IVA (Ley comentada y toma de apuntes)

Captulo: Estructura de la ley en la legislacin Argentina

O SEA QUE IVA:
-

General
Plurifsico
No acumulativo
Criterio de sustraccin por el mtodo impuesto contra impuesto.

Gravamen General Plurifsico no acumulativo: su objeto es ir gravando el valor

agregado o aadido que vaya generando en cada una de las etapas de circulacin
de bienes y servicios.
Criterio de sustraccin siguiendo la pauta impuesto contra impuesto:
equivale a la diferencia entre el impuesto correspondiente a las ventas (dbito fiscal)
y el facturado por las compras (crdito fiscal).
Incidencia en el criterio pas de destino: la legislacin argentina no incluye el
gravamen sobre los bienes y servicios exportados. Tratndose de exportaciones de
bienes utiliza la modalidad exencin y en la prestacin de servicios la exclusin de
objeto, ambos conceptos sujetos al tributo Tasa Cero.

Hecho Imponible: Puede ser definido como el acto o conjunto de actos de

naturaleza econmica, previstos en la norma legal y cuya configuracin da origen a la
relacin jurdica principal, esto es, la obligacin tributaria. Est integrado por sus
aspectos objetivo, subjetivo, espacial y temporal:
Objetivo: es el presupuesto de hecho que la ley del impuesto establece como
determinante del mismo.
Subjetivo: es la definicin del sujeto pasivo del impuesto; del contribuyente respecto
del cual se verifica el hecho imponible. Como el IVA es un impuesto indirecto, se parte
de la premisa de que resulta trasladable, no coincidiendo, por lo general, el
contribuyente de derecho con el contribuyente de hecho (quien soporta el peso del
impuesto).

Sujeto percutido: sujeto de derecho. Es el que tiene que ingresar al fisco el

impuesto. Es el sujeto pasivo de la obligacin tributaria; es el encargado de
trasladar el tributo (traslacin hacia delante, hacia atrs, oblicua).
Sujeto incidido: sobre el sujeto que recae el impuesto.

Espacial: se refiere a la descripcin del lugar en el que se configura el hecho

imponible.
Temporal: describe el momento de vinculacin del hecho imponible con el instante
en que nace la obligacin tributaria.
Son 4 los conceptos alrededor de los cuales se ordena el hecho imponible en el
impuesto al valor agregado, los cuales son mencionados en el ART 1 de la ley del
gravamen:
a. La venta de cosas muebles situadas o locadas en el pas, realizada x
determinados sujetos.
b. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas.
c. Las importaciones definitivas de cosas muebles.
d. Las importaciones de servicios.

Esquema bsico de liquidacin del gravamen

1

Se calcula restndole al dbito fiscal (que el tributo se obtiene respecto de las ventas,
prestaciones y locaciones realizadas), el crdito fiscal, que equivale al gravamen
facturado sobre las compras de bienes, obras y servicios.
Tanto el dbito fiscal, como el crdito fiscal constituyen, cada uno de los trminos de
la sustraccin establecida en la ley como sistema de liquidacin del gravamen.
La diferencia que surja del clculo expuesto, ser el impuesto resultante (saldo
tcnico), al que se le restarn las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a
cuenta realizados a favor que corresponda computar; pudiendo surgir, como
consecuencia de ello, n impuesto a pagar o un saldo a favor del contribuyente.
La base imponible puede ser objeto de modificaciones, con posterioridad a su
liquidacin, debido a, por ejemplo, descuentos y bonificaciones que se concedan u
obtengan o por devoluciones efectuadas con posterioridad a la facturacin de la
operacin con que se vincula.
El impuesto que recaiga sobre los descuentos y bonificaciones obtenidas o
devoluciones efectuadas al proveedor, deber considerarse como dbito fiscal, en
tanto que aquel que derive de los descuentos y bonificaciones cedidas o devoluciones
recibidas de los clientes se computar como crdito fiscal.
Debito Fiscal (Imp. respecto de las ventas)
Crdito Fiscal (Imp. facturado sobre las compras)
=
Saldo Tcnico
Retenciones y Percepciones, Pagos a Cuenta y Saldos a Favor
=
Saldo a Pagar/Saldo a Favor del Contribuyente

Captulo: Importacin definitiva de cosa mueble

El gravamen resultar de aplicacin sobre las importaciones definitivas de cosas muebles. Al
quedar alcanzadas por el tributo tales operaciones, los productos importados quedan en las
mismas condiciones que los productos de origen nacional.
ASPECTO OBJETIVO ARTCULO 1 C): el aspecto objetivo puede ser analizado desde 2
pticas, por un lado que la cosa importada sea un bien mueble, y por otro, que dicha
importacin sea definitiva.
La mercadera importada puede ser usada o consumida por el propio importador o
susceptible de ser utilizada como insumo de productos fabricados en el mercado interno para
luego ser comercializados o revendidos.
Una importacin encuadrada como suspensiva cualquiera sea su modalidad, estar
excluda del mbito de aplicacin del gravamen.
La destinacin de importacin para consumo es aquella en virtud de la cual la mercadera
importada puede permanecer por tiempo indeterminado dentro del territorio aduanero, o sea,
estamos en presencia del denominado libramiento a plaza de los bienes, que implica que la
mercadera en cuestin se encuentra en libre circulacin en el territorio aduanero.

ASPECTO SUBJETIVO ARTCULO 4 C): son sujetos pasivos del impuesto quienes
importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de
terceros, independientemente del tipo de operaciones que realicen en el mercado interno
(gravas, exentas, y/o no gravadas).
1. Importaciones a nombre propio y por su cuenta: el elemento subjetivo queda
configurado al producirse la importacin, es decir, es en ese momento en el que entra
en escena el sujeto importador definitivo de cosas muebles, no siendo necesaria su
previa existencia. Importador definitivo, es quien ha registrado la solicitud de
destinacin definitiva de importacin para consumo, con independencia de lo que
ocurra despus con esos bienes.
2. Importaciones en nombre propio pero por cuenta de terceros: el tercero que la
encomend es titular de los bienes y considerando que exclusivamente l podr
disponer de los mismos y afectarlos a actividades gravadas, el impuesto aplicable a la
operacin solo podr ser computado como crdito fiscal por este ltimo.
3. Importaciones por cuenta y nombre de terceros: el esquema que regulaba estas
operaciones fue derogado.
ASPECTO ESPACIAL DR 0.1 y 1: se considerar importacin a la introduccin de bienes
por parte de los exportadores del extranjero al pas, como as tambin a la plataforma
continental y la Zona Econmica Exclusiva de la Repblica Argentina incluidas las islas
artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en las mismas.
APECTO TEMPORAL ARTCULO 5 F): el HI se perfeccionar en el momento en que la
importacin sea definitiva. Tres son las circunstancias o momentos que presenta una
importacin regular para consumo:
1. El registro por el servicio aduanero de la solicitud de destinacin definitiva de
importacin para consumo.
2. El pago de los derechos aduaneros e impuestos.
3. El libramiento aduanero de la mercanca (despacho a plaza).
La obligacin tributaria y el HI imponible nacen cuando se ha dictado al acto administrativo
que disponga el libramiento. As pues, en las importaciones para consumo, el HI se
perfecciona cuando se ha dictado el acto administrativo que disponga el LIBRAMIENTO.

Captulo: Importacin definitiva de servicios

Cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros HI y revistan la calidad de
responsables inscriptos.
Qu aspectos del HI involucra el inciso d) del artculo 1 de la ley?
Objetivo: prestaciones incluidas en el inciso e) de artculo 3.
Subjetivo: el prestatario debe ser sujeto del impuesto por otros HI y revestir la calidad de
responsable inscripto.
Espacial: la utilizacin o explotacin efectiva debe llevarse a cabo en el pas.
ASPECTO OBJETIVO - ARTCULO 1 D): debe tratarse de alguna de las prestaciones
contempladas en el inciso e) del artculo 3 realizadas en el exterior cuya utilizacin o
explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. Excepto:

La realizacin de servicios conexos al transporte internacional.

3

Locaciones a casco desnudo (con o sin opcin de compra).

Fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional
cuando el locador es un armador con domicilio en el exterior y el locatario es una
empresa radicada en el pas.

ASPECTO SUBJETIVO ARTCULO 4 G): son sujetos pasivos del impuesto quienes sean
prestatarios, en los casos previstos en el inciso d) del artculo 1, debiendo concurrir 2
requisitos para que estos prestatarios del pas sean considerados sujetos pasivos del
gravamen:

Que la condicin de sujeto del impuesto haya sido adquirida por otros HI con carcter
previo a la realizacin de la importacin, lo que determina que ningn sujeto adquirir
la calidad de sujeto pasivo por la sola circunstancia de importar un servicio.
Que revistan la condicin de ser responsables inscriptos en el IVA. Monotributistas no.

Se asiste a un caso de responsabilidad sustituta por parte del prestatario, toda vez que ste
ingresara el impuesto que debera haber ingresado el prestador del exterior, el que
tcnicamente no podr ser sometido al gravamen. Se produce una inversin del sujeto
pasivo, quien adquiere tal caracterstica no es aquel que presta el servicio, dado que reside
en otro pas, sino el importador del mismo, quin deber determinar el impuesto
correspondiente a cada uno de los HI de esta naturaleza, e ingresar el monto resultante
dentro de los 10 das hbiles administrativos siguientes a la fecha del perfeccionamiento de
cada uno de ellos.
ASPECTO ESPACIAL ARTCULO 1/DR 0.1: su mbito espacial se refleja, por un lado, en
la necesidad de que el servicio sea prestado desde el exterior, y por otro, en que el mismo
sea utilizado o explotado efectivamente en nuestro pas.
ASPECTO TEMPORAL ARTCULO 5 H): el criterio general para el perfeccionamiento del
HI es el momento en que se termina la prestacin, o en el momento del pago total o
parcial del precio, el que fuere anterior. Excepto para el caso de colocaciones o
prestaciones financieras, el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para
el pago de su rendimiento o el momento de la percepcin total o parcial, lo que fuere anterior.
Otras excepciones:
a. Servicios continuos (DR 21.1): el HI se perfeccionar a la finalizacin de cada mes
calendario. Un servicio continuo es aquel al que, por la modalidad de su prestacin,
no se le fija expresamente el momento de su finalizacin, razn por la que, se
entiende que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un perodo base
de facturacin mensual. El HI se perfeccionar a la finalizacin de cada mes
calendario.
b. El caso de los seguros (DR 21.2): el HI se perfeccionar con la emisin de la pliza o
con la suscripcin del respectivo contrato. Si el contrato de reaseguro fuese no
proporcional, el perfeccionamiento ser al momento de la suscripcin del contrato y
con cada uno de los ajustes de prima que se devenguen con posterioridad.
a. Proporcional: HI al momento de la pliza o la suscripcin del contrato, lo
anterior.
b. No proporcional: HI slo al momento de la suscripcin del contrato.

Captulo: Base Imponible Artculo 10

El objeto del impuesto no es el valor total, sino el mayor valor (valor aadido o agregado) que
adquiere el producto, locacin o servicio en las distintas etapas de circulacin.
El impuesto se calcula, en trminos generales, restndole al impuesto sobre las ventas,
prestaciones y locaciones gravadas realizadas (debito fiscal), el impuesto sobre las compras
de bienes, obras y servicios (crdito fiscal). Asimismo, la base imponible puede ser objeto de
modificaciones con posterioridad a su determinacin debido a por ejemplo, descuentos y
bonificaciones que se concedan u obtengan por devoluciones. El impuesto que recaiga sobre
los descuentos y bonificaciones obtenidas o devoluciones efectuadas deber considerarse
como debito fiscal, en tanto que aquel que derive de los descuentos y bonificaciones
cedidas o devoluciones recibidas, se computarn como crdito fiscal.
La diferencia que surja del clculo expuesto ser el impuesto resultante, al que se le restarn
las retenciones y percepciones sufridas, los pagos a cuenta realizados y los saldos a favor que
corresponda computar, pudiendo surgir, como consecuencia de ellos, un impuesto a pagar
o un saldo a favor del contribuyente.

PRECIO NETO
Alcance del trmino: es el que surge de la factura o documento equivalente, a la que
se le restarn los descuentos y conceptos similares de acuerdo con las costumbres de plaza
que figuren discriminados en la citada factura o documento equivalente y se le adicionarn
los componentes financieros y los servicios accesorios, aunque en este ltimo caso no estn
discriminados en dicha facturacin.
En ningn caso el impuesto al valor agregado (IVA) integrar el precio neto.
Si los descuentos y conceptos similares se conceden e instrumentan con posterioridad a la
emisin de la factura o documento equivalente donde se expresa el precio neto gravado, no
operan como correcciones sobre ste, sino que constituyen base de medida para la
liquidacin fiscal por descuentos concedidos.
Descuentos y similares: toda rebaja que se le otorga al cliente vinculada con el precio por
determinada circunstancia particular. Comprende las bonificaciones y descuentos otorgados a
clientes y que representan rebajas habituales en el comercio, cuya causa est motivada por
la calidad, cantidad o estado de la mercanca (bonificaciones) o en la forma y poca de pago
(descuentos) y siempre que se relacionen de manera directa con el contrato de compraventa.
Factura o documento equivalente: en la que se expresa el precio neto gravado, esta debe
respetar los requisitos y formalidades dispuestos x las resoluciones pertinentes emanadas de
la AFIP. El termino documento equivalente se refiere a aquel documento utilizado
habitualmente por el sujeto pasivo en sus actividades, que conforme a los usos y costumbres,
cumplimente los requisitos formales y materiales que permitan una correcta individualizacin
de la operacin.
NO integran el precio gravado:
1. El IVA: se trata de evitar el efecto cascada del impuesto en las transacciones entre
contribuyentes, cuya base de clculo para el gravamen en la siguiente etapa no puede
incluir el tributo liquidado en la etapa posterior.
2. Otros impuestos que tengan como HI la misma operacin gravada: se trata de evitar
que se integren a la base imponible los gravmenes que recaen sobre determinados
consumos y que responden, en cuanto a la configuracin del hecho generador de la
obligacin tributaria, a una concepcin similar a los de dicha ley.
Requisitos: no integran el precio neto los tributos que:
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Tengan como HI la misma operacin gravada.

Se consignen en la factura por separado.
Sus importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se efecten a
los respectivos fiscos.

En las operaciones con consumidores finales, sujetos exentos o no gravados y responsables

del Monotributo, debe omitirse la discriminacin.
Conceptos accesorios integrantes del precio neto: los conceptos accesorios son
elementos que integran la base imponible y aun cuando considerados independientemente
no se encuentren sometidos a impuesto. La alcuota impositiva aplicable a los conceptos
accesorios debe ser la misma alcuota que le corresponde a la operacin principal, por su
condicin de secundarios, carcter que dimana del principio de que lo accesorio sigue la
suerte de lo principal y del procedimiento de clculo de la base imponible. Los conceptos
accesorios son los siguientes:
1. Servicios accesorios (artculo 10 quinto prrafo, apartado 1): son integrantes del PNG
y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen, los servicios prestados: a) juntamente con la operacin gravada; b) como
consecuencia de la misma.
Enumeracin: transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento, similares.
2.

Componentes financieros (aparatado 2): son integrantes del PNG (aunque se facturen
y convengan x separado) y aun cuando considerados independientemente no se
encuentren sometidos al gravamen, los siguientes conceptos percibidos o devengados
con motivo de pagos diferidos o fuera de trmino (enumeracin enunciativa): intereses,
actualizaciones, comisiones, recupero de gastos, conceptos similares.
Para que el componente financiero se considere accesorio, debera corresponder a la
financiacin de la operacin principal gravada, la que tendra que ser otorgada en
forma directa por el vendedor. En caso contrario, dicha operacin resultara alcanzada
por el gravamen, pero desvinculada de la operacin principal.
Recupero de gastos: estn alcanzados por el impuesto en principio, en la medida que
formen parte integrante de la contraprestacin pactada por la venta, obra o locacin.
Sin embargo, tratndose de la actividad desarrollada x un escribano, ha llegado a
afirmarse que no es lgico gravar un reembolso exacto de lo gastado, sin adicionales
que puedan dar lugar a intuir una remuneracin por servicio de intermediacin y
mediando un estricto soporte documental de las erogaciones efectuadas, por canto las
sumas en cuestin no aparecen remunerando un servicio.

3.

Precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del
artculo 3: la disposicin legal considera aplicable la doctrina de la unicidad, al
establecer la integracin al precio neto del valor atribuible a los bienes que se
incorporen a la prestacin gravada.
4. Precio atribuible a la transferencia, concesin o cesin de uso de intangibles: integra el
PNG el precio atribuible a la transferencia, cesin o concesin de uso de derechos de la
propiedad intelectual, industrial o comercial, que forman parte integrante de las
prestaciones o locaciones en el apartado 21 inciso e) del artculo 3.
Valor de plaza: el valor de plaza previsto tendr cabida exclusivamente cuando no exista
factura o documento equivalente, o el precio que surja de la relacin contractual resulte ajeno
a los precios normales del mercado. Cabe definir al mismo como aquel que los usos y
costumbres, representa el precio habitual en condiciones normales de ventas, locaciones o
prestaciones en que el vendedor, locador o prestador lleve a cabo sus operaciones gravadas.
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La consideracin de un precio estimativo como valor imponible slo tiene como finalidad
evitar simulaciones o manejos arbitrarios tendientes a disminuir la carga tributaria. El ente
recaudador podr recin acudir al valor en plaza cuando previamente constate que no existe
factura o que el precio consignado es vil o irrisorio.
Aplicando las normas del derecho privado, se presume que debe considerarse el precio
corriente del da en el lugar de entrega de la cosa.
Bases imponibles especiales:
1. Leasing sobre cosa mueble (art. 5 y 10): tratndose de locaciones con opcin a
compra la ley del gravamen establece que el HI se perfeccionar en el momento de
entrega de los bienes y la base imponible estar conformada por el valor total de la
locacin. Se dispuso que deber considerarse la operacin como locacin, y al
momento de ejercerse la opcin a compra se tratar como compraventa. El HI se
perfeccionar en el momento de devengarse el pago o en el de su percepcin, lo que
ocurra antes, respecto del canon y/o la opcin de compra.
2. Autoconsumos (art .10): el precio computable ser el fijado para operaciones
normales efectuadas por el responsable, o en su defecto, el valor corriente de plaza. La
base imponible estar representada por el precio que obtiene el contribuyente inscripto
en operaciones normales con terceros. De existir varios precios, conforme a diversas
pautas, deber aplicarse el que guarde mayor relacin de correspondencia con el valor
atribuible a los autoconsumos.
3. Comercializacin de productos primarios mediante operaciones de canje (art. 10):
cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje x otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega
de los primeros, el precio neto computable por cada parte interviniente se determinar
considerando el valor de plaza de los aludidos productos primarios para el da en que
los mismos se entreguen, vigente en el mercado en el que el productor realiza
habitualmente sus operaciones.
4. Obras realizadas sobre inmueble propio (art. 10): en el caso de obras realizadas
directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el precio neto computable
ser la proporcin que, del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del
gravamen, la cual no podr ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma,
segn el correspondiente evalo fiscal o, en su defecto, al que resulte de aplicar al
precio total la proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con
las disposiciones de la ley de IIGG (costo de la obra dividido el costo total (obra ms
terreno)).
Si la obra se efectuara x pago diferido y se pactaran intereses, actualizaciones u otros
ingresos derivados de ese diferimiento, stos no integrarn el PNG. Es decir, los
intereses que se originen luego de la posesin o escrituracin, estn excluidos del PNG.
Finalmente cabe destacar que cuando se hayan recibido seas o anticipos que
congelen precio, se los deber afectar ntegramente a la parte del precio atribuible a la
obra objeto del gravamen.
5. Transferencias de inmuebles no gravadas que incluyan cosas muebles incorporadas
gravadas (art. 10): el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido
por las partes, corresponda a los bienes objeto de gravamen. Dicha proporcin no
podr ser inferior al importe que resulte de aplicar el precio total de la operacin la
proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con las

disposiciones de la ley de IIGG (costo de los bienes dividido por el costo total (costo de
los bienes ms costo resto del inmueble)).
6. Operaciones de seguros o reaseguros (art. 10): la base imponible estar dada por el
precio total de emisin de la pliza, o en su caso, de suscripcin del respectivo
contrato, neto de los recargos financieros. La base est constituida por el premio,
deducidas las bonificaciones, recargos financieros, y excluido el impuesto interno.
Cuando se trate de sesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la
suscripcin de los contratos de reaseguros proporcional y no proporcional,
respectivamente, la base imponible la constituir el monto de dichas cesiones o
ajustes.
7. Importaciones (art. 25): en el caso de importaciones definitivas, la alcuota se aplicar
sobre el precio normal definido para la aplicacin de los derechos de importacin al
que se le agregarn todos los tributos a la importacin o con motivos de ella. El precio
normal ser el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar
por las mercancas. Se aadirn entre otros, las comisiones y gastos de corretaje y el
costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren formando un
todo de las mercaderas.
Liquidacin provisoria: cuando la legislacin aduanera habilite el libramiento a plaza de
los bienes, pero existan controversias con relacin a los elementos integrantes de la
determinacin de los derechos y tributos a la importacin, o no se pudiera fijar criterio
al respecto, en el tiempo requerido por el responsable, la DGA queda facultada para
liquidar el gravamen con carcter provisorio sobre las bases declaradas por el
importador, debiendo requerir la DGA el otorgamiento de garantas por eventuales
diferencias, ellos, sin perjuicio de las garantas y recaudos que pudieran corresponder
en materia aduanera.
8. Prestaciones realizadas en el exterior u utilizadas en el pas: cuando las importaciones
de servicios (art 1 inciso d) se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a
operaciones exentas o no gravadas y su apropiacin a unos u otras no fuera posible, la
determinacin del impuesto se practicar aplicando la alcuota sobre la proporcin del
precio neto resultante de la factura o documento equivalente extendido por el
prestador del exterior correspondiente a las primeras. Las estimaciones efectuadas
durante el ejercicio comercial o ao calendario debern ajustarse al determinar el
impuesto correspondiente al ltimo mes del ejercicio comercial o ao calendario
considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y
exentas y no gravadas realizadas durante su transcurso.
9. Operaciones financieras (DR 48): la base imponible est constituida por su
rendimiento, entendindose por tal el producto o utilidad que rinde una cosa. El
rendimiento est representado por el inters (fruto civil del prstamo) como
contraprestacin de un mutuo oneroso o como resarcimiento por la mora o pago
diferido de las obligaciones en general. En los casos de operaciones de compra y
descuento, mediante el endoso o cesin de pagars, letras, prendas, papeles
comerciales, la base imponible ser la que resulte de la diferencia entre el valor final
del crdito y el importe abonado por el adquiriente.
10.Locaciones de inmuebles (DR 49): tratndose de locaciones de inmuebles gravadas, la
base imponible ser la que resulte de adicionar al precio convenido en el respectivo
contrato, los montos que por alquiler u otro concepto se estipulen como complemento
excepto los importes correspondientes a gravmenes, expensas y dems gastos por
tasas y servicios que el locatario tome a su nombre.
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11.Moneda extranjera (DR 49): las operaciones en moneda extranjera que no tengan tipo
de cambio propio debidamente autorizado se convertirn al tipo de cambio vendedor
del Banco de la Nacin, al cierre del da anterior a aqul en el que se perfeccione el
hecho imponible.

Captulo: Dbito Fiscal Artculo 11

El debito fiscal consiste en la cuantificacin del gravamen sobre las ventas, prestaciones y
locaciones realizadas x el contribuyente. Es tan slo uno de los trminos de la sustraccin
establecida en la ley como sistema de liquidacin de gravmenes.
Para su clculo, a los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artculo 10, se les debern
aplicar las alcuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidacin que se
practica. El dbito fiscal se calcula aplicando la alcuota sobre el precio neto gravado,
sin tomarse en cuenta la utilidad que surja de la operacin, ni si se vende luego a un precio
inferior al del mercado.
La alcuota aplicable es la que est vigente al instante de perfeccionamiento del HI,
an cuando el impuesto se liquide e ingrese con posterioridad. La alcuota vigente es al
momento en que nace la obligacin tributaria.
Cmo actuar si el contribuyente omite declarar una parte del impuesto?: es una situacin
problemtica puesto que el contribuyente no estara declarando ntegramente el impuesto en
el perodo fiscal en que resulta atribuible, por lo que desde el punto de vista terico debera
rectificarse la DDJJ. Para el caso en que optara por incluir el importe correspondiente en el
mes siguiente, sin rectificar la DDJJ de origen, abonando los intereses resarcitorios por el mes
de demora, entendemos que aqu se aplica el principio de principio de las correcciones
simtricas. No obstante ellos, es probable que el contribuyente reciba una penalizacin x la
figura de omisin o defraudacin de impuestos, segn haya obrado o no con dolo.
Dbito fiscal sobre devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas obtenidas
(art. 11 y DR 50): la ley considera tambin dbito fiscal al que resulte de aplicar a las
devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto,
se logren en el perodo fiscal que se liquida, la alcuota a la que en su momento hubieran
estado sujetas las respectivas operaciones.