UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

Centro de Educao a Distncia POLO SO BORJA

CURSO CINCIAS CONTBEIS

ATPS: ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS

CONTABILIDADE TRIBUTRIA

ELISANGELA MATTOSO BATISTA R.A: 7932659272

ALINE DA SILVA DRUZIAN R.A: 439962
ANA PAULA VEIGA DE LIMA R.A: 430481
MICHELE SOUZA FONSECA R.A: 424569

Professor EAD: Prof Me. Hugo David Santana

Tutor Presencial: Silvia Xavier

So Borja - RS
22 de Setembro de 2015

INTRODUO
Neste trabalho iremos discorrer sobre o sistema tributrio, seu surgimento, suas
funes e seu propsito.
Para as Empresas existem as seguintes opes para tributar o resultado: Lucro Real,
Lucro Presumido e Simples Nacional. Sendo assim no decorrer desse trabalho iremos mostrar
as diferentes alquotas para que o empresrio possa fazer a melhor opo.
Ser mostrada a foram de tributao pelo Simples Nacional, identificando as principais
obrigaes acessrias e trabalhistas das empresas optantes por essa tributao.
Com base em todos os conhecimentos das diversas tributaes, sero feitos os clculos
de uma determinada empresa dos anos de 2011 e 2012 para verificar qual a melhor forma de
tributao. Tambm comentaremos sobre as alteraes do processo de internacionalizao da
contabilidade brasileira.

EVOLUO DO SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

O sistema tributrio brasileiro teve grande influncia do sistema existente no final do
imprio, os tributos incidiam principalmente sobre o comercio exterior, sendo a principal
fonte das receitas publicas.
A Constituio de 24 de fevereiro de 1891 manteve a composio do perodo imperial,
porem criou o regime de separao de fontes tributrias, em virtude da adoo do regime
federativo, passaram a discriminar os impostos de competncia da Unio e dos estados.
Os impostos de importao, imveis, industriais e correios eram prioridade da Unio,
ficando aos estados autonomia de legislar sobre os impostos municipais. Ambos tinham
direito de criar novas receitas tributrias
Durante as primeiras dcadas da Republica foram sendo incorporadas outras fontes de
receitas ao sistema tributrio, como a cobrana de imposto sobre o fumo, sendo
posteriormente estendida a outros produtos atravs do imposto de consumo, porem somente
em 1924 foi institudo o imposto de renda geral.
Os impostos sobre importao deixaram de ser a principal fonte em virtude da
Primeira guerra mundial, obrigando o governo a criar fontes de receitas internas.
Com a Constituio de 1934 juntamente com outras leis trouxeram importantes
alteraes com a predominncia dos impostos internos sobre produtos. Novos impostos

podiam ser criados pela Unio e pelos estados, porem, os estados deveriam repassar 30% para
a Unio e 20% para os municpios de onde foram arrecadados.
O imposto de importao passou a ser utilizado como instrumento de poltica
econmica na dcada de 50, quando a sua participao no total da receita diminui
bruscamente em virtude da Segunda Guerra Mundial e por ter sido superada pelos impostos
de consumo que representavam 60% das receitas j no ano de 1946.
A Constituio de 18 de setembro de 1946 aumentou a dotao de recursos dos
municpios, criando um sistema de transferncias entre estados e municpios e Unio e
municpios, para reforar as finanas municipais.
Na dcada de 60 foi criada a Comisso de Reforma do Ministrio da Fazenda, visando
a reviso do sistema tributrio e um novo sistema tributrio foi reorganizado com profundas
alteraes no IR o que resultou no crescimento de sua arrecadao, o imposto de consumo deu
origem ao Imposto sobre Produtos Industrializados .
Com a reforma da dcada de 60 as decises econmicas passaram a ser centralizadas
na esfera federal prevendo que os estados e municpios contassem com recursos prprios para
desempenhar suas funes, principalmente com a arrecadao do ICM-Imposto sobre
circulao de mercadoria. Tambm foram criados incentivos fiscais, sendo considervel
montante da receita da Unio repassada para os estados e municpios o que levou o governo
federal a criar o PIS-Programa de Integrao Social e outras contribuies.
Em 1988 foi criado um novo sistema tributrio, desta vez atravs de um processo
participativo com os polticos, o qual era democrtico e permitia a participao da populao,
atravs das emendas populares.
Com a nova reforma foi ampliado o grau de autonomia fiscal dos estados e
municpios, atribuindo-se a eles a competncia de fixar autonomamente as alquotas dos seus
principais impostos. Foram fixadas parcelas fixas de recursos a serem repassados para fins
sociais ocasionando um desequilbrio do setor publico.
No s a reduo de recursos disponveis pela Unio foi reduzida com a Constituio
de 1988, tambm ocasionou as dificuldades financeiras da Unio, mas outros fatores como a
estagnao econmica e a acelerao da inflao.
Em 1994 foi posto em pratica o Plano Real que diminui a inflao e como
consequncia a economia teve um crescimento.
A evoluo do sistema tributrio foi lenta at chegar ao sistema vigente, at mesmo
para ser tratado como instrumento econmico, sendo que primeiramente e durante um perodo

longo os impostos predominavam somente sobre o comercio exterior passando a incidir sobre
bens e servios muito mais tarde e por interferncias do comercio exterior.
As importantes revolues tributrias que ocorreram so resultado de um sculo de
evoluo e desprezavam as estruturas vigentes.
Atualmente h incompatibilidade entre fisco e contribuinte, pois com a grande carga
tributria acabam ocorrendo sonegaes por parte do contribuinte, fazendo-se necessrio uma
reforma com o objetivo de simplificar o sistema tributrio.
Os objetivos desejveis para uma futura reforma baseiam-se em harmonizar a
necessidade de arrecadar com a de melhorar as condies de competitividade do setor
produtivo, aprimorando o sistema tributrio quanto alocao de recursos, melhorar a
distribuio de carga tributria entre contribuintes, bem como simplificar o sistema tributrio.
TAXAS, CONTRIBUIES, IMPOSTOS E AS ESPCIES TRIBUTRIAS
Conceitos de Taxas, Contribuies e Impostos
Diariamente, do momento em que acordamos at a hora em que vamos dormir,
assumimos despesas que, na maioria das vezes, no percebemos. A cada produto consumido
ou servio utilizado e at mesmo, principalmente, na atividade produtiva que realizamos,
temos embutido em preos e nos rendimentos, impostos, contribuies e taxas.
Apesar dessa convivncia diria com a chamada carga tributria, a maioria de ns,
contribuintes (pessoas fsicas ou jurdicas que tm de pagar tributos), desconhece o que
significam cada um de seus componentes e a diferena entre eles.
H at o costume de se generalizar, nomeando tudo simplesmente como imposto,
quando, na verdade, o imposto apenas um dos trs tipos de tributos existentes.
Tributo uma obrigao que os contribuintes, ou seja, pessoas fsicas (consumidores,
trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores) devem pagar ao Estado, representado
pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos municpios.
Basicamente, existem os tributos diretos, que incidem sobre a renda e o patrimnio, e
os tributos indiretos, que incidem sobre o consumo.
Na primeira categoria, esto o IR (Imposto de Renda), o IPTU (Imposto Predial e
Territorial Urbano), a contribuio Previdncia, entre outros. Na segunda, esto o ICMS
(Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios), cobrado em quase todos

os produtos comercializados, e a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade

Social), que integra os custos das indstrias, por exemplo.
Definio das trs modalidades de tributos, que podem se enquadrar como diretos ou
como indiretos:
Imposto: Pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina pblica, isto
, gerar e compor o oramento do Estado.
Na teoria, os recursos arrecadados pelo Estado por meio dos impostos deveriam ser
revertidos para o bem comum, para investimentos e custeio de bens pblicos, como sade,
educao ou segurana pblica. No entanto, na prtica, como o imposto no est vinculado ao
destino das verbas, ao contrrio de taxas e contribuies, pag-lo no d garantia de retorno.
No caso do imposto sobre propriedade de veculos, o IPVA, por exemplo, o pagamento no
implica que o dinheiro ser efetivamente revertido para melhoria das rodovias.
Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio pblico. Neste
caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro. Diferentemente do imposto, a
taxa no possui uma base de clculo e seu valor depende do servio prestado. Como
exemplos, esto a taxa de iluminao pblica e de limpeza pblica, institudas pelos
municpios
Contribuio: Pode ser especial ou de melhoria. A primeira possui uma destinao
especfica para um determinado grupo ou atividade, como a do INSS (Instituto
Nacional de Seguridade Social). A segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria
que pode resultar em algum benefcio ao cidado.
Alm desses tributos, previstos no Cdigo Tributrio Brasileiro, existe o emprstimo
compulsrio, que foi acrescentado pelo Supremo Tribunal Federal. Essa modalidade uma
espcie de tomada de dinheiro, a ttulo de emprstimo, que o Governo faz em determinadas
situaes de emergncia, para futuramente restitu-lo ao cidado. Somente a Unio pode
determin-lo.
Tabela nica com as diferentes alquotas e opo de tributao para pessoas jurdicas.
TABELA SINTICA DOS PRINCIPAIS TRIBUTOS BRASILEIROS
TRIBUTO

BASE DE CLCULO E/OU FATO IMPONVEL

ALQUOTA

IRPJ

Lucro real, presumido ou arbitrado.

15%

Adicional de IRPJ

Lucro real, presumido ou arbitrado.

10% sobre a parcela que

exceder RR$ 240.000,00
por ano

IR na Fonte -remessas ao exterior

Rendimentos e ganhos de capital auferidos por no residentes remetidos

por fontes pagadoras situadas no Brasil

15% ou 25%, de acordo

com a natureza do
rendimento

IPI

Preo de venda na sada do estabelecimento industrial ou na importao

Varivel, de acordo com a

classificao do produto

IOF

Operaes de crdito, cmbio, seguros e sobre ttulos e valores mobilirios

Varivel, de acordo com a

natureza da operao - 0% a
5,38%

CSL

Lucro lquido ajustado

9% ou 15%

PIS - Dedutvel

Faturamento (receita bruta da empresa)

1,65% sob o regime nocumulativo e 0,65% para o

regime cumulativo

COFINS - Dedutvel

Faturamento (receita bruta da empresa)

7,6% sob o regime nocumulativo e 3% para o

regime cumulativo e 4%
para instituies
financeiras.

CIDE - Remessas ao Exterior

Pagamento de royalties e remunerao por transferncia de tecnologia do

exterior e prestao de servios tcnicos

10%

CIDE - combustveis

Comercializao e importao de combustveis

Varivel, dependendo da
natureza do combustvel.

ICMS

Valor da Operao

7% a 33%

ISS

Preo dos servios

2% a 5%

II

Valor aduaneiro do produto (CIF)

0% a 35%

Sada do territrio Brasileiro de produto nacional ou nacionalizado,

indicados por ato da CAMEX.

Em regra 30%, sendo

possvel a determinao de
outras alquotas, at o limite
de 150%. Atualmente,
todavia, grande parte dos
produtos goza de alquota
zero.

IE

Relatrio sobre a evoluo histrica dos tributos, o motivo de sua existncia e os

principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas.
a) Sobre a evoluo histrica dos tributos: Se observarmos desde a histria do
descobrimento do Brasil, poderemos verificar que o tributo foi uma passagem da organizao
jurdica portuguesa para sua colnia o Brasil. O primeiro tributo posto em terras brasileiras foi
por volta de 1534, mais em 1762 foi nomeado Vice-Rei o General Gomes Freire de Andrade
que manteve os mesmo princpios de arrecadao e contribuiu para criao de alguns novos.
A primeira constituio foi aprovada em 1824, mais em 1831 com o decreto de 18 de agosto
que regulou o processo nas aes executivas e lei de 04 de outubro que organizou o Tesouro
Nacional e criou a Tesouraria das Provncias. No ano de 1934 o decreto n 24.036 prescreve
uma reforma geral do Tesouro Nacional se refletindo no campo fiscal em 1965 mais uma
constituio com intuito de construir um governo legalista, buscando a reconstruo

econmica, financeira, poltica e moral para o pas. A constituio de 1988, vigente at os dias
atuais promoveu uma reestruturao do sistema tributrio, que se destacam trs bases
fundamentais: os princpios gerais da tributao, as limitaes ao poder de tributar e a
distribuio das competncias tributrias.
a)
O motivo de sua existncia: Portanto, a tributao nasce para prover o bem comum
pela necessidade do homem de associar-se e criar vida poltica, nascendo com a finalidade
primordial do financiamento do Estado por desejo da coletividade.
b)
Principais aspectos e caractersticas da tributao nas pessoas jurdicas: As
pessoas, jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas pelas seguintes formas:
Simples Nacional,
Lucro Presumido,
Lucro Real
Lucro Arbitrado.
O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza
tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica, de renda assim
entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, de proventos de
qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos nos de
renda. Isto significa que as empresas somente deveriam pagar IRPJ e, por conseguinte CSLL.

PRINCIPAIS OBRIGAES DO SIMPLES NACIONAL

Conforme a Resoluo CGSN 10/2007 as principais obrigaes das empresas ME e EPP
optantes pelo SIMPLES NACIONAL so:
PRINCIPAIS OBRIGAES SIMPLES NACIONAL
OBRIGAO
DESCRIO
-Anualmente devero entregar declarao
nica e simplificada de informaes
socioeconmicas e fiscais para a Receita
Declarao nica
Federal , por meio da Internet, dos fatos
geradores dos impostos e contribuies
previstos no Simples Nacional.
-Emitir nota fiscal de venda ou prestao
de servio;
Emisso de Nota Fiscal e Arquivamento -Manter em boa ordem os documentos
que fundamentaram a apurao dos
impostos e contribuies devidos.

Livros Fiscais e Contbeis

-Dever ser escriturado Livro caixa com

toda movimentao financeira e bancria;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Inventrio onde dever constar o estoque
existente no final do ano calendriocorrente;
-Dever ser escriturado Livro Registro de
Entrada destinado a escriturao dos
documentos fiscais de entradas de
mercadorias ou bens e aquisio de
servios de transporte e de comunicao
quando a empresa for contribuinte do
ICMS.

CALCULO DO SIMPLES NACIONAL NO ANO 2011 E 2012

Para os clculos dos tributos, levamos em considerao a atividade da empresa como
comrcio e utilizamos a tabela abaixo:
TABELA 2011
ANEXO I (COMRCIO - REVENDA DE MERCADORIAS)
Seo I: Receitas decorrentes da revenda de mercadorias no sujeitas a substituio tributria, exceto as receitas decorrentes
da revenda de mercadorias para exportao.
Tabela I - Sem substituio tributria
Receita Bruta Total em 12 meses (em R$)
At 120.000,00
De 120.000,01 a 240.000,00
De 240.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 480.000,00
De 480.000,01 a 600.000,00
De 600.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 840.000,00
De 840.000,01 a 960.000,00
De 960.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota
4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%

IRPJ
0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

CSLL
0,21%
0,36%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

COFINS PIS/PASEP
0,74%
0,00%
1,08%
0,00%
0,95%
0,23%
1,04%
0,25%
1,05%
0,25%
1,15%
0,27%
1,16%
0,28%
1,17%
0,28%
1,25%
0,30%
1,26%
0,30%
1,38%
0,33%
1,39%
0,33%
1,40%
0,33%
1,42%
0,34%
1,43%
0,34%
1,56%
0,37%
1,57%
0,37%
1,58%
0,38%
1,60%
0,38%
1,60%
0,38%

INSS
1,80%
2,17%
2,71%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%

ICMS
1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

ANEXO I DA LEI COMPLEMENTAR N 123, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2006 (vigncia: 01/01/2012)

(Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011)
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP
ICMS

At 180.000,00
De 180.000,01 a 360.000,00
De 360.000,01 a 540.000,00
De 540.000,01 a 720.000,00
De 720.000,01 a 900.000,00
De 900.000,01 a 1.080.000,00
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

MS
janeiro
fevereiro
maro
abril
maio
junho
julho
agosto
setembro
outubro
novembro
dezembro

RECEITA
R$ 25.000,00
R$ 32.000,00
R$ 41.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00
R$ 52.000,00
R$ 45.000,00
R$ 28.000,00
R$ 35.000,00
R$ 32.000,00
R$ 44.000,00
R$ 36.000,00

TOTAIS

R$ 450.000,00

MS
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro

RECEITA
R$ 67.000,00
R$ 85.000,00
R$ 110.000,00
R$ 120.000,00
R$ 10.000,00
R$ 140.000,00
R$ 120.000,00
R$ 85.000,00
R$ 101.000,00
R$ 105.000,00
R$ 120.000,00

4,00%
5,47%
6,84%
7,54%
7,60%
8,28%
8,36%
8,45%
9,03%
9,12%
9,95%
10,04%
10,13%
10,23%
10,32%
11,23%
11,32%
11,42%
11,51%
11,61%

0,00%
0,00%
0,27%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

0,00%
0,00%
0,31%
0,35%
0,35%
0,38%
0,39%
0,39%
0,42%
0,43%
0,46%
0,46%
0,47%
0,47%
0,48%
0,52%
0,52%
0,53%
0,53%
0,54%

0,00%
0,86%
0,95%
1,04%
1,05%
1,15%
1,16%
1,17%
1,25%
1,26%
1,38%
1,39%
1,40%
1,42%
1,43%
1,56%
1,57%
1,58%
1,60%
1,60%

0,00%
0,00%
0,23%
0,25%
0,25%
0,27%
0,28%
0,28%
0,30%
0,30%
0,33%
0,33%
0,33%
0,34%
0,34%
0,37%
0,37%
0,38%
0,38%
0,38%

CLCULO - SIMPLES NACIONAL

FATURAMENTO - 2011
RBA
RBT12
ALQUOTA
R$ 25.000,00
R$ 0,00
4,00%
R$ 57.000,00
R$ 25.000,00
4,00%
R$ 98.000,00
R$ 57.000,00
4,00%
R$ 142.000,00
R$ 98.000,00
4,00%
R$ 178.000,00
R$ 142.000,00
4,00%
R$ 230.000,00
R$ 178.000,00
4,00%
R$ 275.000,00
R$ 230.000,00
5,47%
R$ 303.000,00
R$ 275.000,00
5,47%
R$ 338.000,00
R$ 303.000,00
5,47%
R$ 370.000,00
R$ 338.000,00
5,47%
R$ 414.000,00
R$ 370.000,00
6,84%
R$ 450.000,00
R$ 414.000,00
6,84%
R$ 2.880.000,00

R$ 2.430.000,00

CLCULO - SIMPLES NACIONAL

FATURAMENTO - 2012
RBA
RBT12
R$ 67.000,00
R$ 450.000,00
R$ 152.000,00
R$ 492.000,00
R$ 262.000,00
R$ 545.000,00
R$ 382.000,00
R$ 614.000,00
R$ 392.000,00
R$ 690.000,00
R$ 532.000,00
R$ 664.000,00
R$ 652.000,00
R$ 752.000,00
R$ 737.000,00
R$ 827.000,00
R$ 838.000,00
R$ 884.000,00
R$ 943.000,00
R$ 950.000,00
R$ 1.063.000,00
R$ 1.023.000,00

ALQUOTA
6,84%
6,84%
7,54%
7,54%
7,54%
7,54%
7,60%
7,60%
7,60%
8,28%
8,28%

2,75%
2,75%
2,75%
2,99%
3,02%
3,28%
3,30%
3,35%
3,57%
3,60%
3,94%
3,99%
4,01%
4,05%
4,08%
4,44%
4,49%
4,52%
4,56%
4,60%

IMPOSTO
R$ 1.000,00
R$ 1.280,00
R$ 1.640,00
R$ 1.760,00
R$ 1.440,00
R$ 2.080,00
R$ 2.461,50
R$ 1.531,60
R$ 1.914,50
R$ 1.750,40
R$ 3.009,60
R$ 2.462,40
R$ 22.330,00

IMPOSTO
R$ 4.582,80
R$ 5.814,00
R$ 8.294,00
R$ 9.048,00
R$ 754,00
R$ 10.556,00
R$ 9.120,00
R$ 6.460,00
R$ 7.676,00
R$ 8.694,00
R$ 9.936,00

1,25%
1,86%
2,33%
2,56%
2,58%
2,82%
2,84%
2,87%
3,07%
3,10%
3,38%
3,41%
3,45%
3,48%
3,51%
3,82%
3,85%
3,88%
3,91%
3,95%

Dezembro

R$ 137.000,00

R$ 1.200.000,00

R$ 1.099.000,00

8,36%

R$ 11.453,20

TOTAIS

R$ 1.200.000,00

R$ 7.220.000,00

R$ 8.990.000,00

R$ 92.388,00

TABELA COMPARATIVA DO LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO NOS ANOS

2011 E 2012
a) Lucro Real (Clculo Anual)
LUCRO REAL - 2011
Receita Bruta
PIS no cumulativo - 1,65%
COFINS no cumulativo - 7,60%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Real

450.000,00
7.425,00
34.200,00
408.375,00
45.000,00
67.500,00
157.500,00
138.375,00
12.453,75
20.756,25
0,00
105.165,00

LUCRO REAL - 2012

Receita Bruta
PIS no cumulativo - 1,65%
COFINS no cumulativo - 7,60%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 20,83%
CMV - 33,33%
Lucro Lquido
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Real

1.200.000,00
19.800,00
91.200,00
1.089.000,00
120.000,00
250.000,00
400.000,00
319.000,00
28.782,00
47.970,00
7.900,00
234.348,00

b) Lucro Presumido (Clculo Trimestral)

1 - TRIMESTRE (janeiro a maro)
LUCRO PRESUMIDO - 2011

LUCRO PRESUMIDO - 2012

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

98.000,00
637,00
2.940,00
94.423,00
9.800,00
14.700,00
34.300,00
35.623,00
7.840,00
705,60
1.176,00
0,00
33.741,40

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 20,833333%
CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

262.000,00
1.703,00
7.860,00
252.437,00
26.200,00
54.583,33
87.333,33
84.320,34
20.960,00
1.886,40
3.144,00
0,00
79.289,94

2 - TRIMESTRE (abril a junho)

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%

LUCRO PRESUMIDO - 2012

132.000,00
858,00
3.960,00
127.182,00
13.200,00

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%

270.000,00
1.755,00
8.100,00
260.145,00
27.000,00

Despesas com salrios - 15%

CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

19.800,00
46.200,00
47.982,00
10.560,00
950,40
1.584,00
0,00
45.447,60

Despesas com salrios - 20,833333%

CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

56.250,00
90.000,00
86.895,00
21.600,00
1.944,00
3.240,00
0,00
81.711,00

3 - TRIMESTRE (julho a setembro)

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%

LUCRO PRESUMIDO - 2012

108.000,00
702,00
3.240,00
104.058,00
10.800,00

Despesas com salrios - 15%

CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

16.200,00
37.800,00
39.258,00
8.640,00
777,60
1.296,00
0,00
37.184,40

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%

306.000,00
1.989,00
9.180,00
294.831,00
30.600,00

Despesas com salrios - 20,833333%

CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

63.750,00
102.000,00
98.481,00
24.480,00
2.203,20
3.672,00
0,00
92.605,80

4 TRIMESTRE (outubro a dezembro)

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

LUCRO PRESUMIDO - 2012

112.000,00
728,00
3.360,00
107.912,00
11.200,00
16.800,00
39.200,00
40.712,00
8.960,00
806,40
1.344,00
0,00
38.561,60

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida
Despesas Gerais - 10%
Despesas com salrios - 20,833333%
CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

362.000,00
2.353,00
10.860,00
348.787,00
36.200,00
75.416,67
120.666,67
116.503,66
28.960,00
2.606,40
4.344,00
0,00
109.553,26

QUADRO RESUMO - APURAO LUCRO PRESUMIDO

LUCRO PRESUMIDO - 2011
Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

LUCRO PRESUMIDO - 2012

450.000,00
2.925,00
13.500,00
433.575,00

Receita Bruta
PIS cumulativo - 0,65%
COFINS cumulativo - 3,00%
Receita Lquida

1.200.000,00
7.800,00
36.000,00
1.156.200,00

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 15%
CMV - 35%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

45.000,00
67.500,00
157.500,00
163.575,00
36.000,00
3.240,00
5.400,00
0,00
154.935,00

Despesas Gerais - 10%

Despesas com salrios - 20,833333%
CMV - 33,333333%
Lucro Lquido
Base de Clculo do IRPJ e CSLL / Comrcio - 8%
CSLL - 9%
IR - 15%
Adicional de IR se > 20.000,00/ms = 10%
Lucro Presumido

120.000,00
250.000,00
400.000,00
386.200,00
96.000,00
8.640,00
14.400,00
0,00
363.160,00

RELATRIO DE ANLISE
Com base nos clculos efetuados para 2011 e 2012 considerando as duas modalidades
de tributao: Lucro Real e Lucro Presumido, conseguimos visualizar que a empresa teria
uma carga tributria maior de PIS e COFINS na modalidade de Lucro Real, pois est sujeita a
PIS e a COFINS na modalidade no cumulativa e as alquotas da contribuio para o PIS de
1,65% e para a COFINS 7,6% somando um montante de R$ 41.625,00 para o ano de 2011 e
com o aumento no faturamento que ocorreu em 2012 o montante passou para R$ 111.000,00.
Na modalidade de lucro presumido a empresa teria uma carga tributria muito menor
de PIS e COFINS, pois na modalidade cumulativa sobre as receitas tributveis a alquota do
PIS que 0,65% geraria em 2011 apenas R$ 16.425,00 a recolher e sobre a alquota de 3% de
COFINS recolheria apenas R$ 43.800,00.
Verifica-se que em 2011 a empresa recolheria R$ 25.200,00 a mais de PIS e COFINS
na modalidade de Lucro Real e em 2012 a diferena chega em R$ 67.200,00.
Na anlise do IRPJ Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e da CSLL Contribuio
Social sobre o Lucro Liquida para as duas formas de tributao foi bem diferente, j que no
Lucro Real o objetivo calcular o imposto sobre o lucro verdadeiro, aps a completa
escriturao e demonstrao contbil paga-se o imposto somente sobre o lucro efetivo, o que
no ocorre no lucro presumido que feito por uma presuno de percentuais de lucratividade
aplicados pela lei, portanto nos clculos realizados em 2011 a empresa recolheria apenas R$
2.160,00 de IRPJ e R$ 1.944,00 de CSLL. No lucro presumido a carga tributaria em 2011
seria maior, pois recolheria R$ 5.400,00 de IRPJ e R$ 4.860,00 de CSLL.
Em 2012, apesar do aumento do faturamento a empresa continua tendo mais vantagem
em recolher o IRPJ e a CSLL, pois recolheria R$ 5.160,00 de IRPJ no Lucro Real e R$
14.400,00 no lucro presumido, e R$ 4.644,00 de CSLL no lucro real para R$ 12.960,00 no
lucro presumido.

A melhor opo de regime de tributao no perodo do ano de 2011 e 2012 foi a do

Lucro Presumido, onde evidenciou um Lucro Presumido no valor de R$ 154.935,00 (2011) e
R$ 363.160,00 (2012), enquanto no Lucro Real foi de R$ 84.165,00 (2011) e de R$
146.248,00 (2012). Representando uma diferena de Lucro de 54,32% e 40,27%
respectivamente comparando-se os dois regimes de tributao no mesmo perodo.
PRINCIPAIS ASPECTOS DO CPC-32
O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC-32 determinar como deve ser o
tratamento contbil para os tributos sobre o lucro, envolvendo todos os impostos e
contribuies, tanto nacionais quanto estrangeiros. Junto a esses, soma-se tambm os
impostos, como os retidos na fonte. O Sumrio do Pronunciamento, elaborado pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis, pretende elucidar os principais pontos abordados no
Pronunciamento Tcnico, com a finalidade de oferecer uma viso ampla do assunto.
Neste Sumrio constam algumas definies, necessrias ao entendimento do texto, so
elas:

As diferenas temporrias, que se referem diferena entre o valor contbil do ativo

ou passivo em sua base fiscal;

As temporrias tributveis, que iro resultar em valores tributveis no futuro, quando o

valor contbil de um ativo ou passivo for recuperado ou liquidado; e,

As diferenas temporrias dedutveis, que, como j diz o prprio nome, estas iro
resultar em valores dedutveis, com a finalidade de determinar o lucro tributvel de futuros
perodos, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.
Feito isso, o Sumrio esclarece tambm acerca dos tributos correntes, determinando
como deve ser feito o reconhecimento tanto de ativos, quanto de passivos fiscais diferidos,
bem como sua mensurao. Ele orienta que essa mensurao deve ser feita pelas alquotas
aprovadas ao final do perodo que est sendo reportado, quando o ativo for realizado ou o
passivo, liquidado.
Alm disso, este documento aborda sobre o reconhecimento de despesa ou receita
tributria prescrevendo que os tributos correntes e diferidos, devem ser reconhecidos como
receita ou despesa e includos no resultado do perodo, o que no se aplica nos casos onde o
tributo provir de transao ou evento reconhecido fora do resultado, em outros lugares
abrangentes ou diretamente no patrimnio, ou quando se tratar de uma combinao de

negcios. O texto tambm apresenta algumas consequncias tributrias dos dividendos,

informando que, em diferentes jurisdies, o valor do tributo sobre o lucro, tanto pode ser
mais alta quanto mais baixa, podendo o lucro ser retido ou restituvel, como dividendo aos
acionistas da entidade.
Na apresentao, orienta-se sobre como as entidades devem compensar seus ativos e
passivos fiscais diferidos. Por fim, encerra-se com a evidenciao de que os principais
componentes da despesa tributria devem ser divulgados separadamente, tais como a despesa
tributria corrente, ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos
anteriores, o valor da despesa, dos benefcios, entre outros.
CONFRONTO DOS RESULTADOS SEGUNDO O CPC 32 COM OS
CALCULOS DO PASSO 3
Ao comparar os clculos efetuados com a internacionalizao da contabilidade
brasileira segundo o CPC-32, chegamos aos seguintes concluses:

Em 2011 e em 2012 o COFINS no cumulativo no lucro real de 7,60%, e no

presumido so de 3%;
Em 2011, tanto no lucro real quanto no lucro presumido percebemos que as despesas

tm as mesmas alquotas;
No lucro lquido os impostos variam, pois o presumido acrescenta-se o imposto do

comrcio;
Os lucros tanto no real quanto no presumido variam de ano para ano.
Todos os impostos calculados esto de acordo com as normas da internacionalizao
da contabilidade CPC-32 brasileira.

CONSIDERAES FINAIS
Aps concluirmos esse trabalho verificamos que os impostos surgiram desde o incio
da histria do Brasil, e com o decorrer do tempo foram sendo institudos mais impostos.
Os impostos existem para que o Estado possa suprir as necessidades bsicas da
populao, como: sade, educao entre outros.
Nos dias atuais verificamos que so vrios os impostos que pagamos, portanto no
temos satisfao nos servios que recebemos do estado.
Para as empresas existem opes para escolher a tributao, sendo assim importante
que elas faam uma anlise da situao geral da empresa para fazer a melhor escolha.

Verificamos tambm as vantagens e desvantagens das diferentes opes tributrias

existentes no Brasil, atravs de pesquisas realizadas como tambm da realizao dos clculos
dos valores dos tributos de uma empresa pelas trs opes de tributao: Simples Nacional,
Lucro Presumido e Lucro Real.
Aps finalizarmos o trabalho foi possvel identificar que nem sempre uma empresa
precisa seguir a mesma tributao por todos os anos, pode ser que o seu faturamento aumente
e a melhor forma de tributao seja outra.
Portanto, entendemos que um planejamento tributrio bem elaborado possibilita uma
tomada de deciso mais acertada, uma vez que orienta os passos da empresa alinhando
legislao vigente.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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REZENDE, Amaury J.; PEREIRA, Carlos A.; ALENCAR, Roberta C. de. Contabilidade
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ATALIBA, Geraldo. Constituinte e Reforma Tributria. Revista de Direito Tributrio. So
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Chieregato, Renato; Gomes, Marliete Bezerra; Oliveira, Lus Martins de; Perez Jr, Jose
Hernandez - Ed. Atlas - Manual de Contabilidade Tributria - 11 Ed. 2012
Pgas, Paulo Henrique- Ed: Freitas Bastos-Manual de Contabilidade Tributria - 7 Ed.
2011.