Comptabilit Financire

Nicolas BERLAND

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Cours de comptabilit approfondie

COMPTABILITE FINANCIERE
Ce cours est compos de deux parties :
-

une partie prsentant les notions et documents de la comptabilit, du chapitre 1

au chapitre 4,

une partie prsentant les principaux enregistrements comptables au sein des

chapitres 5 10.

Afin de faciliter le prolongement du cours de comptabilit de premire anne, ce cours en

reprend un certain nombre d'lments de base.

SOMMAIRE
Chapitre 1 : Introduction ................................................................................................... 5
Avant propos ......................................................................................................... 5
A. L'objectif de la comptabilit gnrale ................................................................. 5
B. Les principes fondamentaux de la comptabilit................................................... 8
C. Les qualits ncessaires de l'information comptable ............................................ 11
Chapitre 2 : Les documents comptables ............................................................................. 13
A. L'organisation des comptes ................................................................................ 13
B. Les documents de traitement comptable............................................................. 24
C. Les documents de synthse ................................................................................ 29
Chapitre 3 : Les postes du bilan de la liasse fiscale ............................................................. 34
A. L'actif ................................................................................................................ 34
B. Le passif ............................................................................................................ 46
Chapitre 4 : Le compte de rsultat ..................................................................................... 54
A. La justification de la prsence du rsultat ........................................................... 54
B. Le compte de rsultat ........................................................................................ 56
Chapitre 5 : Les critures relatives la cration d'entreprise ............................................... 60
A - La constitution du capital d'une entreprise ........................................................ 60
B - La comptabilisation des frais d'tablissement..................................................... 67
Chapitre 6 : Les critures d'achats et de ventes................................................................... 73

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A - Inventaire permanent vs Inventaire intermittent................................................. 73

B - La Taxe sur la Valeur Ajoute .......................................................................... 74
C - Les arrhes, avances et acomptes ....................................................................... 81
D - Les rductions sur achats et sur ventes ............................................................. 84
E - Les retours sur achats et ventes. ....................................................................... 90
F - Les frais sur achats............................................................................................ 91
G - Les emballages ................................................................................................. 92
Chapitre 7 : Les crances et les dettes ............................................................................... 100
A - Les diffrentes catgories de crances et dettes................................................. 100
B - La mobilisation de crances par effets de commerce.......................................... 101
C - Les crances et dettes en monnaies trangres .................................................. 108
Chapitre 8 : Les oprations sur immobilisations.................................................................. 117
A - Entre d'une immobilisation dans le patrimoine de l'entreprise.......................... 117
B - Amortissement, dprciation et rvaluation des immobilisations ...................... 121
C - Les cessions d'immobilisations .......................................................................... 125
Chapitre 9 : Les oprations sur titres.................................................................................. 130
A - Les titres de participations et les autres titres immobiliss. ................................ 130
B - Les valeurs mobilires de placement ................................................................. 135
C - Le cas particulier des obligations ...................................................................... 138
Chapitre 10 - Les oprations de fin d'exercice .................................................................... 141
A - Correction des comptes du bilan en vertu des principes de fidlit et de
prudence ................................................................................................................ 141
B - Les charges payer et les produits recevoir. ................................................... 143
C - Les charges et les produits constats d'avance................................................... 148
D - Les charges et produits rpartir sur plusieurs exercices................................... 149
E - Les provisions pour risques et charges rpartir sur plusieurs exercices ............ 150
F - Le calcul de la charge consommation de stocks ................................................. 152
G - Les critures de rsultat et de rpartition du rsultat ......................................... 153
H - La balance aprs inventaire............................................................................... 153
Annexes :
Les liasses fiscales suivant les rgimes du bnfice rel et simplifi.
Correspondances entre le bilan, le rsultat et les comptes du P.C.G.
Formulaires de dclaration de TVA

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Bibliographie indicative

BONNET F. (1992), Comptabilit gnrale pour la gestion, Tome 1 : les fondements,

Economica.
CLAVERANNE J.P. et DARNE J. (1991), Comptabilit et entreprise, Economica.
COLASSE B., (1993), Comptabilit gnrale, Economica.
DEFFAINS C. (1995), Comptabilit gnrale. Principes, oprations courantes, oprations de
rgularisation, collection Lexifac, Bral.
FRIEDRICH J.J. (1993), Comptabilit gnrale et gestion des entreprises, Hachette.
LANGLOIS G. et FRIEDERICH M. (1985), Comptabilit gnrale, Foucher.
LANGLOIS G., FRIEDERICH M. et BURLAUD A. (1992), Comptabilit approfondie,
Foucher.

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Chapitre 1 : Introduction
Plan :
Avant propos : historique de la comptabilit
A. L'objectif de la comptabilit
B. Les principes fondamentaux de la comptabilit
C. Les qualits ncessaires de l'information comptable

Avant propos
La comptabilit n'est pas une matire rcente ou contemporaine. Les prmisses de la
comptabilit actuelle existaient dj au Moyen ge : les utilisateurs taient les seigneurs,
membres du clerg, et ordres de moines soldats (chevaliers du Temple, chevaliers teutoniques)
qui avaient grer d'importants biens fonciers ou d'importants flux d'argent. Ces derniers ont
donc mis en place les procdures d'enregistrement des oprations dont ils avaient la charge.
Le dveloppement de la comptabilit s'est ensuite associ au dveloppement du capitalisme :
Capitalisme marchand dont les reprsentants ont t les grandes cits d'Italie du Nord
(exemple : Venise). C'est l qu'a t invente la comptabilit dite en partie double (dcrite
en 1494 par Luca Pacioli).
Capitalisme industriel au XIXe sicle, qui a vu la naissance des grandes entreprises et se
gnraliser l'utilisation du bilan (pour analyser le patrimoine d'une entreprise) et celle du
compte de rsultat (pour obtenir une analyse des revenus).
Capitalisme financier : partir de la deuxime moiti du XIXe sicle, se dveloppent les
socits par action. La comptabilit sert alors informer les dtenteurs d'actions sur la
gestion des entreprises dont ils dtiennent les parts sociales. Ce besoin d'information
pertinente a alors donn naissance la plupart des grands principes de la comptabilit tels
que le principe de prudence, qui vise ne pas transmettre d'informations survaluant une
entreprise.

A. L'objectif de la comptabilit gnrale

L'objectif premier de la comptabilit gnrale est de reprsenter la situation patrimoniale d'une
entreprise. On entend par situation patrimoniale le dtail tabli une date donne entre, d'une
part, la valeur de ce que possde une entreprise et, d'autre part, la valeur de ce qu'elle doit
cette mme date. La situation patrimoniale de l'entreprise est une prsentation statique de
l'entreprise une date donne.

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Chapitre 2 : Les documents comptables

Plan :
A. L'organisation des comptes
B. Les documents de traitement comptable
C. Les documents de synthse

A. L'organisation des comptes

L'lment central de la comptabilit est le compte, dans lequel sont mmorises les valeurs
concernant les flux analyss par la comptabilit.

1. La notion de compte
Les flux analyss par la comptabilit sont retranscrits dans des comptes. Un compte est
reprsent schmatiquement par un tableau deux colonnes, dont la partie gauche (nomme
dbit) est rserve aux emplois et dont la partie droite (nomme crdit) est rserve aux
ressources :
Emploi
Ressource
Dbit
Crdit

a/ Utilisation
On appelle imputation l'inscription d'une somme dans un compte.
Si cette somme est porte son dbit, on dit que l'on dbite le compte.
Si cette somme est porte son crdit, on dit que l'on crdite ce compte.
Les sommes portes sur un compte sont appeles mouvements d'un compte.
Exemple :
Caisse
Dbit
Crdit
1000
2000
Toute opration simple intresse deux comptes, un compte qui est dbit et un compte qui est
crdit d'un gal montant. Une opration plus complexe peut intresser plus de deux comptes,
toutefois on a toujours l'galit suivante :

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13

Chapitre 3 : Les postes du bilan de la liasse fiscale

La prsentation la plus courante des bilans dtaills que l'on puisse trouver en France est celle
conforme aux feuillets 2050 et 2051 de la liasse fiscale de l'impt sur les socits suivant le
rgime du bnfice rel.
Ces feuillets se trouvent en Annexe 1.
Chaque poste de la liasse fiscale est caractris par 3 lments :
- un code de chiffres ou lettres identifiant le poste de manire unique,
- un libell sur le poste,
- une valeur en francs dtermine par le report d'un ou plusieurs comptes du plan comptable.

A. L'actif
L'actif dbute par le poste [AA] Capital souscrit non appel, report du compte 109 - Capital
souscrit non appel. Ce compte n'est pas en ralit un lment du patrimoine de l'entreprise. Il
n'est ici que pour :
- Compenser un montant incrit au passif du bilan. Le passif enregistre dans le compte capital
tous les apports pour lesquels un actionnaire s'est engag, mme s'ils n'ont pas t
rellement verss. Le capital souscrit non appel concerne une partie de ce capital qui n'a
pas t vers.
- Matrialiser une pseudo-dette des apporteurs de capitaux envers l'entreprise. En effet, les
apporteurs de capitaux devront verser, en une ou plusieurs fois et sur demande de
l'entreprise, la totalit des montants figurant dans le compte 109 - Capital souscrit non
appel.
Le classement des actifs au sein du bilan s'appuie principalement sur leur destination
conomique et en second lieu, suivant leur degr de liquidit.
L'actif contient trois grandes rubriques :
L'actif immobilis, compos d'lments destins servir de faon durable l'activit de
l'entreprise.
L'actif circulant, correspondant des lments du patrimoine qui, en raison de leur
destination ou de leur nature, n'ont pas vocation rester durablement dans l'entreprise.
Les comptes de rgularisation, correspondant aux postes qui, du fait d'une signification trs
particulire, chappent la classification des actifs entre actif immobilis et actif circulant.

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34

Chapitre 4 : Le compte de rsultat

Plan :
A. La justification de la prsence du rsultat
B. Le compte de rsultat

A. La justification de la prsence du rsultat

L'galit des totaux de l'actif et du passif doit toujours tre respecte. Le problme est que les
enregistrements en comptabilit ne sont pas systmatiquement neutres vis vis de l'quilibre du
bilan. Le compte de rsultat intervient alors pour restaurer l'quilibre du bilan ds lors qu'un
enregistrement comptable a un effet dstabilisant.

a/ Oprations neutres
Quatre cas sont possibles :
Augmentation de l'actif compense par une baisse de l'actif
Baisse de l'actif compense par une baisse du passif
Hausse de l'actif compense par une hausse du passif
Hausse du passif compense par une baisse du passif
r Hausse de l'actif compense par une baisse de l'actif
Un client rembourse une crance de 2000F.
512 Banque
SAN : 2000
2000

411 Clients
SAN : 4000

2000

L'opration est neutre car au compte de l'actif on a une augmentation de 2000 et au compte de
l'actif une baisse de 2000. Le bilan est quilibr.
r Baisse de l'actif compense par une baisse du passif
On rembourse une crance fournisseur de 3000F.
512 Banque
3000

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401 Dettes fournisseurs

3000

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54

Chapitre 5 : Les critures relatives la cration d'entreprise

La cration d'une entreprise entrane deux catgories d'critures :

Les critures de constitution du capital.

Ces critures visent enregistrer les apports faits une entreprise.

Ces apports peuvent tre obligatoires (imposs par la loi lorsque les crateurs de l'entreprise
ne sont pas responsables de sa gestion sur leur patrimoine propre) ou ncessaires afin de
donner l'entreprise naissante les ressources (en nature ou en numraire) ncessaires son
dmarrage.
Les critures d'talement des charges lies la cration de l'entreprise.

La cration d'une entreprise engendre des dpenses. Ces dpenses entranent la

comptabilisation de charges qui vont peser sur le rsultat du premier exercice.
Or, comme ces charges conditionnent l'existence mme de l'entreprise, elles concernent
thoriquement tous les rsultats futurs. Le principe de sparation des exercices (chaque
exercice se voit appliquer les seuls produits et charges qui le concernent) voudrait que l'on
rpartisse donc ces charges sur tous les exercices concerns, c'est dire tous les exercices
futurs. Or, le nombre de ces exercices futurs ne pouvant tre connu (C.f. principe de
continuit de l'exploitation), l'entreprise a le droit d'taler ces charges sur une priode
maximale de 5 ans au lieu de les appliquer au premier exercice seul.
A - La constitution du capital d'une entreprise
Toute entreprise nat de son immatriculation au RCS ou au registre des mtiers.
Une entreprise individuelle n'est pas une socit. Elle se confond avec le chef d'entreprise.
Une socit est une personne morale cre par une ou plusieurs personnes physiques ou
morales.
Ces personnes, nommes associs (ou actionnaire dans le cas des socits par action),
tablissent un crit, les statuts de la socit, et s'engagent lui faire des apports, en numraire
ou en nature.
Ces biens deviennent ds lors la proprit de l'entreprise et doivent figurer l'actif de son bilan.
Les seuls apports pris en compte ici sont les apports purs et simples, car seulement rmunrs
par :
des parts sociales dans les socits de personnes (SNC) et les SARL, EURL/EARL,
des actions dans les SA et les socits en commandite par actions.

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60

Chapitre 6 : Les critures d'achats et de ventes

Ce chapitre ne concerne pas les achats et ventes d'immobilisations et de titres, envisages
ultrieurement.
A - Inventaire permanent vs Inventaire intermittent
Lors des oprations sur biens stocks, on distingue deux pratiques comptables concernant les
critures d'achats et de ventes :
r La pratique de l'inventaire permanent postule que les comptes de stocks doivent tout
moment reflter la ralit des stocks de l'entreprise. Ainsi, les achats majorent les comptes de
stocks (dbit des comptes respectifs 31-Stocks de matires premires, 32-Stocks
approvisionnements, 37-Stocks de marchandises) et les ventes minorent les comptes de stocks
(crdit des comptes respectifs 35-Stocks de produits et 37-Stocks de marchandises).
Exemple :
Vente au comptant de 10 000 francs de marchandises et 5 000 de produits labors par le
fournisseur et faisant office chez l'acheteur de 3 000 F de marchandises, 8 000 F de matires
premires et 4 000 F d'autres approvisionnements .
Chez le vendeur :
512

Banques
35
37

15 000,00

Stocks de produits
Stocks de marchandises
Vente de 10 000 F de marchandises et 5 000 F de
produits

5 000,00
10 000,00

Chez l'acheteur :
31
32
37

Stocks de matires premires

Stocks d'approvisionnements
Stocks de marchandises
512
Banques
Achat de 8 000 F de matires premires, 4 000 F d'autres
approvisionnements et 3 000 F de marchandises

8 000,00
4 000,00
3 000,00
15 000,00

Le problme de la pratique de l'inventaire permanent repose dans le fait que les achats et les
ventes ne sont pas les seuls influencer les stocks de l'entreprise. Par exemple, la production de
biens rduit progressivement les stocks de matires premires et augmente progressivement les
stocks de produits. L'inventaire permanent impose de comptabiliser toutes ces augmentations
ou rductions de stocks, jour aprs jour.

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73

Chapitre 7 : Les crances et les dettes

A - Les diffrentes catgories de crances et dettes
Crances et dettes commerciales
Ce sont les crances et dettes les plus frquentes. Elles sont lies notamment au dlai de
rglement des factures et mettent en rapport un fournisseur crancier et un client dbiteur :
Pour enregistrer les crances on utilise le compte 410-Clients et comptes rattachs et
ses subdivisions.
Pour enregistrer les dettes, on utilise le compte 400-Fournisseurs et comptes rattachs
et ses subdivisions.
Il existe nanmoins certains cas (avances, consigne d'emballages, rductions consentir ... voir
chapitre 6) dans lesquels le client est le crancier et le fournisseur est le dbiteur :
Pour enregistrer ces crances, on utilise le compte 409-Fournisseurs dbiteurs et ses
subdivisions.
Pour enregistrer ces dettes, on utilise le compte 419-Clients crditeurs et ses
subdivisions.
Dettes envers les propritaires de l'entreprise
Outre la constitution du capital, les associs peuvent financer l'entreprise en effectuant des
dpts temporaires.
Ces dpts seront enregistrs au crdit du compte 455-Associs: Comptes courants.
Ces dpts peuvent tre rmunrs par des intrts, cette charge d'intrts sera enregistre
dans le compte 6615-Intrts des comptes courants et des dpts crditeurs.
Dans le cas d'une entreprise individuelle, le chef d'entreprise peut tre tent d'effectuer des
dpts et des retraits. Or comme il n'y a, pour les entreprises individuelles, aucune distinction
entre le patrimoine de l'entreprise et celui du propritaire, les dpts et les retraits seront
enregistrs dans le compte 108-Compte de l'exploitant et non dans le compte 455-Associs :
comptes courants.
Crances et dettes envers le personnel, les organismes de scurit sociale et l'Etat relatifs
aux rmunrations
Les crances et dettes envers le personnel sont lies la rmunration de leur travail. Il y a
crance sur le personnel lors des avances et acomptes sur salaires. Il y a apparition de dettes
envers l'Etat et les organismes de scurit sociale au niveau :
- des cotisations et charges patronales sur salaires
- des retenues la source (cotisations salariales) effectues sur les salaires des
employs au profit de ces organismes.

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100

Chapitre 8 : Les oprations sur immobilisations

A - Entre d'une immobilisation dans le patrimoine de l'entreprise

1 - Acquisition d'une immobilisation titre onreux

Les immobilisations achetes sont inscrites au dbit d'un compte de classe 2 au montant hors
TVA correspondant leur cot d'achat major de frais annexes (C.f. Frais annexes : chapitre
6, Frais de mise en service des immobilisations : chapitre 3).
Lorsque l'administration fiscale admet la rcupration de la TVA verse lors de l'acquisition,
celle-ci est inscrite dans le compte 44562-Etat, TVA dductible sur immobilisations. Dans le
cas contraire, la TVA majore le cot d'achat inscrit dans le compte de classe 2.
Lorsqu'une immobilisation n'est pas rgle au comptant, on utilise le compte 404-Fournisseurs
d'immobilisations la place du compte 401-Fournisseurs.
Lorsque l'acquisition d'une immobilisation fait l'objet d'un versement d'une avance, ce
versement pralable est port au dbit du compte 237-Avances et acomptes sur commande
d'immobilisations incorporelles ou 238-Avances et acomptes verss sur commande
d'immobilisations corporelles selon la nature de l'immobilisation commande.
Lorsque le cot d'achat d'une immobilisation est libell en monnaie trangre, celui-ci est
converti au cours du jour de l'acquisition.
Certaines immobilisations peuvent tre acquises au moyen de redevances annuelles calcules
sur le chiffre d'affaires durant une priode dtermine (ex: fonds de commerce, brevets).
Dans ce cas, il est ncessaire d'estimer dans un premier temps la somme des redevances qui
seront probablement verses.
Cette somme sera porte au dbit du compte d'immobilisation incorporelle correspondant et en
parallle, au crdit du compte 404-Fournisseurs d'immobilisations.
Chaque anne, les redevances verses seront portes au dbit du compte 404-Fournisseurs
d'immobilisations.
Si le total des redevances effectivement verses sur la priode excde le total initialement
estim, on comptabilisera pour la diffrence une charge exceptionnelle (6788-Charges
exceptionnelles diverses). Dans le cas contraire, on comptabilisera un produit exceptionnel
(7788-Produits exceptionnels divers).
Les acquisitions de matriels d'une valeur unitaire hors taxes infrieure ou gale 2500 francs
peuvent tre enregistres non comme des acquisitions d'immobilisations, mais sous la forme de
charges externes au dbit des comptes 6063-Fournitures d'entretien et de petits quipement ou
6064-Fournitures administratives.

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117

Chapitre 9 : Les oprations sur titres

Les titres reprsentent soit un droit de proprit, soit un droit de crance sur une autre
entreprise.

Les titres de participations sont des actions ou parts sociales dtenues dans un but d'exercer
une influence sur la gestion de la socit emettrice. Un ensemble d'actions ou de parts sociales
reprsentant plus de 10% du capital social social de la socit emettrice son, sauf mention
contraire, considrs comme des titres de participation. En cas de participation, moindre, il
faut que la dtention durable de ces titres soit ncessaire l'entreprise dans le cadre de son
activit ou de sa stratgie.
Les autres titres immobiliss (actions, parts sociales, obligations, ...) sont des titres que
l'entreprise choisit de conserver durablement (investissement long ou moyen terme) ou que
l'entreprise doit conserver durablement du fait d'obligations juridiques (titres ayant fait l'objet
d'un nantissement).
Les valeurs mobilires de placement (actions, obligations, parts de SICAV ou de FCP, ... )
sont des titres dont la dtention ne correspond qu' un objectif de placement court terme.
On distingue en comptabilit :
- Les titres de participation et les autres titres immobiliss (destins des placements long et
moyen terme), classes dans les immobilisations financires.
- Les valeurs mobilires de placement, destines placer les excdents temporaires de
trsorerie de l'entreprise, et correspondant des placements court terme, classes au sein de
l'actif circulant.

A - Les titres de participations et les autres titres immobiliss.

1 - Acquisition
Le cot d'achat des titres acquis est port au dbit d'un compte d'immobilisation :

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130

Chapitre 10 - Les oprations de fin d'exercice

Lors de la clture des comptes, on dresse la balance avant inventaire. Il s'en suit un inventaire
physique des actifs dtenus par l'entreprise, mais galement des critures de rgularisation
prsentes ci-aprs.

A - Correction des comptes du bilan en vertu des principes de fidlit et de prudence

Les comptes du bilan ne refltent pas ncessairement la ralit de l'entreprise en fin d'exercice,
l'inventaire devra mettre en vidence ces diffrences. Si les diffrences mises en vidence quand
la valeur d'actifs de l'entreprise ont pour consquence un appauvrissement probable de
l'entreprise, il faudra constituer alors des provisions pour dprciation.

1- Immobilisations
Oprations relative la cration ou l'amortissement des frais d'tablissement et de

recherche. (C.f. Chapitre 5 - B).

Amortissement des immobilisations amortissables. (C.f. Chapitre 8 - A - 1).
Provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables (C.f. Chapitre 8 - A 3).
ventuelles rvaluations des actifs immobiliss (C.f. Chapitre 8 - A - 4 ).
ventuelles provisions pour dprciation des titres immobiliss (C.f. Chapitre 9 - A - 4).

2 - Crances et dettes
La premire rgularisation effectuer concernera la prise en compte de la valeur courante des
crances et dettes en monnaie trangre (C.f. Chapitre 7 - C - 2).
Les crances de l'entreprise seront en outre l'objet d'une analyse portant sur leur esprance de
recouvrement. On pourra alors se trouver dans le cas de crances douteuses (dont le
recouvrement est incertain du fait de la situation du dbiteur), des crances litigieuses (dont le
dbiteur conteste le montant) ou des crances irrcouvrables.
a / Les crances douteuses
Si la crance est une crance client ordinaire, elle est enregistre dans le compte 411-Clients.
Lorsque cette crance apparat comme douteuse, elle devra tre transfre dans le compte 416Clients douteux ou litigieux (dbit du compte 416 du montant de la crance et crdit du
compte 411 comme contrepartie).

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