Guia Tema 2 (Cuentas y Efectos Por Cobrar)

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NUCLEO BOLIVAR
UNIDAD EXPERIMENTAL PUERTO ORDAZ
CATEDRA: CONTABILIDAD AVANZADA
Apreciados alumnos de la Ctedra Contabilidad Avanzada, siguiendo con nuestro ciclo de

aprendizaje, lo haremos en esta oportunidad con el Tema 2 relacionado a las Cuentas y Efectos por
Cobrar; el cual resulta muy interesante por cuanto este rubro representa uno de los Activos ms
utilizados por todas las empresas e inclusive por las personas en su diario vivir.
CUENTAS POR COBRAR

Concepto
Son derechos que tiene una entidad con sus clientes, con sus trabajadores, sus compaas
relacionadas o con terceros. Las cuentas por cobrar son activos relativamente lquidos, que
generalmente se convierten en efectivo en periodos no muy largos (30, 60, 90 das). Se ubican
generalmente en las partidas exigibles del Activo Circulante.
Clasificacin
Atendiendo a su Origen, las cuentas por cobrar, pueden ser clasificadas en:
1. Provenientes de ventas de bienes o servicios
2. No provenientes de venta de bienes o servicios.
Provenientes de Ventas de Bienes o Servicios
Este grupo de cuentas por cobrar est formado por aquellas cuyo origen es la venta a crdito de
bienes o servicios y que, generalmente estn respaldadas por la aceptacin de una factura por
parte del cliente.
Las cuentas por cobrar provenientes de ventas a crdito son comnmente conocidas como cuentas
por cobrar comerciales o cuentas por cobrar a clientes y deben ser presentadas en el balance
general en el grupo de activo circulante o corriente, excepto aquellas cuyo vencimiento sea mayor
que el ciclo normal de operaciones de la empresa, el cual, en la mayora de los casos, es de doce
meses.
En aquellas empresas donde el ciclo normal de operaciones sea superior a un ao, pueden incluirse
dentro del activo circulante, aun cuando su vencimiento sea mayor de doce meses, siempre y
cuando no sobrepase ese ciclo normal de operaciones, en cuyo caso debern ser clasificadas fuera
del activo circulante, en el grupo de activos a largo plazo.
Cuando el ciclo de operaciones de una empresa sea superior a un ao, y que, como se coment
anteriormente, este hecho permita presentar dentro del activo circulante cuentas por cobrar con
vencimiento mayor de doce meses, es necesario que stas aparezcan separadas de las que vencern
antes de un ao. Si se hace caso omiso de esta norma y se separan ambos grupos en una sola cuenta,
este hecho debe ser revelado mediante notas al balance.
Gua de Estudio
Tema No.02 Cuentas y Efectos por Cobrar
Preparada por la Docente: Lcda. Romelia Rodrguez
Abril 2015
NUCLEO BOLIVAR
No Provenientes de Ventas de Bienes y Servicios

Como el ttulo indica, se refiere a derechos por cobrar que la empresa posee originados por
transacciones diferentes a ventas de bienes y servicios a crdito.
Este tipo de cuentas por cobrar debern aparecer clasificadas en el balance general en el grupo de
activo circulante, siempre que se espere que van a ser cobradas dentro del ciclo normal de
operaciones de la empresa, el cual, como se ha comentado, generalmente es de doce meses.
De acuerdo con la naturaleza de la transaccin que las origina, las cuentas por cobrar no
provenientes de ventas de bienes o servicios, pueden ser clasificadas a su vez en dos (2) grupos:
1. Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivos

2. Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienes diferentes a efectivo.
Cuentas por Cobrar que representan derechos por cobrar en efectivo
Estas cuentas por cobrar se refieren a derechos que sern cobrados en efectivo. El origen de estas
cuentas por cobrar es muy variado. Entre ellas, podramos citar las siguientes:
Cuentas por cobrar a trabajadores

Intereses por cobrar
Alquileres por cobrar
Reclamaciones por cobrar a compaas de seguros
Reclamaciones por cobrar a proveedores
Reclamaciones judiciales por cobrar
Depsitos en garanta de cumplimiento de contratos
Regalas por cobrar
Cuentas por cobrar a los accionistas
Dividendos por cobrar sobre inversiones
Cuentas por cobrar a compaas subsidiarias
Cuentas por cobrar que representan derechos por cobrar en bienes diferentes a
efectivo.
Pertenecen a este grupo aquellos derechos por cobrar que al ejecutar su cobro, ste se producir por
medio de cualquier bien o servicio diferente a efectivo. Entre ellos, se puede mencionar:
Reclamaciones a proveedores
Anticipos a proveedores
Derechos a cobrar por envases
Anticipos a contratistas
Control de cuentas por cobrar.
Fundamentalmente el control consiste en un proceso que gua la actividad desarrollada hacia un fin
determinado de antemano. Significa la determinacin de si tal actividad est o no logrando los
resultados que han sido ya previstos en el plan original.
Gua de Estudio
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Componentes de un sistema de control de crdito

Esencialmente cualquier sistema de control incluir:
1. Un fin previamente determinado una lnea de accin un patrn o estndar, una norma o regla de
decisin, un criterio o una unidad de medida, que sea utilizado como base para el control.
2. Un medio para medir el desarrollo de la actividad.
3. Un procedimiento para comparar dicha actividad con un criterio fijado, o base para el control.
4. Algn mecanismo que corrija la actividad que se desarrolla, par que se encamine hacia la
consecuencia de los resultados deseados.
Los elementos anteriormente sealados constituyen una secuencia de pasos o etapas a seguir en la
aplicacin o puesta en marcha de un sistema de control.
1. Existencia de una base para ejercer el control.
Constituye la fase inicial del proceso de control. Como se haba comentado anteriormente, esta base
para el control puede ser un fin predeterminado, un plan, una lnea de actuacin, un patrn o
estndar, una norma o regla de decisin, un criterio o una unidad de medida. La idea ms importante
del control es esencialmente determinar, cuales debieron ser los resultados o, por lo menos, que se
puede esperar de una accin dada con relacin al plan original o base para el control.
Un requisito previo para todo control se fundamentas en la formulacin de una lnea de actuacin de
acuerdo a lo que se haya la planeado; el proceso de control debe responder a las siguientes
interrogantes:
Cul es la accin a desarrollar y como se va a desarrollar?

Cul es el objetivo a lograr?
Qu recursos se necesitan, en que cantidad y a que costo, cmo deben ser aplicados estos
recursos y en que oportunidad?
Quines son responsables del desarrollo de las actividades?
En fin, las lneas de accin y la planeacin original constituyen las bases para el control y sin ello es
imposible que ste exista. No obstante, existe la necesidad de revisar los planes originales para
detectar si las desviaciones se originan en la formulacin del plan original y realizar los ajustes
necesarios.
2. Utilizacin de un medio de comparacin.
Para la vigilancia de una actuacin se debe depender de una base de comparacin que ayude a
determinar lo que dicha actuacin (u otra de la misma naturaleza) ha logrado a travs de su
realizacin si se le compara con los planes originales. La informacin sobre los resultados obtenidos
debe ser transmitida inmediatamente a las personas que tienen poder para generar cambios o
ajustes; de lo cual depender que un sistema de control sea eficaz. La unidad de medida debe ser
consistente con la base de control; es decir, con lo que se desee controlar. Esto permitir que se
pueda establecer una comparacin sencilla de los resultados que se obtengan con el criterio que
haya sido fijado.
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3. Utilizacin de un procedimiento para la comparacin.

Una vez obtenidos los resultados estos deben compararse con el criterio que haya sido fijado como
base para el control. De esta manera pueden detectarse las variaciones posibles en la ruta seguida
hacia el objetivo deseado. Esto es debido a que cualquier actividad produce algn tipo de variacin;
es importante determinar dentro de que lmites debe mantenerse la misma. Tales lmites se medirn
por las diferencias que existan entre los resultados que se deseen obtener y los que realmente se han
obtenido.
Es tambin importante que un ejecutivo (el tomador de decisiones) tenga capacidad para hacer la
distincin entre una variacin insignificante; es decir, dentro de los lmites de variacin previstos y
una variacin que implique la aplicacin de medios correctivos. El ejecutivo debe prestar atencin a
todas aquellas diferencias que representan obstculos que dificultan la realizacin de lo planeado.
4. Adopcin de algn mecanismo correctivo y retroalimentacin.
Una vez comparados los resultados obtenidos con el criterio base, en caso de observarse diferencias
es necesario realizar las acciones necesarias para corregir la desviacin. Las medidas a tomar para
hacer los correctivos pueden determinarse partiendo de los datos que se hayan obtenido en las tres
etapas anteriores. El proceso de control termina precisamente en esta etapa en la cual se toman las
decisiones sobre las acciones que deben realizarse para encauzar la actividad decisiva hacia el logro
del objetivo sealado; aqu se incluye la revisin final de los planes para ajustarlos a las necesidades
reales. De esta manera se producira una mayor armona entre la planeacin original y las
actividades ejecutadas.
Esta etapa incluye un conocimiento permanente de las consecuencias de las decisiones tomadas
para corregir las desviaciones. As se podr garantizar que las nuevas acciones a tomar guardan
consistencia con los planes. En otras palabras, el proceso de control es permanente. No se debe
esperar por resultados finales para tomar las decisiones sobre las acciones correctivas que deben ser
aplicadas para corregir las diferencias entre lo planeado y lo ejecutado.
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa, provenientes de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y tambin no provenientes de ventas de
bienes o servicios. Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobretodo debe
controlar que stos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
De ah la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar El auditor financiero
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeacin de la
auditoria a estas cuentas. Para ello debe considerar los siguientes principios como prioritarios para
llevar un Control interno efectivo de este rubro del Activo.
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1. Se debe establecer una organizacin estructural que contemple la segregacin de funciones de

facturacin.
2. Se debe contar con un sistema de facturacin que permita una oportuna emisin de los recibos
que deben ponerse al cobro.
3. Debe existir separacin de funciones.

4. Debe emitirse peridicamente un Reporte de las Cuentas por Cobrar a manera de saber el saldo
y el vencimiento de las mismas (30, 60, 90 das o ms).
5. Es necesario conciliar las cuentas por cobrar.

6. Se establecern controles para determinar las cuentas por cobrar canceladas y las pendientes de
cobro.
7. Se establecern normas y procedimientos para determinar y gestionar el cobro de cuentas por
cobrar vencidas.
PROCEDIMIENTOS AUDITORIA A LAS CUENTAS POR COBRAR:
Respecto al Control Interno: El anlisis de
crdito se dedica a la recopilacin y
evaluacin de informacin de crdito de los
solicitantes para determinar si estos estn a
la altura de los estndares de crdito de la
empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una
poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica
para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas
por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las
cuentas
por
cobrar
se
registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de
control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de
la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las
cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
8. Verificar que las cuentas por cobrar ests
adecuadamente respaldadas.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar
ests vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: aseguradora de cheques)
Procedimientos: Es necesario ejecutar

ciertos procedimientos para garantizar la
eficiencia, Eficacia y transparencia dentro de
cualquier proceso que involucre Cuentas y/o
Documentos por Cobrar
1. Verificar fsicamente junto con la persona
responsable de las cuentas por cobrar los
documentos que respalden los documentos
por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de
ttulos, cheques, letras y documentos por
cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comparar el resultado de la comprobacin
fsica con el mayor de Inversiones en
Empresas Relacionadas.
4 Verificar que los datos de los deudores
sean correctos, nombre, RIF, domicilio
particular y laboral, etc.
5. Comprobar la validez de los documentos,
es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas,
ante Notario.
6. Verificar datos de los avales en caso que
existieran, nombre, RIF, domicilio, etc.
7. Verificar que los avales, en caso que
existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
8. Verificar el historial de todos los
documentos por cobrar, si han sido enviados
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10. Verificar la existencia de un manual de
funciones del personal encargado del manejo
de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por
parte de los clientes y deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de
proveedores.
12. Efectuar compensaciones de cuentas a
pagar contra cuentas a cobrar.
13. Controlar Notas de dbito y de crdito
(Rebajas por volmenes de compras, etc).
14. Mantener cheques anulados con orden de
no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
a notara, a bancos e instituciones

financieras.
9. Verificar qu cuentas por cobrar han sido
canceladas oportunamente, con atrasos, o si
no han sido pagadas o protestadas.
10. Examinar las autorizaciones para la
venta que origin el respectivo documento
por cobrar.
11. Examinar la boleta de venta que origin
el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si
coinciden.
12. Examinar las facturas de clientes, as
como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
13. Seleccionar un nmero de documentos
por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los
registros contables.
14. En caso de existir arriendos por cobrar,
verificar que exista el contrato de arriendo
respectivo y si el monto coincide con el
canon de arriendo.
15. Verificar si existen cuentas por cobrar a
proveedores.
16. Verificar las notas de crditos emitidas
por el proveedor y ver si coincide con los
documentos que respalden la devolucin.
17. Verificar si existen depsitos en garanta
de cumplimientos de contratos.
18 Revisar si existen cuentas por cobrar a los
accionistas.
19. Verificar si existen anticipos a
proveedores.
Causas de la Irrecuperabilidad de las Cuentas por Cobrar

1. Causas de que las cuentas no se paguen a su vencimiento.
El acreedor para determinar por que un cliente no cumple con sus pagos utilizando:
a. Registro de compras y pagos en la cuenta individual del cliente.
b. Revisando el archivo de crdito del cliente y manteniendo reuniones personales con
los mismos.
c. A travs de la informacin proporcionada por los agentes de ventas.
d. Intercambiando informacin y mediante discusiones entre grupos de comerciantes.
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Si se determina la razn por el cual el cliente no cumple con sus obligaciones, se puede establecer
una clasificacin en grupos. As, de acuerdo al grupo al cual corresponda el deudor se escogera la
tcnica de cobranza.
Estos grupos de deudores que no pagan las cuentas a su vencimiento pueden clasificarse de la
siguiente manera:
A. Clientes que mal interpretan las condiciones de crdito en forma no intencional.
B. Clientes que pasan por alto la fecha de pago de sus cuentas por negligencia o por mtodos de
trabajo deficientes.
C. Clientes que descuidan las fechas de vencimiento por lo reducido de la deuda.
D. Clientes que generalmente pagan sus deudas a tiempo, pero que ocasionalmente se atrasan.
E. Clientes con incapacidad temporal para pagar.
F. Clientes que habitualmente se atrasan.
G. Clientes que se toman un tiempo mayor del establecido para pagar sus obligaciones.
H. Clientes que contraen deudas por encima de su capacidad de pago.
I. Clientes que se atribuyen descuentos que no se han ganado.
J. Clientes insolventes o que estn al borde de la insolvencia.
K. Clientes que intencionalmente cometen fraude.
Medicin de las Cuentas Incobrables o malas y Sistemas utilizados para observar las cuentas.
Las fuentes ms importantes para extraer los datos que permitan determinar si los clientes estn
efectuando sus pagos con puntualidad son los medios de que disponga la empresa para registrar los
crditos concedidos a los clientes y los pagos efectuados por stos.
La dificultad para observar las cuentas de los deudores ser mayor en la medida que aumente el
nmero de stos. Si una empresa tiene pocas cuentas activas, las cuentas vencidas pueden ser
fcilmente localizadas mediante la verificacin de los registros por lo menos una vez por mes y
hasta puede ser mediante revisiones semanales. En empresas de gran tamao, que manejan un gran
nmero de cuentas, la inspeccin individual no resulta prctica. Para el control de cuentas muy
numerosas, el uso de los sistemas modernos de procesamiento electrnico; permite establecer
sistemas comprobatorios de los vencimientos de las cuentas por cobrar. En el captulo final se hace
un comentario ms amplio sobre las aplicaciones del procesamiento electrnico de datos en el
manejo del crdito.
ANLISIS DE LAS CUENTAS.
Esta es una de las actividades ms importantes en la observacin de las cuentas por cobrar y
consiste en clasificarlas de acuerdo con el tiempo durante el cual han estado vigentes. Este
procedimiento debe realizarse en forma permanente y sus resultados se presentan en un estado de
anlisis de cuentas, o a solicitud de quien est a cargo de la gerencia de crdito. Este procedimiento
tambin es til para comprobar el saldo de las cuentas por cobrar.
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Este estado denominado anlisis de cuentas generalmente contiene:

a. Nombre y direccin del cliente.
b. Monto de la deuda.
c. Que parte de la deuda corresponde a cada mes atrasado en los pagos, o facturas
anteriores pendientes de cancelacin.
Procedimientos y Tcnicas de Cobranzas
En cualquier sistema de cobranzas las actividades se realizan generalmente a travs de las siguientes
etapas.
1. Recordatorio.
2. Insistencia o persecucin.
3. Acciones o medidas drsticas.
En cada una de las etapas mencionadas, se aplica una tcnica que debe corresponder a las
actividades que se realizan en cada una de ellas; sin embargo, antes de que una empresa inicie el
procedimiento de cobranzas, debe tener dentro de sus prcticas de control actividades como envo
de estados de cuentas mensuales a los deudores y un sistema de recordatorio del departamento de
cobranzas.
El envo de estados de cuentas mensuales a los deudores es una de las prcticas ms comunes, tanto
en crdito comercial como de consumidores. Los estados de cuenta sirven para que el deudor pueda
verificar los cargos que se le han hecho en cuentas por sus compras, cargos financieros y los abonos
por sus pagos: Normalmente, la elaboracin de estos estados de cuenta generalmente est a cargo
del departamento de contabilidad y su forma depende de los mtodos de registro que utilice la
empresa.
No obstante, deben ser controlados por los funcionarios encargados de las cobranzas. Generalmente
muestran los saldos vencidos durante meses anteriores y una descripcin de las facturas que se le
han cargado en cuenta y de los pagos del cliente. Independientemente de la variedad de modelos
que puedan existir en vista de que cada empresa disea el suyo de acuerdo a sus necesidades es
importante que se tenga en cuenta su utilidad como medio de recordatorio y verificacin de
operaciones con el cliente. En cuanto a la utilizacin del sistema de recordatorio del Departamento
de Cobranzas, en una empresa que maneja pocas cuentas por cobrara es posible estudiar u observar
cada caso en forma individual, en perodos de tiempo relativamente cortos.
Para esto debe disponer de un registro suplementario, tarjeta ndice o archivo especial del cliente
que le recuerde que se han hecho las gestiones posibles para efectuar los cobros correspondientes.
En el caso de las compaas que manejan muchas cuentas, no es prctico utilizar el mismo sistema
de recordatorio sealado anteriormente, sino uno que de acuerdo a la gran cantidad de cuentas que
maneja tenga como objeto en primer lugar recordar al departamento de crdito las cuentas vencidas
que cada da requieren su atencin y en segundo lugar registrar la accin tomada en el esfuerzo de
cobranza, as como tambin la fecha en que esta accin se tom.
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El trabajo hecho en esta forma contribuye a que se incurra en menos repeticin de registros y menos
actividad de oficina, lo cual hace ms eficaz el sistema. Los sistemas establecidos para empresas
que manejan muchas cuentas, y que se constituyen con el objeto sealado anteriormente (ms que
todo en el manejo de crdito de consumidores) pueden variar en detalles, generalmente son un
sistema de tarjetas de ndice archivadas en orden de fecha o un sistema de tarjetas de registro en el
cual las cuentas se archivan en orden alfabtico y por fecha. Al respecto no se sugiere un modelo
particular de tarjeta, en vista de que sus especificaciones varan de acuerdo al sistema de trabajo de
cada empresa y sus polticas de cobro, segn se trate de crdito comercial o crdito de
consumidores.
Cuentas Incobrables: Estimacin de Cuentas Incobrables; Aspectos Legales
Cuentas incobrables.
Las ventas a crdito, como se haba dicho anteriormente involucran un gran riesgo. Algunos
deudores se retrasan en forma considerable en el pago de sus facturas a crdito; otros, en definitiva,
no pagan. Resulta difcil clasificar de manera precisa a los solicitantes de crdito. Si esto fuera
posible, se presentaran muy pocos problemas para lograr el xito de la actividad crediticia. Debido
a la situacin de incertidumbre los riesgos no pueden ser eliminados.
Existe siempre la posibilidad de mantener cuentas cuyo cobro sea considerado imposible. Las
cuentas dejadas de cobrar, porque los esfuerzos realizados para hacer las recuperaciones han
resultado infructuosos, obviamente significan prdidas; por lo tanto deben ser reconocidas como
tales. En consecuencia, disminuirn las utilidades de la empresa y tambin afectarn las finanzas del
negocio por los montos en dinero dejados de percibir y el costo incurrido en la venta a crdito
efectuada.
Estimacin de cuentas incobrables.
Cuando una empresa tiene determinada inversin en cuentas por cobrar est actuando bajo
condiciones de incertidumbre y riesgo. Por tanto, debe estimarse la probabilidad que existe de
recuperar los montos de todas las cuentas por cobrar. Es decir, la determinacin de la probabilidad
hay de no efectuar la recuperacin de las cuentas de cobro dudoso. Como consecuencia de esta
estimacin, resultar la cantidad de dinero que se asignara como prdida causada por no haber
recuperado el valor en cuentas, probablemente, imposibles de cobrar.
Debe tenerse presente, en el tratamiento de las cuentas por cobrar, que el crdito es una
consecuencia de los ingresos por ventas. Tales ingresos han de ser disminuidos en el estado de
resultados por el monto calculado para las prdidas en cuentas incobrables.
Para los efectos contables, el registro se efecta mediante una cuenta de gastos que refleje el gasto
por incobrabilidad. Regularmente, en la contabilidad se denomina esta cuenta de gastos de varias
maneras; tales como, prdida en cuentas incobrables, prdida por cuentas malas, prdida en cuentas
de cobro dudoso, y otras denominaciones afines; pero, todas con el mismo significado. Cuando se
efecta la estimacin del gasto por cuentas incobrables, normalmente se establece una reserva o
provisin para cuentas incobrables.
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Esta provisin se deduce del monto de las cuentas por cobrar en el balance general. Asimismo, debe
ser calculada en una cantidad suficiente como para cubrir las prdidas que se deriven de la
incobrabilidad de las cuentas. La estimacin de las cuentas incobrables, normalmente, es una labor
del contador. La provisin puede establecerse de acuerdo basarse en resultados obtenidos de la
experiencia en cobros de la empresa: As, pueden utilizarse alternativamente los mtodos que se
exponen a continuacin:
1. Con base a un promedio de los perodos de varios de los ltimos aos.
El promedio de prdidas de varios de los ltimos aos puede ser utilizado para hacer la estimacin
de cuentas incobrables correlacionndolo:
a. Total de ventas.
b. Total de ventas a crdito.
c. Saldos a final de ao de cuentas por cobrar.
a) Promedio de prdidas con relacin al total de ventas.
Se obtiene dividiendo el promedio de prdidas de los aos considerados entre el promedio de las
ventas totales de cada uno de esos aos y multiplicando por cien. As resulta el porcentaje aplicable
al total de ventas para estimar las cuentas incobrables correspondientes al perodo para el que se
efecta el clculo.
A manera de ilustracin, si una empresa suministra los siguientes datos para los ltimos cinco aos:
AOS
1
2
3
4
5
TOTAL DE
VENTAS
(EN $)
500.000
520.000
510.000
530.000
525.000
2.585.000
PERDIDAS EN
CUENTAS
INCOBRABLES
(EN $)
7.000
7.500
6.000
4.500
8.000
32.000
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11
Entonces el estimado sera = 1,20 %

Luego la prdida estimada para el ltimo ao ser
$525.000 x 0.0120 = $6.300
b) Mtodos basados en las ventas de crdito:
Se utiliza un procedimiento anlogo al anterior suponiendo el caso anterior con el promedio de
prdidas de Bs. 6.400.
AOS
1
2
3
4
5
VENTAS A CRDITO
(EN $)
375.000
390.000
400.000
410.000
415.000
1.990.000
Entonces el porcentaje aplicable como gastos sera:
Entonces la prdida asignada al perodo sera de:

Bs. 415.000 x 0.0161 = 6.681,50
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12
c. Mtodo basado en el saldo al final del ao de las cuentas por cobrar.

El procedimiento es similar a los dos anteriores: si el promedio de prdidas es de $6.400 y los
saldos finales de las cuentas por cobrar en los ltimos cinco aos son los que se detallan a
continuacin:
AOS
1
2
3
4
5
CUENTAS POR
COBRAR
$ 100.000
$125.000
$95.000
$140.000
$50.000
$610.000
Entonces el porcentaje de cuentas incobrables sera:
Luego la cantidad total designada a cuentas incobrables sera de:

$150.000 x 0.0525 = $7.875.
Esta cantidad sera el monto equivalente al saldo que debe tener la provisin para cuentas
incobrables. Slo sera computable con un gasto el total de este monto cuando se crea dicha
provisin. Despus de creada la provisin, el monto considerado como un gasto sera aquel que
iguale el saldo anterior de la provisin para cuentas incobrables con el monto calculado para dicha
provisin.
As por ejemplo si el saldo de la provisin para fines del ao anterior era de Bs. 6.500, entonces la
cantidad a considerar como un gasto del perodo sera de Bs. 1.375, luego el monto de la provisin
llega a los Bs. 7.875 calculados.
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En la contabilidad en el Mayor de Cuentas T, se reflejara de la siguiente manera:

Provisin para Cuentas Incobrables
DEBE
HABER
$6.500 Saldo anterior
$1.375 Costo perodo actual
$7.875 Saldo ajustado de la

provisin
2. Mtodo de la clasificacin de cuentas de acuerdo a su antigedad.

Consiste en realizar el anlisis de las cuentas por cobrar de acuerdo a su vencimiento. Incluye tanto
las cuentas no vencidas como las ya vencidas. Supngase una empresa que tiene en su total de
cuentas por cobrar $500.000; considerando para las cuentas no vencidas el 1% de incobrabilidad;
para las cuentas vencidas de 1 a 30 das el 5%, de 31 a 60 das el 10%, de 61 a 90 das el 25% y ms
de 90 das el 50% de incobrabilidad; la tabulacin de los datos es la que se presenta aparece en la
tabla VI.1; se determina una previsin para cuentas incobrables de $15.400, lo cual se considera la
prdida normal por concepto de cuentas incobrables.
Los mtodos de clculo del estimado de prdidas en cuentas incobrables que se han descrito
anteriormente, tiene como objeto principal determinar que monto de las cuentas incobrables debe
ser cargada a los gastos peridicos en la contabilidad de la empresa y asignar los montos que deben
deducirse en el balance general del valor total de las cuentas por cobrar como previsin para cuentas
incobrables. Los aspectos legales referentes a las prdidas en cuentas incobrables estn
comprendidos en las leyes de impuesto sobre la renta, las cuales sern aplicadas de acuerdo al pas
en que se desempea la empresa, as como la prescripcin de cuentas cuyo cobro no ha sido
gestionado dentro de cierto nmero de aos.
Aspectos legales.
La administracin de cuentas por cobrar debe considerar las disposiciones legales que se relacionen
con las cuentas por cobrar; la legislacin impositiva, la legislacin civil, la legislacin mercantil y
penal, estn relacionadas con la concesin de crditos, su recuperacin y prescripcin (legalmente
incobrables) . En virtud de la dinmica de las leyes, las mismas estn sujetas a constantes cambios y
aplicacin de jurisprudencias que influyen en su interpretacin. Consecuentemente, se recomienda
al responsable de la gerencia de crdito y cobranzas referirse a la ley que sea aplicable a cada
situacin y estar en constante comunicacin con el departamento legal; tanto para asesora como en
el tratamiento de las cuentas de cobro dudoso.
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Registro Contable de Provisin para cuentas de cobro dudoso.
Asiento Mensual:
Concepto
Gastos de Administracin.
Cuentas de cobro dudoso.
Provisin para cuentas de cobro dudoso.
Provisin del ao.
Parcial
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
=Incremento de la provisin del mes para cuenta de cobro dudoso.

Cuando las cuentas se consideran incobrables se carga la provisin:
Concepto
Provisin para cuentas de cobro dudoso.
Cuentas incobrables
Cuentas por cobrar - Clientes
Cuenta individual del cliente
Parcial
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
= Cancelacin de la cuenta del cliente X que se considera incobrable.

Cuando el deudor liquida su cuenta o parte de ella despus que ha sido cancelada por incobrable.
Concepto
Parcial
Debe
Haber.
Cuentas por cobrarXXX
clientes
Cuenta individual del
XXX
cliente.
Provisin para cuentas
XXX
de cobro dudoso.
Cuentas incobrables
XXX
= Recuperacin de la cuenta del cliente X la cual fue considerada incobrable en tal fecha:
XXXXXX
Registro Contable por la creacin de la Provisin para garanta de productos:
Concepto
Parcial
Gastos de Fabricacin
Garanta
Provisin para Garanta
de
Productos
y
Servicios.
Productos
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
= Provisin Mensual de X % sobre ventas netas.

Por la reclamacin de los clientes:
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Concepto
Parcial
A precio de venta
devolucin
de
los
clientes.
Producto
Cliente
Nombre del Cliente
Debe
15
Haber
XXX
XXX
XXX
XXX
Por la reclamacin de los clientes:

Concepto
Parcial
Provisin para garanta
de productos.
Productos
Costo de Ventas
Producto
XXX
Debe
Haber
XXX
XXX
XXX
EFECTOS POR COBRAR

Los efectos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta Documentos por Cobrar, ya que
se tienen a la mano los derechos de cobrar estos, con una tasa de inters y la fecha de vencimiento.
Los efectos por cobrar legalmente estn amparados por documentos negociables entre los cuales
tenemos:
1. El Pagar
2. La Letra de Cambio
3. Las Cartas de Crdito
El Pagar
Representa una promesa de pagar una suma de dinero en una fecha estipulada futura. Si las ventas
se efectan a crdito y se desea mayor garanta que tenga carcter legal se solicita al cliente que
firme un documento denominado pagare. Tambin puede decirse que es un documento privado por
el que una persona se compromete a pagar a otra una cantidad en tiempo determinado. Los pagars
siempre son nominales, no se admiten pagars al portador.
A continuacin te presento varias conceptualizaciones, las cuales fcilmente puedes adoptar:
Es un documento de crdito al igual que la letra de cambio, con la promesa pura y simple de
pagar una suma de dinero, en un determinado tiempo.
A diferencia de la letra de cambio, que es un documento de orden abstracto, el pagar es un
ttulo- valor de origen causal, es decir que en documento se podr pactar los intereses, puede
incluirse la causa que da origen al pagar, como tambin podr incluirse la garanta con la cual
se afianza la obligacin.
Es por esta razn seguramente, que el pagar es ms utilizado que la letra de cambio, en los
bancos e instituciones financieras, por cuanto el propio pagar podrn pactar los intereses y
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16
garantizar la obligacin mediante el aval, en otras palabras diremos que es un ttulo- valor ms
completo que la letra de cambio.
Los pagars pueden ser al portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero
y ser emitidos por individuos particulares, empresas o el Estado.
En el pagar intervienen:
El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija
o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que es aquel que emite el pagar.
El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero
estipulada en el pagar, si este ha sido transmitido o endosado por el librador.
El avalista: Es la persona que garantiza el pago del pagar.
En el pagar se debe hacer constar:
La denominacin de pagar.
El vencimiento o la fecha en la que deber abonarse.
El importe de la cantidad a abonar.
El lugar en el que debe efectuarse el pago.
El nombre de la persona a la que debe efectuarse el pago o a cuya orden se deba efectuar o tenedor.
El lugar y la fecha de libramiento.
La firma del deudor.
Si no se indica alguno de los requisitos anteriores, se entender que no estamos ante un pagar
vlido salvo que la omisin se refiera al lugar de pago, en cuyo caso se entender como vlido el
que figure junto al librado, y si tampoco figura ste, el del lugar de emisin; si es el lugar de
emisin el que no se indica en el cheque, entenderemos por tal el domicilio que figure junto al
librador. En el caso de que no se indique la fecha de vencimiento, se entender pagadero a la vista.
Al igual que en el caso de la letra de cambio, para que el pagar tenga eficacia ejecutiva o pueda
ejecutarse judicialmente, debe pasarse al cobro en tiempo hbil, siendo necesario levantar el
protesto en los casos en los que, presentado al cobro, no se atienda el pago. El plazo de
interposicin de la accin ejecutiva es, como en la letra de cambio, de 3 aos y las acciones
judiciales que pueden interponerse en el caso de impago sern las mismas que las establecidas en
estos casos para la letra de cambio y el cheque tramitndose a travs del correspondiente juicio
cambiario.
Siempre resulta conveniente obtener el consejo de un abogado sobre la conveniencia o no de iniciar
las correspondientes acciones legales as como de las particularidades que puede presentar el caso
concreto
La letra de cambio
La letra de cambio es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a otra,
librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de vencimiento.
El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario,
tomador o tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio.
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17
En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las siguientes personas:

El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para que el
deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma.
El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha indicada o de
vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el librador y en caso de que la
acepte, quedar obligado a efectuarlo. En este caso al librado se le denominar aceptante.
El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la letra de
cambio y a quien se le debe abonar.
Tambin pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes personas:
El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.

El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra)
El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra.
El endoso
Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra persona o endosatario,
los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.
El endosatario es, por tanto, el beneficiario de la letra de cambio y tras el endoso se convierte en el
tenedor, tomador o portador de la misma.
El endosatario adquiere la titularidad del crdito que se contiene en la letra de cambio con los
mismos derechos que tena el librador.
La letra, salvo que en ella se incluya la clusula no endosable, podr transmitirse por endoso en
repetidas ocasiones. El endosatario se convertir entonces en endosante y as sucesivamente.
El endosante, por su parte, garantiza la aceptacin y el pago de la letra de cambio frente a los que la
vayan adquiriendo con posterioridad, y ser imprescindible su firma para que el endoso sea
efectivo. Esta garanta puede ser excluida mediante la clusula sin garanta.
No es posible realizar un endoso parcial, esto es, de parte de la cantidad que figura en la letra.
El endoso al portador o en blanco supone la falta de designacin de la persona del endosatario por
lo que, en estos casos, la letra circula como un ttulo al portador.
El aval
Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de la letra de
cambio.
El avalista asume junto al librado la responsabilidad del pago de la letra de cambio. El avalista slo
responde del pago de la letra si sta ha sido aceptada por el librador y siempre dentro los lmites en
que esta aceptacin se haya producido; as si la aceptacin fue parcial, tambin lo ser el aval. El
avalista puede ser una o ms personas.
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18
Se podrn ejercer acciones contra el avalista cuando la letra, una vez presentada al cobro, resulte
impagada y se levante el protesto por la falta de pago. Si el avalista paga la letra de cambio, podr
exigirle al librado o deudor que le devuelva la suma abonada en su nombre.
El Protesto
Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o de pago de
la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una declaracin firmada por el
librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra. En el protesto, el Notario levantar
acta en la que se reproducir la letra de cambio comunicando al librado que la letra ha sido
protestada. El librado dispondr de 2 das hbiles para pagar la letra ante el Notario, en cuyo caso le
ser entregada, o para formular las alegaciones que estime convenientes.
Transcurrido el plazo sin que se haya pagado la letra, el Notario devolver al tenedor la letra y el
acta de protesto, con las manifestaciones del librado, en el caso de que las haya realizado, para que
ejercite las acciones legales oportunas contra el librado. La necesidad de protesto para reclamar el
pago de la letra de cambio, puede eliminarse mediante la introduccin de la clusula sin gastos o
sin protesto en la letra de cambio. El protesto debe realizarse en los 5 das siguientes a la fecha
del vencimiento de la letra.
Requisitos que debe contener la letra de cambio:
1. La denominacin de Letra de Cambio inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el
mismo idioma empleado en la redaccin del documento.
2. La orden de pagar una suma determinada. Esta orden no puede estar sujeta a la condicin de
que suceda un hecho futuro o incierto. Por otra parte, si la cantidad a abonar reflejada en letra
no coincide con la expresada en nmeros, la cantidad indicada en letras prevalecer sobre la
indicada en cifras.
3. Nombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado.
4. La fecha de vencimiento. Si el vencimiento no est indicado, se entender que la letra de
cambio es pagadera a la vista, esto es, a su presentacin. Dependiendo de su vencimiento, la
letra puede emitirse: A fecha fija: El da del vencimiento ser el que conste en la letra de
cambio.
A un plazo desde la fecha: El vencimiento tendr lugar transcurrido un determinado plazo
contado desde la fecha que se indica en la letra y en su cmputo no se tendrn en cuenta los das
inhbiles (domingos y festivos) Si el plazo se establece por meses stos se computarn de fecha
a fecha.
A la vista: La letra ser pagadera en el momento de su presentacin al cobro.
A un plazo desde la vista: La letra ser pagadera cuando transcurra el plazo establecido desde el
momento que se acepta o del levantamiento del protesto.
5. Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deber realizarse en el domicilio del
librado.
Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe realizarse,
beneficiario o tomador.
6. Lugar y fecha en la que se emiti la letra.
7. La firma del que gira o emite la letra.
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Diferencia entre Pagar y Letra de Cambio

La diferencia sustancial y ms sobresaliente en el pagar, respecto a la letra de cambio, es que
mientras esta ltima es de orden abstracto (es decir que no se indica la causa que la origina ni se
pueden pactar los intereses) en el pagar si se puede indicar la causa que lo origina pactar los
intereses y afianzar la obligacin. Por ello, como ya dijramos anteriormente, la preferencia que
tienen por el pagar las instituciones de crdito, como son los bancos, las mutuales, financieras, etc.
Cartas de Crdito
Es un compromiso emitido por un banco, por instrucciones de un cliente ordenante (importador,
comprador), garantizando el pago al vendedor (beneficiario, proveedor), al cumplimiento estricto de
ciertas condiciones.
Existen diversos tipos, los principales son:
1. Cartas de Crdito de Importacin

2. Cartas de Crdito de Exportacin
3. Cartas de Crdito Domsticas
Beneficios
Estas operaciones, reconocidas mundialmente, son regidas por la Cmara Internacional de
Comercio y atendidas por personal especializado
El Comprador no paga anticipadamente, ya que ofrece a su proveedor un medio de pago bancario
ejercible contra documentos que cumplan con ciertas condiciones y tiene la posibilidad de
financiamiento sin modificar el pago al proveedor
En Cartas de Crdito confirmadas, el Beneficiario (vendedor) obtiene una garanta bancaria en su
propio pas, con la seguridad del pago al cumplimiento de las condiciones y con la posibilidad del
descuento de sus ventas a plazo sin afectar sus lneas de crdito ni lo pactado con el Comprador
En Cartas de Crdito notificadas, el beneficiario cuenta con la garanta de pago del banco emisor de
la Carta de Crdito
Es recomendable manejar Cartas de Crdito Irrevocables pues son las ms usuales, tienen la ventaja
de que no podrn modificarse ni cancelarse sin el previo consentimiento de todas las partes que
intervienen. Es un compromiso emitido por un banco, por instrucciones de un cliente ordenante
(importador, comprador), garantizando el pago al vendedor (beneficiario, proveedor), al
cumplimiento estricto de ciertas condiciones.
Cartas de Crdito de Importacin
Mediante la emisin de Cartas de Crdito de importacin, la empresa X lo apoya garantizando a sus
proveedores el pago de las mismas, al cumplirse los trminos y condiciones de la Carta de Crdito.
Es decir; es un compromiso emitido por un banco, por instrucciones de un cliente ordenante
(importador, comprador), garantizando el pago al vendedor (beneficiario, proveedor), al
cumplimiento estricto de ciertas condiciones.
Cartas de Crdito de Exportacin
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20
Cuando Usted exporta se convierte en el Beneficiario y la empresa X acta como banco avisador,
recibiendo instrucciones del Banco Emisor (banco del importador) de la Carta de Crdito. La
empresa X puede agregar su compromiso de pago (confirmacin) o bien nicamente notificarla. El
pago al exportador (beneficiario) se efectuar al cumplirse con los trminos y condiciones de la
Carta de Crdito.
Cartas de Crdito Domsticas
En sus transacciones dentro de la Repblica Mexicana, Banamex emite las Cartas de Crdito y avisa
directamente al beneficiario, simplificando trmites, tiempo y costos.
Importancia de los Efectos por Cobrar
Los efectos a cobrar (letras de cambio y pagars), tienen un valor entendido y por lo tanto
representan una garanta efectiva para recuperar el valor de los mismos. Ya que el Cdigo de
Comercio establece la normativa que debe realizarse en los recursos o acciones contra los
endosantes, el librador y los dems obligados en caso de falta de pago de tales efectos. Por las
razones expuestas, es que la mayora de las empresas o instituciones bancarias los utilizan como una
garanta del cobro de los bienes o servicios que venden o prestan, ya que constituyen un documento
de crdito con un basamento legal claramente establecido en el Cdigo de Comercio.
Ubicacin en el Balance General
LETRA DE CAMBIO:
Deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta efectos por
cobrar.
PAGAR:
Deber colocarse en el activo, especficamente en el activo circulante, con la cuenta pagar por
cobrar.
EFECTOS ENVIADOS AL COBRO
Cuando una empresa tiene problemas para el cobro de sus letras o giros: ya sea por que no tenga
departamento de cobranzas, o que tenga clientes en zonas o ciudades muy distantes, lo que hace
anti-econmico cobrarles directamente; en estos casos, las letras de cambio pueden ser enviadas al
Banco para que ste las cobre, es decir, el Banco sirve de intermediario de la empresa para cobrar
los giros. Debe quedar claro que en este caso el Banco NO ANTICIPA el valor del documento, sino
que solamente hace las funciones de cobrador y por ello percibe cierto porcentaje por comisin
sobre los giros.
Procedimiento para enviar Efectos o Giros al Cobro
1. La empresa enva al Banco la Letra para su cobro.
2. Cuando el Banco cobra las letras, abona el neto en la cuenta de la empresa y despus de deduce
un cierto porcentaje por comisin.
3. Enva a la empresa la Nota de Crdito por lo neto abonado en cuenta.
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4. Si no logra cobrarla, devuelve la Letra, junto con una Nota de Dbito correspondiente a la
comisin por sus gestiones de cobranza a la empresa.
La cuenta de Efectos enviados al cobro per. contra son llamadas Cuentas de Orden o
Memorando (son cuentas de Aviso) su saldo es colocado al pie del Balance General, es decir, luego
de la seccin de activos y luego de la seccin de pasivo y capital.
Una vez que la fecha de vencimiento del Giro o Efecto llegue, pueden suceder dos (2) cosas:
1. Que el Girado Cancele: En cuyo caso el Banco entregar la cantidad cobrada luego de
descontarse el monto correspondiente a los gastos de cobranza en este momento el Asiento
Contable para la empresa ser el siguiente:
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
______________X____________________
XX/XX/XXX
Banco
XXX,xx
Comisiones Bancarias
XX,xx
Efectos por Cobrar
XXX,xx
P/Registrar el cobro del giro No.X/X por

cobrar al Sr.XX el cual se efectu por
intermedio del Banco XX.
Posteriormente, se realiza un Asiento de Reversin del Asiento de Orden.
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
______________X____________________
XX/XX/XXX
Efectos enviados al Cobro Per Contra
XXX,xx
Efectos enviados al Cobro
XXX,xx
P/Registrar el reverso del asiento del da XX

por envi del giro por cobrar al Sr.XX al
Banco XX para las gestiones de cobro.
2. Qu el Girado no Cancele: En cuyo caso el Banco proceder a devolver el giro a
cobrarnos, igualmente por las gestiones de cobranza realizadas, en este momento el Asiento
Contable para la empresa sera el siguiente:
Fecha
Descripcin
Debe
______________X____________________
XX/XX/XXX
Comisiones Bancarias
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Abril 2015
XXX,xx
Haber
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NUCLEO BOLIVAR
Banco
XXX,xx
P/Registrar el cobro de los gastos de

cobranza del giro X/X por cobrar al Sr.XX,
por parte del Banco XX.
Posteriormente, se realiza un Asiento de Reversin de la Cuenta de Orden.
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
______________X____________________
XX/XX/XXX
Efectos enviados al Cobro Per. Contra
XXX,xx
Efectos enviado al Cobro
XXX,xx
P/Registrar el reverso del asiento del da XX

por envi del giro por cobrar al Sr.XX al
Banco XX para las gestiones de cobro.
Nota: Cuando ocurre una situacin como la anteriormente detallada, es decir, que el Girado No
Cancele, la empresa va a continuar las gestiones para hacer efectivo el cobro de la deuda,
sumndole ahora los gastos efectuados para hacer efectivo el cobro, teniendo en ltima instancia la
opcin de demandar judicialmente al Girado.
Ejemplo numrico de Efecto Enviado Al Cobro
El da 10 de noviembre de 1998 el Consorcio Crespo Galindo y Asociados, C.A. remite al Banco
Provincial en gestin de cobro efectos comerciales, por un nominal de Bs. 250.000. El 15 de
noviembre se cobra directamente el resto de los efectos, recibiendo en efectivo Bs. 250.000. Ese
mismo da el Banco Provincial abona en la Cta. Corriente el lquido, despus de deducir su
comisin por Bs. 10.000.
Los asientos a formular en el Libro Diario Principal de la Empresa seran los siguientes:
Fecha
Descripcin
Debe
______________1____________________
Gua de Estudio
Abril 2015
Haber
23
NUCLEO BOLIVAR
10-11-98
Efectos enviados al cobro
250.000,00
Efectos enviados al cobro per contra
250.000,00
______________2____________________
15-11-98
Banco Provincial Cta. Corriente
240.000,00
Comisin Bancaria
10.000,00
Efectos por Cobrar
250.000,00
_____________3____________________
15-10-98
Efectos enviados al cobro per contra
250.000,00
Efectos enviados al cobro
250.000,00
Efectos por Cobrar Descontados

Recordemos que una de las ventajas de los Giros o Efectos, es su posibilidad de ser reconvertidos
en dinero antes de la fecha de vencimiento, mediante una operacin financiera denominada
Descuento Comercial, mediante la cual el tenedor de la Letra de Cambio, acude a una Entidad
Financiera (Banco Comercial), para que esta proceda a Descontarlo, calculando el Valor Actual de
la misma y entregando dicho valor al descontante o tenedor de la Letra y cobrndose un monto por
concepto de Descuento y Gastos Administrativos.
La cuenta de Efectos por Cobrar Descontados algunos autores la consideran como un Pasivo
Contingente, es decir, que en algn momento si el Girador no cancela la obligacin, la Empresa
tendr que cancelarla puesto que ella es solidaria y subsidiaria del pago de la misma ante el Banco y
otros Autores la consideran como una cuenta de Valuacin de Activos. Pero su presentacin se hace
generalmente en la seccin del Activo Circulante rebajando los Efectos por Cobrar.
Una vez que la fecha de vencimiento de la Letra de Cambio llegue, pueden suceder dos (2) cosas:
1. Que el librado cancele la Letra: En cuyo caso nos notificara que esto ha sucedido y
procederemos a redactar el siguiente Asiento Contable:
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
______________X____________________
XX/XX/XXX

Efectos por Cobrar
P/Registrar la cancelacin del giro del
Gua de Estudio
Abril 2015
XXX,xx
XXX,xx
24
NUCLEO BOLIVAR
Sr.XX, descontado en el Banco XX
Pudiera suceder que por cancelar al girado en una fecha posterior a la de vencimiento, el Banco no
cobre una determinada cantidad de dinero correspondiente al tiempo de demora en cancelacin,
dicha cantidad la podemos contabilizar de dos (2) formas:
Cargndole a una cuenta de gastos lo que significa que la empresa absorbe en sus
operaciones normales este gasto.
Como una Cuenta por Cobrar al Girado para que sea este quien absorba dicho gasto.
La opcin que tome la empresa depender de lo ms conveniente a los intereses comerciales de la
misma.
2. Que el Librado no cancele la Letra: En cuyo caso el Banco nos devolver el Giro y nos
cobrar seguramente una cantidad de dinero adicional por concepto de las gestiones de
cobro realizadas, adems de cobrarnos el monto nominal de la letra de cambio entonces
procederemos a redactar el siguiente Asiento Contable:
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
______________X____________________
XX/XX/XXX

Cuentas por Cobrar
XXX,xx
XX,xx
Banco
XXX,xx
P/Registrar la devolucin del giro del Sr.XX,

descontado en el Banco XX, por no poder
hacer efectivo el pago.
Nota: Luego la empresa proceder a efectuar todas las gestiones para hacer efectivo el cobro de
dicha Letra ms todos los gastos adicionales ocasionados por la misma pudiendo inclusive recurrir a
un procedimiento legal mediante los Tribunales correspondientes.
Ejemplo numrico de Efectos por Cobrar Descontados
La empresa Consorcio Crespo Galindo y Asociados, C.A. tiene en su poder una Letra de Cambio
aceptada por el Seor Jos Rancel por un monto de Bs.40.000,oo, la cual vence el 31/10/98, dicha
letra de cambio es descontada en el Banco Provincial el da 15/05/98, dicho Banco cobra el 15% de
Inters Anual por concepto de Descuento. Realice los Asientos en el Libro Diario y considere
adems: la cancelacin del giro descontado por el Bando Provincial y el caso de devolucin del giro
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NUCLEO BOLIVAR
25
por no haber hecho efectivo el pago del mismo y registre el cobro de las comisiones por
Bs.1.740,oo.
En primer lugar, se procede a calcular el Valor Actual de la Letra de Cambio. Para ello recordemos
los conocimientos de Matemtica Financieras I, cuando utilizbamos la Formula de Descuento
Comercial:
Descuento
CapitalxTa saxTiempo
(1)
100 xUnidaddeTiempo
El tiempo se calcula por los das que faltan por transcurrir desde la fecha de descuento a la fecha de
vencimiento de la Letra de Cambio.
Sustituyendo los datos del Ejemplo en (1) tenemos:
Descuento
40.000, oox15 x169dias 1.014.000, oo
2.816,66 Bs.
100 x360dias
36.000
El Valor Actual lo calcularemos as:

Valor Actual = Monto del Giro Descuento (2)
Sustituyendo los datos en (2) tenemos:
Valor Actual = 40.000,oo 2.816,66 = 37.183,34 Bs.
Los asientos a formular en el Libro Diario Principal de la Empresa seran los siguientes:
Fecha
Descripcin
Debe
Haber
______________1____________________
05-11-98
40.000,oo
Efectos por Cobrar
40.000,oo
P/Registrar la cancelacin del giro del Sr. Jos Rancel,

descontado en el Banco Provincial
______________2____________________
30-11-98
40.000,oo
Efectos por Cobrar
1.740,oo
Banco Provincial
41.740,oo
P/Registrar la devolucin Giro del Sr. Jos Rancel, des

contado en el Banco Provincial por no hacer efectivo el pago.
EJERCICIOS PROPUESTOS
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1. El da 17 de Febrero del ao 2000 la empresa Consigue T, C.A. vende mercancas al Sr. Jos
Morillo por la cantidad de Bs.35.000,oo, el referido seor firma una Letra de Cambio por el
monto de dicha venta con fecha de vencimiento el 15/12/2000
El da 12 de Mayo del mismo ao, la empresa procede a descontar el mencionado giro en el
Banco Caron el cual cobra el 12% de inters anual por concepto de descuento.
El da 28 de Diciembre del 2000 el banco notifica que el seor Morillo cancel el giro en la
fecha prevista.
Se pide: Realizar los clculos y asientos contables necesarios para registrar las operaciones
mercantiles que ocurrieron.
2. El da 10 de Octubre del ao 2000 la empresa Lo tengo Yo, C.A. vende al Sr. Bruno Morillo
mercancas por un monto de Bs.60.000,oo y este acepta firmar tres (3) giros iguales,
consecutivos y de vencimiento cada dos (2) meses.
El da 19 de Octubre del mismo ao, la empresa descuenta los mencionados giros en el Banco
Caron, el cual le cobra el 18% de inters anual por el descuento.
El da 15 de Junio del 2000, el Banco notifica que el Sr.Morillo cancel el giro No.02 con
treinta (30) das de retraso por lo que el Banco nos cobro el 15% de inters anual, descontado
dicha cantidad del monto del giro.
El da 14 de Septiembre del 2000 el Banco nos devuelve el giro No.03 por no haber sido
cancelado por el seor Morillo, cobrndose el Banco el 1,5% del valor nominal del giro por
concepto de intereses y gastos de cobranza mensuales hasta el 11 de Septiembre.
Se pide: Realice los clculos y los Asientos Contables necesarios para registrar las operaciones
mercantiles que ocurrieron.
Gua de Estudio
Abril 2015

Guia Tema 2 (Cuentas y Efectos Por Cobrar)

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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

Apreciados alumnos de la Ctedra Contabilidad Avanzada, siguiendo con nuestro ciclo de

CUENTAS POR COBRAR

No Provenientes de Ventas de Bienes y Servicios

1. Cuentas por cobrar que representen derechos por cobrar en efectivos

Cuentas por cobrar a trabajadores

Componentes de un sistema de control de crdito

Cul es la accin a desarrollar y como se va a desarrollar?

3. Utilizacin de un procedimiento para la comparacin.

1. Se debe establecer una organizacin estructural que contemple la segregacin de funciones de

3. Debe existir separacin de funciones.

5. Es necesario conciliar las cuentas por cobrar.

Procedimientos: Es necesario ejecutar

a notara, a bancos e instituciones

Causas de la Irrecuperabilidad de las Cuentas por Cobrar

Este estado denominado anlisis de cuentas generalmente contiene:

Entonces el estimado sera = 1,20 %

Entonces el porcentaje aplicable como gastos sera:

Entonces la prdida asignada al perodo sera de:

c. Mtodo basado en el saldo al final del ao de las cuentas por cobrar.

Entonces el porcentaje de cuentas incobrables sera:

Luego la cantidad total designada a cuentas incobrables sera de:

En la contabilidad en el Mayor de Cuentas T, se reflejara de la siguiente manera:

$7.875 Saldo ajustado de la

2. Mtodo de la clasificacin de cuentas de acuerdo a su antigedad.

=Incremento de la provisin del mes para cuenta de cobro dudoso.

= Cancelacin de la cuenta del cliente X que se considera incobrable.

= Provisin Mensual de X % sobre ventas netas.

Por la reclamacin de los clientes:

EFECTOS POR COBRAR

En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las siguientes personas:

El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero.

Diferencia entre Pagar y Letra de Cambio

1. Cartas de Crdito de Importacin

Efectos por Cobrar

P/Registrar el cobro del giro No.X/X por

Efectos enviados al Cobro Per Contra

Efectos enviados al Cobro

P/Registrar el reverso del asiento del da XX

P/Registrar el cobro de los gastos de

Efectos enviados al Cobro Per. Contra

Efectos enviado al Cobro

P/Registrar el reverso del asiento del da XX

Efectos enviados al cobro

Efectos enviados al cobro per contra

Banco Provincial Cta. Corriente

Efectos por Cobrar

Efectos enviados al cobro per contra

Efectos enviados al cobro

Efectos por Cobrar Descontados

Efectos por Cobrar Descontados

Efectos por Cobrar Descontados

P/Registrar la devolucin del giro del Sr.XX,

40.000, oox15 x169dias 1.014.000, oo

El Valor Actual lo calcularemos as:

Efectos por Cobrar Descontados

Efectos por Cobrar

P/Registrar la cancelacin del giro del Sr. Jos Rancel,

Efectos por Cobrar Descontados

Efectos por Cobrar

P/Registrar la devolucin Giro del Sr. Jos Rancel, des

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