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3

S ECCIN

C ONTABILIDAD
INFORME
Tratamiento contable y tributario de las cuentas de cobranza dudosa ..........................................................

27

OPERATIVIDAD CONTABLE
Atencin Principales Contribuyentes: A partir de enero del 2013, estarn obligados a llevar libros
electrnicos ..............................................................................................................................................

31

PRCTICA CONTABLE
Oportunidad para la contabilizacin de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) ............................

35

Informe Contable
Tratamiento contable y tributario de las
cuentas de cobranza dudosa
1. A MANERA DE INTRODUCCIN
Actualmente, en el mundo empresarial,
es de suma importancia que la informacin financiera refleje de manera razonable la situacin de la entidad, para lo
cual es necesario que cada elemento de
los Estados Financieros se encuentre correctamente expresado.
Es as que cuando una empresa efecta
una venta al crdito o una operacin que
involucre un cobro posterior, es inevitable
que algunos clientes o deudores incumplan con el pago de sus deudas, sea por
problemas de liquidez, por mala f en los
negocios o por otras causas. En tal sentido, es coherente que la empresa acreedora efecte la estimacin de la parte de
la deuda que no ser cobrada, lo cual
indudablemente afectar directamente a
los resultados del ejercicio.
Es sobre este punto, sobre el cual desarrollaremos el presente informe terico - prctico, en el cual desde el punto
de vista contable y tributario trataremos
los requisitos y condiciones para efectuar el reconocimiento de las deudas
incobrables.
2. ACTIVOS FINANCIEROS Y RECONOCIMIENTO DE LAS DEUDAS INCOBRABLES
En principio debemos mencionar que la
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin seala que un activo financiero comprende (entre otros) un derecho
contractual a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad; o a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones
que sean potencialmente favorables para
la entidad. De esta definicin, podemos

arribar que las cuentas por cobrar que


posee una entidad representa un activo
financiero.
En esa lnea, a travs de la estimacin
de deudas incobrables se realiza una valuacin de las cuentas por cobrar (activos
financieros) con la finalidad de que stas
muestren su valor razonable en los Estados Financieros. En ese sentido a travs
de la citada estimacin, la entidad afectar al gasto aquellas cuentas que considere de cobranza dudosa.
Para realizar la estimacin se deber
tener en cuenta la naturaleza y las caractersticas propias de cada acreencia
as como la normatividad contable y tributaria relacionada con dicho activo. En
ese sentido en las siguientes lneas nos
avocaremos a explicar las caractersticas
y requisitos que se deben observar para
realizar un correcto reconocimiento de
deudas incobrables.

si existe evidencia objetiva del deterioro


como consecuencia de uno o ms eventos que hayan ocurrido despus del reconocimiento inicial del activo (un evento que causa la prdida) y ese evento o
eventos causantes de la prdida tienen
un impacto sobre los flujos de efectivo
futuros estimados del activo financiero o
del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.
La identificacin de un nico evento que
individualmente sea la causa del deterioro podra ser imposible. Ms bien, el
deterioro podra haber sido causado por
el efecto combinado de diversos eventos.
Las prdidas esperadas como resultado
de eventos futuros, sea cual fuere su probabilidad, no se reconocern. La evidencia objetiva de que un activo o un grupo
de activos estn deteriorados incluye la
informacin observable que requiera la
atencin del tenedor del activo sobre los
siguientes eventos que causan la prdida:

Implicancias
Contables

De acuerdo a la NIC 39 y a la NIIF 9

a) Dificultades financieras significativas


del emisor o del obligado;

Implicancias
Tributarias

De acuerdo a la Ley y al Reglamento


del Impuesto a la Renta.

b) Infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o


moras en el pago de los intereses o el
principal;

3. TRATAMIENTO CONTABLE DE
LAS CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
Al respecto la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin
seala que una entidad evaluar al final
de cada periodo sobre el que se informa
si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos medidos
al costo amortizado est deteriorado.
Un activo financiero o un grupo de ellos
estar deteriorado, y se habr producido una prdida por deterioro del valor

c) El prestamista, por razones econmicas o legales relacionadas con dificultades financieras del prestatario,
le otorga concesiones o ventajas que
no habra otorgado bajo otras circunstancias;
d) Es probable que el prestatario entre
en quiebra o en otra forma de reorganizacin financiera;
e) La desaparicin de un mercado activo
para el activo financiero en cuestin,
debido a dificultades financieras; o

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2012 27

SECCIN CONTABILIDAD
f) Los datos observables indican que
desde el reconocimiento inicial de un
grupo de activos financieros existe una
disminucin medible en sus flujos futuros estimados de efectivo, aunque
no pueda todava identificrsela con
activos financieros individuales del
grupo, incluyendo entre tales datos:
i) Cambios adversos en el estado de los pagos
de los prestatarios incluidos en el grupo (por
ejemplo, un nmero creciente de retrasos en
los pagos o un nmero creciente de prestatarios por tarjetas de crdito que han alcanzado
su lmite de crdito y estn pagando el importe mensual mnimo); o
ii) Condiciones econmicas locales o nacionales
que se correlacionen con incumplimientos
en los activos del grupo (por ejemplo, un incremento en la tasa de desempleo en el rea
geogrfica de los prestatarios, un descenso en
el precio de las propiedades hipotecadas en
el rea relevante, un descenso en los precios
del petrleo para prstamos concedidos a
productores de petrleo, o cambios adversos
en las condiciones del sector que afecten a los
prestatarios del grupo).

La desaparicin de un mercado activo


debido a la discontinuacin de la comercializacin pblica de los instrumentos
financieros de una entidad no es por s
sola una evidencia de deterioro del valor.
La rebaja en la calificacin crediticia de
una entidad tampoco es, por s sola, una
evidencia de prdida del valor, aunque
puede ser indicativa del deterioro cuando
se la considere junto con otra informacin disponible.
Un descenso del valor razonable de un
activo financiero por debajo de su costo
o costo amortizado, no es necesariamente evidencia de deterioro del valor (por
ejemplo, un descenso en el valor razonable de un instrumento de deuda como
consecuencia de un incremento en la
tasa de inters libre de riesgo).
En algunos casos, los datos observables
que se requieren para la estimacin del
importe de la prdida por deterioro del
valor de un activo financiero, pueden
ser muy limitados o haber dejado de ser
completamente relevantes en las actuales circunstancias. Este puede ser el caso,
por ejemplo, cuando un prestatario est
en dificultades financieras y existan escasos datos histricos disponibles relativos
a prestatarios similares. En tales casos,
una entidad utilizar su juicio experto
para estimar el importe de cualquier prdida por deterioro del valor. De forma
similar, una entidad utilizar su juicio experto para ajustar los datos observables
de un grupo de activos financieros para
que reflejen las actuales circunstancias.
La utilizacin de estimaciones razonables
es una parte esencial de la elaboracin
de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

28 ASESOR EMPRESARIAL

En ese sentido, cuando exista evidencia


objetiva de que se ha incurrido en una
prdida por deterioro del valor en activos
financieros medidos al costo amortizado,
el importe de la prdida se medir como
la diferencia entre el importe en libros del
activo y el valor presente de los flujos de
efectivo futuros estimados (excluyendo las
prdidas crediticias futuras en las que no
se haya incurrido), descontados con la
tasa de inters efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa de inters
efectiva computada en el momento del
reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducir directamente,
o mediante una cuenta correctora. El importe de la prdida se reconocer en el
resultado del periodo.
Una entidad evaluar primero si existe
evidencia objetiva individual de deterioro del valor para activos financieros que
sean individualmente significativos, e
individual o colectivamente para activos
financieros que no sean individualmente
significativos. Si una entidad determina
que no existe evidencia objetiva de deterioro del valor para un activo financiero
que haya evaluado individualmente, ya
sea significativo o no, incluir al activo en
un grupo de activos financieros con similares caractersticas de riesgo de crdito,
y evaluar su deterioro de valor de forma
colectiva. Los activos que hayan sido individualmente evaluados por deterioro y
para los cuales se haya reconocido o se
contine reconociendo una prdida por
deterioro, no se incluirn en la evaluacin colectiva del deterioro.
Asimismo, cabe indicar que si en periodos posteriores, el importe de la prdida
por deterioro del valor disminuyese y la
disminucin pudiera ser objetivamente
relacionada con un evento posterior al
reconocimiento del deterioro (tal como
una mejora en la calificacin crediticia del
deudor), la prdida por deterioro reconocida previamente ser revertida, ya sea
directamente o mediante el ajuste de la
cuenta correctora que se haya utilizado.
La reversin no dar lugar a un importe
en libros del activo financiero que exceda
al costo amortizado que habra sido determinado si no se hubiese contabilizado la
prdida por deterioro del valor en la fecha
de reversin. El importe de la reversin se
reconocer en el resultado del periodo.
4. EL RECONOCIMIENTO DE DEUDAS
INCOBRABLES EN EL MARCO
DEL IMPUESTO A LA RENTA1
En primer lugar debemos indicar que
el inciso i) del artculo 37 de la Ley del
1

Cabe citar que en la norma tributaria se hace mencin


al trmino provisin por deudas incobrables, lo cual
desde nuestro punto de vista no es correcto, puesto
que el trmino ms indicado sera estimacin.

Impuesto a la Renta seala que son deducibles: los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Al respecto se entiende que para la provisin de las deudas incobrables, stas
deben estar debidamente identificadas y
respaldadas en el comprobante de pago,
ttulo valor o documento que corresponda. En ese sentido, en ningn caso ser
aceptada las provisiones genricas o globales que pueda efectuar la empresa.
Asimismo, un aspecto a tener en cuenta es el origen de la deuda incobrable,
puesto que si la deuda se origin por
una operacin gravada con el impuesto
a la renta (por ejemplo: venta de bienes
o prestacin de servicios gravados) no
habr mayores inconvenientes para que
se realice la provisin respectiva, claro
est, cumpliendo los requisitos que exige
la LIR y su Reglamento. No obstante, si el
origen de la deuda no gener un ingreso
gravado con el Impuesto a la Renta (por
ejemplo: prstamos sin intereses) entonces la provisin por cobranza dudosa no
ser aceptada para efectos tributarios.
4.1 Requisitos para efectuar la
provisin
El Reglamento de la Ley del impuesto a
la Renta, en el inciso f) de su artculo 21
establece que para efectuar la provisin
de deudas incobrables, se deber tener
en cuenta las siguientes reglas:
4.1.1 El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el
momento en que se efecta
la provisin contable
Lo que debe entenderse en este supuesto,
es que el contribuyente al momento de
realizar el registro contable por la provisin, debe analizar si la deuda es incobrable, teniendo en cuenta las condiciones sealadas en la norma.
4.1.2 Para efectuar la provisin por
deudas incobrables se requiere:
a) Aspectos Sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida
y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o
por otros medios, o
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda, o el

SECCIN CONTABILIDAD
protesto de documentos, o el inicio
de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha.
Sobre estos puntos es necesario traer a
colacin la Resolucin N 02116-5-2006
del Tribunal Fiscal en la cual se repara la
provisin de cobranza dudosa efectuada
por el contribuyente puesto que sta no se
encontraba sustentada con comprobantes, en ese sentido expresa que si bien las
normas que lo regulan no exigen como
requisito para la deduccin de la provisin
efectuada, la tenencia de los comprobantes vinculados, stos prueban la existencia,
origen y antigedad de los crditos, por lo
que la recurrente estaba obligada a conservarlos para sustentar la deduccin.
b) Aspectos Formales:
Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.

Por otra parte, el Reglamento de la LIR


establece que la provisin, en cuanto se
refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el
total si fuere el caso, de la deuda que
se estime de cobranza dudosa. De esto
se desprende que validamente el contribuyente, cumpliendo los requisitos
exigidos, puede efectuar una provisin
por un monto menor de la deuda, considerando que solo esa parte ser incobrable.
4.2 Deudas que no tienen el carcter de incobrables
El inciso i) del artculo 37 de la LIR seala que ciertas deudas, an cuando se
hayan cumplido con los requisitos antes
mencionados no tendrn el carcter de
incobrables, y por lo tanto su provisin
no ser aceptada tributariamente.
En el siguiente cuadro veremos cules
son estas deudas a las que hace referencia la norma:

a) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.


NO
SE RECONOCE
EL CARCTER
DE DEUDA IN
COBRABLE A:

b) Las deudas afianzadas por Empresas del Sistema Financiero y Bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos
dinerarios o compraventa con reserva de propiedad.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

A continuacin, ahondaremos sobre


cada uno de estos aspectos:
a) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas
Respecto a este punto, el Reglamento de la LIR seala que adicionalmente, se entender que existe una nueva
deuda contrada entre partes vinculadas
cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la
obligacin a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:
i) Cambio de titularidad en el deudor
o el acreedor, sea por cesin de la
posicin contractual2, por reorganizacin de sociedades o empresas3 o
por la celebracin de cualquier otro
acto jurdico, de lo cual resultar que
las partes se encuentran vinculadas.
ii) Alguno de los supuestos previstos en
el artculo 24 del Reglamento de la
LIR que ocasione la vinculacin de las
partes.
2

La cesin de posicin contractual constituye una


forma de transmitir la titularidad del contrato y por
consiguiente los derechos y obligaciones inherentes al
mismo, a un tercero.
De acuerdo a lo regulado por la Ley General de
Sociedades (Ley N 26887) la reorganizacin de
sociedades comprende la transformacin, la fusin, la
escisin y otras formas de reorganizacin.

En sentido debemos indicar que el artculo 24 del Reglamento de la Ley del


impuesto a la Renta establece ms de
doce situaciones en las cuales dos o ms
personas, empresas o entidades sern
calificadas como partes vinculadas.
b) Las deudas afianzadas por Empresas del Sistema Financiero y
Bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra-venta
con reserva de propiedad4
Para estos efectos, debemos considerar
lo siguiente:
i) Se entiende por deudas garantizadas
mediante derechos reales de garanta a toda operacin garantizada o
respaldada por bienes muebles e
inmuebles del deudor o de terceros
sobre los que recae un derecho real.

En relacin a la compra-venta con reserva de


propiedad, el artculo 1583 del Cdigo Civil seala que
En la compraventa puede pactarse que el vendedor se
reserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado
todo el precio o una parte determinada de l, aunque el
bien haya sido entregado al comprador, quien asume el
riesgo de su prdida o deterioro desde el momento de
la entrega.
El comprador adquiere automticamente el derecho a
la propiedad del bien con el pago del importe del precio
convenido.

ii) Podrn calificar como incobrables:


- La parte de la deuda que no sea
cubierta por la fianza o garanta.
- La parte de la deuda que no ha
sido cancelada al ejecutarse la
fianza o las garantas.
Sobre este punto, la SUNAT a travs del
Informe N 141-2005-SUNAT/2B0000
de fecha 04.07.2005, expres lo siguiente:
- Las deudas garantizadas en su totalidad por una hipoteca que, luego de
la ejecucin de sta, no son canceladas total o parcialmente con lo obtenido en la ejecucin, podrn calificar
como deuda incobrable para fines
de la deduccin prevista en el inciso
i) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, procediendo la deduccin previo cumplimiento
de los requisitos sealados para tal
efecto.
- No existe procedimiento alguno que
permita calificar la deuda garantizada totalmente con hipoteca como
deuda incobrable para efecto de lo
dispuesto en el inciso i) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, con anterioridad a la ejecucin de la garanta hipotecaria.
c) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa
Para efectos de este inciso se considera
deudas objeto de renovacin:
i) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue
cualquier otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos.
Asimismo, se debe tener en cuenta que
cumplido el plazo de vencimiento de las
deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto
califiquen como incobrables.
5. COBRANZA DE DEUDAS QUE
FUERON PROVISIONADAS
En el supuesto caso que la entidad logre
la cobranza de todo o parte de la deuda que fue provisionada en un ejercicio
anterior, este monto recuperado deber
ser reconocido como un ingreso gravable del ejercicio en el cual ocurra su recuperacin. En ese sentido dicho ingreso
deber ser considerado para el clculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta y para la determinacin de la renta
bruta del ejercicio.

SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2012 29

SECCIN CONTABILIDAD
c) Valor presente de los flujos correspondientes al 2015 (S/. 10,000)

APLICACIN PRCTICA

CASO N 1
DETERIORO CONTABLE DE LAS
CUENTAS POR COBRAR
Al cierre del ejercicio 2012, la empresa UNIVERSAL S.A.C. tiene un saldo
de una cuenta por cobrar a la empresa
MERCURIO S.R.L. por un importe total
de S/. 300,000, las cuales debern ser
pagadas en los prximos tres ejercicios
en montos iguales (S/. 100,000 por cada
ejercicio), no obstante a la fecha la empresa acreedora ha detectado serias dificultades financieras y una posible quiebra del obligado, razn por la cual prev
que su acreencia no ser completamente
satisfecha.
En ese contexto, la empresa UNIVERSAL
S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable de la deuda incobrable, teniendo en cuenta los siguientes datos:
Tasa de Inters Efectiva
Original
Periodos

15 %
3 aos (2013, 2014 y 2015)

Saldo al 31.12.2012

S/. 300,000

Porcentaje que se espera


recuperar en el 2013

40 % (S/. 100,000)
= S/. 40,000

Porcentaje que se espera


recuperar en el 2014

20 % (S/. 100,000)
= S/. 20,000

Porcentaje que se espera


recuperar en el 2015

10 % (S/. 100,000)
= S/. 10,000

SOLUCIN:
Al respecto debemos recordar que la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin seala que cuando
exista evidencia objetiva de que se ha
incurrido en una prdida por deterioro
del valor en activos financieros medidos
al costo amortizado (cuentas por cobrar),
el importe de la prdida se medir como
la diferencia entre el importe en libros del
activo y el valor presente de los flujos de
efectivo futuros estimados, descontados
con la tasa de inters efectiva original del
activo financiero. En ese sentido, el importe de la prdida se reconocer en el
resultado del periodo.
Por consiguiente, para hallar el importe
del deterioro, en primer lugar calcularemos el valor presente de los flujos que se
esperan recibir en los ejercicios futuros.
a) Valor presente de los flujos correspondientes al 2013 (S/. 40,000)
Monto
40,000
VP = -------------- = ------------------ = 34,782.61
n
(1 + i)
(1 + 0.15)

b) Valor presente de los flujos correspondientes al 2014 (S/. 20,000)


Monto
20,000
VP = -------------- = ----------------- = 15,122.87
n
(1 + i)
(1 + 0.15)2

30 ASESOR EMPRESARIAL

Monto
10,000
VP = -------------- = ----------------- = 6,575.16
n
(1 + i)
(1 + 0.15)3

Ahora bien, con estos datos determinaremos el importe del deterioro.


Saldo por cobrar al 31.12.2012

S/. 300,000.00

Valor presente de los flujos de los ejerci- S/. 56,480.64


cios 2013, 2014 y 2015

En el presente caso, observamos que la


empresa acreedora ha cumplido con los
siguientes requisitos para efectuar la provisin de cobranza dudosa (protesto de
la letra y exigencia de la deuda a travs
de cartas notariales), no obstante, el gasto por la estimacin de cobranza dudosa
no ser deducible porque el inciso i) del
artculo 37 de la LIR prohbe expresamente el reconocimiento del carcter de
deuda incobrable a:

Deterioro del valor de la cuenta por S/. 243,519.36


cobrar

i) Las deudas contradas entre s por


partes vinculadas.

Por consiguiente, la empresa UNIVERSAL S.A.C. deber realizar los siguientes


asientos contables por estimacin de la
cobranza dudosa.

ii) Las deudas afianzadas por empresas


del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra
-venta con reserva de propiedad.

XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 243,519.36
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
243,519.36
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
x/x Por la estimacin de las
cuentas de cobranza dudosa.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 243,519.36
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
243,519.36
781 Cargas cubiertas
por provisiones
x/x Por el destino del gasto.
XX

CASO N 2
RECONOCIMIENTO TRIBUTARIO
DE LAS CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
La empresa INVERSIONES DEL SUR
S.A.C. posee al 31.12.2012 una letra
por cobrar vencida de S/. 87,000 del
cliente VINOS DEL PER S.A.C. Al respecto, se conoce que el vencimiento de
la letra (N 001254) fue el 31.08.2011
y que la empresa acreedora ha efectuado el protesto de la letra y asimismo ha
exigido el pago de la deuda a travs de
cartas notariales.
Ante esta situacin y ante la negativa del
pago por parte del deudor, la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. nos consulta si resulta procedente efectuar la
provisin de cuentas de cobranza dudosa por el importe de la letra, sabiendo
que la empresa VINOS DEL PER S.A.C.
es su accionista y tiene el 40 % de participacin en la empresa Inversiones del Sur
S.A.C. (son partes vinculadas).
SOLUCIN:

iii) Las deudas que hayan sido objeto de


renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es
parte vinculada con la empresa, por lo
cual el gasto de la cobranza dudosa no
es aceptado tributariamente.
Ahora bien, para efectos contables, los
asientos que deber registrar la empresa
INVERSIONES DEL SUR S.A.C. son los
siguientes:
XX
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin
de
cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar
comerciales - terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar
x/x Por la estimacin de las
cuentas de cobranza dudosa.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVISIONES
781 Cargas cubiertas
por provisiones
x/x Por el destino del gasto.
XX

87,000

87,000

87,000

87,000

A manera de comentario adicional, debemos indicar que algunas veces el monto provisionado por deudas incobrables
de acuerdo a las normas contables es
mayor que el monto provisionado para
efectos tributarios. En estos casos, entendemos que tributariamente debera adicionarse en la Declaracin Jurada (DJ)
del Impuesto a la Renta el monto de la
provisin no aceptada y asimismo, debe
verificarse si este hecho genera una diferencia temporal y un activo tributario diferido de acuerdo a la NIC 12 Impuesto
a la Renta.

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