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Contabilidad DE COSTOS
1. CONTABILIDAD DE COSTOS O ADMINISTRACION DE COSTOS?: Los
conceptos de Contabilidad y
Administracin han adquirido un significado distinto debido a que las relaciones comerciales y econmicas
han cambiado, forzando a las empresas a adoptar sistemas y mtodos de registracin e informacin ms
exactos y seguros de manera tal que la Contabilidad Tradicional (Contabilidad Financiera) resulta insuficiente.
Surge as la Contabilidad de Gestin o Contabilidad Administrativa que brinda mayor cantidad de datos e
incorpora herramientas de Control de Gestin ayudando a los Administradores para una mejor toma de
decisiones.
El departamento de Costos es responsable de la captacin, procesamiento y produccin de informes que
ayuden al planeamiento, control y toma de decisiones.
Planeamiento: es la formulacin detallada de la accin necesaria para alcanzar un fin especfico.
Implica fijar objetivos e identificar los mtodos para alcanzarlos.
Control: es la vigilancia de un plan y la toma de acciones correctivas mientras se est desarrollando.
Generalmente se logra con la retroalimentacin basada en los informes de desempeo.
Toma de Decisiones: es el proceso de seleccionar alternativas competitivas. No se puede planear ni
controlar sin tomar decisiones para poder elegir entre diversos objetivos, mtodos, acciones, etc.
1.1 CONCEPTOS BASICOS:
PRODUCTO
INSUMOS
PROCESOS
S
(Hechos
(captacin, registro,
econmicos)
resumen
(informacin)
y administracin de datos)
USUARIOS
El sistema Contable consiste en partes manuales y computarizadas interrelacionadas que utiliza procesos
como recoleccin, clasificacin, registro, resmenes y manejo de datos provenientes de hechos econmicos
externos y acciones realizadas internamente para dar informacin como producto a los usuarios.
Un sistema de informacin contable consta de dos subsistemas:
Subsistema de contabilidad financiera: se orienta a usuarios externos y se utilizan normas de
contabilidad generalmente aceptadas en su confeccin.
Subsistema de contabilidad administrativa: se orienta a usuarios internos, recolecta, miden controla e
informa datos tiles para el planeamiento, control y toma de decisiones.
La contabilidad de costos brinda informacin a ambos subsistemas para: Valuacin y resultados; Control y
toma de decisiones.
Actualmente la tendencia es hacia administracin de costos que implica un conocimiento ms profundo de la
estructura del costo, por eso se necesita conocer los costos, a corto y largo plazo, de las actividades y
procesos adems de los costos de bienes y servicios.
LA CADENA DE VALOR: Son las actividades necesarias para obtener un producto considerado valioso por el
cliente y encadena a este con los proveedores de las organizaciones.
Proveedores
Organizacin
Cliente
Cadena de valor
Investigacin y Desarrollo Diseo Produccin
comer
cializacin Distribucin Servicios al
cliente
LA CALIDAD Y SU COSTO: La calidad se caracteriza por la aptitud que tienen los productos para satisfacer
las especificaciones de diseo y conformacin que se definen como:
a) La aptitud para su uso;
b) Su posibilidad de satisfacer al cliente.
Los costo de la calidad son los costos necesarios para evitar que la calidad sea pobre o para corregir la mala
calidad.
EL TIEMPO COMO ELEMENTO COMPETITIVO: Otro factor importante en la cadena de valor es el tiempo.
Es interesante, ver al tiempo como un arma competitiva desde dos perspectivas distintas:
Tiempo de desarrollo de nuevos productos: Cuando se llega con productos nuevos al mercado antes
que los competidores se gana participacin en el mercado.
El tiempo de satisfaccin de la demanda: Medicin operacional del tiempo: Indica la velocidad con que
se suministran los productos y servicios a los clientes.
LA AUTOMATIZACIN: La fabricacin integrada por computadora, la automatizacin, permite reducir
inventarios, incrementar la capacidad de produccin, mejorar la calidad y el servicio, disminuir el tiempo de
proceso e incrementar la produccin produciendo una ventaja competitiva para la empresa.
Si se justifica la automatizacin significa instalar un CIM (sistema de manufactura integrado por
computadora).
2. COSTOS
2.1 CONCEPTO: Representa la suma de esfuerzos y sacrificios voluntarios de bienes o servicios para
alcanzar un objetivo especifico actual o futuro. Este costo se mide en forma contable convencional como las
unidades monetarias que se deben desembolsar para adquirir bienes o servicios necesarios para la
consecucin de un fin u objetivo determinado.
2.2 OBJETO: El objeto del cual se quiere conocer el costo, puede ser un producto que se va a vender, un
servicio que se va a brindar, un grupo de productos, una hora de trabajo de la fbrica, un grupo de tareas
homogneas, o cualquier actividad que le interese medir a la empresa. La seleccin de los objetos del costo
es para facilitar la toma de decisiones.
2.3 PROPOSITO DEL COSTO: Brindar informacin adecuada a cada uno de los distintos niveles jerrquicos
de la empresa.
2.4 CLASIFICACION:
Segn la funcin:
Costos de produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima
en productos terminados.
Elementos que forman el costo de produccin:
Materiales o materias primas.
Mano de obra.
Carga fabril o costo indirecto de fabricacin.
Costos de distribucin: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el
producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor.
Semivariable o semifijos: estn integrados por una parte fija y otra variable. Ej.: servicios
pblicos (luz, telfono, etc.).
inductores, generadores de costos que indican el consumo que hacen los productos de dichas
actividades.
3.2 FORMAS DE COSTEO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS:
Histrico, Real o resultante: Se registran las operaciones de un periodo y se halla el costo despus
que se ha incurrido en el.
Su principal inconveniente es la falta de oportunidad para la toma de decisiones. Tambin el
comportamiento es errtico y los costos unitarios se ven influidos por las variaciones en los volmenes
de produccin alcanzados realmente. No permite la fijacin de precios.
Predeterminado, en base normalizada o a priori: Se calcula el costo antes de incurrirse,
presupuestariamente, y se aplica este costo a medida que se va fabricando, este costo se denomina
normalizado y al compararse los costos incurridos con los normalizados se pueden determinar las
diferencias y analizarlas.
La predeterminacin puede ser:
* Limitada: a la carga fabril (CIF).
* Intermedia: incorporado materiales y la carga fabril, o bien la mano de obra y la carga fabril.
* Total: incorporando los 3 elementos.
4 METODOS DE COSTEO DE PRODUCTOS Y SERVICIOS:
1. Costeo por absorcin, completo o integral (full costing):
Contiene todos los costos de produccin, variables y fijos.
Sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso se suele usar para la toma de
decisiones.
Es til para valuar inventarios.
Clasifica a los costos en costos del producto y costos del periodo:
Costo del producto:
Directo: MD, MOD
para mejor asignacin de los costos
Indirecto: CIF
Costo del periodo: gasto de comercializacin, administracin y financieros.
2. Costeo variable o directo:
Clasifica los costos segn su comportamiento (fijo variable).
Es til para brindar informacin para la toma de decisiones.
Utiliza solo los costos variables porque los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad
instalada que no est en relacin con el volumen de produccin.
Los costos fijos de produccin van directamente al Estado de Resultado.
Van a integrar el costo del producto nicamente los costos variables de:
MD
MOD
se originan por el hecho de producir
CIF
Van a integrar el costo del periodo:
CIF fijos
son necesarios para mantener la capacidad operativa,
Gastos fijos
independientemente si produzco o no tengo que pagarlos.
La diferencia entre ambos mtodos es el tratamiento de los CIF fijos:
M Completo al producto
M variable al periodo
4 MODELOS DE COSTEO.
4.1 CONCEPTO:
Los modelos de costeo son dos: El modelo de Costeo Completo y el modelo de Costeo directo o Variable, al
que se agrega la variante del de costeo variable perfeccionado.
Son los modelos basados en distintos supuestos, utilizados para determinar la valuacin que los diversos
productos exhibirn en el Estado Patrimonial y el costo de mercaderas vendidas o costo de venta que
aparecer en el Estado de Resultados a efectos de exponer el resultado de operaciones.
4.2 COSTEO COMPLETO:
El costeo por absorcin toma en cuenta para la medicin del beneficio todos los costos de produccin, como
costos del producto, sin tener en cuenta si son costos fijos o variables. De acuerdo con este enfoque, el costo
de cualquier producto manufacturado incluye el costo del material directo y los costos de conversin (mano de
obra y gastos directos).
4.3 COSTEO VARIABLE:
Este sistema tiene la particularidad de que solamente considera costos de produccin aquellos costos que
varan en funcin de la produccin, y slo stos son costos del producto y los restantes costos del perodo.
Estos costos variables incluyen los materiales directos y los costos de conversin variables. Los costos fijos
en este modelo no se consideran costo del producto, sino ms bien costos del periodo, es decir, que se
cargan directamente en el estado de resultados del ejercicio en forma similar que los gastos administrativos y
financieros. Entre las controversias que tiene este modelo, no est relacionada con la cuestin de si los
costos deben separarse entre fijos y variables, sino ms bien sobre la justificacin terica de excluir los costos
fijos indirectos del costo de la unidad producida.
Los defensores del Costeo Variable expresan que los costos fijos indirectos se vinculan con la capacidad
para producir, ms bien que con respecto a las unidades producidas en un ao dado. Es decir, que los costos
relacionados con los equipos de produccin, gastos en seguros generales, sueldos del personal de
supervisin y otros de la misma especie, representan costos de preparacin de la produccin y que dichos
costos se materializan sin tener en cuenta, dentro de ciertos lmites, los niveles de produccin. Por esta
razn, los defensores del costeo variable consideran que dichos costos deben ser cargados al periodo y no al
producto.
Por otra parte, los que apoyan la idea de los Costos Totales, expresan que no debe existir ninguna diferencia
entre los costos fijos y variables en el proceso de producir una unidad dada de producto. Considera adems
que los costos indirectos fijos, tales como las depreciaciones y los gastos de seguros, por ejemplo, son tan
esenciales al proceso productivo como son los costos variables, y por ello no pueden ser ignorados en el
clculo del costo unitario del producto. Cada unidad, para los defensores del costeo total, deben incorporar
todos los costos de produccin.
Si bien la contabilidad externa reconoce como vlido el costeo por absorcin, debemos tener en cuenta la
importancia que reviste para la contabilidad interna o gerencial, el costeo variable. Esta metodologa de
trabajo resulta muy til a la hora de la toma de decisiones en un horizonte de corto plazo. El punto clave de
diferencia entre ambos est en el espacio temporal y en la clasificacin en costo del producto y costo del
periodo. Estas diferencias pierden vigencia en el largo plazo.
4.4 COSTEO DE IMPUTACION RACIONAL:
Costos Variables: (directos e indirectos) intervienen en el clculo del costo final del producto.
Costos fijos: no deben incorporarse por su totalidad sino en funcin del volumen real y normal de
produccin.
Capacidad de produccin 100 unidades.
Fabrico
80 unidades costo del producto.
Diferencia 20 unidades costo del periodo.
No tomo los CIF fijos al 100%, incorporo al costo del producto los costos fijos en forma proporcional a la
capacidad productiva utilizada. Perfeccionamiento del costeo completo o por absorcin.
Concepto de capacidad de produccin: est representada por la cantidad de unidades de productos
(bienes o ss) o tiempos disponibles para ese objetivo que, en condiciones normales, se puede procesar y
terminar el mismo, durante un lapso con los recursos humanos, equipamiento e instalaciones productivas de
que dispone la combinacin de las capacidades de produccin de todos los departamentos o actividades de
una empresa representan la capacidad de produccin de la misma.
Absorcin de costos fijos: estos costos deben ser absorbidos por el precio de venta de los productos o
servicios que puedan elaborarse durante los tiempos normales de produccin, es decir, dentro de los
parmetros de la capacidad normal de cada departamento.
Para ello es necesario conocer el monto de los costos fijos que se debern absorber dentro de los tiempos de
que dispone la capacidad normal de produccin del departamento a efectos de agregar el cargo proporcional
correspondiente al costo del producto.
Las NCP en nuestro pas aceptan el sistema tradicional de asignacin de costos fijos que ha adoptado la
medicin de esas unidades del recurso instalado en funcin de las horas maquina o de las horas de trabajo
de la MOD, segn corresponda.
Clculo anual del costo/ h fija normalizada de produccin
Costo de ociosidad:
Prdida x capacidad ociosa Dpto x
a CIF aplicado - Dpto x
xxx
xxx
UNIDAD 2
CICLO CONTABLE DEL COSTO
1. CICLO DEL COSTO.
1.1 INTRODUCCION:
Puede dividirse en 3 etapas:
1) Compra y almacenamiento de MP.
2) Transformacin de la MP con el agregado de Mano de Obra y CIF (carga fabril).
3) Almacenamiento de los productos terminados y venta de los mismos.
Estas tres etapas producen costos que determinan el ciclo del costo que permite valuar los inventarios y
determinar el costo de los productos vendidos.
MD +
MOD +
CIF
GTOS
COMERC
GCI
A
BONIF Y
DTOS
Costo primo
Costo de
conversin
Costo de produccin
Costo de produccin y venta
Precio Neto de venta
Precio Bruto de venta
Elementos del costo:
o Material Directo M Prima Elemento fsico que se someter a procesos de transformacin para
obtener un producto diferente con caractersticas propias listo para ser vendido.
o Mano de Obra Directa Esfuerzo humano afectado al proceso productivo para la transformacin de
la M Prima.
o CIF Valor del conjunto de recursos que se consumen para llevar a cabo el proceso productivo, a
excepcin del MD y de la MOD y cuya particularidad es que al no existir una relacin directa con el
producto para su asignacin debe recurrirse a algn mecanismo de distribucin.
Ciclo de costos de la actividad industrial:
Proveedore
alm d mat y
Pn en
s
sum
proceso
x
Ptos Term
x
Comprobantes de Gtos
Partes de trabajo
Cto Vta
x
Acumulacin de
mat
D
/
I
Concentracin CIF
Produccin en proceso
Concepto
D / H /
SDO
MD
X
X
MOD
X
CIF
X
X
Asientos en el libro diario:
Almacn Mat y Sum
a Proveedores
Pn en Proceso - MD
a Almacn Mat y
Sum
CIF - Mat Indirecto
a Almacn Mat y
Sum
Sueldos y Jornales
a Sdos y Jorn a
Pag
Pn en Proceso - MOD
a Sueldos y
Jornales
CIF - MOI
a Sueldos y
Jornales
CIF
a Varios
Pn en Proceso CIF
a CIF
Productos Terminados
a Pn Proceso - MD
a Pn Proceso MOD
a Pn Proceso - CIF
Costo de Ventas
a Productos Term
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Concentracin
MO
I
/
D
Los costos de las MP y la MOD se cargan, sin embargo, los CIF se acumulan primero en una cuenta del libro
mayor titulada costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren a la cuenta produccin en proceso.
Hay dos razones por las cuales los CIF no se cargan directamente a Pn en proceso:
Hay varios tipos de CIF y se logra un mejor control de costos mediante el establecimiento de una
cuenta de control separada, respaldada por el libro mayor auxiliar que contenga los detalles de cada
partida de costos.
Los CIF no pueden identificarse fcilmente con los productos
1.2 ESTADOS DE COSTOS:
Los Estados de Costos muestran para un periodo de costos, generalmente un mes, el flujo de los costos
desde el consumo de los materiales directos hasta el Costo de los productos vendidos en ese periodo:
Inventario Inicial de Materiales directos
+ Compras de Materiales directos
- Inventario final de Materiales directos
Consumo de Materiales directos
+ Insumo de Mano de Obra directa
+ Insumos de Carga fabril
Costo de produccin del periodo
+ Inventario Inicial de productos en proceso
- Inventario Final de productos en proceso
Costo de los Productos terminados en el periodo
+ Inventario inicial de Productos terminados
- Inventario final de Productos terminados
Costo de los Productos Vendidos
2. CONTABILIDAD Y CICLO DEL COSTO INDUSTRIAL:
2.1 INTRODUCCION: El ciclo de la registracin en una empresa industrial abarca desde el momento del
devengamiento de la erogacin del costo de conversin o el ingreso del material, hasta su incorporacin o
asignacin al producto terminado.
Durante el proceso de transformacin, la materia prima sufre modificaciones por aplicacin de procesos
conducidos por recursos humanos (mano de obra) con apoyo de tecnologa y equipamiento (CIF) estas
acompaan al material durante todo el proceso de transformacin hasta su ingreso al depsito de productos
terminados, convirtindolo, progresivamente, en el articulo a comercializar. De ah es que son denominados
costos de conversin.
Ciclo registracin Mano de Obra:
Control de tiempos valoracin del tiempo costo asignacin a la actividad asignacin al producto.
Ciclo registracin CIF:
Devengamiento asignacin a la actividad base de aplicacin aplicacin al producto.
Este fluir de los costos se registra y aplica de acuerdo con el tipo de operacin productiva:
Continua: sistema de costos por procesos.
Discontinua: sistema de costos por ordenes.
1.2 COMPROBANTES: Dependern del tipo de empresa, el circuito de informacin establecido y la
metodologa que haya elegido para su implementacin.
Al ser la contabilidad de costos una parte de la contabilidad de gestin, todos los comprobantes referidos a
costos de produccin o movimientos de bienes de cambio con que se alimenta sta sern los mismos que
producirn los registros, cuando corresponda, en la contabilidad de costos.
En general los comprobantes mantendrn relacin con todos los movimientos referidos a compras de
materiales, gastos de abastecimiento, sueldos y jornales, costos generales de produccin, mantenimiento de
inventarios de materiales y productos en proceso.
Ejemplos:
INFORME DE PRODUCCION
N 216/2001
FECHA: 28/06/2001
PROCESO: JABONERIA
PRODUCTO
UNIDADES
KGS
INICIALE INGRESAD FINALE DESPER TERMI
S
AS
S
D.
N.
Jabn de lavar
5640
3160
4050
50
4700
Jabn de
tocador
2808
452
1200
20
2040
Comprobante de registracin de baja de productos de un proceso y alta en el siguiente.
Permite controlar que los kgs dados de baja en el proceso anterior coincidan con los ingresados al proceso
jabonera.
PARTE DE TIEMPOS DE MAQUINAS
FECHA: 28/06/98
O.
HORA TRABAJO
OBSERVACION
MAQUINA S
N
ES
Impresora
3,5
64089
1,5
64093
4
64095
2
64108
Estampador
a
4,5
5,5
1
Troquelador
a
6
5
64110
64078
s/ trabajo
falta de mat
prima
64076
64055
Pegadora
2,5
64053
2,5
64038
5,5
64066
Comprobante para la aplicacin de CIF a un lote de rdenes de trabajo.
Distribucin de acuerdo a horas de utilizacin.
REQUERIMIENTO DE MATERIALES A DEPOSITO
N 5436
SOLICITADO POR DEPTO:. O.T N:
Cdig Descripci
o
n
Unidad Cantidad Costo Unit (*) Valorizacin (*)
14560 Dolomita
kgs
100
.
.
.
.
Recibi el
Entrego el material materia
.
Registro asiento contable
(*)Intervencin de
Contadura
Comprobante para contabilizar el ingreso a Proceso de una material
Vale de Requisicin.
2.3 PLAN DE CUENTAS: Debe ser: sinttico, flexible.
Debe estar diseado para que los datos que surjan de las acumulaciones sean tiles a los fines para los que
se implanta el sistema, debiendo relacionarse con las partidas presupuestarias con las que sern comparados
los resultados histricos, a los efectos de controlar la gestin realizada.
Depender de las caractersticas y necesidades de la empresa.
Bsicamente utilizaremos:
Almacn de Materiales y Suministros.
Produccin en procesos (p/c elemento del costo). Todas cuentas de A (Bs de Cambio)
Almacn de productos Terminados.
Adems utilizaremos una Cuenta Control o de Movimiento denominada: CIF
2.4 REGISTRACION: Debe realizarse en forma simultnea con la contabilidad financiera para evitar que se
produzcan omisiones que desorganicen la integracin entre ambas contabilidades.
Los cargos a la contabilidad de costos deben ser diarios, analticos y por elemento del costo. El control que
deben efectuar aquellas empresas que no trabajan sus costos por computacin es el control dual, donde
todos los costos que se relacionan a la operacin fabril se debitan en una cuenta de control que le permite
mantener un seguimiento diario o semanal donde se verifiquen que todos los cargos recibidos por la
contabilidad financiera, referidos a los procesos productivos, han sido registrados en la contabilidad de
costos.
El control dual por lo tanto consiste en verificar si los saldos deudores de la cuenta control de la contabilidad
de costos coincide con los saldos acreedores de la cuenta control de la contabilidad financiera.
Cuando al final del periodo se trasladen los saldos finales de las cuentas de mayor de costos a la contabilidad
general (financiera) a efectos de la actualizacin del costo de mercaderas vendidas y el saldo de las cuentas
de Bienes de Cambio, los mayores de control de contabilidad general y control contabilidad de costos
quedaran saldados. Esto indicara que todos los cargos recibidos durante el periodo han sido debidamente
apropiados a los correspondientes productos y devueltos a la contabilidad financiera para la confeccin de los
balances mensuales.
El ciclo de apertura y cierre de los libros ser repetitivo, es decir que as como al cierre del periodo la
contabilidad de costos le transfiere los saldos de bienes de cambio a la contabilidad general, esta se la
devolver el primer da del periodo siguiente a efectos de recomenzar el seguimiento analtico
correspondiente.
2.5 CODIFICACION: La codificacin del plan de cuentas de la contabilidad de costos puede proponerse
respetando en las cuentas de inventarios los mismos cdigos que en la contabilidad general (financiera).
Ej.: pg. 60 Gimnez
2.6 CLASIFICACION DE CUENTAS: Tratndose de cuentas auxiliares de la contabilidad general debemos
hacer hincapi en la relacin entre el destino de los saldos de dichos mayores auxiliares en la contabilidad
general al cierre de los periodos de anlisis:
Cuenta en Cont. de Costos
Destino en Cont. General
Materiales
Activo - Bs de Cbio - Materiales
Prod en proceso de
Activo - Bs de Cbio - Pn en Proceso
elaboracin
Productos terminados
Valuacin Prod. Vendidos
En las empresas donde no se llevan registros analticos de costos, la determinacin del costo del producto
vendido o costo de ventas se realiza por diferencia de inventarios.
As, el clculo mencionado se realiza llevando desdobladas las cuentas de bienes de cambio en 3 cuentas
auxiliares:
Existencia Inicial
Compras,
Existencia Final
Este proceder dificulta al extremo una determinacin correcta del costo de ventas, especialmente en lo
concerniente a la cuenta produccin en proceso.
La contabilidad de costos resuelve el problema al llevar los registros en forma analtica y permite que la
ecuacin: (existencia inicial + compras existencia final = Costo de Ventas) se resuelva analticamente y con
altsimo grado de confiabilidad.
2.7 APLICACIN DEL SISTEMA DE REGISTRO DUAL: El sistema de registro dual consiste en llevar dos
cuentas de control, una en la contabilidad general (Control contabilidad de costos) y otra en la contabilidad de
costos (Control contabilidad general) que permita tener la certeza de que todos los asientos que fueron
transferidos de la contabilidad general para el analtico de costos, estn debidamente registrados en ste. El
control consiste en que los saldos de ambas cuentas tienen que coincidir para tener la seguridad de que
todos los dbitos de la contabilidad general (o financiera) al sistema analtico han sido registrados en este
mediante crdito al de la misma.
2.8 EL INFORME PROFESIONAL. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA OCIOSIDAD Y EXPOSICION EN
LOS INFORMES Y ESTADOS:
Concepto de Ociosidad: tiempos productivos en que las instalaciones, por distintos motivos que no estn
relacionados con el proceso de transformacin y sin previa programacin, se encuentran inactivas.
Los motivos ms frecuente de ociosidad pueden ser:
Demora por falta de materiales.
Falta de especificaciones para producir.
Rotura de maquinas (o ausencia de maquinistas o personal).
Falta de suministro de energa.
Falta de produccin.
Los costos ocasionados durante estos periodos debern ser contabilizados como resultado negativo para
dejar claro en los informes respectivos el monto de los costos que no fueron absorbidos por causa de esa
improductividad y la necesidad de tomar medidas al respecto.
Exposicin en los informes y estados: desde el campo de los informes, tanto el estado de costos como el
de resultados deben dejar reflejada claramente, para favorecer el anlisis del usuario de la informacin, la
circunstancia de que no fueron absorbidos todos los costos fijos de produccin asignados al periodo en forma
normalizada y los motivos por los cuales se produjo la perdida de horas productivas que ocasionaron un
resultado negativo para la empresa.
2.9 FORMULARIOS MS UTILIZADOS EN EL SEGUIMIENTO DE LOS COSTOS:
Hoja de producto
Hoja del departamento
Hoja de costos para rdenes especificas.
2.10 REGISTRACION DE LOS COSTOS PREDETERMINADOS:
Costos Estimados: Las empresa con producciones por rdenes especficas manejan sus costos
indirectos como predeterminados, obligados por la necesidad de presupuestar sus trabajos a los
clientes.
Los costos indirectos estimados (aquellos que tratan de representar lo ms cercanamente posible a
los costos reales futuros) son de gran ayuda para la anticipacin de los precios de ventas de los
trabajos, en especial cuando se trata de licitaciones.
El clculo estimado de los mismos se ve facilitado porque en su mayora son fijos o contienen una
gran proporcin de costos fijos en su conformacin.
Se calcula una cuota para aplicarle a cada trabajo sobre la capacidad normal basndose en la cuentas
de la contabilidad de costos. El registro consiste en aplicar la cuota al trabajo a medida que la orden
del proceso va utilizando unidades de capacidad normal de cada departamento, y por ltimo cuando
se producen cambios, debern hacerse los ajustes correspondientes al final del periodo.
Costos estndar: Son aquellos que la empresa fija como modelo de norma de actividad a efectos de
impulsar rendimientos en sus desempeos que permitan concretar mejoras que optimicen los
resultados. En este modelo se fijan pautas que exigen un esfuerzo para mejorar las operaciones
futuras a los fines de evitar desvos con el objetivo requerido, conocido como variaciones.
Formas usuales de registracin del Estndar:
Caso 1: Registro de unidades en proceso al costo real y las unidades que salen al costo estndar, en
donde el saldo indica las variaciones totales con el costo estndar y el recorrido esperado al final del
periodo para realizar ajustes.
Caso 2: Se contabiliza al costo estndar a las unidades entradas y salidas, lo que beneficia la
determinacin de las variaciones de unidades. Las variaciones de costo se obtendrn al final del
periodo, pendindose la ventaja de conocer la variacin total.
Caso 3: Se registran las unidades al costo estndar ajustando las variaciones que se producen en
forma diaria en funcin del ingreso del material al proceso y el tiempo de conversin utilizado.
3 Mtodo de registros.
Al elegir uno de los mtodos de registro definimos la forma en que se va a registrar el movimiento interno de
valores.
3.1nico o integral.
Se lleva un nico libro diario, en el registro de todas las operaciones. Este mtodo integra las cuentas de la
contabilidad general y de costos o de fbrica, utilizando la cuenta produccin en proceso que parece con toda
su apertura (departamento, proceso, etc.)
3.2 Doble contable.
Se llevan 2 libros diarios, uno para la contabilidad general o financiera, y otro para la contabilidad de fbrica.
Se unen los registros mediante una cuenta puente o cuenta de enlace que tienen saldo idntico pero
movimiento opuesto.
El libro mayor de fbrica es particularmente til cuando la fbrica se encuentra geogrficamente separada de
las oficinas de ventas y de la administracin general de la empresa.
3.3 Estadsticos.
Mtodo doble contable
Contabilidad Financiera
Contabilidad de fabrica
Contabilidad de fabrica
Almacn de materiales y
a Proveedores
suministros
a Contabilidad financiera
Produccin en proceso
a Almacn de materiales
y suministros
Almacn de productos
Contabilidad financiera
terminados
a produccin en proceso
a Contabilidad de fabrica
Costo de venta
a Almacn de productos
Mtodo nico
Almacn de materiales y
suministros
a Proveedores
Produccin en proceso
a Almacn de materiales
y suministros
Almacn de productos
terminados
a produccin en proceso
Costo de venta
a Almacn de productos
terminados
terminados
UNIDAD 3
Elementos del COSTOS
1. MATERIALES Y MATERIAS PRIMAS:
Siempre ha sido un factor de alta preponderancia dentro de los elementos que conforman los costos de
produccin de bienes y servicios.
Como consecuencia de los avances tecnolgicos su participacin dentro de los costos totales ha disminuido.
Se requiere la correcta determinacin e imputacin de su costo al objetivo, as como una adecuada gestin
interna de la empresa en su adquisicin, control y eventual almacenamiento.
1.1 CLASIFICACIN: Segn su identificacin con un determinado producto o servicio:
A. Materiales directos para produccin:
La Materia Prima y otros Materiales que integrarn el producto en forma visible o corprea.
Los semiproductos en proceso.
Los productos terminados (para vender o reprocesar)
B. Materiales indirectos utilizados para aplicaciones internas de la empresa:
Materiales auxiliares o suministros de fbrica. (lubricantes, repuestos y accesorios).
Materiales directos cuyo control y seguimiento resulta poco econmico debido a su escaso
valor. (clavos, tornillos, adhesivos, etc.).
1.2 CICLO DE CONTROL DE LOS MATERIALES: Abarca tanto la auditoria fsica (robos, prdidas,
deterioros, siniestros), como el seguimiento de la gestin econmica (optimizacin de los procesos internos
de adquisicin y almacenamiento) y la de atributos (especificaciones tcnicas acordes con las necesidades de
produccin, tanto al momento de su ingreso como durante los procesos productivos).
El primer control abarca el seguimiento de los requerimientos de materiales, su compra y pago a los
proveedores, control de recepcin en cantidad y calidad, su correcto almacenamiento e inventario en
almacenes, el control de las unidades consumidas mediante vales de entrega a fabrica y los controles de
rutina de existencias, siempre que la empresa no haya convenido con los proveedores.
El control de la gestin econmica del manejo de materiales, abarca el anlisis de los costos de recepcin y
almacenamiento, generando as algunas herramientas como el lote econmico de compra, la definicin del
stock a controlar y de los materiales estratgicos de produccin, los ratios de comparacin peridicos y los
puntos mnimos de reposicin de cada uno de los materiales utilizados en la produccin.
1.3 CIRCULACIN DE LOS MATERIALES Y DOCUMENTACIN:
1.4 REGISTRACIN: La registracin de los materiales se debe realizar a partir del ingreso del mismo,
aunque todava no se haya recibido la factura del proveedor y el mismo no hubiera sido aprobado por Control
de Calidad. La registracin provisoria podra ser:
Contabilidad General
Materiales a verificar
a Facturas a recibir
En caso de ser rechazado total o parcialmente el material, el asiento se revertir total o parcialmente.
Cuando el material se ingrese definitivamente se ajustara el asiento demostrando dicha circunstancia:
Contabilidad General
Control Contabilidad
Industrial
a Materiales a verificar
1.5 VALUACIN: Las NCP establecen que los materiales debern ser valuados a valores Corrientes medidos
en moneda homognea o constante teniendo como limite su valor recuperable.
Son partidas no monetarias por lo que deben ser ajustadas por inflacin.
La RT17 establece que el costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o
utilizado, por lo tanto adems del precio establecido por el proveedor se debe tener en cuenta: todos los
costos incurridos por la empresa en la compra, fletes desde el proveedor hasta la empresa, carga y descarga,
costo del departamento de recepcin y control de calidad, seguros de transporte, etc. Todos ellos a Valores
Corrientes.
Para la determinacin del costo de los Productos en Proceso se tendrn en cuenta, a valor de reposicin, con
sus limitaciones de valor de mercado.
Para los Productos Terminados, los mismos estarn basados en el costo de produccin del artculo a valor de
reposicin o al valor neto de realizacin, el que sea menor.
2. EL COSTO DEL MATERIAL: El clculo de su costo en un bien o servicio tiene dos variables principales:
A) La cantidad de material consumido (q) componente fsico
B) La cantidad de moneda de cuenta que representa su costo unitario (p) componente monetario.
El costo de un material A para producir una cantidad X puede definirse como:
Costo A = qA x pu A
2.1 EL COMPONENTE FSICO: Las NCP solo reconocen como costos a las cantidades necesarias para
llevar adelante el objetivo, descartando cualquier desperdicio que no fuese normal.
2.2 EL COMPONENTE MONETARIO: Los costos que integran el pu de cada material estn compuestos por:
Costo Corriente Neto De Bonificaciones Abonado Al Proveedor + Costos Adicionales Externos E Internos
Hasta Su Consumo En La Produccin.
2.3 COSTOS DE ADQUISICIN Y RECEPCIN: Los costos de adquisicin directos son los incurridos en:
compra de materiales para la produccin, fletes martimos o terrestres, carga y descarga, seguros, costos del
departamento de recepcin, costos de departamento de control de calidad, aranceles de m, acarreos,
depsito fiscal, honorarios despachante de aduanas, inspecciones sanitarias, otros costos de despacho a
plaza.
2.4 COSTOS DE ALMACENAMIENTO: S/ NCP: Costo necesario para el mantenimiento y custodia de los bs
que la empresa debe manejar para llevar adelante su Pn en la forma ms econmica posible.
Dependen de la necesidad de mantener existencias durante un tiempo ms o menos prolongado, en la
mayora de los casos por polticas de importacin.
En este caso corresponde acumular los costos del: seguro contra incendio, espacio ocupado por estructura,
vigilancia, roturas y mermas normales por estibar, diferencias de inventario, obsolescencia, tasa de posesin
(inters si exceden de stock inmovilizados).
2.5 OTROS CONCEPTOS DE MATERIALES: Dentro de los distintos ciclos que realiza el material desde su
ingreso a la empresa hasta su transformacin en el producto final, se producen variantes en su estado que
hacen que se lo reconozca con distintas denominaciones:
Materia Prima: material adquirido a terceros que ser la base de la cual partir la produccin para
transformarlo en el nuevo artculo en condiciones de ser comercializado.
Semiproductos: material resultante de una transformacin parcial que pasa al departamento siguiente
para aplicarles nuevas transformaciones y obtener un producto final.
Desecho: material que resulta de la degradacin de un material para produccin en el almacn o
durante el proceso, o de un producto terminado. Va a perdida y si se vende se lo considera un ingreso
no operativo.
Produccin defectuosa: material que resulta de un proceso de produccin sin cumplir con las
especificaciones mnimas que permitan venderla o transferirla al departamento siguiente. Es perdida
del departamento que la origino.
Produccin estropeada: material que formando parte de una produccin terminada o semielaborada
se deteriora por algn motivo y pasa a ser un desecho.
Sobrantes de produccin: surge cuando debido las necesidades del proceso se requiere una
medida inferior a la solicitada. El sobrante vuelve a stock si mantuvo condiciones iniciales (valor
corriente), sino, se considera desecho.
2.6 TRATAMIENTO DE LOS ENVASES:
Los envases que se consumen en el periodo productivo. Ej.: el envase de mermelada o el extracto de
perfume Costo de produccin.
Envases para atraer atencin del cliente o por la practicidad en su distribucin masiva. Ej.: el estuche
del perfume o la caja con doce frascos de mermelada. costo de comercializacin.
Envases retornables si bien son costos de produccin, no deben cargarse a un solo ciclo productivo
sino a todos aquellos que se benefician con el retorno del envase.
3. MANO DE OBRA
3.1 CARACTERSTICAS: Los resultados obtenidos por una empresa siempre tuvieron una gran dependencia
de:
Capacitacin
Motivacin
Grado de involucramiento
Satisfaccin y desarrollo
de las personas que intervinieron en las operaciones.
3.2 MOTIVACIN: Impulso que hace que pongamos en marcha nuestro potencial para aplicarlo al
cumplimiento de un objetivo determinado.
3.3 CLASIFICACIN: Segn su relacin con el objetivo de costeo:
Directa (se carga en produccin en proceso): es aquella que junto a la maquinaria y dems insumos
integra el costo de conversin de la empresa. remuneracin y cargas sociales de los recursos
humanos que participan directamente en la transformacin del material.
Indirecta (sea cumula en CIF): Es aquella cuya accin sirve de apoyo al desarrollo del proceso
productivo (supervisores, personal de limpieza y mantenimiento, control de calidad).
3.4 EL COSTO DE LA MANO DE OBRA: Surge de la combinacin de dos componentes:
1. Componente Fsico: dado por el tiempo que demanda a una persona la consecucin de un objetivo
(q).
2. Componente Monetario: dado por el valor corriente de las remuneraciones que se abonara al
personal por cada unidad de tiempo utilizada, ms las cargas sociales, que correspondan a la
actividad.
Contabilidad de Costos
Produccin Proceso MOD
a Sueldos y
Jornales
a Cargas Sociales
b) Desde el punto de vista de su asignacin a los procesos productivos (segn su relacin con el producto
o proceso) (es til para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un
departamento a las utilidades de la empresa):
Directos o propios de los procesos: aquellos que se identifican con un proceso productivo determinado. Ej.:
depreciacin de maquinaria, mantenimiento, materiales indirectos, supervisin.
Indirecto a los procesos o de planta general: se devengan en comn para todos los procesos. Ej.:
amortizacin del edificio, alquileres, impuestos a la propiedad, sueldo del responsable de produccin.
c) Segn el objeto del costo o segn su naturaleza (es til para evaluar los costos de produccin de los
productos en sus distintos momentos):
Materiales Indirectos: son aquellos necesarios para el proceso de fabricacin pero que no se convierten
fsicamente en parte del producto terminado. Ej.: aceites, lubricanes, art de limpieza.
Mano de Obra Indirecta: costo del personal que no trabaja fsicamente en la fabricacin del producto. Ej.:
supervisores, recibidores, encargados de materiales, personal de mantenimiento.
Costo Indirecto de Fabricacin: incluyen el costo de adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para
la produccin y otros costos varios de fabrica. Ej.: depreciacin de planta, amortizacin de instalaciones.
4.3 IMPORTANCIA DE LAS DISTINTAS CLASIFICACIONES:
La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un
producto en sus distintos elementos.
La clasificacin en costos fijos o variables puede ser til para preparar presupuestos para operaciones
futuras.
Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son
tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a
las utilidades de la empresa.
4.4 CONTABILIZACIN Y ACUMULACIN: Para poder implantar un sistema de registracin adecuado, que
permita la acumulacin de los CIF y su asignacin a los productos en forma correcta desde el punto de vista
tcnico prctico debemos:
a. Establecer los centros de costos, determinar sus departamentos, actividades y tareas y las unidades
de costeo que sern el objetivo.
b. Determinar las bases de prorrateo o generadores adecuados que permitan realizar la distribucin en
reas, departamentos, actividades, tareas y productos.
c. Clasificar los costos en fijos y variables y luego determinar si son originados por la estructura,
operacin, una lnea de productos determinada, un lote de productos o por las unidades producidas.
Los CIF pueden acumularse en un solo mayor auxiliar que respalda a una nica cuenta de control para toda
la fbrica.
CIF
CIF Reales o Control
CIF
xxx
XXX
a Almacenamiento de Mat y
Sum
xxx
a Sueldos y
Jornales
xxx
a Amortizaciones
xxx
a Seguros
xxx
a
Fletes
xxx
a Control de
calidad
xxx
4.5 DISTRIBUCIN PRIMARIA: Consiste en el proceso de realizar la distribucin de los CIF entre las reas
de produccin y de servicios sobre alguna base establecida.
Coeficiente de asignacin primaria =
Costo Total
.
Base o Clave de Reparto
Base o Clave de Reparto:
o
o
o
o
o
o
XXX
XXX
XXX
Cuentas
Transitorias
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Adm y
Venta
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Material Indirecto:
Costo directo a cada departamento
Se puede medir objetivamente vales de consumo
MOI Sueldos y Jornales:
Costo Directo a cada departamento
Salvo gerente de fabrica (costo indirecto a cada departamento)
Amortizacin Edificio: Costo indirecto a cada departamento, imposible determinarlo objetivamente. Hay
que recurrir a un coeficiente de asignacin primaria.
Requisitos para que no sea considerada arbitraria (asignacin):
1) Deben existir reglas claras para su asignacin.
2) Debe demostrarse que el criterio utilizado es el mejor.
3) Ese mtodo de distribucin le asigne a cada producto exactamente lo que consumi.
4) Debe ser factible demostrar que a cada producto se le asign lo que realmente consumi.
DISTRIBUCIN TERCIARIA: (A LA UNIDAD DE DEPARTAMENTO): Los departamentos de produccin
transfieren sus costos a los productos terminados.
Almacn Productos
Terminados
a Produccin Proceso
Depto I
MOD
MD
CIF
a Produccin Proceso
Depto II
MD
MOD
CIF
XXX
XXX
XXX
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Error de calculo
xxx
suministros
Gastos de compra sobreaplicados
a Costo de venta
VARIABL
E
I x Vta
(CV): D e I
Rdo Bto
(CF)
Rdo
NETO
Problema de
eficiencia
xxx
xxx
VARIABLE
PERFECCIONADO
I x Vta
(CV)
Mg Bruto
(Cto Fijo Directo)
Mg Semi Bruto
(CFI)
Mg NETO
Semivariables: Son costos variables que no se comportan proporcionalmente con las variaciones de
volumen de produccin.
Para determinar el componente fijo o variable de los CIF semifijos o semivariables debe utilizarse una
herramienta estadstica.
UNIDAD 4
Sistemas de costeo
trabajo para cada orden, donde se acumularan, asentndolos, todos los datos de los insumos requeridos por
esa orden determinada.
1.2.1 REGISTRACIN DE LOS MOVIMIENTOS:
Ordenes de trabajo en ejecucin
O.T. N 110
xxx
a Almacenes
O.T. N 110
xxx
xxx
xxx
xxx
a Nomina + Cargas
Soc.
O.T.N 110
a Carga Fabril Aplicada
xxx
1) Estos Costos indirectos deben ser presupuestos con antelacin a la realizacin de los trabajos para
poder calcular la base lo ms razonablemente posible.
2) Una vez determinadas las bases y consiguientemente las tasas de aplicacin de la carga fabril se
efectuara la registracin de la imputacin de la carga fabril a la orden respectiva contra una cuenta de
Carga Fabril Aplicada.
3) Con posterioridad al cierre de las operaciones del periodo se comparara la carga fabril presupuestada
con la carga fabril aplicada con lo que quedara determinada sobre la aplicacin (carga fabril aplicada
mayor que la carga fabril real) o subaplicacin (carga fabril aplicada menor carga fabril real) de la
carga fabril del periodo.
1.2.2 DETERMINACIN DE LA TASA O CUOTA DE APLICACIN DE LA CARGA FABRIL.
Las empresas utilizan generalmente tasas o cuotas predeterminadas para la asignacin de la carga fabril a
las distintas rdenes de trabajo. Las tasas predeterminadas son establecidas peridicamente, obtenindose
con ello la normalizacin de las asignaciones a los diversos trabajos en curso.
Para ello seguiremos cinco pasos:
1. Se deber identificar los conceptos de costos que sern considerados como indirectos y por ende
sern considerados como formando parte de la carga fabril.
2. Se deber determinar los costos de los conceptos identificados en el paso anterior
3. Se deber seleccionar las bases para la asignacin de los costos de carga fabril
4. Se deber estimar el monto del concepto de carga fabril para la totalidad de la base determinada en el
paso anterior en el ejercicio en consideracin.
5. Por ltimo se computara la tasa o cuota x unidad de la base predeterminada.
1.2.3. FINALIZACIN DEL CICLO PRODUCTIVO
Cuando los productos en elaboracin finalizan el ciclo productivo deben pasar al almacn de productos
elaborados o terminados. En este momento se deber realizar la registracin de dicha transferencia por
medio de un asiento que dir:
Almacn de Productos terminados
xxx
Por la finalizacin de la
a Ordenes de trabajo en ejecucin
xxx
O.T
1.2.4. COSTO DE MERCADERAS VENDIDAS
Cuando los productos elaborados son entregados a los clientes de la empresa, se deber efectuar la
registracin pertinente por medio de la descarga de la cuenta de stock de productos terminados debitando la
cuenta de Costo de Mercaderas Vendidas.
Costo de Mercaderas Vendidas
xxx
Por la entrega de los
Prod. a los clientes.
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
DIFERENCIAS
Producto
Costos
Comprobante
Costo unitario
SIMILITUDES:
o El propsito bsico es poder asignar los costos de materiales, mano de obra y carga fabril a los
productos proveyendo un mecanismo para el clculo de los costos unitarios.
o Ambos esquemas mantienen en uso el mismo tipo de cuentas contables.
o El flujo de costos en ambos esquemas es el mismo.
2.3 CENTROS DE COSTO:
Un centro de costos o departamento de procesamiento ser un sector de la planta donde determinados
trabajos son realizados para lograr la elaboracin de un determinado producto por medio de la incorporacin
de materiales, mano de obra y carga fabril.
Los centros de procesamientos de costos tendrn dos tareas esenciales:
1) Que la actividad desarrollada sea realizada en forma uniforme en todas las unidades que pasan a
travs del centro de procesamiento.
2) Que las salidas del centro sean unidades homogneas de producto.
2.4 REGISTRACIONES CONTABLES:
Produccin en proceso- Dpto I
a Almac Mat y Sum
a Sdos y Jorn
a CIF
xxx
xxx
xxx
Costo de Ventas
a Almac Productos
terminados
xxx
xxx
xxx
xxx
periodo
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
periodo
xxx
Costo Total = Costo Total Pn Proc al inicio + Costo Total Pn Proc periodo actual
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
Semiproducto centro 2
a Productos en proceso
centro 2
xxx
xxx
UNIDAD 5
ACUMULACIN DE COSTOS POR ACTIVIDADES (ABC)
1. ASPECTOS FUNDAMENTALES DEL MODELO ABC.
1.1 ANTECEDENTES: Los sistemas de costos basados en la actividad suponen una vuelta a los orgenes de
la contabilidad de costos. Debido a que junto al inicio de la revolucin industrial y al nacimiento de la
contabilidad de costos, la produccin empez a desarrollarse dentro de un mismo recinto y bajo supervisin
directa del empresario, lo que produjo como consecuencia la necesidad de que la contabilidad de costos se
dedicara a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos unida a la falta de medios tcnicos e informticos
para medir y controlar las actividades, fueron factores que provocaron que la contabilidad de costos tienda a
preocuparse cada vez menos por las actividades como ncleo del clculo de los costos y mas por las
diferentes partes de la organizacin.
A fines de los 80, cuando existen enormes posibilidades tcnicas y tecnolgicas a disposicin de las
empresas, los sistemas de los costos basados en la actividad han experimentado un inters en el mundo
cientfico y empresarial.
1.2 FUNDAMENTOS: La idea clave de los Sistemas ABC es considerar que los productos no consumen
costos, sino que los productos consumen actividades exigidas para su fabricacin, es decir los productos
demandan actividades.
Las actividades son las que consumen recursos o factores productivos, siendo los costos nada ms que la
expresin cuantificadas en trmino monetarios de esos recursos o factores productivos consumidos.
Esto quiere decir que son las actividades y no los productos las que generan los costos.
De la idea clave surgen importantes consideraciones:
Una adecuada gestin de los costos habr de actuar sobre los autentico generadores de costos: las
actividades que lo originan. Los sistemas ABC vienen siendo utilizados para gestionar adecuadamente
las actividades a fin de alcanzar la mejora continua en su ejecucin y reducir cada vez ms los costos
que de ellas derivan.
Es posible establecer una relacin causa efecto entre las actividades y los productos, de manera que
a mayor consumo de actividades por arte de n producto, habr que asignarle mayores costos, y
viceversa, a menor consumo de actividades menores costos.
Los sistemas ABC pueden ser utilizados para asignar de una forma mas objetiva y precisa los costos.
Calculado el costo de una actividad concreta, los costos sern asignados a los productos en funcin
del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.
1.3 LAS ACTIVIDADES EN LA EMPRESA: Las actividades describen lo que se hace en la empresa, en que
se invierte el tiempo y los distintos inputs y pueden ser definidas en un sentido amplio como toda aquella
actuacin o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtencin directa de un
bien o servicio.
El modelo ABC utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir agrupando dentro de cada actividad a
diferentes tareas, siempre que cumplan dos condiciones:
o Debe existir homogeneidad entre las actividades encaminadas a la obtencin directa de un bien o
servicio, o a ayudar a obtenerlo.
o Deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida.
Las actividades pueden utilizar el mismo generador de costos para cada una de ellas.
Las actividades han de ser diseadas de manera que solamente recojan costos directos respecto de ellas,
eliminando la posibilidad de que existan costos indirectos.
De esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre actividades.
1.4 CLASIFICACIN DE LAS ACTIVIDADES: Dentro del mbito de los sistemas ABC es usual clasificar las
actividades en relacin con los siguientes aspectos:
1) Su actuacin con respecto al producto: El destinatario especfico de cualquier actividad desarrollada en la
empresa puede variar. Esta clasificacin es importante para la asignacin, porque permite conocer el
comportamiento de cada actividad con relacin al producto y por lo tanto identificar los costos por ella
generados y los productos tratados.
Actividades a nivel unitario: Son aquellas que se ejecutan necesariamente cada vez que se produce
una unidad de producto. El consumo de recursos realizado por estas actividades guardan una relacin
directa con el nmero de unidades producidas, es decir varan si vara la produccin. Ej.: el corte de la
primera materia requerida para fabricar una unidad.
Actividades a nivel de lote de productos: Se entiende por lote un conjunto de unidades de un producto
que se fabrican a la misma vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas
cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto.
Los recursos consumidos por estas actividades varan en funcin del nmero de lotes procesados,
pero son independientes del nmero de unidades que componen cada lote. Ej.: la produccin de
productos congelados.
Actividades a nivel de lnea de productos: Se entiende por lnea de produccin a aquella parte de las
instalaciones que acta con independencia para realizar cierta tarea. Las actividades a nivel de lnea
son aquellas ejecutadas para hacer posible el buen funcionamiento de cualquier lnea de proceso
productivo. Los recursos por ellas consumidos son independientes tanto de las unidades producidas
como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relacin con la complejidad de las
modificaciones introducidas en los productos o procesos. Ej.: en una bodega de vinos, aquella parte
de las instalaciones dedicada al envasado.
Actividades a nivel de empresa: Son aquellas que actan como soporte o sustento general de la
organizacin. Dado que las actividades son comunes para todos los productos, es decir para todo el
proceso productivo y no estn implicadas directamente en l, la utilizacin de cualquier base de
asignacin destinada a repercutir los costos que originan sobre los productos comportara un elevado
grado de subjetividad. Ej.: actividades realizadas en el mbito de administracin, contabilidad,
financiacin, etc.
Las tres primeras categoras suelen denominarse actividades primarias (Costo del producto), porque
contribuyen directamente al logro del objetivo funcional de la organizacin, mientras que las actividades a
nivel de empresa son denominadas actividades secundarias (costo del periodo) y poseen las caractersticas
de servir de apoyo a las actividades primarias.
2) La frecuencia en su ejecucin: Segn esta clasificacin las actividades pueden ser repetitivas o no.
Actividades repetitivas: Son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y continuada en la
empresa. Estas actividades poseen como caracterstica comunes las de tener prefijado un consumo
de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para
cada una de ellas. Ej.: actividades como preparar la primera materia prima, pulimentar el producto,
realizar anotaciones contables o poner a punto la maquinaria.
Actividades no repetitivas: Son las efectuadas con carcter espordico u ocasional, o incluso una sola
vez. Ej.: aquellas para introducir modificaciones en un producto o en los procesos o en el lanzamiento
de una campaa de publicidad y en la transcendencia que las mismas puedan ostentar para la
empresa.
3) Su capacidad para aadir valor al producto: Considerando que el concepto de valor aadido puede
observarse desde dos pticas convergentes:
Desde una perspectiva interna: Se refiere a aquellas actividades estrictamente necesarias para
fabricar adecuadamente el producto.
En su proyeccin externa: Tomando con referencia el mercado, puede interpretarse como todas
actividades que haga aumentar el inters del cliente por el producto.
1)
2)
3)
4)
5)
6)
o
o
o
Responsables para cada actividad para facilitar la mejora en el rendimiento de las mismas.
Participacin en el diseo del modelo de personas vinculadas a las diferentes actividades, por ser
quienes las conocen ms cerca.
La implantacin adecuada de la informtica para el tratamiento de los datos.
MODELOS TRADICIONALES
* Se limitan a calcular el costo de los
productos
* Imputacin de los costos indirectos de la
estructura en base a volmenes.
* Basados en parmetros que afectan
solo a
procesos productivos.
* Cimentados en organizaciones de tipo
funcional.
* Solo valoran procesos productivos.
* Orientados como una herramienta de
control
interno.
MODELO ABC
* Administra al valor de los productos y
mejora
a los procesos.
* Imputacin de los costos indirectos en
funcin
de los recursos consumidos por actividad.
* Afecta todas las reas de la organizacin.
* Capaz de poder valorar cualquier cambio
propuesto en la estructura organizativa.
* Orientado al exterior, capaz de generar
valor
aadido.
UNIDAD 6
COSTOS CONJUNTOS
1. LA ASIGNACION EN CONTABILIDAD DE COSTOS.
1.1 CONCEPTO: En trminos generales, mediante la asignacin contable se pretende distribuir o repartir un
conjunto de elementos entre uno o varios receptores.
Dentro del mbito de la contabilidad, podemos entender como asignacin contables al proceso mediante el
que a travs de una funcin, se redistribuye, divide o reparte un determinado gasto, costo o ingreso entre
periodos de tiempo, secciones, centros, productos, mrgenes, etc. en partes mutuamente excluyente con la
finalidad de ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos correspondientes.
1.2 CRITERIOS DE ASIGNACION: Para el proceso de asignacin se debe tener en cuenta las siguientes
pautas o criterios de actuacin:
1) Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc.) e identificar a sus oportunos recetores
(periodos de tiempo, secciones, productos, etc.).
2) Arbitrar algn criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de obra o una funcin matemtica,
mediante el cual se puede relacionar un concepto con los otros receptores.
3) Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le corresponda exactamente la
parte de gasto, costo o ingreso que ha generado y de tal forma que ninguno reciba una parte que le
corresponda a otro.
No siempre es posible cumplir con las pautas de actuacin. La dificultad radica en la imposibilidad de
encontrar en algunas situaciones bases de reparto lo suficientemente precisas como para asignar a cada
receptor de manera adecuada la parte del concepto que realmente le corresponda.
En otros casos la obtencin de un producto origina la de los dems, de tal forma que ni fsica ni tcnicamente
es dable obtenerlos por separado. Si la empresa dejase de fabricar algunos de ellos de manera inmediata
desapareceran los otros. La denominacin que recibe este caso es la de Produccin conjunta.
Los costos ocasionados en los procesos de produccin mltiple recibirn la denominacin de costos comunes
o conjuntos, los mismos se distribuyen entre los varios productos obtenidos.
En la produccin mltiple, aparte del proceso, los productos necesitan despus tratamientos individualizados
hasta llegar a convertirse en productos terminados, a estos procesos se los denomina autnomos. Los costos
aparecidos como consecuencia de estos procesos, reciben la denominacin de costos autnomos.
Punto de corte: Es el punto en el que una vez finalizado el proceso de produccin mltiple, se inician los
procesos autnomos que sean necesarios para acabar el producto.
2. PRODUCCION CONJUNTA.
2.1 CARACTERISTICAS DE LAS INDUSTRIAS DE PRODUCCION CONJUNTA: La empresa no puede
decidir que fabricar y que no, debido a que si renuncia a la obtencin de un producto tambin renuncia a la
obtencin de los dems. Es imposible obtener los productos por separado.
Un aumento en la produccin de cualquier producto ocasiona aumentos, proporcionales o no en los restantes.
Ej.: obtencin de productos derivados del petrleo.
2.2 TIPOLOGIA DE PRODUCTOS: No todos los productos obtenidos del proceso de produccin mltiple
tienen la misma importancia econmica para la empresa, ni reciben por lo tanto la misma consideracin.
Por eso es usual diferenciarlos, es frecuente encontrar estos tipos de productos:
o Productos secundarios o subproductos: Son los productos con un valor de realizacin
sensiblemente inferior a los dems. Son el resultado secundario del proceso.
o Productos principales o coproductos: aquellos cuyos valores de ventas sean semejantes y
superiores a los subproductos. Son el objetivo principal de la empresa.
o Otros productos:
Residuos: Son aquellas partes o trozos de material que se desprenden del proceso
productivo, ya sea de forma inevitable, debido al proceso tcnico o de forma voluntaria.
Los residuos pasan a denominarse desechos cuando cumplen las siguientes condiciones:
Tienen valor de realizacin. (valor de venta)
Pueden ser utilizados por la propia empresa o por otras ajenas, como materia prima o
materia auxiliar.
Imperfectos: Son aquellos productos terminados que no se ajustan a las normas de calidad o
de acabado establecidas por la empresa para la produccin, pero susceptibles, mediante un
proceso adicional de ser subsanados, pasando de esa forma a convertirse en coproducto o
subproducto.
Defectuosos: Son aquellos imperfectos para los que no existe posibilidad de conversin en
coproducto o subproducto, pero pueden ser comercializados en su estado actual.
Inservibles: Son aquellos productos defectuosos que no pueden ser utilizados ni vendidos. Se
diferencia de los desechos en que son productos terminados.
2.3 EL PROBLEMA GENERAL DE LA ASIGNACION DE COSTOS Y LA PRODUCCION MULTIPLE:
Existen tres procesos de produccin diferentes: el comn, el mltiple, y el autnomo.
En cada caso uno de esos procesos se originan una serie de costos denominados: costos comunes, costos
conjuntos y costos autnomos.
La asignacin de los cotos autnomos no representa dificultad, ya que los productos se originan de manera
individualizada y por lo tanto pueden identificarse de manera sencilla y evidente con cada uno de ellos.
El problema radica en determinar en la que cada producto ha consumido o necesitado el costo
correspondiente a los inputs comunes y conjuntos.
La asignacin de los costos comunes en el modelo de Costeo Completo utiliza como base de reparto,
distintas unidades de referencia a las que denominamos unidades de obra que tienen como funcin identificar
los costos producidos en los centros con cada uno de los productos tratados.
Sin embargo es difcil relacionar con ellas, de manera objetiva, los inputs consumidos con sus receptores
(productos), por lo que se obtenan costos de produccin cargados en mayor o menor medida de cierta dosis
de arbitrariedad.
Pero en la produccin comn siempre suele existir la posibilidad de encontrar bases de referencias
comparativas, por lo que es posible corregir, en parte dicha arbitrariedad de los procesos de asignacin
efectuados para asignar costos comunes.
En la produccin conjunta se plantea un doble problema. Por una parte no se puede observar la parte de
inputs que ha sido consumida por cada uno de los productos tratados de manera conjunta, por lo que los
procesos de asignacin practicados sern igualmente arbitrarios y subjetivos. Por otra parte no se puede
tomar como referencia comparativa los costos que se originaran si los productos se fabricasen de manera
aislada o independiente.
Para resolver el problema de la asignacin de costos conjuntos, se emplea una serie de procedimientos, que
se han ido perfeccionando con el transcurso del tiempo, permitiendo conseguir modelos aceptables que
aportan resultados consistentes para tomar decisiones.
2.4 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos surgen de la produccin del producto principal y que generalmente no tienen una
significacin econmica importante.
Un ejemplo de subproducto seria las virutas de madera remanentes de la produccin de tablas; el querosn
es generalmente un subproducto en la elaboracin de las naftas.
La registracin contable de los subproductos reflejara las relaciones econmicas existentes entre los
subproductos con los productos principales.
Los mtodos ms comunes para la registracin de los subproductos son:
1) El valor neto de realizacin (VNR) de la venta del subproducto es deducido del costo del producto
principal. (Es un activo que se toma como recupero; mercado cierto y conocido).
2) Los ingresos netos provenientes de la venta de subproductos son considerados como otros ingresos.
(No se registra anteriormente, no tiene mercado cierto y precio conocido).
Ejemplo:
Producto C (Prod. Principal)
Producto D (Subproducto)
ALTERNATIVA B:
80.000
Xxx
Xxx
xxx
300
Xxx
xxx
1.100
1.100
Pn en Proceso
a Almac Mat y Sumin
a M.O.D
a C.I.F
Costos Adicionales Subprod D
a M.O.D
a C.I.F
Caja
a Ingresos Subproductos D
Ingresos Subproducto C
a Costo Adicional Subp C
a Otros Ingresos- Venta
Subp C
80.000
Xxx
Xxx
xxx
300
Xxx
xxx
1.100
1.100
1.100
300
800
Los basados en el valor neto de realizacin: asigna el costo conjunto en funcin a los VNR,
considerando a los mismos como los ingresos generados por los productos menos los costos
autnomos relacionados a los mismos, en relacin a la suma total de todos los productos. (Este
mtodo es el ms utilizado. Perfecciona el mtodo anterior ya que tiene en cuenta la capacidad del
Costo Autnomo de generar ingresos)
Pasos a seguir para la asignacin de costos conjuntos:
1) Se contabilizan los costos del periodo:
Costos totales,
Produccin efectiva.
2) Se calcula el costo unitario.
3) Se obtiene el costo de la produccin terminada.
4) Se determina el recupero por subproducto.
5) Se determina el costo a asignar a los productos.
6) Se asignan los costos conjuntos:
Segn el beneficio,
Segn la capacidad para absorber costos.
2.7 EFECTOS DE ENFOQUES ALTERNATIVOS DE ASIGNACION DE COSTOS CONJUNTOS EN LA
CADENA DE VALOR:
A lo largo de la cadena productiva debemos detectar que actividades agregan valor y cules no lo hacen, las
cuales trataremos de eliminar.
Debemos detectar si podemos incorporar nuevas actividades que generen valor agregado.
El enfoque del VNR estimado asigna a los costos conjuntos basado en el ingreso menos los costos
adicionales despus del punto de corte. Alienta a detectar donde podemos agregar mayor valor, o sea, si se
incurre en costos adicionales luego del punto de corte (autnomos), cul ser el producto que mostrar el
mayor margen de rentabilidad.
Para maximizar el margen de rentabilidad, las empresas tratan de maximizar los ingresos a precio de venta a
travs de la realizacin de actividades que tengan el mayor valor incremental, y al mismo tiempo reducir
costos para eliminar aquellas actividades que no generan valor agregado.
2.8 DECISIONES DE VENDER O CONTINUAR PROCESANDO:
Como regla general ser siempre conveniente continuar procesando los productos conjuntos luego del punto
de corte siempre que el ingreso incremental proveniente de ese proceso adicional sea mayor que los costos
incrementales del proceso en s mismos.
Los costos conjuntos incurridos hasta el punto de corte son los costos hundidos, o sea, irrecuperables, siendo
adems costos indispensables para la elaboracin de los productos principales. Estos costos conjuntos sern
irrelevantes para la toma de decisiones.
De este anlisis surge que los productos deben seguir siendo procesados por tener ingresos incrementales
mayores que los costos incrementales como consecuencia de los procesos posteriores al punto de corte.
Pero tambin nos muestra que el producto no debe seguir siendo procesado, por lo cual debe venderse en el
punto de corte puesto que los ingresos incrementales son inferiores a los costos incrementales.
2.9 DESPERDICIOS:
Qu pasa con los desperdicios?
Aquellos productos que no tienen valor como para ser considerados subproductos y que es considerado
como desperdicio deben ser considerados como no teniendo valor alguno. Si los mismos tienen posible venta
nos obligara, en el momento del balance general, a considerar el eventual stock que pudiera haber y
valorizarlo.
Cmo haremos para valorizarlo?
No hay un consenso total, pero consideramos que los volmenes de desperdicios en stock hasta donde sean
similares a los volmenes vendidos en los ltimos 12 meses pueden valuarse al promedio de precio obtenido
de dichas ventas.
Debemos recordar en este punto que muchos de los desperdicios que generamos afectan al medio ambiente,
en cuyo caso podra darse la situacin de tener que estimar la incidencia eventual de los costos ambientales
que el mantenimiento de los mismos o su disposicin pueden generarle a empresa.
Reiteramos que los subproductos debern seguir siendo procesados para su posible venta, siempre y cuando
los ingresos incrementales sean mayores que los costos Incrementales.
Por ello siempre se deber considerar el concepto de cadena de valor. Si existe la posibilidad de adicionarle
valor a los subproductos o a los desperdicios para que surja un VNR Positivo, deber adicionarse se mayor
valor.
UNIDAD 7
CONTROL PRESUPUESTARIO
1. EL SISTEMA PRESUPUESTARIO.
1.1 TOMA DE DECISIONES, PLANES Y PRESUPUESTOS: Las decisiones, planes y presupuestos est
ntimamente conectados entre s, de tal manera que puede establecerse un autentico sistema de
interrelaciones entre ellos.
El sistema de
relaciones que se observa, puede explicarse como el que sigue:
1) En funcin del entorno y de los recursos disponibles, se procede a tomar decisiones estratgicas,
tendientes a establecer:
Los objetivos fundamentales, bsicos o estratgicos de la organizacin
Los medios para alcanzarlos.
Estos objetivos junto con los medios para alcanzarlos deben reflejarse en unos documentos
denominados Presupuestos Estratgicos.
2) Superada la fase anterior, se procede a tomar decisiones tcticas, mediante las cuales se lleva a cabo
el proceso de planificacin a medio y largo plazo, fijando los criterios de actuacin a seguir para
alcanzar los objetivos. Los criterios de actuacin a seguir quedan expresados y cuantificados en los
Presupuestos de Capital y en otros Presupuestos Financieros.
3) Las decisiones tcticas y operativas exigen que se realice un proceso de planificacin a corto plazo, a
fin de establecer los medios y los objetivos concernientes al ciclo de explotacin de la Empresa.
Estos objetivos y los medios de actuacin para alcanzarlos quedan expresados y cuantificados en los
Presupuestos Operativos o de Explotacin.
4) Mediante las decisiones operativas tambin se acta sobre las actividades relacionadas con la marcha
diaria de la Organizacin para poner en manifiesto las tareas concretas a desarrollar a fin de realizar el
proceso productivo. Estos planes referidos a las tareas y actividades, deben ser expresados en
trminos muy detallado y preciso quedando expresados en los Programas de Tareas y Actividades.
1.2 PRESUPUESTOS OPERATIVOS: Los presupuestos operativos se encuadran en el contexto de la toma
de decisiones a corto plazo y suponen la materializacin de los medios y objetivos a alcanzar en cada uno de
los centros de actividad.
Son una herramienta de gran valor, porque le permiten a los encargados de tomar decisiones la informacin
suficiente para encarar la gestin del ciclo de explotacin de la organizacin. Estos presupuestos se ajustan
en gran medida a ciertos requerimientos y criterios de elaboracin:
o El plan de actuacin que representan esa referido al ciclo de explotacin o actividad normal de la
empresa. Los presupuestos operativos deben comprender todas y cada una de las funciones que
conforman la actividad productiva. Las actividades extraordinarias no suelen quedar plasmadas en
este tipo de presupuestos. Ejemplo: presupuesto de compras, de produccin, de ventas.
o Representan la actuacin futura de la organizacin, por lo que la informacin que contienen estar
referida a sucesos predeterminados y no a situaciones histricas o actuales.
o Suelen comprender el marco temporal correspondiente al ejercicio econmico, en general 1 ao.
o La informacin en ellos reflejada debe estar expresada en trminos cuantitativos, ya sea en unidades
fsicas, en unidades monetarias o ambas a la vez.
o Los presupuestos a corto plazo deben contener y especificar tanto los objetivos que se pretenden
alcanzar, como los medios necesarios para alcanzarlos.
o Los diferentes conceptos que lo conforman deben venir segregados por centros de actividad,
tendindose cada vez en mayor medida, a descentralizar la responsabilidad de llevarlos a efecto.
1.2.1 NATURALEZA DEL PRESUPUESTO: Es la expresin cualitativa de los objetivos.
Medio de control de la obtencin de los objetivos.
Abarca todo lo que se debe realizar durante un perodo especfico.
Debe sealar la responsabilidad de los que participan en el planeamiento y ejecucin del mismo.
1.2.2 PERODO QUE ABARCA: Abarca perodos distintos segn la clase que se maneje:
Presupuesto Operativo: Ejecucin econmica un ao.
Presupuesto de Inversin: dos aos o ms.
Costo Estndar es la base.
1.2.3 PREPARACIN DEL PRESUPUESTO: Se deber tener en cuenta:
Condiciones Macroeconmicas (contexto, inflacin, poltica).
Condiciones Macroeconmicas.
FODA
Obtencin, transformacin y/o aplicacin de componentes fsicos.
Componentes monetarios.
Correcta valuacin (tener en cuenta la inflacin).
Exposicin que contemple toda la informacin bsica para la adecuada interpretacin de la situacin,
motivo de la confeccin del presupuesto.
De la comparacin del presupuesto y su ejecucin real podrn surgir diferencias, conforme el grado de
desvo, significativo o no. Se adoptaran medidas que faciliten activar sobre la propia gestin sobre los
objetivos propuestos para corregirlos o introducir cambios.
Presupuestos estancados: Suelen comprender un solo ejercicio econmico, y al finalizar cada ejercicio
la empresa debe proceder a confeccionar un nuevo presupuesto de idntica duracin que el anterior.
Posibilita que la empresa disponga permanentemente de un plan de actuacin comprensivo de un ao
de actividad.
Presupuestos progresivos: Se realizan en intervalos ms reducidos de tiempo (meses, trimestres,
cuatrimestres, etc.), se actualiza de manera gradual, son tiles por que permite a la empresa
adaptarse a los cambios sucesivos del entorno.
b) Segn la posibilidad de introducir modificaciones pueden ser:
Presupuestos nicos: Se mantiene el presupuesto original sin modificarlo, aunque la trayectoria de la
empresa se aleje continuamente del plan de actuacin marcado. Se pueden continuar utilizando
durante todo el ejercicio econmico.
Presupuesto revisados: Se somete al presupuesto original a uno o ms procesos de revisin, con el fin
de que sea ms representativo de lo que sucede en la empresa, an cuando la trayectoria de la
empresa se aleja continuamente del plan de actuacin marcado.
c) Segn la adaptacin a los objetivos realmente alcanzados, pueden ser: El control presupuestario,
cuando compara los datos presupuestados con los datos reales, puede o no tener en cuenta el
comportamiento de los costos, (si son fijos se mantienen constantes cuando vara el volumen de
Produccin, si en cambio son variables van a variar cuando vara el volumen de Produccin).
Presupuestos variables: si se tiene en cuenta, el presupuesto, como paso previo a realizar la fase de
control, deber ajustar los costos variables teniendo en cuenta los niveles reales de actividad.
Presupuestos fijos: si se mantiene el presupuesto inicial sin realizar ningn ajuste, se dice que la
comparacin con la realidad se realiza sin ajustar.
2. GESTION PRESUPUESTARIA.
2.1 EL CONTROL PRESUPUESTARIO Y LAS DESVIACIONES: El control presupuestario es un proceso
permanente de comparacin con la actuacin planificada y expresada en los presupuestos, con lo sucedido
en la realidad. Al realizar esa comparacin pueden surgir diferencias que son conocidas como desviaciones.
El clculo y anlisis de las desviaciones supone uno de los momentos ms importantes de la fase de control,
porque van a actuar como indicadores para observar si los responsables estn cumpliendo con los objetivos
planificados. Por otra parte, las desviaciones van a permitir que pueda ponerse en marcha un proceso de
retroalimentacin, para reconducir la trayectoria de la empresa a lo planificado.
Tradicionalmente, el control que se realizaba tenda a ser represivo, pero en la actualidad las explicaciones
sobre las causas que han provocado las desviaciones no son exigidas por va jerrquica, sino que son los
propios responsables quienes pasan directamente a informar tanto sobre las causas, como sobre las
acciones que deben emprenderse para subsanarlas, logrando as acciones ms eficaces y realistas.
2.2 ACTUACIONES QUE DERIVAN DE LA FASE DE CONTROL: El control debe tener la capacidad para
informar e incentivar a los responsables y a la alta direccin a tomar las medidas correctoras oportunas para
conducir a la empresa dentro de los caminos sealados en los presupuestados. La capacidad informativa y de
incentivar de las desviaciones, pueden dar lugar a la toma de dos tipos de acciones correctivas:
Acciones sobre la propia Organizacin: Las acciones correctivas tendern a actuar sobre toda la
Organizacin, a travs de los distintos centros de responsabilidad, para regular la gestin que se
manifieste ineficaz, dando lugar al control por centros de responsabilidad. Con estas acciones se
intenta corregir el comportamiento de los distintos responsables en cuyos mbitos de actuacin se
hayan manifestado las desviaciones.
Acciones sobre el proceso de planificacin: Las acciones correctivas van encaminadas a actuar sobre
el propio proceso de planificacin, a fin de que se corrijan los objetivos fijados en la etapa de
planificacin y reflejados en los presupuestos.
Esta situacin se da cuando las desviaciones alcancen valores importantes y se manifiesten de
manera reiterativa como consecuencia de:
Errores en la fase de planificacin
Cambios significativos en las condiciones existentes cuando se realizo esa fase planificacin
Cmo har la gerencia para controlar los precios pagados y las cantidades utilizadas?
Para muchas empresas, en aquellas que elaboran productos en grandes volmenes y siendo los productos
homogneos entre si, la respuesta obvia ser utilizar Costos Estndar.
Un estndar puede ser definido como una norma para la medicin de la performance o desempeo.
LOS COSTOS ESTANDAR, SON LO MISMO QUE PRESUPUESTAR?
Son bastantes similares, la diferencia fundamental consistir en que los costos estndar son valores unitarios,
mientras que los presupuestos son por valores totales.
Un estndar podra ser visto como un costo presupuestado para una unidad de producto.
Los estndares, por otra parte, son el resultado de investigaciones y procedimientos tcnicos/
cientficos sobre los costos que obtendra la empresa en condiciones optimas.
1.2. DEFINICIN DEL COSTO ESTNDAR:
Es una tcnica de la contabilidad de costos, que compara el costo considerado normal con el costo real, con
la finalidad de determinar la eficiencia de la gestin de tal modo que pueda aplicarse inmediatamente una
accin correctiva.
Son aquellos que la empresa fija como modelo a efecto de impulsar a los responsables de las operaciones a
alcanzar rendimientos en sus desempeos que permitan mejoras continuas que optimicen los resultados. Se
basa en la simulacin de costos incurridos, la idea es acercarse al costo que se producir.
Existen dos tipos de costos predeterminados:
Para establecer un costo estndar se debe partir de una presupuestacin de los costos de compra,
produccin y distribucin, adems del volumen de ingresos.
La empresa debe estar departamentalizada, es decir dividida en sectores donde se realizan tareas
homogneas.
Se debe definir el nivel de actividad, que puede de la siguiente manera:
Nivel ptimo: es el mximo que se puede alcanzar sin que exista ninguna capacidad ociosa. Es muy
difcil de alcanzar. Por ej. Una maquinaria que trabaja al 100 % de su capacidad operativa.
Nivel normal: se logra estableciendo paradas habituales de la empresa.
Nivel prctico: es el nivel que realmente se puede alcanzar haciendo las paradas habituales. Se
diferencia del normal en que tiene en cuenta la demanda.
Nivel esperado: es aquel que se quiere alcanzar y es establecido a corto plazo.
Las caractersticas del mtodo son las siguientes:
Los gerentes prestaran atencin a los costos, cuando los datos reales nos muestren desvos contra los
valores estndar, por lo que el tiempo de la gerencia ser mejor utilizado.
Los costos estndar facilitan la planificacin y el control de las operaciones.
Si en la determinacin de los valores estndar utilizamos estndares prcticos, ellos alentaran la
economa (reduccin de costos) y la eficiencia perdiendo al personal tomar coincidencia de los costos
y la eficiencia.
En la determinacin de resultados, usualmente un sistema de costos estndar es ms simple de
operar que un sistema de costos histricos.
Podremos mantener informacin sobre el cumplimiento de los estndares para cada operacin
realizada o cada producto manufacturado.
Los costos estndar ayudaran a la implementacin de la contabilidad por rea de responsabilidad, en
la cual la responsabilidad sobre el control de costos es delegada juntamente con la autoridad
necesaria para dar cumplimiento con las normas estndares establecidos previamente.
Los costos estndar permitirn una mejor medicin de la actuacin.
Se pueden experimentar dificultades para determinar que variaciones, cuando las hay, son realmente
materiales.
Si se enfoca las variaciones como medida de la eficiencia, en particular cuando son materiales, se
puede perder de vista otros elementos tiles para la toma de decisiones, tales como, tendencias de las
variaciones, etc.
Como con el sistema de costos estndar se trata de medir la performance o desempeo a travs del
anlisis de las variaciones, parte del personal puede llegar a encubrir errores para no mostrar sus
ineficiencias.
La planificacin y control de las operaciones puede llegar a influir negativamente en los supervisores
de nivel medio, porque ante la presin para solucionar problemas quiz menores, se sentirn
presionados intilmente.
1.4. TIPOS DE ESTNDAR:
Pueden clasificarse de la siguiente manera segn su grado de rigidez o flexibilidad:
1. Estndares ideales: son aquellas normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse, porque
establece una meta hacia el que hay que dirigir los esfuerzos para tratar de mejorar la eficiencia.
2. Promedio de costos anteriores: cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin
pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no
deben incorporarse a los estndares.
3. Normas regulares: una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costo bajo
condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han
sido ajustados para tomar en cuentas a las expectativas futuras.
4. Alto nivel de rendimiento factible: estas normas incluyen un margen para ciertas deficiencias de
operacin que se consideran inevitables.
Determinacin de los estndares: el establecimiento de normas o estndares depende del objetivo que se
persiga y del equilibrio entre las necesidades, es decir el sacrificio econmico que esta dispuesta a hacer para
establecer y aplicar el modelo de costo estndar que elija.1.5. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LOS
COSTOS ESTANDARES:
Tarjeta de costo estndar: para cada producto fabricado se prepara una tarjeta de costos estndar. Esta
tarjeta revela las distintas operaciones por las cuales atraviesa el producto, los materiales que utilizan y el
costo unitario y total de las materias primas, MOD y CIF. Es aconsejable mostrar por separado tanto el costo
de cada proceso como el costos acumulado, lo cual facilita la fijacin de precios de los inventarios y
materiales de desecho.
Variacin en el precio: representa la diferencia entre el costo estndar de las cantidades reales
compradas y el costo real de estos materiales. Puede deberse a diversos factores como los cambios
de precios, cargos de fletes excesivos o aprovechar los descuentos permitidos.
Variacin en la cantidad: Es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los
precios estndar y el costo estndar de los materiales asignados sobre la produccin real. Puede
deberse a distintos factores como la compra de materiales de inferior calidad, deficiencia de la mano
de obra, maquinas y herramientas defectuosas.
En el Material Directo, surgen dos variaciones: en las cantidades o en el precio:
Cant st x Pcio st Cant R x Pcio R Variacin Global agregando Cant R x Pcio st
Cant st x Pcio st Cant R x Pcio st + Cant R x Pcio st Cant R x Pcio R
Pcio st (Cant st Cant R) + Cant R ( Pcio st Pcio R) saco factor comn Pcio st y Cant R
Variacin en la Cantidad MD
Variacin en el Precio MD
2.2. VARIACIONES EN LA MOD
Variacin en la tarifa: representa la diferencia entre la tarifa real y la tarifa estndar por hora
multiplicada por las horas reales trabajadas.
Variacin en la eficiencia: representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas
estndar asignadas (sobre la base de la produccin real) multiplicada por la tarifa estndar por hora.
En la Mano de obra Directa, surgen dos variaciones: en la eficiencia o en tarifa:
Horas st x Tarifa st Horas R x Tarifa R Variacin Global agregando Horas R x Tarifa st
Horas st x Tarifa st Horas R x Tarifa st + Horas R x Tarifa st Horas R x Tarifa R
Tarifa st (Horas st Horas R) + Horas R (Tarifa st Tarifa R) saco factor comn Horas st y Tarifa R
Variacin en la Eficiencia MOD Variacin en la Tarifa MOD
2.3. VARIACIONES EN EL CIF
Variacin en el presupuesto: representa la diferencia entre los costos indirectos reales incurridos y
el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar.
Variacin en la eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es
decir la eficiencia de mano de obra en horas multiplicada x la tasa estndar de CIF.
Variacin en la capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado al nivel real,
expresado en horas reales y los costos indirectos que se habran aplicado a la produccin si no se
hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir hs reales multiplicadas x tasa estndar de CIF.
En los Costo Indirectos de Fabricacin, surgen tres variaciones: en eficiencia, capacidad y presupuesto:
Horas st x Costo st Horas R x Costo R Variacin Global agregando Horas R x Costo st
Horas st x Costo st Horas R x Costo st + Horas R x Costo st Horas R x Costo R
Costo st (Horas st Horas R) + Horas R ( Costo st Costo R) saco factor comn Horas st y Costo R
Variacin en la Eficiencia CIF
agregando a este trmino (horas presupuestadas x Costo st)
Horas R x Costo st Horas Pr x Costo st + Horas Pr x Costo st Horas R x Costo R
Costo st (Horas R Horas Pr)
Variacin en la Capacidad CIF
En este caso suele utilizarse el cuadro contable bsico analtico para seguir el movimiento interno de los
valores de manera histrica y, por otra parte, se comparan los datos reales obtenidos del proceso contable
histrico con los datos estndar del presupuesto correspondiente a ese programa de produccin. Esta
comparacin se hace fuera del modelo contable.
El calculo y anlisis de las desviaciones se lleva a cabo en tablas o cuadros exteriores a la contabilidad.
3.2. CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR: En la prctica existen diversos tipos de contabilidad
de costos estndar. Sin embargo estos en general siguen o son variaciones de dos patrones bsicos: plan
nico y plan parcial.
En el Plan nico las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos de costos, es decir a medida
que se incurren en los costos de fabricacin.
Lo primero que realizo es cargar todos los costos de material directo, MOD y CIF a la cuenta produccin en
proceso.
Contabilidad de materiales: los resmenes de los materiales enviados a produccin sirven de base
para hace el asiento de costos que se carga a Produccin en Proceso, para separar la variacin de la
cantidad de materiales y para acreditar los inventarios de materiales. La variacin del precio de los
materiales se separa al momento de comprarlos y se determina comparando el costo estndar del
envi con el costo de la factura.
Contabilidad de MOD: Debido a que los inventarios de Produccin en Proceso tienden a ser iguales
al comienzo y al final de cada da, las horas y costo de la mano de obra real incurridos cada da
pueden compararse con las horas y los costos estndar de mano de obra para las unidades
terminadas cada da.
La diferencia entre MOD estndar cargada a la cuenta Produccin en Proceso y MOD acreditada a la
cuenta nmina de MOD es el total de la variacin de eficiencia de la mano de obra.
Cuando hay un cambio importante en el inventario de produccin en proceso, este se toma en
consideracin en el anlisis de las variaciones de eficiencia de la MOD mediante el uso de las
unidades equivalentes como medida de produccinPN EFECTIVA DEL PERIODO= PT + UeIfpp UeIipp
Contabilidad CIF: cuando se contabiliza los CIF reales se cargan a cuentas como caja, cuentas a
pagar, activo pagado x adelantado, etc. La cuenta de control de costos indirectos de fabricacin, as
como la de costos indirectos de fabricacin aplicados se cierran mensualmente y se separan las
variaciones de los costos indirectos. Antes de determinar las variaciones, es necesario desarrollar
datos presupuestales ajustados, basados en las horas trabajadas del periodo.
A medida que se vende el producto se releva a productos terminado del costo estndar de los productos
vendidos, cantidad que se carga al costo de ventas de los productos.
Plan Parcial: los cargos a la cuenta Produccin en Proceso se hacen al costo real y los crditos se hacen al
costo estndar. A medida que se fabrican y transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacn
de productos terminados, se acreditan las cuentas departamentales de Produccin en Proceso segn el costo
estndar de los artculos transferidos.
El saldo de Produccin en Proceso est formado por el costo estndar de los productos no terminados mas la
suma o resta de las variaciones (se determinan sobre la base de la produccin). Las variaciones se
determinan haciendo un inventario fsico, valorizando al costo estndar y comparndolo con el saldo de la
cuenta Produccin en Proceso.
Existe un tercer mtodo el Plan dual, este combina ambos planes bsicos.
En este plan los cargos a Produccin en Proceso consisten en cantidades reales de materiales a costos
estndar, horas reales trabajadas a tarifas estndar y costos indirectos aplicados a la tasa estndar, los
productos terminados se retiran de Produccin en Proceso al costo estndar.
La variacin del precio de materiales y la variacin de la tarifa de la mano de obra se calculan sobre la base
de insumos como en el plan nico, es decir a medida que se compran los materiales y se incurre en la MOD.
La variacin del presupuesto de los CIF y la variacin de la capacidad tambin se determinan de la misma
forma que en el plan nico.
A fin de determinar la variacin en la cantidad de los materiales y la variacin en la eficiencia de la MOD, es
necesario hacer un inventario fsico valorizado al costo estndar, como el plan parcial y compararlo con el
saldo de la cuenta Produccin en Proceso.
3.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES AL FINAL DEL PERIODO
Para propsitos de informes externos las variaciones pueden tratarse de la sig. Formas:
Cargndolas contra resultados del periodo (costo de ventas): quedando a costos reales el
costo de ventas y los dems a costos estndar.
Cargndolas contra los costos que dieron origen a las variaciones: Produccin en Proceso,
Productos terminados o Resultado de ventas.
UNIDAD 9
LA CONTABILIDAD DE GESTION. RELACIN COSTO-VOLUMEN-BENEFICIOS
1. LA CONTABILIDAD DE GESTIN.
1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD DE GESTIN: A medida que la Contabilidad de Costos
ha ido poniendo en un plano preponderante los objetivos de planificacin y control, su delimitacin de la
Contabilidad de Gestin ha sido cada vez ms problemtica.
La Contabilidad de Gestin ha ampliado con creces el campo de actuacin de la Contabilidad de Costos
tradicional y aunque le debe su nacimiento a esta, ha llegado a independizarse de ella.
El problema se encuentra en admitir sin ambas disciplinas contables gozan de la suficiente autonoma como
para actuar de manera independiente una de otra, existiendo para ello tres corrientes:
Corriente Restrictiva: consideran que la Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin son
distintas ramas de la ciencia contable, por que los objetivos que persiguen cada una de ellas son
distintos.
Para esta corriente la Contabilidad de Costos es entendida como aquella rama de la contabilidad que
tiene como misin la formacin del costo del producto para valorar existencias, en cambio a la
Contabilidad de Gestin les asignan las misiones relacionadas con la planificacin y el control.
Esta posicin sita a la Contabilidad de Costos en su posicin tradicional, dentro de la Contabilidad
Financiera.
Consideran que la Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestin encargada tanto
de formar el costo del producto como de realizar las tareas de planificacin y control de la actividad
productiva. Entonces se puede decir que la actuacin de esta pueda quedar perfectamente
encuadrada en el campo de la toma de decisiones. Sin embargo la Contabilidad de Gestin, es
aquella rama cuyo objetivo es referirse a la toma de todo tipo de decisiones relacionada con la gestin
de la empresa, pertenezcan a la rbita de la actividad productiva o a otra diferente.
Dadas las necesidades informativas que se le reclaman hoy a la Contabilidad para la toma de decisiones, el
planteamiento realizado por la corriente renovadora es el que ms se ajusta a ellas.
1.2 DELIMITACION DE LA CONTABILIDAD DE GESTION BAJO UN PLANEAMIENTO ACTUAL: La
Contabilidad de Gestin, desde una perspectiva moderna tiene las siguientes consideraciones:
1) La Contabilidad de Costos es el antecedente en el que se ha fundamentado la Contabilidad de Gestin,
2) La evolucin y perfeccionamiento de aquella ha posibilitado la aparicin de esta ltima,
3) La Contabilidad de Gestin con los cambios acaecidos con el transcurso del tiempo, ha ampliado
considerablemente su campo de accin y pasando a participar de los objetivos de la Contabilidad de Costos,
propios de la Contabilidad Financiera y de otras disciplinas relacionadas con la gestin de la empresa,
4) La Contabilidad de Gestin puede ser delimitada como parte de la contabilidad que:
Pretende captar, registrar, evaluar y transmitir informacin.
Transmite informacin presentada de diferentes formas:
o En trminos financieros (ej.: costos del producto) y no financieros (informacin referida a los
productos defectuosos).
o De manera cualitativa (la calidad de nuestro producto si elevada) y cuantitativa (el tiempo
empleado en la puesta a punto de la maquinaria).
Dirige la informacin hacia la toma de decisiones de los distintos niveles de la organizacin, relativa a
los siguientes puntos:
o Seguimientos y consecucin de los objetivos.
o Planificacin, control y medida de todas las actividades de la organizacin.
o Organizacin y coordinacin de esas actividades.
Logra que sus responsables acten en estrecha colaboracin con el resto de las areas funcionales
de la empresa.
Llega hasta la alta direccin para garantizar la coordinacin de la informacin y el acceso a las
decisiones que se tomen en cualquier nivel.
Planeamientos Actuales de la Contabilidad de Gestin: El proceso de cambio profundo que ha ocurrido en
casi la totalidad de las estructuras en el orden mundial ha afectado tambin al mundo de las empresas.
El principal reflejo de este proceso de cambio ha tenido una doble manifestacin:
Una sustancial reordenacin interna en las empresas, con especial incidencia sobre el procesos
productivo, de manera que las mismas tienden a establecer sistemas de fabricacin flexibles (del tipo
del Just In Time), control total de la calidad y tecnologa avanzada.
Desde un enfoque externo, se est potenciando hasta lmites insospechados la actuacin estratgica
de las empresas.
Ante esta nueva situacin, la Contabilidad de Gestin se ha visto obligada a arbitrar nuevas tcnicas capaces
de transmitir la informacin que se necesita para tomar un buen nmero de decisiones.
Dentro de las nuevas tcnicas se pueden destacar las siguientes:
Nuevos sistemas de medida y control (Just In Time).
Sistemas de gestin ABM (Activity Based Management, Gestin Basada en la actividad).
Contabilidad de direccin estratgica.
1.3 LOS DISTINTOS NIVELES DE DECISION DE LA EMPRESA: Las decisiones que se toman en el mbito
empresarial no son siempre las mismas, ni se pretende alcanzar los mismos objetivos, ni incluso se toman
con la misma periodicidad, por lo tanto se pueden diferenciar tres tipos de niveles de decisin de la empresa:
Decisiones estratgicas: pretenden relacionar a la empresa con su entorno y tienen como finalidad
establecer los objetivos generales de la organizacin.
Estas decisiones van encaminadas a provocar cambios cualitativos, comprometiendo la dinmica de la
organizacin, tales como las de crecer o consolidarse en el mercado, operar en mercados nacionales
o en mercados internacionales, etc.
Su adopcin corresponde al nivel ms alto de la estructura jerrquica y viene a establecer la estructura
bsica a la que quedan sometidas y subordinadas el resto de las decisiones que puedan tomarse por
otros niveles jerrquicos ms bajos.
Debido a su importancia se trata de decisiones de tipo poltico, de difcil cuantificacin y que deben ser
definidas de una manera clara y precisa.
Decisiones tcticas: se sitan en la fase de puesta en prctica de la poltica de actuacin concreta
de la empresa e implican la formulacin de un conjunto de opciones alternativas como la eleccin de
ms conveniente para alcanzar los objetivos estratgicos.
Con estas decisiones se persigue una doble finalidad:
* Actuar sobre los factores estructurales de la organizacin, a fin de provocar cambios de naturaleza
cuantitativa, relacionados con el medio y largo plazo.
A este tipo de actuaciones pertenecen decisiones que tengan por finalidad modificar la capacidad
productiva de la empresa o potenciar alguna de las funciones que en ella se realizan. Ej.: aumentar los
canales de distribucin, realizar nuevas inversiones en activo fijo o contratar ms personal, etc.
* Tambin pueden actuar sobre:
o Los factores productivos que intervienen en el proceso de explotacin de la empresa,
arbitrndose criterios para su uso ms racional.
o La fijacin de polticas de financiacin para llevar a cabo una actividad.
o El establecimiento de delegaciones de responsabilidades para acometerla.
Los encargados de tomar este tipo de decisiones se encuentran en los niveles jerrquicos inferiores a
la direccin, en los que pueden incluirse los mandos intermedios, por eso estas decisiones a veces se
denominan con frecuencia administrativas.
Decisiones operativas: estas decisiones estn relacionadas con las tareas especificas que tienen
lugar en el desarrollo diario de la actividad de la organizacin y van encaminadas, tanto a conseguir
que el proceso productivo se lleva a cabo de una manera efectiva y eficiente, como a asegurar que
con ellas se alcanzaran los objetivos tcticos y estratgicos.
Se pretende con ellas lograr efectos a corto plazo, normalmente son tomadas por los niveles
jerrquicos ms bajos.
La informacin a suministrar por estas decisiones debe ser perfectamente cuantificada y detallada.
Ej.: decisiones relacionada con el nmero de piezas concretas a fabricar, determinar los stocks, etc.
1.4 LOS PLANES DE ACTUACION DE LA EMPRESA EN EL FUTURO: La fijacin de los planes de
actuacin de la empresa en el futuro suele recibir la denominacin de Proceso de Planificacin Estratgica,
siendo en este proceso donde toman significacin los tres niveles de decisiones.
Este proceso supone las siguientes fases:
1. Analizar y prever el entorno
2. Fijar los recursos disponibles
3. Establecer los objetivos estratgicos de la organizacin
4. Disear los planes concretos de actuacin: a largo y medio plazo, como a corto plazo
Planes estratgicos: mediante la toma de decisiones estratgicas se consigue establecer cules sern los
planes de actuacin tendientes a conseguir los objetivos estratgicos.
Estos planes tienen como misin fijar el camino a recorrer para alcanzar los objetivos o metas fundamentales.
En los ltimos aos y debido a la competitividad, estn siendo estudiados con gran detenimiento y atencin
por la Contabilidad, emergiendo con gran fuerza una rama que empieza a ser conocida: la Contabilidad de
Direccin Estratgica
Ej.: conseguir la insercin de nuestros productos en los mercados, potenciar la imagen de la empresa,
mejorar sensiblemente la calidad, aumentar la atencin hacia los nuevos clientes
Planes a medio y largo plazo: tienen como objetivo principal acomodar la estructura de la empresa a la
consecucin de los objetivos estratgicos previamente fijados.
Tienen que estar expresados en trminos cuantitativos y bien estructurados, haciendo especial referencia a
los aspectos econmicosfinancieros derivados de las inversiones necesarias para modificar los elementos
de naturaleza fija, que es el fin que persiguen estos planes.
Estos planes suelen quedan expresados en unos documentos conocidos como Presupuestos Financieros a
largo plazo, Presupuestos de Capital y Presupuestos de Tesorera o de Cash Flow a largo plazo. Ej.: invertir
en nuevas tecnologas o contratar personal altamente especializado en promocin de campaas publicitarias
Planes a corto plazo: estos planes pretenden establecer y coordinar las actuaciones relativas a la actividad
normal o de explotacin de la empresa en el futuro.
Debern reflejar de forma cuantitativa y detallada el conjunto de actuaciones relacionada con cada una de las
funciones propias de la explotacin de la empresa (Ej.: compras, produccin, administracin y distribucin) y
adems expresar de forma cualitativa tanto los objetivos a alcanzar como los medios a poner en prctica para
conseguirlos.
Estos planes confeccionados se denominan Presupuestos Operativos o Presupuestos de Explotacin y son el
resultado de la toma de decisiones, tanto tcticas como operativas.
Que producto conviene obtener, dados los recursos con los que cuenta la empresa y dado el
comportamiento del mercado?
Que programas y procesos de produccin conviene adoptar, para aprovechar mejor los recursos?
Qu precios deben establecerse, para que el mercado se comporte de la manera ms favorable para la
empresa?
Interesa mantener el mismo ritmo de actividad en todos los centros de la empresa o es aconsejable un
replanteamiento del mismo?
Las cuentas anuales obligatorias, que son una sntesis que pueden ser empleadas no solamente por
terceras personas mediante la adecuada interpretacin y anlisis, sino que tambin constituyen una
informacin vlida para la adopcin de ciertas decisiones por parte de los responsables de la gestin.
Los directivos de la empresa tienen a disposicin una informacin contable ms analtica: los saldos de
las distintas cuentas que registran los hechos en la Contabilidad. Pueden ser interesantes para llegar a una
interpretacin y anlisis ms refinados que los basados en las cuentas anuales.
Existen estados contables que son voluntarios para la empresa a la hora de su publicacin, pueden tener
importancia para la adopcin de decisiones. Incluso hay estados contables que suele elaborar la empresa
para su uso interno, como el estado de Cash -Flow.
Adems de esta informacin las empresas obtienen una gran cantidad de datos e informes contables
derivado de los programas informticos que utilizan.
Debido a lo expuesto, se puede decir que la Contabilidad General es ciega al movimiento interno de valores
que genera la actividad productiva de la empresa, sin embargo la Contabilidad de Costos con la interpretacin
que se le d segn el modelo elegido, nos permite conocer cmo ha evolucionado es movimiento interno de
valores.
Bajo este sistema se hace una diferencia entre los costos del producto y los costos del periodo.
Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse y anexarse a los productos fabricados.
Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan durante el
periodo en el cual se producen.
Ingresos de explotacin: que son los ingresos normales que recibe la unidad econmica, como
consecuencia de sus actividades principales, durante un periodo determinado
Ingresos ajenos a la explotacin e ingresos extraordinarios: son los ingresos anormales o recibidos por
operaciones no relacionadas con las actividades principales, o no relacionados con el periodo en cuestin.
A travs de la informacin obtenida por el modelo el responsable de la toma de decisiones no tiene elementos
de juicio suficientes para saber si puede o no dejar de producir un producto determinado en la produccin
mltiple, ya que el costo final comprende, adems de las cargas variables, las cargas fijas. Esto puede dar
lugar a que aparezcan prdidas donde antes lucan beneficios.
Pero adems si el modelo se realiza en trminos histricos, no es un instrumento adecuado para que la
gestin pueda tomar acciones oportunas en el momento oportuno.
La cantidad de productos vendida coincide con la cantidad de productos terminados durante el periodo a
que se refiere el anlisis. Esto implica que la existencia de productos terminados al inicio y al final de dicho
periodo son iguales.
El precio de venta de los productos vendidos permanece inalterable durante el periodo contemplado,
cualquiera que sea la cantidad de producto vendida.
Los precios de los medios de produccin, cuyo valor se ha incorporado al costo, no varan durante el
periodo, cualquiera que sea la cantidad que de ellos se demande,
La tcnica, la poltica econmica de la empresa y la eficiencia productiva no varan.
El anlisis se realiza a corto plazo, lo que nos permite hablar de costos fijos y costos variables.
Se considera que los costos variables crecen proporcionalmente al volumen de produccin.
IT = CT
P x Q = CF + CV
CF
(P CVu)
b) Determinacin analtica mediante los costo fijos: sugiere el anlisis de contribucin unitaria y total:
Contribucin unitaria (m): aporte de cada unidad vendida para cubrir los costos fijos y la obtencin del
beneficio una vez cubierto el costo variable unitario (CVu).
m = P CVu
Contribucin total (M): aporte total para cubrir los costos fijos y la obtencin del beneficio, una vez cubierto el
costo variable (CV).
M = IT - CV
Reemplazando M por IT CV
M = CF
IT CV = CF
P x Q CVu x Q = CF
Q (P CVu) = CF
Q=
CF
(P CVu)
Be = 0
IT CT = 0
P x Q CF + CV = 0
P x Q (CF + CVu x Q) = 0
Q (P CVu) CF = 0
Q (P CVu) = CF
Q=
CF
(P CVu)
UNIDAD 10
EL COSTO DIRECTO Y LA ADOPCIN DE DECISIONES
1. EL COSTEO DIRECTO O MTODO DE LOS COSTOS VARIABLES.
1.1 ORIGENES HISTORICOS: Desde el periodo de industrializacin solo se conocan dos costos de
importancia: los de materiales y los de MOD, llamados costos primos, que eran los nicos que se
inventariaban.
Una vez que se desarrollaron las organizaciones y se ampliaron las inversiones, surgi el concepto de CIF,
con lo cual se hizo notable la diferencia entre costos de produccin fijos y variables.
Al elevarse el nivel de complejidad de las nuevas organizaciones, surge la necesidad de preparar informes
que brinden informacin para la toma de decisiones y la planeacin a largo plazo.
Para los aos 30 surgi una alternativa del Costeo Absorbente, el Costeo Variable o Directo, que es mal
llamado directo, debido a que un costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin
y en los costos directos del producto tenemos tanto costos fijos como variables, y seria inadecuado llamar
directo a un mtodo que incluye solo los costos variables en el costo del producto.
El Costeo Variable ayuda a la administracin en su tarea, en cambio el Costeo Absorbente informa a los
usuarios externos.
1.2 FUNDAMENTOS DEL COSTEO VARIABLE: Se pueden destacar los siguientes puntos fundamentales
del costeo variable:
El costeo variable para valuar inventarios solo considera a los costos variables, por que afirma que los costos
fijos se relacionan con la capacidad instalada, pero jams con el volumen de produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos, que independientemente del
volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo determinado, por lo que al utilizar este
mtodo solo se incluyen los costos variables en el costo del producto y los costos fijos deben ir al los costos
del periodo.
1.3 COSTOS DEL PERIODO COMPARADOS CON LOS COSTOS DEL PRODUCTO: Bajo este sistema de
costeo los costos del periodo se definen como los costos para mantener un nivel dado de capacidad para
producir y vender. Pueden considerarse como costos fijos o costos de capacidad, por lo tanto no varan con
los cambios de volumen a corto plazo.
Los costos del producto son aquellos costos que son directamente responsables del rendimiento dentro de la
estructura de una capacidad estipulada. Son tanto variables como eliminables.
La segregacin de los costos en las clasificaciones de costos del periodo o costos del producto, dependen no
solo de las caractersticas bsicas del costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso que piensa
darle a la informacin.
Aunque los costos directos son necesarios en las decisiones para fijar precios a corto plazo, este mtodo
crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto,
ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de activos.
Costos Fijos
Costos variables
2.2 MTODOS PARA SEPARAR LOS COSTOS FIJOS Y LOS VARIABLES: Cuando una empresa dispone
de informacin de periodos inmediatos anteriores sobre el volumen de produccin y sobre el importe de los
correspondientes costos, pude tratar de estudiar en base a esto el comportamiento de los costos. Este
estudio puede hacer por diferentes mtodos:
1) Mtodo Grfico,
2) Mtodo de los Mnimos Cuadrados,
3) Mtodo de los Valores Extremos.
2.2.1 MTODO GRFICO: Es muy elemental y permite llegar a una solucin poco rigurosa.
Sin embargo es til para formar una primera idea sobre los costos tanto fijos como variables, de acuerdo con
una cierta experiencia disponible.
Lo primero que tenemos que hacer es representar los datos, tomando como eje de ordenadas el costo
correspondiente y en abscisas el volumen de produccin, despus se traza una lnea recta que pase por los
puntos.
Los costos fijos corresponden al punto en que la recta corta el eje de ordenadas.
Los costos variables se pueden calcular tomando cualquier volumen de produccin.
2.2.2 MTODO DE LOS MNIMOS CUADRADOS: La recta obtenida por el mtodo grfico se pude calcular
siguiendo mtodos matemticos, como por ejemplo el mtodo de los mnimos cuadrados.
Para lo cual se debe realizar primero un grfico dispersin o nube de puntos, que sirve para hallar el
comportamiento de los puntos y representa la relacin entre las variables, en este caso los costos y el
volumen de produccin.
Pasan infinitas rectas, pero hay que hallar la recta que pasa por la mayor cantidad de puntos o la que pasa
ms cerca posible de todos los puntos.
El mtodo de los mnimos cuadrados, nos podr permitir encontrar esa recta.
y=a + b x
C = CF + CV x
Grficamente se puede representar este mtodo tomando en ordenadas los costos y en las abscisas las
cantidades producidas, llegaramos al obtener el segmento AB, al unir el punto A y el B correspondientes a los
valores extremos.
Prolongando el segmento hasta el eje de ordenadas, el punto de interseccin determina el importe de los
costos fijos.
En la determinacin del resultado segn este modelo se realizan las siguientes etapas:
1) Los outputs totales se comparan con los inputs tipificados como costos variables del producto, con lo cual
obtendremos el resultado.
2) Posteriormente, este resultado obtenido, con los inputs tipificados como costos fijos del producto, con lo
cual obtendremos un segundo resultado
3) Y finalmente este segundo resultado, con los inputs tipificados como costos del periodo, apareciendo,
entonces el resultado total.
UNIDAD 11
COSTOS DE DISTRIBUCIN
1. COSTOS DE DISTRIBUCIN.
1.1 CONCEPTO E IMPORTANCIA: Es aquel cmulo de erogaciones que se producen desde el momento en
que el producto se termina de elaborar hasta que es transformado en dinero por la funcin de venta.
Los costos de distribucin incluyen gastos de diferentes tipos como los siguientes:
Publicidad.
Promocin de venta.
Almacenaje.
Transporte.
Financiacin.
Cobranza.
Administracin.
Una ms moderna posicin respecto de los costos de distribucin ampla su campo a funciones tales como
investigacin y desarrollo de nuevos productos o investigacin de mercado y estudios de demanda, que en
realidad generan costos anteriores a la fabricacin en si del producto.
En forma ms general, se podra decir que la funcin de distribucin abarca las funciones de:
o Investigacin.
o Comercializacin.
o Financiacin.
o Administracin.
Los problemas que se plantean para el anlisis de los costos de distribucin son los siguientes:
Falta de un elemento nico o, al menos, de pocos elementos con los cuales los costos de distribucin
se relacionan directamente.
La clasificacin de los costos de distribucin es materia decisoria importante, pues de ella derivaran
luego los anlisis futuros.
Suelen ser costos cambiantes a lo largo de la vida de una empresa, transformndose en fijos o
variables en relacin con algn factor, segn la poltica de mercado aplicada.
Es muy dificultosa la obtencin de costos unitarios.
1.2 CAMPOS DE COSTO DE DISTRIBUCIN: Una clasificacin y acumulacin adecuada del costo de
distribucin es til para cualquier tipo de empresa, sea industrial, comercial, o aun de servicios o empresas
financieras.
Para el conocimiento del costo final de una unidad, sea esta de cualquier tipo de empresa, es necesario
asignar todo tipo de costos de produccin y distribucin.
Por consiguiente, el estudio y el anlisis de los costos de distribucin tienen el mismo campo que la
contabilidad de costos en s, puesto que es parte de ella.
1.3 OBJETIVOS EN EL ESTUDIO DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN: Para el logro de los objetivos del
sistema de costos se deben cumplimentar fases o etapas:
Clasificacin.
Asignacin de costos.
Contabilizacin.
Estudios y anlisis especiales.
Planeamiento y control.
1.4 ACUMULACIN: La acumulacin y contabilizacin de los costos de distribucin depender de la
clasificacin elegida de los mismos.
Podran contabilizarse entonces, por la naturaleza, por la funcin, por producto, etc.
Cada cuenta auxiliar de costos de distribucin se cerrara luego contra la cuenta principal.
Cuenta Principal:
Costo Distribucin producto A
Cto Dist Pto A
Cuentas Auxiliares:
Costo Administrativo Producto A
o Sueldos.
o Cargas Sociales.
o Papelera.
o Luz pagada
1.5 CLASIFICACIN: Los sistemas de clasificacin pueden ser variados segn el objetivo en el ordenamiento
de informacin por la direccin de la empresa.
A. Por el carcter de la asignacin:
Directos.
Indirectos.
B. Por su variabilidad:
Fijos.
Variables.
C. Por su grado de control:
Controlables.
No controlables.
D. Por su funcin: segn el destino tcnico de la erogacin o el rea de responsabilidad destinataria de la
erogacin:
Comercializacin:
Investigacin del mercado.
Publicidad.
Supervisin de ventas.
Promocin de ventas.
Almacn de productos terminados.
Expedicin.
Agencias de ventas.
Administracin:
Contabilidad.
Facturacin.
Presupuestos.
Capacitacin.
E.
F.
G.
H.
I.
J.
K.
Impuestos.
Gastos generales.
Financiacin:
Costos financieros.
Cobranzas.
Tesorera.
Po la naturaleza: segn el concepto del gasto.
Personal.
Movilidad y viticos.
Publicidad y promocin.
Comunicaciones.
Gastos administrativos y generales.
Por productos.
Por territorio de venta.
Por tamao del pedido.
Por ruta de entrega.
Por canal de distribucin.
Por clase de clientes.
1.6 ASIGNACIN DE COSTOS: Se asignaran los costos de distribucin en funcin de la clasificacin elegida.
Los aspectos a resaltar son:
Todos los costos debern ser asignados ante determinados objetivos. Sin embargo, solo aquellos
costos controlables.
Existe alternativa de asignar con bases predeterminadas o reales, o asignar costos predeterminados o
reales. Solo debe considerarse como costo lo que es costo normal, y la diferencia con este ltimo
concepto debe integrar los resultados del periodo.
Generalmente es necesaria la asignacin de un costo separando sus porciones fijas y variables
respecto del factor de clasificacin elegido.
La asignacin de costos se puede hacer en diferentes niveles.
1.7 TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN: La contabilizacin de los costos de
distribucin responder a la clasificacin elegida a los factores de clasificaciones elegidas.
El proceso no difiere del utilizado con los costos de fabricacin. Sin embargo, hay un punto a considerar, si
todos los costos que integran el rubro de distribucin deben aplicarse contra los ingresos del periodo o si
alguno o algunos de ellos deben ser activados.
En general, serian activables aquellos costos de distribucin normales capaces de generar ingresos en el
futuro.
2. ANLISIS DE LOS COSTOS DE DISTRIBUCIN.
2.1 ANLISIS POR PRODUCTOS: El anlisis de los costos de distribucin por productos es la forma ms
usual y frecuente en este tipo de costos.
Es importante conocer cunto insume cada uno de los productos en el total de los costos de distribucin, para
anlisis de rentabilidad y fijacin de precios. Esta asignacin podra permitir:
Utilidad neta por lnea de producto, lo que dara lugar a decidir cules deben impulsarse.
Hacer programas de reduccin de costos por productos.
Realizar campaas de publicidad pro productos.
Modificar la calidad de los productos.
Segn el tipo de empresa la asignacin de los costos de distribucin podra hacerse:
Por producto.
Por lneas de productos (producto de similar peso, constitucin fsica, condiciones a elaboracin y
comercializacin semejantes).
La periodicidad para preparar los informes depender de las caractersticas propias de cada situacin,
generalmente un mes es un periodo adecuado.
Para la asignacin se debern utilizar bases previamente definidas, salvo aquellos costos que se puedan
imputar en forma directa al producto.
Si se trabaja con costos de distribucin predeterminados es recomendable usar como base de prorrateo de
los costos reales, las mismas que se utilizan para los predeterminados.
Existen algunos costos que suelen ser de difcil asignacin, ya que generalmente responden a proyectos de
investigacin con una duracin de varios aos ej.: investigacin de mercados, desarrollos de nuevos
productos o estimacin de demanda.
Bases usuales para la distribucin de los costos indirectos entre los diferentes productos o lneas de
productos.
PERSONAL
BASE
* Sueldo.
Directa (si es posible)
* Horas Extras
* Cargas Sociales.
Indirecta: valor de venta del producto
* Comisiones.
o monto de venta de cada producto.
Movilidad y viticos
Monto de venta de cada producto.
Publicidad y promocin de venta Directo al producto anunciado.
Muestras.
Costo especifico de la muestra de cada producto.
Gastos Administrativos y
Generales.
Valor de venta de cada producto.
N de pedidos de venta.
Monto de venta de cada producto.
Monto de venta de cada producto o n de pedidos de
Comunicaciones
venta
Almacenamiento y deposito
Costo de la existencia o stock de cada producto
Seguros
Costo de la existencia o stock de cada producto
Costo cred. y cobranzas.
Monto de venta a crdito de cada producto.
Costo de transporte
Peso de artculos vendidos.
El asiento sera:
Costo de distribucin - cocina
Costo de distribucin lavarropas
Costo de distribucin - turbo
a Costo de distribucin
XXX
XXX
XXX
XXX
Este tipo de anlisis permite centrar la atencin en aquellos productos ms rentables o intensificar programas
de publicidad o reducir los costos en aquellos productos menos rentables.
2.2 ANLISIS POR TERRITORIO: Este tipo de asignacin sigue la tcnica usada para el costo por lneas de
producto. Se busca investigar el rendimiento de cada zona de venta y preparar datos tiles para la toma de
decisiones al respecto.
Por ejemplo un examen cuidadoso de la rentabilidad de cada zona del pas permitir tomar medidas como la
intensificacin o subsidios de regiones, como los precios de venta sern similares en todas las reas, se debe
poner especial atencin en los costos de distribucin.
COSTO
BASE DE DISTRIBUCION
Personal
Monto de venta de cada territorio
Movilidad y viticos
Asignacin directa.
Publicidad institucional o general Territorios beneficiados
y promocin de venta
Revistas Circulacin
2.3 ANLISIS POR TAMAO DEL PEDIDO: Este anlisis intenta demostrar la conveniencia o no de
mantener pedido pequeos ante el esfuerzo que eso requiere.
Ante situaciones en que tengamos un importante cliente que realiza pedidos en forma espordica, y teniendo
en cuenta las caractersticas del mercado, tiende a un mayor desarrollo de eventuales pequeos clientes,
hacen difcil la decisin de eliminar lisa y llanamente tales ventas.
No por ello debe dejarse de estudiar y analizar la problemtica de los pedidos antieconmicos.
Una buena informacin al respecto nos brinda elementos como para resolver la aceptacin o no de los
mismos, la posibilidad de fijar precios diferenciales o descuentos segn el tamao del pedido, al tratar de
reducir los costos de aquellas ventas no lucrativas.
Posibles soluciones ante la evidencia de un pedido antieconmico podran ser las siguientes:
Evitar las mercaderas sin facturar, cargando directamente el importe en la cuenta corriente del cliente.
Ofrecer importantes descuentos por cantidad solicitada.
Habilitar depsitos o agencias de venta especiales para la atencin de pequeos pedidos.
Exigir pago de contado para todas aquellas ventas que n superen un mnimo establecido.
Eliminar visitas de vendedores a clientes que generalmente hacen pedidos no lucrativos.
Adecuar un empaque diferente y menos costoso para los pedidos antieconmicos.
Para la asignacin de los costos a los diferentes tipos de pedidos es necesario en primer lugar definir los
diferentes tipos de estos que se habrn de considerar en el estudio.
Posteriormente, es necesario relacionar los costos correspondientes con los tamaos de los pedidos.
A tal fin, solo debieran considerarse los costos relevantes, es decir, aquellos que son diferentes o variables
segn el tamao del pedido. En ese sentido, los costos a tener en cuenta son generalmente los de
preparacin y entrega de pedidos y los de gestiones de cobranzas.
Este tipo de anlisis de costos de distribucin es comnmente realizado en forma extracontable en un periodo
superior al mensual y al solo efecto de la toma de decisiones pertinentes.
2.4 ANLISIS POR RUTA DE ENTREGA: Esta variante en el anlisis de los costos de distribucin seria de
utilidad fundamentalmente en aquellos casos en que la venta se canaliza en diferentes rutas o lneas de
entrega y preferentemente con movilidad propia.
Aqu debieran considerarse todos los costos pertinentes o relevantes, es decir, aquellos que son diferentes en
las diversas posibilidades de entrega.
(Ventas, costos variables de fabricacin, costos variables de comercializacin. Contribucin marginal). De
este modo, se apreciara en cuanto contribuye cada ruta o lnea de ventas a la cobertura de costos fijos de
fabricacin y a la generacin de utilidades.
Restara considerar cules son esos costos pertinentes o variables de distribucin que hemos incluido en el
cuadro de rentabilidad. En ese sentido, serian relevantes:
o Depreciacin de las utilidades.
o Sueldos y cargas sociales de choferes.
o Reparaciones y mantenimiento de las unidades.
o
o
o
o
o
Seguros.
Combustibles y lubricantes.
Comisiones de venta.
Costo de garaje.
Impuestos.
En caso de costos que beneficien a dos o ms rutas de entrega, la base de prorrateo podra ser segn la
conveniencia:
Kilmetros recorridos en cada ruta.
Monto de ventas de cada ruta.
Unidades vendidas en cada ruta.
Los dos ltimos serian para aquellos costos de distribucin variables que se relacionen con la carga y la
descarga, y la primera con los costos relacionados con el recorrido en s.
Los costos reales deben ser distribuidos con bases predeterminadas si se opera con presupuestos para
control.
2.5 ANLISIS POR CANALES DE DISTRIBUCIN: Una empresa puede comercializar sus productos a
travs de diversas variantes de venta. Ej.: podra hacerlo:
Con sus propios vendedores directamente al pblico.
A travs de mayoristas.
A travs de intermediarios a comisin.
Estableciendo su propio negocio minorista.
Mediante concesionarios de venta.
Pretender conocer los costos de distribucin por canal de venta suele ser una tarea ms compleja que los
anteriores mtodos de anlisis. Ello es as, pues los costos rara vez pueden asignarse directamente y casi en
su totalidad deben ser distribuidos.
La eleccin del canal de distribucin es un problema de permanente actualidad en un pas de compleja
estructura comercial como el nuestro, donde se ha ido dando cada vez mayor importancia a una adecuada
decisin en este sentido, toda vez que los costos de distribucin fueron aumentando proporcionalmente en el
tiempo.
Diversos son los factores que una empresa debiera considerar en el anlisis de elegir un adecuado canal de
distribucin de sus productos. Ej.: figuran entre ellos:
Si existe o no un canal tpico de distribucin usado por sus competidores de la industria.
La situacin econmica o financiera de la empresa, que pueda o no influir para montar su propio canal
de venta.
La caracterstica del producto, que influye de manera decisiva. Es evidente que no es lo mismo
evaluar la conveniencia de su propio canal de distribuidores para un producto que se vende todo el
ao que otro tpicamente estacional, como podra ser la venta de helados.
La amplitud de la zona de venta del producto, que puede influir en la eleccin de distribuidores por
rea, en vez de un solo distribuidor.
El estudio de costo y rentabilidad de cada uno de los canales de distribucin.
Este ltimo factor es de indispensable estudio en la empresa y es, sin duda alguna, tarea del contador de
costos. Como ya se dijo anteriormente, el problema ms complejo del estudio es la eleccin adecuada de
bases de asignacin. En cuanto a los costos de distribucin a considerar, como en todo tipo de anlisis, son
solo los relevantes o diferentes con los canales alternativos.
2.6 ANLISIS POR NMERO DE VENDEDORES: Suele ser un problema comn en la administracin de un
negocio evaluar el nmero optimo de personas afectadas a la venta. No cabe duda de que en la prctica esa
tarea de determinacin del numero optimo de vendedores es ardua y de dudosa exactitud por la magnitud de
las estimaciones de ventas y costos a practicar. Sin embargo, ese es un poco el riesgo de todo pronstico o
presupuesto, ya que debe ser confeccionado para evaluar posibles condiciones futuras y decidir en
consecuencia.
Para determinar el tamao de la seccin ventas debiera trabajarse con ingresos y costos incrementales, de tal
modo de obtener la utilidad o la prdida incremental o marginal ante la adicin de una persona ms afectada
a la venta. Relacin Costo Marginal Vs. Ingreso Marginal.
2.7 ANLISIS POR FUNCIN Y NATURALEZA: De acuerdo con la clasificacin de los costos de
distribucin, distinguimos cuatro funciones o reas de responsabilidad:
1. investigacin.
2. Comercializacin.
3. Financiacin.
4. Administracin.
El objetivo de este anlisis es controlar los costos de distribucin segn la esfera de actuacin en la cual se
originan.
Las erogaciones en cada centro de responsabilidad permitirn:
Conocer el costo de funcionamiento de cada sector.
Controlar el costo real con el presupuesto y hacer responsable al encargado del rea por las
desviaciones producidas.
Poner en marcha un plan de reduccin del costo en aquellas reas que fuera menester.
Tomar medidas para redefinicin de reas de responsabilidad cuando la estructura de distribucin de
los productos no es la ms adecuada.
La definicin de las funcione o reas de responsabilidad depender de la complejidad de la empresa, de las
caractersticas de los productos, etc. Lo importante es reunir en cada rea, funciones semejantes de modo
que se facilite la asignacin de los costos.
Para este propsito el plan de cuentas debe ser codificado adecuadamente.
2.8 OTROS MTODOS DE ANLISIS: Los costos de distribucin pueden ser analizados desde otros puntos
de vista segn las caractersticas o necesidades de la empresa.
Ej.: asignar las erogaciones en algunas de las siguientes formas:
A. Por tipo de clientes:
Clientes urbanos.
Clientes rurales.
Exportacin.
O bien podra ser:
Supermercados.
Perfumeras.
Farmacias.
B. Por tipo de venta:
Venta al contado.
Venta a crdito.
Esto implicara asignar los costos de distribucin a cada vendedor o agencia de venta de la empresa de modo
de evaluar la rentabilidad en cada caso.
Lo esencial es definir correctamente la clasificacin, tratando de que la mayor parte posible de los costos
puedan ser asignados en forma directa a cada categora, y por consiguiente un reducido trabajo de prorrateo.
Los resultados del anlisis se expresaran en informes que faciliten a la direccin de la empresa la toma de
decisiones.
3. CONTROL DE COSTO DE DISTRIBUCION: El control de los costos de distribucin puede realizarse en
forma presupuestaria o con estndares.
3.1 Control de los costos de distribucin MEDIANTE PRESUPUESTOS:
o Permiten detectar variaciones en cada una de las partidas del plan de cuentas.
o Tcnica que adopta para controlar las erogaciones: es vigilando los gastos reales en la medida en que
se van produciendo, comparndolos con los presupuestos respectivos al menos una vez al mes.
o Modo de presupuestar ms conveniente: presupuestos flexibles ms que fijos. Es decir, presupuestos
que reflejen las posibles variaciones de la base elegida con sus correspondientes costos de
distribucin de modo de facilitar el control.
Esto implica la aplicacin de todas las tcnicas presupuestarias y de medicin de los costos para
separar los componentes fijos y variables, atarea que demandara tiempo aun en empresas con una
organizacin adecuada.
o Para un buen control es imprescindible el conocimiento del presupuesto adecuado al real nivel de
actividad que tuvo la empresa, ya que solo as es factible la comparacin con el costo real incurrido.
Los costos de distribucin se pueden analizar de dos formas: Ej.: Durante el mes de mayo del 2009, una
empresa comercializa un producto A contando con los siguientes datos:
Costos reales incurridos: $10850
Costos Presupuestados flexibles: $10440
Costos Presupuestados rgidos: $11300
o
1. Anlisis Global: Comparando los cosos reales incurridos con el presupuesto flexible para el nivel de
actividad que la empresa autorizo, resulta una variacin desfavorable de $410 que debe imputarse al
mayor precio de los costos.
Pero si compramos los $10850 de costos reales versus $11300 de costos presupuestados rgidos, la
empresa hubiera detectado una diferencia favorable de $450.
2. Anlisis Individual: Desglosando en sus componentes los $10850 de costos reales, es posible
analizar segn el tipo de erogacin cada uno de los elementos del costos de distribucin del producto
A, tanto fijos como variables. Esto brindara un mayor detalle que es necesario conocer en ciertos
niveles decisorios de la organizacin para la toma de medidas correctivas.
3.2 Control de costos de distribucin MEDIANTE ESTNDARES: Elementos a tener en cuenta para llevar
a la prctica un modelo estndar de distribucin:
1) Se deben adecuar las tcnicas, normas y procedimientos de los costos de distribucin.
2) Determinar el estndar por centro de costos. Ej.: por centros de depsitos de productos terminados,
investigacin de mercados, promocin y publicidad, ventas, administracin, cobranzas, etc.
3) Debe existir un plan de cuentas del que surja la clasificacin de los costos en sus elementos fijos y
variables.
4) Elegir el tipo de estndar a aplicar. Una empresa puede tener diferentes medidas de capacidad:
Nivel ptimo: con el pleno uso de todos los factores de distribucin en la totalidad del tiempo
posible.
Nivel normal: que tcnica y razonablemente pueda ser alcanzado y mantenido en el tiempo.
Nivel esperado o previsto: en el futuro cercano.
Nivel deseable: desde el punto de vista del rendimiento de la inversin o de otro objetivo
empresario.
Una vez definido el tipo de nivel de capacidad de distribucin sobre el cual operar, lo ms problemtico suele
ser cuantificar o medir esa capacidad debido a la dificultad de relacionar los costos con alguna base.
Solucin: es determinar los costos estndar de distribucin usando varias bases para medir la capacidad de
distribucin. Es decir, si su costo est relacionado principalmente con el nmero de pedidos, ser esa la base
de aplicacin. El proceso estndar de distribucin finaliza del mismo modo que el estndar de fabricacin: con
la determinacin de variaciones, su anlisis y su contribucin al esquema decisorio de la empresa.
1) Adecuar normas, tcnicas y procedimientos.
2) Determinar estndar por centros de costos.
3) Plan de cuentas que separe costos fijos de variables.
4) Elegir el tipo de estndar a aplicar (medidas de capacidad).
UNIDAD 13
ASPECTOS MS ACTUALES DE LA CONTABILIDAD DE GESTION
1. LA CONTABILIDAD DE GESTIN EN EL NUEVO CONTEXTO PRODUCTIVO.
1.1 INTRODUCCIN: La situacin y las perspectivas de la Contabilidad de Gestin se ha caracterizado por
un profundo proceso de cambio, que afecta al mundo empresarial en todos sus aspectos.
Entre los efectos provocados en este mbito se encuentran:
ser el mismo si se fabrica una o cien unidades. Al producir en pequeos lotes, los stocks, si existen, serian
muy reducidos, por lo que los costos de mantenimiento en almacn tambin serian mnimos.
La destreza del personal se alcanza mediante programas de adiestramiento y preparacin, con los que estos
llegar a conseguir una gran destreza.
4)
Configuracin secuencial de los centros de actividad: el diseo y la estructuracin de los centros de
actividad juegan un papel fundamental en los sistemas de fabricacin JIT. Se aplica la organizacin
secuencial, que consiste en agrupar dentro del mbito de cada centro distintas actividades, de manera que
cada uno de ellos pueda seguir fabricando un componente completo del producto, facilitndose as el flujo
rpido y continuo del proceso productivo. Se utilizan distintos tipos de maquinas, capaces de realizar una gran
diversidad de tareas.
5)
Produccin con la mxima calidad: la calidad perfecta o calidad total, es decir llegar a cero los
defectos, es uno de los ideales hacia los que tiende el sistema de fabricacin JIT.
La calidad influye en tres aspectos:
Cualquier anormalidad en la fabricacin de productos intermedios obligara a la empresa a detener
todo el proceso productivo hasta que se haya subsanado el defecto.
Todas las operaciones tendientes a rehacer los defectos, originaran costos que no aaden valor al
producto.
La salida al mercado de productos defectuosos, en un contexto en que la calidad es una ventaja
competitiva, incidir tanto en la imagen de la empresa en los mercados, como en los costos de las
devoluciones, asistencia tcnica y garantas a los clientes, todos ellos costos que no aaden valor al
producto.
1.3 EL JIT Y LA CONTABILIDAD DE GESTIN: Como el sistema de fabricacin JIT introduce modificaciones
en la forma de realizar el proceso productivo respecto a los sistemas tradicionales, la Contabilidad de Gestin
tambin deber modificar sus pautas de comportamiento a fin de captar, medir, analizar y comunicar los
sucesos que sean tiles para la toma de decisiones en el mbito de la empresa.
Criterios de actuacin de la Contabilidad de Gestin en empresas que utilicen el sistema JIT:
a.
Identificacin, media y control de todas aquellas actividades que no aadan valor al producto.
b.
Anlisis y medida de la duracin de los tiempos que componen el ciclo productivo.
c.
Reclasificacin y reordenacin de los costos atendiendo a su capacidad para generar valor al
producto.
d.
Establecimiento de sistemas de medida y control fundamentados en unidades no financieras.
e.
Sustitucin de algunas medidas financieras a corto plazo por otras a largo plazo que proporcionen
mejor informacin sobre los nuevos objetivos de la empresa.
f.
Los sistemas de planificacin, medida y control deberan ser:
Lo suficientemente Simples y sencillos como para que puedan ser entendidos por todos los implicados
en el proceso productivo.
Debern ser comunicados en tiempo real, considerando las condiciones tcnicas, la simplicidad de los
procesos y la tecnologa avanzada que pueden permitir la obtencin y transmisin instantnea de la
informacin.
1.4 UNA APROXIMACIN AL CONTROL TOTAL DE CALIDAD: La calidad total se ha convertido en un
instrumento de gestin poderoso y avanzado que es utilizado por las empresas para alcanzar importantes
cuotas de mercado.
Las empresas utilizan la calidad como estrategia competitiva y diferenciadora, pero se ven obligadas a
ofertarla a bajos precios.
A fin de alcanzar estos dos objetivos: calidad total y bajos costos, muchas empresas han optado por
establecer el control de calidad y una eficaz gestin de los costos con ella relacionados.
El control de calidad se asienta en tres principios bsicos:
La consecucin del cero defectos o calidad perfecta en el desempeo de todas las tareas y
actividades que se ejecutan en la organizacin.
La correccin inmediata no solo de los defectos, sino tambin de causa que los provoca.
La funcin de adquisicin y control de la materia prima y la relacin con los proveedores ha quedado
sistematizada.
El papel a desempear por la mano de obra en el nuevo contexto productivo ha de sido radicalmente
considerado.
Los costos generales de fabricacin han sido adecuadamente tratados mediante nuevos sistemas de
medida y control
Asistencia y asesoramiento a los proveedores en materia de diseo del producto que fabrica, control
de calidad y racionalizacin de su propio proceso productivo.
b)
Suministros frecuentes de los proveedores: Las compras efectuadas en pequeos lotes y con un ritmo
frecuente de entregas elimina en gran medida la existencia de inventarios y los costos asociados con ellos.
No obstante pueden provocar el efecto contrario sobre otro tipo de costos vinculados con estas operaciones.
Para evitar esto se debe procurar lo siguiente:
o
La racionalizacin de los transportes: se deber prestar atencin especial a los problemas derivados
del transporte y entrega de la materia prima, para lo cual una adecuada gestin de los costos de transporte
pasa por las siguientes consideraciones:
Recoger pequeos lotes de materiales a los distintos proveedores en ruta con los que es posible
aprovechar la economa de escala de los suministros de los grandes lotes.
Establecer puntos estratgicos de intercambios de cargas para superar los inconvenientes derivados
de la recepcin de las mercancas de aquellos proveedores no situados en rutas fijas.
o
Gestin de los costos de recepcin e inspeccin de la materia prima: los costos de recepcin e
inspeccin de los materiales no aaden valor alguno al producto por lo que deben ser eliminados o reducimos
al mnimo necesario. Se debe tener en cuentas las siguientes acciones:
Minimizar el nmero de operarios destinados a estas tareas, para evitar el tiempo ocioso en que estos
incurren.
La disminucin del nmero de proveedores y la ausencia de inventarios, implica una reduccin en las
gestiones administrativas y de control contable de los almacenes.
El aumento en el nmero de pedidos y entregas juega negativa, ya que generara la necesidad de unos
mayores controles administrativos y un aumento apreciable en a la cantidad de registros.
c)
Calidad de la materia prima y el control de costos: Con el objeto de reducir costos, la atencin
prestada a la calidad de materia prima recibida cobra una especial significacin en el nuevo contexto
productivo. Los efectos perjudiciales de la mala calidad de la materia prima son los siguientes:
La mala calidad de los materiales provocara la aparicin de productos con un elevado ndice de
rechazos y devoluciones, que aumentaran los costos de las tareas de reelaboracin de los productos
defectuosos.
La deteccin de defectos en la materia prima a la hora de recepcin generar los costos originados
por las devoluciones.
Las tares de inspeccin y control que en estas empresas tiende a desaparecer, debera incrementarse
como consecuencia en nuestro proveedores si la calidad no fuera correcta
2.3 LA GESTIN DE LA MANO DE OBRA: La gestin de los costos de la mano de obra ha pasado a tener
una importancia secundaria dentro de los problemas relacionados con la gestin en el nuevo contexto
productivo.
La flexibilidad de los procesos productivos provoco una transformacin de la mano de obra especializada a
polivalente, debido a que se prefiere que el trabajador posea conocimiento y destreza en el manejo de todas
las maquinas y no que aumente su destreza en el manejo de una sola maquina.
Se renuncia a los ahorros de costo provocados por el aprendizaje dndole prioridad a la rapidez de la
respuesta a la demanda y al aumento de la productividad.
En los sistemas con tecnologa avanzada los procesos de fabricacin son regidos por un ordenador central, lo
que hace prcticamente nula la participacin de la mano de obra (sustitucin de la MOD).
Por lo tanto la importancia cuantitativa y cualitativa de la mano de obra ha pasado de a ser de escasa
significacin.
2.4 LA GESTIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN: La gestin de los costos generales de
fabricacin ha pasado a situarse en un nivel significativo en el nuevo contexto productivo y esto se debe a
varios motivos:
o
Tradicionalmente lo sistemas tradicional de medida y control han venido centrando su atencin sobre
la eficiencia de la mano de obra y la maquinaria, en el nuevo contexto esas medidas son rechazadas y se
pone nfasis en la efectividad (hacer el trabajo necesario) y en la eficacia (hacer el trabajo lo mejor posible).
o
La valoracin del producto y la formacin del costo del producto pierden ahora importancia a favor de
sistemas de medidas capaces de contribuir a una continua reduccin de los costos.
o
El cambio de comportamiento de los costos con respecto al producto hace en este contexto las
tradicionales bases de asignacin queden, en muchos casos obsoletas, debiendo ser sustituidas por otras
que reflejen en mayor medida la relacin causa-efecto entre costo y productos (sistemas ABC)
Teniendo en cuenta estos motivos, los nuevos sistemas de medida y control, tendientes a conseguir una
eficaz gestin de estos costos debern:
Se ha provocado un cambio en la mentalidad de las empresas con respecto a los niveles de calidad a
alcanzar. Este cambio es conocido como Control Total de Calidad, que consiste en fabricar con cero
defectos, es decir sin cometer ningn error.
El control total de calidad exige la conciencia y responsabilidad de todo el personal de le empresa en la
consecucin del cero defectos, para lo cual suele aplicar la tcnica del autocontrol. Que consiste en hacer
depender la calidad de todos y cada uno de los operarios que intervienen en el proceso productivo y no de los
centros de inspeccin y control.
Para alcanzar el objetivo de cero defectos el control total de calidad va encaminado a alcanzar una mejora
continua en el desempeo de las distintas tareas.
3.4 LOS COSTOS DE LA CALIDAD Y SUS CLASES: El costo de calidad es aquel formado por la suma de los
costos de calidad o conformidad y los costos de no calidad o no conformidad. Costos de Calidad = Costos de
conformidad + Costos de no conformidad
Costos de conformidad: son aquellos originados por el establecimiento y desarrollo de las actividades
necesarias para alcanzar los objetivos de calidad fijados por las empresas. Existen dos tipos de costos de
conformidad:
Costos de prevencin: son aquellos en los que incurre la empresa para poder establecer y mejorar los
sistemas de calidad. Se refiere a los medios utilizados para prevenir la aparicin de errores o defectos, con
los que se intenta asegurar que se lleguen a los niveles de calidad previamente establecidos. Tienen un
efecto positivo en el personal, a fin de que ejecuten sus tareas correctamente. Ej.: capacitacin al personal
para que no cometa errores.
Costos de evaluacin: son aquellos originados por el establecimiento y desarrollo de las actividades
tendientes a comprobar o verificar que se est consiguiendo la calidad especificada. Con estos costos se trata
de detectar el error lo antes posible para que no alcancen un punto ms alto en el proceso productivo o
puedan llegar al cliente. Ej.: inspeccin de los productos en proceso y de los productos terminados
Costos de no conformidad: son aquellos costos asociados a los fallos o errores en los productos que
impiden que estos cumplan con los requisitos previamente establecidos. Estn compuestos por los costos de
fallos o errores internos y externos.
Costos de fallos o errores internos: son los costos provocados por los productos y servicios que no
cumplen con los requisitos de calidad establecidos y que son detectado durante el proceso productivo y
siempre antes de su entrega al cliente. Ej.: costos originados por los productos para desechos, paradas de
produccin.
Costos de fallos o errores externos: son costos asociados a los productos y servicios que no cumplen
los requisitos de calidad o no satisfacen las necesidades o expectativas que de ellos esperaban los clientes y
se manifiestan despus de su entrega a estos. Ej.: costos por devoluciones, garantas y asistencia al cliente,
prdida de imagen, prdida de cuotas en el mercado.
3.5 CRITERIOS DE ACTUACIN SOBRE LOS COSTOS DE CALIDAD: Para llevar a cabo una eficaz
actuacin tendiente a reducir los costos totales de calidad, se deben tener presentes las siguientes
consideraciones:
Revisin de la situacin optima: existe un optimo en la curva de costos totales de calidad hacia el que
la empresa debera tender
En el grfico se puede observar que a medida que crecen los costos de conformidad, los costos por fallos
decrecen. En la curva de costos totales se observa que llegado cierto momento y conforme se intenta recudir
a cero los fallos, la curva de costos de conformidad tiene a hacerse infinita, por lo tanto existe un punto en
que las inversiones en costos conformidad se optimizan.
Con los nuevos mtodos tcnicos y tecnolgicos a disposicin de la empresa puede lograrse la perfeccin,
incurriendo en costos de conformidad finitos. El punto ptimo de los costos de calidad se alcanza para un
nivel de productos buenos o libres de errores del 100% y se consigue mediante la continua inversin en
costos de conformidad.
Actuar sobre las causas que provocan los defectos: sucede con frecuencia que los costos originados
por fallos internos y externos no disminuyen cuando aumentan los costos de conformidad, debido a que
cuando se presenta un fallo se corrige, pero no se dedica tiempo en analizar las causas que lo provocaron y
en consecuencia no se acta para garantizar que el fallo un vuela a repetirse.
Para que no vuelva ocurrirse el fallo se debe realizar lo siguiente:
o
Debe existir un sistema de medida que identifique claramente los elementos que provocan los fallos
o
Se apliquen las acciones correctores necesaria para eliminar las causas del error.
Dar importancia a la pronta deteccin del error: en el momento de la deteccin del error se produce un
efecto multiplicador sobre el costo total de calidad.
Para evitar esto se debe aumentar las inversiones en costos de evaluacin, para detectar el error tan pronto
como se produzca y luego establecer las actividades de prevencin necesarias para capacitar al personal en
el desempeo de estas tareas.
Dar importancia al diseo del producto: el proceso de diseo del producto brinda una oportunidad
importante para reducir los costos de calidad, debido a que el 80% de los costos del nuevo producto quedan
comprometidos en la fase de diseo.
Se deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
o
La simplicidad en la forma de fabricar el producto
o
Un menor nmero de partes
o
Una mayor facilidad de manejo
Adems en la fase de diseo se debern acomodar las cualidades del producto a las expectativas del cliente
(Calidad de diseo)
Dar importancia al control de calidad de la materia prima: el control de calidad de la materia prima
resultad de vital importancia a fin de encontrar los costos relacionados con la calidad. Adems la calidad de la
materia prima se reflejara en los productos terminados.
Dado que la mala calidad de la materia prima provocara:
o
Rechazos y devoluciones de los clientes
o
Incremento en los costos de reelaboracin
o
Prdida de la imagen de la empresa
o
Incremento de los costos de inspeccin y control
4. LA CONTABILIDAD DE DIRECCIN ESTRATGICA.
4.1
La reciente aparicin de la Contabilidad de Direccin Estratgica hace que existan distintas definiciones que
destacan sus rasgos caractersticos.
Principales rasgos caractersticos
En funcin al fin que persigue: alcanzar ventaja competitivas, no puede limitarse a transmitir
informacin financiera y cuantitativa, debe dar relevancia a la informacin no financiera, ya sea que este
expresad en trminos cuantitativos o cualitativos.
Las tareas de planificacin y control estratgico debern permitir la rpida adaptacin de la empresa a
los continuos cambios que se van produciendo en el entorno.
Tiene como fin primordial: la mejora de la posicin de la empresa en el mercado, es decir debe
garantizar la supervivencia de la empresa en los mercados actuales.
4.3 ENFOQUES EN TORNO A LA CONTABILIDAD DE DIRECCIN ESTRATGICA: Existen diferentes
enfoques que potencian unos u otros aspectos caractersticos:
Enfoque externo: Este enfoque centra la atencin especialmente sobre la vertiente externa de la Contabilidad
de Direccin Estratgica, porque considera que la Contabilidad de Gestin ha mantenido su foco de atencin
sobre los factores internos, ignorando los beneficios que se consiguen en el mercado donde operan las
empresas y en los que existen mltiples competidores.
El anlisis debe centrarse en los siguientes puntos:
o
La situacin de los costos de la empresa en relacin con los competidores
o
La actuacin de esos competidores en el mercado
o
El estudio del comportamiento propio del mercado.
Con respecto a los principales parmetros relacionado con el mercado, sealan la posibilidad de utilizar
indicadores, como los referentes a la participacin relativa de la empresa en el mercado, que servir para
establecer su cuota de participacin en el mercado en relacin a sus competidores.
En relacin a los elementos de naturaleza estratgica destacan la conveniencia de aadir nuevas columnas a
los presupuestos tradicionales en los que se reflejen todos los aspectos significativos relacionados con los
competidores.
Enfoque interno: Este enfoque considera que la Contabilidad de Gestin no proporciona informacin de
carcter estratgico para la consecucin de ventajas competitivas.
Se fundamenta en la denominada cadena de valor, que consiste en la gestin de la empresa a travs de
todas las actividades de valor que en ella tienen lugar, tambin hace referencia a la cantidad que los
compradores estn dispuestos a pagar por cada una de las actividades que se realizan en la organizacin,
reflejadas en el precio que estn dispuestos a ofrecer por el producto final.
Para la consecucin de ventajas competitivas debe seguir las siguientes actuaciones:
Definir y establecer la cadena de valor en la empresa, identificando y ahilando cada actividad que cree
valor al cliente
Conseguir ventajas competitivas sostenibles actuando sobre los generadores de costos o sobre la
propia cadena de valor con el fin de:
Centrarse sobre aquellas actividades en las que la empresa pueda tener ventajas competitivas.
Enfoque mixto o externo-interno: Este enfoque toma en consideracin tanto la problemtica interna como la
externa de la empresa.
Considera que la empresa, para crecer y sobrevivir, debe ser capaz de competir en un amplio espectro de
variables estratgicas. Estn pueden referirse a:
Aspectos relacionados con la actuacin interna de la empresa, como calidad, productos diferentes,
respuesta rpida a las necesidades de la demanda, etc.
Aspectos relacionados con el entorno, especialmente con los consumidores, con la estructura de
costos de los competidores y con el propio mercado en el que actan.
Existen dos formas de realizar el anlisis estratgico:
Referido a los atributos del producto, parte de que el mercado no demanda el producto sino el
conjunto de caractersticas y atributos que ese producto posee y que son capaces de proporcionar
satisfaccin a los clientes. La Contabilidad de Direccin Estratgica debe centrar su atencin en la
determinacin y calculo tanto de los costos de esos atributos como de sus beneficios.
Referido a la lucha del mercado, se basa en el hecho de que para conseguir ventajas competitivas en
costos, la empresa ha de actuar no solo sobre su propio costo, sino tambin en referencia al costo que estn
alcanzando los competidores.