Reforma

fiscal 2016

Contenido
I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR):

Personas Morales
Desconsolidacin fiscal
Rgimen de incorporacin fiscal
Personas Fsicas

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II. Sector Financiero

III.Sector primario

IV. Disposiciones que se derogan

V. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios

Disposiciones transitorias

VI. Cdigo Fiscal de la Federacin

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Resumen Ejecutivo
En octubre de 2015, el Congreso de la Unin aprob diversas
modificaciones en materia fiscal para el ejercicio fiscal 2016,
las cuales estn pendientes de publicar en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF). La mayora de estas reformas entrarn en vigor
a partir del 1 de enero de 2016.
Con la implementacin de diversas medidas aprobadas, el
Gobierno Federal estima obtener ingresos por 4.7 billones de
pesos, que representan un crecimiento en trminos reales del
1.47% respecto a los ingresos presupuestarios del 2015.
La Ley de Ingresos de la Federacin para 2016 estim un tipo de
cambio promedio del peso respecto al dlar estadounidense (Dls.)
de $16.40, una inflacin anual del 3%, un precio promedio del
barril de petrleo crudo de Dls. $50, un crecimiento del Producto
Interno Bruto (PIB) del 2.6 al 3.6%, un endeudamiento interno y
externo de hasta 535,000 millones de pesos y Dls. $6,000 millones
respectivamente, lo que corresponde un equivalente al 13% de los
ingresos presupuestarios totales.
Los ingresos estimados por impuestos, contribuciones de seguridad
social y derechos incrementan 22%, 7.5% y 7% respectivamente,
a diferencia del ejercicio 2015. Los principales incrementos son en
el rubro del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (IEPS)
con un 118% y en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) con un 18%.
La tasa de retencin anual aplicable a interese pagados por el
sistema financiero ser del 0.50 % sobre el capital por ciento.
En este sentido la reforma fiscal para 2016 tiene como fin mantener
la disciplina fiscal, dar certidumbre tributaria al no haber
incorporado nuevos impuestos ni incremento en las tasas de los
ya existentes, promover la formalizacin y el cumplimiento de las
disposiciones tributarias y una mayor fiscalizacin internacional,
reforzando los compromisos contrados por Mxico con la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE) en materia combate a la evasin fiscal.

En resumen se destacan las siguientes modificaciones:

I. Ley del impuesto sobre la renta (LISR):

Personas Morales
Deduccin inmediata
Las empresas dedicadas a la infraestructura de transporte y
quienes realicen inversiones en actividades relacionadas con
hidrocarburos y generacin de energa elctrica, as como las
personas fsicas con actividad empresarial y profesional que hayan
obtenido ingresos en el ejercicio inmediato anterior hasta por 100
millones de pesos podrn aplicar la deduccin inmediata de la
inversin de bienes nuevos de activo fijo, realizadas en el ltimo
cuatrimestre del ejercicio 2015 y las efectuadas en 2016 y 2017.
Para efectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) la deduccin
inmediata se considerar una erogacin totalmente acreditable,
siempre que se renan los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR).
Cuenta de utilidad por inversin en energas renovables
Los contribuyentes dedicados exclusivamente a la generacin
de energa proveniente de fuentes renovables o de sistemas de
cogeneracin de electricidad eficiente y que hayan aplicado la
deduccin del 100% de sus inversiones, determinaran una cuenta
denominada utilidades por inversin en energas renovables
la cual permite distribuir dividendos sin el pago del impuesto
corporativo, con excepcin del impuesto que le sea aplicable a
personas fsicas residentes en territorio nacional y residentes en el
extranjero.

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Capitalizacin delgada para la industria elctrica

Operaciones entre partes relacionadas

Para determinar el monto de las deudas que excedan del triple del
capital contable de los contribuyentes (capitalizacin delgada),
quedan excluidas las deudas contradas con motivo de la inversin
en infraestructura relacionada con la generacin de energa
elctrica, permitiendo deducir los intereses pagados a partes
relacionadas residentes en el extranjero a partir del 1 de enero de
2014.

A partir del ejercicio 2016, aquellos contribuyentes obligados a

presentar la declaracin informativa de su situacin fiscal (DISIF),
tienen la obligacin de presentar la informacin referente a las
operaciones efectuadas entre partes relacionadas a ms tardar el
31 de diciembre del ao inmediato posterior al ejercicio fiscal de
que se trate, mediante las declaraciones siguientes:

Quien obtenga un saldo a favor derivado del pago del impuesto

sobre los intereses que excedieron el triple de capital, nicamente
podr compensarlo en los trminos del artculo 23 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
Reinversin de utilidades
Los accionistas personas fsicas de empresas que reinviertan las
utilidades generadas de 2014 a 2016 gozarn de una reduccin
en el impuesto sobre dividendos hasta por el 5%, si las utilidades
son distribuidas a partir de 2019, siempre que la persona moral
identifique en su contabilidad y presenten en las notas a los estados
financieros la informacin referente a las utilidades, la reinversin
y su distribucin de las mismas, as como presente la informacin
que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
En caso que las acciones de la emisora no se encuentran colocadas
entre el gran pblico inversionista, la persona moral deber
dictaminar sus estados financieros de conformidad con el artculo
32-A del CFF.
Deduccin de Inversin
Las inversiones en automviles sern deducibles hasta
por 175,000 pesos.
Repatriacin de capitales
Las personas fsicas y morales que en el primer semestre de
2016 repatrien, a travs del sistema financiero, los recursos
mantenidos en el extranjero hasta 2014, podrn tener por
cumplidas las obligaciones fiscales formales, siempre y cuando
paguen el impuesto dentro de los 15 das siguientes a la fecha
de repatriacin (sin recargos o multas) y cumplan con otros
requisitos, incluyendo que la inversin permanezca en Mxico por
tres aos. Aunque la disposicin no es muy clara en establecer si el
impuesto a pagar se debe actualizar, consideramos con base en la
iniciativa del ejecutivo que el impuesto a pagar es sin actualizacin.

6 | Reforma Fiscal 2016

Declaracin informativa maestra: con la informacin referente

al grupo empresarial multifuncional.
Declaracin informativa local: con la informacin del
contribuyente y de las operaciones con partes relacionadas.
Declaracin informativa pas por pas: con la informacin a
nivel jurisdiccin fiscal en la que opera el grupo empresarial
multinacional. Siempre que sean personas morales controladoras
multinacionales o residentes en territorio nacional o en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas que hayan
sido designadas como responsables para presentar la declaracin.

Desconsolidacin Fiscal

Personas Fsicas

Las empresas que hasta 2013 consolidaban su resultado fiscal con

el de sus subsidiarias, podrn reducir el impuesto diferido como
consecuencia de acreditar, contra el impuesto consolidado, el
impuesto sobre dividendos pagados entre las empresas del grupo
y disminuir hasta el 50% del impuesto consolidado mediante la
aplicacin de las prdidas sufridas por las controladas valuadas
al 15%. Las sociedades que ejerzan estas opciones debern
cumplir con varios requisitos, incluyendo su participacin durante
cinco aos en un programa de verificacin en tiempo real que
implement el SAT.

Deducciones personales

Adems, aquellas controladoras que sufrieron prdidas en la

enajenacin de acciones emitidas por empresas controladas y no
las reversaron para calcular el impuesto diferido, podrn corregir
su situacin fiscal en 10 pagos.

b) Monto total de las deducciones personales.

El monto total de las deducciones personales, no podr exceder de
la cantidad que resulte menor entre cinco veces el salario mnimo
general (SMG) elevado al ao ($127,932) o del 15% del total de los
ingresos. Anteriormente se consideraban cuatr0 SMG y 10%.

Rgimen de incorporacin fiscal (RIF)

Emisin de comprobantes fiscales
No se estar obligado a expedir comprobantes fiscales en las
operaciones con el pblico en general cuyo importe sea inferior
a $250 pesos, siempre que los adquirientes de los bienes o los
receptores de los servicios no lo soliciten.
Enajenacin de la negociacin
En el caso de enajenacin de la negociacin, activos, gastos y
cargos diferidos, el adquirente podr tributar en el RIF, siempre
que presente un aviso ante el SAT a travs del cual se seale
la fecha de adquisicin de la negociacin y los aos en que el
enajenante tribut en el RIF respecto a dicha negociacin, dentro
de los 15 das siguientes a la fecha de operacin.

a) Gastos por incapacidad laboral.

Las personas fsicas podrn deducir en el ejercicio el 100% de los
gastos vinculados con la incapacidad laboral, referida en el artculo
477 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), siempre que se cuente
con el certificado de incapacidad correspondiente expedido por
las instituciones pblicas de seguridad social y el CFDI contenga la
especificacin de que los gastos estn relacionados directamente
con la atencin a la incapacidad.

c) Aportaciones a planes personales de retiro.

Las personas fsicas podrn deducir las aportaciones a sus planes
personales de retiro, sin que estas formen parte del lmite del
monto total de las deducciones personales a que se refiere el inciso
b) anterior.
Enajenacin casa habitacin
El monto de las contraprestaciones obtenidas en la enajenacin de
casa habitacin, ser ingreso exento, siempre que no exceda de 700
mil unidades de inversin (UDIS), la transmisin se formalice ante
fedatario pblico y no se haya enajenado otra casa habitacin en
los tres aos inmediatos anteriores a la fecha de enajenacin.

Obligaciones de los contribuyentes

Si las personas fsicas no presentan la declaracin del pago del
impuesto ante al SAT en dos ocasiones consecutivas o en tres
ocasiones durante el plazo de seis aos contados a partir de que se
incumpla por primera vez, en lugar de tributar bajo el RIF debern
de tributar bajo el rgimen general de personas fsicas.
Arrendamiento o uso o goce temporal de bienes
Las personas fsicas que obtengan ingresos por arrendamiento
y en general por el uso o goce temporal de bienes inmuebles,
podrn tributar en el RIF, siempre que sus ingresos no excedan de
2 millones de pesos. Quienes apliquen esta opcin, tendrn entre
otros beneficios, una reduccin de hasta el 100% en el pago del
ISR, IVA e IEPS que tengan a su cargo.
Sujetos del RIF
Los contribuyentes que tributen en el RIF que obtengan en el
ejercicio inmediato anterior, ingresos propios de su actividad
empresarial de hasta $300,000, podrn reducir al 100% el monto
del IVA e IEPS que tengan que pagar.

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II. Sector Financiero

III. Sector primario.

Intereses pagados a bancos extranjeros

Sector Primario

La tasa de retencin aplicable a los intereses pagados a bancos

extranjeros ser del 4.9%, siempre que el beneficiario efectivo
de los intereses sea residente de un pas con el que se tenga
vigente un tratado para evitar la doble tributacin con Mxico, as
como cumplir con los requisitos contenidos en el propio tratado
relacionados con los intereses.

Las personas fsicas dedicadas a la realizacin de actividades

agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras no pagarn el ISR
hasta por un SMG elevado al ao ($25,586), siempre que sus
ingresos totales del ejercicio no excedan de ocho SMG elevados al
ao ($204,692) y representen, cuando menos, el 25% del total de
sus ingresos.

Estndar para el intercambio de informacin

Ejidos y comunidades

Conforme al estndar para el intercambio automtico de

informacin sobre cuentas financieras, recomendado por la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico
(OCDE), las personas morales y figuras jurdicas, que sean
instituciones financieras y sean residentes en Mxico o en el
extranjero con sucursal en Mxico, debern reportar ante las
autoridades fiscales lo siguiente:

A partir del 1 de enero de 2014, los ejidos y comunidades que se

dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
silvcolas o pesqueras, no pagarn el ISR que les corresponda por
dichas actividades hasta por un monto en el ejercicio de 20 SMG
elevado al ao ($498,444).

Los procedimientos para identificar cuentas financieras extranjeras

y reportables entre las cuentas de alto valor a ms tardar el 31 de
diciembre de 2016.
La informacin de aquellas cuentas financieras de alto valor y
cuantas nuevas que sean reportables a ms tardar el 30 de junio de
2017.
La informacin de aquellas cuentas de bajo valor y cuentas
preexistentes de entidades que sean cuentas reportables a ms
tardar el 30 de junio de 2018.
No obstante en el caso de identificar cuentas reportables entre
las cuentas de bajo valor y cuentas preexistentes de entidades
a ms tardar el 31 de diciembre de 2016, la informacin deber
presentarse a ms tardar el 30 de junio de 2017.

8 | Reforma Fiscal 2016

Los contribuyentes que pagaron el ISR en el ejercicio 2014,

podrn recalcular el ISR con la exencin prevista en el prrafo
anterior y en el caso de obtener algn saldo a favor, este podr ser
compensado en ejercicios posteriores, sin que pueda solicitarse en
devolucin.

Erogaciones efectuadas a contribuyentes del sector

primario
Las empresas que realicen pagos a contribuyentes personas fsicas
o morales dedicados exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, deducirn el gasto cuando este
haya sido efectivamente erogado.

IV. Disposiciones que se derogan

Previsin social
Se derogan los prrafos cuatro y ltimo del artculo 27, la fraccin
XI de la LISR, que establecan el procedimiento para determinar,
que las prestaciones otorgadas a los trabajadores no sindicalizados
fueran en promedio aritmtico en un monto igual o menor a las
correspondientes a trabajadores sindicalizados, lo que significa que
las prestaciones de previsin social podrn ser deducibles en su
totalidad, siempre que se entreguen de forma general en beneficio
de todos los trabajadores y se cumplan con requisitos del propio
artculo.

V. Ley del impuesto especial sobre produccin

y servicios (LIEPS)
Exportacin de alimentos con alta densidad calrica
Los contribuyentes fabricantes o productores de alimentos no
bsicos con alta densidad calrica que realicen exportaciones
definitivas de dichos bienes, aplicarn la tasa del 0% para
determinar el impuesto a su cargo.

Enajenacin de Gasolinas y Disel

El impuesto a pagar por la enajenacin de gasolina y disel ser en
funcin de cuotas fijas por litro conforme lo siguiente:
1.- Combustibles Fsiles

Cuota

a. Gasolina menor a 92 octanos 4.16 pesos

b. Gasolina mayor o igual a 92 octanos 3.52 pesos

Disposiciones Transitorias de la LIEPS

c. Disel .. 4.58 pesos

Enajenacin de Gasolinas y Disel

2.- Combustibles No fosiles . 3.52 pesos

La gasolina y disel enajenados en diciembre de 2015 y cuya

contraprestacin se cobre a ms tardar el 10 de enero de 2016,
causarn el impuesto conforme a las cuotas vigentes al 31 de
diciembre de 2015, y se presentar ante el SAT un informe que
contenga la informacin de dichas enajenaciones y su cobro,
conforme a las reglas de carcter general que al efecto se
publiquen.

Para efectos del IEPS no se considera combustibles fsiles, las

parafinas, materia prima para negro de humo, residuo largo,
asfaltos, aceite cclico ligero, aceites (lubricantes) bsicos,
lubricantes, propileno, propileno grado refinera y propileno grado
qumico, por lo que dichos bienes no son objeto al pago del IEPS.

Metodologa de conversin
Se adiciona la metodologa para convertir la cuota aplicable por
tonelada de carbono a la cuota aplicable por litro de combustible
que se enajene o importe.

Estmulo fiscal por adquirir disel

Continua el estmulo fiscal a las personas que realicen actividades
empresariales, ahora incluyendo minera, que adquieran disel
para su consumo final, consistente en acreditar un monto
equivalente al IEPS que se hubiese causado por la enajenacin de
dicho combustible en los trminos de la Ley del IEPS, siempre que
este se utilice exclusivamente en maquinaria en general (Excepto
vehculos).

Precio Gasolina y Disel

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), a ms
tardar el 31 de diciembre de 2015 y 2016, publicar una banda
con valores mnimos y mximos para los precios de la gasolina y
disel, que servirn de base para determinar la cuota aplicable en
la enajenacin de dichos combustibles para los ejercicios fiscales de
2016 y 2017.

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VI. Cdigo Fiscal de la Federacin

Infracciones

Facultades de comprobacin

Sern infracciones en los trminos del artculo 81 del CFF, el

no presentar, presentar con errores, inconsistencias o enviar en
formatos distintos a los establecidos por las disposiciones fiscales,
la siguiente informacin:

Se adiciona el procedimiento que llevarn a cabo las autoridades

fiscales para verificar la procedencia del saldo a favor de cada
solicitud de devolucin presentada por los contribuyentes,
aun cuando se encuentre referida a las mismas contribuciones,
aprovechamientos y periodos, sin que esta pueda fincar crdito
fiscal alguno.
Asimismo, en el caso que las autoridades estn ejerciendo
sus facultades y detecten hechos u omisiones que tenga como
consecuencia el incumplimiento en el pago de contribuciones
por parte de los contribuyentes, debern informar por medio de
buzn tributario o los rganos de direccin en el caso de personas
morales, el oficio de observaciones o la resolucin definitiva,
cuando menos 10 das hbiles previos al levantamiento de la
ltima acta parcial.

Sorteos de lotera fiscal

Se faculta al SAT para llevar a cabo sorteos de lotera en los
que participen personas fsicas que no realicen actividades
empresariales y que efecten pagos a travs de medios
electrnicos, siempre que no tengan crditos fiscales determinados,
firmes o no, o bien que no se estn pagados o garantizados.

Declaracin informativa de operaciones relevantes.

Las declaraciones de partes relacionadas referidas en el
artculo 76- A de la LISR, y
La contabilidad electrnica.

Disposiciones Transitorias del CFF

Opcin para el pago del impuesto
Mediante disposiciones transitorias, el SAT incorporar un
esquema opcional de facilidad de pago del ISR a personas fsicas
que elaboren y enajenen artesanas, con ingresos anuales hasta
200 mil pesos y que sus ingresos totales representen al menos el
90% por dicha actividad.

Le invitamos a estar pendiente a los diferentes contenidos donde los expertos

de PwC Mxico analizarn la propuesta de paquete econmico para 2016,
explicando a detalle sus alcances y retos.

10 | Reforma Fiscal 2016

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El contenido de este documento es meramente informativo y de ninguna manera debe considerarse como una asesora profesional,
ni ser fuente para la toma de decisiones. En todo caso, debern consultarse las disposiciones fiscales y legales, as como a un
profesionista calificado.

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