Anlisis de las reformas a la ley del

seguro social en Mxico

Carlos Octavio Barroso Rueda

Resumen
En este ensayo se analizan los puntos relevantes en la exposicin de motivos para
la iniciativa de reforma anunciada a la ley del seguro social, as como los efectos
que tendra, en cuanto al incentivo que necesita el pas para la creacin de
empleos, sin mermar su capacidad recaudatoria.

Abstract
In this essay the relevant points are analyzed in the exposition of reasons for the
reform announced to the law of the social insurance, as well as effects that it would
have, as for the incentive that needs the country for the creation of employments,
without reducing his capacity to receive taxes.

Introduccin
La Seguridad Social en Mxico, ha sido evidentemente insuficiente, aun cuando
no se puede negar que en importantes aspectos, ha mejorado. Muestra de ello es
el sistema de ahorro conformado en las Afores, los esquemas de adquisicin de
vivienda, entre otros aspectos clave.
Solventar la seguridad social, sin embargo, como tal, no est del todo a cargo del
Estado, esto es as porque la obligacin de aportar los recursos para cubrirla no es
en primera instancia para el sector pblico. Basta dar una mirada a la fraccin II
del Artculo 2. del Cdigo Fiscal de la Federacin en su definicin de Aportaciones
de Seguridad Social dice: Aportaciones de seguridad social son las
contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por
servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado .
La obligacin de proporcionar la seguridad social, no obstante, est a cargo del
Estado, ello mediante un completsimo cuadro de beneficios que, en cumplimiento
al alcance mandatorio Constitucional, que en la fraccin XXIX del apartado A del
Artculo 123, establece: Es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella
comprender seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesacin involuntaria del
trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardera y cualquier otro

encaminado a la proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no

asalariados y otros sectores sociales y sus familiares .
La ley del Seguro Social arriba citada, efectivamente es de orden pblico y de
inters social, adems que proporciona al Instituto Mexicano del Seguro Social
IMSS, en su Artculo 5, la calidad de Organismo Fiscal Autnomo, es decir, uno
de los tres que como la Secretara de Hacienda, a travs del Sistema de
Administracin Tributaria SAT y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores INFONAVIT, cuentan con facultades acreditadas de
fiscalizacin a las personas fsicas y morales.
Ahora bien, mucho se ha escrito y publicado acerca de las carencias del Seguro
Social, de la necesidad imperiosa de aumentar los recursos para cubrir las
necesidades y compromisos de seguridad social que tiene el IMSS; recursos, cuya
principal fuente son las cuotas obrero patronales, de las personas fsicas o
morales cuya situacin jurdico tributaria actualicen los supuestos que la misma ley
del Seguro Social contempla.
Surge pues, un diputado de la hoy vigente LXII legislatura del congreso de la
Unin, Sergio Torres Flix, del grupo parlamentario del partido Revolucionario
Institucional PRI, con una propuesta de iniciativa de reformas a la ley del Seguro
Social, que reforma su Artculo 27 y deroga el diverso 32, artculos stos que se
refieren a los conceptos para integrar el salario base de cotizacin, a cuya mayor
cuanta, se reflejara, en obviedad aritmtica, una mayor recaudacin de recursos.
Veamos pues de que se trata esta propuesta de iniciativa de reforma y si es del
todo ideal para lo que est pensado.

Iniciativa de reformas al artculo 27 y derogar el artculo 32 de la ley

del seguro social
En su exposicin de motivos, el diputado Torres Flix, es contundente al afirmar
que: el sistema de seguridad social debe fortalecerse para avanzar en el
propsito comn de impulsar la transformacin del pas y lograr un Mxico ms
incluyente, que reduzca los altos niveles de desigualdad que hoy existen en el
pas . Esta frase es imperativa, debe fortalecerse, es decir, no queda de otra, no
hay ms opcin que esa para alcanzar la transformacin que Mxico necesita.
Lneas adelante se refiere a que las cuotas obrero patronales que se enteran al
IMSS, se calculan a partir del denominado salario base de cotizacin que la ley del
Seguro Social establece, criterio que ha prevalecido desde marzo de 1973, fecha
en que la referida ley, precisa con claridad los elementos que integran la base de
cotizacin respectiva.
Enseguida, la misma exposicin de motivos seala que la Ley del Impuesto Sobre
la Renta LISR excluye o exenta diversos componentes del salario, para
determinar la base gravable de los ingresos de los trabajadores subordinados, que

no coincide con los considerados para la integracin del salario base de cotizacin
que maneja la ley del Seguro Social y que, sin embargo, s son deducibles para
efectos del ISR a la base gravable de los patrones.
Este medular anlisis de la exposicin de motivos, es claro en su pretensin, ms
no del todo convincente, es decir, como ms adelante se ver, pretende, en aras
de solventar la urgente necesidad del IMSS, recaudar recursos, pero su criterio no
es garantista, es decir, reforma y deroga sin medir las consecuencias: Cual es el
efecto econmico en el bolsillo de los trabajadores?; Cul es el efecto econmico
para los patrones? Evidentemente se incrementar la base para el clculo de las
cuotas obrero patronales, pero ello no garantiza que los trabajadores y patrones
estarn puestos y listos para impulsar la transformacin del pas y lograr un
Mxico ms incluyente.
Veamos pues, los conceptos que se estn reformando en el siguiente cuadro
comparativo:
Artculo 27 de la ley del Seguro Social:
El salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
percepciones, alimentacin, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra
cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del
salario base de cotizacin, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
DISPOSICIONES VIGENTES

INICIATIVA DE REFORMA

I.
Los instrumentos de trabajo tales como
herramientas, ropa y otros similares;

I. Los bienes que el patrn proporcione a los

trabajadores para el desempeo de sus actividades,
siempre que los mismos estn de acuerdo con la
naturaleza del trabajo prestado y hasta por el monto en
que se encuentrenexentos o no sean considerados
ingresos gravados para el trabajador en trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

II.
El ahorro, cuando se integre por un depsito de
cantidad semanaria, quincenal o mensual igual
del trabajador y de la empresa; si se
constituye en forma diversa o puede el
trabajador retirarlo ms de dos veces al ao,
integrar salario; tampoco se
tomarn en cuenta las cantidades otorgadas por
el patrn para fines sociales de carcter sindical;

II.
Las aportaciones a los fondos de ahorro establecidos
para los trabajadores, siempre que los ingresos obtenidos
de dichos fondos se encuentren exentos o no sean
considerados ingresos gravados para el trabajador en
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

III.
Las aportaciones adicionales que el patrn
convenga otorgar a favor de sus trabajadores
por concepto de cuotas del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez;

III.
Las cuotas destinadas a la subcuenta de retiro, cesanta
en edad avanzada y vejez de la cuenta individual de los
trabajadores, y las
dems cuotas que en trminos de esta ley le corresponde
cubrir al patrn, cada una de ellas hasta por el monto en
que se encuentren exentas o no sean consideradas
ingresos gravados para el trabajador en trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

IV.
Las cuotas que en trminos de esta Ley le
corresponde cubrir al patrn, las aportaciones al
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores, y las participaciones en
las utilidades de la empresa;

IV.
Las aportaciones a la subcuenta de vivienda de la cuenta
individual de los trabajadores que se efecten en
trminos de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en
las utilidades de las empresas, hasta por el
monto en que cada una de dichas prestaciones se
encuentren exentas o no se consideren ingresos gravados
para el trabajador en trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

V.
La alimentacin y la habitacin cuando se
entreguen en forma onerosa a los trabajadores;
se entiende que son onerosas estas prestaciones
cuando el trabajador pague por cada una de
ellas, como mnimo, el veinte por ciento del
salario mnimo general
diario que rija en el Distrito Federal;

V.
La alimentacin que se entregue en forma distinta de
vales, de reembolso o de efectivo, y la habitacin, hasta
por el monto en que cada una de dichas prestaciones se
encuentren exentas o no se consideren ingresos gravados
para el trabajador en trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

VI.
Las despensas en especie o en dinero, siempre y
cuando su importe no rebase el cuarenta por
ciento del salario mnimo general diario vigente
en el Distrito Federal;

VI.
Las despensas en especie o en vales, hasta por el monto
equivalente al cuarenta por ciento de un salario mnimo
general diario del Distrito Federal, elevado al periodo de
pago que corresponda.

VII.
Los premios por asistencia y puntualidad,
siempre que el importe de cada uno de estos
conceptos no rebase el diez por ciento del
salario base de cotizacin;

VII.
Los premios por asistencia y puntualidad, hasta por el
monto en que se encuentren exentos o no se consideren
ingresos gravados para el
trabajador en los trminos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.

VIII.
Las cantidades aportadas para fines sociales,
considerndose como tales las entregadas para

VIII.
Las cantidades aportadas por el patrn para constituir
fondos de algn plan de pensiones establecido por el

constituir fondos de algn plan de pensiones

establecido por el patrn o derivado de
contratacin colectiva. Los planes de pensiones
sern slo los que
renan los requisitos que establezca la
Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para
el Retiro, y

patrn o derivado de contratacin colectiva, hasta por el

monto en que dichas cantidades se encuentren exentos o
no sean consideradas ingresos gravados para el
trabajador para los efectos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Los planes de pensiones sern slo los que
renan los requisitos que establezca la Comisin
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, y

IX.
El tiempo extraordinario dentro de los mrgenes
sealados en la Ley Federal del Trabajo.

IX.
Las remuneraciones por concepto de tiempo
extraordinario laborado dentro de los mrgenes
sealados en la legislacin laboral, hasta por el monto en
que dichas remuneraciones se encuentren exentas o no se
consideren ingresos gravados para el trabajador en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Para que los conceptos mencionados en este

precepto se excluyan como integrantes del
salario base de cotizacin, debern estar
debidamente registrados en la contabilidad del
patrn.

Para que los conceptos mencionados en este precepto se

excluyan como integrantes del salario base de
cotizacin, debern estar debidamente registrados en la
contabilidad del patrn.

En los conceptos previstos en las fracciones VI,

VII y IX cuando el importe de estas
prestaciones rebase el porcentaje establecido,
solamente se integrarn los excedentes al
salario base de cotizacin.

Cualquiera de los conceptos enunciados en las

fracciones de este artculo que se encuentre parcialmente
gravado o exento para los
trabajadores en trminos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el monto gravado o no exento integrar salario
base de
cotizacin.

Artculo 32 de la ley del Seguro Social:

REDACCIN VIGENTE
Si adems del salario en dinero el trabajador
recibe del patrn, sin costo para aqul,
habitacin o alimentacin,
se estimar aumentado su salario en un
veinticinco por ciento y si recibe ambas
prestaciones se aumentar en un cincuenta por

INICIATIVA DE REFORMA
Se deroga.

ciento.Cuando la alimentacin no cubra los tres

alimentos, sino uno o dos de stos, por cada uno
de ellos se adicionar el salario en un ocho
punto treinta y tres por ciento.
En este cuadro comparativo, es muy ilustrativo el inminente carcter recaudatorio
de la reforma, algo que desde el punto de vista financiero, es decir, para inyectar
de recursos al IMSS, se puede entender, sin embargo, es conveniente reflexionar
sobre lo siguiente:
Si bien es cierto, la base gravable, vamos a llamarla as para los dos criterios,
IMSS e LISR, no es la misma, no menos cierto resulta, que son las mismas leyes
las que as lo disponen, lo que, a priori, aun al lector ms indiferente en estos
temas, le invitara a las siguientes interrogantes: Cul fue el espritu del legislador
de entonces?; Se cumplieron ya las expectativas que en ese momento
buscaban?; Para los efectos de incentivar la creacin de empleos formales,
resultan ya obsoletos estos preceptos?
Ahora bien, homologar las bases gravables para efectos de cuotas obrero
patronales del IMSS e impuesto sobre la renta ISR aumentara
considerablemente las cargas fiscales en materia de ISR para el sector
emprendedor, al que crea y sostiene empleos; es decir: lo que en este momento
incentiva a los patrones para beneficiar a sus empleados, llmese despensas,
comedores, fondos de pensiones, premios por asistencia. Conceptos todos
exentos para el salario base de cotizacin y deducibles para el patrn para ISR,
dejaran de tener vigencia. Y no solo eso, por si fuera poco, gravaran las bases de
cotizacin para efectos de cuotas obrero patronales del IMSS.

Conclusiones
La iniciativa de reforma propuesta por el Diputado Sergio Torres Flix, del grupo
parlamentario del PRI, no ha sido aprobada por ambas cmaras, quedando en
suspenso para ser ventilada en la siguiente perodo ordinario de sesiones que
comienza en septiembre, lo que podra dar cabida a nuevas y mejores reflexiones
de los seores legisladores, en el sentido que mejor convenga a los mexicanos.
No se niega que el IMSS debe redireccionar sus estrategias para sanear sus
finanzas y proveer mejor sobre la seguridad social, sin embargo, este tipo de
iniciativas no parecen ser del todo convincentes, mxime si dejan ver la terrible
posibilidad de desincentivar la creacin de empleos formales en nuestro pas.
Hara falta que las visoria de los legisladores durante los recesos legislativos, se
enfoquen a detectar en dnde se estn generando los recursos, por lo visto
insuficientes, que recauda el IMSS, si esto est ocurriendo, como as es, en el
sector privado, empresarial, Por qu empearse en cargarle la mano a un sector

de por s saturado de cargas impositivas?; Ya vieron los seores legisladores

otras opciones?.
El efecto, si llega a aprobarse esta reforma, podra ser devastador; es decir,
generar una desbandada de bajas al IMSS por parte de trabajadores que, ellos
mismos preferiran salirse del empleo formal, para cobrar por afuera, sin la carga
impositiva que le generaran las cuotas obreras, a ningn trabajador le hace gracia
que le mermen su ingreso. En el caso patronal, Cual sera el incentivo para los
empleadores, para otorgar beneficios a sus empleados?, los conceptos deducibles
para ISR, ahora seran gravables para cuotas patronales.
En fin, sera conveniente que los seores legisladores enfoquen sus iniciativas con
menores ngulos de reaccin, es decir, no se ve que la reforma vaya a componer
nada, sino que se inclina ms, hacia descomponer la ya de por s, incipiente
armona contributiva parafiscal.