrica(2).
II. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A

ASUNTOS TRIBUTARIOS
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
Sunat de fecha 30/12/2006 (normas referidas a
libros y registros vinculados a asuntos tributarios)

seala que son considerados como libros y registros vinculados a asuntos tributarios, los libros de
actas, los libros y registros contables u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia.
En tal sentido, de acuerdo con lo establecido en
la Resolucin mencionada precedentemente son
considerados como libros y registros vinculados a
asuntos tributarios: el libro de retenciones, incisos
e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta y el libro de planilla.
Al respecto, la norma seala que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern de ser
legalizados antes de su uso, incluso cuando sean
llevados en hojas sueltas o continuas, debiendo de
ser legalizados por los notarios o, a falta de estos,
por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias. Sin embargo, el numeral
2.5 del artculo 2 y el artculo 15 estipulan que lo
mencionado precedentemente no ser aplicable
para el libro de planillas.
Por lo tanto, lo sealado en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/Sunat solo ser
aplicable para el libro de retenciones, incisos e) y
f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta,
siendo que el de planillas deber de ser llevado
siguiendo lo estipulado por el Decreto Supremo
N 001-98-TR.
III. LIBRO DE PLANILLAS

De acuerdo con lo estipulado por el Decreto
Supremo N 001-98-TR (normas reglamentarias relativas a obligacin de los empleadores de
llevar Planillas de Pago), el libro de planillas o las
hojas sueltas correspondientes, sern autorizadas
previamente a su utilizacin por la Autoridad
(*)
Abogada por la Universidad de Lima. Cursante de la V Especializacin Avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per. Ex asesora tributaria de la Divisin de Centros de Servicios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
(1) Artculo 62 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(2) Artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
Administrativa de Trabajo del lugar donde

se encuentre ubicado el centro de trabajo.
Al respecto, al inicio del libro de planillas, de
la hoja suelta o de la microforma, deber
registrarse por una sola vez la siguiente
informacin referida a cada trabajador:
a) Nombre completo, sexo y fecha de
nacimiento.
b) Domicilio.
c) Nacionalidad y documento de identidad.
d) Fecha de ingreso o reingreso a la
empresa.
e) Cargo u ocupacin.
f) Nmero de registro o cdigo de
asegurado o afiliado a los Sistemas
Previsionales correspondientes.
g) Fecha de cese.
A travs del Decreto Supremo N 0182007-TR (el cual se dio con el fin de
reducir los costos en que incurren los
empleadores en el llevado de sus planillas
por las formas previstas en el Decreto
Supremo N 001-98-TR, administrar con
mayor eficiencia la informacin contenida
en dichos documentos, y optimizar la fiscalizacin laboral) se cre la denominada
Planilla Electrnica. Encargndose a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria la recepcin
de dicho documento.
Con la entrada en vigencia de la norma
en mencin, se derog (en parte) el Decreto Supremo N 001-98-TR que dict
las normas reglamentarias relativas a la
obligacin de los empleadores de llevar
los Libros de Planillas de Pago.
Por lo tanto, de llegar un Requerimiento
en el cual se le solicite el libro en mencin,
usted deber de verificar si en dicho periodo
presentaba ante la Administracin la denominada Planilla Electrnica, ya que de ser
as, no tendr la obligacin de contar con
el Libro de Planillas. Para lo cual, bastara
con presentar al fiscalizador las constancias
de las declaraciones enviadas en el periodo
materia de fiscalizacin a fin de sustentar
la no obligacin de contar con dicho libro.
modifica la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat; que establece

las normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, seala
que los libros y registros que integran la
contabilidad completa son:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Libro Caja y Bancos.

Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, establece que los siguientes

libros y registros integrarn la contabilidad
completa (siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos):
a) Libro de Retenciones, incisos e) y f)
del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b) Registro de Activos Fijos.
c) Registro de Costos.
d) Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas.
e) Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Por otro lado, el inciso j) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que las retribuciones
pagadas con motivo del trabajo prestado
en forma independiente a que se refieren
los incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley,
y sus correspondientes retenciones, sern

consignadas en un libro denominado
Libro de Retenciones, incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el que servir para sustentar tales
gastos. Sin embargo, no ser de aplicacin
para los sujetos que estn obligados a
incluir tales retribuciones en la planilla
electrnica a que se refiere el Decreto
Supremo N 018-2007-TR o para aquellos que, sin estarlo, ejerzan la opcin de
llevar dicha planilla para presentarla ante
el Ministerio de Trabajo y Promocin del
Empleo, en cuyo caso la planilla electrnica
servir para sustentar tales gastos.
Cabe mencionar, que con la entrada en
vigencia del Decreto Supremo N 0182007-TR se derog (en parte) el Decreto
Supremo N 001-98-TR que dicta las
normas reglamentarias relativas a la obligacin de los empleadores de llevar los
Libros de Planillas de Pago, por lo tanto,
ya no existe la obligacin de llevar el Libro
de Retenciones.
V. MODELO DE REQUERIMIENTO
A continuacin, presentaremos un modelo de requerimiento, el cual viene
siendo notificando por la Sunat, respecto
a la presentacin de libros, en el que se
solicita la presentacin del libro planilla
de pagos y el de retenciones.
Requerimiento N 011111111222
Fecha: 23/09/2014
Referencia: CARTA N 5558954569-01 SUNAT

RUC
Nombre o Razn Social
20122120121
PARTY YESO PERU S.A.
Domicilio Fiscal
AVENIDA ANGAMOS OESTE N 444 MIRAFLORES
Referencia
ALTURA CUADRA 5 DE COMANDANTE ESPINAR
CIIU
26957 FAB. ART. DE HORMIGN, CEMENTO Y YESO
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades establecidas en los artculos 61, 62 y 82, y
considerando las obligaciones de los Administrados indicados en el artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se le
requiere para que presente y/o exhiba la informacin y/o documentacin correspondiente al(los) tributo(s) y periodo(s) siguiente(s):
Tributo a Fiscalizar
: 0303 Renta Tercera Categora
Periodo de Fiscalizacin : Del 201201 Al 201212

Tipo de Fiscalizacin
: 01 Fiscalizacin Definitiva
01. Anlisis de liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores,
saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de crditos tributarios contra el Impuesto a la Renta, incluyendo el
crdito por renta de fuente extranjera).
02. Fotocopia de la comunicacin de la compensacin del saldo a favor por exportacin, de corresponder.
03. Escritura de constitucin inscrita en los Registros Pblicos y modificaciones a la fecha.
04. Convenios de estabilidad tributaria suscritos con el Estado, segn corresponda.
05. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados, segn corresponda.
06. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios, segn corresponda.
IV. LIBRO DE RETENCIONES
07. Proporcionar anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de clase 6-Gastos y 7-Ingresos (a tres
dgitos).
08. Detalle de bienes muebles o inmuebles de su propiedad, cedidos y/o arrendados.
El artculo 65 de la Ley del Impuesto a

la Renta seala que mediante Resolucin
de Superintendencia, la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat) podr establecer los libros y registros contables que integran la
contabilidad completa, las caractersticas,
requisitos, informacin mnima y dems
aspectos relacionados con los libros y registros contables.
Es en tal sentido, que la Resolucin de
Superintendencia N 226-2013/Sunat que
A-24
09. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (fecha de adquisicin, costo, incrementos por revaluacin, ajustes
por diferencia de cambio, mejoras de carcter permanente, retiros, revaluaciones, depreciacin, ajustes y el valor neto de los
bienes, indicando clculo y distribucin a los centros de costos), obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn
corresponda.
10. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consignacin, segn corresponda.
11. Libros de Actas de Junta de Accionistas y de Directorio, segn corresponda.
12. Libro Planilla de Pagos, Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artculo 34-Decreto Legislativo N 774 y normas modificatorias y/o complementarias, adjuntando la documentacin sustentatoria de las mismas.
13. Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor, Caja y Bancos, Inventarios y Balances,
Balance de Comprobacin Analtico, segn corresponda.
14. Registro de Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N l22-94-EF y normas modificatorias y/o complementarias (Sistema de Contabilidad de costos, registro
permanente en unidades, Inventarios fsicos de existencias al inicio y final del ejercicio, aprobado por los responsables de su
ejecucin), segn corresponda.
15. Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, segn corresponda.
ASESORA TRIBUTARIA
27
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Notificaciones en el domicilio procesal

Johanna Janette LOPEZ YAURI(*)
RESUMEN EJECUTIVO
i el contribuyente seala un domicilio procesal a efectos de un procedimiento

tributario, las notificaciones realizadas durante la tramitacin de dicho procedimiento deben ser realizadas en el domicilio sealado como procesal y solo de no
ser posible, se notificar en el domicilio fiscal.
INTRODUCCIN
La necesidad de abordar el presente artculo se
acredita con la importancia de poder responder
la siguiente interrogante: dnde se notifica
vlidamente al contribuyente en un procedimiento
administrativo tributario?
Comenzaremos as por definir qu entendemos
por domicilio fiscal y por domicilio procesal, indicaremos los requisitos que ambos deben cumplir para ser aceptados como tales por parte de
la Administracin Tributaria, el procedimiento y
oportunidad para declararlos y, finalmente, concluiremos sealando qu requisitos debe tener la
notificacin realizada a un domicilio procesal para
que sea considerada vlida.
El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario (en
adelante, Cdigo Tributario) reconoce bsicamente
dos domicilios: el domicilio procesal y el domicilio
fiscal. As, entendemos por:
1. Domicilio fiscal
Segn lo sealado por el artculo 11 del Cdigo
Tributario, se entiende como domicilio fiscal a
aquel lugar fijado por el contribuyente, dentro
del territorio nacional para todo efecto tributario;
los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo con las normas
respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar
su domicilio fiscal,
fiscal conforme esta lo establezca.
2. Domicilio procesal
De igual manera, el citado artculo 11 del Cdigo
Tributario seala que el domicilio procesal es el
fijado por el contribuyente a efectos de un procedimiento administrativo (contencioso-tributario,
no contencioso y de cobranza coactiva).
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro
del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria. La opcin de sealar domicilio procesal
en el procedimiento de cobranza coactiva, para el
caso de la Administracin Tributaria, se ejercer
por nica vez dentro de los tres das hbiles de
notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva y
(*)
estar condicionada a la aceptacin de aquella,

la que se regular mediante Resolucin de
Superintendencia.
I.
PROCEDIMIENTO PARA FIJAR EL DOMICILIO

PROCESAL
Segn lo seala el Cdigo Tributario, el contribuyente al obtener su Registro nico de Contribuyente

(RUC) fija su domicilio fiscal, donde es notificado
por la Autoridad Tributaria y adems es consignado
en las declaraciones y comunicaciones que hace
el contribuyente a la Administracin.
Adicionalmente, para facilitar las notificaciones
en los procedimientos de cobranza coactiva,
contencioso-tributario y en lo no contencioso
contencioso, el
contribuyente debe sealar el domicilio procesal,
el cual debe estar ubicado dentro del radio urbano
fijado por Administracin Tributaria para cada
dependencia a nivel nacional.
La Resolucin de Superintendencia N 254-2012,
que deroga la Resolucin de Superintendencia
N 006-98/Sunat, aprueba las disposiciones referidas al domicilio procesal en el procedimiento de
cobranza coactiva y a su aceptacin por parte de
la Administracin Tributaria, a travs del ejecutor
coactivo.
La citada Resolucin indica que para ejercer la
opcin de sealar domicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva, el deudor tributario
o su representante legal acreditado en el RUC,
deber presentar un escrito con firma legalizada
por fedatario de la Sunat o notario pblico, en el
que indique expresamente que est ejerciendo
dicha opcin, as como la ubicacin del referido
domicilio. Dicho escrito deber presentarse en:
La dependencia de la Sunat a la que pertenece
el deudor tributario en el caso de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva que contenga deuda por
tributos internos.
La dependencia de la Sunat que inicia el procedimiento de cobranza coactiva en el caso
de la deuda tributaria aduanera.
Asesora tributaria de Contadores & Empresas. Abogada por la Universidad Privada Antenor Orrego de Trujillo, con Estudios de Maestra y
Especializacin en Derecho Tributario, egresada del 1 CAAT (Curso de Aduanas y Administracin Tributaria). Resolutora de la Gerencia de
Reclamaciones de la Sunat. Con especializacin avanzada en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
28
se notifique la resolucin, se
entender por aceptado el
domicilio procesal.
efectuarn en el domicilio fiscal sealado

por el contribuyente de acuerdo con el
Cdigo Tributario.
Cabe precisar que a la fecha

se mantiene el criterio
fijado por el Informe N 0992008-SUNAT/2B0000, mediante el cual la Administracin Tributaria precisa que a
efectos de los procedimientos
seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio
procesal en la ciudad de Lima,
a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga
competencia en otra zona geogrfica
del pas.
II. FORMAS Y REQUISITOS DE LA

NOTIFICACIN EN EL DOMICILIO
PROCESAL
Luego de aceptado el domicilio procesal,

en dicho lugar se harn todas las notificaciones. Excepcionalmente, y solo en el caso de
encontrarse cerrado o de negativa de recepcin, las notificaciones se efectuarn en el
domicilio fiscal sealado por el contribuyente
de acuerdo con el Cdigo Tributario.
Asimismo, el escrito podr ser presentado

utilizando el formulario del anexo de
la norma en comentario, publicado en
Sunat Virtual y puesto a disposicin de
los contribuyentes en las dependencias
de Sunat a nivel nacional.
El domicilio procesal ser aceptado
siempre que:
1. La opcin se hubiera ejercido dentro
del tercer da hbil de notificada la
Resolucin de Ejecucin Coactiva;
2. No se hubiera fijado con anterioridad
domicilio procesal en un procedimiento de cobranza que se encuentre
en trmite en:
La dependencia de la Sunat a la
que pertenece el deudor tributario en el caso de tributos internos.
La dependencia de la Sunat
que hubiere iniciado el procedimiento de cobranza coactiva
en el caso de la deuda tributaria
aduanera.
3. El deudor tributario tenga la condicin de habido;
4.
El domicilio procesal se encuentre:

Dentro del radio urbano fijado
por la Resolucin de Superintendencia N 253-2012/Sunat
para la dependencia de la Sunat
a la que pertenece el deudor tributario.
Sea diferente a la direccin del
domicilio fiscal del deudor tributario;
Corresponda a una direccin
existente;
No se trate de una casilla de
notificacin.
El Ejecutor Coactivo verificar el cumplimiento de los requisitos sealados lneas

arriba a la fecha de emisin de la Resolucin Coactiva de aceptacin del domicilio
procesal, la cual ser notificada en el plazo
mximo de 10 das hbiles de presentado
el escrito. Pasado dicho plazo sin que
A-26
1. Radio urbano
Con fecha 31 de octubre de 2012, se
publica la Resolucin N 253-2012, con la
cual se fijan los lmites geogrficos dentro
de los cuales podr sealarse el domicilio
procesal en las diferentes dependencias
de la Administracin Tributaria a nivel
nacional, al inscribirse ante o dentro de los
procedimientos tributarios de cobranza
coactiva, contencioso-tributario y en lo
contencioso.
Para el caso de Lima, los lmites del radio
urbano:
Se inician en la Av. Alfonso Ugarte hasta
la Av. Colonial - cruce con la Av. Universitaria, contina hasta la interseccin con la Av. La Marina, luego la Av.
Brasil, Av. El Ejrcito, Av. Jos Pardo,
Av. Benavides, Malecn de la Reserva,
Av. Armendriz, hasta la Av. Miraflores,
prosigue hasta la Av. Repblica de Panam,
Av. Benavides, Av. Panamericana Sur,
se desva a Av. Javier Prado Este, contina por Av. Aviacin, Av. Mxico, Av.
Andahuaylas, Puente Balta - Ro Rmac
y Av. Alfonso Ugarte.
Asimismo, la Administracin Tributaria
fij, en el anexo de la misma Resolucin
de Superintendencia N 253-2012, los
lmites geogrficos dentro de los cuales
podr sealarse el domicilio procesal, en
las diferentes dependencias de la entidad
tributaria a nivel nacional.
Lo dispuesto por la Resolucin de
Superintendencia N 253-2012 resulta
de aplicacin a aquellos procedimientos
tributarios que se inicien a partir de su
vigencia, es decir a partir del 2 de noviembre de 2012.
Luego de aceptado el domicilio procesal,
en dicho lugar se harn todas las notificaciones. Excepcionalmente, y solo en
el caso de encontrarse cerrado o de negativa de recepcin, las notificaciones se
Debe entenderse, aun cuando el artculo

104 del Cdigo Tributario nicamente
hace referencia a las notificaciones realizadas al domicilio fiscal, que las mismas
reglas operan para las notificaciones realizadas en el domicilio procesal.
As, el citado artculo 104 del Cdigo
Tributario indica como una de las formas
de notificar los actos administrativos a la
efectuada por correo certificado o por
mensajero, en el domicilio fiscal
fiscal, sealado por el contribuyente; con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a
la recepcin efectuada por el encargado
de la diligencia. El acuse de recibo deber
contener, como mnimo:
1. Apellidos y nombres, denominacin
o razn social del deudor tributario.
2. Nmero de RUC del deudor tributario
o nmero del documento de identificacin que corresponda.
3. Nmero de documento que se notifica.
4. Nombre de quien recibe y su firma,
o la constancia de la negativa.
5. Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero
a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz
que se encuentre en el domicilio fiscal
del destinatario rechace la recepcin del
documento que se pretende notificar
o, recibindolo, se niegue a suscribir la
constancia respectiva y/o no proporciona
sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
III. EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES

Las notificaciones surtirn efectos desde
el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.
Por excepcin, la notificacin surtir
efectos al momento de su recepcin
cuando se notifiquen resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin que sustente operaciones de adquisiciones y ventas que se
deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se
realicen en forma inmediata de acuerdo
con lo establecido en el Cdigo Tributario.
ASESORA TRIBUTARIA
29
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Declarar una prdida indebida cuando se tiene impuesto

por regularizar - Determinacin de la infraccin
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor da a conocer la contingencia tributaria que puede

acarrear el declarar una prdida tributaria indebida, el cmo subsanar la mencionada declaracin, y qu consideraciones debemos tener en cuenta para la aplicacin del
rgimen de gradualidad, de acuerdo con las notas establecidas en el Cdigo Tributario.
I.
ASPECTOS GENERALES
II. DETERMINACIN DE LA SANCIN
De acuerdo con lo sealado por el numeral 1

del artculo 178 del Cdigo Tributario, constituye
infraccin relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que
corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos
u omitir circunstancias en las declaraciones que:
Influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria; y/o,
Generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario; y/o,
Generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.
La presente infraccin se configura al determinarse
supuestos referidos a que el deudor tributario
realice determinadas acciones contrarias a las
normas tributarias:
Omita incluir determinados conceptos en la declaracin tributaria (ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos);
Aplique tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que corresponda en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos; o,
Declare cifras o datos falsos.
Saldo a favor o prdida declarada en el IR

IR; en
el caso del Impuesto a la Renta Anual:
a) En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
Sancin
Influir en la determinacin de la deuda; y/o,

Generar aumentos indebidos de saldos o prdidas
o crditos a favor del deudor tributario; y/o,
Generar la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.
Con lo cual podemos concluir que de presentarse alguna situacin indicada en los supuestos
que tengan como consecuencia algunos de
los hechos sealados, se habr configurado
la infraccin en comentario.
50% Saldo indebidamente declarado
50% Tributo
omitido
b) En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
Sancin
15% Prdida
indebidamente
declarada
50% Tributo
omitido
c) En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de

la multa ser la suma del 50% del saldo a
favor declarado indebidamente y el 15%
de la prdida declarada indebidamente.
Sancin
De presentarse alguno de los supuestos anteriores,

estos deben:
(*)
Las notas tributarias indicadas para las tablas de

infracciones y sanciones del Cdigo Tributario han
regulado determinadas situaciones especiales,
donde a continuacin sealamos la referida a
nuestro informe a desarrollar:
50% Saldo a
favor declarado
indebidamente
15% Prdida
indebidamente
declarada
d) En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50%
del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
Sancin
50% Saldo
a favor
declarado
indebidamente
15%
Prdida
indebidamente
declarada
50%
Tributo
omitido
Asesor tributario de Contadores y Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de
la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat).
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
De acuerdo con lo indicado, es pertinente considerar que la

Nota 21 de las Tablas I y II, as como la Nota 13 de la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario han establecido
que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Es importante considerar que la citada Nota seala que tratndose
de tributos administrados y/o recaudados por la Administracin
Tributaria se tendr en cuenta que el tributo omitido o el saldo,
crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o
prdida indebidamente declarada ser la diferencia entre el tributo
resultante o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o en su
caso, como producto de la fiscalizacin y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto
similar o prdida de dicho periodo o ejercicio.
Para estos efectos se establece que no se tomarn en cuenta
los saldos a favor de periodos anteriores, ni las prdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados
y compensaciones efectuadas.
CASO PRCTICO
La empresa Kamari Inversiones SAC, con RUC N 20101088885,

en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2013, declar una prdida tributaria de
S/. 30,000.00. Sin embargo, al revisar sus libros y registros
contables, la empresa detecta omisiones en los reparos tributarios, determinando un Impuesto a la Renta pendiente
de pago equivalente a S/. 10,000.00.
Con lo cual la empresa Kamari Inversiones SAC, nos consulta:
En qu tipo de infraccin ha incurrido y qu rgimen de
gradualidad se aplicara si subsana la infraccin de forma
voluntaria?
Datos:
-
Periodo declarado: 2013
Presentacin de la Declaracin Jurada Anual: 05/04/2014
Prdida tributaria declarada: S/. 30,000.00
Impuesto resultante determinado en la declaracin rectificatoria: S/. 10,000.00
Determinacin de las infracciones cometidas producto del

tributo consignado en la declaracin rectificatoria, donde
conforme a lo expuesto, la empresa ha incurrido en dos
(2) supuestas infracciones incluidas en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario:
Declarar cifras y datos falsos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, supuesto sancionado con una multa equivalente al 50% de la deuda
tributaria.
Generar aumentos indebidos de prdidas tributarias a

favor del deudor tributario, supuesto sancionado con
una multa equivalente al 15% del monto indebido.
Aplicacin de la sancin por la infraccin tipificada en el

numeral 1, artculo 178 del Cdigo Tributario:
Al haberse producido dos infracciones por diferentes
hechos, el clculo de las multas sera:
Infraccin
Por omitir tributo
Por declarar prdida

indebida
Sancin
50% de S/. 10,000 = S/. 5,000
15% de S/. 30,000

= S/. 4,500
Ahora bien, como se indic, en la Nota 21 de la Tabla I

del Cdigo Tributario, donde se dispone que las sanciones
correspondientes se sumen y se pague una sola multa, de
modo que si bien se han cometido dos infracciones sancionables por separado, el pago de dicha deuda tributaria se
deber efectuar conjuntamente.
En ese sentido, la sancin de multa por las infracciones
incurridas equivale a:
Solucin:
50% Trib. Omit. + 15% Prd. Ind. = Sancin
Segn el caso planteado, la empresa present la Declaracin Jurada Anual declarando prdida tributaria del ejercicio, por lo que el Impuesto a la Renta anual determinado
es igual a cero. Sin embargo, al efectuar nuevamente la
determinacin del referido periodo al revisar sus libros y
registros contables y presentar una declaracin rectificatoria, la empresa establece un impuesto calculado equivalente a S/. 10,000.00. por regularizar.
Donde en el supuesto planteado, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, donde se indica que declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria y a declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias.
Por otro lado, de acuerdo con el segundo punto del inciso
c) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario, se seala que la multa ser la suma
del 50% del tributo omitido y el 15% de la prdida declarada indebidamente, es decir, se aplicar una sola sancin
de multa resultante de la sumatoria indicada.
De acuerdo con lo expuesto en los prrafos anteriores y
con los datos proporcionados, determinaremos la sancin
de la multa correspondiente.
A-28
5,000 + 4,500 = S/. 9,500.00
La mencionada infraccin cuenta con el rgimen de gradualidad, regulado mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat, y modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007180-2012/Sunat, donde se
indica, si se subsana la infraccin en forma voluntaria cuenta
con una rebaja del 95% del importe sealado como sancin,
siempre y cuando se pague la totalidad de la multa antes de
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin
Tributaria relativa al referido tributo y periodo.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad, el mencionado rgimen otorga una rebaja del 95% de rebaja sobre
la sancin, si se subsana la infraccin antes de que surta efecto cualquier notificacin o requerimiento de la
Sunat, la multa rebajada sera la siguiente:
Sancin aplicable
Rebaja 95% (subsanacin voluntaria):
Multa
: S/. 9,500.00
: S/.
9,025.00
475.00
Con lo cual podemos concluir que la multa a regularizar sera de S/. 475.00 ms intereses desde el da siguiente de su vencimiento 06/04/2014 hasta la fecha de
regularizacin.
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
ASESORA TRIBUTARIA
31
Trabajador que presta servicios bajo la modalidad

de dependiente (5a categora) e independiente
(4a categora)
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n diversas ocasiones se produce el hecho de que algunos trabajadores de la

empresa realicen alguna actividad adicional como servicio para el mismo empleador para el cual laboran, es por ello que en esta oportunidad se abordarn
los principales aspectos tributarios y laborales a tener en cuenta por este tipo de
situaciones.
I.
ASPECTOS GENERALES
En primer lugar, cabe recordar que teniendo en

cuenta lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR)
se seala que el Impuesto a la Renta grava las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin de ambos factores, entendindose
como tales aquellas que provengan de una fuente
durable susceptible de generar ingresos peridicos.
De lo descrito en el prrafo anterior, se desprende
que el Impuesto a la Renta grava las rentas de
trabajo realizado por las personas naturales.
34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se

seala que los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
categora, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia, ser considerado rentas
de quinta categora.
Asimismo, la norma reglamentaria de la Ley, considerando lo dispuesto en el inciso d) del artculo 20
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aclara que la renta bruta de quinta categora prevista
en el inciso f) del artculo 34 de la Ley se encontrar
sujeta a las siguientes normas:
II. RENTAS DE TRABAJO
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta

categora no comprenden a las rentas establecidas en el inciso b) del artculo 33 de la Ley.
Cabe indicar que las rentas de trabajo de cuarta y

quinta categora estn sealadas en los artculos
33 y 34 del TUO de la LIR, respectivamente.
2. Solo es de aplicacin a efectos del Impuesto

a la Renta.
Por ello, en el cuadro que se muestra a continuacin, se detalla la clasificacin de dichas rentas
segn lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta:
Rentas de trabajo segn el Impuesto a la Renta
Rentas de cuarta
categora
Rentas de quinta
categora
Rentas del trabajo

independiente
Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras

rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la Ley.
III. RENTAS DE TRABAJO COMPRENDIDAS EN LA

QUINTA CATEGORA
En lo que se refiere a los conceptos, considerados
dentro de la quinta categora del IR, cabe indicar
que segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo
(*)
De lo sealado en el Reglamento de la Ley, se

desprende que las actividades de director de empresas, sndico, gestor de negocios y actividades
similares, indicadas en el inciso b) del artculo 33
de la LIR, no sern de aplicacin para el supuesto
establecido en el inciso f) del artculo 34 del TUO
de la LIR. Es decir, no seran considerados en ningn
caso Rentas de Quinta Categora.
A todo esto cabe agregar el criterio vertido por
la Administracin Tributaria a travs del Oficio
N 041-2004-SUNAT/2B0000 en el que se seala
lo siguiente:
Cabe indicar que el inciso f) del artculo 34 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, solo establece que a efectos del Impuesto
a la Renta los ingresos obtenidos por servicios
prestados sin relacin de subordinacin o dependencia calificados como de cuarta categora sern
considerados como de quinta categora, cuando
se presten al mismo sujeto con el cual mantienen
una relacin laboral (empleador); lo que en modo
alguno implica que se est otorgando la calidad
de remuneracin a tales ingresos.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller de la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
Sin embargo, solo a efectos de este

impuesto, se consideran como rentas
de quinta categora, pese a la inexistencia de subordinacin, los ingresos
obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente, cuando el servicio
rene las caractersticas que indica el
inciso e) del artculo 34 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (referidas al
lugar, horario, elementos de trabajo y
gastos correspondientes a la prestacin
del servicio); y los ingresos obtenidos
por servicios considerados dentro de
la cuarta categora prestados a favor
de un sujeto con el cual se tenga
simultneamente una relacin laboral
de dependencia.
trabajadores obtienen por la prestacin

de servicios sin relacin de subordinacin o dependencia considerados como
rentas de quinta categora segn el
inciso f) del artculo 34 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
VI. DECLARACIN EN LA PLAME

En lo que se refiere a consignar el importe
del servicio recibido, se deber indicar
ello a travs del PDT Plame, en el periodo
mensual en que efectivamente se realiza

la cancelacin del servicio al trabajador, tal
como se muestra en la siguiente pantalla:
ver foto N 1.
A su vez, al ingresar a la casilla mostrada
en la pantalla anterior aparecer una
ventana adicional, en la que se indican
los conceptos afectos y no afectos por
la prestacin del servicio prestado por el
trabajador, la cual se muestra a continuacin: ver foto N 2.
FOTO N 1
IV. COMPROBANTES DE PAGO

En el caso de la emisin de los comprobantes de pago, segn lo contemplado
en el subnumeral 2.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago(1),
los Recibos por Honorarios se emitirn en
los siguientes casos:
Por la prestacin de servicios, a travs
del ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
Por todo otro servicio que genere
rentas de cuarta categora, salvo
en el caso de los ingresos que se
perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas,
sndicos, gestores de negocios,
mandatarios, regidores de municipalidades y actividades similares, as
como los ingresos que provengan
de la contraprestacin por servicios
prestados bajo el rgimen especial
de Contraprestacin Administrativa
de Servicios (CAS).
FOTO N 2
De lo descrito en la norma mencionada

anteriormente, se concluye que el prestador del servicio se encontrar obligado
a emitir el Recibo por Honorarios cuando
genere alguna actividad considerada
dentro de las rentas de cuarta categora
descritas lneas arriba. Es as que al prestar
un servicio contemplado dentro de las
rentas de quinta categora, no se encontrara obligado a emitir comprobante de
pago alguno.
V. CONCEPTOS AFECTOS
De conformidad con el criterio vertido por
la Administracin Tributaria a travs del
Informe N 035-2004-SUNAT/2B0000,
se seala que tratndose de trabajadores
dependientes, no forman parte de la
base imponible de las aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y al Sistema Nacional
de Pensiones, los ingresos que dichos
A-30
(1) R.S. N 007-99/Sunat (24/01/1999).
ASESORA TRIBUTARIA
33
TRIBUTACIN SECTORIAL
Devolucin del ISC a las empresas de transporte por

la adquisicin de combustible
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor se centrar bsicamente en el tratamiento y

los pasos a seguir para solicitar la devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) a los transportistas pblicos de pasajeros y de carga. As pues, se darn las pautas
para una correcta determinacin, teniendo en cuenta el cmo, y cundo nace la obligacin de presentar la solicitud de devolucin.
1. Qu normativa regula la devolucin del

ISC a las empresas de transporte?
La Ley N 29518 Ley que establece medidas para
promover la formalizacin del transporte pblico
interprovincial de pasajeros y de carga, a travs
de la cual se regul el beneficio temporal hasta
el 5 de julio de 2013, el cual fue ampliado por un
plazo de (3) tres aos mediante la Ley N 30060,
posteriormente, el Ministerio de Economa y Finanzas aprob la reglamentacin de la citada ley,
mediante el Decreto Supremo N 145-2010-EF.
Base legal:
Ley N 29518
29518: Ley que establece medidas para
promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga,
publicada el 5 de julio de 2013.
Ley N 30060:
30060 Ley que prorroga el beneficio de
devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo.
2. En qu consiste el beneficio de devolucin

del ISC - Ley N 29518?
Es el beneficio que consiste en la devolucin del 30%
del monto del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que
forma parte del precio de venta del petrleo disel que
figura en los comprobantes de pago o notas de dbito
emitidos en el mes que sustenten la adquisicin de
combustible. Los requisitos y forma de devolucin se
detallan en la propia Ley N 29518, en su reglamento
D.S. N 145-2010-EF y en la Resolucin de Superintendencia N 245-2010/Sunat. Ha sido prorrogado por
tres (3) aos hasta el 30 de junio de 2016.
Base legal:
Artculo nico de la Ley N 30060.
3. Qu requisitos deber cumplir el transportista para acceder a los beneficios?
se efectuar en la fecha de emisin de cada

comprobante de pago o nota de dbito que
sustente la adquisicin de combustible, as
como en la fecha de presentacin de dicha
solicitud de devolucin.
b) Tener la condicin de habido en el RUC. El
cumplimiento de este requisito se verificar
respecto de cada uno de los meses comprendidos en la solicitud de devolucin, as como
en la fecha de presentacin de dicha solicitud.
c) Encontrarse en el Rgimen General del Impuesto a la Renta de acuerdo con el RUC. El
cumplimiento de este requisito se verificar
respecto de cada uno de los meses comprendidos en la solicitud de devolucin.
d) Contar con autorizacin vigente para prestar el
servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte
pblico terrestre de carga, en la fecha de emisin
de cada comprobante de pago o nota de dbito
que sustente la adquisicin de combustible.
Base legal:
Numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto Supremo
N 145-2010-EF.
4. Qu requisitos deber cumplir las adquisiciones?

a) Solo se podr gozar del beneficio por las
adquisiciones de combustible cuyos comprobantes de pago se hubieran emitido a partir
de la vigencia del reglamento. Cabe precisar
que la norma reglamentaria entr en vigencia
a partir del 5 de julio de 2010, por lo que los
comprobantes de pago sujetos al beneficio
sern aquellos emitidos a partir de esa fecha.
a) Estar inscrito en el RUC y haber sealado como actividad

econmica la prestacin del servicio de transporte
terrestre pblico interprovincial de pasajeros o del
servicio de transporte pblico terrestre de carga.
b) El combustible deber haber sido adquirido

a proveedores que a la fecha de emisin del
comprobante de pago o nota de dbito se encuentren afectos en el RUC al Impuesto a la Renta
de tercera categora, al Impuesto General a las
Ventas y al Impuesto de Promocin Municipal,
as como cuenten con constancia de inscripcin
vigente en el Registro de Hidrocarburos para la
comercializacin de combustibles.
A tal efecto, el nmero de RUC no debe encontrarse en estado de baja o suspensin temporal
de actividades. La verificacin de este requisito
c) Los comprobantes de pago y notas de dbito,

a la fecha de emisin, debern cumplir con los
siguientes requisitos:
El transportista deber cumplir con los siguientes

requisitos:
(*)
Asesor tributario de Contadores y Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
Debern ser emitidos por proveedores que se encuentren inscritos

en el RUC y no se encuentren en
estado de baja o suspensin temporal de actividades.
Los proveedores debern tener la
condicin de habido en la ficha RUC.
Los comprobantes de pago y
notas de dbito cuenten con la
debida autorizacin realizada
por la Administracin Tributaria.
Los comprobantes de pago no deben haber sido declarados de baja,
es decir, no debe existir la comunicacin de baja de comprobantes de
pago realizado por el proveedor a
travs del Formulario Fsico N 825
o el Formulario Virtual N 855.
d) Los comprobantes y notas de dbito que
sustentan las adquisiciones deben reunir
los requisitos formales para ejercer el
derecho al crdito fiscal. Al respecto, se
deber considerar si los comprobantes
cumplen con los requisitos mencionados
en el artculo 19 de la Ley del IGV.
e) En las adquisiciones efectuadas a proveedores que sean sujetos del ISC, el
monto de este impuesto deber estar
consignado por separado en el comprobante de pago o nota de dbito.
Base legal:
Numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto
Supremo N 145-2010-EF.
5. Qu requisitos deben cumplir los

proveedores de combustible?
Ser contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora a efectos
del Impuesto a la Renta.
Tener la condicin de sujetos obligados al pago del IGV e IPM.
Tener la constancia de inscripcin
vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin de
combustibles emitida por Osinergmin.
Emitir y entregar el comprobante de
pago establecido por la Sunat.
La Sunat, previa coordinacin con
Osinergmin, publicar la relacin de
productores, distribuidores mayoristas y/o establecimientos de venta
al pblico de combustible excluidos
como proveedores.
parte del precio de venta del combustible

que figure en los comprobantes de pago
o notas de dbito cuya adquisicin sea
efectuada por el transportista, de acuerdo
con las siguientes precisiones:
indicado en el cuadro, adjuntando la

documentacin sealada. Vencido el
plazo, se perder el derecho de solicitar la devolucin por los meses que
conforman el trimestre respectivo.
Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores, que sean sujetos

del ISC, el treinta por ciento (30%) se
calcular sobre el ISC que le hubieran
trasladado en dicha adquisicin.
Excepcionalmente, en el caso de que

en los meses sealados como oportunidad de presentacin de la solicitud
de devolucin, no se alcance el monto
mnimo, este podr acumularse en
tantos trimestres como fueren necesarios para alcanzar el referido monto.
Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores, que no sean

sujetos del ISC, el treinta por ciento
(30%) se calcular sobre el monto que
resulte de aplicar al valor de venta que
figure en el comprobante de pago
o nota de dbito, el porcentaje ser
determinado por la Sunat mediante
resolucin de Superintendencia.
Base legal:
Numeral 4.1 del artculo 4 del Decreto
Supremo N 145- 2010-EF.
7. Existe monto mnimo para gozar

del beneficio?
El monto mnimo para solicitar la devolucin es una (1) UIT por cada trimestre,
pudiendo acumular tantos trimestres
como sean necesarios hasta alcanzar
el monto mnimo. A tal efecto, se debe
tomar en cuenta la UIT vigente en la fecha
de presentacin de la solicitud.
Base legal:
Inciso b) del numeral 3.3 del artculo 3
del Decreto Supremo N 145- 2010-EF.
8. Cul es el plazo para presentar la

solicitud de devolucin del beneficio?
Las solicitudes de devolucin debern
ser presentadas de conformidad con el
siguiente cronograma:
Adquisiciones realizadas en los
meses de
Mes de
presentacin
Octubre, noviembre y diciembre de 2013 Enero 2014

Enero, febrero y marzo 2014
Abril 2014
Abril, mayo y junio de 2014
Julio 2014
Julio, agosto y setiembre 2014
Octubre 2014
Dato adicional:
6. Cmo se determina el monto

objeto del beneficio?
Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes, se tomar como

referencia la fecha de emisin de los
comprobantes de pago que sustentan
la adquisicin del combustible, as
como de las notas de dbito y de
crdito emitidas en los meses comprendidos en la solicitud, vinculadas
a adquisiciones materia de beneficio.
Como se indic anteriormente, ser objeto

de devolucin el equivalente al treinta por
ciento (30%) del monto del ISC que forme
Las solicitudes de devolucin debern

ser presentadas ante la Sunat hasta el
ltimo da hbil del mes de presentacin
Base legal:
Artculo 11 y del punto IV del numeral
3.2.3 del artculo 3 del Decreto
Supremo N 145-2010-EF.
A-32
El transportista podr modificar el

monto consignado en la solicitud de
devolucin, dentro del plazo establecido para la presentacin de la solicitud de devolucin (hasta el ltimo
da hbil del mes de presentacin).
Respecto a la documentacin que sustenta
la devolucin (documentacin, informacin y registros contables), esta deber
encontrarse a disposicin de la Sunat en
la oportunidad y lugar que sea requerida.
Base legal:
Artculo 6 del Decreto Supremo N 1452010-EF.
9. Cul es el plazo para que proceda

la devolucin del beneficio?
La Sunat entregar las Notas de Crdito
Negociables dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin a los transportistas que garanticen el monto cuya
devolucin solicitan con la presentacin
de alguno de los siguientes documentos:
a) Carta fianza otorgada por una empresa
del Sistema Financiero Nacional, la cual
debe reunir las siguientes caractersticas:
Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica.
Ser emitida por un monto no
inferior a aquel por el que se solicita la devolucin.
b) Pliza de caucin, emitida por una
empresa de seguros, que cumpla los
requisitos y condiciones establecidos
en la resolucin a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 13 del
Ttulo I del Reglamento de Notas de
Crdito Negociables.
Los documentos de garanta antes sealados debern ser adjuntados a la
solicitud de devolucin y tendrn una
vigencia de noventa (90) das calendario
contados a partir de la fecha de presentacin de dicha solicitud. La Sunat
no podr solicitar la renovacin de los
referidos documentos.
Base legal:
Artculo 9 del Decreto Supremo N 1452010-EF.
ASESORA TRIBUTARIA
35
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Consideraciones a tener en cuenta para levantar

la condicin de no hallado
INTRODUCCIN
Como es de conocimiento de los administrados
una de las obligaciones es fijar su domicilio fiscal
y mantenerlo vigente a efectos de que la Administracin Tributaria comunique actos administrativos,
entre otros. El artculo 11 del Cdigo Tributario(1)
establece que el domicilio fiscal es el lugar fijado
dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario, por lo que este se convierte en un elemento fundamental en el sistema de recaudacin
y control de la Administracin Tributaria, siendo el
vehculo que permita establecer la comunicacin
entre el administrado y la Administracin.
No obstante a lo indicado, muchos contribuyentes
no tienen domicilio fiscal actualizado o no han
comunicado su cambio a la Administracin Tributaria, por lo que se encuentran bajo la condicin de
contribuyentes no hallados y luego en no habidos,
es por ello que en el presente informe se pretende
desarrollar una definicin de lo que pueda entenderse como no hallado; as como proceder con el
levantamiento de la situacin descrita, a efectos
de evitar contingencias tributarias y legales que
genera la no actualizacin oportuna de los datos
comunicados a la Administracin Tributaria al
inscribirse en el RUC.
I.
DOMICILIO FISCAL
El Cdigo Tributario establece la obligacin de los

contribuyentes de fijar o, en su defecto, cambiar
o actualizar el domicilio fiscal.
Es as, que el domicilio fiscal se mantendr vigente
mientras el contribuyente no comunique cambio
alguno de los datos registrados en los sistemas
informticos de la Sunat. Lo indicado tiene una real
importancia en la medida en que no ser oponible
a la Administracin Tributaria todo cambio, modificacin o alteracin de los datos del domicilio fiscal,
si no es comunicada oportunamente a la Sunat.
De lo expuesto podemos concluir que la comunicacin del domicilio fiscal es un acto voluntario que
corresponde al contribuyente determinar el lugar
donde establecer sus operaciones. No obstante, la
Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su
criterio, este dificulte el ejercicio de sus funciones.
II. CONDICIN DEL DOMICILIO FISCAL

De acuerdo con el Cdigo Tributario, los contribuyentes
y/o responsables tienen la obligacin de declarar y
mantener actualizada la direccin de su domicilio fiscal.
Segn el procedimiento nmero 3 del Texto nico
de Procedimientos Administrativos de Sunat - TUPA
Sunat(2), de realizarse cambios en el domicilio fiscal,

estos deben comunicarse a la Administracin dentro
de un (1) da hbil de producido el hecho.
En ese sentido, los contribuyentes pueden tener
tres condiciones de domicilio fiscal(3):
1. Condicin de habido.
2. Condicin de no hallado.
3. Condicin de no habido.
En el presente informe se abordar la segunda
condicin, la de no hallado.
Condicin de no hallado
Un contribuyente adquiere la condicin de no
hallado cuando se le intenta notificar un documento o verificar su domicilio fiscal y se presentan
algunas de las siguientes situaciones:
-
Negativa de recepcin de la notificacin o

negativa de recepcin de la constancia de
verificacin del domicilio fiscal.
Ausencia de persona capaz en el domicilio
fiscal o este se encuentra cerrado.
La direccin declarada como domicilio fiscal
no existe.
En las dos primeras, para que el contribuyente

adquiera la condicin de no hallado, las situaciones mencionadas deben producirse en tres
oportunidades en das distintos.
A partir del 1 de setiembre de 2014, en las verificaciones de
domicilio con resultado: ausencia de persona capaz o domicilio cerrado, el notificador dejar una constancia de visita
bajo la puerta y fijar un ceduln en el domicilio fiscal declarado por el contribuyente de conformidad con la Resolucin
de Superintendencia N 259-2014/Sunat.
La constancia de visita contendr la siguiente informacin
mnima:
1. Fecha y hora en la que se realiz la visita.
2. El motivo por el cual no se realiz la verificacin del
domicilio fiscal.
3. Nombre y firma del notificador o mensajero.
As, por ejemplo, si el notificador o mensajero

acude al domicilio fiscal para notificar un valor
(orden de pago, resolucin de multa, entre otros)
emitida por la Sunat, los das lunes 15, martes 16
y mircoles 17 de setiembre y en estas 3 oportunidades se neg la recepcin de la notificacin;
entonces el contribuyente adquiere la condicin
de NO HALLADO desde el mircoles 17, fecha de
la ltima negativa a recepcin.
Luego de ser declarado no hallado, el contribuyente asume las siguientes consecuencias legales:
a) El contribuyente no podr solicitar autorizacin de impresin de comprobantes de pago,
(*) Asesor tributario de Contadores y Empresas. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de
(1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, con fecha 22/06/2013.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
esto de acuerdo al inciso c) del numeral
1.3 del artculo 12 de la Resolucin
de Superintendencia N 007-99/Sunat,
Reglamento de Comprobantes de pago.
b) La Administracin Tributaria podr

utilizar las formas de notificacin
sealadas en el literal e) del artculo
104 del Cdigo Tributario, as el numeral 2 del indicado literal permite
la notificacin a travs de la pgina
web de la Sunat.
c) Para el caso de las imprentas autorizadas por la Administracin Tributaria, sern retiradas del Registro de
Imprentas y no podrn inscribirse en
el Registro de Imprentas autorizadas.
simple de su documento de identidad

vigente, o tambin podra ingresar al
sistema de la Sunat Operaciones en
Lnea, con su Clave SOL y cdigo de
usuario, a la opcin modificacin de
datos RUC por Internet y confirmar
el domicilio fiscal. A continuacin, le
indicamos los pasos que debe seguir
para confirmar su domicilio por Internet:
1. Ingresar a la opcin Sunat Operaciones en Lnea con su Clave SOL y
cdigo de usuario: ver foto N 1.
2. Ingresar a la opcin modificacin

de datos RUC: ver foto N 2.
3. Ingresar a la opcin Para modificar
datos del domicilio fiscal: ver foto
N 3.
4. Verificar que los datos del domicilio
fiscal se encuentren consignados
correctamente e ingresar a la opcin
confirmacin de domicilio fiscal registrado en Sunat e ingresar a la
opcin Aceptar.
FOTO N 1
III. PROCEDIMIENTO PARA LEVANTAR

LA CONDICIN DE NO HALLADO
Para levantar la condicin de no hallado,
el contribuyente podr efectuar lo
siguiente, dependiendo de la situacin
en la que se encuentre:
a) Si cambi de domicilio fiscal deber llevar
el original y fotocopia simple de su recibo
de agua, luz, telefona fija o televisin
por cable, cuya fecha de vencimiento se
encuentre comprendida en los ltimos
dos meses y acercarse a cualquier centro
de servicios al contribuyente cercano
a su domicilio. En el caso de no tener
los documentos mencionados, podra
sustentarlos con la ltima declaracin
jurada del Impuesto Predial o autoavalo, contrato de alquiler o cesin en
uso de predio con las firmas legalizadas
de las partes contratantes, constancia o
certificado de numeracin emitido por
la municipalidad correspondiente, entre
otros. No obstante, el contribuyente
puede realizar el trmite ingresando a
la pgina web de la Sunat a travs de
la opcin Sunat Operaciones en Lnea y
modificar los datos del domicilio fiscal en
la opcin modificacin de datos RUC
por Internet.
FOTO N 2
FOTO N 3
Dato a tener en cuenta que:

En aquellos casos en que el contribuyente se encuentre con Restriccin Domiciliaria en el RUC por
habrsele notificado la realizacin de una verificacin, fiscalizacin o se haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no podr efectuar el
cambio de domicilio fiscal hasta que aquellos concluyan, salvo que a juicio de la Sunat exista causa
justificada para el cambio, para lo cual debe realizar
el trmite en forma presencial acudiendo a cualquier
Centro de Servicios al Contribuyente correspondiente a la jurisdiccin de su domicilio, esto de acuerdo
con el artculo 11 del Cdigo Tributario.
b) Si no ha cambiado de domicilio, no
requerir adjuntar documentacin
alguna, y deber acercarse a cualquier centro de servicios cercano a su
domicilio, con el original y fotocopia
A-34
A-25
ASESORA TRIBUTARIA
37
OPININ DE LA SUNAT
Vigencia de las exoneraciones del Impuesto Temporal

a los Activos Netos (ITAN)
Informe N 043-2014-SUNAT/5D0000
I.
MATERIA
Se consulta si se encuentran vigentes las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos
para los sujetos comprendidos en el artculo 3 de
la Ley N 28424.
Agrega la referida disposicin, en su segundo prrafo, que en el caso de exoneraciones, incentivos

o beneficios tributarios cuyo plazo supletorio de
tres aos previsto en la citada Norma VII hubiese
vencido o venza antes del 31/12/2012, mantendrn
su vigencia hasta la referida fecha.
II. BASE LEGAL
2. Por otro lado, la Ley del ITAN cre este impuesto

como uno de carcter temporal, y que tendra
vigencia del 01/01/2005 hasta el 31/12/2006.
Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto

Temporal a los Activos Netos, publicada el
21/12/2004, y normas modificatorias (en adelante, Ley del ITAN).
Posteriormente, la Ley N 28929(3) prorrog el

ITAN hasta el 31/12/2007, siendo que el Decreto
Legislativo N 976, vigente a partir del 01/01/2008,
estableci su vigencia indefinida.
Decreto Legislativo N 976, que establece

reduccin gradual del Impuesto Temporal a
los Activos Netos, publicado el 15/03/2007.
Ahora bien, tal como se ha sealado en el Informe N 046-2011-SUNAT/2B0000(4), durante

los periodos en los que el Impuesto tuvo carcter
temporal, las exoneraciones previstas en el artculo
3 de la Ley del ITAN no se sujetaban al plazo supletorio entonces vigente, por cuanto aquellas s
tenan un plazo que era el de vigencia del Impuesto.
Decreto Legislativo N 1117, que modifica el

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF y Normas Modificatorias, publicado el
07/07/2012.
III. ANLISIS
1. En principio, cabe indicar que de acuerdo con
la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entenda otorgado
por tres aos; norma que fue derogada por el
Decreto Legislativo N 977, vigente a partir del
16/03/2007, el cual estableci un nuevo marco
para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, fijando en seis aos el referido
plazo supletorio.
Posteriormente, la Ley N 29742(1), que entr en
vigencia el 10/07/2011, derog el Decreto Legislativo
N 977; eliminndose, por ende, del marco normativo existente el plazo supletorio antes mencionado.
Tal plazo fue restituido por el Decreto Legislativo N 1117, el cual incorpor a partir del
08/07/2012 la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario(2), que contempla un plazo supletorio mximo de tres aos; previendo, adems, en
su nica Disposicin Complementaria Transitoria,
reglas respecto a la aplicacin de dicha Norma VII
a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios otorgados antes del 08/07/2012.
As, en su primer prrafo, la citada disposicin
dispone que la aludida Norma VII resulte de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios que hayan sido concedidos sin sealar
plazo de vigencia y que se encuentren vigentes
a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
N 1117, esto es, al 08/07/2012.
(1)
(2)
(3)
(4)
No obstante, y segn se agrega en el referido Informe,

a partir del 01/01/2008, en que el ITAN adquiere
carcter permanente, sin que se hubiera previsto
un plazo especfico para dichas exoneraciones, s
resultaba aplicable el plazo supletorio de 6 aos
previsto en el Decreto Legislativo N 977, entonces
vigente, siendo que dicho plazo deba computarse
a partir del 01/01/2008. En ese sentido, es que en
dicho Informe se concluye que las mencionadas
exoneraciones se encuentran vigentes hasta el
31/12/2013.
Cabe destacar que el Informe precedentemente
aludido fue emitido con anterioridad a la dacin de
la Ley N 29742 y del Decreto Legislativo N 1117.
En cuanto a estas ltimas normas, como ya lo
sealramos en el numeral 1 del presente Anlisis,
la Ley N 29742 elimin el plazo mencionado en el
prrafo precedente al anterior, habiendo el Decreto
Legislativo N 1117 restablecido un plazo supletorio
de tres aos, disponiendo adems en el primer
prrafo de su nica Disposicin Complementaria
Transitoria, que dicho plazo supletorio, previsto
en la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, incorporada por tal Decreto Legislativo,
resulta de aplicacin a las exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios que se hayan concedido
sin sealar plazo y que se encuentren vigentes al
08/07/2012.
Al respecto, es preciso anotar que dado que las
exoneraciones contempladas en el artculo 3 de
la Ley del ITAN quedaron sin plazo, en virtud de la
derogatoria efectuada por la Ley N 29742, aquellas
se encontraban vigentes al 08/07/2012, resultndoles
aplicable, por tanto, el plazo supletorio en mencin.
Publicada el 09/07/2011.
Y que a la fecha se encuentra vigente, estando recogida en el TUO del Cdigo Tributario.
Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2007, publicada el 12/12/2006.
Disponible en el portal de la Sunat <http://www.sunat.gob.pe>.
A-35
38
ASESORA TRIBUTARIA
Siendo ello as, corresponde determinar

si es aplicable a las exoneraciones antes
mencionadas lo dispuesto por el segundo
prrafo de la nica Disposicin Complementaria Transitoria, del Decreto
Legislativo N 1117, segn el cual, las
exoneraciones cuyo plazo supletorio de tres
aos, previsto en la Norma VII del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, hubiese
vencido o venza antes del 31/12/2012, mantendrn su vigencia hasta la referida fecha.
As, se tiene que en el caso de las exoneraciones previstas en el artculo 3 de la Ley del
ITAN, se debe computar el plazo supletorio
de tres aos desde el 01/01/2008, al ser
esta la fecha de entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 976 que estableci
su vigencia indefinida, sin haber previsto un
plazo especfico para dichas exoneraciones.
En ese sentido, y dado que el plazo supletorio de tres aos habra vencido antes del
31/12/2012, resulta aplicable lo dispuesto
por el segundo prrafo de la nica Disposicin Complementaria Transitoria, del Decreto Legislativo N 1117 y, en consecuencia,
se concluye que las exoneraciones previstas
en el artculo 3 de la Ley del ITAN estuvieron
vigentes hasta el 31/12/2012.
3. Finalmente, es del caso sealar que
si bien en el Informe N 046-2011SUNAT/2B0000(5), de fecha 04/05/2011,
se indic que las exoneraciones previstas
en el artculo 3 de la Ley del ITAN se encontraban vigentes hasta el 31/12/2013,
se debe tomar en cuenta que dicho pronunciamiento fue emitido al amparo de
lo dispuesto por el Decreto Legislativo
N 977(6), el cual estableca, en el inciso
c) de su artculo 2, que toda exoneracin,
incentivo o beneficio tributario concedido
sin sealar plazo de vigencia, se entendera otorgado por un plazo mximo de
seis (6) aos.
Ahora bien, toda vez que la Ley N 29742,
publicada el 09/07/2011, es decir, despus
de la fecha de emisin del Informe en mencin, derog el Decreto Legislativo N 977,
el pronunciamiento contenido en dicho
Informe, al tener como sustento legal a
esta ltima norma, qued sin efecto a partir
de la entrada en vigencia de la citada ley.
IV. CONCLUSIN
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los
sujetos comprendidos en el artculo
3 de la Ley N 28424, estuvieron vigentes hasta el 31/12/2012.
2. El pronunciamiento emitido a travs del
Informe N 046-2011-SUNAT/2B0000,
qued sin efecto a partir de la entrada
en vigencia de la Ley N 29742, al haber
derogado est el Decreto Legislativo
N 977 que constitua su sustento legal.
A-36
Nuestra opinin
Ral Abril Ortiz(*)
Carcter temporal de una norma

Cuando una norma se dicta, para su
aplicacin por dos aos, es sencillo comprender su carcter temporal, ms an
si lleva por ttulo Impuesto Temporal a
los Activos Netos (ITAN). Es el caso del
ITAN, que bajo el amparo de la Ley
N 28424(7), fue creada para que tenga
una vigencia de 2 aos (2005 y 2006),
segn lo estipulado en su artculo 11.
Sin embargo, conforme iba pasando el
tiempo y con la dacin de normas se torn
en un impuesto de carcter permanente.
En nuestra opinin el problema radica en
promulgar una norma de carcter temporal,
con exoneraciones que se entiende deberan
ir de la mano con dicha temporalidad; sin
embargo, una vez que la norma se torna
en definitiva, se deja en el naufragio dichas
exoneraciones, con idas y venidas de plazos
supletorios, derogatorias, etc. Asimismo, es
incongruente mantener el nombre de temporal en un tributo que resulta de carcter
permanente o indefinido.
Ahora bien, al momento de promulgar
las prrrogas para continuar aplicando
el impuesto, el legislador, no tom en
cuenta las exoneraciones y sus plazos,
generando un vaco en la caducidad de
las exoneraciones por el ejercicio 2012.
Qu hacer con la omisin del ejercicio

2013?
El artculo 8 de la Ley del ITAN seala que
el monto efectivamente pagado puede
utilizarse como crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen
General del Impuesto a la Renta de los periodos tributarios de marzo a diciembre
del ejercicio gravable por el cual se pag
el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento
de cada uno de los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
Agrega que solo se podr utilizar como
crdito, de acuerdo con lo indicado en el
prrafo anterior, el impuesto pagado total
o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago y en tanto se opte
por su devolucin, este derecho nicamente se generar con la presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto
(*)
a la Renta del ao correspondiente. Para

solicitar la devolucin, el contribuyente
deber sustentar la prdida tributaria o
el menor Impuesto obtenido sobre la
base de las normas del rgimen general.
Las empresas que hayan incurrido en omisin tendrn la obligacin de presentar su
declaracin jurada del ITAN 2013, pagar
el impuesto, pero sin embargo, no podrn
solicitar la devolucin del impuesto, debido
a que la norma no lo permite, tan solo
podrn utilizar el gasto en dicho ejercicio.
Caso particular se genera con las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta, dicho gasto no les
genera beneficio alguno, debido a su
tratamiento especial con respecto a dicho
impuesto, entre ellas tenemos al Sector
Pblico Nacional, las asociaciones
civiles sin fines de lucro, las comunidades
campesinas y nativas, las instituciones
religiosas, partidos polticos, etc.
As tambin tenemos el caso de las empresas
pblicas que prestan servicios de administracin de obras e infraestructura y las empresas
que presten el servicio de agua potable y
alcantarillado, las cuales manejan en su mayora un importante nmero de maquinaria
pesada que aumenta el valor de sus activos.
Proyecto de Ley N 03690/2014-PE

El 28 de julio del presente ejercicio, el Poder
Ejecutivo present un proyecto de ley denominado Ley que establece medidas para
promover el crecimiento econmico, que
en el captulo II del ttulo I propone modificar
el artculo 3 de la Ley del ITAN, modificando
el trmino exoneraciones por el de inafectaciones, y excluyendo de estos a las instituciones
educativas particulares, debido a que estas
se encuentran gravadas con el Impuesto a la
Renta de tercera categora, encontrndose
as dentro del mbito de aplicacin del ITAN.
De esta forma los montos efectivamente
pagados podrn ser utilizados como
crdito contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta o contra su regularizacin anual, teniendo la posibilidad
de solicitar la devolucin cuando exista
un saldo que no sea utilizado.
Hasta el cierre de esta edicin el referido
proyecto de ley se encuentra en la Comisin
de Economa del Congreso de la Repblica.
Ahora bien, esperamos que el legislador, subsane el descuido de no haber aclarado en su
momento, si las constantes prrrogas de la
aplicacin del impuesto hasta convertirlo en
permanente, debieron ir acompaadas de las
exoneraciones, y no solo considerar el ejercicio
2015, sino tambin los ejercicios 2013 y 2014.
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(5) Disponible en el portal de la Sunat.
(6) Que establece la Ley Marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, publicado el 15/03/2007.
(7) Publicada el 21/12/2004.

Cómo Afrontar Una Fiscalización Ante La Sunat para No Incurrir en Contingencias Tributarias

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Cuando la transaccin sea realizada utilizando personas o entidades interpuestas,

Se entender que existe una nueva

e) la desaparicin de un mercado activo

cambios adversos en el estado

Cuando dos o ms personas naturales o

El inciso i) del artculo 37 de la LIR permite

d) es probable que el prestatario entre

III. REQUISITOS PARA LA DEDUCCIN

f) los datos observables indican que

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ii) cuando se cumpla algunos de los

Cuando en cualesquiera de los casos anteriores, la indicada proporcin del capital

Cuando el capital de dos (2) o ms personas

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