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UN APERUS SUR LA FISCALIT

ALGERIENNE
PAR
MEDANI RACHID

1)- Un aperu sur la dfinition et caractristiques de limpt


2)- Les socits commerciales peuvent prendre lune des formes suivantes
3)- Un aperu sur le traitement fiscal relatif aux prix de transfert
4)- Un aperu sur le traitement fiscal applicable aux frais de sige
5)- Un aperu sur la fiscalit de secteur de tourisme
6)- Un aperu sur la taxe sur la Valeur Ajoute
7)- Un aperu sur la taxe sur l'activit professionnelle (TAP)
8)- Un aperu sur la taxe foncire sur les proprits bties
9)- Un aperu sur la Taxe foncire sur les proprits non bties
10)- Un aperu sur la taxe d'assainissement
11)- Un aperu sur les socits de leasing
12)- Un aperu sur les revenus fonciers
13)- Un aperu sur les Revenus des crances, dpts et cautionnements
14)- Un aperu sur le revenu de capitaux mobiliers
15)- Un aperu sur le rgime fiscal des dirigeants de socits
16)- Un

aperu sur le rgime fiscal applicable aux oprations davitaillement et de


prestations de services effectues au profit des Navires et Aronefs
17)- Un aperu sur le rgime fiscal applicable aux expatris
18)- Rgime fiscal applicable aux dons
19)- UN APERCU SUR LES AVANTAGES FISCAUX ACCORDS AU DOMAINE DE LA
RECHERCHE SCIENTIFIQUE
20)- Un aperu sur les mutations en toutes proprits
21)- Un aperu sur le transfert de fonds ltranger
22)- Un aperu sur Le remboursement de la TVA
23)- UN APERCU SUR LA PRESCRIPTION
24)- Un aperu sur La fiscalit des particuliers
25)- Un aperu sur la charte du contribuable
26)- Un aperu sur lIRG - Bnfices agricoles
27)- Un aperu sur lIRG/Bnfices professionnels
28)- Un aperu sur lImpt sur les bnfices des socits(IBS)
29)- Un aperu sur lImpt sur le patrimoine
30)- Un aperu sur lImpt forfaitaire unique
31)- Un aperu sur le contrle fiscal
32)- Un aperu sur la fiscalit salariale
33)- Un aperu sur la fiscalit cologique
34)- Un aperu sur la fiscalit des groupes de socits
35)- Un aperu sur la fiscalit des entreprises trangres
36)- Un aperu sur la fiscalit applicable aux Associations
37)- Un aperu sur les exonrations permanentes ou temporaires, Rductions, Abattements,
Rfactions, Franchise.
38)- Un aperu sur le droit l'information
39)- Dispositif de la Caisse Nationale d'Assurance chmage (CNAC)
40)- Un aperu sur le Dispositif de l'Agence Nationale de Dveloppement de l'Investissement (ANDI)
41)- Un aperu sur le dispositif de l'Agence Nationale de Gestion du Microcrdit

(ANGEM)
42)- Un aperu sur le dispositif de l'Agence Nationale de Soutien de l'Emploi de Jeunes

(ANSEJ)
43)- Un aperu sur la cration d'activit
44)- Un aperu sur le contrle fiscal
2

45)- Un aperu sur le contentieux fiscal


46)- UN APERU SUR LES AMORTISSEMENT
47)- Un aperu sur la fiscalit agricole
48)- UN APERU SUR LA FISCALIT DU JEUNE PROMOTEUR DINVESTISSEMENTS
49)- UN APERU SUR LA FISCALITE ET NORMES INTERNATIONALES IAS/IFRS
CONNEXION COMPTABILITE / FISCALITE
50)- U n aperu sur les conseils pratiques pour la gestion des risques fiscaux de lentreprise
51)- Un aperu sur la dfinition et rle de la fiscalit
52)- Un aperu sur le redressement fiscal
53)- Les bnfices ou les pertes de la socit
54)- Un aperu sur les plus ou moins-values professionnelles.27
55)- Un aperu sur les pnalits encourues en cas de dpt tardif du bilan fiscal
56)- Reconstitution des bases imposables lors des vrifications de comptabilit
57)- UN APERU SUR LA VERIFICATION APPROFONDIE DE LA SITUATION FISCALE
D'ENSEMBLE V.A.S.F

58)- Contrle des transactions portant sur le fonds de commerce.


59)- UN APERU SUR VOS OBLIGATIONS FISCALES ET COMPTABLES
60)- UN APERU SUR VOS DROITS
61)- La procdure de redressement contradictoire (PRC) au lieu de la procdure de taxation doffice
(TO)
62)- Un aperu sur les Rgles gnrales sur lamortissement dgressif fiscal
63)- UN APERU SUR LE PAIEMENT DE LIMPOT
64)- UN APERU SUR LES OBLIGATIONS DES PERSONNES MORALES
65)- UN APERU SUR LES OBLIGATIONS DECLARATIVES
66)- Un aperu sur les livraisons soi-mme
67)- Un aperu sur le rgime dimposition des artisans traditionnels et dart
68)- Un aperu Sur Les SARL
69)- Un aperu sur la dtermination du rsultat fiscal
70)- Un aperu sur les divers Impts et Taxe
71)- Un aperu Dtermination du Bnfice Imposable Dductions et Rintgrations

1)- Un aperu sur la dfinition et caractristiques de limpt


Dfinition :
Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit titre dfinitif et sans
contrepartie en vue de la couverture des charges publiques
Cette dfinition est critiquable, car elle focalise la notion de contribuable autour des personnes physiques,
cest--dire, des particuliers.
Elle identifie le destinataire de limpt sans mettre laccent sur la lgalit.
Do la dfinition suivante qui priori nous parat plus complte.
Limpt est un prlvement en espces effectu titre obligatoire et dfinitif sans contrepartie dtermin
sur des bases lgales, sur la fortune des personnes pour tre mis la disposition de la puissance publique
pour faire face aux charges publiques.
Les citoyens sont gaux devant limpt, chacun doit participer au financement des charges publiques en
fonction de sa capacit contributive.
Nul impt ne peut tre institu qu'en vertu de la loi ; la loi fiscale nest pas rtroactive. (Art 64 de la
constitution)
Do les caractristiques suivantes :
Limpt est un prlvement :
Ce prlvement est pcuniaire cest-- dire en argent (en monnaie nationale), et dfinitif.
Il soppose en cela aux prlvements en nature de lancien rgime (ex : bl), et aussi lemprunt qui,
constitue un autre moyen de couverture des dpenses publiques.
Il est signaler que les pouvoirs publics ont fait appel plusieurs fois ces dernires annes lemprunt en
particulier par le biais du trsor public.
Sur le plan conomique, le prlvement fiscal joue un rle important dans lintervention et la rgulation
conomiques puisquil joue aussi bien sur !e revenu disponible des mnages que sur le budget de lEtat.
Limpt est obligatoire :
Ce caractre est li la lgitimit de la puissance publique et au principe du consentement limpt.
Les contribuables sont tenus lobligation de sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en cas
de fraude fiscale.
Limpt ne comporte pas de contrepartie :
Cela le distingue
- des redevances, qui sont rclames en contrepartie dun service public rendu proportionnellement au
montant de ce service.
Exemple :
redevances tlphoniques, lectrique, eau, audiovisuel .,
- des taxes qui en principe, rmunrent galement un service mais saris lien de proportionnalit avec le
service rendu.
Elles sont galement obligatoires et dfinies par le lgislateur (la loi) :
Exemple :
Taxe sur les bires et les alcools, taxe sur les mtaux prcieux (or et argent).
La lgalit de limpt :
Aucun impt ne peut tre rclam au contribuable sil na pas t approuv par le lgislateur, cest--dire
les reprsentants du peuple au niveau de lAssemble Populaire Nationale (APN).
Les impts et taxes et leur taux sont prvus par la loi de finance.
Limpt frappe les revenus des personnes :
La puissance publique (Etat) rclame les impts pour lensemble des personnes physiques ou morales
publiques ou prives (cest--dire socit commerciale tatique ou prive) en fonction de la capacit
contributive de chaque personne quelle soit de nationalit algrienne ou trangre (si elle travaille ou
ralise des revenus en Algrie) en vertu du principe de la territorialit de limpt, en vue de .concrtiser le
principe de justice fiscale.
Pour la couverture des charges publiques :
les recettes fiscales sont destines pour la couverture des dpenses publiques essentiellement dintrt
gnral subdivis en dpenses dquipement et de fonctionnement dans le cadre du budget de lEtat.
La classification des impts et taxes :

Plusieurs classifications peuvent tre envisages vue la complexit des systmes fiscaux en fonction des
diffrentes stratgies conomiques et fiscales des gouvernements en fonction des objectifs quils
poursuivent.
La classification conomique :
Cette classification est fonde sur ta distinction entre lorigine de la richesse qui se traduit :
- soit par la possession ou la transmission dun capital ou dun patrimoine ;
- soit par la perception dun revenu li au travail ou la proprit.
Et ses emplois par la dpense soit du revenu, soit du capital lui mme.
Elle permet de dfinir llment conomique sur lequel la contribution est assise, c'est--dire la matire
imposable.
Limposition du revenu
Le revenu est constitu par le total des sommes perues par une personne pendant une anne.
Il provient soit :
- du travail, exemple le salaire,
- du capital, exemple loyers et revenus fonciers,
- du bnfice net ralis dans une entreprise commerciale individuelle.
A ce titre, la rforme fiscale introduite en 1991 a institu un impt sur le revenu global IRG, il est annuel
suivant un barme progressif, il est considr comme un instrument de justice.
Limposition de la dpense
Cette forme dimposition frappe le revenu au niveau de son utilisation au moment de la consommation des
biens et services.
Il sagit essentiellement de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) qui est un impt gnral sur la dpense et
des diffrents droits indirects (tabacs, alcools, produits ptroliers, mtaux prcieux, etc.)
Limposition du capital
Il peut tre permanent, exemple impt foncier (impt local peru annuellement sur la proprit foncire),
cest--dire proprits bties et non bties.
- Limpt sur la fortune ou le patrimoine ;
- Imposition ds plus values suite une vente dimmeuble ;
- imposition des mutations et des successions (droits denregistrement)
La classification impts directs, impts indirects :
Cette classification administrative repose sur la spcialisation des services fiscaux.
Le critre essentiel est conomique et concerne lincidence de limpt :
Limpt direct est support titre dfinitif par le contribuable, alors que limpt indirect est rpercut par
lintermdiaire des prix sur dautres contribuables.
Sur le plan technique, limpt direct est permanent tandis que limpt indirect est intermittent puisquil est
fond sur des vnements conomiques qui relvent de lactivit et de linitiative des contribuables.
Dun point de vue juridique :
Limpt direct est peru par voie de rle nominatif (document tabli par ladministration au nom de chaque
contribuable), limpt indirect est peru sans rle.
Cette classification a perdu de son intrt vue linstitution de linspection unique introduite par la rforme
fiscale.
Les autres classifications
Impts rels / impts personnels :
Limpt rel atteint un bien sans tenir compte de la situation personnelle de son dtenteur
Exemple
TVA).
Par contre limpt personnel prend en considration lensemble de la situation conomique, financire et
sociale du contribuable
Exemple :
IRG).
Impt de rpartition et impt de quotit :
I impt de quotit sapplique toute la base imposable et comporte un tarif dtermin lavance, le
produit de limpt nest pas connu lavance, il dpend des conditions conomiques.
Exemples :
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IRG, TVA, IBS.


Limpt de rpartition concerne essentiellement les impts locaux (taxe sur lactivit professionnelle, taxe
foncire, taxe dassainissement et de dversement lgout) dont le produit est rparti sur lensemble des
collectivits locales (APC), (APW) pour alimenter leur budget.

2)- Les socits commerciales peuvent prendre lune des formes suivantes
Socits de personnes
- La Socit en Nom Collectif (SNC);
- La Socit en Commandite Simple (SCS);
- La Socit en Participation;
Socits de capitaux
- La Socit Responsabilit Limite (SARL);
- LEntreprise Unipersonnelle Responsabilit Limite (EURL);
- La Socit en Commandite Simple (SCS)
- La Socit Par Actions (SPA);
- La Socit en Commandite Par Actions (SCA);
Formes socitaires utilises pour s'implanter :
Les socits de capitaux sont les formes de socits utilises pratiquement exclusivement par les
investisseurs dsirant s'implanter en Algrie.
Il s'agit essentiellement des SPA et des SCA.
CARACTERISTIQUES DE LA SOCIETE PAR ACTIONS (SPA)
La SPA comporte au minimum sept actionnaires dont la responsabilit est limite aux apports. Le capital
social minimum des SPA est de cinq millions de dinars (5 000 000.00) si la socit fait publiquement
appel l'pargne et de un million de dinars (1 000 000.00) si la socit ne fait pas publiquement appel
l'pargne.
Les statuts et les apports sont raliser devant un notaire.
La socit nacquiert la personnalit morale qu' compter de son immatriculation au registre du commerce.
Cette immatriculation est prcde de l'accomplissement des nombreuses formalits juridiques et fiscales.
DIRECTION ET ADMINISTRATION DES SPA
Les socits par actions sont diriges et administres, au choix, soit par un conseil dadministration, soit
par un directoire avec conseil de surveillance.
Le Conseil d'administration :
Le Conseil d'Administration est compos de trois membres au moins douze membres au plus dont un
prsident.
Administrateurs
Nomination/rvocation :
Les premiers administrateurs sont nomms dans les statuts ou par l'assemble gnrale constitutive.
Ils sont ensuite nomms en Assemble Gnrale Ordinaire.
Ils doivent tre propritaires d'un nombre d'actions reprsentant au minimum 20% du capital social.
Le nombre minimum d'actions dtenues par chaque administrateur est fix par les statuts.
Les administrateurs peuvent tre rvoqus tout moment par l'assemble gnrale ordinaire dans les
mmes conditions.
Dure du mandat :
La dure de leur mandat est fixe par les statuts sans pouvoir excder 6 ans.
Ils sont rligibles, sauf dispositions contraires des statuts.
Privilge de nationalit :
Les nationaux algriens ne bnficient d'aucun privilge de nationalit : un conseil d'administration de SPA
algrienne peut tre compos exclusivement d'trangers.
Rmunration :
La rmunration des administrateurs est limite aux :
- Jetons de prsence fixs par sance ;
- Remboursements des frais de voyage et de dplacement et des dpenses engages dans l'intrt de la
socit
- Rmunrations exceptionnelles pour les missions ou mandats ;
- Tantimes, dans la limite du 1/10 du bnfice distribuable, aprs dduction des rserves constitues, des
sommes reportes nouveau et ventuellement des sommes mises en distribution.

La SPA est en principe gre par le prsident du conseil dadministration, mais le conseil dadministration
peut donner une ou deux personnes physiques mandat dassister le prsident avec le titre de directeurs
gnraux.
Prsident
Nomination/rvocation :
Le prsident est, peine de nullit, une personne physique lue parmi les membres du conseil
d'administration.
Il est rvocable ad nutum par le conseil d'administration dans les mmes formes.
Dure du mandat :
La dure de son mandat ne peut excder celle de son mandat d'administrateur. Le prsident est rligible.
Fonctions :
Le prsident assume la direction gnrale de la socit et reprsente la socit dans ses rapports avec les
tiers.
Le prsident, sous rserve des pouvoirs propres de l'assemble et du conseil, est investi des pouvoirs les
plus larges.
Toute limitation de pouvoir est inopposable aux tiers.
Directeurs gnraux :
Le prsident peut proposer son conseil la nomination d'un ou de deux directeurs gnraux dont la mission
est de l'assister.
L'tendue des pouvoirs de ces directeurs gnraux de mme que la dure de leurs fonctions sont
dtermines d'accord entre le prsident et le conseil.
Fonctionnement du conseil d'administration
Le conseil est convoqu par son prsident.
Il statue la majorit simple des administrateurs prsents, le prsident ayant voix dpartitrice.
LE DIRECTOIRE ET LE CONSEIL DE SURVEILLANCE
Cette forme de direction et d'administration des SPA se distingue par :
Un directoire
Le directoire revt les caractristiques suivantes :
- Il est compos de trois cinq membres nomms par le conseil de surveillance qui confre lun d'eux la
prsidence ;
- Les statuts dterminent la dure de son mandat dans les limites comprises entre deux et six ans. A dfaut,
la dure du mandat est de quatre ans ;
- L'acte de nomination fixe le mode et le montant de la rmunration de ses membres ;
- Il est investi des pouvoirs les plus tendus pour agir en toutes circonstances au nom de la socit ;
- Il dlibre et prend ses dcisions dans les conditions fixes par les statuts ;
- Ses membres exercent leurs fonctions sous le contrle du conseil de surveillance ;
- Contrairement au conseil dadministration, il ne peut tre compos que de personnes physiques ;
- Ses membres peuvent tre rvoqus par l'assemble gnrale sur proposition du conseil de surveillance ;
Un conseil de surveillance
Le conseil de surveillance revt les caractristiques suivantes :
- Il exerce le contrle permanent de la socit ;
- Il est compos au minimum de sept membres et au maximum de douze membres et aucun de ses
membres ne peut faire partie du directoire ;
- Il lit en son sein un prsident qui est charg de convoquer le conseil et d'en diriger les dbats. La dure
de son mandat correspond celle du conseil de surveillance.
- Ses membres sont lus par l'assemble gnrale constitutive ou ordinaire et sont rligibles sauf
dispositions contraires des statuts ;
- Une autorisation expresse du Conseil de Surveillance est ncessaire pour certains actes, telle la cession
dimmeubles et de participation, la constitution de srets (cautions, avals, ou garanties), ne peuvent tre
conclues quavec son autorisation expresse ;
- Dtention obligatoire par ses membres dactions en garantie reprsentant au minimum 20% du capital
social ;
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- La dure du mandat de ses membres est limite six ans en cas de nomination par lassemble gnrale et
trois ans en cas de nomination par les statuts ;
- La rmunration de ses membres est limite une somme fixe par lassemble gnrale ordinaire ainsi
qu des rmunrations exceptionnelles pour les missions ou mandats ;
- Une fois par trimestre au moins et la fin de chaque exercice, le directoire lui prsente un rapport sur sa
gestion.
Le conseil de surveillance prsente l'assemble gnrale ses observations sur le rapport du directoire ainsi
que les comptes de lexercice.
ASSEMBLEES D'ACTIONNAIRES
Les assembles sont soit extraordinaires lorsqu'une modification statutaire est obligatoire, soit ordinaires
dans les autres cas.
Les minorits de blocage s'lvent pour les :
- assembles gnrales ordinaires 50 % des voix exprimes
- assembles gnrales extraordinaires 33 % des voix exprimes
Les rgles de fonctionnement des assembles sont classiques.
Le formalisme de ces rgles doit tre observ.
LE CONTROLE OBLIGATOIRE D'UN COMMISSAIRE AUX COMPTES
Nomination :
La nomination d'un commissaire aux comptes inscrit sur une liste d'experts agrs est obligatoire dans
toutes les SPA.
Il est nomm par l'Assemble Gnrale Ordinaire.
La dure de son mandat est de 3 ans.
Audit lgal des comptes :
Le commissaire aux comptes est charg de vrifier la sincrit et l'exactitude des comptes sociaux.
Dans le cadre de sa mission d'audit lgal des comptes, il rdige un rapport l'Assemble Gnrale
Ordinaire Annuelle dans lequel il effectue un compte rendu de l'excution de sa mission en soulignant les
ventuelles irrgularits ou inexactitudes releves.
Dans le cadre de cette mme mission, le commissaire aux comptes rdige un rapport sur les conventions
rglementes qu'il prsente l'Assemble Gnrale Ordinaire Annuelle.
Autres missions :
L'intervention d'un tiers charg du contrle de la socit est obligatoire l'occasion de certaines
oprations :
- Apports en nature ;
- Fusion (et oprations assimiles) ;
- Oprations sur capital ;
- Transformation.
CARACTERISTIQUES DE LA SCA
Remarque prliminaire :
Toutes les rgles applicables aux SPA sont applicables la SCA dans la mesure de leur compatibilit avec
les dispositions spciales.
Toutefois, les rgles concernant le conseil d'administration, le directoire et le conseil de surveillance des
SPA sont expressment exclues.
Actionnariat :
La SCA de droit algrien comprend un ou plusieurs commandits et trois commanditaires au moins.
Les commandits ont la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes
sociales.
A l'inverse, la responsabilit des commanditaires est limite au montant de leurs apports.
ADMINISTRATION
Forme d'administration :
La SCA est dirige par un ou plusieurs grants qui peuvent tre associs ou non, il n'y a pas de conseil
d'administration.
Un conseil de surveillance assure le contrle du bon fonctionnement de la socit.
Nomination/rvocation du grant :
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Le ou les premiers grants sont dsigns par les statuts, ils accomplissent les formalits de constitution dont
sont chargs les fondateurs de la socit.
Au cours de l'existence de la socit et sauf clause contraire des statuts, le ou les grants sont dsigns par
l'Assemble Gnrale Ordinaire avec l'accord de tous les associs commandits.
Il peut tre rvoqu dans les conditions prvues par les statuts.
Il peut galement faire l'objet d'une rvocation judiciaire pour cause lgitime la demande de la socit ou
de tout associ.
Le grant runit les attributions du Conseil d'Administration des SPA et de son prsident.
Il dispose des pouvoirs les plus larges pour engager la socit sans que les clauses limitatives de pouvoir ne
soient opposables aux tiers.
CONSEIL DE SURVEILLANCE
Nomination, composition :
Le conseil est nomm par l'Assemble gnrale ordinaire.
Trois actionnaires commanditaires au moins doivent tre dsigns pour y siger.
Un commandit ne peut y siger sous peine de nullit.
Les autres rgles concernant la nomination et la dure des fonctions des administrateurs de SPA sont
applicables.
Fonctions :
Le conseil de surveillance assume le contrle permanent de la gestion de la socit.
Il dispose cet effet des mmes pouvoirs que les commissaires aux comptes.
Il rdige annuellement un rapport sur les comptes annuels et le soumet l'Assemble Gnrale Ordinaire.
ASSEMBLEES D'ACTIONNAIRES
Les assembles sont soit extraordinaires lorsqu'une modification statutaire est obligatoire, soit ordinaires
dans les autres cas.
La modification des statuts requiert l'accord de tous les associs commandits et la majorit des deux tiers
des commanditaires.
Les rgles de fonctionnement sont identiques celles des SPA et des SCS.
PROCEDURE DE CONSTITUTION
Aprs la tenue d'une assemble gnrale constitutive, des statuts notaris sont rdigs et le capital social est
libr sur un compte ouvert en Algrie au nom de la socit en formation.
Le capital est transfr sur un compte en dinars et il est remis une attestation de transfert de capital aux
fondateurs.
Des annonces lgales sont publies d'une part dans le Bulletin Officiel des Annonces Lgales et d'autre part
dans un quotidien algrien habilit recevoir des annonces lgales.
La socit est ensuite immatricule au Registre du Commerce et des Socits.
Un rcpiss est remis la socit en attendant dobtenir le registre de commerce dfinitif.
Une fois immatricule au registre de commerce, la socit est tenue de souscrire sa dclaration dexistence
fiscale auprs de linspection des impts de la circonscription de son sige.
Un certificat dexistence lui est alors dlivr, portant le numro darticle dimposition de cette socit pour
lui permettre de le mentionner sur sa prochaine dclaration fiscale (G n50) mensuelle.
Plus tard, elle sinquitera de sa carte fiscale portant son numro didentification fiscal (NIF), que lui
dlivrera ce mme service.
Paralllement, la socit fera coter et parapher par le juge du tribunal de sa circonscription :
- Le journal gnral ;
- Le livre dinventaire ;
- Le livre de paie.
En mme temps, les registres suivants doivent en dernier lieu tre acquis, conformment la
lgislation du travail :
- registre des congs pays cot et paraph par linspecteur du travail;
- registre des personnels cot et paraph par linspecteur du travail ;
- registre des travailleurs trangers cot et paraph par linspecteur du travail;
- registre dhygine, de scurit et de mdecine du travail cot et paraph par linspecteur du travail ;
- registre des accidents du travail cot et paraph par linspecteur du travail ;
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- registre des vrifications techniques des installations et quipements industriels cot et paraph
linspection du travail.
Liste des documents ncessaires :
La constitution d'une socit commerciale de droit algrien suppose la production des documents
suivants :
Pour la rdaction des statuts
- Extraits du Registre du Commerce des associs ou actionnaires personnes morales certifis conformes ;
- Statut des associs ou actionnaires personnes morales certifi conforme ;
- Procs-verbal de l'Assemble Gnrale constitutive de la socit crer;
- Pouvoir rdig sur papier en-tte des socits actionnaires au nom des personnes physiques mandates
pour signer certifi conforme par le Consulat dAlgrie ou lAmbassade dAlgrie du pays o est domicili
le sige social de la socit ;
- Extrait de naissance des reprsentants lgaux de la socit crer ;
- Casiers judiciaires des reprsentants lgaux,
- Acte de proprit et pices didentit du propritaire remettre par le propritaire pour la rdaction du
contrat notari de location ;
- Attestation de non-inscription de la dnomination remis par le Centre National du Registre de Commerce.
Pour l'ouverture d'un compte bancaire et la libration du capital
- Statuts de la socit ;
- Contrat de location des locaux du sige social ;
- Spcimen de signature du reprsentant lgal ;
- Pice didentit du reprsentant lgal.
Pour procder l'immatriculation de la socit au Registre du Commerce et des Socits
- Une rcente rforme lgislative a considrablement allg les formalits dinscription au registre de
commerce.
Dsormais, seules les pices suivantes sont exiges :
- lextrait de naissance,
- le reu de paiement des droits denregistrement et des taxes
- lextrait du casier judiciaire
- un agrment pour les activits rglementes
- le formulaire CNRC
Constatation :
La cration et la modification dune socit commerciale doivent tre constates par acte authentique et
doivent, en outre, tre publies au Bulletin Officiel des Annonces Lgales (BOAL) et au Centre National
du Registre de Commerce (CNRC).

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3)- Un aperu sur le traitement fiscal relatif aux prix de transfert


Dfinition des prix de transfert
Les prix de transfert dsignent tout flux intragroupe et transfrontalier, relatif des achats et ventes de biens,
prestations de services, redevances, intrts, garanties, honoraires, cession ou concession de biens
incorporels tels que les marques, brevets, et savoir-faire etc.
Selon la dfinition de l'Organisation de Coopration et de Dveloppement Economiques (OCDE), les prix
de transfert sont les prix auxquels une entreprise transfre des biens corporels, des actifs incorporels, ou
rend des services des socits d'un mme groupe et rsidentes dans des Etats diffrents.
Ainsi, en sont exclues toutes transactions internationales tablies entre socits indpendantes et toutes
transactions intragroupes ralises sans passage de frontire.
Relvent galement des prix de transfert, dans leur partie services, les frais de sige, correspondant la part
des frais commun dadministration de socits faisant partie dun mme groupe
Aspects juridiques et conomiques des prix de transfert
Notion de dpendance de socits
La dpendance entre socits signifie lexistence entre elles de liens qui peuvent tre de nature juridique,
conomique ou autre.
Dpendance juridique
La dpendance juridique se dfinie comme tant la prise de participation dune socit dans
Le capital dune autre socit de faon lui permettre de la diriger ou de la contrler.
Le groupe de socit offre, en ce domaine, une image significative de ce systme de dpendance.
En son article 138 bis, le code des impts directs et taxes assimiles (CIDTA) confre le caractre de
groupe de socits toutes entits conomiques de deux ou plusieurs socits par actions,
juridiquement indpendantes, remplissant les conditions suivantes :
- dtention par la socit mre dune faon directe de 90% ou plus du capital social des socits membres ;
- le capital social de la socit mre ne peut tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou raison
de 90% ou plus par une socit tierce ligible en tant que socit mre.
Le prsent bulletin a pour objet de dfinir, dune part, les aspects juridiques et conomiques relatifs aux
prix de transfert et, dautre part, expos le traitement fiscal qui leur est prvu.
Cette dfinition et celle donne par le Code de Commerce (Cf. articles 729 732 bis du CC) reconnaissent
de fait lexistence du groupe de socit sans pour autant admettre que ce dernier est une structure juridique
autonome.
En effet, le principe en droit commercial est celui de lindpendance des socits et le groupe de socits
nest pas un sujet de droit.
Dpendance conomique
La dpendance conomique se caractrise, quant elle, par la capacit dune entreprise imposer des
conditions conomiques une autre entreprise.
Ceci se manifeste par lexistence de contrat, de licence, de sous-traitance, etc... .
Garantie des principes de pleine concurrence
Lorsquils sont appliqus entre deux entreprises dpendantes, les prix de transfert diffrent des prix du
march et n'obissent donc pas la loi de loffre et de la demande.
Il sagit en effet, de prix convenus entre ces entreprises dans le seul but de tirer profit de la disparit des
systmes fiscaux en vigueur dans les Etats o elles sont implantes, et ce, par le gonflement des prix
dacquisition et la diminution des prix de cession et vis versa.
Le prix de pleine concurrence signifie quant lui, le prix quauraient pratiqu ces mmes entreprises si
elles ntaient pas dpendantes.
Incidences des prix de transfert sur les bnfices des socits
Les prix de transfert pratiqus par les socits dpendantes ont une incidence directe sur la dtermination
de leurs bnfices. Ils peuvent, en effet, tre source de transfert indirect de ces derniers, par le jeu de la
majoration ou la minoration des valeurs des transactions.
Traitement fiscal des prix de transfert
Droit conventionnel
Notre droit conventionnel, qui sinspire des principes gouvernant les modles de convention de lOCDE,
tient compte, pour ltablissement de limpt d par les socits implantes sur son territoire, du principe

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du prix de pleine concurrence, dans la mesure o les prix de transfert pratiqus par les socits dpendantes
peuvent fausser lassiette fiscale de ces dernires.
Aussi, des ajustements peuvent, sur le fondement des dispositions de larticle 141 bis du CIDTA, tre
oprs dans le cas o des pratiques de ce genre sont constates.
Les ajustements consistent en la restitution aux transactions, en question, des conditions commerciales et
financires normales, c'est--dire, celles qui auraient prvalues sil ny avait pas entre ces entreprises de
liens de dpendance.
Ainsi, les bnfices illgalement transfrs ltranger du fait de lanormalit des prix pratiqus entre ces
entreprises dpendantes sont rintgrs ceux obtenus par lentreprise ayant opr le transfert et imposs
en consquence.
Cest ce qui est nonc avec vigueur par les dispositions de larticle 9 de la convention modle OCDE,
qui prvoient que, Lorsque :
- une entreprise d'un Etat contractant participe directement ou indirectement la direction, au contrle ou
au capital d'une entreprise de l'autre Etat contractant, ou que
- les mmes personnes participent directement ou indirectement la direction, au contrle ou au capital
d'une entreprise d'un Etat contractant et d'une entreprise de l'autre Etat contractant, et que, dans l'un et
l'autre cas, les deux entreprises sont, dans leurs relations commerciales ou financires, lies par des
conditions convenues ou imposes, qui diffrent de celles qui seraient convenues entre des entreprises
indpendantes, les bnfices qui, sans ces conditions, auraient t raliss par l'une des entreprises mais
n'ont pu l'tre en fait cause de ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de cette entreprise et
imposs en consquence.
Si tel est le cas, lEtat contractant sur le territoire duquel se trouve lentreprise ayant tir profit des prix de
transfert procdera, quant lui, un ajustement tenant compte de limpt peru par lEtat dans lequel est
situe lentreprise ayant subi le redressement.
Cest ce qui ressort de la lecture du paragraphe 2 du mme article qui dispose que lorsquun Etat
contractant inclut dans les bnfices d'une entreprise de cet Etat et impose en consquence des bnfices
sur lesquels une entreprise de l'autre Etat contractant a t impose dans cet autre Etat, et que les bnfices
ainsi inclus sont des bnfices qui auraient t raliss par l'entreprise du premier Etat si les conditions
convenues entre les deux entreprises avaient t celles qui auraient t convenues entre des entreprises
indpendantes, l'autre Etat procde un ajustement appropri du montant de l'impt qui y a t peru sur
ces bnfices.
Pour dterminer cet ajustement, il est tenu compte des autres dispositions de la prsente Convention et, si
c'est ncessaire, les autorits comptentes des Etats contractants se consultent.
Si la normalit du prix na pu tre apprcie du fait de labsence dun prix de march, il est procd
ladoption dun prix comparable qui est celui quauraient pratiqu deux entits indpendantes similaires
ralisant une transaction comparable.
Pour tablir la comparabilit, il est tenu compte :
- dune part, de la nature du produit, sa qualit, sa nouveaut, du dlai de livraison, de la prsence
dlment incorporels attachs au produit et au degr de finition.
- dautre part, des conditions de transaction, notamment le volume des ventes, le niveau de march auquel
situe la transaction, la localisation gographique, la date de la transaction, les accessoires la vente et la
prsence dlments incorporels attachs la transaction.
En ce qui concerne les prestations de services, il y a lieu de comparer :
- la nature du service,
- le savoir-faire attach au service,
- le dlai dexcution.
Droit interne
En labsence de convention fiscale internationale liant lAlgrie un pays tranger, les prix de transfert
sont rgis, par les dispositions de larticle 141 bis du CIDTA, introduites par les dispositions de larticle 8
de la LF pour 2007, complt par les articles 9 de la LF pour 2008 et 4 de la LFC pour 2010.
Ces dispositions prvoient que lorsque deux entreprises sont lies commercialement ou financirement par
des conditions diffrentes de celles qui auraient prvalues entre des entreprises indpendantes, les bnfices
qui aurait t raliss par lentreprise apparente exploite en Algrie, mais nont pu ltre du fait de ces
conditions diffrentes, sont inclus dans les bnfices imposables de cette dernire.
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Il est prcis que cette mesure sapplique dans les mmes conditions, aux entreprises locales ayant entre
elles des liens de dpendances sous quelque forme quelles soient (Cf. art. 9 de la
LF pour 2008).
Entreprises considres comme lies
Deux entreprises sont, dans leurs relations commerciales ou financires, considres comme lies
lorsquelles prsentent lune des situations suivantes :
- une entreprise exploite en Algrie, participe directement ou indirectement la direction, au contrle ou
au capital dune entreprise exploite hors dAlgrie,
- une entreprise exploite hors dAlgrie, participe directement ou indirectement la direction, au contrle
ou au capital dune entreprise exploite en Algrie,
- une entreprise exploite en Algrie, dont les mmes personnes participent directement ou indirectement
la direction, au contrle ou au capital dune entreprise exploite hors dAlgrie,
- ou, une entreprise exploite hors dAlgrie, dont les mmes personnes participent directement ou
indirectement la direction, au contrle ou au capital dune entreprise exploite en Algrie.
Oprations donnant lieu une rintgration aux bnfices imposables
En son article 4, la LFC pour 2010, compltant larticle 141 bis du CIDTA, a nonc les types
doprations pouvant sanalyser en un transfert indirect de bnfice et donnant lieu une
rintgration lassiette imposable, il sagit de :
- la majoration ou la diminution des prix dachat ou de vente,
- le versement de redevances excessives ou sans contrepartie,
- loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit,
- la renonciation aux intrts stipuls par les contrats de prt,
- lattribution dun avantage hors de proportion avec le service obtenu,
- ou tous autres moyens.
Charges non admises en dduction du bnfice imposable des entreprises lies
A lexception des oprations effectues avec des Etats ayant conclu avec lesquels lAlgrie des
conventions fiscales, ne sont admis comme charges dductibles pour ltablissement de limpt, au
sens de larticle 141 quater du CIDTA :
- les intrts, arrrages et autres produits des obligations,
- les crances, dpts et cautionnements,
- les redevances de cession ou concession de licences dexploitation, de brevets dinvention, de marques de
fabrique, procds ou formules de fabrication et autres droits analogues,
- les rmunrations de services.
- Les versements effectus sur un compte tenu dans une banque ou tablissement financier tabli dans un
des Etats ou territoires trangers.
Ces charges peuvent, toutefois, faire lobjet de dduction si elles sont dment justifies et correspondent
des oprations relles et ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr.
Procdure de rgularisation des prix de transfert
En application de larticle 20 ter du code des procdures fiscales (CPF), ladministration fiscale peut, en
prsence dlments faisant prsumer des transferts indirects de bnfices, demander, lors dune
vrification de comptabilit ou dune vrification ponctuelle de comptabilit opre lgard dune
entreprise associe exploite en Algrie, des informations dordre juridiques, conomiques, fiscales,
comptables ou mthodologiques pouvant lclairer sur :
- la nature des relations quentretient cette entreprise avec celles situes hors dAlgrie,
- la mthode de dtermination des prix de transfert relatifs aux oprations industrielles, commerciales ou
financires,
- les contreparties reues pour avoir pratiquer les prix en cause,
- les activits exerces par les entreprises situes hors dAlgrie lies lentreprise vrifie par des
oprations industrielles, commerciales ou financires ainsi que le traitement fiscal rserv ces oprations.
Il est prcis que les demandes crites ayant pour objet de fournir ladministration fiscale des
claircissements sur la pratique des prix de transfert, doivent indiquer explicitement les points sur
lesquels il est jug ncessaire dobtenir des informations et documents notamment :
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- lidentification de lentreprise trangre vise ;


- le produit objet de la transaction ou lactivit concerne ;
- le pays ou le territoire concern par la vrification ;
- le pays ou le territoire concern ;
Le dfaut de rponse cette demande faite conformment aux dispositions de larticle 20 ter du CPF
entraine la dtermination des produits imposables par ladministration sur la base dlments dont elle
dispose et par la mise en uvre de critres de comparaison telle que dfini prcdemment.
Obligations dclaratives :
Les entreprises ralisant des transactions de toute nature avec des socits qui leur sont lies au sens des
dispositions de larticle 141 du CID doivent produire ladministration fiscale, en sus des dclarations
prvues par la lgislation en vigueurs, une documentation permettant de justifier la politique des prix de
transfert pratique dans le cadre de ces transactions.
Le dfaut de production de cette documentation dans le dlai de trente (30) jours partir de la notification,
par pli recommand avec avis de rception entrane une rintgration desdits bnfices transfrs avec
application dune amende fiscale de 25% (Art. 192- 3 du CIDTA).

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4)- Un aperu sur le traitement fiscal applicable aux frais de sige


DEFINITION DES FRAIS DE SIEGE :
Les frais du sige sont les frais gnraux dadministration et de direction gnrale engags par la socit
mre pour les besoins de lensemble de ses filiales et/ou tablissements stables installs dans des Etats
diffrents.
Ils comprennent principalement les services comptables, administratifs, financiers et ressources
humaines, telles que ;
- Les dpenses dadministration et de direction (jetons de prsence, charges sociales des services
administratifs et de la direction gnrale) ;
- Les dpenses ou frais de tenue et de contrle de comptabilit (rseau comptable informatis)
Les frais de sige constituent une catgorie des prix de transfert.
Ces derniers correspondent aux prix facturs pour des transactions entre socits lies situes dans
diffrents Etats.
Le domaine de ces transactions est trs large puisquil porte aussi bien sur les ventes de biens ou de
marchandises que sur les prestations de services.
Exemple :
Une socit mre A facture des frais de sige ses filiales B et C, situes ltranger, le service factur
relve des prix de transfert.
TRAITEMENT FISCAL APPLICABLE AUX FRAIS DE SIEGE :
Les frais de sige sont, au plan fiscal, rgis par les dispositions de larticle 141-1 du CIDTA et celles
contenues dans les conventions fiscales internationales.
Conditions de dductibilit des frais de sige :
Les frais de sige facturs par une socit mre tablie ltranger pour une filiale tablie en Algrie en
monnaie autre que nationale sont admis en dduction pour la dtermination du bnfice imposable, sous
rserve de satisfaire aux conditions suivantes :
Etre dment justifis :
Le prsent bulletin dinformation fiscale a pour objet, dune part, de dfinir la notion de frais de sige et
dautre part, de dterminer les conditions auxquelles est subordonne la dductibilit de ces frais.
La dductibilit des frais de sige est subordonne une valuation relle de ces derniers.
Les frais de sige calculs de manire forfaitaire et approximative, que ces frais soient ou non justifis, ne
peuvent faire lobjet de dduction.
Il y a lieu dentendre par frais de sige justifis tous les moyens de justification et en particulier la
prsentation de factures ou tout autre moyens en tenant lieu dlivrs par la socit mre ou le sige central
de lentreprise.
Etre en rapport avec lactivit poursuivie par ltablissement :
Les frais de sige ne sont dductibles que lorsquils sapportent lactivit poursuivie par ltablissement
stable.
Aussi, les dpenses relatives des frais engages par le sige et qui ne sont daucun intrt pour
ltablissement stable ne peuvent tre admis en dduction du bnfice imposable (dpenses engages dans
le cadre de la recherche par exemple ou autre).
Ne doivent pas faire double emploi avec ceux dj engags par ltablissement stable lui-mme :
En effet, le cas contraire aboutirait admettre une double dduction des frais en cause.
Etre engags au cours de lexercice :
Les frais de sige ne sont dductibles du bnfice dun exercice que dans la mesure o leur engagement
intervient au cours de cet exercice. (Art. 141.1) al 3 du CID)
Doivent tre inscrits sur ltat prvu ce titre et devant tre joint la dclaration annuelle de
rsultat (Art. 176 du CID) :
En effet, lentreprise qui ne dclare pas les dpenses relatives aux frais de sige dont il sagit ou qui ne
rpond pas dans un dlai de trente (30) jours la mise en demeure de ladministration prvue larticle 192
du CID perd le droit de dduire les dpenses en question.
Etre limits 1% du chiffre daffaires hors taxes :
Les frais de sige engags par ltablissement stable et dduits dans les conditions sus indiques sont
plafonns 1% du chiffre daffaires ralis hors taxes.
Remarque :
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Les entreprises de droit algrien dont les socits mres sont tablies en Algrie, ne sont pas concernes par
ces dispositions.
Ces dernires doivent, sous rserve des dispositions contenues dans les conventions fiscales internationales
signes par notre pays, imputer les frais de sige sur les tablissements au prorata des chiffres daffaires
raliss.
Incidence des conventions fiscales internationales :
Les conventions fiscales tendant liminer la double imposition en matire dimpts directs signes par
l'Algrie, consacrent le principe de la dductibilit des frais de sige.
Aussi, il ya lieu de se rfrer, aux dispositions de chaque convention notamment aux clauses relatives
leur dductibilit pour le traitement des cas spcifiques des entreprises non rsidentes des pays ayant
conclu avec lAlgrie des conventions fiscales de non double imposition.
Le modle OCDE de conventions fiscales se fonde sur larticle 7 pour traiter de la dductibilit de ces frais.
Cet article consacre la dductibilit des dpenses de direction et des frais gnraux dadministration
exposs au profit de ltablissement stable dune entreprise trangre.
Consquences du dpassement du seuil de dductibilit:
Dans le cas o le seuil de dductibilit de 1% est franchi, les tablissements concerns doivent procder
la rintgration au rsultat comptable, lors de l'tablissement de la dclaration annuelle, de la fraction
excdant ce seuil.
La non rintgration spontane par ltablissement lui-mme des sommes indment dduites donnera lieu
une rgularisation par lmission dun rle individuel rappelant les droits et pnalits dus.

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5)- Un aperu sur la fiscalit de secteur de tourisme


L'activit touristique bnficie des avantages fiscaux suivants:
En matire dimpts directs:
- Sont exonres de l'IBS, pendant une dure de dix (10) annes, les entreprises touristiques cres par les
promoteurs nationaux ou trangers l'exception des agences de tourisme, de voyage ainsi que les socits
d'conomie mixte exerant dans le secteur du tourisme.
- Bnficient d'une exonration pendant une priode de trois (03) annes compter du dbut d'exercice de
l'activit, les agences de tourisme et de voyage ainsi que les tablissements hteliers sur la part du chiffre
d'affaires ralis en devises .
- Application du taux de 19% en matire dIBS pour les activits touristiques et les activits des agences de
tourisme et de voyages activant dans le domaine du tourisme national et du tourisme rceptif.
Par activit touristique, il faut entendre la gestion des complexes touristiques ainsi que les stations
thermales, lexclusion des agences de voyages.
- Exonration de la TAP du chiffre daffaires ralis en devises dans les activits touristiques, htelires,
thermales, de restauration classe et de voyagistes ;
En matire de TVA :
Application du taux rduit de la TVA de 7% au profit des prestations lies aux activits touristiques,
htelires, thermales, de restauration touristique classe, de voyages et de location de vhicules de
transport touristique, jusquau 31 dcembre 2019 ;
En matire de droit denregistrement :
Exemption du droit denregistrement pour les actes de constitution et daugmentation de capital, des
socits exerant dans le secteur touristique ;
Remarque :
La loi de finances complmentaire pour 2009, a institu la possibilit pour les socits ralisant des
investissements lis aux activits touristiques et htelires classes, de bnficier des avantages prvus par
les dispositions de lordonnance n 01-03 du 20 aot 2001, modifie et complte par lordonnance n0608 du 15 juillet 2006 , relative au dveloppement de linvestissement.
Autres avantages:
Bnfice du taux rduit de droit de douane, pour une priode temporaire fixe jusquau 31 dcembre 2014,
pour les acquisitions dquipement et dameublements non produits localement selon les standards
hteliers et rentrant dans le cadre des oprations de modernisation et de mise niveau des tablissements
hteliers ;

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6)- Un aperu sur la taxe sur la Valeur Ajoute


LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
La taxe sur la valeur ajoute systme fiscal universel a t cre en Algrie par l'article 65 de la loi n90-36
du 31 dcembre 1990 portant loi de finance pour 1990.
Cette loi a pos les rgles relatives l'institution de cette taxe par ailleurs, les articles 72 99 de la loi
n91-25 le 18.12.1991 portantes lois de finances pour 1992 ont dtaill la mise en place de la T.V.A en
Algrie.
Au lieu de concider avec le dbut de l'anne civile la T.V.A a connu son application effective compter du
1.04.1992
Ce laps de temps entre sa promulgation et son application a permis sa vulgarisation et son assimilation
fiscale et par les contribuables.
Dfinition et principes gnraux
Le systme des taxes sur le chiffre d'affaires en Algrie depuis 1945 est un rgime qui s'avrer aujourd'hui
malgr les diffrents amnagements apportes l'exemple du passage du rgime suspensif celui de
paiements fractionns, incompatible avec les rforme conomiques que l'Algrie a engages.
En effet, la taxe unique globale la production et la taxe unique globale sur les prestations de services ne
permettent pas d'assurer une transparence dans la formation des cots.
Ainsi l'anesthsie dont est frapp le consommateur final le laisse dans l'ignorance du montant rel de la
charge fiscale qu'il supporte en engageant ses dpenses.
De plus l'inconvnient principal de ce systme rside dans les rmanences des taxes qu'il jecte suite des
exonrations fictives de secteur d'activit rsultant d'une lgislation trop rigide.
Ainsi l'exemple d'un secteur exonr Laval, les taxes supportes l'amont de la confection du produit
ne peuvent tre dduites.
galement les diffrents services ayant concouru la mise en uvre de ce produit ne peuvent tre dduits
en raison du principe de la non dductibilit de la TUGPS.
Ce systme dont les limites sont relles a amens le lgislateur introduire un impt qui a tendance se
gnraliser de par le monde connu sous le nom de la taxe sur la valeur ajoute T.V.A
Le principe de ce cet impt rside dans la taxation uniquement du montant de la marge ou valeur ajoute
intervenant chaque stade des oprations industrielles ou commerciale.
Des avantages procurs par la T.V.A on peut citer:
Sa neutralit:
Elle frappe uniformment les industries de main d'uvre comme les industries fortement capitalises.
Puisque la base est toujours en hors taxe.
Sa rentabilit:
Les rentres pouvant provenir de cet impt seront substantielles au trsor relativement une assiette large
et lastique.
Des inconvnients de ce systme on ne connat que la lourdeur de sa gestion qui pourra tre attnue par
l'outil informatique.
De plus, l'dification du Maghreb arabe a amen l'Algrie harmoniser son systme fiscal par rapport au
Maroc et la Tunisie
Les importations:
Quelque soit la qualit juridique de la personne qui les ralise.
Certaines exportations:
- Lopration d'exportation d'objet d'art, de collection et d'antiquit droge au principe du non imposition
des exportations.
- Les livraisons soi mme: En vertu du principe de la neutralit et de l'quit fiscal sont imposables:
- Les livraisons soi mme d'immobilisation
- Les livraisons de biens meubles destines l'exploitant ou pour les besoins de l'exploitation.
Notion de territorialit
Une affaire est imposable si elle ralise en Algrie, on entend par territoire Algrien tous les points
terrestre, maritimes et ariens ou s'exerce la souverainet du gouvernement
Algrien.
La dtermination du territoire diffrer selon qu'il s'agit de ventes ou de prestations de services.
Pour les ventes :
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Cest la livraison qui est un lment dterminant de l'imposition.


Il est inutile de prendre d'autres lments en considrations tel que le de conclusion du contrat, le lieu de
paiement du prix, la nationalit des contractants.
Pour les prestations de services:
Il est tenu compte du lieu d'utilisation ou d'exploitation des services rendus, des droits cd ou des objets
lous.
Nature juridique des professions assujetties la T.V.A
Les actes de code vis par la T.V.A sont certains de ceux numrer par le code de commerce.
Il s'agit des diverses industries d'extraction, de transformation et autres professions commerciales.
Toutefois, il est prcis que l'application de la T.V.A n'est pas limite aux seules activits exerces titre
habituel, ainsi les affaires ralises occasionnellement par les personnes physiques ou morales peuvent tre
recherches en paiement de l'impt.
Statue juridique des personnes
La personnalit de l'auteur de l'acte est sans influence sur l'imposition.
Les personnes physiques ou morales de droit priv ou public qui accomplissent un acte de commerce situ
dans le champ d'application de la T.V.A imposables.
Ainsi, pour l'assujettissement des personnes, on tient compte de la nature de l'acte pass.
Toutefois, si dans la gnralit des cas le principe est respect, il existe de nombreuses exceptions ou la
personnalit de l'auteur de l'acte influe sur l'imposition.
On peut citer les oprations de nature industrielle ou commerciale qui constitue l'accessoire d'une
profession agricole:
Exemple :
Le fellah qui traite sa production de tomate.
Dfinition des assujettis
Les producteurs (Article 4) (1-2-3) du code
Les oprations obligatoirement imposables
Les travaux immobiliers
Les livraisons soi-mme
Les ventes et livraisons faite par...
Les ventes et livraisons en tat...
Les ventes faites par les commerants grossistes ...
Les ventes d'immeubles ou de commerce
Le commerce des objets d'occasion...
Les oprations d'une profession librale ralise par les personnes physiques...
Les oprations de location et de prestation de services
Les travaux d'tudes et de recherches ...
Les spectacles, jeux et divertissements...
Les prestations relatives au tlphone, et tlex ...
Les oprations de ventes par les grandes surfaces...
Les oprations ralises par les banques et les compagnies d'assurances
Les oprations imposables sont obligatoirement soumises la taxe sur la valeur ajoute:
Les ventes et livraisons faites par les producteurs
On entend par ventes toutes les oprations faites titre onreux et aboutissant un transfert de proprit
d'un bien corporel.
Aux ventes proprement dites ont assimiles les changes, les locations ventent.
Les travaux immobiliers
Ce sont des actes de production effectus sur des biens immeuble par destination.
Les travaux d'entreprises sont soumis la T.V.A sur l'ensemble du mmoire dlivr par l'entrepreneur.
Les rgles applicables aux producteurs en matire de dduction s'appliquent galement aux entrepreneurs.
La notion de livraison soi-mme est de droit pour les travaux d'entreprises.
En consquences, les entrepreneurs sont imposables non seulement sur les travaux qui l'objet de mmoire,
mais galement sur ceux-ci excuts par eux-mmes ou par les sous-traitants, ainsi que sur les travaux qu'il
excuter pour eux-mmes.
Les ventes et livraisons en tat de produits ou marchandises
Importes, ralise dans les conditions de gros par les commerants importateurs:
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Les importations sont imposables en douane (droit de douane et T.V.A peru par l'administration des
douanes) quelque soit la qualit de l'importateur.
Les produits trangers subissent l'entre du territoire Algrien la mme imposition qu'un produit Algrien
sortant d'une fabrique en vertu du principe de la neutralit fiscale.
Par consquent les produits exonrs l'intrieur n'acquittent aucune taxe l'importation.
Les ventes faites par les commerants grossistes tels que dfinis a l'article 5 du CTVA.
Par grossistes on entend:
Les commerants qui revendent d'autres commerants en vue de la revente.
Soit dans les mmes conditions de prix et de quantits des entreprises, exploitations ou collectivits
publique et prives.
Les livraisons soi-mme
Notion de livraison soi-mme:
La livraison soi-mme consiste dans l'utilisation par une entreprise d'un bien destin normalement la
vente ou spcialement cre pour cet objectif.
La livraison soi-mme consiste en un dtournement de la destination normale prvue pour l'objet.
Aussi, l'imposition d'une telle opration se justifie dans le souci de justice si l'on considre que tous les
produits parvenus leur stade d'achvement chez l'assujetti de la T.V.A doivent supporter au moins une
fois la T.V.A sur leur valeur dfinitive.
Le produit n'tant pas destin la vente, on le taxe au moment de son utilisation comme dans le cadre
normale de la T.V.A, la taxe ayant grev l'achat ou l'importation de l'objet livr est dductible.
Diffrents cas de livraison soi-mme:
La livraison soi-mme consiste pour une entreprise prlever un produit fabriqu, achet ou import en
vue de la revente pour lui donner la destination suivante:
Satisfaire les besoins personnels du chef d'entreprise, de sa famille ou de toutes autres personnes recevant
l'objet sans qu'un acte de vente ne soit ralis.
Utilisation d'un bien dans le cadre de l'entreprise, les objets fabriqus ou acquis sont donns en location au
lieu d'tre vendu.
Utilisation dans une autre affaire de vente consommer sur place ou de prestations de services
Personne imposables:
Toutes les livraisons soi-mme ne sont pas imposables suivant le principe ci-dessus annonc en (a) l'objet
livr est tax pour tre mis galit avec les objets similaires qui sont vendus.
Seront donc imposables au titre des livraisons soi-mme:
Les entrepreneurs des travaux
Les producteurs
Les importateurs
Les revendeurs d'objet d'art de collection et d'antiquit
Biens pouvant faire l'objet d'une livraison soi-mme
La livraison soi-mme doit porter sur :
Les matires premires normalement destin la fabrication ou la vente.
Les produits finis achet ou import en vue de la revente.
Les objets spcialement conus et fabriques pour les besoins de l'entreprise.
Le produit extrait normalement destine la revente ou la fabrication.
Les travaux effectus sur les immeubles de l'entreprise ou du chef de l'entreprise.
Cas particuliers:
L'imposition au titre des livraisons est galement applicable aux assujettis de la T.V.A dans les cas
suivants:
- Les primes, cadeaux, objets publicitaires
- La T.V.A est due sur la livraison soi-mme de ces produits:
- Les catalogues:
La notion de la livraison soi-mme s'applique aux catalogues distribus gratuitement par un
assujetti.
- Les chantillons:
- La livraison soi-mme s'applique aux chantillons qui sont distribus gratuitement,(et dans le cas de
vente d'un chantillon).
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Les oprations de location et de prestation de services, les travaux d'tude et de recherches ainsi que toutes
les oprations autres que les ventes et les travaux immobiliers.
Ces oprations taient imposables la TUGPS dans l'ancien systme fiscal Algrien en vertu des articles
98 et 101 du code des TCA.
Les oprations imposables la T.V.A en vertu de l'art.26.du code TCA se dcomposent en :
Les oprations de locations:
On distingue les locations de biens immobiliers, les locations de biens mobiliers, et les locations de biens
mixtes.
Location d'immeuble: ce sont des actes civils en principe non imposables,
Il doit s'agir d'immeuble nus, ni meubl ni amnags.
Location mixtes:
Elle porte la fois sur des immeubles et des meubles et sont imposables la T.V.A.
Exemple:
Location de locaux commerciaux pension de famille, htel, etc.,
Les oprations de prestation:
Toutes les oprations qui effectuent des prestations en gnral autres que les ventes et les travaux
immobiliers sont imposables, on inclut:
- Les entreprises de transport
- Les entreprises de nettoiement
- Les rparateurs
- Les photographes
- Les coiffeurs
- Les restaurants
Les ventes d'immeubles ou de commerce effectues par les
- Personnes qui habituellement ou occasionnellement achtent ces biens en leur nom en vue de leur
revente.
- Les oprations d'intermdiaires, pour l'achat ou la vente des biens viss plus haut.
- Les oprations de lotissements et de vente faites par les propritaires de terrains dans les conditions
prvues par la lgislation en vigueur (cf.loi n90-29 du 1/12/1990-JO n52 relative l'amnagement et
l'urbanisme, et dcret excutif n19-176 du 28/05/1991 fixant les modalits d'institution et de dlivrance
notamment du permis de lotir- jo n26),ces oprations qui taient exonres antrieurement au
31/12/1993 ont t incluses dans le champ d'application de la T.V.A par la loi de finance pour 1994.
- Les oprations de construction et de vente d'immeubles usage d'habitation ou destins abriter une
activit professionnelle, industrielle ou commerciale ralises dans le cadre de l'activit de promotion
immobilire telle que dfinie par la lgislation en vigueur (dcret lgislatif n93-03 du 1er mars 1993 relatif
l'activit immobilire).
- Le commerce des objets d'occasion (autre que les outils) compose en tout ou en partie de platine, or ou
d'argent, de pierres gemmes naturelles reprises sous le n71-02 du tarif douanier, ainsi que des uvres d'art
originales, objets d'antiquit et de collection repris au n99-06 et 99-07 du tarif douanier:
Le principe de leur imposition en T.V.A rside dans la forte plus value ralise sur ces affaires.
- Les oprations effectues dans le cadre de l'exercice d'une profession librale ralise par les personnes
physiques et les socits (Article 70 loi de finances pour 1996).
Antrieurement au 31/12/1996, les professions librales n'taient pas imposables de la T.V.A que lorsque
l'activit tait exerce sous forme de socits dans les conditions suivantes:
Socit de capitaux:
La nature juridique de ces entreprises leur confre un caractre commercial. Ainsi tout exercice d'une
profession librale effectue par les socits sont taxables par la T.V.A.
Socits de personnes:
Il est introduit une distinction dans ce cas lie modalits d'exercice de la profession.
Ainsi l'exercice d'une profession librale n'est pas taxable que si un ou plusieurs associs ne participent pas
cette activit et n'est pas un homme de l'art.
D'autre part, les associs ne prennent pas une part prpondrante l'exercice de ces activits.
22

L'article 70 de la loi de finances pour 1996 tend l'imposition la T.V.A compter du 01/01/1996 non
seulement l'ensemble des socits exerant une profession librale sans aucune exception, mais
galement celle exerce par les personnes physiques.
Nanmoins, s'agissant des oprations caractre mdical, paramdical et vtrinaire, l'application de la
T.V.A ces activits a t diffre au 01/01/1997.
Les spectacles, jeux et divertissements de toute nature organises
Par toute personne, mme agissant sous le couvert d'associations rgies par la lgislation en vigueur.
Les affaires consistant en l'organisation de spectacles, jeux et divertissements y compris celle organises
par les personnes agissant sous le couvert d'association rgie par la loi sur les associations sont passibles de
la T.V.A
Les prestations relatives au tlphone et tlex rendu par les services des P et T:
Ces oprations relvent de la T.V.A En effet, ces oprations sont de nature commerciale quand bien mmes
elles sont effectues par l'administration des postes et tlcommunications.
Il en est de mme des oprations de prestations de tlfax.
Les oprations de ventes par les grandes surfaces.
Le champ d'application de la T.V.A exclut les reventes en l'tat effectues par les dtaillants, par
drogation ce principe, les ventes au dtail effectues par les grandes surfaces sont imposables la T.V.A
Lors de l'entre en vigueur de la T.V.Ales grandes surfaces taient reprsentes essentiellement par les
entreprises relevant du secteur public, telles que les Galeries Algriennes (EDGA), les Souks-el-Fellahs,
etc.
La ralisation ces dernires annes d'une multitude de commerces similaires par le secteur priv a largi
considrablement le nombre de ces redevables.
Les oprations ralises par les banques et les compagnies d'assurances (cf.-art 38 de la loi de finances
1995):
Ces oprations qui taient soumises la TOBA sont imposables compter du 01/01/1995 la T.V.A
les affaires imposables sont les suivantes:
Secteur des assurances
Les affaires ralises par les organismes d'assurances et consistant en la conclusion de tout contrat
d'assurance et de rassurance contre les risques de toutes nature, matriels ou corporels.
Les oprations de commission, courtages ou autres rmunrations similaires ralises par tout agent
dmarcheur ou courtier, contrat apports par lui a son entreprise d'assurances, de capitalisation d'pargne
ou a son agence.
Les contrats d'assurances de crdit l'exportation
Les contrats d'assurances situs hors d'Algrie.
Secteur bancaire
Les affaires ralise par les organismes bancaires et portant sur les oprations de crdit, commissions,
intrts des emprunts, agios, escomptes divers.
Les intrts pour paiement terme du prix d'un bien meuble ou immeuble verses une personne physique
ou morale trangre non rsidente en Algrie.
Les oprations ralisent dans le cadre des professions se rapportant au commerce de valeurs et d'argent.
Opration imposable par option
Motifs et consquences de l'option.
La lgislation autorise certains redevables (personnes physiques et morales) opter volontairement pour le
paiement de la T.V.A alors que leur activit est exclue du champ d'application de cette taxe et dans la
mesure o elles livrent:
- A l'exportation
- Aux socits ptrolires
- A d'autres redevables de la taxe
- A des entreprises bnficiant des achats en franchise prvu par l'article 42 du CTVA
Cette option entrane pour son auteur toutes les charges qui incombent un assujetti obligatoire,
savoir:
- L'obligation d'acquitter un impt
- La tenue de registres comptables
- Lventualit de subir une vrification comptable
23

Mais certains cas les avantages offerts aux assujettis compensent largement ces inconvnients ces
charges, ce qui motive certains assujettis y opter:
- La T.V.A remplace les autres taxes qui seraient ventuellement exigibles
- Possibilit de dduction des taxes l'achat
- Possibilit de mentionner la T.V.A sur les factures de vente permettant l'acheteur de dduire la taxe et
donc de rduire sa charge fiscale.
Il y a donc un intrt commercial vident qui consiste transmettre aux clients la taxe dductible.
Les redevables ayant opt pour la T.V.A sont obligatoirement tenu de dtenir une compatibilit relle ils
sont donc exclus du forfait.
Porte et modalits de l'option:
L'option peut-tre globale ou partielle, et peut porter sur tout ou partie des ventes ou prestations.
L'option peut tre demand toute priode de l'anne.
Elle doit tre porte la connaissance de l'inspection des impts du lieu d'imposition et prend effet au
premier jour du mois suivant celui au cours duquel est elle souscrite.
Cette option, sauf cession ou cessation d'activit, couvre obligatoirement une priode expirant le 31
dcembre de la troisime anne qui suit celle au cours de laquelle elle a pris effet.
Sauf dnonciation expresse formule dans un dlai de trois mois avant l'expiration de chaque priode, elle
est renouvele par tacite reconduction.
Dfinition des Assujettis
L'tude de la T.V.A a t faite sous l'angle des oprations ralises.
Il y a lieu de complter cet examen en se rfrent aux auteurs des actes passibles de la T.V.A
Les producteurs -article 4-(1.2.3) du CTCA
Les producteurs sont les personnes qui effectuent des actes de production.
La qualit de producteur est confre seulement aux personnes qui accomplissent-elles mmes des actes de
production mais aussi celles qui se substituent aux fabricants et celle qui font effectuer des actes de
production par des tiers.
Il s'agit donc de dfinir l'acte de production et la notion de producteur.
L'acte de production
Produire c'est effectuer des actes prvus ci-aprs:
Extraire:
C'est crer un produit nouveau soit en le retirant du sol (Exploitation de Carrire) soit en sparant une
substance du corps dj extrait et dont elle fait partie (Production de Souffre partir du Ptrole).
Fabriquer:
C'est crer un produit nouveau en runissant divers lments qui en constituent la matire premire
(fabrication d'un meuble partir du bois, fer, colle).
Faonner:
C'est prparer un produit pour l'adapter un usage auquel on le destine (prparation d'une pice mtallique
pour l'adapter une machine par exemple).
Transformer:
C'est apporter un objet donn des modifications essentielles de forme ou de composition par traitement
physique ou chimique.
Le fait d'employer ou non d'autres matires dans les travaux de faon ou de transformation n'a aucune
incidence.
Assurer la prsentation commerciale
Elle consiste donner la forme dfinitive ou l'emballage sous lequel le produit sera livr la
consommation. Il s'agit du dernier acte effectu dans le cycle de fabrication.
La notion de producteur
Le producteur est celui qui effectue les actes dfinies aux paragraphes prcdents condition que cet acte
se situe dans le cadre d'une profession commerciale, industrielle ou artisanale et qu'il porte sur un bien
meuble.
Par ailleurs, on distingue:
Le producteur direct -article 4-1
C'est celui qui accomplit personnellement les actes de production.
Le producteur par substitution-article 4-2 du CTCA
24

C'est celui qui effectue lui mme un acte de production lequel devait tre normalement accompli par une
autre personne.
Exemple
Fabricant de chemises confectionnant son propre emballage.
Le producteur par tiers 4-3 du CTCA
C'est celui qui fait accomplir par d'autre personne des actes de production sur des marchandises qui lui
appartiennent.
De mme sont considrs comme producteurs par tiers:
- Les commerants qui se rservent l'exclusivit de la vente des produits obtenus.
- Les commerants qui font apposer leur propre marque sur un objet fabriqu par une entre, la plus value
apporte l'objet justifie l'imposition.
- Les commerants qui imposent au tiers des techniques rsultant de brevets dont ils disposent la
jouissance.
Les grossistes -Article 5 du CTCA
Par grossiste, on entend:
Les commerants qui revendent soit d'autres commerants en vue de la revente, soit dans les mmes
conditions de prix et quantits des entreprises, exploitations ou collectivit publiques ou prives.
Les entreprises dpendantes -Article 6 du CTCA
Lorsqu'une entreprise non passible de la T.V.A effectue des reventes en l'tat est dpendante d'une autre
entreprise relevant de cette taxe, la base imposable est constitue non pas par le prix de vente facture par
la socit fournisseur, mais sur celui pratique par la socit revendeuse.
Motif de l'imposition:
Le principe de l'imposition de la socit filiale rsulte de la possibilit de fraude que peut se permettre la
socit par la pratique d'un prix minor sa filiale.
Notion de dpendance:
La subordination de socit filiale socit mre s'apprcie par l'examen des statuts.
On dit qu'une socit set sous la dpendance d'une autre socit quant cette dernire possde, directement
ou par personnes interposes soit la majeur partie du capital soit la majorit des suffrages susceptibles de
s'exprimer dans les associes ou d'actionnaires ou exerce des fonctions comportant le pouvoir de dcision.
Sont rputes personnes interposes les grants et administrateurs de la socit dirigeante, ses directeurs et
employ salaris ainsi que les pre et mre, les enfants et descendants, les conjoints des grants, des
administrateurs et des directeurs des filiales de la socit.
Le rgime d'imposition des entreprises dpendantes fait abstraction du prix pratiqu par l'entreprise qui
produit l'objet imposable au profit du prix pratique par l'entreprise qui revend ce produit fini.
Exemple
tablissement DISTRICH.
Prix du gros sortie usine 100 DAH.T
Prix de vente pratique par magasin de revente 140 DA
La base imposable la T.V.A sera donc de 140 DA
ASSIETTE
Les ventes par filiale
Le vocabulaire de Filiale dsigne les entreprises intgres.
Ainsi dans le cas ou les ventes sont effectues par une socit qui est filiale d'une socit assujettie la taxe
sur la valeur ajoute ou dans celle ci est la filiale, la taxe due est assise non sur le prix de vente de la socit
redevable la socit acheteuse mais sur le prix de vente appliqu par cette dernire qu'elle soit assujettie
ou exonre de la T.V.A.
galement le lgislateur a tendu cette dfinition d'autre catgorie en assimilant aux filiales de socit qui
sont des personnes morales, les commerants qui sont des personnes physiques possdant une partie du
capital directement ou par personnes interposes, ou dans laquelle le commerant exerce des fonctions
comportant le pouvoir de dcision, la taxe est due dans ce cas l non sur le prix de vente de la socit
redevable au commerants acheteurs, mais sur le prix de vente appliqu par ce dernier qu'il soit non
assujetti ou exonr de la taxe sur la valeur ajoute.
Pour les oprations d'changes de marchandises ou de biens taxables.

25

La base d'assiette est constitue par la valeur des biens ou marchandises livres en contrepartie de ceux
reus, majore ventuellement de la soulte, et ce entre les mains de chaque cochangiste.
Pour les livraisons soi-mme:
Des biens meubles:
Pour les produits que se livre soi-mme un redevable pour ses besoins ou les besoins de son exploitation,
la valeur imposable est le prix normal de vente en gros de produits similaires ou dfaut le prix de revient
major d'un bnfice normal du produit fabriqu.
Biens immobiliers:
En ce qui concerne les travaux immobiliers la valeur imposable est constitue par le prix de revient de
l'ouvrage.
Les marchs de travaux immobiliers raliss par les entreprises trangres:
La base d'assiette est constitue par les sommes verses en monnaie trangre reconverties en Dinars au
cour du change en vigueur la date de signature du march, du contrat ou de l'avenant au titre duquel ces
sommes sont dues d'une part, et par les sommes payes en monnaie nationale d'autre part.
Pour les commissionnaires de transport et les transitaires mme traitants forfait
Pour les commissionnaires de transports, le chiffre d'affaires est constitu par le prix total reu du client,
dduction faite des seuls dbours affrents au transport lui mme lorsque celui-ci est effectu par un
redevable dans la mesure ou ces frais sont indispensable au transport lui mme ou au ddouanement.
Ces dbours doivent tre lgalement justifis.
Pour ce qui est des transitaires,
La base imposable retenir est constitue par la totalit des sommes encaisses par eux sous dduction des
frais suivants pays pour le compte de leurs clients.
- Les frais de transport, lorsque celui-ci est effectu par un tiers
- Les frais de chargement et de dchargement des marchandises
- Les frais de manutention
- Les droits et taxes pays l'imposition
Ces dbours doivent tre lgalement justifis.
Les concessionnaires et adjudicataires de droits communaux :
La base imposable est constitue:
Par le montant des recettes diminues de l'adjudication verse la commune sils peroivent les droits pour
leur propre compte.
Par la rmunration fixe ou proportionnelle si les droits sont perus pour le compte de la commune.
Les lotisseurs, les marchs de biens immobiliers ou de fonds de commerce.
La base imposable est constitue par la diffrence entre le montant de la vente et le prix d'achat tous frais,
droit et taxes compris l'exclusion de la T.V.A
Pour les oprations de ventes portant sur les produits ptroliers (art -76 LF pour l'anne 1996).
Au stade de la production, par le prix de vente la sortie des usines exerces.
Au stade de la distribution et exclusivement dans les conditions de ventes en gros sur la marge de gros.
Pour les affaires non cites prcdemment (art -16 du CTCA
La base imposable est constitue par le montant brut des rmunrations reues ou des recettes perues
quelque titre que ce soit, l'occasion de la ralisation des oprations taxables en gnral, cette rgle
s'applique aux rparations, ventes consommer sur place, etc.
Limportation (art 19 du CTCA
Les importations de toutes marchandises ou biens passibles de la T.V.A si elles taient produites ou
fabrique l'intrieur sont thoriquement taxables.
En cette matire, il n'y a pas lieu de rechercher la qualification professionnelle du destinataire seule importe
sa position au regard de la T.V.A.
La valeur imposable l'importation est celle que les marchandises dans le lieu et au moment ou elles sont
reprsentes la douane l'exclusion de la T.V.A elle mme.
A l'exportation:
La base d'imposition est constitue l'exportation pour les produits taxables par la valeur des marchandises
au moment de l'exportation tous droit et taxes compris l'exclusion de la T.V.A.
Rgles particulires (affaires rsilies, impayes ou annules art 18 du CTCA

26

Si l'impt a t peru l'occasion d'oprations de vente, de travaux ou de services, qui sont par la suite
rsilies, annules ou qui restent impayes, il sera, soit imput sur l'impt sur les affaires faites
ultrieurement, soit restitu si la personne qui l'a acquitt a cess dy tre assujettie.
L'intress, pour obtenir l'imputation de l'impt, joint a l'un des plus prochains relevs mensuels
produire aprs la date de rsiliation ou de l'annulation, un tant spcial indiquant:
- La nature de l'opration initiale ainsi que les noms et adresse de la personne avec laquelle l'affaire a t
conclue
- La date de cette opration
- La page du registre de comptabilit sur laquelle elle a t inscrite ou du registre spcial prvu cet effet.
- Le montant de la somme rembourse ou non perue.
- Le montant de la somme dduire la suite des rectifications effectues, est imput sur les sommes
portes sur les premiers relevs produits aprs le dpt de la rclamation.
- La restitution de limpt, quand elle ne put tre effectue par voie d'imputation, ne peut avoir lieu que sur
demande spciale impaye de toutes les justifications indiques ci-dessus.
En aucun cas, l'imputation ou la restitution ne peut tre demande aprs un dlai de quatre (04) ans, partir
de sa perception.
En ce qui concerne les affaires impayes, il est ncessaire que l'intress ait inscrit le montant de la dite
crance dans un compte de hors exploitation: compte 194 crances irrcouvrables aprs avoir engag les
poursuites utiles en vue du recouvrement.
Les ventes en gnral
Le chiffre d'affaires imposable la T.V.A comprend conformment l'article 15 du code, tout cet assujetti
encaisse ou reoit en contrepartie de l'opration imposable.
Aussi, pour dterminer le chiffre d'affaires imposable il y a lieu d'ajouter la valeur des
marchandises des travaux ou des services:
- Tous les frais
- Les droits et taxes en vigueur l'exclusion de la T.V.A
- Les recettes accessoires
- Toutefois peuvent tre dduits de la base imposable la taxe lorsquils sont facturs aux clients:
- Les rabais, ristournes, remises accords.
- Les droits de timbres.
- Les frais de transport sous certaines conditions.
- Les frais d'emballages consigns.
La dtermination de l'assiette de la taxe diffre selon la nature de l'opration.
La base imposable est constitue par le montant total des sommes verses par l'acqureur des biens.
Aussi, pour dterminer le chiffre d'affaire imposable de l'opration de vente, il y a lieu d'ajouter de la
marchandise certain lments et d'en dduire d'autres.
Frais et charges inclure dans la base imposable:
Les frais de transport lorsqu'ils ne sont pas facturs sparment ne peuvent tre soustraits du chiffre
d'affaires imposable.
La situation de ces frais doit tre examine en fonction des conditions gnrales de la ralisation de
lopration.
Aussi, deux sortes de ventes peuvent intervenir selon le lieu ou s'effectue le transfert de proprit.
Vente dpart:
Si la vente est conclue aux conditions dpart et si le transport constitue une opration distincte dont
l'acheteur assume la charge, les frais ne doivent pas tre soumis l'imposition.
Vente franco (livre gare d'arrive):
Les marchandises sont rendues chez l'acheteur, le transport est la charge personnel du vendeur, donc, ce
transport est imposable la T.V.A au nom du vendeur.
Toutefois, lorsque le transport est assur par le vendeur avec ses propres moyens, les frais de transport sont
dductibles de la base imposable lorsqu'ils sont facturs sparment
Les frais d'emballages:
Les emballages perdus
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L'emballage est vendu avec le produit qu'il contient. La valeur de ces emballage constitue un lment de
prix de vente de la marchandise (bouteille de javel liquide) le taux d'imposition de l'emballage sera celui
appliqu au produit.
Les emballages consigns:
Consigner un emballage, c'est livrer en mme temps que la marchandise un emballage rcuprable qui reste
la proprit du vendeur et que le client devra normalement retourner.
Pour les inciter les retourner, le fournisseur les factures un prix gnralement suprieur la valeur
d'acquisition.
A dfaut de retour, le prix de la consignation devient le prix de vente de l'emballage, et dans ce cas, la
vente est considre comme cession d'investissement.
La base imposable est constitue par le montant de la consignation.
Droits et taxes (article 15 duCTCA
Par droit et taxes, il y a lieu d'entendre tous les impts droit et taxes applicables au produit la date de leur
mise la consommation ou ddouanement.
Ils se calculent sur leur valeur CAF C (Cot, Assurance, Fret).
Frais constituant une charge:
Certains frais viennent s'ajouter la base imposable lorsqu'ils constituent une charge d'exploitations pour le
vendeur.
Rmunrations des intermdiaires ayant contribu la vente.
Les commissions, courtages, primes d'assurances, facturs aux clients.
Supplment de prix:
Les intrts pour paiement terme et autres supplments sont intgrs la base imposable.
Recettes accessoires:
Le cas des recettes issues de :
- Vente de dchets neufs d'industrie.
- Vente d'emballage reus perdus.
Toutes autres prestations reues.
lments exclus de la base imposable.
Conformment l'article 15 du CTVA peuvent tre dduits de la base imposable lorsqu'ils sont
facturs aux clients.
- Les Rabais
- Remises
- Ristournes
- Escompte de caisse
Les Rabais:
Rduction du prix pour tenir compte d'un dfaut de qualit.
Remises:
Rduction de prix accordes en considration de l'acheteur ou de l'importance de l'achat.
Ristourne:
Dduction accorde sur les achats d'un client au cour d'une priode.
Escompte de caisse.
Les droits de timbres
Les timbres fiscaux ne constituent pas un lment du prix mme s'ils sont pays sur tat.
Les emballages consigns.
RGLES DASSIETTES ET TAUX
Fait gnrateur (Article 14)
Le fait gnrateur est le fait matriel qui rend le redevable dbiteur de la taxe.
Il ne faut pas confondre gnrateur avec la date d'exigibilit tant donn qua partir de l'vnement qui rend
le redevable imposable accord a celui qui a un dlai pour acquitter les droits.
Le fait gnrateur est le point de dpart partir duquel l'impt est exigible.
Le fait gnrateur diffre pour chaque nature d'opration, on distingue:
L'Intrieur:
Les ventes:
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Si dans la vente au comptant il y a simultanment en fait conclusion de contrat de vente, livraison,


facturation et encaissement, il existe d'autre forme de vente ou toutes les phrases de la vente commerciales
ne sont pas concomitantes.
Ainsi pour asseoir l'impt dans ce choix, il est ncessaire de tenir compte d'lments distincts ou
parfois opposables:
Les lments de droit
Les lments de fait
Les raisons de commodit
Si l'on examine les conditions de vente par contrat, juridiquement elle est dfinitive des l'enregistrement du
contrat de vente, des ce moment le vendeur sera redevable de la taxe.
Pour les ventes, le fait gnrateur de l'impt est toujours considr par la livraison de la marchandise.
La livraison matrielle ou juridique constitue le fait gnrateur.
Toutefois, en ce qui concerne la vente de l'eau potable par les organismes distributeurs, le fait gnrateur
est constitu par l'encaissement partiel ou total du prix.
Les travaux immobiliers:
Rgles gnrales:
Dans le cas de la vente, le choix du fait gnrateur ne pouvait porter que sur l'tablissement du dbit, c'est
dire l'inscription de la facture au compte du client qu'elle soit paye au comptant ou a crdit.
En matire de travaux immobiliers, la livraison du produit, c'est a dire l'achvement de l'ouvrage peut
comporter des risques et pour le trsor et pour le redevable de la taxe.
C'est pour cette raison que le fait gnrateur pour les travaux immobiliers est constitu par l'encaissement
total ou partiel du prix.
Cas des entreprises trangres
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises trangres et pour le montant de la taxe encore exigible
l'achvement des travaux aprs celle paye chaque encaissement, le fait gnrateur de la T.V.A est
constitu par la rception dfinitive de l'ouvrage ralis.
Durant l'intervalle compris entre l'achvement des travaux et la rception dfinitive, les entreprises
continuent dposer leur dclaration avec la mention nant.
Entreprise de travaux ralisant des oprations de promotion immobilire.
Pour, les travaux immobiliers raliss par les promoteurs immobiliers dans le cadre exclusif de leur
activit, le fait gnrateur est constitu par la livraison juridique ou matrielle du bien au bnficiaire (ART
34 LF 98).
Les livraisons soi mme de biens meubles fabriqus et travaux immobiliers:
Livraison soi mme de biens meubles:
Le fait gnrateur est constitu par la livraison entendu comme tant la premire utilisation du bien ou la
premire mise en service.
Livraison soi mme de biens immeubles.
Pour les livraisons soi mme de biens immeubles taxables, le fait gnrateur est constitu par la premire
utilisation du bien, plus concrtement lorsque le bien immeuble objet de la livraison soi mme est en tat
d'tre occup.
Les prestations de services:
Le fait gnrateur est constitu par l'encaissement total ou partiel du prix. Toutefois, en ce qui concerne les
spectacles, jeux, divertissements, le fait gnrateur peut tre constitu par la dlivrance du billet dfaut
d'encaissement.
Par drogation ce principe, les entrepreneurs de travaux immobiliers et les prestations de services peuvent
tre autoriss se librer d'aprs les dbits auquel le fait gnrateur est constitu par le dbit lui mme.
Pour les importations.
A l'importation, le fait gnrateur de la T.V.A est constitu par l'introduction de la marchandise sur le
territoire national.
La T.V.A est perue par le service des douanes cumulativement avec les droits de douanes.
Le dbiteur de cette taxe est le dclarant en douane (c'est la personne charge de payer les droits).
Pour les exportations:
Le fait gnrateur pour les exportations est constitu par la prsentation en douane des marchandises
exportes. Le dbiteur de la taxe est le dclarant en douane.
Rgime du dbit
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Outre le rgime de droit commun dtermin plus haut, il est prvu le rgime du dbit.
En effet, certains redevables de la T.V.A en l'occurrence les entrepreneurs de travaux et les prestataires de
service peuvent demande au service des impts l'autorisation de se librer de la taxe selon le rgime du
dbit.
Les redevables qui optent ne peuvent revenir au rgime du droit commun qu'aprs y avoir t autoriss par
les services.
Les taux de la TVA
Il existe trois (02) taux de la T.V.A, ce sont:
Le taux normal de 17%
Le taux rduit de 7%
Ces taux frappent les produits, denres, objets et oprations soit avec droit de dduction soit sans droit
dduction.
LES DDUCTIONS
Le principe de la dduction
L'article 29 du code des T.V.A autorise la dduction de la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les
lments du prix d'une opration passible de cette taxe.
La T.V.A ne peut tre dduite que dans la mesure ou elle a t facture par le fournisseur, le prestataire de
services, l'entrepreneur ou dcompte par le service des douanes. Il s'agit l principe fondamental qui ne
saurait admettre aucune exception.
Par ailleurs la dduction ne peut s'oprer qu'avec un dcalage d'un mois comme le prvoit l'article 30 du
code des T.C.A
Il s'ensuit que les assujettis ne peuvent imputer la taxe dductible affrente aux achats, travaux, prestations
ou importations raliss au cours d'un mois donn que sur la dclaration du chiffre d'affaires dpose au
titre du mois suivant.
A titre d'exemple, la T.V.A Mentionne sur les factures d'achats, les mmoires ou les documents
d'importation du mois de janvier ne peut tre dduite que sur la dclaration du mois de fvrier dpose ou
parvenue avant le 21 fvrier la recette concerne.
Toutefois, le mme article 30 La dduction est opre au titre du mois ou du trimestre au courant duquel
elle a t exigible.
Elle ne peut tre effectue lorsque le montant de la facture excdant cent mille dinars (100.000 DA), par
opration taxable, est acquitt en espces
En ce qui concerne les redevables qui centralisent leur chiffres d'affaires au niveau de leur sige social,
l'article 31 leur donne la possibilit de dduire dans les mmes conditions vises supra, la T.V.A qui a
grev les biens ou les services acquis par ou pour le compte de leurs units, tablissements ou
exploitations.
Cette disposition vise surtout les assujettis tels les entrepreneurs de travaux qui possdent de nombreux
chantiers travers le territoire national, les transporteurs, les entreprises possdant une centrale d'achats et
qui prouvent des difficults pour tablir des dclarations au niveau de chacun de leur chantiers,
tablissements ou exploitations.
Cette disposition vise surtout les assujettis tels les entrepreneurs de travaux qui possdent de nombreux
chantiers travers le territoire national, les transporteurs, les entreprises possdant une centrale d'achats et
qui prouvent des difficults pour tablir des dclarations au niveau de leur chantiers, tablissements ou
exploitations.
Bien entendu, les redevables de cette catgorie doivent dtenir toutes les pices justificatives ncessaires
permettant aux services de s'assurer de la rgularit et de l'exactitude des dductions ainsi opres.
Enfin, en ce qui concerne les dductions effectues et les crdits de taxe reports qui tirent leur origine
d'une priode prescrite, les redevables de la T.V.A concerns sont tenus de justifier le montant des dites
dductions et crdits de taxe par la prsentation de la comptabilit et des documents comptables y affrents.
Ceci permet l'administration fiscale de contrler les taxes dduites et crdit de taxe report sur une
priode non prescrite provenant d'une priode atteinte par la prescription quadriennale.
Limitation du droit dduction
La rgle du Butoir
Dfinition

30

Le droit de la dduction n'est pas automatique, puisqu'en vertu de l'article 32 du code des T.C.A, la
dduction de la taxe n'est valable que si, aprs ou sans transformation, les matires, produits, objets ou
services ayant support la taxe, sont utiliss dans une opration effectivement soumise la T.V.A
En d'autres termes, si les matires premires, produits, objets ou services acquis en T.V.A perue ne sont
pas utiliss, soit en l'tat, soit aprs transformation, dans une opration donnant lieu obligatoirement une
imposition la T.V.A, les redevables concerns ne doivent pas rcuprer cette taxe.
Dans l'hypothse ou il ont dj pratiqu cette dduction, ils doivent la reverser l'occasion de la prochaine
dclaration de chiffres d'affaires.
Cette disposition dsigne sous le nom de Rgle du boutoir trouve galement sont application dans
le cas prvu l'article 34 du code des T.C.A, qui prcise que:
Sauf en cas d'exportation ou de livraison de bien et services dont l'acquisition ou l'importation en franchise
est autorise, la dduction prcite ne peut aboutir un remboursement, mme partiel de la taxe.
L'application de la rgle du boutoir implique que, sauf en cas d'exportation ou de livraison de biens et
services dont l'acquisition ou l'importation en franchise est autorise, les assujettis la T.V.Ane peuvent ne
jamais obtenir la restitution de la taxe qu'ils n'ont pas la possibilit d'imputer.
Il est, cependant, admis qu'un assujetti cessant son activit puisse obtenir le remboursement de la taxe qu'il
na pu dduire, par suite de l'application de la rgle du dcalage d'un mois.
Les cas de remboursement de la T.V.A, savoir:
Exportation, livraison en franchise et cessation d'activit, sont prvus par les dispositions de l'article 50 du
code des T.C.A
Par ailleurs, l'article 37 du code des T.C.A prvoit les cas au titre desquels la T.V.A dduite doit tre
rserve.
Cas de reversement de la T.V.A dduite:
La T.V.A dduite doit tre revers dans les cas suivants:
Les marchandises ont disparu (vol, destruction, perte)
L'opration n'est pas effectivement soumise la T.V.A
L'opration est dfinitivement considre comme impaye.
Les marchandises ont disparu:
vol, destruction, perte)
Trois hypothses peuvent tre envisages:
- La transaction est conclue, marchandises prises en magasin du vendeur (vente dpart) et le vol, la
destruction ou la perte ont eu lieu postrieurement.
Il convient de considrer que la vente des ses marchandises a t dfinitivement ralise, la T.V.A est dans
les conditions de droit communs.
- La vente est faite Franco et les marchandises ont disparu au cours du transport.
L'acheteur n'ayant pas pris la livraison de sa marchandise, dans ce cas aucune n'est due par le vendeur. Par
contre, il fait remarquer que la T.V.A ayant grev les achats correspondants cette vente doit tre reverse.
- Les marchandises sont voles ou dtruites dans les magasins ou usine de l'assujetti.
La T.V.A ayant grev le prix d'achat de ces marchandises doit tre reverses au trsor.
Opration non soumise effectivement l'impt:
Il s'agit de cas ou redevable prlve un produit sur une opration de vante de travaux ou de services qui
donne lieu, par la suite, l'annulation de la T.V.A initialement facture ou lorsqu'un redevable prlve un
produit sur son stock ou utilise un bien immobilier ou un service, pour sa consommation personnelle.
Dans cette ventualit, l'assujetti doit reverser la T.V.A dj dduite.
Cas de non reversement de la T.V.A dduite (maintient de la dduction):
Par contre, l'article 37 en son dernier alina nonce les cas ou il ny a pas lieu reversement de la
taxe, il s'agit :
Des ventes perte des marchandises ou services exports
Des marchandises livres ou services rendus aux socits ptrolires
Autres opration bnficiant du rgime de la franchise de la T.V.A.
Ventes perte:
Dans l'hypothse ou la vente est ralise exceptionnellement perte, il convient d'admettre en dduction la
totalit de la taxe ayant grev les achats correspondants.
Marchandise ou services exports:
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Les marchandises ou services exports tant exempts de la T.V.A, en vertu de l'article 13 du code des
T.V.A, la taxe acquitte au stade antrieur ne donne pas lieu reversement, mais peut valablement faire
l'objet de remboursement dans les conditions prvues par l'article 50 du code des T.C.A
Opration bnficiant du rgime de la franchise de T.V.A
La T.V.A acquitte sur les marchandises et services destins des oprations bnficiant du rgime de la
franchise de taxe est imputable sur celle due au titre du chiffre d'affaires taxables ou dfaut rembourse
ou, dfaut, rembourse.
Oprations ralises par les socits ptrolires
Pour les marchandises, travaux et services livrs aux socits ptrolires bnficiant des achats en
franchises, le montant de la T.V.A acquitte lachat par les fournisseurs est dductible.
Reliquat de la Taxe
Le prcompte
Dans le cas ou le montant de la taxe due, au titre dopration imposable ralise durant un mois donne, est
infrieure celui devant tre dduit, le reliquat ainsi apparu est
report sur la dclaration de chiffre d'affaires des mois suivants et ce, jusqu'a imputation totale.
Transfert du droit dduction
Entreprises lies par contrats pour la ralisation de marches:
Dans le cadre de marchs de travaux conclus entre deux entreprises, et lorsque le matre de l'ouvrage
importe ou achte localement, en son nom, tout ou une partie des fournitures prvues dans le contrat, la
T.V.A rgle en douane ou au fournisseur local, ouvre droit dduction chez l'entreprise qui a ralis
l'ouvrage.
Ce transfert autoris par l'article 35-I du code des T.C.A permet d'viter la double imposition des
fournisseurs
Pour une application pratique et en vue d'viter les ventuelles fraudes, le matre de l'ouvrage devra
soumettre, avant le transfert, un dossier comportant l'ensemble des factures et documents justificatifs de la
T.V.A rgle, l'inspection des impts dans le ressort territorial duquel il est situ.
Le service concern devra, aprs vrification, apposer sur chacun des documents prsents, un signe
distinctif de l'opration de transfert opr.
Il dlivrera, l'issue de ces oprations, une attestation en double exemplaire justifiant du montant exact
transfrable, l'une de ces attestations sera jointe au relev T.V.A, la seconde sera classe comme pice
justificative de la comptabilisation opre opr par le matre de l'ouvrage.
Cette attestation doit porter la mention suivante:
Je soussign............Directeur Financier de l'Entreprise............
...............dont le sige est ..........autorise le transfert de la
T.V.A d'un montant de ............., au profit de l'entreprise........
..............................................................................................
Date.. /.. /..
Signature et cachet
Fusion, scission, apport en socit ou transformation de la forme juridique d'une entreprise:
L'article 35 II du CTVA permet le transfert du droit dduction de la T.V.A ou du reliquat T.V.A
lorsqu'il s'agit de fusion de deux entreprises, de la scission, c'est dire l'clatement d'une entreprise en deux
ou plusieurs autres, ou lorsqu'il y a apport une socit par une autre socit ou, enfin lorsqu'il y a
transformation de la forme juridique d'une entreprise.
Ceci quivaut au transfert du droit dduction, acquis par une entit dtermine, une autre entit distincte
de la premire.
Il est not que ce transfert de droit dduction trouve sa justification dans le fait que la continuit de
l'activit assujettie la T.V.A est assure, malgr l'extinction de l'entit juridique ancienne et l'apparition
d'une nouvelle entit.
Il va de soi que la nouvelle entit doit s'engager acquitter la T.V.A au fur et mesure des oprations
taxables qui seront ralises.
L'entreprise prenant la qualit d'assujettie
Les entreprises qui prennent la qualit d'assujetties la T.V.A soit obligatoirement soit par option,
bnficiant la date de leur assujettissement, d'un crdit dpart sur les stocks des matires premires,
emballages et produits ouvrant droit dduction, ainsi que sur les biens neufs amortissables et non encore
utiliss la date d'assujettissement, conformment aux dispositions de l'Article 36 du code des T.C.A
32

Ce crdit de taxe doit tre justifi par la production de factures ou de relevs de factures portant mention
distincte de la taxe effectivement acquitte, pour les achats locaux et pour les importations, outre les
factures, un exemplaire de la dclaration en douane ou dfaut la facture du transitaire.
Ce crdit est apur par imputation sur le montant de la taxe due au titre de la premire dclaration du
chiffre d'affaires souscrites ou dfaut report jusqu'a son apurement intgral.
Dduction de la TVA grevant les biens amortissables
L'article 38 du code des TCA permet la dductibilit de la T.V.A ayant grev les biens amortissables acquis
pour les besoins de l'exploitation.
Condition gnrales d'application de dduction:
Les biens donnant leu l'amortissement doivent tre acquis l'tat neuf ou rnov sous garantie.
Par tat neuf il faut entendre tous les biens qui, sorties de leur cycle de production par suite d'une vente ou
d'une livraison soi mme ralis par les producteurs, n'ont fait l'objet d'aucune utilisation ou de remploi.
Par bien rnov, il y a lieu d'entendre les biens usags remis l'tat neuf et dont le bon
fonctionnement est garantie par le rnovateur (producteur)ou le assujetti.
En ce qui concerne les biens rnov imports, la garantie du bon fonctionnement ne doit pas pose de
problme particulier puisque le document doit tre prsente obligatoirement par l'importateur au service
des douanes lors de leur ddouanement.
Pour les mmes biens acquis localement, la garantie de rnovation doit tre justifie par le vendeur ou
rnovateur (producteur).
Tous les documents justificatifs se rapportant aux biens neufs ou rnovs doivent tre conserv par
l'assujetti dans le dlais lgal et prsent a toute acquisition du service d'assiette, aux fins de contrle
posteriori.
Condition de fonds:
Les biens amortissables ouvrant droit dduction doivent tre affects lopration suivante:
Ralisation d'oprations soumise la T.V.A
Production de biens destins l'exportation ou une opration bnficiant du rgime de la franchise de
taxe.
Il en dcoule qu'a l'exclusion des biens, services matires, immeubles et locaux vis a l'article 41 du code
des T.C.A, T.V.A ayant grev tout les autres biens amortissables, ouvre droit dduction dans les
conditions dfinis l'article 38 du mme code.
Condition de forme:
Les biens en cause doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix d'achat ou de revient, diminu de la
taxe dduite.
Les dits biens doivent tre conservs dans les patrimoines du redevable pendant une priode de cinq (05)
annes rvolue, compter de leur date d'acquisition.
En cas de cessation d'activit, de cession titre onreux ou gratuit du bien ou d'abandon de la qualit de
redevable la T.V.A, L'assujetti est tenu de rserver la taxe initialement dduite et proportionnellement au
nombre d'annes restant courir.
1er exemple:
Un redevable qui aurait acquis un bien amortissable ouvrant droit dduction en mois de
mars 2000, pour lequel il aurait pay une T.V.A d'un montant de 5000 DA.
Si le pourcentage de dduction tait de 100%, il aurait dduit l'intgralit de cette taxe.
Si ce bien est conserve dans son patrimoine pendant une priode suprieur cinq exercices, la dduction
opre est dfinitive et ne donne lieu aucune rgularisation.
Par contre, si le redevable cde ce bien le 20 juin 2001, il doit procder au reversement des 3/5 de la taxe
initialement dduite, tant entendu que ce versement est calcul en fonction du nombre d'annuits restant
courir sur cette priode de cinq (05) annes (l'anne d'acquisition et l'anne de cession tant compte
chacune pour une anne).
Taxe dduite en 2000 5 000.00
Bien utilis pendant 02 ans, soit 200-2001 5 000.00 x 3/5 DA
Calcul de la taxe reverser 3 000.00
2me exemple:
Soit un bien acquis le 31 mai 2000, avec une T.V.A dductible de 20.000 DA (pourcentage de dduction
100%) et revendu le 15 avril 2001.
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La cession ayant eu lieu le 15 avril 2001, le nombre d'anne ou fractions d'anne coules depuis la date
d'acquisition est de 02 annes (de mai dcembre 2000 et de janvier avril 2001).
L'entreprise doit reverser : 20 000 x 3/5 = 12.000 DA
Par ailleurs, il est signaler qu'en cas de cessation d'activit ou d'abandon de la qualit de redevable, cette
rgularisation doit tre opre le cas chant par voie de titre de constatation dlivr par le service.
En application de ce qui prcde, les redevables concerns doivent aviser les services dont ils relvent, de
la cession de tout bien amortissable sujet rgularisation, au moyen d'une dclaration comportant toutes les
indications utiles quant la nature du biens cd (date d'acquisition, date de cession, T.V.A paye sur
l'achat, T.V.A dduite initialement et dcompte de la T.V.A reverser).
Toutefois, en cas de cession (vente) d'un bien meuble amortissable avant toute utilisation, il est admis pour
permettre le transfert du droit dduction que le cessionnaire facture la taxe au nouvelle acqureurs sans
pour autant tre tenu reverser celle dj dduite. De plus, si la dduction port seulement sur une partie
de la taxe paye l'achat (respect de la rgle du prorata), l'assujetti aura le droit d'effectuer une dduction
complmentaire rsultant de la diffrence entre la taxe la taxe factur et la taxe dduite.
Par ailleurs, lorsque pour des raisons de force majeur tels que le vol ou un sinistre par exemple, un bien
donnant lieu amortissement devient inutilisable, aucune rintgration n'est opre et la dduction est
dfinitive.
Compte tenu de sa porte, la notion de force majeure gagne tre dfinie dan son sens exact.
Ainsi, un vol ou un incendie qui aurait pu tre vit ne constitue pas un cas de force majeure, toutes les
conditions de preuve doivent tre runies.
Calcul du prorata:
La dduction de la T.V.A ayant grev les biens amortissables n'tant pas intgrale dans les cas, le
lgislateur fixe la modalit de calcul dans l'hypothse ou les redevables n'acquittent pas la T.V.A sur la
totalit de leur affaires. Ainsi, le montant de la taxe dans la dduction est autoris est rduit selon le
pourcentage appel Prorata, rsultant du rapport entre:
Dune part, au numrateur:
Le chiffre d'affaires soumis la T.V.A en toute taxe comprise
Le chiffre d'affaires affrent aux exportations de produits passible de cette taxe.
Le chiffre d'affaires ralis en franchise de la taxe.
Il est prcis cet gard que les chiffres d'affaires ayant traits aux exportations et aux livraisons en
franchise doivent tre majors de la T.V.A dont le paiement n'est pas exig.
Cette majoration ne doit intervenir que pour les seuls produits qui serait normalement taxables, s'ils
n'taient pas exports ou livrs en franchise.
D'autre part, au dnominateur:
Les sommes portes au numrateur, majores du montant du chiffre d'affaire provenant d'affaire exonres
ou situes hors du champ d'application de la T.V.A.
Le pourcentage, ainsi dgag est arrondi l'unit immdiatement suprieure. En autres termes, lorsque le
rsultat du calcul donne par Exemple 99,12% ou 64,56% le pourcentage peut tre arrt respectivement
100% ou 65%.
Remarque:
Les sommes ne doivent pas figurer ni au numrateur, ni au dnominateur:
Les livraisons soi mme imposable la T.V.A
Les cessions d'lments d'actifs.
Les oprations n'ayant pas de caractre commercial.
Les remboursements de frais non imposable (frais de transport avancs pour le compte de l'acheteur).
Entreprises englobant des secteurs d'activit diffrents:
Pour chaque entreprise, les chiffres d'affaires retenus pour la dtermination du pourcentage de dduction
dfini ci-dessus, sont ceux raliss par l'entreprise pour l'ensemble de ses activits.
Cependant, l'administration peut exceptionnellement, autoriser ou obliger les redevables englobant des
secteurs diffrents, dterminer leur pourcentage de dduction distinctement pour chaque secteur
d'activit. Dans cette ventualit, chaque secteur d'activit est considrer comme une entreprise distincte.
D'une manire gnrale aucune drogation au rgime des droits commun (pourcentage unique) ne peut tre
envisage, lorsque pour l'entreprise considrer dans son ensemble, les diverses oprations qu'elles
effectuent, relve d'une mme fonction conomique. L'expression Fonction conomique dsigne la diverse
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activit exerce en faite par une mme personne pour mettre un produit la disposition du consommateur
ou de l'utilisateur.
Ainsi ne peuvent tre autoriss opter:
Les industriels dont l'activits est limites au traitements des produits agricoles et de la pche (huilerie,
conserverie)quel que le rgime fiscal de produits et sous produit obtenus.
Les industriels effectuant de lopration taxable et de lopration exonre, des lors que ces oprations
rsultent d'une mme technique (mme technique, mme outillage, mme procd, etc).
En revanche, des drogations au droits commun peuvent tre admises lorsqu'une mme entreprise effectue
deux ou plusieurs fonctions conomiques diffrentes, quelque soit le rgime fiscal applicable ces
oprations.
Ainsi, les entreprises peuvent tre autorises adopter plusieurs pourcentages qui:
- D'une part fabriquent ou extrait des produits ou effectuent des travaux immobiliers,
- D'autre part, revendent en tat des produits mme s'ils sont de mme nature ou encore rendent des
services sans lien direct avec leur premire activit.
Exemple
1er secteur:
Extraction de matriaux de construction, travaux publics et location de matriels de travaux publics.
2me secteur:
Transport public de marchandise par camion et location de vhicules de transport public.
Modalit de fractionnement de l'activit:
Les entreprises adoptant un pourcentage distinct par secteur d'activit, doivent dans les 30 jours compter
de leur dcision, en faire par crit la dclaration l'inspection des impts dont elles dpendent.
Cette dclaration est indpendante de celle concernant les pourcentages de dduction.
Rgularisation dans le temps:
Aux termes de l'article 40 du code des T.C.A, les redevables sont tenu de communiquer chaque anne,
avant le 31 mars, l'inspection qui les exerce, le ou les pourcentages de dduction provisoire quils
appliquent pendant l'anne en cours et les lments globaux utiliss pour leur dtermination.
A la fin de chaque anne civile, ils dterminent le pourcentage de dduction tel qu'il se dgage des
oprations ralises au cours de la dites anne, sur l'imprim prvu cet effet.
Si le pourcentage ainsi dgag se rvle infrieur ou suprieur de plus de cinq centimes aux pourcentages
initiaux, une rgularisation doit intervenir, au plus tard le 20 mars de l'anne suivante, en fonction du
pourcentage rel.
Cette rvision donne lieu d'un reversement au trsor, de l'excdent de la taxe dduite dans le cas ou le
pourcentage est infrieur de plus de 5 points aux pourcentages initiaux, ou ouvre droit une dduction
complmentaire, s'il est suprieur.
Exemple:
En l'an 2000, une entreprise achte des biens amortissables pour une valeur de 50.000 DA la
T.V.A facture s'lve 5000 DA
Le pourcentage initial applicable l'anne 2000 tant de 80%, elle dduit:
5000 x 80%=4000 DA
Le pourcentage rel, dtermin d'aprs les oprations ralises en l'an 2000 s'levant 92%, fait apparatre
une variation en hausse qui excde 5% et permet l'entreprise d'obtenir une dduction complmentaire.
Sur la base du pourcentage rel de l'anne 2000 la dduction globale aurait t de:5000x92%=4600 DA
L'entreprise peut en consquence, bnficier d'une dduction complmentaire de:
4600-4000= 600 DA
Exclusion du droit dduction
Bien que la champ d'application des dductions de TVA soit relativement large, il nen demeure pas lois
qu'il existe des cas de ce droit dduction
Ainsi n'ouvrent pas droit dduction, en vertu de l'article 41 du CTCA :
Les biens services, matire, immeubles et locaux non utiliss pour les besoins de l'exploitation de cette
taxe.
Les vhicules de tourisme et de transport de personne qui ne constituent pas l'outil principal d'exploitation
de l'entreprise assujettie la TVA
Les biens et services livrs par les assujettis places sous le rgime du forfait
Les biens immeubles acquis ou cres par les redevables suivi aux rgimes du forfait
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Les produits et services offert a titre de dons et libralits


Les services, pices dtaches et fournitures utiliss la rparation de biens exclus du droit dduction.
FRANCHISE ET RESTITUTION DE LA T.V.A
Les achats en franchises
Les redevables de la TVA acquittent cette taxe sur les diffrentes oprations imposables qu'ils ont
raliser.
La TVA paye l'amont est donc dduite de la TVA due l'aval. Mais il arrive que la taxe l'amont ne
peut tre dduite parce que le redevable ne paye pas la taxe l'aval suite une disposition rglementaire.
Ex : cas des exportateurs et des socits ptrolires.
Dans la mesure o l'assujetti se trouve dans l'impossibilit d'imputer cette taxe ou d'en rsorber le crdit en
dcoulant, l'article 42 de CTVA offre la possibilit d'acqurir en franchise de TVA le biens, produits et
services destins soit l'exportation soit la production, au conditionnement ou la prsentation
commerciale des produits expressment exonrs de la TVA.
Produits, biens et services bnficiant du rgime des achats en franchise
Selon l'article 42-1, 2 et 3 alina du CTVA, bnficient du rgime des achats en franchise :
Les biens et service prvus par la lgislation en vigueur, acquis par les fournisseurs des socits ptrolires,
destins tre affects directement aux activits de prospection, de recherche, d'exploitation et de
transport, par canalisation, des hydrocarbures liquides et gazeux.
Le terme "lgislation en vigueur" ci-dessus vise notamment les dispositions des articles
58 et 59 de la loi n 86-14 du 19 Aot 1986 relative l'activit ptrolire et ventuellement les textes
subsquents pris pour son application.
Les achats ou importations de marchandises, raliss par un exportateur, destin soit l'exportation ou la
rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la fabrication, la composition, le conditionnement ou
l'emballage des produits destins l'exportation.
Les achats de matires premires, de composants et d'emballages spcifiques, servant la production, au
conditionnement ou la prsentation commerciale des produits expressment exonrs de la taxe sur la
valeur ajoute, sauf dispositions contraires prvues par le prsent code.
Bnficiaire du rgime des achats en franchise
Peuvent bnficier du rgime des achats en franchise les redevables agrs par le Directeur.
Conditions d'octroi de l'autorisation des achats en franchise
Agrment :
C'est l'autorisation d'acheter en franchise, donne par le Directeur.
L'octroi de l'agrment est subordonn :
- A la tenue d'une comptabilit en forme rgulire par l'entreprise bnficiaire;
- A la production d'extrait de rles certifiant l'acquittement de tous les impts et taxe exigibles ou l'octroi
de dlais de paiement par l'administration fiscale, la date de dpt de la demande d'agrment;
Cette dernire formalit est exige annuellement lors de la dlivrance de l'autorisation annuelle d'achat en
franchise de taxe par le Directeur des Impts de Wilaya.
Procdure de l'agrment :
Les Directeurs des Impts de Wilaya sont chargs de recevoir les demandes introduites par les requrants.
Ils veillent une prsentation correcte de dossiers.
Les Directeurs des Impts font effectuer par l'Inspecteur des Impts territorialement comptent ds
rception des demandes,
Une enqute rapide sanctionne par un rapport qui porte :
- Sur la comptabilit tenue par le ptitionnaire sur le fond et sur la forme;
- Sur l'importance du chiffre d'affaires ralis avec le secteur exonr par rapport au volume d'affaires total
et celui des oprations taxable;
- Sur la moralit fiscale du contribuable.
Lorsque l'agrment est accord, le Directeur des Impts fait connatre au bnficiaire le montant du
contingent accord.
Le contingent :
Ce contingent est fix par le Directeur des Impts de Wilaya selon les diffrents cas de figure
suivants
Contingent normal :
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Les autorisations d'achat en franchise de TVA sont tablies annuellement la diligence du Directeur des
Impts de Wilaya, pour un contingent annuel dont le montant ne peut excder, soit la valeur de vente taxe
non comprise, des marchandises normalement passibles de la TVA livres la mme destination par le
bnficiaire de l'autorisation au cours de l'exercice prcdent soit le montant taxe non comprise des achats
de produits de l'espce au cours de l'anne prcdente augment de 15%.
Contingent supplmentaire :
Le contingent normal peut tre augment par dcision du Directeur des Impts de Wilaya sur prsentation
de tous documents susceptibles de justifier la ncessit de l'augmentation sollicite.
Contingent provisoire :
Au dbut de l'anne civile et avant le renouvellement de l'autorisation annuelle, il peut tre accord par le
Directeur des Impts de Wilaya un contingent provisoire fix au quart du quantum accord l'anne
prcdente.
Contingent pour nouvelle entreprise :
Lorsque l'agrment est sollicit par une entreprise nouvellement installe, un contingent provisoire
d'chance trimestrielle est accord.
Le contingent est ensuite rvis pour fixer la limite d'achat en franchise de la taxe sur la valeur ajoute
jusqu' la fin de l'anne civile
Modalits d'excution de l'autorisation (Art. 47)
Les achats en franchise sont effectus sur remise, par le bnficiaire au vendeur ou au service des douanes
d'une attestation vise par l'inspecteur des impts comptente comportant engagement du paiement de
l'impt en cas de dtournement de ces marchandises de leur destination privilgie.
Les attestations :
Les ventes ou oprations ralises en exonration ou celles faites en franchise de TVA, doivent tre
justifies par attestation.
Ces dernires sont revtues d'un sceau sur l'original, l'instar des titres de mouvements utiliss en matire
d'impts indirects et sont prsentes sous forme de carnets comportant 25 attestations assorties chacune de
trois souches.
Par ailleurs, il est prvu trois (03) spcimens d'attestations correspondant la spcificit des
bnficiaires rfrencs comme suit :
Srie F n 20 pour les acquisitions en franchise de TVA des biens d'quipements;
Srie F n 21 pour les achats en exonration de la TVA;
Srie F n 22 pour les achats en franchise de TVA.
Contenu de ces attestations :
Elles doivent porter les indications suivantes :
La dsignation exacte du bnficiaire;
Le numro d'immatriculation mcanographique de l'entreprise;
La rfrence aux numros de l'agrment et de l'autorisation d'achat en franchise
La dsignation exacte du destinataire de l'attestation;
La destination par rfrence aux spcifications de l'article 42 rserves aux produits ou marchandises
acquis en franchise de TVA;
La valeur d'achat, TVA non comprise, des produits ou objets couverts par l'attestation;
La soumission du bnficiaire de l'attestation au paiement du montant de la TVA ainsi que les pnalits
ventuellement en cas de revente ou d'emploi des fins autres que celles limitativement rserves la
franchise.
Forme et modalits de dlivrance
Ces attestations doivent tre extraites d'un carnet souches dlivr par l'administration fiscale (Inspection
des Impts) l'assujetti bnficiaire de l'exonration ou de l'autorisation d'achats en franchise de la TVA.
Ce carnet comporte quatre (04) feuillets, un original et trois copies.
Au moment de la ralisation de l'achat ou de l'opration, l'acheteur dtache les trois (03) premiers feuillets
et en remet deux (02) son fournisseur ou la douane, et en garde un (01) l'appui de sa comptabilit; le
quatrime exemplaire (ou souche) reste attach au carnet lequel sera, une fois puis, remis l'inspection
pour tre, soit remplac soit retir dfinitivement si l'exonration est supprime.
Pour les achats en franchise de TVA, les deux (02) modles suivants sont utiliss :
Srie F n 21 Attestation d'exonration de la TVA
37

Les exonrations prvues par la lgislation fiscale en vigueur sont numres aux articles 9 13 du CTVA.
Bien qu'tant assez nombreuses, elles ne donnent pas toutes lieu la dlivrance d'attestations d'exonration,
sachant que cette formalit s'applique essentiellement lorsque le bnficiaire de l'exemption utilise le
concours d'un fournisseur de biens, travaux ou de services, en en cette circonstance, le premier se prvaut
de l'avantage fiscal qui lui est confr par la loi en remettant au second ou la douane en cas d'importation,
l'attestation d'exonration devant lgitimer l'opration ralise en franchise de la taxe.
En application de la rglementation en vigueur en 1999 prvue par les articles 9 13 du CTVA ci-dessus,
les oprations soumises la dlivrance d'une attestation sont numres ci-dessous
Exonrations classes compte tenu de la nature de l'opration
Prestations rendues par les restaurants d'tudiants;
Prestations de recherches gologiques et minires;
Oprations effectues par les chantiers de construction navale (rparations, constructions ou
transformations) ainsi que sur les aronefs;
Prestations rendues sur les navires et aronefs;
Les contrats d'assurances de personnes;
Les manifestations sportives, culturelles ou artistiques (mouvements nationaux ou internationaux
d'entraide) l'exonration est accorde suivant dcision du Directeur
Gnral des Impts;
Les reprsentations thtrales et de ballets;
Les oprations d'exportations vises l'article 13 du CTVA.
Exonrations accordes en fonction de la qualit du destinataire
Ralisations d'infrastructures destines l'aquaculture;
Ralisations de monuments aux morts par les collectivits publiques ou les groupes rgulirement
constitus;
Les activits ptrolires, c'est dire la prospection, la recherche, l'exploitation et le transport des
hydrocarbures liquides ou gazeux ralises par la SONATRACH et les entreprises trangres qui lui sont
associes ou de leurs sous-traitants intervenant exclusivement dans le secteur;
Ralisations d'infrastructures de la dfense nationale, les produits, quipements, fournitures et matriels
militaires acquis ou imports par le Ministre de la Dfense Nationale ou pour son compte (cf article 9-6
et 9-7 du code;
Oprations ralises par la banque d'Algrie lies directement sa fonction d'mission de monnaie ainsi
qu' ses missions spcifiques;
Dons destins au Croissant Rouge Algrien ou aux associations ou uvres caractre humanitaire, ainsi
que ceux adresss sous toutes les formes aux institutions publiques;
Sous rserve de rciprocit, les travaux immobiliers, de prestations relatives aux tlcommunications,
l'eau au gaz et l'lectricit et de location de locaux meubls ou non ralises pour le compte des missions
diplomatiques ou consulaires accrdites en Algrie, ou de leurs agents diplomatiques ou consulaires ainsi
que les produits acquis localement par les missions diplomatiques ou consulaire ou leurs agents
diplomatiques et consulaires.
Srie F n 22 attestations d'achats en franchise de la TVA
Ce modle d'attestation est dlivr dans les cas suivants :
Fournisseurs des socits ptrolires (article 42-1 du code)
Exportateurs (article 42-2 du code)
Producteur de biens meubles et immeubles pour les achats de matires premires, de composants et
d'emballages spcifiques servant la production, au conditionnement ou la prsentation commerciale des
produits expressment exonrs de la TVA (art. 42-3).
Contrairement aux produits expressment exonrs, il est rappel que la dlivrance de ces attestations est
subordonne l'obtention de la dcision d'agrment au rgime des achats en franchise dlivre par le
Directeur Rgional des Impts territorialement comptent.
Rle de ces attestations
Un triple rle leur est assign :
Dcharge du vendeur concurrence du montant indiqu sur l'attestation TVA exigible sur les marchandises
achetes en franchise.
Soumission du bnficiaire aux sanctions rsultant d'une utilisation abusive des produits achets en
franchise.
38

Base de comptabilit succincte tenue et contrle par les services.


Rle de l'Inspection des Impts
L'inspection des impts doit :
Vrifier que les mentions relatives la raison sociale, l'agrment et l'autorisation d'achat en franchise sont
conformes celle au dossier fiscal de l'intress et que la destination indique est bien celle qui motive
l'agrment;
Contrler le montant de la TVA affrente au prix des marchandises acqurir;
S'assurer que le montant global des attestations dlivres reste dans la limite du contingent.
A cette fin, un compte simple portant au crdit le montant total d'achat autoris et au dbit la valeur
indique pour chaque attestation.
La tenue du compte est annuelle et les attestations vises sont numrotes dans l'ordre chronologique de
l'obtention du visa.
L'un des exemplaires de l'attestation est remis au bnficiaire pour dlivrance son fournisseur ou aux
services des douanes, le second est conserv dans la comptabilit.
Renouvellement annuel de l'autorisation des achats en franchise de la TVA
En vertu de l'article 45 du code des TCA, l'autorisation de lachat e, franchise doit faire l'objet d'un
renouvellement chaque anne. Les entreprises doivent en faire la demande.
Elles doivent galement, en fin d'exercice et au plus tard le 15 janvier, dposer l'inspection des impts
dont elles dpendent un tat dtaill par nature et par valeur des stocks de produits, objets et marchandises
acquis en franchise de l'impt et dtenus par eux le 1er janvier zro heure (article 48 du CTVA).
Les stocks non utiliss constituent un apport de l'exercice ancien l'exercice nouveau et donc considrs
comme acquis en franchise de la taxe au 1erjanvier de l'anne nouvelle.
Ils doivent en consquence, entrer en ligne de compte dans le montant des achats du nouvel exercice.
Par ailleurs, et en attendant que le renouvellement parvienne, l'article 45-3 autorise la dlivrance d'un
contingent provisoire fix au quart du quantum relatif l'anne prcdente.
Le contingent ne concerne que les seuls renouvellements et non les premires autorisations lesquels sont
dfalqus du contingent annuel accord.
Sanctions
Les infractions aux dispositions du rgime des achats en franchise de la TVA entranent, outre les pnalits
prvues par les articles 115 139, 149 et 150du code des TCA, le retrait provisoire ou dfinitif de
l'agrment sur dcision du Directeur Rgional des Impts territorialement comptent.
En cas de manuvres frauduleuses nettement tablies, le Directeur Rgional des Impts prononce le retrait
de l'agrment sur proposition du Directeur des Impts de Wilaya.
Franchise de la taxe
Domaine des acquisitions en franchise de la TVA
L'acquisition dinvestissements en franchise deTVA s'applique aux trois (03) cas suivants :
L'article 42-4 du code TVA prvoit l'achat en franchise de la TVA pour les acquisitions de biens
d'quipement exclusivement destins la ralisation d'oprations imposables la TVA lorsqu'elles sont
effectues par des entreprises nouvellement cres et exerant des activits ralises par les jeunes
promoteurs ligibles l'aide du "Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes" ou au Fonds national
de soutien au micro crdit ou la caisse nationale dassurance-chmage ..
A l'importation, ne bnficient de cet avantage que les quipements non fabriqus en Algrie.
Nanmoins, l'article 46 de la loi de finances pour 1998 y a apport une drogation.
En effet, cet article tend le rgime des achats en exonration de la TVA aux biens d'quipements
"spciaux" destins la ralisation d'oprations non imposables la TVA et ce, au profit des oprateurs
conomiques bnficiaires des avantages fiscaux octroys dans le cadre du dcret lgislatif n 93-12 du
05/10/1993 relatif la promotion de l'investissement et par les jeunes promoteurs ligibles l'aide du
Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes ou au Fonds national de soutien au micro crdit ou
la caisse nationale dassurance-chmage .. Bnficiaires des avantages prvus par les dispositions de
la loi de finances pour 1997.
Par biens d'quipements "Spciaux", il y a lieu d'entendre l'ensemble des immobilisations ayant un lien
direct avec l'activit non imposable la TVA, et sans lesquels celle-ci ne peut tre exerce (Exemple des
quipements de boulangerie, quipements destins la fabrication de mdicaments, etc...).
Biens et services entrant directement dans l'investissement ralis dans le cadre du dcret lgislatif n 9312 du 05/10/1993 relatif la promotion de l'investissement;
39

Oprations relatives aux contrats portant sur la ralisation d'investissements d'importance nationale, etc...,
jusqu' l'achvement des investissements programms.
Modalits d'excution
Ces oprations doivent tre justifies par la dlivrance d'autorisation d'acquisition en franchise de TVA
portant Srie F n 20.
Compte du fait que les oprations en cause revtent un caractre tout fait conjoncturel, puisque ne se
renouvelant pas frquemment dans le temps, les autorisations y affrentes sont dlivres par les inspections
des impts territorialement comptentes.
C'est ainsi que le carnet d'attestation, contrairement aux autres modles, n'est pas remis aux utilisateurs,
mais reste au niveau de l'inspection concerne.
Restitution de la taxe
D'une manire gnrale, la restitution des taxes est la procdure qui doit tre utilise chaque fois qu'un
redevable de la TVA est crditeur vis vis de l'tat et qu'il ne lui est pas possible d'effectuer une imputation
sur d'autres sommes exigibles. Cette situation peut se prsenter dans diffrents cas notamment :
Champ d'application de la restitution
Le domaine de la restitution de la TVA est fix par l'article 50 de ce code. Cette restitution peut
intervenir dans les cas suivants :
- Lorsqu'il s'agit d'oprations d'exportations de marchandises, de travaux, de services ou de livraison de
produits pour lesquelles la franchise l'achat est autorise par l'article 42 du CTVA.
Cette rdaction du code induit que le remboursement portera non seulement sur les marchandises exportes
mais aussi sur les services lis ventuellement la ralisation des oprations d'exportation notamment le
transport et les assurances des marchandises jusqu'aux quais d'embarquement.
En outre, la TVA affrente aux travaux, services ou livraisons de produits pour lesquels la franchise de
cette taxe l'achat est autorise par l'article 42 de ce mme code, peut faire l'objet de remboursement.
- Lorsqu'il rsulte de l'exploitation de la dclaration obligatoire de stocks de marchandises dtenus la date
de la cessation d'activit sur la dernire dclaration de chiffre d'affaires dpose par les personnes ou
socits qui cessent d'exercer l'activit qui les rend passibles de la taxe, compte tenu de la rgle du dcalage
lgal relatif au droit la dclaration de la TVA prvu l'article 30 1er alina du CTVA.
A la lecture de ces dispositions, il appert que le droit au remboursement de la TVA lors d'une cessation
d'activit, se trouve limit aux seules taxes ayant grev les achats raliss au cours du dernier mois
d'activit lesquelles n'ont pas t imputes du fait de la rgle lgale de dcalage d'un mois relatif au droit de
dduction (cf. article 30 du code TCA).
- Lorsque le prcompte fait suite une diffrence entre le taux de la TVA applicable lors de l'acquisition de
matires ou produits et le taux applicable la cession de produits ou la ralisation d'opration imposables.
Toutefois, le remboursement de la TVA ne peut intervenir que lorsque le solde crditeur porte sur une
priode d'au moins douze mois conscutifs.
Cet alina prvoit le remboursement du prcompte de TVA qui natrait de la diffrence entre le taux
d'achats de matires ou produits mis en uvre dans une opration (fabrication, travaux ou services) lequel
serait suprieur au taux applicable la vente des produits ou alors celui de la ralisation des oprations
imposables.
Conditions et modalits de remboursement
Modalits de remboursement
Le redevable qui dsire obtenir le remboursement de la TVA doit faire parvenir aux services fiscaux une
demande indiquant le motif de la restitution, le montant de la taxe restituer pour chaque priode
d'imposition avec un dcompte prcis, appuye de pices justificatives.
Pour tre recevable, la demande doit tre dpose dans la limite du dlai de prescription de quatre annes
prvu par l'article 153 du code de la TVA.
Cette prescription ne commence courir qu'aprs la naissance de l'opration entrant dans le champ
d'application de la restitution, ou plus prcisment, partir du jour o le redevable se trouve en droit
d'obtenir la restitution par voie de dduction ou remboursement direct.
Le dossier d'instruction qui doit tre dpos au niveau de la Sous-direction du contentieux relevant de la
Direction des Impts de Wilaya, est instruit par le service d'assiette l'chelon de Wilaya et transmis au
Directeur Rgional pour visa de conformit et transmission l'administration centrale (Directeur du
Contentieux) pour mandatement.
40

Conditions de remboursement
Le remboursement tant une mesure drivative de la dduction, est subordonne aux mmes conditions que
cette dernire.
Ainsi, seules les personnes ayant la qualit d'assujetties la TVA peuvent en bnficier.
Les prtendants au bnfice de la restitution par voie de remboursement direct sont tenus de prsenter les
justifications requises et relatives aux oprations y ouvrant droites (certificats douaniers, factures et tout
autre document de droit commun).
Calcul de la TVA remboursable
Le redevable assujetti la TVA, doit calculer mensuellement la taxe exigible et la taxe dductible. Le
montant de la taxe remboursable doit tre dcompt pour chaque mois, mme si la restitution demande
couvre une longue priode.
Ce dcompte ncessite la dtermination de l'avoir du redevable, la taxe applicable aux affaires imposables
et du plafond de remboursement compte tenu des ventes exonres du mois.
L'avoir est constitu par le total des taxes dductibles, et principalement la TVA figurant sur les factures
d'achat de produit destins la revente, l'exportation et passibles de la TVA paye en douane sur ces
mmes produits lorsqu'ils sont imports. Cet avoir s'impute sur la TVA exigible au titre des affaires
taxables compte tenu de la rgle du dcalage d'un mois.
Un excdent peut alors apparatre qui s'explique par la ralisation d'exportation mais aussi le cas chant
par l'importance des achats par rapport aux ventes.
Comme il n'y a pas lieu remboursement de la TVA ayant grev les produits en stock, il est ncessaire de
dterminer, ou tout au moins d'valuer la taxe se rapportant aux produits exports ou livrs en franchise.
Pour tablir ce "plafond de remboursement", il convient de calculer la taxe fictivement dcompte, sur le
chiffre d'affaires ralis l'exportation pu en franchise, valeur taxe comprise au cours du mois dclar.
S'il y a un excdent, il doit tre report sur le mois suivant. Le plafond est d'ailleurs celui qui se trouve
appliqu en fait dans le rgime intrieur o le montant des dductions effectues sur la dclaration du
chiffre d'affaires d'un mois donn et au plus gal la taxe applicable aux affaires du mois.
Exemples de calculs du plafond de remboursement:
1er exemple
Un fabricant de matriel effectue indiffremment des livraisons au secteur de l'industrie et secteur
ptrolier bnficiant de la franchise de la taxe fiscal fait apparatre au 31 juillet 2000 la situation
suivante:
Achats juin 2000: taxe dductible: 212 750 DA
Prcompte antrieur: 897 350 DA
Ventes taxables juillet 2000 : 1890 000 DA au taux de 21%.
Ventes au secteur ptrolier dment justifies au moyen d'attestations d'achats en
franchise: 2312 000 DA(il s'agit de biens normalement passibles de la T.V.A au taux de 21%).
Tableau de calcul du plafond de remboursement.
Taxe dductibles juin 2000 212 750 DA
Taxe non imputes susceptibles d'tre rembourses.
1 110 100 x 21%= 713 200DA
C.A avec le secteur ptrolier:
2 312 000 x 21%= 485 520
Somme rembourser est de 485 520DA
Crdit Reporter: 713 200-485 520=227 680 DA
Prcompte antrieures 897 350 DA
Total taxes dductibles 1 110 100 DA
Ventes taxables juillet 2000 1890.000 * 21% 396 900 DA
2eme exemple
Un assujetti la T.V.A se livre la fabrication et la vente de tapis en laine. Son activit est
essentiellement oriente vers l'exportation. Pour diverses raisons, il n'a pas demand bnficier du rgime
des achats en franchise. Son dossier fiscal s'analyse au mois d'Aot 2000 comme suit:
Achat Juillet 2000: TVA dductible : 39 400 DA
Prcompte antrieur : 402 990 DA
C.A l'exportation (dtaills mois par mois) exportation Aot 2000 : 940 300 DA
Tableau de Calcul du plafond de remboursement Retour
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Taxe dductibles
juin 2000
39400 DAC.A l'exportation :
940 300 * 21%= 197 460 DA
Somme rembourser est de 197 460DA
Crdit Reporter:
7442 390-197 460=244 930 DA
Prcompte antrieures
402 990 DA
Total taxes dductibles susceptibles d'tre rembourses
442390 DA
Procdure de remboursement:
a)- Remboursement des prcomptes prvus aux alinas 1 et 2 de l'article 50 CTVA.
Le redevable qui dsire obtenir un remboursement de la T.V.A doit dposer en mme temps que la
dclaration rglementaire de chiffre d'affaires du mois un dossier comprenant les documents ci-aprs:
Demande de remboursement en double exemplaires.
Attestation fiscale justifiant le paiement de tous les impts exigibles et au dpt rgulier des dclarations
souscrire.
Relev en double exemplaires des factures d'achats comportant trois(03) colonnes les noms et adresses des
fournisseurs, la date et le montant de chaque facture, le montant de la taxe correspondante.
Justification du montant des ventes ralises l'exportation ou en franchise par la prsentation des
certificats d'exportation ou des attestations d'achats en franchise qui seront viss par le service avant leur
restitution
Le visa doit tre ainsi libell:
Certificat d'exportation ou d'attestation d'achat en franchise prsent l'appui de la demande de restitution
du mois de ......... pour la somme de ......... DA.(en chiffres et en lettres).
Le dossier, une fois instruit par le service d'assiette l'chelon de la Wilaya, est transmis
au directeur rgional pour visa de conformit, puis l'administration centrale(direction des oprations
fiscales) pour visa, avis et transmission au service d'ordonnancement.
Prcompte prvu l'alina de l'article 50
La demande de remboursement dont le model t fix par l'administration fiscale, doit tre conscutive
l'existence d'un prcompte qui se rpercute depuis au moins douze mois conscutifs.
Les demandes introduites par le rglement de situations antrieures au 1er janvier 1998 et si le prcompte
existe depuis au moins douze(12) mois, c'est dire depuis le 1er janvier 1997, le dossier qui sera prsent
pourra tre admis l'ventualit du remboursement, mais dans la limite du droit de prescription de quatre
(04) ans prvu par l'article 157 du CTCA .
Le dossier de remboursement doit comporter, outre les attestations de mise jour, un tat rcapitulatif
mensuel retraant:
Les achats ou importations effectus par les factures ou les documents douaniers avec mention.
Du montant effectif de l'achat local hors taxe ou le montant CAF soumis taxation l'importation.
Du taux de TVA appliqu cette occasion.
La demande de remboursement laquelle devront tre joints obligatoirement, les tats dont les
modles ont t ci dessus, devra tre servie de la faon suivante:
- Utilisation d'un imprim dont les caractristiques sont dfinies par l'administration fiscale.
Complte dans toutes ces parties, cette demande devra tre sign par le redevable et comportera les
visas de:
- L'inspecteur charg de la vrification du dossier de remboursement.
- Le directeur des Impts de la Wilaya.
- Le directeur Rgional comptent.
Une fois instruit, le dossier comportant les tats et les pices justificatives(en copies) sera adress selon les
errements habituels l'administration centrale aux fins de mandatement.
Cessation d'activit.
En vertu de l'art 58 du code des TCA, toutes personne assujettie la TVA et qui cesse son activit doit
procder la rgularisation de sa situation vis vis de cette taxe.
42

En effet, la personne qui renonce la qualit de redevable perd du coup ce qui s'attache cette qualit,
savoir le bnfice de la dduction, et doit dtenir les marchandises greves de taxes, dans les mmes
conditions qu'un commerant ou un particulier non redevable.
Dans cette hypothse, elle doit reverser la TVA affrente aux marchandises en stocks dont l'imputation a
t ralise et pour lesquelles elle est tenue de fournir un tat dtaill, et ce aprs dduction de la taxe ayant
grev les achats du dernier mois d'activit et dont l'imputation n'a pu avoir lieu en raison de la rgle de
dcalage d'un mois
Dans la mesure ou la balance de son compte fait apparatre un solde crditeur, celui ci lui est rembours
conformment aux dispositions de l'article 50 du code des TCA.
Obligations des contribuables
Dclaration d'existence:
Rgle gnrale.
L'article 51 du CTCA dispose que toute personne effectuant des oprations passibles de la TVA, doit dans
les 30 jours du commencement de ses oprations, souscrire auprs de l'inspection des impts dont elle
dpend, une dclaration d'existence conforme au modle fourni par l'administration.
L'article 52 prvoit pour les socits, que cette dclaration doit tre appuye d'un exemplaire certifi
conforme des statuts, de la signature lgalise du grant ou du directeur, et lorsque ces derniers ne sont pas
statutaires, d'un extrait certifi conforme de la dlibration du conseil d'administration ou de l'assemble
des actionnaires qui les a dsigns.
L'article 53 prcise que lorsque l'assujetti (personne physique ou morale) possde, en mme temps que son
tablissement principal, une personne ou plusieurs succursales, agences ou units, il doit souscrire, pour
chacune d'elles, une dclaration identique auprs de l'inspection territorialement comptente dont relve-la
dite succursale, agence ou unit.
Les entreprises publiques conomiques sont tenues de souscrire cette dclaration pour chacune de leurs
units auprs de l'inspection territorialement comptente.
Assujetti occasionnel
L'article 55 traite des assujettis titre occasionnel.
C'est ainsi que les organisateurs de spectacles, jeux et divertissements de toute nature, doivent, en cas de
reprsentation exceptionnelle ou isole, dclarer avant la premire reprsentation, et sur modle fourni par
l'administration fiscale, l'inspection des impts territorialement comptente, la nature de l'tablissement
ou le genre de runion ou de reprsentation.
Entreprise trangres ne disposant pas d'installation professionnelle
Permanente en Algrie (article 56 CTVA).
Les personnes physiques ou morales n'ayant pas d'tablissement stable en Algrie et exerant l'activit de
travaux d'tudes ou d'assistance technique pour le compte des entreprises publiques, administrations
publiques, collectivits locales, etc. Sont tenues de souscrire obligatoirement dans les 30 jours qui suivent
la signature du contrat, une dclaration d'existence prvue ci -dessus.
Elles sont tenues par ailleurs, d'adresser, par lettre recommande avec accus de rception, un exemplaire
du contrat dans le dlai de 30 jours. Tout avenant ou modification au contrat principal doit tre port la
connaissance de l'inspection des impts dans un dlais de 10 jours.
Les entreprises trangres partir de l'tranger des oprations imposables ne sont pas astreintes cette
obligation ni celle de la dclaration d'existence.
En leurs lieu et place, le partenaire Algrien client devra adresser, dans les mmes formes et dlais, une
copie du contrat et des ventuels.
Modification substantielle des conditions d'exercice de l'activit.
En cas de modification substantielle des conditions d'exercice de l'activit d'un redevable, ce dernier est
tenu de souscrire une dclaration modificative sur un imprim fourni par l'administration.
Cette situation peut intervenir par exemple lorsqu'il y a modification de la forme juridique de l'entreprise
(transformation d'une entreprise individuelle en socit),et lorsqu'il y a changement d'activit ou adjonction
d'une ou plusieurs autres activits.
Remarque:
Dfinition de la notion de commencement des oprations:
Par le commencement des oprations, il faut entendre la premire opration d'achat ralise par toute
personne lui ouvrant droit dduction en sa qualit d'assujettie la TVA.
Dclaration de cessation:
43

Rgime de droit commun


Selon l'article 57 du CTVA, toute personne ou socit assujettie la TVA qui cesse son activit, qui cde
son industrie ou son commerce et celle qui en devient acqureur, doivent dans les dix (10) jours qui suivent
cette cessation, cession ou acquisition, en faire la dclaration au bureau de l'inspection territorialement
comptent.
Cessation d'office d'activit.
Le mme article ci-dessus prcise que lorsqu'une redevable cesse d'exercer l'activit qui le rend passible de
la TVA sans faire cette dclaration, la cessation est prononce d'office par le directeur des impts de la
Wilaya au vu d'un procs verbal motiv, rdig par les agents de cette inspection.
Dclaration des stocks et reversement de taxes
L'article 58 fait obligation aux redevables qui cessent leur activit de joindre leur dclaration un tat
dtaill de stocks de marchandises de matires qu'ils dtiennent dans leurs usines, magasins ou dpts.
Ils doivent reverser la taxe affrente aux marchandises en stock et dont la dduction a dj t ralise.
La taxe ayant grev les achats est dductible au cas ou la dclaration du chiffre d'affaires ne les a pas pris
en compte en raison de la rgle de dcalage d'un mois.
En cas de solde crditeur (rsultant de la rgle du dcalage d'un mois), celui ci est rembours dans les
conditions prvues l'article 50 du CTVA.
Cas de fusion, scission, apport ou transformation de socit:
Dans ce cas, le reversement de la taxe n'est pas exig condition toutefois que la ou les nouvelles entits
s'engagent acquitter la taxe correspondante au fur et mesure des oprations taxables.
Contribuables n'atteignant pas les seuils d'assujettissement:
Les contribuables dont le chiffre d'affaires dclar l'anne prcdente et qui n'atteint pas le seuil
d'assujettissement la TVA (80 000DApour les autres catgories de redevables), doivent galement
souscrire la dclaration de cessation du dossier fiscal et ce , avant le 15 janvier de l'anne courante (article
59 du CTVA).
Obligations particulires:
Identification des redevables:
L'article 60 du CTVA, oblige les assujettis la TVA apposer l'entre de l'immeuble ou s'exerce
l'activit titre principal ou partiel, une plaque d'identification indiquant, les noms, prnoms ou la raison
sociale de l'tablissement ainsi que leur activit et ce dfaut d'autres moyens d'identification telles que les
enseignes.
Le terme immeuble ne doit pas tre peru au sens stricto-sensu.En effet, quelque soit le lieu ou
s'exerce l'activit, l'apposition d'identification est obligatoire.
Socits ou personnes ralisant des travaux immobiliers:
Identification des chantiers:
Elles sont tenues de placarder d'une manire nettement visible l'extrieur de chaque chantier ou
elles exercent et pendant toute la dure de celui-ci, les renseignements suivants:
- Les noms, prnoms ou raison sociale et adresse de l'entrepreneur gnral.
- La nature des travaux.
- Le nom du matre de l'ouvrage.
Dclaration des sous-traitants
En cas d'utilisation de sous traitants, elles doivent avant la fin du mois qui celui du commencement
des travaux de sous traitants, souscrire auprs de l'inspection des impts territorialement
comptente, une dclaration comportant:
- Les noms, prnoms ou raison sociale et adresse des sous traitants.
- La nature des travaux de sous traitants
- L'adresse des chantiers ou exercent les sous traitants.
Obligation particulire a la charge de la S.N.T.A
La socit Nationale des Tabacs et Allumettes (S.N.T.A) est tenue d'apposer ses frais,
par impression direct sur les paquets mis en vente de son propre timbre, fait mention du poids net des
tabacs y contenus.
L'apposition de ces vignettes lieu immdiatement aprs la confection des tuis, bourses ou paquets, sauf
pour le tabac priser et mcher et les produits destins l'exportation.
Entreprise trangres :
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Accrditation d'un reprsentant (art 63 CTVA)


Les entreprises trangres effectuant des oprations passibles des TVA et n'ayant pas d'tablissement
professionnel stable en Algrie, doivent faire accrditer auprs de
l'administration fiscale Assiette et recouvrement ,un reprsentant domicili en Algrie, celui-ci s'engage
remplir les formalits auxquelles sont soumis les assujettis et payer la taxe aux lieu et place de
l'entreprise trangre .
A dfaut, la taxe et ventuellement les pnalits sont supports par la personne cliente pour le compte des
entreprises ne disposant pas d'tablissement en Algrie.
Il est toutefois prcis que cette obligation d'accrditation n'est pas exige des
entreprises soumises la retenue la source de la TVA prvu l'article 83 du CTVA, et ralisant des
travaux d'tudes, recherches et d'assistance technique. Retour
Facturation de la taxe (article 64 CTVA)
Obligation de dlivrer des factures et de mentionner la TVA:
L'article 64 du CTVA astreint tous les redevables de la TVA qui livrent des biens ou rendent des services
un autre redevables de cette taxe, lui dlivrer une facture ou un document en tenant lieu (D3 dlivr par
les services douaniers par exemple).
A dfaut, ils peuvent faire l'objet d'une taxation d'office de leurs bases d'imposition.
Ces documents doivent ncessairement mentionner le montant de la TVA rclame en sus du prix ou
comprise dans le prix.
Facturation indue de la TVA.
Qu'elle ait ou non la qualit d'assujettie la TVA, toute personne qui mentionne cette taxe sur ses factures
et qui ne l'a pas reverse au trsor, en est rpute personnellement responsable. Par consquent, elle est
tenue de le payer.
Contribuables soumis aux rgimes du forfait:
Les contribuables placs sous le rgime du forfait n'ont pas le droit de mentionner cette taxe au trsor, mais
ils sont galement passibles des amendes fiscales prvues l'article 114 du CTVA.
Obligations comptables:
Les obligations comptables incombant au diffrent selon qu'ils s'agissent de personnes morales, de
personnes physiques et celles des personnes exerant une activit particulire.
Obligations des personnes morales (art 65 CTVA).
Les personnes morales sont astreintes la tenue d'une comptabilit rglementaire. Cette dernire doit tre
complte et rgulire.
La comptabilit doit tre pourvue des documents obligatoires par les articles 9 11 du code de commerce.
Il s'agit, en l'occurrence, de la tenue d'un livre-journal (appel galement journal centralisateur ou journal
gnral) et d'un livre d'inventaires.
Ces deux documents doivent tre cts et paraphs par le tribunal territorialement comptent.
La rgularit de la comptabilit consiste la tenir conformment aux principes et aux rgles dicts par les
prescriptions du plan comptable national et de l'arrt du 23/06/1975 relatif aux modalits de son
application.
Le non respect des obligations dictes ci-dessus est susceptible d'entraner le rejet de cette comptabilit, et
par consquent, la mise en uvre de la procdure de taxation d'office des bases d'imposition.
Obligation des personnes physiques (art 66 CTVA)
Conformment aux dispositions des articles 9 11 du code du commerce, les personnes physiques sont en
principe astreintes la mme obligation comptable que les socits.
L'article 66 du CTVA droge cette rgle puisqu'il permet aux individus redevables de la TVA et qui ne
sont pas en mesure de tenir une comptabilit rgulire, de tenir un livre ct et paraph par l'inspection des
impts territorialement comptente au lieu et place de cette comptabilit.
Ce registre doit tre servi au jour le jour, sans blanc ni rature, et doit comporter le montant de chacune des
oprations du redevable, en distinguant ventuellement, les oprations taxables de celles qui ne le sont pas.
En outre, chaque criture doit prciser la date, la dsignation sommaire des objets vendus, ou de l'opration
imposable, ainsi que le prix de la vente ou de l'achat et plus gnralement tout prix ou toute rmunration
reue.
Le montant des oprations inscrites sur ce livre doit tre arrt la fin de chaque mois.
Obligations rgissant certaines activits
Entreprises de ralisation des ventes destination.
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Du secteur ptrolier d'un secteur bnficiant de la franchise de la taxe


Ces entreprises doivent dtenir et conserver les attestations d'exonration ou de franchise qui leur sont
dlivres par les entreprises bnficiaires. (art 67 du CTVA)
Organisateurs des spectacles (art 69 CTVA).
Ces redevables sont tenus de tenir un livre spcial ct et paraph par l'inspection des impts, et ce, pour
chacun de leur tablissement.
Ce registre doit comporter, sans blanc, ni rature, pour chaque sance ou reprsentation:
Le montant des recettes relatif aux entres et, le cas chant, celles relatives aux consommations, ventes de
denres, de marchandises, de fournitures ou d'objets.
Les recettes perues pour la location, vestiaire, programme, etc.
Le montant des recettes ainsi inscrites sur ce livre est totalis chaque jour et arrt la fin de chaque mois.
Intermdiaires et lotisseurs (art 71 CTVA)
Il s'agit des personnes physiques et morales vises l'article 2-7 du CTVA qui, titre de propritaire
ou d'intermdiaire, de manire habituelle ou occasionnelle se livrent aux activits suivantes:
L'achat ou la vente d'immeuble ou de fonds de commerce
Oprations de lotissement et de vente d'immeubles usage d'habitation ou destins abriter une activit
professionnelle industrielle ou commerciale ralises dans le cadre de l'activit de promotion immobilire.
Ces personnes sont soumises aux obligations ci-aprs:
Souscription d'une dclaration, dans le dlai d'un mois compter du commencement de ces oprations aux
services de l'enregistrement de leur rsidence et, s'il y a lieu, de chacune de leurs succursales ou agences.
Tenue de deux rpertoires colonnes, non soumis au droit de timbre, retraant au jour le jour et par ordre
numrique, tous les mandats, promesses de vente, actes translatifs de proprit, etc.
L'un des rpertoires sera rserv aux oprations effectues en qualit d'intermdiaire et autre sera affect
celles ralises en qualit de Propritaire.
Dure de conservation des documents comptables (Art 12 du code du commerce et 70 du CTVA).
La comptabilit, ainsi que les documents et pices comptables des oprations effectues par les redevables,
doivent tre conservs pendant un dlai de 10 ans.
Ce dlai est dcompt, en ce qui concerne les livres, compter de la date de la dernire criture et pour les
pices justificatives, partir de la date de leur tablissement

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7)- Un aperu sur la taxe sur l'activit professionnelle (TAP)


TAXE SUR L'ACTIVITE PROFESSIONNELLE (TAP)
Domaine d'application de la TAP :
La TAP est due raison :
Des recettes brutes ralises par les contribuables qui, ayant en Algrie une installation professionnelle
permanente exercent une activit dont les profits relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie
des bnfices non commerciaux l'exclusion des grants majoritaires des SARL ;
Du chiffre d'affaires ralis en Algrie par les contribuables qui exercent une activit dont les profits
relvent de l'impt sur le revenu global, dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, ou de
l'impt sur les bnfices des socits.
lments composant le chiffre d'affaires :
Pour les entreprises relevant de l'IBS /ou de l'IRG-BIC :
Le chiffre d'affaires s'entend du montant des recettes ralises sur toutes oprations de vente, de service ou
autres entrant dans le cadre de l'activit exerce. Toutefois, les dites oprations ralises entre les units
d'une mme entreprise sont exclus du champ d'application de la TAP.
pour les units des entreprises de travaux publics et de btiments, le chiffre d'affaires est constitu par le
montant des encaissements, de l'exercice.
Une rgularisation des droits dus sur l'ensemble des travaux doit intervenir au plus tard la rception
provisoire l'exception des crances auprs des administrations et des collectivits publiques.
Pour les professions librales relevant de l'IRG-BNC : Recettes professionnelles proprement dites
(Honoraires).
Fait gnrateur :
Le fait gnrateur de la TAP est constitu pour :
Les ventes : par la livraison juridique ou matrielle de la marchandise.
Les travaux immobiliers :
Par lencaissement total ou partiel du prix.
Les prestations de services :
Par lencaissement total ou partiel du prix.
Dtermination de la base imposable :
La base imposable la TAP est constitue par le montant total des recettes professionnelles brutes ou le
chiffre d'affaires hors TVA, lorsqu'il s'agit de redevables soumis cette taxe, raliss pendant l'anne.
Rfactions applicables :
Le chiffre d'affaires taxable est dtermin compte tenu :
Une rfaction de 30%:
- Le montant des oprations de ventes en gros,
- Le montant des oprations de vente au dtail portant sur les produits dont le prix de vente comporte plus
de 50% de droits indirects,
- Les oprations de vente par les producteurs et les grossistes portant sur les mdicaments fabriqus
localement.
Une rfaction de 50%
- Le montant des oprations de ventes en gros portant sur les produits dont le prix de vente au dtail
comporte plus de 50% des droits indirects.
Pour lapplication de cette rfaction, sont considres comme oprations de vente en gros :
- les livraisons de biens faites des prix identiques, quelles soient ralises en gros ou en dtail,
- les livraisons portant sur des objets qui, en raison de leur nature ou de leur emploi, ne sont pas
usuellement utiliss par de simples particuliers,
- les livraisons de produits destins la revente quelle que soit limportance des quantits
livres.
- Le montant des oprations de vente au dtail portant sur le mdicament la double condition : d'tre
class bien stratgique tel que dfini par le dcret excutif n96-31 du 15 Janvier 1995 et que la marge de
vente au dtail soit situe entre 10% et 30%.
- Le montant des oprations ralises entre les socits membres d'un mme groupe. Cette rfaction se
cumule avec les autres rfactions.
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Une rfaction de 75%


Le montant des oprations de vente au dtail de l'essence super, normale et le gasoil.
Le bnfice des rfactions prvues ci- dessus n'est pas cumulable.
Rduction applicable :
Une rduction de 25% du chiffre d'affaires imposable est accorde aux commerants dtaillants ayant la
qualit de membre de l'Arme de Libration Nationale ou de l'Organisation Civile du Front de Libration
Nationale et les Veuves de Chouhada.
Des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement dans
le cadre des dispositifs ANSEJ, CNAC et ANGEM, aprs la priode dexonration, comme suit :
70% dabattement pour la 1re anne dimposition,
50% dabattement pour la 2me anne dimposition,
25% dabattement pour la 3me anne dimposition.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
lments exclus du chiffre d'affaires des entreprises :
N'est pas compris dans le chiffre d'affaires servant de base la TAP :
Le chiffre d'affaires n'excdant pas quatre vingt mille dinars (80.000 DA), s'il s'agit de contribuables dont
l'activit principale est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou
consommer sur place, ou cinquante mille dinars (50.000 DA), s'il s'agit d'autres contribuables prestataires
de services.
Les personnes physiques doivent pour bnficier de cet avantage travaill seules et n'utiliser le concours
d'aucune autre personne.
Le montant des oprations de vente portant sur les produits de large consommation soutenus par le budget
de l'tat ou bnficiant de la compensation.
Le montant des oprations de vente, de livraison ou de courtage qui portent sur des objets ou marchandises
destins directement l'exportation.
Le montant des oprations de vente au dtail portant sur les biens stratgiques dont la marge de dtail
n'excde pas 10%.
La partie correspondant au remboursement du crdit dans le cadre du contrat de crdit-bail financier.
Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe tel que dfini par larticle
138 bis du CID.
Le montant du chiffre daffaires ralis en devises dans les activits touristiques, htelires, thermales, de
restauration classe et de voyagistes.
Chiffre daffaires exonr :
Le montant du chiffre d'affaires ralis par les activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement
dans le cadre des dispositifs ANSEJ,CNAC et ANGEM est exonr de la TAP pendant une priode de trois
( 03) ans.
La dure d'exonration est porte six (06) ans, lorsque l'activit est exerce dans une zone promouvoir.
Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit d'artisanat d'art.
Le montant du chiffre daffaires ralis par les personnes ligibles au rgime de soutien la cration
dactivits de production rgi par la caisse nationale dassurance chmage pendant une dure de trois (03)
ans.
Taux d'imposition:
Le taux de la taxe sur lactivit professionnelle est fix comme suit :
1)- Taux gnral
0,59%
1,30%
0,11%
2%
2)- Toutefois, le taux de la TAP est port 3% en ce qui concerne le chiffre daffaires issu de lactivit de
transport par canalisation des hydrocarbures. Le produit de la TAP est rparti comme suit 0,88%
1,96%
0,16%
3%
3)- Le taux de la taxe est ramen un pour cent (1%), sans bnfice des rfactions pour les activits de
production de biens.
Ce taux est rparti comme suit : Total
0,29%
0,66%
0,05%
1%
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4)- Pour les activits du btiment et des travaux publics et hydrauliques, le taux de la taxe est fix deux
pour cent (2%), avec une rfaction de 25%.
Dclarations:
Quel est le lieu et le dlai de dpt de la dclaration ?
Les contribuables passibles de la TAP sont tenus de souscrire au plus tard le 30 avril de chaque anne,
auprs de l'inspection des impts du lieu d'imposition, une dclaration du montant du chiffre d'affaires ou
des recettes brutes, selon le cas, de la priode soumise taxation.
Pour les contribuables relevant de la DGE, la dclaration de la taxe sur lactivit professionnelle doit tre
centralise pour lensemble des units, tablissements ou chantiers quel quen soit leur lieu dimplantation,
souscrite et paye mensuellement auprs des services de la structure charge des grandes entreprises pour
lensemble de ces entits.
Lentreprise est tenue de joindre loccasion de chaque dclaration un tat mentionnant pour
chaque entit :
Le NIF des entits ;
La dsignation ;
Ladresse, la commune et la Wilaya dimplantation ;
Le chiffre daffaires imposable du mois et les droits y rsultant ;
Le total des rubriques prcdentes.
Outre le procd de dclaration et de paiement par le biais de la dclaration srie G no 50, la TAP peut
tre dclare et acquitte par voie lectronique dans des dlais et conditions qui sont fixs par voie
rglementaire (art.166 du CPF).
Quels sont les imprims utiliser?
- Srie G n11 rgime du rel,
- Srie G n04 contribuables soumis l'IBS.
Quels sont les documents joindre?
- Etat client
- Dclaration par tablissement ou unit exploite dans chacune des communes du lieu de leur installation.

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8)- Un aperu sur la taxe foncire sur les proprits bties


Quelles sont les proprits bties soumises la taxe foncire?
Toutes les proprits bties sont en principe soumises la taxe foncire.
Il en est ainsi notamment pour:
Les locaux usage d'habitation;
Les locaux professionnels: il s'agit des locaux destins une activit commerciale, non commerciale ou
industrielle;
Les installations destines abriter des personnes ou stocker des produits, telles que les hangars, ateliers,
etc.);
Les installations commerciales situes dans des primtres des arogares, gares portuaires, gares
ferroviaires, gares routires, etc., y compris leurs dpendances constitues par des entrepts, ateliers et
chantiers de maintenance;
Les terrains non cultivs employs un usage commercial ou industriel;
Les terrains formant dpendances des proprits bties tels que jardins, cours etc.;
Quelles sont les proprits exonres de la taxe foncire?
Bnficient d'une exonration permanente de la taxe foncire:
Les immeubles de l'tat, des wilayas et des communes ainsi que ceux appartenant aux tablissements
publics caractre administratif exerant une activit dans le domaine de l'enseignement, de la recherche
scientifique, de la protection sanitaire et sociale, de la culture et du sport.
Cette exonration est subordonne une double condition:
L'immeuble doit tre affect un service public ou d'utilit gnrale;
L'immeuble doit tre improductif de revenu;
Les difices affects l'exercice du culte;
Les biens wakfs publics constitus par des proprits bties;
Les installations des exploitations agricoles telles que notamment: les hangars;
Les immeubles appartenant des tats trangers et affects la rsidence officielle de leurs missions
diplomatiques et consulaires accrdites auprs du gouvernement algrien, lorsque les tats qu'ils
reprsentent concdent des avantages analogues aux reprsentations algriennes;
Les mmes exonrations sont galement accordes aux reprsentations internationales accrdites en
Algrie.
Bnficient d'une exonration temporaire de la taxe foncire:
Sont exonrs de la taxe foncire sur les proprits bties :
- les immeubles ou parties dimmeubles dclars insalubres ou qui menacent ruine et dsaffects ;
Les proprits btis constituant lunique proprit et lhabitation principale de leurs propritaires a
la double condition que :
- Le montant annuelle de limposition nexcde pas 1 400.00 ;
- Le revenu mensuel des contribuables concerns ne dpasse pas deux (2) fois le salaire nationale minimum
garantie (SNMG).
- Les construction nouvelles constructions, et additions de constructions.
Cette exonration prend fin partir de premier janvier de lanne qui suit celle de leur achvement.
Cependant en cas doccupations partiel de proprit en cour de construction, la taxe est due sur la
superficie acheve partir de premier janvier de lanne qui suit celle doccupation des lieux.
- Les constructions et additions de constructions servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs
dinvestissements ligibles laide du Fonds national de soutien lemploi des jeunes ou du Fonds
national de soutien au microcrdit ou de la Caisse nationale dassurance-chmage pour une dure de
trois (03) ans, compter de la date de sa ralisation.
- La dure dexonration est de six (06) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir.
- La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du Fonds
national de soutien au microcrdit , sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial
de dveloppement des rgions du Sud .
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- La dure dexonration est porte six (06) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du
Fonds national de soutien au microcrdit , sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds
spcial pour le dveloppement des Hauts Plateaux.
- Le logement locatif appartenant au secteur public a la condition que le locataire ou le propritaire dudit logement
aux deux conditions fixes dans le 2me point de cet article.
Lexonration prvue aux points 2 et 5 du prsent article ne dispense pas le propritaire et les logements qui y sont
mentionns du paiement dune taxe foncire fixe de lordre de 500.00 annuellement.

- Les immeubles ou portion dimmeubles affectes a lhabitation et qui bnficient dune exonration en
application de larticle 252 ci-dessus cessent de bnficier de la dite exonration, lorsquils sont
ultrieurement cds dautres personnes pour les habiter, affect une location ou un usage autre que
lhabitation, a compter de 1r janvier de lanne immdiatement postrieur celle de la ralisation de
lvnement ayant entrain la perte de lexonration.
- La base dimposition rsulte du produit de la valeur locative fiscale au mtre carr de la proprit btie,
par la superficie imposable.
La base dimposition est dtermine aprs application dun taux dabattement gal 2 % lan, pour tenir
compte de la vtust.
Pour ces mmes immeubles, labattement ne peut, toutefois, excder un maximum de 25%.
Qui est soumis a la taxe foncire ?
La taxe foncire est tablie au nom du propritaire, qu'il soit personne physique ou morale.
Cas particuliers:
Dans le cas o un immeuble est :
- grev d'usufruit;
- donn en location par le bail emphytotique ou par bail construction;
La proprit d'un organisme immobilier de coproprit;
- en tat d'indivision;
Le dbiteur de la taxe est respectivement:
Lusufruitier;
Lemphytote ou le preneur bail construction;
Chacun des membres de l'organisme pour la part lui revenant dans l'immeuble;
Limmeuble des copropritaires indivis.
Base dimposition:
La base imposable de la taxe foncire sur les proprits bties est obtenue en appliquant la surface
imposable une valeur locative fiscale exprime en mtre et fixe par zone et sous zone.
Superficie imposable:
Immeubles individuels:
La superficie imposable est dtermine par les parois extrieures de la construction.
Maisons situes dans des immeubles collectifs:
La superficie imposable est la superficie utile.
Est notamment comprise dans la superficie utile, celle des pices, couloirs intrieurs, balcons et loggias,
augments, le cas chant, de la quotte part des parties communes la charge de la coproprit.
Locaux professionnels:
La superficie imposable est dtermine par les mmes conditions que celle des immeubles individuels ou
des maisons situes dans des immeubles collectifs.
En ce qui concerne les locaux industriels, la superficie imposable est dtermine par celle de son emprise
au sol.
Terrains constituant des dpendances des proprits bties:
Leur superficie imposable est gale la superficie foncire de la proprit moins celle de l'emprise au sol
de l'immeuble (construction).
Abattement:
Pour tenir compte de la vtust des proprits bties, il est appliqu un abattement la base imposable de
2% l'an, sans que cet abattement ne puisse excder un maximum de 25%.
Dclarations
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Qui doit dclarer?


En principe, l'obligation de dclaration incombe soit au propritaire soit l'usufruitier en cas de
dmembrement du droit de proprit.
Toutefois, il peut exister certains cas particuliers relatifs:
A l'indivision:
Lorsque une proprit btie est en tat d'indivision, c'est -- dire qu'elle appartient conjointement
plusieurs personnes sans qu'aucune d'elle n'ait un droit exclusif sur la proprit, la dclaration doit tre
faite par la personne qui en a la jouissance ou l'exploitation du bien;
Aux personnes disposant d'une proprit btie dans une localit autre que celle o elles rsident
habituellement:
Dans cette situation, les personnes concernes doivent produire une dclaration dans la localit o elles ont
une autre proprit et une dclaration au lieu de la rsidence habituelle si elles sont propritaires de cette
rsidence.
Il est signal, en effet, que la dclaration au titre de la taxe foncire doit tre effectue distinctement pour
chaque proprit imposable et non globalement pour toutes les proprits que possderait le contribuable;
Aux personnes ayant achet un logement, dans le cadre d'une vente temprament, sans avoir un
titre de proprit:
Ces personnes, mme en l'absence d'un titre de proprit, sont tenues de produire leur dclaration.
Dans quel dlai?
Les constructions nouvelles, ainsi que les changements de consistance ou d'affection des proprits bties
sont dclares par le propritaire l'inspection des impts territorialement comptente dans les deux mois
de leur ralisation dfinitive.
Pour la premire anne d'application de la taxe foncire, les contribuables sont tenus de souscrire une
dclaration de leurs proprits, dont le modle est fourni par l'administration, faire parvenir l'inspection
des impts du lieu de la situation de la proprit.
Remarque:
Les droits ds au titre de la taxe foncire pour les terrains situs dans les secteurs urbaniss ou urbaniser
sont majors de 100% s'ils ne font pas l'objet d'un dbut de construction durant les cinq (05) annes de leur
acquisition et ce compter du 1er Janvier 2002.
Toutes les oprations de recensement, d'achvement de construction, de dmolition et de modification
portant sur les immeubles sont communiques par les services en charge de l'urbanisme et de la
construction la Direction des Impts de Wilaya territorialement comptente.
Quelles sont les imprims de dclaration utiliser?
Les diffrents modles d'imprims de dclaration sont prsents ci-dessous par nature de proprit:
Maison individuelle: srie G -N 31:
Cet imprim concerne les immeubles usage d'habitation amnags pour tre utiliss en totalit par un seul
occupant ou une seule famille.
Appartement situ dans un immeuble collectif: srie G - N 31
Cet imprim concerne uniquement les appartements situs dans des immeubles collectifs, c'est - - dire
dans un immeuble amnag pour recevoir au moins deux occupants ou deux familles.
Immeuble collectif: srie G - N 31
Cet imprim concerne tout immeuble compos de plusieurs appartements destins recevoir des locataires.
Locaux professionnels: srie G - N 31
Cet imprim concerne notamment les locaux industriels, commerciaux, artisanaux et non commerciaux.
Changement de consistance ou d'affectation: srie G - N 31
Cet imprim est destin faire connatre l'administration fiscale tout changement de consistance, c'est-dire toute modification de superficie habituelle d'une proprit (agrandissement, surlvation etc.), ou tout
changement d'affectation ayant pour effet d'augmenter ou de diminuer la valeur locative fiscale de
l'immeuble (conversion d'un immeuble usage d'habitation en local professionnel ou inversement etc.)
Dgrvement:
Vous pouvez bnficier d'un dgrvement de la taxe foncire dans les cas suivants:
Dsaffectation de l'immeuble par dcision de l'autorit administrative pour des motifs lis la scurit des
personnes et des biens et de l'application des rgles de l'urbanisme;
Perte de l'usage total ou partiel de l'immeuble conscutivement un vnement extraordinaire;
Dmolition totale ou partielle de l'immeuble.
52

Vous devez, cet effet, introduire, avant le 31 Dcembre de l'anne qui suit celle de la ralisation de
l'vnement, une demande de dgrvement auprs de l'inspection des impts du lieu de situation de
l'immeuble.

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9)- Un aperu sur la Taxe foncire sur les proprits non bties
Quelles sont les proprits non bties soumises la taxe foncire?
La taxe foncire sur les proprits non bties s'applique toutes les proprits non bties l'exception de
celles qui en sont expressment exonres, et notamment aux:
Terrains situ dans les secteurs urbaniss ou urbanisables;
Carrires, sablires et mines ciel ouvert;
Salines et marais salants;
Terres agricoles.
Quelles sont les proprits exonres de la taxe foncire?
Bnficient de l'exonration, titre permanent, de la taxe foncire sur les proprits non bties
Les immeubles de l'tat, des Wilaya et des communes et des tablissements scientifiques,
d'enseignement ou d'assistance lorsqu'elles sont :
Affectes un service public ou d'utilit gnrale;
Improductives de revenus.
Les terrains occups par les chemins de fer ;
Les biens wakfs publics constitus par des proprits non bties;
Les sols et terrains ayant dj subi la taxe foncire sur les proprits bties.
Qui est soumis a la taxe foncire ?
La taxe foncire est tablie au nom du propritaire, qu'il soit personne physique ou morale.
Cas particuliers:
Dans le cas o un immeuble est :
Grev d'usufruit;
Donn en location par le bail emphytotique ou par bail construction;
La proprit d'un organisme immobilier de coproprit;
En tat d'indivision;
Le dbiteur de la taxe est respectivement:
Lusufruitier;
Lemphytote ou le preneur bail construction;
Chacun des membres de l'organisme pour la part lui revenant dans l'immeuble;
La personne qui exploite le bien ou en a la possession ou dfaut l'ensemble des copropritaires indivis.
Base dimposition:
La base imposable de la taxe foncire sur les proprits non bties est obtenue en appliquant la
superficie imposable de la proprit une valeur locative fiscale fixe par zone et exprime :
- l'hectare pour les terres agricoles
- et au mtre carr pour les autres catgories de terrains.
Dclarations:
Qui doit dclarer?
En principe l'obligation de dclaration incombe soit au propritaire soit l'usufruitier en cas de
dmembrement du droit de proprit.
Toutefois, il peut exister certains cas particuliers relatifs:
A l'indivision:
Lorsque une proprit non btie est en tat d'indivision, c'est -- dire qu'elle appartient conjointement
plusieurs personnes sans qu'aucune d'elle n'ait un droit exclusif sur la proprit, la dclaration doit tre faite
par la personne qui en a la jouissance ou l'exploitation du bien;
la personne disposant d'une proprit non btie dans une localit autre que celle o elles rsident
habituellement:
Dans cette situation, les personnes concernes doivent produire une dclaration dans la localit o est situ
leur proprit non btie.
Il est signal, en effet, que la dclaration au titre de la taxe foncire doit tre effectue distinctement pour
chaque proprit non btie que possderait le contribuable;
Aux personnes possdant ou ayant achet un terrain btir sans avoir un titre de proprit:
Ces personnes, mme en l'absence d'un titre de proprit, sont tenues de produire leur dclaration.
Modalits de dclaration des terrains en construction:

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Les terrains servant d'assiette un immeuble (maison usage d'habitation ou local professionnel) en cours
de construction doivent faire l'objet d'une dclaration et tre assujettis la taxe foncire sur les proprits
non bties. Une fois l'immeuble achev, le propritaire souscrira une dclaration au titre de la taxe foncire
sur les proprits bties.
Les changements de consistance ou d'affectation des proprits non bties imposables doivent tre dclars
par le propritaire aux services des impts territorialement comptents dans les deux mois de leur
ralisation dfinitive.
Pour la premire anne d'application de la taxe foncire les contribuables sont tenus de souscrire une
dclaration faire parvenir l'inspection des impts du lieu de situation de la proprit non btie
imposable.
Quel est l'imprim de dclaration utiliser?
La dclaration doit tre souscrite sur l'imprim srie G - N 31 (couleur marron)
Ce modle concerne:
Les terrains btir, situs dans un secteur urbanis ou urbanisable;
Les terrains servant de parc de loisirs, terrains de jeux ne constituant pas des dpendances des proprits
bties;
Les carrires, sablires et mines ciel ouvert;
Les salines et marais salants.
Dgrvement de la taxe foncire:
En cas de disparition d'un immeuble ou partie d'immeuble conscutivement un vnement extraordinaire,
vous pouvez bnficier d'un dgrvement total ou partiel de la taxe foncire.
Vous devez, cet effet, introduire, avant le 31 dcembre de l'anne qui suit celle de la ralisation de la
disparition, une demande de dgrvement auprs de l'inspection des impts du lieu de situation de
l'immeuble disparu.

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10)- Un aperu sur la taxe d'assainissement


Taxe d'enlvement des ordures mnagres
Il est tabli au profit des communes dans lesquelles fonctionne un service d'enlvement des ordures
mnagres, une taxe annuelle d'enlvement des ordures mnagres sur toutes les proprits bties.
La taxe d'enlvement des ordures mnagres est tablie annuellement au nom des propritaires ou
usufruitiers.
La taxe est la charge du locataire qui peut tre recherch conjointement et solidairement avec le
propritaire pour son paiement.
Le montant de la taxe est fix comme suit :
- Entre 1.000 DA et 1.500 DA par local usage dhabitation ;
- Entre 3.000 DA et 12.000 DA par local usage professionnel, commercial, artisanal ou assimil ;
- Entre 8.000 DA et 23.000 DA par terrain amnag pour camping et caravanes ;
- Entre 20.000 DA et 130.000 DA par local, usage industriel, commercial, artisanal ou assimil
produisant des quantits de dchets suprieures celles des catgories ci-dessus;
Les tarifs applicables dans chaque commune sont dtermins par arrt du prsident sur dlibration de
l'assemble populaire communale et aprs avis de l'autorit de tutelle.
Nonobstant toutes dispositions contraires, les assembles populaires communales sont charges, dans un
dlai maximum de trois (03) ans compter du 1er janvier 2002, de la liquidation du recouvrement et du
contentieux de la taxe d'enlvement des ordures mnagres.
Les modalits de mise en uvre des dispositions du prsent article sont prcises par voie rglementaire.
Dans les communes pratiquant le tri slectif, il sera rembours jusqu' concurrence de 15 % du montant de
la taxe d'enlvement des ordures mnagres prvue par les dispositions de l'article 263 ter du prsent code
chaque mnage qui remettra au niveau de l'installation de traitement prvue, des dchets composables et
ou recyclables.
Les modalits de mise en uvre de ces dispositions sont dfinies par un arrt interministriel.
Exemptions
Sont exemptes de la taxe d'enlvement des ordures mnagres, les proprits bties qui ne bnficient pas
des services d'enlvement des ordures mnagres.
Rclamations
Les rclamations sont introduites dans les formes et dlais comme en matire de taxe foncire.

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11)- Un aperu sur les socits de leasing


Les socits de leasing bnficient des avantages fiscaux suivants :
En matire de plus-values de cession professionnelles :
- Les plus-values ralises lors de la rtrocession dun lment dactif par le crdit bailleur au profit du
crdit preneur au titre du transfert de proprit ce dernier ne sont pas comprises dans les bnfices soumis
limpt.
- Les plus-values ralises lors de la cession dun lment dactif par le crdit preneur au crdit bailleur
dans un contrat de crdit-bail de type lease-back ne sont pas comprises dans les bnfices soumis limpt.
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
- Les oprations dacquisition de biens effectues dans le cadre du crdit-bail par les banques et les
tablissements financiers bnficient dune exonration en matire de TVA.
Rgularisation de la TVA :
En cas de leve de loption dachat terme par le crdit preneur, les socits de leasing sont affranchies de
lobligation de reverser le montant de la TVA dduite pour les cessions opres dans le cadre des contrats
de crdit-bail.
- Exemption de la TVA pour une priode transitoire stendant jusqu la fin de lanne 2018, au profit des
loyers verss dans le cadre des contrats de crdit-bail portant sur les matriels et quipements produits en
Algrie ci-aprs :
- matriels agricoles produits en Algrie;
- matriels et quipements ncessaires la ralisation des chambres froides et des silos destins la
conservation des produits agricoles ;
- matriels et quipements ncessaires lirrigation conomisant leau, utiliss exclusivement dans le
domaine agricole ;
- quipements utiliss dans la ralisation des mini laiteries destines la transformation du lait cru ;
matriels et quipements ncessaires la culture des olives, la production et au stockage de l'huile d'olive.
- matriels et quipements ncessaires la rnovation de moyens de production et de l'investissement dans
l'industrie de transformation.
La liste des matriels et quipements est fixe par un arrt interministriel.
En matire de droits denregistrement :
Dans le cadre dun contrat de crdit-bail de type lease-back, les mutations de biens dquipement ou
dimmeubles professionnels rtrocds par le crdit bailleur au profit du crdit preneur lors de la leve
doption dachat sont exemptes des droits denregistrement.
En matire damortissement :
Les banques, les tablissements financiers et les socits pratiquant des oprations de crdit-bail sont
autoriss aligner l'amortissement fiscal des biens acquis dans le cadre du crdit-bail sur l'amortissement
financier du crdit.
En matire de la Taxe de publicit foncire :
Sont exempts de la taxe de publicit foncire les actes relatifs aux acquisitions immobilires faites par les
banques et les tablissements financiers rgis par lordonnance n 03-11 du 26 aot 2003 relative la
monnaie et au crdit, dans le cadre dun leasing immobilier ou tout autre crdit immobilier assimil, destin
au financement dinvestissements effectus par des oprateurs conomiques pour usage commercial,
industriel, agricole ou pour lexercice de professions librales.
Par ailleurs,
Le crdit bailleur peut prtendre aux avantages fiscaux et douaniers prvus par lordonnance relative au
dveloppement de linvestissement dans le cas o les quipements acquis dans le cadre o le contrat de
leasing serait conclu avec un promoteur bnficiant des avantages suscits.
En matire de taxe sur lactivit professionnelle :
La partie correspondant au remboursement du crdit dans le cadre du contrat de crdit-bail financier n'est
pas comprise dans le chiffre d'affaires servant de base la taxe sur l'activit professionnelle.
En matire dIRG ou dIBS:
Les sommes payes titre de loyers en vertu dun contrat de crdit-bail international des crdits bailleurs
non tabli en Algrie bnficient dun abattement de 60% sur lassiette de la retenue la source de
limpt.
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Autres avantages :
- Assimilation des oprations dimportation et/ou dexportation dquipements sous forme de leasing des
oprations de paiement diffr.
Elles obissent, par consquent, aux conditions de domiciliation et de paiement applicables ces
oprations.
- Bnfice du rgime douanier de ladmission temporaire pour les quipements imports sous forme de
leasing pendant la dure du crdit bail qui ne peut excder cinq (05) annes.
Remarque :
Larticle 53 de la loi de finances pour 2014 a prvu de maintenir le traitement fiscal des amortissements des
biens acquis dans le cadre des contrats de crdit-bail, applicable avant lintervention du SCF, cet effet :
Le crdit bailleur :
Est rput fiscalement propritaire du bien lou, dans les oprations de crdit-bail effectues par :
- les banques,
- les tablissements financiers
- les socits de crdit-bail.
Il est tenu de linscrire en tant quimmobilisation et pratiquer lamortissement fiscal sur la base de
lamortissement financier du crdit-bail.
Les loyers perus sont constats en tant que produits.
Le crdit-preneur :
Est rput fiscalement locataire du bien lou.
Les loyers pays au crdit-bailleur sont constats par le crdit-preneur en tant que charge.
Exportations
Les entreprises dont les produits sont destins l'exportation bnficient des avantages suivants :
En matire de taxe sur la valeur ajoute :
- Exonration de la TVA;(Art.13 du CTCA) ;
- Bnfice du rgime des achats en franchise de TVA pour les achats ou importations effectus par les
exportateurs, destins, soit l'exportation ou la rexportation en l'tat, soit tre incorpors dans la
fabrication, la composition, le conditionnement ou l'emballage des produits destins l'exportation, ainsi
que les services lis directement l'opration d'exportation. (Art.42-2 du CTCA).
En matire d'impts directs :
- Exonration de la TAP;
- Exonration permanente de lIBS des oprations dexportations gnratrices de devises, savoir :
- les oprations de ventes destines lexportation ;
- les prestations de services destines lexportation.
Cette exonration est octroye au prorata du chiffre daffaire ralis en devise et elle est subordonne la
prsentation, aux services fiscaux, dun document attestant du versement de ces recettes auprs dune
banque domicilie en Algrie.
Ne peuvent bnficier de cette disposition, les transports terrestres, maritimes, ariens, les rassurances et
les banques.

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12)- Un aperu sur les revenus fonciers


Quels sont les revenus imposables ?
Sont considrs comme tant des revenus fonciers, les revenus provenant:
De la location d'immeubles ou de fractions d'immeubles btis tels que :
Les maisons d'habitation, les usines, les magasins, les bureaux etc...
- de la location de tous les locaux commerciaux ou industriels non munis de leurs matriels.
A condition, toutefois, que ces revenus ne soient pas inclus dans les bnfices d'une entreprise industrielle
commerciale ou artisanale, d'une exploitation agricole ou d'une profession non commerciale.
C'est ainsi que relvent de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux, les revenus tirs de
la location de locaux:
- D'une exploitation agricole;
- D'une profession non commerciale.
Il s'agit notamment des revenus tirs de locaux utiliss dans le cadre de la profession des titulaires de
revenus non commerciaux, et que l'exploitant a choisi d'inscrire sur le registre des immobilisations.
- de la location des proprits non bties de toute nature y compris les terrains agricoles;
- du contrat de prt usage;
Les revenus provenant de la location titre civil de biens immeubles usage d'habitation sont soumis
l'impt sur le revenu global au taux de 7% libratoire d'impt calcul sur le montant des loyers bruts, sans
application d'abattement.
Ce taux est fix 15% lorsqu'il s'agit de la location de locaux usage commercial ou professionnel sans
application d'abattement;
Les revenus provenant de la location de salles des ftes, ftes foraines et de cirques sont soumis, au titre de
l'IRG, un versement spontan libratoire au taux de 15%.
Quels sont les revenus exonrs ?
Sont exonrs de l'IRG:
- les locations au profit des tudiants;
- les revenus provenant de la location de logements collectifs dont la superficie ne dpasse pas 80m2.
Comment est dtermin votre revenu imposable ?
Le revenu servant de base l'IRG au titre de cette catgorie est gal au montant des loyers bruts annuels.
Toutefois, la base d'imposition retenir pour le contrat de prt usage est constitue par la valeur locative
telle que dtermine par rfrence au march local ou selon des critres fixs par voie rglementaire.
Comment seffectue le paiement de limpt et dans quel dlai ?
Le montant de lIRG applicable aux revenus fonciers est acquitt auprs de la recette des impts du lieu de
situation du bien dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date de perception du loyer.
Exemple1:
Un contribuable a lou, durant l'anne 2015, son appartement pour usage d'habitation pour un montant
annuel de 960.000 DA, soit 80.000 DA le mois.
Calcul de l'IRG:
montant des loyers bruts annuels: 960.000 DA.
IRG d 960.000 x 7 %
=67 200 DA (libratoire).
Exemple 2:
Un contribuable a lou un local professionnel pour un montant annuel brut de 1 440.000 DA, soit
120.000DA le mois.
Calcul de l'IRG:
Montant des loyers bruts annuels: 1 440.000 DA.
IRG d 1 440.000 x 15% = 216.000DA (libratoire).

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13)- Un aperu sur les Revenus des crances, dpts et cautionnements


Ce sont les intrts, arrrages et autres produits:
- Des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires ainsi que des crances reprsentes par des
obligations, effets publics et autres titres d'emprunts ngociables l'exclusion de toute opration
commerciale ne prsentant pas le caractre juridique d'un prt;
- Des dpts de somme d'argent vue ou chance fixe quel que soit le dpositaire et quelle que soit
l'affection du dpt;
- Des cautionnements et numraires.
Les crances:
Elles visent toutes les crances productives d'intrt, quelles que soient leur cause, la nature juridique du
contrat dont elles dcoulent, la faon dont elles sont constates ou les garanties qui leurs sont attaches.
Les crances hypothcaires:
Les crances hypothcaires sont les dtenteurs d'un droit d'hypothque et conservent la possibilit de le
faire vendre et de se faire rembourser, par prfrence aux cranciers infrieurs en rang en cas de dfaillance
du dbiteur.
Les crances privilgies:
Tel que dfini au titre de l'article 982 du code civil, le privilge est un droit de prfrence concd par la loi
au profit d'une crance dtermine en considration de sa qualit. Aucune crance ne peut tre privilgie
qu'en vertu d'un texte de loi.
Les crances chirographaires:
Ce sont les crances ordinaires qui ne dtiennent ni privilge, ni hypothque mais des crances.
C'est dire que lors de la faillite de l'entreprise, le liquidateur devra commencer par rembourser les
privilges hypothcaires. Aprs leur remboursement, il partagera le reste sur les cranciers.
Les dpts:
Ce sont les fonds dposs dans un tablissement bancaire (banque) en compte courant, compte terme,
compte pravis ou en contrepartie d'mission de bons de caisse.
Le cautionnement:
On peut le dfinir comme tant le contrat par lequel une personne physique ou morale, qu'on appelle la
caution (ou encore le fidjusseur) prend l'engagement envers un crancier de satisfaire une obligation si le
dbiteur n'y satisfait pas lui-mme.
Taux applicables:
- Les revenus distribus sont soumis une retenue la source au taux de 15% libratoire de l'IRG;
- Les produits des titres anonymes ou au porteur sont soumis une retenue la source au taux de 50%.
Cette retenue revt un caractre libratoire;
- Les revenus des crances, dpts et cautionnements sont soumis une retenue la source au taux de
10%;
Pour lintrt produits par les sommes inscrites sur les livrets ou comptes d'pargne des particuliers,
le taux de la retenue est fix :
- 1 % libratoire d'impt pour la fraction des intrts infrieure ou gale 50.000 DA;
- 10 % pour la fraction des intrts suprieure 50.000 DA non libratoire.
Aprs extinction de la priode d'exonration, les produits des actions du Fonds de Soutien
l'Investissement pour l'Emploi sont soumis une retenue la source au taux de:
- 1% libratoire d'impt pour la fraction des produits infrieure ou gale 50.000 DA;
- 10% non libratoire au-del.
La retenue la source opre sur les revenus des crances dpts et cautionnements s'impute titre de
crdit d'impt sur l'IRG mis par voie de rle.
Remarque:
Dans le cas des placements lintrt prcompt, le vendeur est tenu de verser auprs de l'organisme
charg au suivi de la proprit des titres en l'occurrence, un prcompte de 10%.
Ce prcompte de 10%, est calcul sur la diffrence entre le prix de vente et le prix d'achat.
Exonrations:
Sont exonrs de lIRG pour une priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2014

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- les produits des actions et titres assimils cots en bourse ou des obligations et titres assimils dune
maturit gale ou suprieure cinq (5) ans cots en bourse ou ngocis sur un march organis, ainsi que
ceux des actions ou parts dorganismes de placements collectifs en valeurs mobilires;
- les produits et les plus-values de cession des obligations et titres assimils du trsor ou en bourse ou
ngocis sur un march organis dune chance minimale de cinq (5) ans mis au cours dune priode de
cinq (05) ans compter du 1er janvier 2014;
- les oprations portant sur des valeurs mobilires cotes en bourse ou ngocies sur un march organis
sont exonres des droits denregistrement.
Les produits des actions du Fonds de Soutien l'Investissement pour l'Emploi bnficient d'une
exonration de cinq (05) annes en matire d'IRG et ce, compter du 1er janvier 2005.

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14)- Un aperu sur le revenu de capitaux mobiliers


Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils :
Quels sont les revenus imposables?
Sont considrs comme des revenus imposables lIRG / catgorie des Revenus de Capitaux
Mobiliers, lensemble des revenus de produits des actions, de parts sociales ainsi que les revenus
assimils distribus essentiellement par:
- Les socits par actions,
- Les socits responsabilit limite,
- Les socits civiles constitues sous la forme de socits par actions,
- Les socits de personnes et les associations en participation ayant opt pour le rgime fiscal des socits
de capitaux.
Par revenus distribus, il y a lieu d'entendre :
- Les bnfices ou produits qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital,
- Les sommes ou valeurs mises la disposition des associs, actionnaires ou porteurs de parts et non
prleves sur les bnfices,
- Les produits des fonds de placement,
- Les prts, avances ou comptes mis la disposition des associs, directement ou par personnes ou socits
interposes,
- Les rmunrations, avantages et distributions occultes,
- Les rmunrations verses aux associs ou dirigeants qui ne rtribuent pas un travail ou un service ralis
ou dont le montant est exagr,
- Les jetons de prsence et tantimes allous aux administrateurs des socits en rmunration de leur
fonction,
- Les bnfices transfrs une socit trangre non rsidente par une succursale tablie en Algrie ou
toute autre installation professionnelle au sens fiscal.
- Lorsquune personne morale soumise l'impt sur les bnfices des socits cesse dy tre assujettie, ses
bnfices et rserves sont rputs distribus aux associs en proportion de leurs droits.
Ne sont pas considrs comme des revenus distribus:
Les rpartitions prsentant pour les associs ou actionnaires le caractre de remboursement d'apport ou de
primes d'mission.
Les rpartitions conscutives la liquidation d'une socit ds lors:
- qu'elles reprsentent des remboursements d'apports,
- qu'elles sont effectues sur les sommes ou valeurs ayant dj support l'impt sur le revenu global au
cours de la vie sociale.
Les attributions gratuites d'actions ou parts sociales effectues dans le cadre:
- d'une opration de fusion de socits ralise par des socits ayant la forme soit de socits par actions,
soit de socits responsabilit limite,
- d'un apport partiel d'actif,
- d'un apport total et simultan d'actif deux ou plusieurs socits.
Ces revenus ne sont pas soumis l'impt sur le revenu global.
Comment est dtermin votre revenu imposable ?
L'assiette servant de base l'impt sur le revenu global est constitue par le montant brut des sommes
distribues.
Taux applicables:
- une retenue la source au taux de10 %, libratoire dimpt, est applicable aux revenus distribus entre les
personnes physiques rsidentes en Algrie.
- une retenue la source au taux de 15%, libratoire dimpt, est applicable aux bnfices rpartis entre les
personnes physiques ou morales non rsidentes en Algrie.
- une retenue la source au taux de 15%, libratoire dimpt, est applicable aux bnfices transfrs une
socit trangre non rsidente par sa succursale tablie en Algrie ou toute autre installation
professionnelle.
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Exonrations:
Les bnfices distribus aux personnes morales rsidentes sont exonrs de limpt sur les bnfices des
socits (IBS);
Les produits des actions et titres assimils cots en bourse ou des obligations et titres assimils dune
maturit gale ou suprieure cinq (05) ans cots en bourse ou ngocis sur un march organis, ainsi que
ceux des actions ou parts dorganismes de placements collectifs en valeurs mobilires, sont exonrs de
limpt sur le revenu global (IRG) ou de limpt sur les bnfices de socits (IBS) pour une priode de
cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2014.
Sont galement exonrs de lIRG ou de lIBS pour une priode de cinq (05) ans compter du 1er janvier
2014, les produits et les plus-values de cession des obligations et titres assimils du trsor ou en bourse ou
ngocis sur un march organis dune chance minimale de cinq (05) ans mis au cours dune priode
de cinq (05) ans compter du 1er janvier 2014.les oprations portant sur des valeurs mobilires cotes en
bourse ou ngocies sur un march organis sont exonres des droits denregistrement, pour une priode
de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2014.
Les plus - values de cession des actions et parts sociales des clubs professionnels de football constitus en
socits sont exonrs de l'impt sur le revenu global (IRG) ou de l'impt sur les bnfices des socits
(IBS), ainsi que des droits denregistrements, compter de la date de promulgation de la loi de finances
pour 2010 et jusquau 31 dcembre 2015,
Les produits des actions du Fonds de Soutien l'Investissement pour l'Emploi bnficient d'une
exonration de cinq (05) annes en matire d'IRG et ce, compter du 1er janvier 2005.
Remarque :
Aprs extinction de la priode dexonration, les produits des actions du Fonds de Soutien
lInvestissement pour lEmploi sont imposs sur la tte des actionnaires par voie de retenue la
source au taux de :
1% libratoire dimpt pour la fraction des produits qui nexcde pas 50.000 DA ;
10% non libratoire au-del.
Plus values de cession des valeurs mobilires :
Plus values caractre professionnel :
Les cessions de parts ou dactions ralises par des personnes morales dgageant une plus-value
professionnelle, sont soumises lIBS par lintgration au bnfice imposable.
Cette intgration seffectue comme suit :
- concurrence de 70%pour les plus-values court terme ;
- concurrence de 35%pour les plus-values long terme.
Plus values nayant pas un caractre professionnel :
Plus-values ralises par les personnes physiques :
Limposition seffectue selon le critre de rsidence ou de non rsidence :
Pour les personnes physiques rsidentes en Algrie, la plus value de cession dactions ou de parts sociales
donne lieu une imposition au titre de lIRG, fixe au taux de 15%, libratoire dimpt sur le revenu
global.
Toutefois, ces plus-values sont exonres de limpt lorsque leur montant est rinvesti.
Par rinvestissement il faut entendre la souscription des sommes quivalentes aux plus-values gnres par
la cession dactions ou de parts sociales, au capital dune ou plusieurs entreprises et se traduisant par
lacquisition dactions ou de parts sociales.
Pour les personnes physiques non rsidentes en Algrie, la plus value de cession dactions ou de parts
sociales donne lieu une imposition au titre de lIRG, fixe au taux de 20% libratoire dimpt.
Plus-values ralises par une personne morale trangre :
La plus-value ralise par une personne morale non rsidente donne lieu une imposition au titre de lIBS,
fixe au taux de 20% libratoire dimpt.
Les plus values de cession dactions ralises par les socits de capital investissement non rsidentes
bnficient dun abattement de 50% sur leurs montants imposables.
En matire de droit denregistrement:
- les cessions dactions ou de parts sociales donnent lieu lapplication dun droit de 2,5%. Ces cessions
sont, par ailleurs, soumises lobligation de librer entre les mains du notaire du cinquime (1/5) du
montant de la cession.
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- Les cessions dactions ou de parts sociales des socits ayant bnfici des rvaluations rglementaires
donnent lieu au paiement dun droit denregistrement additionnel dont le taux est fix 50%. Le droit est
assis sur le montant de la plus-value dgage. Sont galement soumises ce droit les cessions des
immobilisations rvalues.
Ce droit est assis sur le montant de la plus-value de rvaluation.
Quelles sont vos obligations ?
Dclaration spciale :
Les contribuables qui peroivent des produits dactions ou de parts sociales et revenus assimils, sont tenus
de souscrire, avant le 1er avril de chaque anne, une dclaration spciale faire parvenir l'inspecteur des
impts du lieu de leur domicile fiscal.
Dclaration des sommes transfres :
Les transferts quelque titre que ce soit, de fonds au profit de personnes physiques ou morales non
rsidentes en Algrie doivent tre pralablement dclars aux services fiscaux territorialement comptents.
Revenus des crances, dpts et cautionnements :
Quels sont les revenus imposables?
Sont considrs comme des revenus des crances, dpts et cautionnements et de ce fait, imposables
lIRG / catgorie des Revenus de Capitaux Mobiliers, les produits des intrts, arrrages et autres
produits :
- des crances hypothcaires, privilgies et chirographaires ainsi que des crances reprsentes par des
obligations, effets publics et autres titres demprunts ngociables lexclusion de toute opration
commerciale ne prsentant pas le caractre juridique dun prt ;
- des dpts de sommes dargent vue ou chance fixe quel que soit le dpositaire et quelque soit
laffectation du dpt ;
- des cautionnements en numraire ;
- des comptes courants ;
- des bons de caisse.
Comment est dtermin votre revenu imposable ?
La base dimposition des revenus des crances, dpts et cautionnements est constitue par le montant brut
des intrts, arrrages ou tous autres produits des crances, dpts, cautionnements, comptes courants et
bons de caisse ;
Ces produits ne bnficient daucun abattement.
Toutefois, les produits des sommes inscrites sur les livres ou comptes dpargne des particuliers, dun
abattement de 50.000 DA.
Taux applicables :
Une retenue la source au taux de10 %, est applicable aux revenus des crances, dpts et
cautionnements ;
Une retenue la source au taux de 50%, libratoire dimpt, est applicable, au titre de lIRG, aux produits
des titres anonymes ou au porteur.
Une retenue la source au taux de 40%, libratoire dimpt, est applicable, au titre de lIBS, aux produits
des titres anonymes ou au porteur.
Une retenue la source applicable aux produits des sommes inscrites sur les livrets ou comptes
dpargne des particuliers est fixe comme suit :
1 % libratoire dimpt pour la fraction des intrts infrieure ou gale 50.000 DA ;
10% pour la fraction des intrts suprieure 50.000 DA.
La retenue la source opre raison des revenus des crances, dpts et cautionnements ouvre droit, au
profit des bnficiaires, un crdit dimpt dun montant gal cette retenue sur limpt sur le revenu mis
par voie de rle.
Toutefois, le crdit dimpt accord au titre de la retenue la source opre sur les intrts produits par les
sommes inscrites sur les livrets ou comptes dpargne des particuliers, est gal la fraction de la retenue
correspondant lapplication du taux de 10% .
Remarque :
Dans le cas des oprations de placements intrts prcompts, lenregistrement de la transaction auprs
de lorganisme charg du suivi de la proprit des titres et valeurs est subordonn au versement par le
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vendeur dun prcompte de 10% calcul sur la diffrence entre le prix dachat et le prix de cession.
Le prcompte correspond au montant de la retenue la source et ouvre ainsi droit un crdit dimpt.
Lorganisme charg du suivi de la proprit des titres et valeurs est tenu de renverser le montant du
prcompte dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le mois ou le trimestre, selon le cas, auprs du
receveur du sige de ltablissement.
Exonrations :
les produits et plus values de cession des obligations, titres assimils et obligations assimiles du trsor
cots en bourse ou ngocis sur un march organis, dune chance minimale de cinq (05) ans, mis au
cours dune priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2013, sont exonrs de limpt sur le
revenu global (IRG) ou de limpt sur les bnfices des socits (IBS).
Les oprations portant sur les obligations, titres assimils et obligations assimiles du trsor cots en bourse
ou ngocis sur un march organis, sont exemptes des droits denregistrement et ce pour une priode de
cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2013.
Quelles sont vos obligations ?
Dclaration spciale :
Les personnes bnficiaires des revenus de crances, dpts et cautionnements sont tenues de souscrire, au
plus tard le 30 avril de chaque anne, une dclaration spciale faire parvenir l'inspecteur des impts du
lieu de leur domicile fiscal.
Dclaration du revenu global :
Ils sont tenus galement de souscrire une dclaration globale au plus tard le 30 avril de chaque anne.
Lorsque le dlai de dpt de la dclaration expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier
jour ouvrable qui suit.

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15)- Un aperu sur le rgime fiscal des dirigeants de socits


Introduction
La recherche du profit est lide qui sous-tend toute cration de socit.
Mais pour y parvenir, celle-ci doit tre organise dune manire lui permettant de dfinir dune faon assez
prcise sa stratgie et les moyens mettre en uvre.
Le code de commerce offre cet gard, une multitude de formes de socits de tailles varies fondes
essentiellement sur la responsabilit pouvant tre encourue, en cas de faillite, par les membres qui la
composent.
En effet, celle-ci est engage dune faon limite pour les socits de capitaux et illimite pour les socits
de personnes.
Mais le choix dune forme de socit dpendra surtout, du traitement fiscal rserv aux rmunrations
perues par ses dirigeants.
Le prsent bulletin a pour objet dapporter des claircissements dune part sur la signification de la notion
de dirigeant de socit et dautre part sur les modalits dimposition des rmunrations alloues ces
derniers.
La notion de dirigeant de socit :
On entend par dirigeant de socit toute personne :
- Investi dun pouvoir de gestion ou dadministration dans une socit ;
- Le pouvoir de gestion se dfinit par tous les actes de direction des affaires de la socit (signature de
contrats, lancement des investissements.).
- Le pouvoir dadministration est constitu par la participation la dfinition de la stratgie et la politique
globale de la socit.
Types de dirigeants de socits :
En fonction de la typologie des socits prvue par le code de commerce, le dirigent de socit peut
tre Pour les socits par actions :
- Le prsident du conseil dadministration (ou PDG dans le langage courant)
- Le directeur gnral ;
- Le directeur gnral dlgu ;
- Un Administrateur ;
- Un membre du directoire ;
- Un membre du conseil de surveillance ;
Pour les socits responsabilit limite :
- Le grant (associ ou non) ;
- Le grant majoritaire ;
- Le grant minoritaire.
Pour les socits en commandite par actions :
- Le grant associ en commandit ;
- Le grant non associ ;
- Les membres du conseil de surveillance.
La grance de la socit peut prendre plusieurs formes :
Grance salariale :
Elle a pour fondement un contrat de travail ;
Grance libre :
Cest une grance autonome (prestation) ;
Grance statutaire :
Elle est prvue par les statuts de la socit.
Rgime fiscal du dirigeant de socit :
Le rgime fiscal applicable aux rmunrations perues par les dirigeants de socits est fonction de la
forme juridique de la socit et de la qualit de ces derniers.
SOCIETE PAR ACTIONS (SPA) :
La socit par actions est celle dont le capital est divis en actions et qui est constitue entre des associs
qui ne supportent les pertes qua concurrence de leurs apports (art 592 du code de commerce).
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Ladministration de la socit par actions peut se faire suivant deux (02) systmes :
Le systme classique (structure moniste) :
Dans ce systme la SPA est administre par un conseil dadministration compos de trois membres au
moins et de douze au plus (art.610 du C.C)
Le conseil dadministration lit parmi ses membres un prsident et dtermine sa rmunration.
Les rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration (administrateurs et prsident)
peuvent tre :
des jetons de prsence :
Lassemble gnrale alloue aux administrateurs en rmunration de leurs activits, une somme fixe
annuelle titre de jetons de prsence, le montant de celle-ci est port en charge dexploitation (art 632 du
CC) ;
Des tantimes :
Ils sont allous au conseil dadministration en sus des jetons de prsence dans les conditions prvues aux
articles 727 et 728 du CC.
Les tantimes ont gnralement pour base de calcul le chiffre daffaires.
Des rmunrations exceptionnelles :
Peuvent tre alloues, par le conseil dadministration, des rmunrations exceptionnelles pour des missions
ou mandats confis des administrateurs membres du conseil.
Le systme moderne (structure dualiste) :
La socit est :
- Dirige par un directoire compos de trois (3) cinq (05) membres ;
- Contrle en permanence par un conseil de surveillance compos au minimum de sept (07) membres et
au maximum de douze (12) membres.
Les rmunrations alloues aux membres dirigeants peuvent tre :
En ce qui concerne les membres du conseil de surveillance :
Des rmunrations fixes :
Lassemble gnrale ordinaire peut allouer aux membres du conseil de surveillance une somme fixe titre
de rmunration de leur activit (art 668 du CC) ;
Des rmunrations exceptionnelles :
Il peut tre allou galement par le conseil de surveillance des rmunrations exceptionnelles pour des
missions ou mandats confis des membres de ce conseil, ces rmunrations sont portes en charges
dexploitation.
En ce qui concerne les membres du directoire :
Des rmunrations de fonction :
Les membres du directoire peroivent des rmunrations au titre de leur fonction.
Celles-ci sont fixes dans lacte de leur nomination par le conseil de surveillance.
Autres rmunrations :
Rmunration de ladministrateur dlgu :
Le conseil dadministration peut dlguer, en cas de vacance du poste, un administrateur dans les fonctions
de prsident.
Il peut galement lui fixer une rmunration.
Rmunration des directeurs gnraux :
Sur proposition du prsident, le conseil dadministration peut donner une ou deux personnes physiques,
mandat dassister le prsident, titre de directeurs gnraux.
Lexercice de la fonction de directeur gnral donne lieu une rmunration dtermine par le conseil
dadministration.
Modes dimposition :
Jetons de prsence et Tantimes:
Les jetons de prsence et les tantimes sont assujettis lIRG/revenus des capitaux mobiliers.
Limposition est opre suivant le systme de la retenue la source libratoire de lIRG (art 104 du
code des impts directs et taxes assimiles) par application des taux suivants :
- 10% pour les rsidents ;
- 15% pour les non-rsidents.

67

Rmunrations exceptionnelles alloues aux membres du conseil dadministration ou de surveillance


(selon le cas) :
Ces rmunrations sont soumises lIRG dans la catgorie des salaires.
Rmunrations fixes alloues aux membres du conseil de surveillance :
Les sommes perues en rmunration de leurs fonctions par les membres du conseil de surveillance sont
imposables lIRG dans la catgorie des salaires.
SOCIETE A RESPONSABILITE LIMITEE (SARL) :
Aux termes des dispositions de larticle 564 du code de commerce, la socit responsabilit limite est
institue par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qua concurrence de leurs apports.
Lorsquelle ne comporte quune seule personne en tant quassocie unique, celle-ci est dnomme
Entreprise Unipersonnelle Responsabilit Limite.
La socit responsabilit limite est gre par une ou plusieurs personnes physiques.
Les grants peuvent tre des trangers la socit.
Types de grants :
Quils soient minoritaires ou majoritaires les grants associs de SARL sont soumis, pour lessentiel, au
mme rgime fiscal mme sils continuent de relever de deux catgories dimposition diffrentes :
Grant majoritaire :
Le grant est qualifi de majoritaire lorsquil dtient la majorit des parts sociales (plus de 50%) en pleine
proprit ou en usufruit, directement ou par lintermdiaire de son conjoint ou de ses enfants non
mancips.
Ainsi, le grant qui na pas personnellement la proprit des parts sociales est considr comme associ si
son conjoint ou ses enfants non mancips ont la qualit dassoci.
Dans ce cas, comme dans celui o le grant est associ, les parts appartenant en toute proprit ou en
usufruit aux conjoints et aux enfants non mancips du grant sont considres comme possdes par ce
dernier.
Il sera considr galement comme grant majoritaire lorsque, exerant ses fonctions dans le cadre dune
collgialit (grance collective) majoritaire, il ne dtient quune minorit de participation.
En dautres termes, ce sont les parts dtenues par la collgialit qui dtermineront la qualit de grant
majoritaire ou minoritaire.
Enfin, sont prises en compte pour le calcul du montant de la participation, les parts dtenues dans
lindivision par le grant, lorsque les coindivisaires sont daccord sur lexercice des droits qui y sont
rattachs.
Le revenu peru par le grant minoritaire est assimil un salaire.
Grant minoritaire :
Le grant minoritaire, auquel on assimile le grant galitaire, est celui qui dtient au maximum 50% du
capital social.
Le revenu peru par le grant minoritaire est assimil un salaire.
Grant non associ :
Le grant non associ est celui qui ne possde aucune part sociale ni directement ni indirectement mais li
la socit par un contrat de travail ;
Modes dimposition :
Grants majoritaires :
Les rmunrations alloues aux grants majoritaires sont soumises limpt sur le revenu global dans la
catgorie des traitements et salaires dans la mesure o elles correspondent un travail effectif et que leur
montant global nexcde pas la rtribution normale des fonctions exerces (rmunrations exagres).
Le salaire du conjoint du grant est galement dductible sil est rellement vers et correspond un travail
effectif.
Remarque
Il est noter que les revenus des associs grants majoritaires des SARL sont exclus du champ
dapplication de la TAP (Article 24 de la loi de finances pour lanne 2003).
Grants minoritaires :
Assimils des salaris, les grants minoritaires, sont imposs lIRG dans la catgorie des traitements et
salaires.

68

Ces rmunrations sont admises en dduction du bnfice de la socit pour le calcul de lIBS, sous rserve
toutefois quelles correspondent un travail effectif et que leur montant global nexcde pas la rtribution
normale des fonctions exerces.
Le rgime fiscal des grants minoritaires est identique celui applicable aux dirigeants salaris des socits
par actions et prsente les mmes particularits.
Grants non associs :
Les rmunrations alloues aux grants non associs sont imposables lIRG dans la catgorie des
traitements et salaires.
SOCIETE EN COMMANDITE PAR ACTIONS (SCA) :
La socit en commandite par actions est une socit comportant deux catgories dassocis :
Les commandits qui ont la qualit de commerant et qui doivent rpondre indfiniment et solidairement
des dettes sociales ;
Les commanditaires qui ont la qualit d'actionnaires et ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs
apports.
Le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (art. 715 ter du C.C).
La gestion de la SCA :
La SCA est gre par un ou plusieurs grants qui peuvent tre des commandits ou des tiers.
Les commanditaires ne peuvent avoir la qualit de grant.
Grant associe en commandit :
La rmunration du grant est dtermine par les statuts .Toute autre rmunration ne peut tre alloue que
par lassemble gnrale ordinaire des actionnaires, et avec laccord des commandits.
Cet accord doit tre donn lunanimit, sauf disposition contraire des statuts (art.715 ter-6 du C.C)
Les grants non associs :
Les grants non associs sont ceux qui ne possdent aucune part sociale ni directement ni indirectement,
mais lis la socit par un contrat de travail.
Les membres du conseil de surveillance :
Les membres du conseil de surveillance sont nomms par lassemble gnrale ordinaire.
Ils ont pour mission dassumer le contrle permanent de la gestion de la socit (art 715 ter 2 du CC).
La rmunration des membres du conseil de surveillance peut tre fixe par les statuts.
Celle-ci consiste, le plus souvent, en une somme globale fixe par lassemble gnrale ordinaire que les
membres du conseil de surveillance se rpartissent entre eux comme ils lentendent.
Modes dimposition :
Grant associ commandit :
Le rgime fiscal des rmunrations des grants associs commandits est identique celui des
grants majoritaires de SARL :
Dductibilit des bnfices sociaux et imposition lIRG, au nom des bnficiaires, dans la catgorie des
traitements et salaires.
Les grants non associs :
Le traitement fiscal des rmunrations des grants non associs de la socit en commandite par actions est
identique celui applicable aux grants minoritaires de SARL. Leurs rmunrations relvent de lIRG dans
la catgorie des traitements et salaires.
Les membres du conseil de surveillance :
Les rmunrations verses aux membres du conseil de surveillance sont soumises lIRG dans la catgorie
des bnfices dans la catgorie des traitements et salaires
Elles sont dductibles des bnfices sociaux lorsquelles correspondent un travail effectif ;
Remarque
Si les sommes verses aux grants (associs ou non) ou aux membres du conseil de surveillance sont
juges excessives, la fraction excdant la rtribution normale de la fonction exerce nest pas dductible du
bnfice social et constitue, de ce fait, un revenu mobilier pour le bnficiaire imposable en tant que tel.
SOCIETE DE PERSONNES:
Grant non associ :
Les rmunrations alloues aux grants non associs des socits de personnes et assimiles, qui ont opt
pour leur assujettissement limpt sur les bnfices des socits (IBS) relvent de lIRG dans catgorie
des traitements et salaires.
Grant associ :
69

Les rmunrations perues par les grants associs des socits de personnes, et assimiles, sont soumises
limpt sur le revenu global dans la catgorie des traitements et salaires.
SOCIETE CIVILE PROFESSIONNELLE :
Le code civil ne contient aucune disposition relative la rmunration des grants.
Les statuts peuvent donc, soit prciser le mode de calcul de cette rmunration (traitement fixe,
proportionnel aux recettes etc..), soit laisser le soin une dcision collective des associs prise une
majorit quils dterminent.
Le rgime fiscal applicable aux rmunrations verses aux grants des socits civiles est en fonction, la
fois, de la qualit de ceux-ci (associs ou tiers) et du rgime fiscal applicable la socit.
Bien quen principe soumises au rgime fiscal des socits de personnes, les socits civiles peuvent,
en effet, tre assujetti limpt sur les bnfices des socits soit de plein droit, soit sur option :
- de plein droit, lorsquelles revtent la forme de socits de capitaux ou se livre lexercice dune activit
commerciale ;
- sur option, lorsquelles optent pour le rgime de limpt sur les bnfices des socits.
Le mode dassujettissement limpt sur les bnfices des socits a une incidence sur la qualification de
la rmunration.
Grants non associs :
Lorsque la gestion de la socit est confie un tiers non associ, la rmunration qui lui est verse est
dductible des rsultats de la socit.
Cette rmunration est impose entre les mains du bnficiaire limpt sur le revenu dans la catgorie des
traitements et salaires ;
Grants associs :
Dans les socits civiles passibles de limpt sur les bnfices des socits, les rmunrations des associs
grants sont conformment la rgle gnrale, dductibles des bnfices sociaux et imposables au nom des
bnficiaires, sauf si elles sont exagres.
- Si la socit civile est soumise limpt sur les bnfices des socits la suite dune option expresse, le
rgime fiscal des rmunrations alloues aux grants associs est le mme que celui applicable aux grants
majoritaires et minoritaires de SARL.
- Si la socit civile est passible de limpt sur les bnfices des socits en considration de son objet, les
rmunrations des associs ayant la qualit dadministrateur, sont imposes lIRG dans la catgorie des
traitements et salaires.
Toutefois, lorsque la socit, en gardant sont objet civil, a t assujettie limpt sur les bnfices des
socits en raison de sa forme, les rmunrations des dirigeants associs sont soumises au mme rgime
que celui applicable aux rmunrations de mme nature verses par les socits par actions, en commandite
par actions ou responsabilit limite dont elle a adopt la forme.
Obligations dclaratives (IRG-Associs retenue la source) :
Dclaration des retenues la source opres sur la distribution des bnfices :
Les entreprises qui distribuent des dividendes leurs associs ou actionnaires, personnes physiques, sont
tenues de procder la retenue la source au titre de lIRG au taux de 10 % ou 15% (selon le critre de
rsidence) et de la reverser la recette des impts suivant le systme des droits au comptant par le biais de
la dclaration G n50.
Responsabilit des dirigeants de socits :
La responsabilit du ou (des) dirigeant(s) et/ou du ou (des) grant(s) majoritaire(s) ou minoritaire(s) peut
tre engage solidairement avec cette socit du paiement de toutes les impositions et amendes dues
lorsque le recouvrement de celles-ci sest avr impossible pour cause de manuvres frauduleuses ou
inobservation rpte des diverses obligations fiscales (art. 155 du code des procdures fiscales).

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16)- Un aperu sur le rgime fiscal applicable aux oprations davitaillement

et de prestations de services effectues au profit des Navires et Aronefs


Introduction
La libert de circulation des biens et services sest traduite par un dveloppement dun trafic important de
marchandises et de personnes. Les secteurs maritime et arien captent plus des trois quart du volume de
celui-ci.
Suite ce dveloppement, les services lis au transport international ont connu, quant eux, une expansion
considrable dans la mesure o ils constituent un secteur pourvoyeur de ressources importantes en devises
pour les conomies des pays.
Parmi ces services, lavitaillement occupe une place importante et, ce titre, le lgislateur la dot, au plan
fiscal, dun statut lui accordant le bnfice de lexonration en matire de TVA.
En effet, sagissant dun impt frappant la consommation, celui-ci ne trouvera pas, logiquement,
sappliquer sur des oprations portant sur des biens et services dont le lieu de consommation se trouve hors
du cadre de la souverainet nationale.
Cet avantage est, toutefois, subordonn loctroi du mme rgime par les pays dans lesquels se rendent les
navires et aronefs nationaux.
Le prsent bulletin dinformation fiscale a pour objet de dterminer la nature de cette activit, de dfinir le
cadre lgal de son exercice et de fixer le rgime fiscal qui lui est applicable.
Quest ce quon entend par avitaillement ?
Lavitaillement dsigne un ensemble doprations consistant en lapprovisionnement des navires et
aronefs en marchandises destines :
1)- La consommation par les passagers et les membres de lquipage de bord ;
2)- La vente aux passagers bord ;
3)- Lutilisation pour le fonctionnement et lentretien de ces moyens de transport.
Exercice de lactivit davitaillement :
L'exercice de l'activit d'avitaillement des navires et aronefs empruntant un trafic international est libre.
A cet effet, toute personne physique ou morale est habilite exercer cette activit ds son inscription au
registre de commerce dans les conditions fixes par la lgislation et la rglementation en vigueur.
Obligations des personnes exerant lactivit davitaillement :
Les personnes exerant lactivit davitaillement sont tenues de se faire connatre des services des
douanes territorialement comptents en dclarant notamment:
- les personnels intervenant dans la zone sous douane et d'une manire gnrale dans les enceintes
portuaires et aroportuaires;
- les moyens de transport utiliss;
- l'tendue de son champ d'intervention gographique;
- les gammes de produits commercialiss;
- la surface financire;
- le registre de commerce.
Lactivit doit tre exerce sous le rgime de lentrept sous douane (entrept commercial).
Ainsi, les marchandises acquises en suspension des droits et taxes dans le cadre de cette activit doivent
tre achemines vers les entrepts dont il sagit.
Pour les marchandises acquises localement et passibles de droits indirects il est fait obligation aux
personnes exerant lactivit en cause de prendre la qualit d'entrepositaire auprs de l'administration
fiscale en vue du bnfice du rgime de la suspension des droits indirects.
Le rglement financier des livraisons au titre de l'avitaillement et le rapatriement du produit de la vente
de marchandises doivent obir la rglementation en vigueur sur les changes.
Les produits concerns par lavitaillement :
On entend par produits davitaillement, les vivres et les provisions destins la consommation par
lquipage et les passagers ou tre utiliss pour les besoins de bord :
Art.1er du dcret excutif n 92-96 du 3 mars 1992 relatif l'activit d'avitaillement.
Les produits consommer :
Les marchandises fournies titre gratuit ou vendues :

71

Il sagit des marchandises destines tre consommes par les passagers et les membres de lquipage,
quelles soient vendues ou non (produits alimentaires, produits dentretien du corps, eau..etc.).
Les produits de soute :
Ce sont les produits combustibles :
Pour les carburants marine (Fuel et gas-oil (diesel-oil):
L'avitaillement des navires peut se faire soit l'intrieur de l'enceinte portuaire soit lextrieur (au large).
Pour cela, les distributeurs doivent disposer des quipements et installations ncessaires conformes aux
normes techniques pour l'exercice de l'activit.
Pour la carburante aviation (Krosne):
Lavitaillement des aronefs sopre partir des cuves krosne installes sur les plateformes
aroportuaires.
Celles-ci sont, soit relies directement par un systme de canalisations souterraines aux postes
d'avitaillement des aronefs, soit dcharges l'aide de camions citernes.
Les consommables :
Ce sont les produits davitaillement ncessaires pour le fonctionnement et lentretien des navires et
qui ne se consomment pas leur premire utilisation :
Exemple :
- prparations et articles de nettoyage ;
- peinture, vernis, solvants, produits anticorrosion et antirouille ;
- Gaz pour le soudage
Les produits emporter :
Il sagit des marchandises destines tre vendues aux passagers et aux membres de lquipage et qui
peuvent tre emportes par ces derniers lors du dbarquement.
Il est signal que les quantits des produits destins lavitaillement ne doivent pas dpasser les besoins
ncessaires des navires et aronefs apprcis en fonction du nombre de passagers et des membres de
lquipage ainsi que de la dure du voyage.
Traitement fiscal des oprations davitaillement :
En matire de TVA :
Octroi dune exonration :
Les oprations davitaillement sont, aux termes des dispositions de larticle 9 du code des taxes sur le
chiffre daffaires, exonres de TVA en ce quelles sont assimiles de lexportation.
Cette exonration est accorde titre de rciprocit pour :
Les livraisons de biens destins l'avitaillement des navires nationaux et trangers arms au
cabotage international et des aronefs des compagnies de navigation arienne :
Sont notamment viss les produits ci-aprs :
- Appareil servant la communication : (tlphone, fax, tlex, talkie-walkie, instruments de navigations
(radar, gyro, compas,)).
- Matriel destin lusage quotidien (chaises, armoires, tlviseurs, rfrigrateurs) ;
- Produits de pont et de machines (amarre, matriel de lutte contre lincendie, matriel de sauvetage).
Il en est de mme pour les aronefs pour ce qui est des livraisons de produits, objets, articles et
quipements ncessaires pour les besoins du bord.
Les prestations de services ralises au profit des navires et aronefs :
Navires :
Prestations ralises pour les besoins propres du navire :
Remorquage :
Ce sont les oprations consistant dans la traction du navire lors de son accostage ou en quittant le quai de
dbarquement ;
- Pilotage ;
Pilotin :
Transport depuis le quai jusqu la rade ;
- Amarrage ;
- Fourniture deau ;
Garbage :
Enlvement dtritus ;
72

Dballastage et/ou ballastage :


Oprations consistant vider ou remplir de leau de mer les ballasts du navire en vue de la recherche de
son quilibre ;
- Saisissage ;
Mouillage :
Cest une zone dabri dans laquelle un bateau peut samarrer ;
- Balayage quai ;
Courtage :
Prestations ralises par un courtier et consistant en lassistance du capitaine du btiment dans les
formalits administratives et commerciales du navire (diverses dclarations remplir aux dbarquements et
escales, recherche du fret, vente de la cargaison) ;
Commissions de consignation des navires ;
La consignation consiste en la prise en charge de lensemble des besoins du navire en vertu dun mandat
tabli par larmateur ou laffrteur dudit navire au profit des entreprises habilites en la matire.
- Commissions de recrutement de fret ;
- Oprations de tlphones ralises bord ;
- Expertise maritime et visites (y compris les expertises techniques, les expertises lies lvaluation des
dommages subis par les navires, lexamen de carnes et les visites de scurit) ;
- Redevances portuaires : sjour des navires, droits de quai, droit de stationnement, assistance en mer,
location de vedettes ;
- Oprations dentretien du navire (du navire lui-mme, du matriel de bord, oprations de blanchissage
ralises pour le compte du navire) ;
- Transbordement des marchandises ;
- Utilisation des installations portuaires ;
- Gardiennage du navire.
Prestations ralises pour le besoin de leurs cargaisons :
- Location de conteneurs ;
- Utilisation des gares maritimes ;
- Embarquement et dbarquement des passagers (y compris la location de matriel et quipements
ncessaires ces oprations) ;
- Chargement et dchargement du navire (y compris la location de matriels servant ces oprations);
- Oprations de pompages : oprations entrant dans le cadre de manutention ;
- Assurances avaries /navire ; il sagit du contrat dassurance portant sur le corps du navire et de sa
cargaison ainsi que les travaux dexpertise lis lvaluation des avaries subies par les navires, leur
cargaison (y compris lvaluation des dommages subis par les passagers) et les indemnits dassurance
destines la rparation du prjudice en rsultant.
Prestations consistant en la prise en charge de conteneurs vides pour le compte des armateurs :
Il sagit essentiellement des prestations suivantes :
- Rception des conteneurs vides ;
- Entreposage ;
- Transport et dchargement ;
- Chargement sur moyen de transport ;
- Surveillance et rparation de containers.
Aronefs :
Prestations ralises pour leurs propres besoins :
- Atterrissage et dcollage (y compris lusage des dispositifs dclairage) ;
- Prestations techniques lies larrive, au stationnement et au dpart des aronefs (y compris toutes les
oprations ralises par les consignataires et agents ariens depuis larrive jusquau dpart des aronefs) ;
- Rparation nettoyage et entretien des aronefs et des matriels et quipements de bord

73

(y compris le gardiennage, le sauvetage, le service de prvention et de lutte contre lincendie, les visites de
scurit et les expertises techniques dont celles relatives lvaluation des dommages subis par les
aronefs et les indemnits dassurance destines la rparation du prjudice en rsultant) ;
- Utilisation des installations aroportuaires pour la rception des passagers et des marchandises ;
- Usage des installations destines lavitaillement des aronefs ;
- Stationnement, amarrage et abris des aronefs.
Prestations ralises pour le besoin de leurs cargaisons :
- Embarquement et dbarquement des passagers et de leurs bagages :
- Assistance aux passagers (y compris les travaux dexpertise lis lvaluation des dommages subis par
ces derniers ainsi que les indemnits dassurance servant la rparation du prjudice qui en rsulte) ;
- Lenregistrement des passagers et de leurs bagages.
- Chargement et dchargement des aronefs : sont concerns notamment :
- La location des contenants et de matriels de protection des marchandises ;
- Gardiennage et magasinage des marchandises (y compris les prestations lies aux expertises portant sur
lvaluation des dommages subis par celles-ci ainsi que les indemnits dassurances servant la rparation
du prjudice qui en rsulte),
- Manutention des marchandises accessoires au chargement et au dchargement des aronefs ;
- Location de matriel et quipements ncessaires au trafic arien utiliss sur laire des aroports.
Conditions pour le bnfice de lexonration de la TVA :
Le bnfice de lexonration de la TVA est conditionn par :
La ralisation de trafic sur des parcours internationaux :
Les oprations de livraison de bien et les prestations de services effectues, dans le cadre de lavitaillement,
au profit de navires assurant la liaison entre deux points nationaux ou aronefs desservant des liaisons
internes, ne sont pas concernes par lexonration dont
Il sagit.
En cas de parcours mixtes, seules les oprations davitaillement lies la partie internationale sont
concernes par cette exonration.
La rciprocit dans lapplication du bnfice de lexonration (art 14 du code des taxes sur le chiffre
daffaires) :
La mise en uvre du principe de rciprocit suppose lapplication du bnfice de lexonration dont il
sagit aux seuls pays accordant le mme avantage fiscal aux navires et aronefs nationaux.
Ainsi, est-il indispensable de connatre la domiciliation de lexploitant du navire pour dterminer le sige
de direction effective de larmateur disposant et ce, en sollicitant le contrat daffrtement ou Chartepartie auprs de larmateur ou du consignataire du navire.
La liste des pays appliquant lexonration de TVA aux compagnies maritimes nationales est annexe au
prsent bulletin.
Octroi du bnfice du rgime des achats en franchises de TVA pour les personnes ralisant des
oprations dans le cadre de lavitaillement :
Lopration davitaillement est du point de vu fiscal assimile de lexportation. Aussi les fournisseurs des
produits, articles et marchandises livres dans ce cadre peuvent, en application des dispositions de larticle
42 du code des taxes sur le chiffre daffaires, prtendre au bnfice du rgime des achats en franchise. Ils
doivent, cet gard, justifier dun agrment dlivr par le directeur rgional des impts territorialement
comptent.
Lagrment :
L'octroi de l'agrment est subordonn :
1)- la tenue d'une comptabilit en la forme rgulire par l'entreprise bnficiaire ;
2)- la production d'extraits de rle, certifiant l'acquittement de tous impts et taxes exigibles ou l'octroi de
dlais de paiement par l'Administration fiscale, la date de dpt de la demande d'agrment.
Cette dernire formalit est exige annuellement au moment de la dlivrance de l'autorisation annuelle
d'achats en franchise par le Directeur des impts de wilaya (DIW), le Directeur des grandes entreprises
(DGE) ou le Chef de centre des impts (CDI).
Le contingent :

74

L'autorisation d'achats en franchise de la taxe sur la valeur ajoute est dlivre par le Directeur des impts
de wilaya, le Directeur des grandes entreprises (DGE) ou le Chef du centre des impts pour un contingent
annuel.
Le contingent normal peut tre augment par dcision du Directeur des impts de wilaya
(DIW), ou du Directeur des grandes entreprises (DGE) ou du Chef du centre des impts
(CDI) sur prsentation de tous documents susceptibles de justifier la ncessit de l'augmentation sollicite.
Justification des exonrations de la TVA :
Lexonration de la TVA est justifie, pour les consignataires de navires, en ce qui concerne les prestations
de services fournies par les organismes portuaires, par lapposition, au moyen dun cachet humide, sur les
bons de commandes devant tre remis aux organismes portuaires ralisant les prestations en cause, de la
mention exonration de la TVA : rciprocit article 9.14 b du code des taxes sur le chiffre daffaires
.
En consquence de cela, les organismes portuaires ne sont pas tenus de justifier du chiffre daffaires
exonr port sur le relev G n50 produit mensuellement et relatif aux services rendus qui ont t
commands par les consignataires.
Les autres oprateurs, notamment les socits ptrolires, doivent, pour pouvoir prtendre au bnfice de
lexonration de la TVA, produire aux mmes organismes lattestation dexonration modle F n21
extraite du carnet souche qui leur est remis par les services fiscaux gestionnaires (DGE, CDI,
Inspections).
Pour ces dernires oprations, lorganisme portuaire doit justifier le chiffre daffaires ralis en exonration
par la production, lappui du relev G n50, des attestations dexonration dont il sagit qui leur sont
remises obligatoirement par leurs clients.
En matire dimpts indirects :
Les produits livrs au titre des oprations davitaillement sont exempts, selon le cas du droit intrieur de
consommation ou du droit de circulation.
En sont, bien entendu, exclues du bnfice de cet avantage les oprations davitaillement profitant des
navires se livrant au cabotage entre ports algriens (art.45 du code des impts indirects).
Les fournisseurs de ces produits doivent, pour pouvoir bnficier du rgime de la suspension des droits
indirects, prendre la qualit dentrepositaire auprs de ladministration fiscale lorsque les produits en cause
sont acquis localement.
Les produits destins lavitaillement doivent tre entreposs dans des magasins sous douane.
Cette opration emporte obligation pour l'avitailleur de souscrire un engagement cautionn qui devra tre
dpos auprs des services des douanes territorialement comptents.
Annexe
LISTE DES PAYS ACCORDANT LEXONERATION DE LA TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE (TVA) POUR LES PRESTATIONS FOURNIES AUX NAVIRES NATIONAUX
ALLEMAGNE
FRANCE
BELGIQUE
ESPAGNE
HOLLANDE
ITALIE
CANADA
USA
TURQUIE
PORTUGAL
SINGAPOUR
JAPON
GRANDE BRETAGNE
DANEMARK
NORVEGE
CROATIE
GRECE
ROUMANIE
CHINE
75

COREE
SUISSE

76

17)- Un aperu sur le rgime fiscal applicable aux expatris


Personnes concernes
Il sagit des salaris envoys par leurs employeurs ltranger pour une dure plus ou moins longue et qui
requirent cet effet, la qualit de personnes physiques non domicilies.
Leur contrat est suspendu mais pas rompu pour la dure de leur mission ltranger.
Critres dimposition
Limposition des personnes expatries est tablie eu gard au domicile fiscal, aux conventions fiscales
internationales ainsi qu la source des revenus :
Notion de domicile fiscal en matire de droit interne
Sont considres au sens de larticle 03 du CIDTA comme domicilies fiscalement en Algrie les
personnes qui remplissent l'une de ces conditions :
La possession dune habitation en Algrie :
- Soit titre de propritaire ou dusufruitier (mme si ce propritaire ou usufruitier la donn en location
pendant la partie de lanne o il ne lhabite pas ou sil sagit dun tranger nayant pas rsid
effectivement en Algrie au cours de lanne dimposition) ;
- Soit titre de locataire (lorsque la location est conclue soit par convention unique ou par conventions
successives pour une dure minimum dun an).
La possession dun lieu de sjour principal :
Cette condition est remplie lorsque les contribuables sans disposer en Algrie dune habitation justifient
nanmoins dun titre dhbergement ou vivant lhtel pour des sjours longs ou frquents. En rgle
gnrale, la personne expatrie a le lieu de son sjour principal en Algrie si elle rside au moins 183 jours
par an.
Lexercice dune activit professionnelle en Algrie :
Sont galement considres comme ayant leur domicile en Algrie, les personnes qui exercent en Algrie
une activit professionnelle, salarie ou non.
Le prsent bulletin dinformation fiscal a pour objet de dfinir le rgime fiscal applicable aux expatris.
Il fait le point sur la rglementation particulire des salaris rsidant ltranger et expose les diffrentes
situations fiscales que les expatris peuvent avoir connatre.
La possession dun centre des principaux intrts en Algrie
Il s'applique au lieu dans lequel le contribuable effectue ses principaux investissements, o il possde le
sige de son entreprise ou encore au pays dans lequel il peroit la majeure partie de ses revenus.
Notion de rsident en matire de droit conventionnel
Afin de dterminer le statut fiscal de rsident ou de non rsident, il faut, avant la mise en uvre du
domicile fiscal, rechercher s'il existe une convention fiscale internationale entre lAlgrie et le pays dans
lequel la personne travaille ou est installe de faon plus ou moins rgulire.
La quasi-totalit des conventions fiscales internationales signes par lAlgrie simprgne du modle
OCDE.
Ce modle prcise ce quil faut entendre par rsident.
Le paragraphe 1 de larticle 4 du modle OCDE prvoit que l'expression rsident d'un tat contractant
dsigne toute personne qui, en vertu de la lgislation de cet tat, est assujettie l'impt dans cet tat, en
raison de son domicile, de sa rsidence, de son sige de direction ou de tout autre critre de nature analogue
et s'applique aussi cet tat ainsi qu' toutes ses subdivisions politiques ou ses collectivits locales.
Toutefois, cette expression ne comprend pas les personnes qui ne sont assujetties l'impt dans cet tat
que pour les revenus de sources situes dans cet tat ou pour la fortune qui y est situe.
Cet article renvoie donc en premier lieu au droit interne de chaque Etat .
Les deux Etats contractants peuvent dfinir sparment le terme rsident , les paragraphes 2 et 3 dudit
article rsolvant ensuite les conflits de double imposition.
La notion de rsident est dterminante trois gards :
1)- Lorsqu'il s'agit de dfinir le champ d'application d'une convention quant aux personnes qui y seront
concernes;
2)- Pour rsoudre les cas de double imposition qui rsultent du fait qu'un contribuable peut par application
de la lgislation interne des deux Etats, tre considr comme domicili dans chacun des tats contractants,
conformment au droit interne de l'un et l'autre tat (conflit de double domicile fiscal) ;

77

3)- Pour rsoudre les cas o la double imposition provient d'un conflit relatif l'imposition dans l'tat de
rsidence du contribuable et dans l'tat de la source du revenu, lorsque cette rsidence et cette source ne
sont pas situes dans le mme tat contractant.
Ainsi, un expatri peut devenir rsident dun Etat tranger au sens conventionnel, bien quayant conserv
son domicile fiscal en Algrie.
Les conventions inspires du modle OCDE donnent le droit dimposition des traitements et salaires
lEtat o sexerce lactivit.
Revenus de source algrienne
Les contribuables qui disposent de revenus de source algrienne sont imposables raison de ces revenus,
moins quune convention fiscale ne dtermine une rgle dimposition diffrente.
Rgime fiscal applicable aux expatris domicilis en Algrie
Le contribuable expatri est, comme tout contribuable domicili en Algrie, soumis la lgislation fiscale
algrienne de droit commun.
A ce titre, il sera impos sur tous ses revenus quils soient de source algrienne ou trangre, sous rserve
des conventions fiscales internationales.
Cas particulier
Les agents de lEtat qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger et qui ne
sont pas soumis dans ce pays un impt personnel sur lensemble de leurs revenus, sont conformment
larticle 3-3 du CIDTA considrs comme ayant leur domicile fiscal en Algrie et par consquent
imposables selon les mmes rgles que les contribuables y domicilis.
Rgime fiscal applicable aux expatris domicilis hors dAlgrie
Les personnes domicilies hors dAlgrie ne sont imposables en Algrie que si elles ont des revenus de
source algrienne.
Expatris domicilis dans un pays nayant pas conclu de convention fiscale avec lAlgrie
Aux termes des dispositions de larticle 93-1-d du CIDTA, les revenus de source algrienne des personnes
qui nont pas leur domicile fiscal en Algrie sont dtermins selon les rgles applicables aux revenus de
mme nature perus par des personnes qui ont leur domicile fiscal en Algrie.
Ces revenus sont imposables dans les conditions de droit commun.
Ainsi, les revenus perus par une personne trangre loccasion de lexercice en
Algrie dune activit salariale, sont considrs comme des revenus de source algrienne.
Sont, en outre considrs comme des revenus de source algrienne, lorsque la personne qui les verse, a son
domicile ou est tabli en Algrie (Article 93-3 du CIDTA) :
Les pensions et rentes viagres ;
Les produits dfinis larticle 22 du CIDTA et perus par les inventeurs au titre des droits dauteurs, ainsi
que tous les produits tirs de la proprit industrielle ou commerciale et des droits assimils.
Les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en Algrie.
Les modalits dimposition et de paiement
Les revenus salariaux verss aux expatris ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie, sont aux termes des
dispositions de larticle 104 du CIDTA soumis, une retenue la source en matire dIRG, libratoire
dimpt, calcule par mensualisation des revenus, sur la base du barme progressif prvu cet article.
Lassiette des salaires est dtermine conformment aux articles 66, 67, 68 et suivants du CIDTA.
Le rgime de la retenue la source dont le taux est fix larticle 104 suscit sapplique galement aux
revenus numrs larticle 33 du CIDTA lorsquils sont verss par des dbiteurs tablis en Algrie des
expatris ayant leur domicile fiscal hors dAlgrie, font lobjet dune retenue la source dont le taux est
fix par larticle 104 suscit.
Ceux- ci sont tenus deffectuer la retenue la source au moment du paiement de ces sommes.
Pour le calcul de cette retenue, les sommes verses en monnaie trangre sont converties en dinars au cours
de change en vigueur la date de signature du contrat ou de lavenant au titre duquel sont dues les dites
sommes (Article 108 du CIDTA).
Les retenues affrentes aux paiements pendant un mois dtermin doivent tre verses dans les vingt (20)
premiers jours du mois suivant, la caisse du receveur
dont relve le dbiteur.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis dat et sign par la partie versante et indiquant sa
dsignation et son adresse, le mois au cours duquel les retenues ont t opres, les numros des reus
dlivrs l'appui desdites retenues, les numros du carnet do sont extraits ces reus ainsi que le montant
78

brut total des paiements mensuels effectus et le montant total des retenues correspondantes (Article 110
du CIDTA).
Lorsque lexpatri peroit dautres revenus que son salaire, il est tenu de faire une dclaration annuelle
avant le 1er avril de lensemble de ses revenus raliss au titre de lanne prcdente.
Remarque :
Le rgime fiscal drogatoire consistant lapplication dune retenue la source au taux de 20% libratoire
dIRG, aux salaires perus par les personnels techniques et d'encadrement de nationalit trangre
employs en Algrie par des socits trangres exerant des activits dans des secteurs dfinis par l'arrt
interministriel du 4 juillet 1993 et qui peroivent un revenu mensuel brut minimum de 80.000 DA a t
supprim par la loi de finances pour 2010 pour tre align sur le rgime gnral.
Dsormais, les salaires des personnels susmentionns sont soumis au mme titre que les autres revenus
salariaux, au barme IRG mensuel.
Expatris domicilis dans un pays ayant conclu une convention fiscale avec lAlgrie
Aux termes des dispositions de larticle 4 du CIDTA, les personnes qui recueillent des revenus dont
l'imposition est attribue l'Algrie en vertu d'une convention fiscale conclue avec d'autres pays, sont
passibles de lIRG quelle que soit leur nationalit et quel que soit le lieu de leur domicile fiscal.
Lexpatri est soumis uniquement lIRG (mission temporaire)
Au sens de larticle 15 de la convention modle OCDE, les rmunrations qu'un rsident dAlgrie
reoit au titre d'un emploi salari exerc dans un tat ayant conclu une convention avec lAlgrie ne
sont imposables en Algrie que dans le cas o les conditions cumulatives suivantes sont runies :
- Le salari est considr comme rsident en Algrie, au sens de la convention ;
- Le salari sjourne dans l'autre tat pendant une priode ou des priodes n'excdant pas au total 183 jours
durant toute priode de douze (12) mois commenant ou se terminant durant l'anne fiscale considre ;
- Les rmunrations sont payes par un employeur ou pour le compte d'un employeur algrien
- La charge des rmunrations n'est pas supporte par un tablissement stable que l'employeur algrien
possde ltranger.
Lexpatri est soumis uniquement limpt de lEtat tranger
Cette imposition seffectue lorsque les conditions relatives aux missions temporaires ne sont pas toutes
runies.
Remarque
Les rmunrations reues au titre d'un emploi salari exerc bord d'un navire ou d'un aronef exploit en
trafic international, sont imposables dans l'tat contractant o le sige de direction effective de l'entreprise
est situ (Article 15 convention modle OCDE).
Expatris domicilis ltranger disposant dune habitation en Algrie
Les personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en Algrie au sens des dispositions de larticle 3 du
CIDTA, mais qui y possdent une ou plusieurs habitations, sont assujettis lIRG sur une base gale cinq
(05) fois la valeur locative fiscale de cette ou de ces habitations (Art. 94 CIDTA).
Limposition ne sapplique pas :
- aux contribuables bnficiant de revenus de source algrienne dont le montant est suprieur cette base,
auquel cas le montant de ces revenus servira de base limpt. A titre dexemple un contribuable qui
dispose en Algrie dune maison dont la valeur locative est de 144.000 DA et peroit au titre de la mme
anne une pension de retraite de 180.000 DA.
Il nest impos que sur sa seule pension de retraite (suprieure la base forfaitaire) ;
- aux expatris domicilis dans un pays ayant conclu une convention fiscale avec lAlgrie.
Rgimes de transition
Transfert du domicile ltranger ou abandon de toute rsidence en Algrie (Article 97-CIDTA)
Les contribuables domicilis en Algrie qui transfrent leur domicile l'tranger ou abandonnent toute
rsidence sont passibles de lIRG pour lensemble des revenus dont ils ont dispos pendant l'anne de leur
dpart jusqu' la date de celui-ci, des bnfices industriels et commerciaux qu'ils ont ralis depuis la fin du
dernier exercice tax, et de tout revenu qu'ils ont acquis sans en avoir la disposition antrieurement leur
dpart.
A titre dexemple, un salari install ltranger en date du 29 dcembre 2008 ayant reu un chque le 25
dcembre 2008 et quil ne la pas encaiss au 31 dcembre, sera tout de mme impos sur le montant du
chque au titre de lanne 2008.
79

Ces revenus sont imposs d'aprs les rgles applicables au 1er Janvier de l'anne du dpart.
En ce qui concerne les revenus valus suivant un rgime forfaitaire dimposition , le montant du forfait est
rduit s'il y a lieu, suivant la dure de la priode coule entre le 1er Janvier et la date de dpart.
Modalits de dclaration (Article 97-2 du CIDTA)
Ces contribuables doivent produire une dclaration provisoire des revenus imposables dans les dix (10)
jours qui prcdent le changement de rsidence.
Cette dclaration est soumise aux rgles et sanctions prvues l'gard des dclarations annuelles. Elle peut
tre complte, s'il y a lieu, jusqu' l'expiration des trois (03) premiers mois de l'anne suivant celle du
dpart. A dfaut de dclaration rectificative souscrite dans ce dlai, la dclaration provisoire est considre
comme confirme par l'intress.
Transfert du domicile en Algrie (Article 96 1 du CIDTA)
Lorsqu'un contribuable, prcdemment domicili l'tranger, transfre son domicile en Algrie, les
revenus dont l'imposition est entrane par l'tablissement du domicile en Algrie ne sont compts que du
jour de cet tablissement.

80

18)- Rgime fiscal applicable aux dons


Dfinition des dons :
Le don est considr comme tant le transfert, titre gratuit, autrui (donataire) d'un bien ou d'un droit.
Ce transfert doit intervenir du vivant de la personne qui consent le don (le donateur).
Principes gnraux :
Comme dans tout contrat, le don ou encore, la donation, suppose la capacit juridique du donateur et du
donataire et leurs consentements rciproques (Art 206 du code de la famille).
Lorsquil porte sur des biens ayant le caractre de meuble, le don peut tre manuel .
Il peut alors faire lobjet dune simple transmission matrielle.
Il en va autrement lorsquil sagit de biens immeubles ou de droits rels immobiliers qui ne peuvent tre
transfrs que par voie dactes authentiques tels que dfinis larticle 324 du code civil.
Intervenant titre de libralit, le don qui peut tre effectu en nature ou en numraire est souvent consenti
par des personnes morales au profit dautres personnes physiques ou morales.
Le lgislateur fiscal, en guise dencouragement aux activits des tablissements, organismes et associations
vocation humanitaire, accorde des avantages fiscaux sous forme dexonrations et dallgements au profit
des dpenses engages au titre des dons et libralits.
Traitement fiscal des dons :
En matire dimpts directs :
Conditions de dductibilit des dons :
Pour tre admis en dduction, les dons doivent tre consentis en espces ou en nature au profit des
tablissements et associations vocation humanitaire, lorsqu'ils ne dpassent pas un montant annuel de 1
000.000 DA; (art 169-1 du CIDTA).
Le prsent bulletin dinformation fiscale a pour objet dapporter des claircissements concernant le rgime
fiscal applicable aux dons, considrs comme source de financement importante des activits associatives
et groupements similaires pour la ralisation de leurs missions sociales courantes.
Dons ligibles la rduction dimpt :
Les sommes correspondant des dons et versements effectus par les contribuables domicilis en Algrie
au profit de certains organismes (organismes d'intrt gnral, associations reconnues d'utilit publique)
bnficient dune rduction dimpt sur le revenu. (Art 18 de LFC2001).
Cette rduction concerne uniquement limpt sur le revenu global (IRG).
i)- Organismes concerns :
La rduction dont il sagit est accorde lorsque ces dons et versements sont consentis :
- aux fondations ou associations reconnues d'utilit publique ;

- aux uvres ou organismes dintrt gnral ayant un caractre ducatif, scientifique, humanitaire, sportif,
pdagogique, culturel ou concourant la mise en valeur du patrimoine artistique, la dfense de
lenvironnement naturel ou la diffusion de la culture.
ii)- Montant de la rduction :
Le montant de la rduction est fix hauteur de 40% de la valeur des dons et versements sans que cela
nexcde 5% du revenu imposable.
En matire de TVA :
Aux termes des dispositions de larticle 9-11 du code des taxes sur le chiffres daffaires (CTCA), les
marchandises expdies, a titre de dons, au Croissant Rouge Algrien et aux associations ou uvres
caractre humanitaire, lorsquelles sont destines tre distribues gratuitement des sinistrs, des
ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes dtre secourues, ou utilises des fins humanitaires
ainsi que les dons adresss sous toutes formes aux institutions publiques sont exonres de la TVA.

81

Pour prtendre au bnfice de cet avantage, les associations en cause doivent se faire dlivrer auprs des
services concerns du ministre de lintrieur et des collectivits locales une attestation, justifiant le
caractre humanitaire du don.
Cette attestation doit tre accompagne de laccord de rception du don en question (Dcret excutif
N04/191 du 10 juillet 2004 fixant les modalits dapplication des dispositions de larticle 9/11 du code des
taxes sur le chiffre daffaires).
Lattestation est remise lors de chaque demande dexonration, aux services fiscaux territorialement
comptents qui dlivreront, au vu de ce document, une attestation dexonration, qui sera prsente aux
bureaux des douanes comptents en vue de la mise la consommation des marchandises reues.
Il est important de signaler que la rglementation en vigueur confre le caractre dutilit publique
deux associations nationales en loccurrence :
- Le croissant rouge algrien (Dcret 62-524 du 06 Septembre 1962, JO N14 du 14 Septembre 1962,
modifi par le Dcret excutif 98-319 du 06 Octobre 1998, JO N75 du 07 Octobre 1998).
- Les Scouts musulmans algriens (Dcret Prsidentiel 03-217 du 19 Mai 2003, JO N35 du 25 Mai 2003
portant reconnaissance du caractre dutilit publique lassociation nationale dnomme Scouts
musulmans algriens.
Sagissant des institutions publiques, celles-ci doivent, pour la mise en application de lexonration susindique, solliciter, auprs des services fiscaux dont elles relvent, une attestation dexonration qui sera
prsente au bureau des douanes comptent en vue de la mise la consommation des marchandises objet
du don.
Lutilisation des dons, des fins autres que celles prvues ci-dessus, entrane lapplication immdiate de la
TVA sans prjudice des pnalits vises aux articles 116 139 du code des taxes sur le chiffre daffaires et
de toute consquence de droit pouvant rsulter dun tel dtournement.
Lattestation justifiant le caractre humanitaire du don doit comporter la liste, lorigine et la valeur des
marchandises reues.
Il est rappel, enfin, que la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les produits et services offerts titre de
dons et libralits, est exclue du droit dduction, et ce, en application des dispositions de larticle 41-5 du
CTCA.
En matire denregistrement :
Les dispositions de larticle 240 du code de lenregistrement exonrent des droits de mutation titre
gratuit les dons :
- faits aux organismes de jeunesse et d'ducation populaire reconnus d'utilit publique et subventionns par
l'Etat ;
de sommes d'argent ou d'immeubles faits aux tablissements pourvus de la personnalit civile autres que
ceux viss l'article 301 du code de lenregistrement, avec obligation pour les bnficiaires, de consacrer
ces libralits l'achat d'uvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de livres,
d'imprims ou de manuscrits, destins figurer dans une collection publique, ou l'entretien d'une
collection publique ;
- faits aux tablissements publics ou d'utilit publique, dont les ressources sont exclusivement affectes
des uvres scientifiques caractre dsintress ;
- faits aux associations culturelles ;

- consentis aux organismes et aux tablissements publics ou d'utilit publique dont les ressources sont
exclusivement affectes des oeuvres culturelles ou artistiques caractre dsintress et sont agrs, par
le ministre charg des finances ;
Bnficient galement de lexonration des droits de mutation titre gratuit, les dons :
- d'uvres d'art, de monuments ou d'objets ayant un caractre historique, de livres, d'imprims ou de
manuscrits, faits aux tablissements pourvus de la personnalit civile, autres que ceux viss larticle 301
82

du code de lenregistrement, la condition que ces uvres et objets soient destins figurer dans une
collection publique (Art 303 du CE) ;
- faits aux tablissements publics charitables, autres que ceux viss larticle 301 du code de
lenregistrement, aux socits de secours mutuels et toutes autres socits reconnues d'utilit publique
dont les ressources sont affectes des oeuvres d'assistance (Art 239 du CE) ;
- faits aux tablissements publics ou d'utilit publique, autres que ceux viss larticle 301 du code de
lenregistrement, aux socits particulires ou autres groupements rgulirement constitus en tant qu'ils
sont affects par la volont expresse du donateur ou du testateur l'rection de stles ou monuments difis
en souvenir de la guerre de libration nationale ou la gloire de nos armes (Art 304 du CE).
Ouvrent droit galement au bnfice de lexonration des droits denregistrement, les acqureurs,
donataires, hritiers ou lgataires, d'une uvre d'art de livres anciens, manuscrits, objets de collection ou de
documents de haute valeur artistique ou historique du patrimoine national, lorsqu'ils en font don l'Etat
(art.38 de LFC 2009).
Les dons bnficiant de lexonration de tous droits et taxes :
Les dons trangers:
Les oprations de ralisation des infrastructures, dquipements et des logements au profit de lEtat et
financs par des dons externes sont exonres de tous droits et taxes (art. 14 LFC 2006).
Les dons octroys lAlgrie par les gouvernements trangers et les organismes internationaux sont grs
selon les dispositions contenues dans les conventions et protocoles daccords les rgissant.
Une instruction du ministre charg des finances prcise, pour chaque cas, les modalits de comptabilisation
des oprations lies ces dons. (Article 78 LF 2006).
Les marchandises importes par les fdrations nationales des sports titre de dons :
Les marchandises importes par les fdrations nationales des sports sous rserve que ces marchandises
soient en relation avec la discipline sportive principale dploye par la fdration bnficiaire, sont
exonres de tous droits et taxes et dispenses des formalits du contrle du commerce extrieur et des
changes (article 142 LF 1996).
Modalits doctroi de lexonration :
Loctroi de lexonration des droits et taxes en faveur des fdrations nationales sportives figurant sur la
liste jointe en annexe de larrt interministriel du 21 dcembre 1996 fixant les modalits doctroi de
lexonration des droits et taxes en ce qui concerne les marchandises importes titre de dons, est soumis
au visa pralable du ministre de la jeunesse et des sports, et lautorisation expresse du ministre de
lintrieur et des collectivits locales.
Lautorisation doit comporter la liste et lorigine des marchandises ainsi que leurs valeurs respectives.
Le ddouanement des marchandises importes titre de dons par les fdrations nationales sportives
susvises est ralis sur prsentation au bureau des douanes comptent, de lattestation dexonration de
TVA dlivre, cet effet, par les services fiscaux comptents et de lautorisation dacceptation du don
remise par le ministre de lintrieur et des collectivits locales. (Arrt interministriel du 21 dcembre
1996, J.O n 34/1997, fixant les modalits doctroi de lexonration des droits et taxes en ce qui concerne
les marchandises importes titre de dons en application des dispositions de larticle 142 de la loi de
finances pour 1996 ainsi que la liste des fdrations nationales sportives susceptibles den bnficier.).
Le nouveau cadre juridique des associations est rgi par la loi 12-06 du 12 janvier 2012 relative aux
associations. Les associations constitues sous lempire de lancienne loi 90-31 du 4 dcembre 1990,
doivent se conformer cette nouvelle loi dans un dlai de deux (2) ans (Art 70 de la loi 12-06 sus cite)
Les marchandises et vhicules imports titre de dons par les associations ou uvres caractre
humanitaire :

83

Les marchandises y compris les vhicules imports titre de dons par les associations ou uvres
caractre humanitaire, lorsque ces marchandises sont destines tre distribues gratuitement ou utilises
des fins humanitaires, sont exonres de tous droits et taxes.
Modalits doctroi de lexonration :
Lexonration est accorde aux associations but non lucratif dment enregistres conformment la loi
en vigueur sur les associations et dont l'objet statutaire consiste apporter un soutien matriel et moral aux
populations les plus vulnrables de nature amliorer leurs conditions d'existence, d'allger leur souffrance
et de contribuer leur bien tre et leur dveloppement.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la condition de distribution gratuite et lutilisation des
fins humanitaires des marchandises et des vhicules imports titre de dons.
Toute autre utilisation constate par les services comptents entranera le paiement de l'ensemble des droits
dus sans prjudice des poursuites judiciaires et de lapplication des sanctions pnales prvues en ce
domaine.
Les associations caractre humanitaire doivent, lors de chaque opration de don provenant de ltranger,
requrir laccord des services habilits du ministre de l'intrieur et des collectivits locales qui leur
dlivreront, cet gard, une autorisation expresse, leur permettant d'accepter les dons qui doit tre jointe
aux documents devant tre produits auprs de l'administration des douanes
Dans le cas o les marchandises sont d'origine locale, ces associations doivent attester, au bnfice du
donateur, de la rception du don en cause.
Il en est vis, ce titre, un bordereau en double exemplaire justifiant cette rception et comportant la liste,
l'origine et la valeur des marchandises reues.
Un exemplaire de ce bordereau est joint la dclaration sur le chiffre d'affaires destine l'administration
fiscale.
Exonration des dons et legs relatifs aux biens culturels : (art.65 LF 2011).
Les dons et legs duvres dart, de livres anciens, de manuscrits, dobjets de collection ou de documents de
haute valeur artistique ou historique du patrimoine culturel, effectus par une personne physique ou morale,
au profit des muses, des bibliothques publiques et des institutions en charge des manuscrits et archives,
sont exonrs des droits et taxes la double condition :
- que linstitution bnficiaire accepte le don ou le legs aprs avis conforme de la commission charge de
lacquisition des biens culturels ;
- que la commission charge de lacquisition des biens culturels se prononce sur lligibilit du bien et sur
la valeur montaire, au jour du legs ou de la donation.
A ce titre, la valeur du bien telle quarrte par la commission charge de lacquisition des biens culturels,
constituera, pour le donateur, un crdit quil pourra faire valoir sur ses impositions dus des exercices
ultrieurs.
Ce crdit dimpt, qui doit tre imput jusqu son puisement total sur les impositions futurs dues ne
pourra, en aucun cas, donner lieu remboursement.

84

19)- UN APERCU SUR LES AVANTAGES FISCAUX ACCORDS AU DOMAINE


DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE
Fixation 10% du revenu ou du bnfice imposable, dans la limite de cent millions de dinars (100.000.000
DA), du montant dduire, des dpenses engages dans le cadre de la recherche dveloppement au sein de
lentreprise, sous condition du rinvestissement du montant admis en dduction dans le cadre de cette
recherche.
Les montants rinvestis doivent tre dclars ladministration fiscale et galement linstitution nationale
charge du contrle de la recherche scientifique.
Les activits de recherche dveloppement sont dfinies par un arrt conjoint du ministre charg des
finances, du ministre charg de la recherche scientifique et du ministre sectoriellement comptent (Art.
171 du CIDTA).
Il prciser que selon larticle 170 du mme code, cette dduction est opre au titre de lexercice au cours
duquel ces dpenses ont t exposes.
Exonration permanente de la taxe foncire au profit des proprits bties appartenant aux tablissements
publics caractre administratif exerant une activit dans le domaine de lenseignement, de la recherche
scientifique. (Art.250 du CIDTA).
Exonration des droits de mutation par dcs, les legs dont la valeur n'excde pas un million de dinars
(1.000.000 DA) oprs au bnfice des institutions rsidentes agres de la recherche scientifique .Ces legs
doivent tre dclars l'administration fiscale et l'institution nationale charge de contrle de la recherche
scientifique (Art. 304bis du code de lenregistrement).
Exonration de droits et taxes des quipements acquis sur le march local ou imports destins aux
activits de la recherche scientifique, au profit des centres, tablissements et autres entits de recherche
habilits et agrs. La liste et les modalits de mise en uvre seront fixes par voie rglementaire.
Dcret excutif n 11-36 du 29.01.2011 (Article.72 de la LFC pour 2009).
LES AVANTAGES ACCORDENT AUX INVESTISSEMENTS REALISES, PAR LES
ENTREPRISES DU SECTEUR INDUSTRIEL, DANS LE DOMAINE DE LA RECHERCHEDEVELOPPEMENT
Les investissements raliss, par les entreprises du secteur industriel, dans le domaine de la recherchedveloppement bnficient, lors de la cration dun dpartement recherche dveloppement :
Pour les quipements lis la recherche-dveloppement acquis sur le march local ou imports, de
lexonration de tout droit de douanes ou taxe deffet quivalent et de toute autre imposition et de la
franchise de TVA ;
Les modalits dapplication du prsent article sont dfinies par voie rglementaire.
LES AVANTAGES ACCORDES AUX INVESTISSEMENTS REALISES, PAR LES
ENTREPRISES DU SECTEUR INDUSTRIEL, DANS LE DOMAINE DE LA RECHERCHEDEVELOPPEMENT
Les investissements raliss, par les entreprises du secteur industriel, dans le domaine de la recherchedveloppement bnficient, lors de la cration dun dpartement recherche dveloppement :
Pour les quipements lis la recherche-dveloppement acquis sur le march local ou imports, de
lexonration de tout droit de douanes ou taxe deffet quivalent et de toute autre imposition et de la
franchise de TVA ;
Les modalits dapplication du prsent article sont dfinies par voie rglementaire.
LES AVANTAGES FISCAUX DESTINES AUX TECHNOLOGIES DE LINFORMATION ET
DE LA COMMUNICATION :
Bnfice de lapplication du taux rduit de 7 % de la taxe sur la valeur ajoute pour les oprations d
importations des kits et modules destins lassemblage des micro-ordinateurs en Algrie relevant des
positions tarifaires n 84.14.51.90 ,84.71.60.00, 84.71.70.00 , 84.71.90.00 , 84.73.30.00 , 85.18.21.00 ,
85.28.41.00 , 85.28.51.00 , et 85.42.31.00 du TDA ( Art. 44 LFC2009).
Exonration de droits et taxes des quipements destins au dveloppement technologique, acquis sur le
march local ou imports, au profit des centres, tablissements et autres entits de recherche habilits et
agrs. La liste et les modalits de mise en uvre seront fixes par voie rglementaire (Art.72LFC 2009).
Exonration de la TVA, des activits de cration, de production et ddition nationale duvres et de
travaux sur supports numriques (Art.9 du CTCA).
Exonration de la taxe sur la valeur ajoute, compter de la date de promulgation de la loi de
finances complmentaire pour 2010 jusquau 31 dcembre 2020, en faveur des :
85

- frais et redevances lis aux services daccs fixe internet ;


- frais lis lhbergement de serveurs web au niveau des centres de donnes (data centre) implants en
Algrie et en DZ (point dz) ;
- frais lis la conception et au dveloppement de sites web ;
- frais lis maintenance et lassistance ayant trait aux activits daccs et dhbergement de sites web en
Algrie (Art. 32 LFC 2010).
LES AVANTAGES FINANCIERS ACCORDES AU DOMAINE DE LA RECHERCHE
SCIENTIFIQUE ET AUX TECHNOLOGIES DE LINFORMATION ET DE LA
COMMUNICATION :
Institution du fonds national de la recherche scientifique et du dveloppement technologique . Ce fonds
est aliment en recettes par les ressources lies la politique nationale dans le secteur de la recherche
scientifique et du dveloppement technologique, les contributions des organismes publics et privs, les
dons et legs.
Institution dun fonds dappropriation des usages et du dveloppement des technologies de linformation et
de la communication.
Ce fonds est aliment en recettes par les subventions de lEtat, le reversement par lautorit de rgulation
de la poste et des tlcommunications (ARPT) de la contribution la recherche, la formation et la
normalisation en matire de tlcommunications, les dons et legs, ainsi que les autres financements lis
lactivit du fonds. (Art 58 LF 2009).
Affectation de 15% du produit de la taxe spcifique additionnelle applicable des produits d'importation
ou de fabrication locale, au profit du fonds national de la recherche scientifique et du dveloppement
technologique (Art 111 de la LF 1996 modifiant larticle 99 de la LF 1994).
Bonification des taux dintrts des prts octroys par les banques au profit des particuliers pour
lacquisition de micro-ordinateurs dans le cadre de lopration OUSTRATIC un P.C. par foyer
Le versement de la bonification est imput au compte daffectation spciale N 302-062 intitul
bonification du taux dintrts .
Le niveau et les modalits doctroi de cette bonification sont fixs par dcision du Ministre Charg des
Finances (Art 13 de la LFC 2007).

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20)- Un aperu sur les mutations en toutes proprits


Les mutations titre onreux, sont des transmissions de biens effectues moyennant une contrepartie
fournir par le nouveau propritaire lancien.
Les droits perus sur les mutations dimmeubles constituent une part importante dans lensemble des droits
de mutation titre onreux.
Ces mutations peuvent avoir pour objet :
- La toute proprit ;
- L'usufruit ou la nue-proprit ;
- La jouissance.
les mutations de proprit dimmeubles :
La proprit dun immeuble, lequel est considr comme un lment essentiel du patrimoine peut tre
transfr par divers modes.
Ainsi, le mode de transfert le plus usuel est celui de la vente.
Les ventes dimmeubles :
Le rgime gnral :
Les cessions dimmeubles sont soumises un droit de 5 % (C.E, Art 252). Ce droit frappe toutes les
transmissions titre onreux de proprit constates par des actes.
Le droit exigible et conditions dexigibilit :
La vente des immeubles est soumise des formalits lgales :
- Vente par acte authentique (acte notari ou acte administratif)
Double formalit :
Enregistrement linspection des impts et publication de la vente auprs de la conservation foncire
.
Cette publication donne lieu la perception dune taxe dite de publicit foncire (C.E, art. 353 -2) ;
Dpt la vue et entre les mains du notaire rdacteur de lacte :
Les notaires doivent obligatoirement porter sur les actes de vente quils rdigent la mention de
paiement la vue et entre les mains du notaire .
En pratique, cela consiste obliger lacqureur verser le un cinquime (1/5) du prix de la mutation
dans un compte ouvert, auprs du trsor, au nom du notaire (C.E, Art. 256).
La vente doit tre parfaite et emporter des effets actuels et certains.
Notion de vente parfaite :
Le contrat de vente est dfini comme tant un contrat par lequel une personne, le vendeur, soblige
livrer une chose une autre personne, lacheteur qui sengage lui verser un certain montant et prendre
livraison de lobjet (code civil art. 351).
La vente est parfaite, lorsquil y a conformment aux dispositions du code civil (Code. civ, Art. 59) :
Accord des parties, autrement dit, consentement rciproque :
A cet gard, la simple pollicitation ou offre de vente non accepte nest soumise quau droit fixe.
De mme que la promesse unilatrale de vente qui est dfinie comme tant lacte par lequel une
personne promet de vendre une autre qui accepte sa promesse, mais sans sengager raliser le
contrat.
En revanche, la promesse synallagmatique de vente qui est un prcontrat de vente, dont la
ralisation ninterviendrait quau moment de la signature de lacte authentique (C. civ, Art. 359) est
assimile une vente et taxe comme telle.
Accord sur la chose ou lobjet de la mutation : Larticle 352 du code civil fait obligation lacheteur
davoir une connaissance suffisance du bien vendu.
Au sens du code civil, cette connaissance est rpute suffisante si le contrat contient la
dsignation de bien vendu et de ses qualits essentielles de faon en permettre lidentification .
Accord sur le prix : Le prix est la contre partie fournie par lacqureur et doit tre dtermin ou
dterminable, rel, licite.
En vertu des dispositions de larticle 356 du code civil, la dtermination du prix peut se limiter
lindication des bases sur lesquelles le prix est fix ultrieurement.
Effets certains et actuels :
Le droit proportionnel ne peut tre peru lorsquune incertitude pse sur la ralisation de la
mutation (cas des ventes ralises sous condition suspensive).
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Toutefois, lorsque la condition suspensive affecte le paiement dune partie du prix dune mutation, les
droits doivent tre immdiatement perus sur la partie qui est exigible.
Dtermination du caractre immobilier de la vente :
Pour lapplication du droit proportionnel prvu larticle 252 du C.E, il importe de dterminer le
caractre immobilier des biens vendus et ce, suivant les rgles du droit civil.
En effet, aux termes des dispositions de larticle 683 du code civil, est considr comme immeuble toute
chose ayant une assiette fixe et immobile, qui ne peut tre dplace sans dtrioration, est une chose
immobilire, toutes les autres choses sont mobilires.
Toutefois, est considre comme immobilier par destination, la chose mobilire que le propritaire a
place dans un fonds qui lui appartient, en laffectant en permanence au service de ce fonds ou son
exploitation .
Il existe suivant leurs caractres, trois sortes dimmeubles :
Les immeubles par nature :
ce sont toutes les choses qui ne peuvent pas tre dplaces (les fonds de terre ,les btiments, les
rcoltes pendants par les racines, les fruits et arbres non encore recueillis...etc).
Les immeubles par destination :
ce sont les choses qui peuvent tre dplaces mais qui sont ncessaires au fonds pour son
exploitation ou se mise en valeur, et lui sont affectes en permanence.( animaux attachs la
culture, matriel agricole dans un fonds rural, matriel de bureau dans un tablissement industriel et
commercialetc).
Les immeubles par lobjet auquel ils sappliquent :
ce sont des droits rels portant sur un immeuble (proprit, hypothque, usufruit, servitude).
Autres application du droit de mutation :
Le droit proportionnel dict par larticle 252 du C.E frappe toutes les ventes quelle que soit leur
forme.
Les adjudications sur surenchres :
Le droit proportionnel est tendu aux adjudications volontaires ou judiciaires.
La surenchre est dfinie comme tant une dclaration par laquelle une personne requiert la mise en
vente au enchres dun immeuble qui vient dtre alin et offre de se porter adjudicataire de cet immeuble
moyennant le prix de la premire adjudication augment dune certaine quotit de ce prix .
Outre le droit proportionnel peru sur le procs verbal dadjudication prsent la formalit avant la
dclaration de surenchre, il est fait application du mme droit de 5 % prvu pour les ventes lors de
lenregistrement de ladjudication sur surenchre.
Ce droit est peru sur le prix qui excde la prcdente adjudication.
Mais, au cas o le droit de mutation na pas t peru sur la premire adjudication, cest la totalit du
montant de ladjudication qui est taxable.
Adjudication la folle en chre :
quant un immeuble fait lobjet dune adjudication judiciaire, si son acqureur nexcute pas les
obligations qui lui incombent, toute personne intresse leur excution a le droit de faire remettre en
vente, aux enchres le dit immeuble.
On appelle le folle enchre la procdure institue en vue de cette vente.
Ladjudication la folle enchre de biens immeubles est soumise au droit de 5 %.
Dclaration de command :
La facult dlire command est le droit rserv lacqureur dun bien dans un contrat de vente de
dsigner dans un certain temps une tierce personne son command ou ami qui prendra le contrat
son compte.
Lindication que lacqureur fait de la personne qui prend le march pour son compte constitue la
dclaration de command.
Cette dclaration qui doit tre fait par acte public est notifie ladministration dans les vingt
quatre heures de la vente et insr dans le contrat de vente pour former avec lui quun seul acte
juridique.
Elle est soumise au droit fixe si les conditions ne sont pas respectes la dclaration de command est
considre comme translative.
Rtrocessions :
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La rtrocession est une revente consentie en vertu dune convention nouvelle par lacqureur son
vendeur.
Elle est assujettie en droit de vente.
Il en est de mme de la rsolution ou de lannulation des ventes.
Exemptions et rgimes spciaux :
Les exemptions du droit proportionnel applicable aux ventes dimmeubles sont prvues par larticle
258 et suivant du C.E.
Ce sont pour lessentiel :
- les acquisitions immobilires effectues par les jeunes promoteurs d'investissements ligibles l'aide du
"Fonds National de Soutien l'Emploi des Jeunes, ou du Fonds national de soutien au micro-crdit
ou de la Caisse nationale dassurance chmage en vue de la cration d'activits industrielles ;
- les acquisitions immobilires faites par les organismes publics habilits en matire
damnagement foncier ;
- les acquisitions par les socits mutualistes, par les associations culturelles et par les associations
reconnues d'utilit publique ayant pour objet l'assistance, la bienfaisance ou de l'hygine sociale des
immeubles ncessaires au fonctionnement de leurs services ou de leurs uvres sociales ;
- les oprations immobilires d'achat effectues en vue de l'amnagement des zones urbaniser par
priorit par les collectivits locales ;
- les actes portant vente aux pargnants par l'office de promotion et de gestion immobilire
de Wilaya, d'appartements compris dans les immeubles collectifs et construits dans le cadre de
l'pargne-logement ;
- les ventes de terrains provenant d'une opration de lotissement, amnags et aptes recevoir une
construction usage principal d'habitation.
Cette exonration ne s'applique qu' l'occasion de la premire opration de cession du lot en cause ;
- les ventes dimmeubles usage principal dhabitation cds par lEtat et les organismes publics
dhabitat selon la procdure de la location vente, du logement social, du logement social participatif du
logement rural ;
- les mutations opres par les banques et les tablissements financiers de biens immeubles usage
dhabitation acquis en leur nom en garantie doprations de financement pour lacquisition de logements au
profit de particuliers,
- les mutations de biens dquipement ou dimmeubles professionnels rtrocds par le crdit-bailleur au
profit du preneur lors de la leve doption dachat par ce dernier au titre de cette rtrocession.
Assiette et liquidation des droits :
La base dimposition des droits de mutation immobilire est constitue par le prix exprim dans lacte
augment de toutes les charges en capital et de toutes les indemnits stipuls au profit du cdant, ou sur la
valeur vnale relle de limmeuble lorsque le prix stipul dans lacte lui est infrieur.
Les mutations de proprit de meubles :
Vente de meubles :
Dfinition :
Le code civil ne donne ni une dfinition prcise ni une numration de biens meubles.
Aussi, les biens meubles au sens de code civil, sont simplement ceux qui ne rpondent pas aux caractres
de biens immeubles (Art. 683 C. Civil).
Ils sont toutefois classs en deux catgories :
Les meubles par nature :
Ce sont toutes les choses qui ont une existence matrielle, et qui peuvent se dplacer dun lieu un autre
(mobilier, bateau, moto,...).
Les meubles par dtermination de la loi :
Ce sont les biens qui ont une existence abstraite et sont dfinis arbitrairement en tant que tels par la loi.
Le rgime gnral dimposition :
Le rgime fiscal des mutations titre onreux de meubles varie suivant la nature juridique de ces biens.
Le rgime gnral dimposition est dfini par larticle 262 du C.E qui soumet les ventes et les autres actes
translatifs de proprit titre onreux de meubles au droit proportionnel de 2,5 %.

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Les autres mutations de proprit de meubles limitativement numrs par la loi et assujetties
diffrents droits sont :
Les ventes daronefs, navires et bateaux servant la navigation maritime sont passibles du droit de 2 % ;
Les ventes de yachts et bateaux de plaisance sont assujettis au droit de 10 % ;
Les ventes de meubles et marchandises aprs faillite, rglement judiciaire et rhabilitation sont soumises au
droit de 2,5 %.
Le mme droit sapplique aux ventes publiques dobjets donnes en gage, aux ventes gr gr de produits
forestiers ... etc. (C.E. Art. 264) ;
Des cessions dactions et de parts sociales sont assujetties un droit de 2,5 % (C.E, Article
218).
Les cessions de fonds de commerce et de clientle :
Le fonds de commerce :
Dfinition :
Le fonds de commerce est luniversalit juridique des droits et valeurs au moyen desquels sexerce un
ngoce ou une industrie .
Le fonds de commerce de lentreprise individuelle, commerciale ou industrielle comprend souvent un
stock de marchandises.
Les autres lments constitutifs du fonds de commerce sont des lments incorporels (la clientle, le
droit au bail, les brevets) et des lments corporels (le matriel, le mobilier, les immeubles).
Droit exigible :
Les lments de fonds de commerce forment un ensemble dont la cession est soumise au droit
proportionnel de 5 %.
Les cessions de fonds de commerce comme celles des immeubles sont soumises des formalits
lgales :
La publicit :
afin de permettre aux cranciers dtre aviss de la vente du fonds et de faire ventuellement opposition
au paiement du prix, la loi impose une publicit trs prcise de la vente au niveau du journal des annonces
lgales et du BODAL (code de commerce article tablissement de lacte de vente en la forme
authentique (notari ou administratif)).
Dpt la vue et entre les mains du notaire le un cinquime (1/5) du prix (C.E, Art.256)
La clientle :
Le terme clientle dsigne en fait, la puissance dattraction du fonds de commerce eu gard sa
situation ou son emplacement et elle est considre comme llment essentiel du fonds de
commerce.
Autrement dit, la clientle sentend aussi de tous les lments qui concourent former et
maintenir les relations entre ltablissement et le public tels que le nom, lenseigne, les procds de
fabrique, les marques de fabrique ... etc.
Larticle 228 de C.E concerne aussi bien les cessions des clientles commerciales que les cessions des
clientles civiles, exerces au moyen dun courant daffaires avec le public (architectes, avocats,
mdecins, ... etc).
Les droits sont exigibles sur toutes les sommes dont le paiement est impos et incombant par la
convention au successeur ainsi que toutes les obligations mises sa charge (charges).
Assiette du droit :
Le droit denregistrement est liquid suivant les mmes rgles prvues en matire de ventes
dimmeubles.
Le droit proportionnel est donc peru sur le prix augment les charges.
Les mutations dusufruit et de la nue proprit
L'usufruit : c'est le droit d'usage et de jouissance d'un bien.
C'est ainsi qu'une personne peut jouir des fruits du revenu d'un bien dont la nue-proprit appartient
une autre.
La nue--proprit :
Cest la proprit d'un bien dont un autre peroit l'usufruit.
Assiette et liquidation :
La valeur de la nue-proprit et de l'usufruit des biens meubles et immeubles est dtermine
comme suit :
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Pour les transmissions titre onreux de biens autres que les crances, rentes ou pensions, la
valeur est dtermine par le prix augment des charges de la nue-proprit ou de l'usufruit.
Pour les transmissions entre vifs titre gratuit ou celles qui s'oprent par dcs, les biens
prcits sont valus de la manire suivante :
- Si l'usufruitier a moins de 20 ans rvolus, l'usufruit est estim au 7/10 de la pleine proprit et la nue
proprit au 3/10 de la pleine proprit.
- Au del de 20 ans, cette proportion est diminue pour l'usufruit et augmente pour la nue- proprit
de 1/10 pour chaque priode de 10 ans sans fraction.
- A partir de 70 ans rvolus de l'ge de l'usufruitier, la proportion est fixe 1/10 pour l'usufruit et 9/10
pour la nue-proprit.
Pour dterminer la valeur de la nue-proprit, il n'est tenu compte que des usufruits ouverts au jour de
la mutation de cette nue-proprit.
Pour les crances et les rentes, la valeur est dtermine par une quantit de la valeur de la proprit.
Age de lusufruitier
- moins de 20 ans rvolus
- moins de 30 ans rvolus
- moins de 50 ans rvolus
- moins de 40 ans rvolus
- moins de 60 ans rvolus
- moins de 70 ans rvolus
- plus de 70 ans rvolus

Valeur de l'usufruitier
7/10 de la pleine proprit
6/10 de la pleine proprit
5/10 de la pleine proprit
4/10 de la pleine proprit
3/10 de la pleine proprit
2/10 de la pleine proprit
1/10 de la pleine proprit

Valeur de la nue-proprit
3/10 de la pleine proprit
4/10 de la pleine proprit
5/10 de la pleine proprit
6/10 de la pleine proprit
7/10 de la pleine proprit
8/10 de la pleine proprit
9/10 de la pleine proprit

Taux d'imposition :
Les mutations titre onreux de la nue-proprit ou d'usufruit sont assujetties au mme droit
applicable aux proprits des biens.
Les mutations de jouissance
La jouissance peut tre dfinie comme lutilisation dune chose dont on peroit les fruits.
Cette jouissance peut faire lobjet dune mutation qui prend souvent la forme dun bail.
Le bail ou louage des choses est un contrat par lequel lune des parties (le bailleur) soblige
fournir lautre partie (le preneur ou locataire) la jouissance temporaire dun bien (meuble ou
immeuble) moyennant un prix (le loyer) .
On peut distinguer les baux par leur objet, entre les baux loyer qui ont pour objet la location de
maisons ou de meubles (le preneur est appel locataire), et les baux ferme qui constatent la location
de biens ruraux (le preneur est appel fermier et les loyer fermages).
Les baux se distingue galement par leur dure, entre baux dure limite et ceux dont la dure na pas
de limite.
Cest la classification fiscale traditionnelle.
Le rgime fiscal varie donc suivant les catgories de baux sus -mentionns.
Il varie aussi suivant quil sagit de baux dimmeubles ou de meubles.
Par ailleurs, certains baux sont soumis des rgles particulires.
Baux dure limite :
Le bail dure limite est celui qui est consenti pour une dure temporaire fixe par les parties mme
si le locataire bnficie dun maintien dans les lieux lexpiration du contrat.
Ainsi, le bail indfiniment renouvelable par tacite reconduction est assimil cette catgorie.
Rgime fiscal :
Le bail dure limite fait lobjet dune imposition dnomme droit de bail.
Par ailleurs, la cession du bail est galement impose.
Le droit de bail :
Dune faon gnrale, toutes les mutations de jouissance dimmeubles ou de fonds de commerce
constates par un acte notari, doivent obligatoirement tre soumis lenregistrement (C.E, Art.58).
Larticle 222 du C.E dispose en effet que les actes portant bail ou sous location d'un fonds de
commerce ou d'un local usage professionnel ou commercial et les procs-verbaux d'adjudication des

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marchs communaux, dont la dure est explicitement limite, sont assujettis un droit
proportionnel de 2 %, calcul sur le prix total du loyer ou de l'adjudication, augment des charges.
Le droit ainsi calcul, ne peut tre infrieur au droit fixe de 1.500 DA prvu larticle 208 du C.E.
Pour ce qui est du paiement, le bailleur et le preneur sont solidairement responsables du paiement. Limpt
sapplique au loyer couru au cours de la priode dimposition et non celui qui est effectivement
pay au cours de cette priode.
Les charges ajouter au prix sont les obligations qui incombent lgalement au bailleur et dont
lexcution est impose au preneur (exemple : impt foncier, grosses rparations).
Mais ne constituant pas des charges le remboursement par le locataire au bailleur des prestations, taxes
et fournitures individuelles que ce dernier a acquittes pour son compte
Exemple :
Taxe denlvement des ordures mnagres.
Pour la perception des droits proportionnels, le code de lenregistrement ne vise que les baux de fond
de commerce et les procs verbaux dadjudication.
La cession du bail et la cession de droit au bail :
Le droit au bail est un droit personnel du locataire en place contre le bailleur.
La cession de ce droit au bail emporte, du point de vue du droit priv, le transfert dun droit
personnel moyennant un prix.
Fiscalement, la cession dun droit un bail ou au bnfice dune promesse de bail est une mutation de
proprit et non de jouissance, elle est soumise au droit proportionnel et ce, quelque soit le vocable
utilis cession de pas de porte, indemnit de dpart ... (C.E, Art.221).
Ce droit est fix par le lgislateur 5 %.
Il est peru sur le montant de la somme ou indemnit stipule par le cdant son profit ou sur la valeur
vnale relle du droit cd dtermine par une dclaration estimative des parties, si la convention ne
contient aucune stipulation expresse dune somme ou indemnit au profit du cdant ou si la somme ou
indemnit stipule est infrieure la valeur vnale relle du droit cd.
baux dure illimite ou vie :
Les baux vie sont ceux faits pour la dure de vie soit du preneur soit du bailleur, soit dun tiers; les
baux dure illimite sont ceux dont la dure na pas de limite soit fixe par le contrat, soit susceptible
dtre dtermine par les circonstances ou par lusage des biens.
Rgime fiscal :
Les baux vie ou a dure illimite sont soumis aux mmes droits et taxes que les mutations titre
onreux de proprit des biens auxquels ils se rapportent (C.E, Art.220).
Remarque :
Il convient de signaler que larticle 19 de la loi de finances pour 2012 a modifi les dispositions de
larticle 220 du code de lenregistrement de manire soumettre, obligatoirement, la formalit de
lenregistrement et au droit fixe de 1.500 DA prvu larticle 208 du code de lenregistrement, les
contrats de location de locaux usage dhabitation ainsi que les contrats de sous-location y
affrents, et en gnral, les baux de biens immeubles usage dhabitation ainsi que les contrats de sous
location y affrents.
Assiette et droit :
Les baux vie ou dure illimite de biens immeubles sont soumis au droit de 5 % prvu larticle
252 de C.E.
La valeur taxable est dtermine pour les baux dure illimite par un capital form de vingt fois le
prix et les charges en y ajoutant, le cas chant, les autres charges en capital et les deniers
dentre sil en est stipul. (C.E, Art.17).
En cas de non valuation des charges dans lacte, elles sont fixes doffice au tiers du prix.
Pour les baux vie, le droit prcit est liquid sur un capital form de dix fois le prix annuel
augment des charges.
Les droits d'enregistrement applicables aux socits
La socit est un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes physiques ou morales conviennent
contribuer une activit commune, par la prsentation d'apports en industrie, en nature ou en numraire
dans le but de partager le bnfice qui pourra en rsulter, de raliser une conomie ou encore, de viser des
objectifs conomiques d'intrt commun.
Ils supportent les pertes qui pourraient en rsulter". (Cf. art. 416, du code civil).
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La socit peut comporter une seule personne en tant quassoci unique.


Elle est dnomme "entreprise unipersonnelle responsabilit limite". (Art.546 du c.com.)
les droits denregistrement applicables
Les actes constatant la formation, la dissolution dune socit, laugmentation, lamortissement ou la
rduction de son capital sont soumis aux droits denregistrement.
A-Acte de formation des socits
La cration d'une socit suppose l'affectation cette personne morale un patrimoine distinct de celui des
associs.
Ce patrimoine est constitu par :
Les apports purs et simples ;
Les apports titre onreux ;
Les apports mixtes.
Les apports purs et simples
Les apports purs et simples sont ceux qui confrent l'apporteur en change de sa mise de simples droits
sociaux (part d'intrt ou d'action) exposs tous les risques de l'entreprise.
Droit et conditions d'exigibilit Les actes de formation de socits sont assujettis un droit de 0,5% sur le
montant global des apports mobiliers et immobiliers effectus titre pur et simple, sans que ce droit ne
puisse tre infrieur 1.000DA. (Cf. art. 248 du C.E).
Toutefois, dans le cas de socits par actions, ce droit ne peut tre infrieur 10.000DA et suprieur
300.000DA.
Le droit est liquid sur le capital social. (Art.248 du C.E). Pour que ce droit soit exigible, il faut qu'il
y ait :
- un apport pur et simple;
- une vritable socit;
- un acte authentique.
Base de calcule du droit d'apport
Le droit d'apport est liquid sur le montant total des apports mobiliers et immobiliers, dduction faite du
passif. (Cf. art.24 du CE).
Apports titre onreux
L'apport titre onreux s'analyse comme une vritable vente consentie par l'apporteur la
socit et donne par consquent ouverture au droit de mutation d'aprs la nature des biens qui en
sont l'objet
Le tarif du droit de mutation
Le droit de mutation est dtermin suivant les mmes modalits applicables aux ventes.
La base de calcule du droit
Le droit de mutation titre onreux est peru sur le prix augment des charges ou sur la valeur vnale
relle des biens si elle est suprieure.
Apports mixtes
Un apport est considr comme mixte, s'il est pur et simple pour partie et onreux pour le surplus.
Les parties sont admises dclarer dans l'acte quels sont les biens transmis titre onreux.
Si cette dclaration a pour objet des meubles et des immeubles, le tarif relatif aux immeubles est le seul
applicable condition que les meubles ne soient pas estims article par article dans le contrat.
Les parties au contrat de constitution de socits y compris les socits capital tranger sont tenues par
lobligation de paiement la vue et entre les mains du notaire du un cinquime (1/5) du
montant (Cf.art.256 du CE).
Durant lexistence de la socit, les modifications qui affectent le capital sont susceptibles dtre soumises
aux droits denregistrement.
Augmentation de capital
Constitue une augmentation de capital dune socit lincorporation ce dernier de bnfices, rserves ou
provisions de toute nature.
Condition d'exigibilit
Pour les augmentations de capital des socits capital variable, le droit proportionnel n'est liquid que sur
la fraction du capital social, qui la clture d'un exercice social, excde le capital prcdemment tax (CF.
art. 249 du CE).
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Base de calcul
Le droit d'apport est peru sur la valeur relle des apports nouveaux.
Taux
Les actes portant augmentation, au moyen de lincorporation des bnfices, de rserves ou de provisions de
toute nature, du capital des socits, sont soumis au droit de 1%.
Les actes ou oprations portant augmentation du capital social par lincorporation de rserves ou de
bnfices ne donnent pas lieu lobligation de dpt la vue et entre les mains du notaire du un cinquime
(1/5) du montant (Cf. article 256 du CE).
Rduction de capital
La rduction de capital est la diminution opposable aux cranciers sociaux postrieurs du capital de la
socit.
Deux cas se prsentent:
- Sil sagit dune rduction par suite de perte, elle est enregistre au droit fixe des actes innoms (1.500
DA) condition qu'aucun remboursement corrlatif ne soit effectu au profit des associs.
- Sil sagit dune rduction opre par rpartition des valeurs sociales, cela donne ouverture au droit de
partage de 1,5% sur les valeurs attribues chaque associ (cette rduction est considre comme un
partage partiel).
L'amortissement de capital
L'amortissement de capital est le remboursement total ou partiel des apports par prlvement sur les
rserves ou les bnfices.
Le droit fixe, de 1.500 DA, des actes innoms est le seul exigible sur l'acte constatant l'amortissement du
capital.
Changement de type juridique :
Si la transformation de la forme de la socit ne donne pas naissance une socit nouvelle, l'acte qui la
constate est assujetti au droit fixe des actes innoms (1.500 DA).
Dans le cas contraire, c'est dire lorsque le changement comporte la dissolution de la socit avec
cration d'une socit nouvelle, les droits prvus pour la constitution de socits sont exigibles :
- 0,5% pour les apports purs et simples;
- pour les apports titre onreux, le droit applicable diffre selon la nature du bien apport (fonds de
commerce, immeuble, droit au bail).
Prorogation de la socit :
La prorogation d'une socit est la prolongation de sa dure de vie.
Cette opration est soumise un rgime fiscal diffrent selon qu'elle intervient avant ou aprs l'arrive du
terme de la socit.
Si la prorogation est antrieure l'expiration de la socit, l'acte est assujetti au droit de 0,5%, peru sur
l'actif social.
Dans le cas ou la prorogation est postrieure l'expiration de la dure de vie de la socit, ce qui entrane la
cration d'une socit nouvelle; elle doit donc tre soumise au droit d'apport ordinaire applicable au fonds
social net, ainsi qu'au droit de mutation titre onreux applicable au montant du passif.
Fusion de la socit :
La fusion de socit peut s'oprer :
Soit par voie d'absorption d'une ou plusieurs socits par une socit existante; soit par voie de dissolution
d'une ou plusieurs socits qui vont tre absorbes par une socit spcialement cre pour les absorber.
Dans les deux cas, il y a apport titre onreux du fait que la socit qui subsiste prend sa charge le passif
des socits qui sont dissoutes.
Le droit d'apport de 0,5% est liquid sur la valeur relle des apports diminus du passif rel ainsi pris en
charge, et le droit de mutation titre onreux est peru en faisant application des rgles tudies propos
des apports mixtes.
Actes relatifs la dissolution et au partage des socits
Actes portant dissolution de socits :
Les actes constatant la dissolution d'une socit sont soumis obligatoirement l'enregistrement.
Ces actes donnent ouverture au droit fixe de 3000 DA, lorsqu'ils ne portent aucune transmission de biens
entre les associs ou autres personnes (CE article 212).
Actes portant partage de socits :
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Les partages de socits sont soumis d'une manire gnrale aux rgles ordinaires d'imposition des
partages.
Dlais d'enregistrement des actes et paiement des droits
Dlai d'enregistrement
Les actes constatant la formation, la prorogation, la fusion ou la dissolution d'une socit, l'augmentation,
l'amortissement ou la rduction de son capital ainsi que la cession dactions ou de parts sociales doivent
tre enregistrs dans le dlai d'un mois compter de leur date. (art.58 du CE).
Paiement des droits
Les droits des actes et ceux des mutations sont pays avant l'enregistrement. (Art. 81 du CE).
Toutefois, sur demande expresse de la socit dbitrice, formule et signe au pied de l'acte constatant la
ralisation de l'opration, les droits peuvent tre acquitts en trois versements gaux.
Le premier versement est acquitt lors de l'enregistrement de l'acte, les autres fractions sont exigibles
d'anne en anne et doivent tre payes dans les vingt (20) jours qui suivent chaque chance annuelle,
avec majoration d'un intrt fix 5%.
Cette demande n'est recevable que si elle est accompagne d'une offre de garantie suffisante.
Exemple dillustration
Soit une socit nouvelle constitue au cours de l'anne N.
Les trois associs apportent les lments suivants :
1 apporteur :
Matriel et outillage valu 1.646.000 DA dont :
1.500.000 DA titre pur et simple.
146.000 DA titre onreux.
2 apporteur :
Un fonds de commerce valu 700.000 DA,
Un numraire pour 160.000 DA
3 apporteur :
300.000 DA titre pur et simple, soit 1000 actions.
Aprs deux ans de la date de cration, le troisime associ cde 200 actions, estimes 80 DA laction.
Eu gard la situation critique de la socit, le conseil d'administration dcide la dissolution de cette
dernire sans aucune transmission de biens (l'acte de dissolution a t tabli par la suite).
Calcul des droits d'enregistrement dus
Solution :
Apporteurs

Apport

Valeur

P.S

Tau
x

T.O

1er apporteur
2me apporteur

3me apporteur
Total

-Matriel et
outillage
-Fond de
commerce
-Numraire
-Action
-

Droits
dus

1.500.000
146.000
700.000

PS
TO
PS

0.5%
5%
0.5%

7.500
7.300
3500

160.000
300.000
-

PS
PS
-

0.5%
0.5%
-

800
1.500
20.600

P.S : pur et simple.


TO : titre onreux.
Le droit d'enregistrement relatif la cession des 200 actions : (200X 80) X 5 % = 800 DA.
La dissolution de la socit est soumise un droit fixe de 3.000 DA.
Rgime fiscal applicable aux mutations a titre gratuit
Le droit de mutation par dcs touche toutes les transmissions qui s'oprent par le dcs d'une personne,
laissant des biens. Le fait gnrateur de cet impt tant le dcs.
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Les mutations titre gratuit correspondent aux transmissions ne donnant pas lieu, en principe, une
contre partie pour leurs bnficiaires.
Elles peuvent tre soit des mutations par dcs ou des donations.
Les mutations par dcs
Assiette de l'impt
Le droit de mutation par dcs affecte, uniquement les biens meubles et immeubles situs en Algrie en
vertu du principe de la territorialit de l'impt.
Par consquent, les biens ayant leur assiette matrielle l'tranger ne sont pas concerns.
L'actif successoral:
- les biens taxables : sont les biens formant le patrimoine du dfunt, et qui sont transmis ses hritiers par
le seul fait de son dcs.
- la valeur imposable des biens : les hritiers doivent faire mention dans la dclaration de succession de
chaque bien recueilli dans la succession.
Dtermination des biens :
Meubles meublants :
Ce sont les meubles qui garnissent les demeures du dfunt.
Il y a lieu de prendre en considration les meubles compris dans un inventaire dress aprs le dcs.
A dfaut, on doit prendre 10% de l'ensemble des autres biens composant l'actif successoral.
Parts d'intrt dans la socit :
Elles sont taxes d'aprs leur valeur unitaire.
Si la socit est dissoute ds le dcs de l'un des associs, il n'y a pas lieu de faire figurer les parts sociales
dans la dclaration.
Dans le cas contraire, c'est dire si la socit continue survivre malgr le dcs d'un des associs, les
parts sociales du dfunt reviennent aux hritiers et doivent tre taxes au titre des droits de mutation par
dcs.
Fonds de commerce :
L'impt est calcul sur la valeur estimative fournie par les hritiers, soumise au contrle ultrieur de
l'administration fiscale.
Immeubles :
L'impt est calcul au mme titre que les fonds de commerce, c'est dire sur la valeur estimative fournie
par les hritiers soumise galement au contrle ultrieur.
Passif successoral et autres dductions
Il est autoris doprer la dduction du passif hrditaire, mais celle-ci, doit tre dument justifie et la
charge personnelle du dfunt au jour de l'ouverture de la succession et doit rsulter d'un titre susceptible
de faire preuve en justice.
Les dettes qui prennent naissance aprs le dcs du dfunt, ne sont pas dduites, sauf pour ce qui est des
frais funraires concurrence de 50.000 DA forfaitairement.
Liquidation des droits
La liquidation des droits comporte deux oprations :
La dtermination de la part de chaque ayant droit :
Les hritiers sont tenus de dposer en plus de la dclaration, un acte de FREDHA tabli par le notaire
l'Inspection de l'Enregistrement, faisant ressortir la part nette de chaque hritier.
Le calcul de l'impt : il est appliqu un taux de :
- 5%, peru sur la part nette revenant chaque ayant droit.
- 3%, pour les ascendants, descendants et poux, et dans le cas d'actifs immobiliss d'une entreprise,
lorsque les cohritiers s'engagent poursuivre l'exploitation.
Aussi, il est appliqu une rduction de 10% par enfant charge, quelque soit leur nombre, sur limpt
exigible de chaque hritier.
Cette rduction est subordonne la production soit, d'un certificat de vie, dispens du timbre et de la
formalit de l'enregistrement, pour chacun des enfants vivants des hritiers ou lgataires et des
reprsentants de ceux prcds, ou d'une expdition de l'acte de dcs de tout enfant dcd depuis
l'ouverture de la succession.
Exonrations
Sont exonrs du droit de mutation par dcs :
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- Les hritiers en ligne directe ascendante, descendante et le conjoint survivant, sur l'habitation
individuelle ayant t occupe par le dfunt ainsi que sur les dpendances immdiates de celles-ci ;
- les fonds en dpt la caisse nationale d'pargne et de prvoyance (CNEP) ou de comptes d'pargne
logement revenant aux hritiers en ligne directe ascendants, descendants ou au conjoint survivant.
Dlais denregistrement
Les dlais pour souscrire la dclaration sont de :
- un an compter du jour du dcs, lorsque le dfunt est dcd en Algrie,
- un an compter de la prise en possession des biens, lorsque le dfunt est dcd dans tout autre pays.
Lieu de lenregistrement et paiement
La dclaration de succession est dpose, quelles que soient la situation et la nature des biens
transmis, soit :
- au bureau du domicile si le dfunt tait domicili en Algrie,
- au bureau du lieu du dcs si le dfunt n'tait pas domicili en Algrie,
- au bureau dsign par l'administration si le dcs n'a pas eu lieu en Algrie et si le dfunt n'tait pas
domicili en Algrie.
Le paiement des droits doit tre acquitt par les hritiers, lgataires, leurs tuteurs, sont tenus de
souscrire une dclaration dtaille et de la signer sur une formule imprime fournie gratuitement par
l'administration fiscale.
Cette dclaration est tablie en double exemplaire lorsque l'actif brut successoral atteint 10.000 DA. Les
cohritiers sont solidaires, mais l'action de solidarit ne peut tre exerce l'encontre des cohritiers
bnficiant de l'exemption dicte par la loi fiscale.
Les donations peuvent tre :
- des donations ordinaires,
- des transmissions titre gratuit successive.
Les donations ordinaires
Les donations entre vifs sont un acte par lequel le donateur donne irrvocablement la chose donne en
faveur du donataire qui l'accepte.
L'exigibilit du droit de donation est subordonne trois conditions :
- il doit s'agir d'un contrat titre gratuit,
- le donateur doit se dessaisir immdiatement des biens donns,
- la donation doit tre accepte par le donataire.
Assiette de l'impt
L'assiette des droits de donation est constitue par la valeur des biens donns, sans aucune dduction.
Toutefois, contrairement aux mutations par dcs, l'actif net imposable est gal l'actif brut sans
dduction du passif.
Calcul de l'impt
Le taux des donations est de :
-5% sans application dabattement, pour les donations entre vifs. Toutefois, les donations entre vifs
consentis entre ascendants du 1er degr et entre poux, bnficient de lexonration du droit
denregistrement.
Transmissions titre gratuit successives
Les transmissions successives consenties par une mme personne sont assimiles des dclarations
partielles et anticipes de la succession.
A cet effet, les transmissions successives sont passibles des mmes tarifs et bnficient des mmes
abattements et rductions applicables en matire de successions.
Lieu denregistrement et paiement
L'inspection de l'enregistrement habilite recevoir les dclarations de donations est celle du lieu de la
situation du bien donn.
Les droits doivent tre acquitts par les donataires ou leurs tuteurs.

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21)- Un aperu sur le transfert de fonds ltranger


Les mouvements de capitaux au plan international, sont rgis par des rgles plus ou moins restrictives
rpondant dune part, un impratif de contrle de leur volume, et dautre part, un souci didentification
de leur origine pour viter ainsi leur blanchiment.
Faisant partie de ces mouvements de capitaux, les transferts de fonds ltranger oprs par les operateurs
exerant des activits en Algrie ou y disposant dintrts conomiques sont soumis un dispositif
rglementaire dencadrement et de contrle de change mis en oeuvre par les autorits bancaires.
Paralllement ce dispositif, et leffet de sassurer de lacquittement de leurs dettes fiscales, la loi de
finance pour 2009 a subordonn tout transfert de fonds ltranger par ces operateurs lobligation de
dclaration de celui-ci auprs de ses services.
Le prsent bulletin, a pour objet de dfinir le dispositif rglementaire, en matire fiscale, rgissant la
procdure de transfert de fonds ltranger.
Y seront en particulier, abordes ; le champ dapplication de lobligation de dclaration ; la nature des
transferts viss et des modalits de dclaration desdits transferts.
RAPPEL DU DISPOSITIF APPLICABLE AU 31 DECEMBRE 2008 :
Avant lintervention du nouveau dispositif fiscal en matire de transfert de fonds ltranger, la lgislation
antrieure obligeait les tablissements bancaires de s'assurer avant toute opration de transfert de fonds au
profit dentreprises trangres, que celles-ci se sont acquittes de leurs dettes fiscales.
Les demandes de transfert faites par ces entreprises taient accompagnes dattestations justifiant des
prlvements la source et leur versement dlivres par les services fiscaux.
En outre, les dispositions des articles 111 et 160 du code des impts directs et taxes assimiles limitaient la
production des attestations en cause aux seules retenues la source opres sur les sommes verses aux
entreprises trangres nayant pas dinstallation professionnelle permanente en Algrie.
DISPOSITIF APPLICABLE PARTIR 01 JANVIER 2009 :
A)- ECONOMIE DES NOUVELLES DISPOSITIONS:
Les dispositions nouvelles introduites par larticle 10 de la loi de finances pour 2009, ont institu une
obligation de dclaration, par les personnes physiques ou morales non rsidentes, auprs des services
fiscaux territorialement comptents, de tout transfert de fonds vers ltranger.
Les modles de dclaration et dattestation, ainsi que la procdure de dlivrance de cette dernire sont
dfinis par Arrt du ministre des finances du 01 octobre 2009 relatif la souscription de la dclaration et
la dlivrance de lattestation pour les transferts de fonds vers ltranger.
Ces nouvelles dispositions tendent lobligation de dclaration aux autres revenus transfrs, qui, jusquici,
y chappaient.
Il sagit, notamment, de ceux relatifs aux dividendes, aux produits de cessions de biens ou de valeurs
mobilires, aux redevances ainsi qu'aux droits d'auteurs.
1)- Champ d'application de l'obligation dclarative :
A lexception des sommes verses par les oprateurs, en rmunration des importations de biens soumises
la taxe de domiciliation bancaire, la dclaration de transfert de fonds concerne tous les transferts,
quelque titre que ce soit, raliss au profit de personnes physiques ou morales non rsidentes.
Par opration dimportation soumise la taxe de domiciliation bancaire, il y a lieu dentendre les
importations de biens ou de marchandises destins la revente en ltat.
Ainsi, les oprateurs effectuant des importations de biens ou de marchandises pour les besoins de lexercice
de leur propre activit ne sont pas tenus de souscrire une dclaration de transfert de fonds pour le rglement
des factures mises par leurs fournisseurs tablis ltranger.
2)- Personnes soumises l'obligation dclarative :
Sont assujettis lobligation de dclaration de transfert de fonds ltranger :
- Les contractants algriens ( entit ordonnatrice), lorsquil sagit de personnes morales ou physiques
nayant pas dinstallation permanente en Algrie, et qui y exerce dans le cadre dun contrat de prestations
de services ou de travaux immobiliers, accompagns ou non, de fournitures ou dquipements ;
- les personnes physiques ou morales qui envisagent de rapatrier des fonds ayant pour origine des revenus
de capitaux, des produits de cession, des dsinvestissements ou de liquidation, des redevances, des intrts
ou des dividendes.
3)- Nature des transferts viss:
Les transferts viss par lobligation de dclaration peuvent revtir la forme de :
i)- Virements de fonds destins l'tranger :
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Par virement international il y a lieu dentendre une opration de transfert de fonds d'un compte bancaire
un autre et qui seffectue par voie lectronique.
Un virement bancaire est toujours initi par le titulaire du compte devant faire lobjet de dbit. Celui-ci est
appel galement l'metteur du virement ou le donneur d'ordre . La personne qui reoit les fonds
sur son compte est qualifie de bnficiaire .
ii)- Paiement :
Le paiement est la contre partie financire dune importation de biens ou de service. Celui-ci peut
intervenir entre deux entits (dpendantes ou indpendantes).
iii)- Remboursement :
Cest le versement par une personne rsidente une autre personne physique ou morale tablie ltranger
dune somme due quelque titre que ce soit (emprunt ou autre) Le remboursement peut avoir lieu par
partie au cours du contrat ou en totalit la fin de celui-ci.
iv)- Produits de cession :
Il sagit de fonds ayant pour origine une cession dactifs immobiliers (btiment, terrains..), ou de valeur
mobilires (actions, obligations).
v)- Produits de dsinvestissement :
Ce sont des revenus issus doprations de dsinvestissement loccasion de la cession d'actifs corporels ou
financiers ralise par une entreprise dans l'optique d'une rallocation de ses actifs (nouveaux
investissements) ou d'un dsendettement.
vi)_ Produits de liquidation :
Ce sont les produits issus de la ralisation des actifs de la socit la suite de lopration de liquidation.
Ces produits serviront au dsintressement des cranciers de la socit.
vii)- Redevances :
Sont notamment vises les redevances payes pour l'usage ou la concession de l'usage dun brevet, licence
ou marque de fabrique, d'un droit d'auteur sur une oeuvre littraire, artistique ou scientifique appartenant
des personnes physiques ou morales non rsidentes.
viii)- Intrts :
Ils dsignent les revenus des crances de toute nature, assorties ou non de garanties hypothcaires ou d'une
clause de participation aux bnfices du dbiteur, et notamment les revenus des fonds publics et des
obligations d'emprunts, y compris les primes et lots attachs ces titres.
ix) Dividendes :
Ce sont les distributions de bnfices opres par des entits conomiques rsidentes en faveur des
dtenteurs daction ou de parts sociales tablis ltranger (personnes physiques ou morales).
B)- MODALITES DE DECLARATION :
1)- Souscription de la demande de transfert :
La dclaration de transfert de fonds est souscrite loccasion de tout transfert de fonds ltranger au
profit de personnes physiques ou morales non rsidentes. La dclaration doit tre souscrite auprs de la
Direction des grandes entreprises (DGE) pour les contribuables qui relvent de cette structure, ou au niveau
de la direction des impts de Wilaya (DIW) pour les autres contribuables.
Les modles de dclaration sont joints au prsent bulletin.
2)- Dossier fournir pour lopration de transfert :
La dclaration de transfert est souvent accompagne des pices suivantes:
Une copie des factures domicilies la banque ou tout document en tenant lieu, justifiant lobjet du
transfert ;
Une copie de lordre de transfert du contractant algrien ;
Les copies des procs verbaux de lassemble gnrale, des statuts, du registre de commerce et du rapport
du commissaire aux comptes, justifiant la distribution de dividendes.
Il est signal que le prsent bulletin comporte le dtail des dossiers fournir pour chaque nature de
transfert.
3)- Dlivrance de lattestation de transfert :
Aprs examen et analyse par ladministration fiscale du dossier de demande de transfert formule par le
contribuable, une attestation lui est remise dans un dlai de sept (07) jours, compter de la date de dpt de
ladite demande.
Toutefois, ce dlai ne sapplique pas dans le cas de non respect des obligations fiscales par loprateur
tranger, ou par ses sous traitants non tablis en Algrie.
99

Ainsi, lattestation en cause nest dlivre quaprs rgularisation de la situation fiscale du bnficiaire des
sommes transfrer.
Les modles d'attestation de transfert sont annexs au prsent bulletin.
ANNEXES
Dossier constituer pour lopration de transfert :
A)- TRANSFERT SUR SITUATION DES CONTRATS DE TRAVAUX :
1)- Formulaire de demande transfert, fourni par la DGE, ou tlchargeable sur le site DGE, dument
renseign et vis par le matre de louvrage;
2)- Procuration ou lettre de pouvoir des personnes dsignes pour le dpt et le retrait;
3)- Copie des contrats domicilis la banque,
4)- Copie des situations domicilies la banque ou tout document en tenant lieu justifiant lobjet du
transfert;
5)- Copie des situations portant sur la part non transfrable ;
6)- Copie de lordre de transferts du maitre de louvrage ;
7)- Copie du mandat Trsor des contrats raliss dans le cadre des marchs publics ;
8)- Justificatifs de paiements des impts et taxes (TAP, TVA, Acomptes Provisionnels IBS) des contrats
objet des demandes de transferts (dclarations G 50 au titre desquelles les paiements ont t oprs et
quittances de paiement).
9)- Justificatif de paiement de limpt de distribution ;
10)- Extrait de rle activit et au titre de la TAP ;
11)- Certificats de mise jour C 20 (ex 930) dlivr par linspection de rattachement des dossiers ne
relevant pas de la DGE.
12)- Copie du Registre de commerce ;
13)- Copie de la carte NIF ou NIS selon le cas.
Remarque
Il est prcis que les formalits de dpt du dossier de transfert incombent lentreprise
bnficiaire de fonds (cocontractant)
B)- TRANSFERT SUR SITUATION DES CONTRATS DE PRESTATIONS DE SERVICES :
1)- Formulaire de demande transfert, fourni par la DGE, ou tlchargeable sur le site DGE, dument
renseign et vis par le maitre de louvrage;
2)- Procuration ou lettre de pouvoir des personnes dsignes pour le dpt et le retrait;
3)- Copie des contrats domicilis la banque, ou le cas chant lattestation de domiciliation de contrat
vise par la banque ;
4)- Copie des situations domicilies la banque ou tout document en tenant lieu justifiant lobjet du
transfert;
5)- Copie des situations portant sur la part non transfrable ;
6)- Copie de lordre de transferts du maitre de louvrage ;
7)- Copie du mandat Trsor des contrats raliss dans le cadre des marchs publics ;
8)- Justificatifs de paiements de la retenue la source (IBS) des contrats objet des demandes de transferts
(dclarations G 50 au titre desquelles les paiements ont t oprs et quittances de paiement);
9)- Justificatif de paiement de la taxe de domiciliation bancaire (3%) conformment aux dispositions de
larticle 63 de la LFC pour 2009 ;
10)- Extrait de rle activit et au titre de la TAP ;
11)- Copie du Registre de commerce ;
12)- Copie de la carte NIF ou NIS selon le cas.
Remarque
Il est prciser que les formalits de dpt de dossiers de transfert incombent lentreprise
responsable de lacquittement de la retenue la source (matre de louvrage
C)- TRANSFERT DES DIVIDENDES ET DES GAINS EN CAPITAUX :
c-1)- Transfert de dividendes :
1)- Formulaire de demande de transfert, fourni par la DGE, ou tlchargeable sur le site DGE, dument
renseign;
2. Documents probants, justifiant des apports extrieurs dment constats attestation de dpt de fonds ;
3)- Copie du procs-verbal de lassemble gnrale des actionnaires ou des associs, dment sign par les
organes habilits, ayant statu sur laffectation des rsultats de lexercice ;
100

4)- Etat authentifi de la rpartition des revenus allous aux bnficiaires ;


5)- Rapport du commissaire aux comptes certifiant la sincrit et la rgularit des comptes.
6)- Attestation de leve de rserves bloquantes certifie par le commissaire aux comptes ;
7)- Copie du bilan et des comptes de rsultats de lexercice, certifis par le commissaire aux comptes ;
8)- Copie du bilan fiscal vis par les services fiscaux de rattachement ;
9)- justificatif de paiement de lIBS, solde de liquidation et acomptes provisionnels IBS ;
10)- justificatif de paiement de lIRG/Dividendes ;
11)- Extrait de rle activit et au titre de la TAP ;
12)- Certificats de mise jour C 20 (ex 930) dlivr par linspection de rattachement des dossiers ne
relevant pas de la DGE.
13)- Copie du Registre de commerce ;
14)- Copie des statuts dument certifis ;
15)- Copie de la carte NIF ou NIS selon le cas.
16)- Attestation de dpt de comptes sociaux au CNRC
17)- Mise jour CNAS
Remarque
Pour faire valoir les dispositions conventionnelles, il vous appartient de justifier de la rsidence
fiscale des personnes bnficiaires des fonds, dlivre par les autorits fiscales du pays concern
c-2)- Jetons de prsence :
1)- Formulaire de demande transfert, fourni par la DGE, ou tlchargeable sur le site DGE, dument
renseign;
2)- Copie conforme du procs-verbal de lassemble gnrale fixant les montants des jetons de prsence ;
3)- Liste des administrateurs prsents dment signe par lorgane habilit de lentreprise ;
4.)- Tableau de rpartition des jetons de prsence par administrateur ;
5)- justificatif de paiement de lIRG ;
6)- Extrait de rle activit et au titre de la TAP ;
7)- Certificats de mise jour C 20 (ex 930) dlivr par linspection de rattachement des dossiers ne relevant
pas de la DGE.
8)- Copie du Registre de commerce ;
9)- Copie de la carte NIF ou NIS selon le cas.
c-3) Produit de la cession ou de la liquidation,
1)- Formulaire de demande de transfert, fourni par la DGE, ou tlchargeable sur le site DGE, dument
renseign;
2)- Copie du procs-verbal de lassemble gnrale des actionnaires ou des associs, dment sign par les
organes habilits, ayant status sur la cession ou la liquidation partielle ou totale, objet du transfert ;
3)- Copie de lacte notari authentique tablissant la cession ou la liquidation ;
4)- Bilan de clture dfinitive en cas de liquidation totale ;
5)- Rapport spcial du commissaire aux comptes ;
6)- justificatif de paiement de limpt sur les plus values des actions conformment larticle 47 de la loi
des finances pour 2009;
7)- Justificatif de paiement des droits denregistrement ;
8)- Extrait de rle activit et au titre de la TAP ;
9)- Certificats de mise jour C 20 (ex 930) dlivr par linspection de rattachement des dossiers ne relevant
pas de la DGE.
10)- Copie du Registre de commerce ;
11)- Copie de la carte NIF ou NIS selon le cas.

101

22)- Un aperu sur Le remboursement de la TVA


LES CAS DE REMBOURSEMENT DE LA TVA :
Le crdit de TVA restant est remboursable dans sa totalit s'il rsulte :
Doprations exonres ci-aprs:
Les oprations d'exportation,
Les oprations de commercialisation de marchandises, de biens, et services expressment exonrs de la
TVA, ouvrant droit dduction (art 37 lf 2015)
Les oprations de livraison de marchandises de travaux, de biens et services un secteur exonr ou
bnficiant du rgime de l'autorisation d'achat en franchise de taxe.
De la cessation d'activit de la cessation dactivit,
Toutefois, le remboursement du crdit de la TVA est dtermin aprs rgularisation de la situation globale
du contribuable, notamment en matire de reversement des dductions initiales, conformment aux articles
38 et 58 du prsent code.
3/ de la diffrence de taux de la TVA, rsultant de lapplication du taux normal sur lacquisition des
matires, marchandises, biens amortissables et services et du taux rduit sur les affaires taxables.
LES CONDITIONS DE REMBOURSEMENT : (art 38 lf 2015)
L'octroi du remboursement est subordonn aux conditions ci-aprs:
La tenue dune comptabilit rgulire en la forme ;
La production dun extrait de rle ;
La mention du prcompte sur les dclarations mensuelles souscrites par le bnficiaire ;
Les demandes de remboursement de crdit de TVA doivent tre introduites dans un dlai de douze (12)
mois compter du dernier jour du trimestre au titre duquel sest constitu le crdit de TVA.
Toutefois, lorsque le montant du crdit est gal ou suprieur 5% du montant du chiffre daffaires ralis
au titre du mois civil, les demandes de remboursement peuvent tre introduites dans les vingt premiers
jours du mois qui suit celui durant lequel le crdit a t constitu.
Le crdit de la TVA doit tre constitu de la TVA/achats rgulirement dduits, notamment en application
des dispositions de larticle 30 du prsent code ;
le crdit de la taxe dont le remboursement a t demand ne peut plus donner lieu imputation, il doit tre
annul par le redevable ds le dpt de sa demande de remboursement
Le montant du crdit de la taxe constat au terme du trimestre civil et dont le remboursement est sollicit
doit tre gal ou suprieur 1.000.000 DA. Concernant les redevables partiels dont les demandes de
remboursement sont annuelles, aucune condition relative au montant nest arrte.
LES MODALITS DE REMBOURSEMENT :
Dlai dintroduction de la demande de remboursement :
Les demandes de remboursement de crdit de TVA doivent tre introduites dans un dlai de douze (12)
mois compter du dernier jour du trimestre au titre duquel sest constitu le crdit de TVA. Les demandes
formules hors dlai seront dfinitivement irrecevables au titre du droit au remboursement, mais le crdit
en question ouvrira droit au report aux fins de dduction sur les oprations ultrieures.
Toutefois, lorsque le montant du crdit est gal ou suprieur 5% du montant du chiffre daffaires ralis
au titre du mois civil, les demandes de remboursement peuvent tre introduites dans les vingt premiers
jours du mois qui suit celui durant lequel le crdit a t constitu.
Fixation 1.000.000 DA du crdit minimum de crdit de TVA remboursable, constat au terme
dune priode de trois mois conscutifs :
Les demandes de remboursement doivent porter sous peine dirrecevabilit, sur un montant gal ou
suprieur 1.000.000DA.
Ainsi, pour ouvrir droit au remboursement le crdit de TVA constat sur la dclaration G 50 du dernier
mois du trimestre civil au titre duquel le remboursement a t demand doit porter sur un montant au moins
gal 1.000.000DA. En consquence, les demandes dont le montant du crdit constat sur la dclaration du
dernier mois du trimestre est infrieur 1.000.000 DA sont irrecevables mme si les montants des crdits
figurant sur les dclarations des deux premiers mois du mme trimestre sont suprieurs au seuil minimum.
Les crdits rejets pour ce motif ne sont pas dfinitivement annuls, ils seront reports sur la prochaine
dclaration qui suit la dcision de rejet.
Aussi, dans le cas o ce crdit na pas t absorb au cours du prochain trimestre civil, aboutissant la
cration dun prcompte suprieur 1.000.000 DA, ce dernier devra faire lobjet dune demande de
remboursement, dont le traitement ne tiendra pas compte de la priode de formation du crdit sollicit.
102

Exemple 1 :
Une entreprise constate pour le second trimestre civil les crdits suivants :
Avril : 1.620.000 DA
Mai : 1.450.000DA
Juin : 994.600 DA.
Elle dpose le 18 juillet sa demande pour obtenir le remboursement du crdit de TVA de 994.600 DA
constat au titre du deuxime trimestre.
Lexamen de la demande aboutira une dcision de rejet au motif que le crdit figurant sur la dclaration
du mois de juin, soit 994.600 DA natteint pas le seuil minimum exig, bien que les dclarations des mois
davril et mai font apparatre des crdits qui excdent le montant minimum de 1.000.000 DA.
Non report du crdit TVA ds le dpt de la demande de remboursement :
Les entreprises dsirant obtenir le remboursement ne sont pas autorises de reporter sur leurs dclarations
de chiffre daffaire suivantes les crdits de TVA dont le remboursement est demand et ce, ds le dpt de
la demande.
Limputation de ces crdits est ainsi momentanment suspendue jusqu lintervention de la dcision de
remboursement.
La suspension du report du crdit devant tre effectue ds le dpt de la demande doit tre constate sur la
dclaration G 50 du mois qui suit le trimestre au titre duquel le remboursement est demand.
Cette suspension nest obligatoire que lorsquil ya formulation dune demande, de ce fait les redevables en
situation de crdits de taxes nayant pas formul de demandes continueront reporter les crdits sur leurs
prochaines dclarations.
Lorsquil est constat que lentreprise, ayant formul une demande de remboursement, na pas respect
cette obligation, ladministration fiscale procdera lannulation du crdit report. Etant signal que cette
correction est susceptible dentraner une rgularisation de la situation fiscale de lentreprise en matire de
TVA.
Exemple 2:
Soit une entreprise ligible au remboursement de TVA : sa dclaration G 50 relative aux oprations
ralises au titre du mois de mars fait ressortir les lments ci aprs :
G50 du mois de mars dpose avant le 20 avril :
A. Chiffres daffaires imposables :
des droits : 1.225.000 DA

17.500.000 DA

Dduction oprer :
payer :
Prcompte antrieur : 2.800.000 DA
droits :
1.225.000 DA
TVA/biens et services : 800.000 DA
dductions : 3.600.000DA
TVA/Immobilisations : /
Total des dductions oprer : 3.600.000 DA
reporter : 2.375.000 DA

Montant

C. TVA
Total
Total des

Prcompte

Cette entreprise dpose galement une demande de remboursement de crdit constat, soit : 2.375.000 DA
G50 du mois davril dpos avant le 20 mai : celle ci doit tre souscrite comme suit :
A. Chiffres daffaires imposables 40.000.000 DA Montant des
droits : 2.800.000 DA
B. Dduction oprer :
C. TVA payer :
Prcompte antrieur : 0
Total droits :
2.800.000 DA
TVA/biens et services : 800.000 DA
Total des dductions :
2.000.000 DA
TVA/Immobilisations : 1.200.000 DA
103

Prcompte reporter : 0
Total des dductions oprer : 2.000.000 DA TVA payer : 800.000
DA
Lentreprise en annulant le prcompte antrieur de 2.375.000 DA, a respect la rgle du non report.
En revanche, si cette mme entreprise ne respecte pas lobligation de non report de crdit antrieur, en ne
procdant pas son annulation, sa situation fiscale en matire de TVA au titre du mois davril, se
prsentera comme suit :
A. Chiffres daffaires imposables : 40.000.000 DA

Montant des droits : 2.800.000 DA

B. Dduction oprer :
Prcompte antrieur : 2.375.000 DA
TVA/biens et services : 800.000 DA
DA
TVA/Immobilisations : 1.200.000 DA
Total des dductions oprer : 4.375.000 DA

C. TVA payer :
Total droits :
2.800.000 DA
Total des dductions : 4.375.000
Prcompte reporter : 1.575.000 DA

- Dans ce cas, il sera procd la correction qui simpose en annulant le crdit report de 2.375.000 DA.
Cette correction dgagera une TVA payer gale 800.000 DA.
Dduction du montant du crdit rembourser dtermin sur les prochaines demandes de remboursement.
REGULARISATION DE LA SITUATION FISCALE DU REDEVABLE AVANT LE
REMBOURSEMENT DE CREDITS TVA GENERES PAR LA CESSATION DACTIVITE :
Le remboursement du crdit TVA dtenu la date de la cessation dactivit est subordonn la
rgularisation de la situation fiscale globale du redevable notamment en matire de reversement des
dductions initiales et des plus values de cessions professionnelles.
Ainsi, chaque entreprise qui cesse son activit et qui introduit une demande de remboursement portant sur
le crdit de TVA dont elle dispose la date de la cessation doit faire lobjet avant le remboursement, dune
rgularisation de sa situation fiscale globale.
Modalits de calcul du remboursement de la TVA :
Le crdit de TVA rembourser est dtermin en dduisant du crdit enregistr sur la dclaration du chiffre
daffaires du dernier mois de lactivit des taxes dont la dduction ne rpond pas aux conditions gnrales
de dduction de la TVA :
La TVA non dductible, notamment celle ayant grev les vhicules de tourisme et ceux de transport de
personnel qui ne constitue pas loutil principal de lexploitation.
La TVA non facture ou celle mentionne sur des factures non conformes aux conditions prvues par le
dcret excutif N05-468 du 10 Dcembre 2005.
La TVA non enregistre sur les dclarations mensuelles G50.
Le montant des rgularisations de la TVA dont la dduction est remise en cause suite la cessation de
lactivit.
Exemple 1 :
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.01.2012. La dclaration dudit mois fait ressortir un crdit
de TVA de 1.800.000 DA.
- Stocks de marchandises au 20.02.2012 - TVA dduite = 100.000 DA
- Equipements amortissables :
-Machine acquise en Juillet 2011, soit deux ans dutilisation- TVA dduite = 400.000 DA
-Matriel de transport de marchandises acquis en Mars 2004, soit six ans dutilisation.
TVA dduite = 250.000 DA
-Vhicule de tourisme : TVA dduite = 200.000 DA.
-Calcul du remboursement :
Crdit dtenu :
1.800.000 DA
TVA rgulariser :
540.000 DA
*Stock :
10.000 DA
*Equipement : 400.000 X 3/5 = 240.000 DA
104

*Vhicule de tourisme :

200.000 DA
540.000 DA

Crdit rembourser :
1.800.000 DA 540.000 DA = 1.260.000 DA.
Exemple 2 :
Soit une entreprise ayant cess son activit le 20.01.2012, la dclaration dudit mois fait apparatre un crdit
de TVA de 1.100.000 DA.
-TVA sur marchandises dtenues en stock au 20.01.2012 = 600.000 DA.
-Equipement figurant lactif.
-Machines acquise en Fvrier 2010, soit trois ans dutilisation - TVA dduite : 700.000 DA.
-Vhicule de transport de personnel : TVA dduite : 300.000 DA.
Calcul du remboursement :
Crdit dtenu : 1.100.000 DA
TVA rgulariser : 1.180.000 DA
Stock :
600.000 DA
Equipement :
700.000 X 2/5 = 280.000 DA
Vhicule de tourisme :
300.000 DA
1.180.000 DA
- Crdit rembourser : Nant
1.180.000 DA 1.180.000 DA = 80.000 DA.
Le solde tant dbiteur, le contribuable est tenu de verser cette somme au Trsor Public.
Avance de 50% en matire de remboursement des crdits de TVA accorde aux entreprises de bonne
conduite et moralit fiscales.
Les entreprises ayant introduit des demandes de remboursement du prcompte de TVA, peuvent bnficier,
en vertu des dispositions de larticle 53 de la loi n 84-17 du 7 juillet 1984 relative aux lois de finances,
dune avance financire aprs le dpt de la demande et la vrification de la validit des documents et des
pices prsentes.
Les entreprises ligibles cette procdure sont celles qui remplissent les conditions prvues en matire de
remboursement de TVA.
Les entreprises ligibles cette procdure sont celles qui remplissent les conditions prvues aux articles 50
et 50 bis du code des taxes sur le chiffre daffaires.
Lavance financire est fixe au taux de 50 % calcul sur le montant du prcompte confirm formellement
par le service gestionnaire du dossier et sous sa responsabilit.
Cette avance doit tre verse par le receveur, conformment aux srets quexige le principe de sauvegarde
des intrts du Trsor, lissue du contrle formel de la demande.

105

23)- UN APERCU SUR LA PRESCRIPTION


Article 105 :
Les omissions totales ou partielles constates dans lassiette des droits, impts et taxes, les insuffisances,
les inexactitudes ou les erreurs dimpositions, peuvent tre rpares par ladministration des impts, selon
le cas, dans les conditions et dans les dlais prvus aux articles 106 et 107 ci -dessous.
Chapitre I :
Impts directs et taxes assimiles
Section 1 :
Principe gnral
Article 106:
1) Sous rserve des dispositions particulires prvues larticle
107 ci-dessous, le dlai imparti ladministration pour la mise en recouvrement des rles motivs par la
rparation des omissions ou insuffisances constates dans lassiette des impts directs et taxes assimiles
ou par lapplication des sanctions fiscales auxquelles donne lieu ltablissement des impts en cause, est
fix quatre (4) ans.
Pour lassiette des droits simples et des pnalits proportionnelles ces droits, le dlai de prescription
prcit court compter du dernier jour de lanne au cours de laquelle est intervenue la clture de la
priode dont les revenus sont soumis la taxation.
Pour lassiette des pnalits fixes caractre fiscal, le dlai de prescription court du dernier jour de lanne
au cours de laquelle a t commise linfraction en cause.
Toutefois, ce dlai ne peut en aucun cas, tre infrieur au dlai dont dispose lAdministration pour assurer
ltablissement des droits compromis par linfraction en cause.
Le dlai de prescription prvu ci-dessus est prorog de deux (2) ans, ds lors que ladministration, aprs
avoir tabli que le contribuable se livrait des manuvres frauduleuses, a engag une action judiciaire
son encontre.
2) le mme dlai est imparti ladministration pour la mise en recouvrement des rles supplmentaires
tablis en matire de taxes perues au profit des collectivits locales et de certains tablissements. Le point
de dpart de ce dlai, tant toutefois fix, dans ce cas, au 1er Janvier de lanne au titre de laquelle est
tablie limposition.
Article 107:
1)- Tout erreur commise soit sur la nature, soit sur le lieu dimposition de lun quelconque des impts et
taxes tablis par voie de rles peut, sans prjudice du dlai fix larticle prcdent, tre rpare jusqu'
lexpiration de la deuxime anne suivant celle de la dcision qui a prononc la dcharge de limpt initial.
2)- Toute omission ou insuffisance dimposition rvle, soit par une instance devant les tribunaux
rpressifs, soit la suite de louverture de la succession dun contribuable ou de celle de son conjoint,
peut, sans prjudice du dlai fix larticle suscit tre rpare jusqu' lexpiration de la deuxime anne
qui suit celle de la dcision qui a clos linstance ou celle de la dclaration de succession.
Les impositions tablies aprs le dcs du contribuable, en vertu du prsent article, ainsi que toutes autres
impositions dues par les hritiers du chef du dfunt, constituent une dette dductible de lactif successoral
pour la perception des droits de mutation par dcs.
Section 2 :
Prescription et restitution en matire de revenus de capitaux mobiliers
Article 108 :
Laction du Trsor en recouvrement de la retenue la source applicable aux revenus de capitaux mobiliers
est soumise la prescription de quatre (04) ans prvue par larticle 159 ci-dessous, le dlai a pour point de
dpart la date de lexigibilit des droits et amendes.
Article 109 :
106

Laction en restitution des sommes indment ou irrgulirement perues par suite dune erreur des
parties ou de ladministration est prescrite par un dlai de trois (3) ans compter du jour du paiement.
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite dun vnement postrieur, le point de dpart de la
prescription prvue prcdemment est report au jour o sest produit cet vnement.
La prescription est interrompue par des demandes signifies aprs ouverture du droit au remboursement.
Elle est galement interrompue par une demande motive adresse par le contribuable au directeur des
impts de wilaya par lettre recommande avec accus de rception. Chapitre II : Taxes sur le chiffre
daffaires
Section 1 :
Action de ladministration
Article 110 :
Le dlai par lequel se prescrit laction de ladministration est fix quatre (04) ans :
1- pour asseoir et recouvrer la taxe sur la valeur ajoute ;
2- pour rprimer les infractions aux lois et rglements qui rgissent cette taxe.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en tat darrestation, lassignation, devant le tribunal comptent, doit
tre donne dans le dlai dun mois compter du jour de la clture du procs verbal.
Le dlai de prescription prvu ci-dessus est prorog de deux (2) ans, ds lors que ladministration, aprs
avoir tabli que le contribuable se livrait des manuvres frauduleuses, a engag une action judiciaire
son encontre.
Article 111 :
Le dlai de prescription dcompt en anne civile court compter du 1er janvier de lanne au cours de
laquelle sont ralises les oprations taxables.
Toutefois, en cas de manuvres commises par un redevable et ayant eu pour effet de dissimuler
lexigibilit des droites ou toute autres infractions, la prescription ne court qua compter du jour o les
agents de ladministration ont t mis en mesure de constater lexigibilit des droits ou les infractions.
Article 112 :
La prescription est interrompue par :
a)- les demandes signifies ;
b)c)- le paiement dacomptes ;
d)- les procs verbaux tablis selon les rgles propres chacune des administrations habilites
verbaliser ;
e)- le dpt dune demande en remise de pnalits ;
f)- la notification des rsultats dune vrification de comptabilit prvue larticle 20-6 du code des
procdures fiscales.
La notification du titre de perception interrompt galement la prescription courant contre ladministration
et y substitue la prescription de droit commun.
La prescription courant contre ladministration se trouve valablement interrompue la date de la premire
prsentation dune lettre recommande ou du titre excutoire, soit la dernire adresse du redevable
connue de ladministration, soit au redevable lui mme ou son fond de pouvoir.
Article 113 :
Les pnalits portes par les arrts ou jugements rendus, se prescrivent par quatre (04) annes rvolues
compter de la date de larrt ou du jugement rendu en dernier ressort et, lgard des peines prononces
par les tribunaux statuant en matire rpressive, compter du jour o elles ont acquis lautorit de la chose
juge.
Section 2 :
Action en restitution des droits
Article 114:
107

Laction en restitution des sommes indment ou irrgulirement perues par suite dune erreur des parties
ou de ladministration, est prescrite par un dlai de quatre (04) ans compter du jour du paiement.
Article 115:
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite dun vnement postrieur leur paiement, le point
de dpart de la prescription prvue larticle prcdent est report au jour o sest produit cet vnement.
Article 116:
Les demandes en restitution sont instruites et juges suivant les formes propres chaque impt.
Article 117:
La prescription est interrompue par des demandes signifies aprs ouverture du droit au remboursement.
Elle est galement interrompue par une demande motive adresse par le contribuable au directeur des
impts de la wilaya par lettre recommande avec avis de rception.
Chapitre III :
Droits denregistrement
Article 118:
Il y a prescription pour la demande des droits :
1)- aprs un dlai de quatre (04) ans, compter du jour de lenregistrement dun acte ou autre document
ou dune dclaration qui rvleraient suffisamment lexigibilit de ces droits sans quil soit ncessaire de
recourir des recherches ultrieures;
2)- aprs dix (10) ans, compter du jour de lenregistrement de la dclaration de succession, sil sagit
dune omission de biens dans une dclaration de succession ;
3)- aprs dix (10) ans, compter du jour douverture de la succession pour les successions non dclares.
Toutefois, et sans quil puisse en rsulter une prolongation des dlais, les prescriptions prvues par les 2 et
3 de lalina qui prcde sont rduites quatre (04) ans compter du jour de lenregistrement dun crit
ou dune dclaration mentionnant exactement la date et le lieu du dcs du dfunt ainsi que le nom et
adresse de lun au moins des ayant-droits.
La prescription est interrompue par les demandes signifies, le paiement dacomptes, les procs-verbaux,
les reconnaissances dinfraction signes par les contrevenants, le dpt dune ptition en remise des
pnalits ou par tout autre acte interruptif de droit commun.
La notification du titre excutoire vis larticle 356 du code de lenregistrement, interrompt la
prescription courant contre ladministration et y substitue la prescription de droit commun. Nonobstant les
drogations prvues larticle 358 du code de lenregistrement, la prescription courant contre
ladministration se trouve valablement interrompue, dans les cas viss audit article, la date de la premire
prsentation de la lettre recommande ou du titre excutoire, soit la dernire adresse du redevable luimme ou son fond de pouvoir.
Article 119:
La prescription de quatre (04) ans, tablie larticle 118 ci-dessus sapplique galement aux amendes
fiscales prvues au code de lenregistrement.
Elle court du jour ou les agents ont t mis en mesure de constater les contraventions, au vu de chaque acte
soumis lenregistrement ou du jour de la prsentation des rpertoires leur visa.
Dans tous les cas, la prescription pour le recouvrement des droits simples denregistrement qui auraient t
dus indpendamment des amendes reste rgle par les dispositions existantes.
Article 120:
La date des actes sous signature prive ne peut tre oppose ladministration pour prescription des droits
et sanctions encourues, moins que ces actes naient acquis une date certaine par le dcs de lune des
parties ou autrement.
Article 121:
Conformment aux dispositions dictes larticle 108 du code de lenregistrement, le dlai pour tablir
linsuffisance des prix exprims et des valuations fournies dans les actes ou dclarations passibles du droit
108

proportionnel ou du droit progressif est de quatre (04) annes partir de lenregistrement de lacte ou de la
dclaration.
Article 122 :
Laction en recouvrement des droits et amendes exigibles par suite de linexactitude dune attestation ou
dclaration de dettes se prescrit par dix (10) ans compter du jour de lenregistrement de la dclaration de
succession.
Article 123:
Laction pour prouver la simulation dune dette dans les conditions prvues larticle 40 du code de
lenregistrement est prescrite par dix (10) ans compter du jour de lenregistrement de la dclaration de
succession.
Article 124 :
Laction en recouvrement des droits simples et en sus exigibles par suite de lindication inexacte, dans un
acte de donation entre vifs ou dans une dclaration de mutation par dcs, du lien ou le degr de parent
entre le donateur ou le dfunt et les donataires, hritiers ou lgataires, ainsi que de toute indication inexacte
du nombre denfants du dfunt ou de lhritier, donataire ou lgataire est prescrite par dix (10) ans
compter du jour de lenregistrement de lacte ou de la dclaration.
Article 125:
Toute rclamation au titre de larticle 44 du code de lenregistrement est prescrite dans un dlai de dix (10)
ans compter du jour de louverture de la succession.
Article 126:
Laction en restitution des sommes indment ou irrgulirement perues par suite dune erreur des parties
ou de ladministration est prescrite par un dlai de quatre (04) ans compter du jour du paiement.
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite dun vnement postrieur leur paiement, le point
de dpart de la prescription prvue lalina prcdent est report au jour ou sest produit cet vnement.
La prescription est interrompue par une demande motive adresse par le contribuable au directeur des
impts de la wilaya, par lettre recommande avec avis de rception.
Chapitre IV :
Droits de timbre
Article 127:
Le dlai par lequel se prescrit laction de ladministration en matire de droits de timbre est fix quatre
(04) ans pour :
1)- asseoir et recouvrer les droits de timbre ;
2)- rprimer les infractions aux lois et rglements qui rgissent ces droits.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en tat darrestation, lassignation fin de condamnation devant la
juridiction comptente doit tre effectue dans le dlai dun mois compter du jour de la clture du procsverbal.
Article 128:
Le dlai de prescription court :
1)- sous rserve des dispositions prvues au 2 ci-aprs, compter du jour de leur exigibilit, pour asseoir et
recouvrer les droits ;
2)- compter du jour o ont t commises les infractions, en ce qui concerne la rpression de celles-ci et
lassiette de droits auxquels elles sappliquent, lorsque lesdites infractions sont postrieures la date
dexigibilit de limpt.
Toutefois, en cas de manuvre commise par un contribuable ou redevable et ayant eu pour effet de
dissimuler lexigibilit des droites ou toute autres infractions, la prescription ne court qu compter du jour
o les agents de lAdministration ont t mis en mesure de constater lexigibilit des droits ou les
contreventions.
Article 129 :
109

La prescription est interrompue par :


a)- les demandes signifies ;
b)- le paiement dacomptes ;
c)- les procs-verbaux tablis selon les rgles propres chacune des administrations habilites les tablir
d)- les reconnaissances dinfractions signes par les contrevenants ;
e)- le dpt dune ptition, en remise de pnalits ;
f)- tout autre acte interruptif de droit commun.
La prescription courant contre ladministration se trouve valablement interrompue, la date de la premire
prsentation de la lettre recommande ou du titre excutoire, soit la dernire adresse du redevable connue
de ladministration, soit au redevable lui-mme ou son fond de pouvoirs, nonobstant les dispositions du
code lenregistrement relatives au renouvellement de cette notification.
Article 130:
Laction en restitution des sommes indment ou irrgulirement perues par suite dune erreur des parties
ou de ladministration est prescrite par un dlai de quatre (04) ans compter du jour du paiement.
Article 131:
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite dun vnement postrieur leur paiement, le point
de dpart de la prescription prvue larticle prcdent est report au jour o sest produit cet vnement.
Article 132:
la prescription est interrompue par des demandes signifies aprs ouverture du droit au remboursement.
Elle est galement interrompue par une demande motive, adresse par le contribuable au responsable de
lAdministration fiscale de wilaya, par lettre recommande avec avis de rception.
Chapitre V :
Impts Indirects
Section 1 :
Action en restitution des impts
Article 133:
Laction en restitution des sommes indment ou irrgulirement perues par suite dune erreur des parties
ou de ladministration est prescrite par un dlai de quatre (04) ans compter du jour de paiement.
Article 134:
Lorsque les droits sont devenus restituables par suite dun vnement postrieur leur paiement, le point
de dpart de la prescription prvue larticle prcdent est report au jour o sest produit cet vnement.
Article 135:
Les demandes en restitution sont instruites et juges suivant les formes propres chaque impt.
Article 136:
La prescription est interrompue par des demandes signifies aprs ouverture du droit au remboursement.
Elle est galement interrompue par une demande motive adresse par le redevable au directeur des impts
de wilaya comptent, par lettre recommande avec avis de rception.
Section 2 :
Action de lAdministration :
Article 137:
Sous rserve des dispositions particulires dictes larticle 568 du Code des Impts Indirects, laction de
ladministration se prescrit conformment aux rgles traces dans les articles 136 139 ci-dessous.
Ces dispositions sappliquent dans le domaine des lois conomiques, pour asseoir et recouvrer les droits,
taxes, redevances, soultes et autres impositions et pour rprimer les infractions aux lois et rglements qui
rgissent ces impositions et taxes.
Article 138:
Le dlai par lequel se prescrit laction de ladministration est fix quatre (04) ans :
1)- pour asseoir et recouvrer les impts et taxes ;
110

2)- pour rprimer les infractions aux lois et rglements qui rgissent ces impts et taxes.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en tat darrestation, lassignation fin de condamnation devant le
tribunal comptent doit tre donne dans le dlai dun (01) mois compter du jour de la clture du procs
verbal.
Article 139:
Le dlai de prescription court :
1)- Sous rserve des dispositions prvues au 2 ci-aprs, compter du jour de leur exigibilit, pour asseoir
et recouvrer les droits.
2)- pour rprimer les infractions aux lois et rglements qui rgissent ces impts et taxes, lorsquelles ont
t commises aprs la date dexigibilit de limpt, partir de la date ou ces infractions ont t commises.
Toutefois, lorsque le contrevenant est en tat darrestation, lassignation fin de condamnation devant le
tribunal comptent doit tre donn dans un dlai dun (01) mois compter de la date de la clture du
procs- verbal.
Article 140:
La prescription est interrompue par :
a)- les demandes signifies ;
b)- le paiement dacomptes ;
c)- les procs-verbaux tablis selon les rgles propres chacune des administrations habilites verbaliser
d)- les reconnaissances dinfractions signes par les contrevenants ;
e)- le dpt dune ptition en remise de pnalits ;
f)- tout autre acte interruptif de droit commun.
La notification du titre excutoire vise larticle ; 487 du Code des Impts Indirects interrompt
galement la prescription courant contre ladministration et y substitue la prescription de droit commun.
Article 141:
Nonobstant les drogations prvues larticle 488 du Code des
Impts Indirects, la prescription courant contre ladministration se trouve valablement interrompue dans les
cas viss audit article, la date de la premire prsentation de la lettre recommande ou titre excutoire
soit la dernire adresse du redevable connue de ladministration, soit au redevable lui mme ou son
fond de pouvoir.
Article 142:
Les pnalits portes par les arrts ou jugements se prescrivent par cinq (05) ans rvolus compter de la
date de larrt du jugement rendu en dernier ressort et, lgard des peines prononces par les tribunaux,
compter du jour o ils ont acquis lautorit de la chose juge.
Conclusion
Le dlai de prescription fix quatre (04) ans, permettant aux services de rparer les omissions,
insuffisances ou erreurs commises dans ltablissement des impositions, sapprcie distinctement pour
chaque catgorie dimpts :
Les impts Directs article 106 109 du C.P.F
Le droit de reprise pour la mise en recouvrement des rles pour lensemble des impts directs et taxes
assimiles droits simples et pnalits proportionnelles court compter du dernier jour de lanne au
cours de laquelle est intervenue la clture de la priode dont les revenus sont soumis la taxation.
Par exemple
Pour les revenus de lanne 2012 imposables au titre de cette mme anne (mme dclars en 2013), le
dlai de reprise expire le 31.12.2016.
Pour les pnalits fixes caractre fiscal, le dlai de prescription court du dernier jour de lanne au cours
de laquelle a t commise linfraction considre.
Pour la mise en recouvrement des rles supplmentaires tablis en matire de taxes perues au profit des

111

collectivits locales (TF. TA..) Le dlai de quatre ans court compter du 1er Janvier de lanne au cours de
laquelle est tablie limposition.
Les taxes sur le Chiffre daffaires article 110 113 du C.P.F
En matire de TVA et taxes assimiles (TIC, TAP), le dlai de prescription dcompt en anne civile
court partir du 1er Janvier de l'anne au cours de laquelle sont ralises les oprations taxables.
A titre d'exemple :
Les services peuvent jusqu'au 31.12.2016 exercer le droit de reprise l'gard des oprations ralises et
taxables au cours de l'anne 2013
Droits de Timbre article 127 132 du C.P.F
L'action en reprise court compter du jour de l'exigibilit des droits.
Exemple :
Pour les droits de timbre exigibles le 20.02.2011, le dlai de prescription pour le recouvrement de ces droits
expire le 20.02.2015.
Droits d'Enregistrement article 118 126 du C.P.F
Il y a prescription pour la demande des droits :
aprs un dlai de quatre (04) ans, compter du jour de lenregistrement dun acte ou autre document ou
dune dclaration qui rvleraient suffisamment lexigibilit de ces droits sans quil soit ncessaire de
recourir des recherches ultrieures;
Impts Indirects article 133 136 du C.P.F
Laction en restitution des sommes indment ou irrgulirement
perues par suite dune erreur des parties ou de ladministration est prescrite par un dlai de quatre (04) ans
compter du jour de paiement.
Je remarque que le fisc en tablissant les rles pour une anne qui viens a prescription, comme par exemple
cette anne 2015, il est pratiquement sur quils vont tablir les rles en matire de TAP et TVA pour
lanne 2011, alors que cest faut, en matire de TAP, cest logique et ce conformment, aux articles 106
109 du C.P.F, mais pour la TVA cest une autre chose vu que la loi prcise que le dlai de prescription
dcompt en anne civile court partir du 1er Janvier de l'anne au cours de laquelle sont ralises les
oprations taxables, c'est--dire au titre de 2015, lanne au cours de laquelle sont ralises les oprations
taxable est lanne 2012 et non 2011 comme pour les impts directs, qui court compter du dernier jour
de lanne au cours de laquelle est intervenue la clture de la priode dont les revenus sont soumis la
taxation, cest a 2012/2012.
Alors messieurs les gestionnaires faites trs attentions, vos imposition sont a revoir
Remarque
Voila un grand problme au quelle l'administration fiscale doit trouver une solution pour sa gravit, car le
contribuable se trouve ls et perdant, sans que personne ne soit sanctionner, d'un cot elle oblige les
gestionnaires faire connaitre linterprtation que ladministration fiscale fait de la loi, et le caractre lgal
de limpt Nul impt ne peut tre institu quen vertu de la loi, de l'autre cot les contribuables sont
doublement sanctionnes, par des gestionnaires qui ne lisent pas la rglementation et s'ils la lise, elle est
appliqu de travers:
La je parle de la prescription quadriennal,
Le dlai de prescription fix quatre (04) ans, permettant aux services de rparer les omissions,
insuffisances ou erreurs commises dans ltablissement des impositions, sapprcie distinctement pour
chaque catgorie dimpts :
Les impts Directs article 106 109 du C.P.F
Le droit de reprise pour la mise en recouvrement des rles pour lensemble des impts directs et taxes
assimiles droits simples et pnalits proportionnelles court compter du dernier jour de lanne au
cours de laquelle est intervenue la clture de la priode dont les revenus sont soumis la taxation.
Par exemple
112

Pour les revenus de lanne 2011 imposables au titre de cette mme anne (mme dclars en 2012), le
dlai de reprise expire le 31.12.2015.
Pour les pnalits fixes caractre fiscal, le dlai de prescription court du dernier jour de lanne au cours
de laquelle a t commise linfraction considre.
Pour la mise en recouvrement des rles supplmentaires tablis en matire de taxes perues au profit des
collectivits locales (TF. TA. TAP.) Le dlai de quatre ans court compter du 1er Janvier de lanne au
cours de laquelle est tablie limposition.
Les taxes sur le Chiffre daffaires article 110 113 du C.P.F
En matire de TVA et taxes assimiles (TIC), le dlai de prescription dcompt en anne civile court
partir du 1er Janvier de l'anne au cours de laquelle sont ralises les oprations taxables.
A titre d'exemple :
Les services peuvent jusqu'au 31.12.2016 exercer le droit de reprise l'gard des oprations ralises et
taxables au cours de l'anne 2013
Cette anne la prescription va toucher en matire des impts directs
Lanne 2012.
Mais pour la TVA l'anne 2013.
C'est tout a fait le contraire qui va se passer, je suis sure quils vont imposer les contribuables en cas d'un
rle supplmentaire au titre de 2011 la TAP et TVA, ce qui est erron, alors nhsiter pas demander
rparations sur les annes antrieures dans la limites des deux ans d'introduction de contentieux.

113

24)- Un aperu sur La fiscalit des particuliers


IRG-Traitements et salaires
Principe
Sont imposables comme salaires, les sommes avantages divers reus en rmunration d'un travail, quelle
que soit les dnominations, qu'on leur donne (traitements, salaires, appointements, moluments, vacations,
commissions, indemnits primes, gratifications etc.) et quelles qu'en soient les modalits de calcul ou de
paiement (paiement mensuel, journalier, horaire, la tache, proportionnel aux affaires traites, etc.) ds lors
que celui qui les peroit a bien la qualit de salari.
Il faut considrer comme salarie, toute personne qui, lie par un contrat de louage de services avec un
employeur, est sous les ordres de ce dernier et n'a pas la possibilit de tirer de profils spculatifs de son
travail, en dehors de la rmunration convenue.
Vocabulaire usuel
Traitements:
Ils rmunrent le plus souvent un travail intellectuel et sont pays mensuellement en gnral, il dsigne la
rmunration verse aux travailleurs des administrations et institutions publiques (fonctionnaires)
Salaires:
Ce terme dsigne toute rmunration verse en contrepartie de prestations fournies par une personne; ils
rmunrent plutt un travail manuel et sont frquemment pays l'heure, la journe, la semaine ou la
quinzaine.
Indemnits:
Ce sont assez souvent des allocations s'ajoutant aux salaires et destines compenser certaines charges ou
sujtions particulires, ou rembourser une dpense imputable l'exercice de la profession; parfois, ce sont
des rtributions verses des personnes en raison de leurs fonctions dont on ne peut dire quelles touchent
un traitement ou un salaire
Exemple:
Indemnits verses des personnes lues.
Emoluments:
Il vise un ensemble de traitements ou salaires verses une mme personne (gnralement ceux d'une
anne).
Renumrotation principale: Il y a lieu d'entendre le traitement ou salaire, selon le cas .
Renumrotation accessoire: Ce terme vise les indemnits, primes, gratifications et autres qui sont attribues
en plus de la renumrotation principale, mme si la personne qui les verse est distincte de celle qui paye la
renumrotation principale (cas de certaine renumrotation statutaire).
Autres revenus assimils des salaires:
Sont galement considres comme des traitements et salaires imposables:
- Les renumrotations et indemnits diverse (indemnits de transport, de dpart, de panier, prime de
salissure, anciennet, etc.);
- Les avantages en nature
- Les pourboires
- Les participations aux bnfices alloues aux salaires:
Elle sont considres comme des salaires, condition qu il n 'y ait pas participation aux pertes ventuelles;
en effet, dans cette hypothse, il ne s'agirait plus d'un contant de louage de services, mais d'un contrat
d'association.
- Les indemnits de congs pays.
- Les primes d'assurance dcs verses par un employeur en excution d'un contrat d'assurance souscrit au
profit de son salari.
Pensions et rentes viagres:
Dfinition
Les pensions et rentes viagres sont des allocations priodiques qui ne sont pas la renumrotation de
services prsents (mais souvent de services passs) et dont le paiement est gnralement garnit aux
bnficiaires leur vie durant.
On peut distinguer les pensions de retraite payes en raison de services passs, et les autres pensions, qui ne
sont pas servies en raison de services passs; ou encore, les pensions publiques servies par l'tat ou les
collectivits publiques, et les pensions prives.
114

Cas particuliers
Provision et pensions alimentaire
Dfinitions pralables:
Obligation alimentaire:
Obligation impose par la loi ou la justice certaines personnes fournir des aliments(ou leur quivalent en
argent) d'autres personnes; pension alimentaire: somme d'argent remises priodiquement en excution de
l'obligation alimentaire;
Provision alimentaire:
Avance sur pension alimentaire.
Obligation alimentaire lgale:(dicte par le code civil).
N'existe que lorsque le bnficiaire est dans le besoin.
On peut distinguer:
L'obligation des parents envers leurs enfants (normalement assure en nature mais peut parfois s'excuter
par le versement d'une pension);
L'obligation entre poux (normalement assure en nature)
L'obligation entre parents en ligne directe (fils et pre par exemple) entre allis en ligne directe (gendre et
beau pre par exemple).
Toutes ces obligations sont rciproques.
Obligation alimentaire judiciaire:
Elle rsulte d'un jugement
Exemple :
Pension servie aprs divorce;
Rgime fiscal:
Les pensions alimentaires sont imposables la double condition :
D'tre payes titre obligatoire (donc, dans le cas d'obligation alimentaire lgale, le bnficiaire doit tre
dans le besoin; au cas contraire, il s'agirait d'une simple libralit non imposable):
De constituer pour le bnficiaire un revenu personnel dont il a la disposition (donc les subsides envoys
par un travailleur expatri son pouse ne sont pas imposables).
Rente viagres:
Ce sont des allocations priodiques ou arrrages verses par une personne appele dbirentier une autre
personne appele crdirentier en excution d'un contrat ou d'un jugement, jusqu la mort du
bnficiaire.
Les rentes viagres sont constitues titre onreux lorsque le dbirentier (partie versante) reu en
contrepartie une somme d'argent ou d'autres biens meubles ou immeubles:
titre gratuit dans le cas inverse.
Traitements, salaires, indemnits, pensions et rentes viagres imposables:
Sont imposables l'impt sur le revenu global (I.R.G) Retenue la source:
- Les rmunrations principales (traitements, salaires, indemnits);
- Les rmunrations accessoires (pourboires, majorations de prix pour le service);
Les revenus assimils des salaires tels que:
- Les avantages en nature (nourriture, logement, habillement...);
- les revenus allous aux associs et grants des socits responsabilit limite, aux associs de socits
de personnes, des socits civiles professionnelles et des membres des socits de participation,
- Les indemnits, remboursements et allocations verss aux dirigeants de socits;
- Les rmunrations des collaborateurs et occasionnels des journaux et priodiques;
- Les rmunrations alloues dans le cadre de vacations assures titre accessoire;
- Les rmunrations provenant de toutes activits occasionnelles caractre intellectuel;
- Les sommes perues en rmunration de leur travail par des personnes exerant domicile titre
individuel pour le compte de tiers.
- les indemnits telles que:
- Les indemnits de service permanent, de nuisance, de service post, complmentaires de revenu;
- Les primes de rendement, sujtion, risque, caisse, bilan, responsabilit, fin d'anne;
- Les gratifications et commissions octroyes dans le cadre d'un emploi salari;
115

- Les pensions et rentes viagres.


Traitements, salaire, indemnits, pensions et rentes viagres non imposables:
Sont affranchis de l'impt:
- Les personnes de nationalit trangre exerant en Algrie dans le cadre d'une assistance bnvole
prvue dans un accord tatique;
- Les personnes de nationalit trangre employes dans les magasins centraux d'approvisionnement dont
le rgime douanier t crer par le code des douanes;
- Les salaires et autres rmunrations servis dans le cadre de programmes destins l'emploi des jeunes
dans les conditions fixes par voie rglementaire ;
- Les travailleurs handicaps, moteurs, mentaux non voyants et Sour-muets dont les salaires sont infrieurs
vingt mille dinars (20.000 DA) ainsi que les travailleurs retraits dont les pensions de retraite du rgime
gnral sont infrieures ce montant;
- Les indemnits alloues pour frais de dplacement ou de mission ;
- Les indemnits de zone gographique ;
- Les indemnits caractre familial prvues par la lgislation sociale telles que notamment: salaire unique,
allocations familiales, allocations maternit;
- Les indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes d'accidents de travail ou
leur ayant droit;
- Les allocations de chmage, indemnits et prestations servies sous quelque forme que ce soit par l'Etat ,
les collectivits et les tablissements publics en application des lois et dcrets d'assistance et d'assurance;
- Les rentes viagres servies en reprsentation de dommages-intrts en vertu d'une condamnation
prononce judiciairement pour la rparation d'un prjudice corporel ayant entran pour la victime, une
incapacit permanente totale lobligeant avoir recours une tierce personne pour effectuer les actes
ordinaires de la vie;
- Les pensions des moudjahidine, des veuves et des ascendants pour faits de guerre de libration nationale;
- Les pensions verses titre obligatoire la suite d'une dcision de justice;
- L'indemnit de licenciement.
Cas particuliers
Les ambassadeurs et agents diplomatiques consuls et agents consulaires de nationalit trangre sont
affranchis de l'impt lorsque les pays qu'ils reprsentent accordent des avantages analogues aux agents
diplomatiques et consulaires Algriens;
Il en est de mme des personnes dont l'imposition du revenu est attribue un autre pays en vertu d'une
convention.
Abattements applicables:
- Les revenus viss l'article 66 du code des impts directs et taxes assimiles bnficient d'un abattement
proportionnel sur l'impt global gal 40% .Toutefois l'abattement ne peut tre infrieur 12.000 /an ou
suprieur 18.000DA/ an (soit entre 1000 et 1.500DA /mois).
Les revenus des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants ou sourds muets, ainsi que
les travailleurs retraits du rgime gnral suprieurs 20.000 DA , bnficient dun abattement
supplmentaire sur le montant de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000 DA par mois,
gal :
80 % pour le revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA ;
60 % pour le revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA ;
30 % pour le revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA ;
10 % pour le revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA.
- Les rmunrations verses au titre d'un contrat d'expertise ou de formation donnent lieu l'application
d'un abattement de 20 %.
Charges dductibles:
Sont dductibles des rmunrations imposables:
- Les retenues opres par l'employeur en vue de la constitution de pensions ou de retraites;
- La cotisation ouvrire aux assurances sociales.
Retenue et versement de l'impt :
116

Calcul et prlvement de la retenue la source:


La retenue est calcule par application aux sommes imposables du barme IRG mensualis prvu pour les
salaires et prleve au moment de chaque paiement effectu par l'employeur ou le dbirentier.
Toutefois, le taux de la retenue est de:
10% pour:
Les primes de rendement, gratifications ou autres, d'une priodicit autre que mensuelle habituellement
servies par les employeurs;
Les sommes verses des personnes exerant, en plus de leur activit principale de salari, une activit
d'enseignement, de recherche, de surveillance ou d'assistant titre vacataire ainsi que les sommes verses
aux personnes exerant une activit occasionnelle caractre intellectuel. Cette retenue est libratoire sauf
dans le cas de rmunrations provenant des activits occasionnelles caractre intellectuel lorsque leur
montant global annuel excde 2.000.000 DA;
Les rappels affrents aux rmunrations, indemnits primes et allocations suscites.
15 % libratoire dimpt pour :
Les sommes verses sous forme de cachets ou droits dauteur aux artistes ayant leur domicile fiscal hors
dAlgrie.
Remarque:
L'application du taux de 10% exclut le bnfice de l'abattement sur impt prvu en faveur des salaris et
pensionns.
Versement de la retenue:
Versement Mensuel:
Les prlvements d'un mois donn doivent tre reverss dans les (20) premiers jours du mois suivant la
caisse du receveur des contributions diverses.
Cas particuliers:
- Le contribuable qui peroit des revenus de cette nature de personnes physiques et morales non
domicilies en Algrie est tenu de calculer lui-mme l'impt affrent aux sommes qui lui sont verses et
d'en acquitter le montant au receveur des contributions diverses de son domicile dans les mmes conditions
et dlais;
- Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis de versement dat et sign de la partie versante
dont l'imprim est fourni par l'administration fiscale;
- Le dmnagement hors du ressort de la circonscription de la recette, la cession ou la cessation d'activit
entrane le paiement immdiat de l'impt exigible raison des traitements et autres rmunrations
imposables;
- Le dcs de lemployeur ou dbirentier entrane le paiement dans les vingt (20) premiers jours du mois
suivant celui du dcs;
- La cessation du versement de l'impt doit donner lieu une dclaration motivant cette cessation que
l'employeur, dbirentier ou redevable fait parvenir l'inspecteur des impts qui l'exerce dans le mois qui
suit la priode concerne.
Obligations dclaratives:
Pour les employeurs et dbirentiers:
Toute personne physique ou morale versant des traitements salaires, moluments, pensions et rentes
viagre est tenue de remettre l'inspecteur des impts du lieu de son domicile, sige ou bureau au plus tard
le 30 de chaque anne, un tat, y compris sur support informatique, indiquant les salaires et autres
rmunrations pays, les retenues opres et verses au titre de l'impt, les noms, prnoms, emploi, adresse
et situation de famille des bnficiaires et la priode concerne.
L'imprim est fourni par l'administration fiscale.
- Les employeurs qui ne se conforment pas aux obligations de versement des retenues IRG/salaires sont
taxs d'office.
- Cette taxation est calcule en appliquant un taux fixe de 20% une base value d'office par
l'administration et intervient un mois aprs la dfaillance du contribuable.
- En cas de cession ou cessation totale ou partielle d'une entreprise ou cession de l'exercice d'une
profession, l'tat susmentionn doit tre adress dans un dlai de 10 jours compter de la date de cession
ou cessation.
117

- En cas de dcs de l'employeur ou du dbirentier, la dclaration des traitements, salaires, pensions et


rentes viagres par le dfunt pendant l'anne au cours de laquelle il est dcd, doit tre souscrite par les
hritiers dans les 6 mois du dcs.
Ce dlai ne peut, toutefois, s'entendre au del du 31 janvier de lanne suivante.
Pour les salaris pensionns et rentiers:
Les salaris ne disposant d'autres revenus que leur salaire principal, sont dispenss de toute obligation
dclarative.
Sont aussi dispenss de l'obligation de dclarer annuellement leur revenu global, les salaris qui peroivent
uniquement ou accessoirement en sus de leur salaire principal, des vacations pour l'exercice d'une activit
d'enseignement ou de recherche titre vacataire ou associ dans des tablissements d'enseignement.
Toutefois, les personnes physiques percevant des revenus de cette nature d'employeurs ou dbirentiers
domicilis hors d'Algrie sont tenues de souscrire et de faire parvenir au plus tard le 30 avril de chaque
anne, l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile, une dclaration de leur revenu global dont
l'imprim est fourni par l'administration fiscale.
Pour les salaris disposant d'autres revenus en plus de leur salaire principal:
Les salaris qui peroivent d'autres revenus en plus de leur salaire principal, primes et indemnits y
rattaches sont tenus de souscrire et de faire parvenir au plus tard le 30 avril de chaque anne l'inspecteur
des impts de leur domicile une dclaration de leur revenu global. Ils bnficient du crdit d'impt
correspondant la retenue la source opre par l'employeur qui s'impute sur l'impt mis par voie de rle.
Sont dispenss de cette obligation:
- Les salaris disposant d'un seul salaire;
- Les personnes exerant en plus de leur activit principale de salari, une activit d'enseignement ou de
recherche titre vacataire ou associ dans les tablissements d'enseignement.
CALCUL DES IMPTS SUR SALAIRES ET PENSIONS
CALCUL DU MONTANT DE L'IRG
Principe
L'IRG est calcul l'occasion de chaque paiement effectif de salaires ou de pensions, sur le montant total
de la rmunration nette imposable revenant chaque pensionn; le calcul est opr l'aide d'un barme
qui permet de tenir compte de situation matrimoniale de ces derniers.
Limpt ainsi calcul, doit tre retenu la source par l'employeur ou le dbirentier; il est alors considre
comme dfinitivement acquis au trsor public.
Il rsulte de ce prcde:
- D'une part, quune retenue IRG est principe absolument indpendante des autres retenues IRG supportes
par mme salari ou le mme pensionn, soit chez le mme employeur ou dbirentier, soit chez un
employeur secondaire.
Par exemple, si la mme personne est la fois salarie et pensionne, l'employeur qui paie le salaire n'a pas
s'inquiter des retenues pratiques par le dbirentier sur la pension, et vice versa; de mme, si un salari
travaille simultanment pour plusieurs employeurs chacun des employeurs calcule les retenues selon la
dure effective du travail sans se proccuper
du montant des rmunrations perues par ce salari chez ses autres employeurs.(A l'exception toutefois
des rmunrations accessoires).
- Nanmoins, on verra par la suite qu'un salari dispose en dehors de son salaire principal d'une autre
source de revenus (autres salaires ou revenus) est astreint souscrire une dclaration globale comportant
l'ensemble de ses revenus
Il sera impos selon le barme IRG sans bnficier des abattements propres aux salaris, l'exception
toutefois de son salaire principal qui conservera le bnfice de cet abattement par le bais du bnfice d'un
avoir fiscal fictif sur l'impt.
D'autre part, que lIRG est un impt priodicit variable, puisque la frquence des impositions dpend de
la frquence du paiement des rmunrations imposables.
L'IRG est aussi un impt progressif dont le taux augmente au fur mesure que s'accrot le revenu
imposable.
Enfin, c'est un impt personnalis car sa liquidation dpend de la situation matrimoniale du bnficiaire.
Barme utilis
Calcul de l'impt sur le revenu global:
118

Barme applicable:
La base de calcul de l'IRG est constitue par le revenu net imposable tel que dtermin prcdemment.
Les retenues IRG sur salaires sont calcules laide d'un barme.
Le barme t tabli selon les taux progressif et les abattements suivants:
Barme annuel de base
Fraction du revenu imposable Tranches
Taux
droit
doits cumul
N'excdent pas 120 000.00
0
0
0
0
De 120.001.00 360.000.00
240 000.00
20% 48 000.00
48 000.00
De 360.001 1 440.000.00
1 080 000.00
30% 324 000.00
372 000.00
Suprieur 1.440.000.00
35%
Barme mensualis:
Pour les salaris qui sont tax sur leurs revenus mensuels, il est fait application du barme mensuel
suivant:
Fraction du revenu imposable
Tranches
Taux
droit
doits cumul
N'excdent pas 10 000.00
0
0
0
0
De 10.001.00 30.000.00
20 000.00
20%
4 000.00
4 000.00
De 30.001 120.000.00
90 000.00
30% 27 000.00
31 000.00
Suprieur 120.000.00
35%
Cette retenue la source s'effectue aprs application d'un abattement dgressif sur l'impt calcul sur la
base barme mensuel ci-dessus; cet abattement est dtermin en pourcentage comme suit:
Les revenus viss larticle 66 du code des impts directs et taxes assimiles bnficient dun abattement
proportionnel sur limpt global gal 40% .
Toutefois labattement ne peut tre infrieur 12.000 /an ou suprieur 18.000DA/ an (soit entre 1000 et
1.500DA /mois).
Application pratique:
Exemple:
Dterminer le montant de LIRG d pour chacun des salaires bruts imposables suivants :
-14 900.00
-15 100.00
-64 000.00
-120 000.00
Article 104 Du CIDTA Mensuelle
Nexcdant pas 10.000.00 0% 0.00
De 10.001.00 30.000.00 20% 4 000.00
De 30.001.00 120.000.00 30% 27 000.00
Suprieure 120.000.00 35%
Les revenus viss larticle 66 du code des impts directs et taxes assimiles bnficient dun abattement
proportionnel sur limpt global gal 40% .Toutefois labattement ne peut tre infrieur 12.000 /an ou
suprieur 18.000.00/ an (soit entre 1000 et 1.500.00 /mois).
En outre, les revenus des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants ou sourds-muets, ainsi
que les travailleurs retraits du rgime gnral bnficient dun abattement supplmentaire sur le montant
de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000.00 par mois, gal
- 80%, pour un revenu suprieur ou gal 20.000.00 et infrieur 25.000.00;
- 60%, pour un revenu suprieur ou gal 25.000.00 et infrieur 30.000.00;
- 30%, pour un revenu suprieur ou gal 30.000.00 et infrieur 35.000.00;
- 10%, pour un revenu suprieur ou gal 35.000.00 et infrieur 40.000.00.
En outre, les rmunrations verses au titre dun contrat dexpertise ou de formation donnent lieu
lapplication dun abattement de 20 %.
Dterminer le montant de LIRG d pour chacun des salaires bruts imposables suivants :
-14 900.00 (14 900.00 -10 000.00) X 20 % = 980.00 ; Abattement 40% = 980.00 X 40 % = 392.00 < 1
000.00, donc on retient 1 000.00
IRG payer = 980.00 1 000.00 = - 20.00 (Rien payer).
-15 100.00 (15 100.00 10 000.00) X 20 % = 1 020.00 ; Abattement 40% = 1 020 X 40% = 408.00 < 1
000.00, on retient 1 000.00 IRG payer = 1 020.00 1 000.00 = 20.00
-64 000.00 (64 000.00 30 000.00) X 30% + 4 000.00 = 14 200.00 ; Abattement 40% = 14 200 X 40% =
119

11 360.00 >1 500.00, donc retient 1 500 ; IRG payer = 14 200 1 500 = 12 700 DA
-120 000.00 (120 000.00 30 000.00) X 30% + 4 000.00 = 31 000.00 ; Abattement 40% = 31 000.00 X
40% = 12 400.00 > 1 500.00, donc on retient 1 500.00 ; IRG payer = 31 000.00 1 500.00 = 29 500.00

120

25)- Un aperu sur la charte du contribuable


Vos droits & Vos obligations
Les relations entre les contribuables et ladministration fiscale puisent leur fondement dans la
constitution qui consacre, en son article 64, quatre principes majeurs:
- lgalit des citoyens devant limpt ;
- la participation de chaque citoyen au financement des charges publiques en fonction de sa capacit
contributive ;
- le caractre lgal de limpt Nul impt ne peut tre institu quen vertu de la loi ;
- leffet non rtroactif de linstitution de limpt, contribution, taxe ou droit.
En rgle gnrale, limpt est tabli partir des lments fournis par le contribuable lors de la souscription
de ses dclarations.
Cest le principe du systme dclaratif.
Ce dernier a le droit de bnficier des avantages qui lui sont octroys par la loi.
Chacun doit payer limpt dont il est redevable en raison de sa situation personnelle (capacit contributive),
de son revenu ou de son patrimoine.
Pour permettre au contribuable de remplir ses obligations, ladministration fiscale sest engage dans un
processus de simplification et de facilitation des procdures et de la norme fiscales.
En contrepartie, lEtat attend de chaque contribuable quil respecte ses devoirs de citoyen. Ladministration
fiscale contrlera, par la suite, lauthenticit, lexactitude et la sincrit des lments dclars.
Le contrle permet, ainsi, non seulement de lutter contre la fraude, mais galement dassurer lquit entre
les contribuables.
Ces derniers ont la possibilit dintroduire un recours contentieux sils estiment quils ont t lss dans
leurs droits.
Compte tenu de ces valeurs fondatrices, la Direction Gnrale des Impts (DGI) sest rsolument verse,
depuis plusieurs annes, dans une dmarche de qualit, en fixant parmi ses objectifs stratgiques de devenir
une organisation moderne situant le contribuable au cur de ses proccupations.
Cela signifie quelle sefforce dtre constamment lcoute de ses contribuables, devenus usagers, et
partant de rpondre, autant que possible, leurs attentes.
PREAMBULE
Pour ce faire, elle a lanc un vaste programme de rformes visant la ralisation des objectifs suivants
- la modernisation de ses structures et de ses modes de gestion, travers la mise en place progressive dun
interlocuteur fiscal unique pour chaque catgorie dusagers (Direction des Grandes Entreprises, Centres des
Impts, Centres de Proximit des Impts) ;
- la mise la disposition des usagers dun dispositif daccueil adapt ;
- la simplification du systme fiscal et des procdures pour faciliter limpt ;
- la vulgarisation de linformation fiscale ;
- le renforcement des garanties des usagers, en les tenants mieux informs du droulement et de lissue du
contrle.
Dautres projets ambitieux sont en cours de concrtisation, il sagit entre autres du tlpaiement et de la tl
dclaration, permettant ainsi aux usagers de dclarer leurs revenus et de procder au paiement des impts
dus par voie lectronique.
En instituant les tls procdures, ladministration fiscale se mettra au diapason des standards
internationaux de gestion de limpt, en introduisant progressivement les nouvelles technologies de
linformation et de la communication.
Outre la sensibilisation des usagers quant leurs droits en matire dimposition, la charte du contribuable
sassigne, symtriquement, comme objectif de rappeler aux usagers leurs obligations fiscales. Autrement
dit, le respect de la loi fiscale, lacceptation du principe de limpt et la lgitimit du contrle qui en
dcoule.
Cette dmarche, tendant hisser le contribuable au rang dun partenaire, rpond une double perspective
- dune part, amliorer la qualit du service qui est rendu lusager par la satisfaction de ses attentes et le
respect de ses droits fondamentaux ;
- dautre part, promouvoir chez lui le civisme fiscal en lui facilitant limpt.
121

Cette charte formalise dune manire synthtique et intelligible lensemble des rgles et bonnes pratiques
rgissant les relations des contribuables avec ladministration fiscale.
Elle met en exergue les valeurs devant guider ces relations en clarifiant les droits et obligations de tout un
chacun.
En effet, dans sa qute de placer le contribuable au centre de ses proccupations, cette charte retrace les
efforts dploys par ladministration fiscale quant son engagement dassurer un service de qualit, laccs
linformation, le respect de la vie prive ainsi que son impartialit appliquer les textes fiscaux.
Paralllement, elle met en valeur galement les obligations du contribuable dans ses rapports avec
ladministration fiscale notamment en ce qui concerne la reconnaissance de la lgitimit du principe de
limpt et le respect de ses obligations fiscales.
Ce document a pour objectif daboutir une relation quilibre entre ladministration et les usagers,
savoir :
- Une administration responsable au service des usagers, dans une relation fonde sur des valeurs
fondamentales ; lquit, lintgrit et le professionnalisme ;
- Des usagers responsables qui respectent leurs devoirs de citoyens.
Nous nous engageons mettre votre service :
Une administration prsente et disponible
Nous avons le devoir de vous assister et de vous accompagner dans vos dmarches auprs de nos
services.
De ce fait, il nous incombe de vous:
- fournir des renseignements complets, exacts, clairs et opportuns sur la fiscalit ;
- aider comprendre et remplir vos obligations fiscales ;
- faire connaitre linterprtation que ladministration fiscale fait de la loi ;
- simplifier les procdures et vous viter les cots inutiles ;
- donner les informations dans un langage clair et simple.
Un service de qualit rapidit et efficacit
Nous nous engageons amliorer la qualit de nos services en vous permettant de :
- bnficier des services dans le respect strict des dispositions constitutionnelles et lgales ;
- traiter vos affaires contentieuses dans les dlais prescrits par la loi ;
- recevoir les informations gratuitement ;
- nous faire part de vos remarques en mettant votre disposition un registre de dolances au niveau de nos
services de base ;
- recevoir les services dans les dlais prescrits par la rglementation en
vigueur ;
- tre servi par des fonctionnaires comptents.
Un interlocuteur unique et identifi
Nous nous organisons en fonction de vos attentes et de manire aller de lavant vers la concrtisation
dune relle administration de proximit. Aussi, nous vous proposons :
Un interlocuteur unique : nous avons adopt une nouvelle organisation de nos structures fonde
selon limportance de la population fiscale, savoir :
- La Direction des Grandes Entreprises pour les grandes entreprises ;
- Le Centre des Impts pour les contribuables relevant du rgime du rel dimposition.
- Le Centre de Proximit des Impts pour les petits contribuables.
Ainsi, cette nouvelle organisation qui va remplacer graduellement lorganisation classique existante
(inspections et recettes) va vous permettre une meilleure assistance et un bon accompagnement dans vos
dmarches administratives ;
Une administration qui vous informe : Vous tes au centre de nos proccupations
- un interlocuteur identifi : il est fait obligation aux agents chargs de vous informer de se prsenter en
mentionnant leur nom, prnom et fonction.
Un accs linformation sur vos droits fiscaux
Vous tes en droit daccder aux informations concernant vos droits fiscaux.
A savoir :
122

- obtenir des informations sur les modalits dtablissement de limpt ;


- payer seulement ce qui exig par la loi, compte tenu de votre situation personnelle, de votre revenu ou de
votre patrimoine ;
- tre inform des dductions et rductions auxquelles vous ouvrez droit, des avantages fiscaux dont vous
pouvez bnficier ainsi que du droit de recours contentieux si vous contestez le bien fond de limposition;
- solliciter un chancier de paiement de votre dette fiscale ;
- tre rembours des trop perus dimpts qui vous reviennent.
Nous nous engageons mettre votre disposition :
Un comptoir daccueil
- nous vous invitons vous rapprocher auprs de nos comptoirs daccueil au niveau de nos services (DGE,
DRI, DIW, inspections, recettes et CDI) pour vous fournir toutes informations, documentations, imprims
et formulaires ;
- nous nous engageons vous assurer la confidentialit des changes ;
- vous tes en droit de solliciter un rendez vous avec lagent charg de la gestion de votre dossier ;
- la rception est assure quotidiennement par les agents chargs de laccueil (de 9H.00 11H30 mn et
de 13H30mn 16H00).
Une permanence tlphonique
Un service tlphonique est mis votre disposition pour recevoir vos communications au niveau de
tous nos services de base .Vous pouvez :
- nous contacter par tlphone pour rpondre vos questions ;
- tre inform mme anonymement, si vous le souhaitez.
Des rponses crites
Nous vous invitons nous crire pour demander toutes informations concernant la matire fiscale.
Aussi, nous nous engageons :
- rpondre vos courriers dans les dlais adapts ;
- vous informer par une lettre dattente dans les mmes dlais dans le cas o lobjet de votre demande est
complexe et ncessite un dlai supplmentaire
Une documentation varie
Nous vous invitons lire notre documentation riche et diversifie pour vous aider vous informer .
Elle est constitue de guides, brochures, notices et lettre de la DGI. Le rle de ces documents se limite
laspect de linformation.
Nous mettons votre service des moyens de communication modernes :
- Un accs notre site internet
- Un service de tl dclaration et de tlpaiement
Ds la finalisation de la mise en place de ces deux nouveaux modes lectroniques, vous allez pouvoir
souscrire vos dclarations et acquitter les impts dont vous tes redevable en ligne et distance.
Ce service va rendre la gestion courante de vos impts plus facile et moins coteuse en temps comme en
dplacements.
Faites nous savoir si vous ntes pas satisfait de la qualit du service :
Vous pouvez :
- vous plaindre de la qualit de nos services et dobtenir des explications ;
- suggrer des amnagements ou des modifications la loi fiscale et faire des propositions pour un meilleur
fonctionnement des services.
Pour un quilibre de vos relations avec ladministration fiscale, le civisme demeure une condition
incontournable. En effet, en contrepartie de vos droits, vous devez vous imprgner dun esprit de civisme
en accomplissant vos obligations.
Vous confirmez votre civisme, lorsque :
Vous reconnaissez la lgitimit de limpt et vous tes conscient de vos obligations:
- vous respectez la loi et les rgles de droit.
- vous participez lintrt gnral en consentant limpt.
- vous vous fates connatre de ladministration fiscale pour recevoir votre identifiant fiscal.
- vous vous informez des avantages du respect et des consquences du non respect des obligations fiscales.
123

Vous remplissez vos obligations professionnelles :


Dposez vos dclarations dans les dlais
- Vous fates preuve de diligence pour le respect de vos obligations fiscales ;
- Vous accomplissez volontairement et spontanment vos obligations fiscales;
- Vous prenez contact avec le service des impts en cas de retard dans la rception du formulaire de votre
dclaration ;
- Vous produisez les documents requis dans les dlais prescrits.
Tenez et conservez les documents comptables, pices justificatives et fichiers informatiques
Vous tes tenu de produire et de conserver les livres et documents comptables ou les supports
informatiques prescrits par la loi conformment aux dlais lgaux et, si requis, de les mettre la disposition
des services des impts.
Payez vos impts dans les dlais prvus par la loi
- Vous respectez les chances prvues et vous prenez vos dispositions pour que le paiement de vos impts
dus soit effectu dans les dlais prescrits;
- Vous nattendez pas la date limite pour payer vos impts ;
- Vous acquittez le montant total de votre dette fiscale y compris les pnalits ventuelles ;
Un contribuable citoyen : Une confirmation de votre civisme fiscal
La charte du contribuable www.mfdgi.gov.dz
- Vous procdez aux retenues la source prvues par la loi, si vous en tes redevable et versez les sommes
y affrentes.
Communiquez les renseignements qui vous sont demands:
Vous devez communiquer fidlement et aussi rapidement que possible tous les renseignements qui vous
sont demands par les agents habilits de ladministration fiscale dans le cadre de lexcution de leurs
missions et lexercice des prrogatives dment reconnues par la loi, notamment le droit de communication.
Soyez ractifs
Vous agissez activement dans le sens favorable laccomplissement de votre devoir fiscal, si vous :
- prsentez, dans les dlais, les documents ou pices demands par les services des impts ;
- recevez le courrier ou en accusez rception sans rticence ;
- retirez sans tarder au bureau de poste le courrier, qui vous a t destin en votre absence ;
- prenez vos dispositions pour recevoir votre courrier en cas de dplacement ou de changement dadresse;
- informez les services des impts, en cas de changements intervenus dans votre situation personnelle ou
professionnelle, tel que le changement dadresse, la cessation dactivit, etc.
Votre bonne foi est prsume
Vos dclarations sont prsumes compltes et exactes pour autant que vous respectiez vos obligations
fiscales.
Il nous incombe de dmontrer lirrgularit, linexactitude ou lincompltude des dclarations que vous
fournissez.
Lorsque nous procdons des rectifications, Il nous incombe de vous adresser une proposition de
rectification motive, complte d'indications sur la nature des redressements, l'impt en cause, les annes
concernes.
Vous avez le droit dtre trait avec respect, courtoisie et considration
Vous avez le droit dtre cout et dtre reu avec courtoisie.
Aussi, vous avez le droit dtre reu au niveau de ladministration fiscale quel que soit lchelon
hirarchique.
Notre volont, notre politique et notre image ne peuvent sexprimer qu travers le comportement de nos
agents. Cest pourquoi leurs comportements ne sauraient sen carter des rgles de dontologie qui fixent
leurs obligations loccasion et en dehors de lexercice de leurs fonctions. Afin dexpliciter ces rgles de
conduite, nous avons procd llaboration et ldition dun guide sur les rgles de dontologie des
fonctionnaires de la Direction Gnrale des Impts.
Dans le cas o un mauvais traitement vous a t rserv ou que votre demande na pas t srieusement
prise en charge, vous pouvez introduire un recours auprs du suprieur hirarchique pour contester de tels
agissements.
Vous avez le droit la confidentialit de vos renseignements
124

Lorsque nous recueillons des renseignements vous concernant dans le cadre de lexercice de nos
fonctions :
- nous nous engageons ne pas divulguer vos renseignements des tiers non habilits tel que leur rvler
votre situation fiscale ou de leur communiquer votre numro de comptes bancaires.
- nous vous garantissons que seuls nos agents habilits peuvent avoir accs aux renseignements ou fichiers
informatiques utiles lapplication de la loi fiscale;
- sauf exceptions prvues par la loi, les agents des impts sont tenus de garder secrets les renseignements,
de quelque nature que ce soit, sous peine de sanctions disciplinaires et de poursuites judiciaires.
Une administration qui vous respecte : La prsomption de votre bonne foi et la confidentialit de
vos renseignements sont garanties par la loi
Vous avez le droit au respect de votre vie prive
Nous nous engageons ce que ladministration fiscale ne simmisce pas dans votre vie prive
- nous ne vous demandons que les renseignements ncessaires la dtermination du montant appropri des
impts et taxes exigibles.
- nous ne nous procdons pas des perquisitions de votre rsidence ou de vos locaux commerciaux que de
faon encadre et avec votre consentement ou un mandat appropri.
Vous avez le droit dintroduire des recours
Vous tes en droit dintroduire :
- une rclamation contentieuse concernant la rparation des erreurs commises ou le bnfice dun droit
rsultant dune disposition lgale ou rglementaire ;
- un recours auprs des commissions de recours (commission de dara, commission de wilaya, commission
centrale) ;
- un recours judiciaire devant le tribunal administratif ;
- un recours gracieux tendant obtenir la bienveillance de ladministration en sollicitant la remise ou la
modration dimpositions et de majorations rgulirement tablies ;
- une demande dun calendrier de paiement de votre dette fiscale.
Vous cooprez avec les agents de ladministration fiscale lorsque vous:
Reconnaissez le bien fond du contrle
Vous devez accepter le contrle comme contre partie du systme dclaratif, assurant lgalit devant
limpt.
Ainsi, au lieu de vous opposer laction de ladministration, vous devez faciliter le travail des
fonctionnaires des impts dans le cadre de la loi, tout en jouissant de vos droits dont vous tes
obligatoirement et pralablement informs travers la remise de la charte du contribuable vrifi.
Vous comportez de manire responsable avec le vrificateur
La prsence du vrificateur dans vos locaux est lgitime .Il exerce sa mission dans un cadre strictement
dfini par la loi.
Vous l'accueillez courtoisement et vous lui offrez de bonnes conditions de travail.
Contribuez au bon droulement des oprations
Afin de contribuer au bon droulement des oprations de vrification, vous devez:
- prciser au vrificateur votre mode d'organisation comptable et de gestion ;
- informer le vrificateur, ds que possible, de toute prcision ou tout renseignement susceptible de lui
apporter un clairage et de lui viter des travaux inutiles ;
- prsenter au vrificateur, dans les dlais, lensemble des documents et pices demands par
ladministration fiscale. Vous mettez sa disposition les livres et documents comptables ou supports
informatiques ncessaires au contrle fiscal et, si cela est possible, vous lui laissez le libre accs ces
documents ;
- faciliter aux fonctionnaires des impts, dans le cadre de la loi, laccs aux rsidences et locaux
professionnels prvus par la loi ;
Un contribuable coopratif : Votre coopration facilite lopration de contrle
- lorsque vous vous faites reprsenter par un conseil, conserver la facult de rencontrer le vrificateur et
vous tenir inform de l'avancement de ses travaux.
Assumez vos responsabilits
125

- Tenez et conservez les livres et documents comptables ou supports informatiques prescrits par la loi,
conformment aux dlais lgaux ;
- Mettez la disposition de ladministration fiscale les livres, documents comptables ou supports
informatiques ncessaires au contrle fiscal ;
- Vous acceptez les sanctions lgales en cas de non-respect de vos obligations fiscales.
Impartialit dans lapplication des textes fiscaux
Il nous incombe :
- dtre objectif dans le traitement de votre dossier par une application uniforme de la lgislation;
- dtudier votre dossier conformment la lgislation et la rglementation fiscales par des agents
comptents;
- dappliquer les avantages fiscaux qui vous sont accords ainsi que les dductions, rductions et
exonrations auxquelles vous ouvrez droit ;
- de tenir compte de vos difficults et particularits lies votre activit avec impartialit, ralisme et
cohrence.
Transparence de la procdure de contrle
Nous vous assurons le respect rigoureux des garanties qui vous sont accordes en matire de contrle.
Il nous incombe :
Lorsquil sagit dun contrle sur pices de :
- vous envoyer les demandes dexplications et de justifications par crit ;
- vous entendre lorsque votre audition nous parat ncessaire ou lorsque nous vous demandons fournir des
explications orales.
- indiquer explicitement les points sur lesquels nous jugeons ncessaire dobtenir des claircissements ou
des justifications ;
- vous adresser en cas de rectification de vos dclarations, la proposition de rectification. Nous vous
invitons, en mme temps, nous faire parvenir votre acceptation ou vos observations dans un dlai fix par
la loi.
Lorsquil sagit dun contrle sur place de :
- vous accorder un dlai de prparation pour vous permettre de rassembler les lments de votre
comptabilit ;
- mettre votre disposition la charte du contribuable vrifi qui traite de vos droits et obligations
loccasion dune vrification ;
- vous faire part de votre droit de vous faire assister dun conseil de votre choix ;
- vous indiquer au pralable lobjet du redressement, les motifs et les articles du code des impts appliqus
pour ce redressement ;
- respecter les dlais lgaux pour les demandes dinformation, afin de vous permettre de rpondre ;
Une administration quitable : Un traitement quitable, impartial et neutre vous est assur
- vous informer des consquences fiscales de vos actions et dcisions.
Il vous est accord galement :
- le droit de demander des claircissements concernant votre dossier fiscal ;
- le droit de rpondre dans les dlais lgaux pour formuler vos observations ou votre acceptation sur la
notification prliminaire de redressement ;
- le droit de recevoir lavance un avis pralable prcisant lobjet, la priode et la nature des contrles dans
le cas dune vrification sur place de votre comptabilit.
Vous devez, en tant que sujet fiscal, veiller prsenter des dclarations sincres, exactes et compltes
sans aucune dissimulation, ni manuvre frauduleuse :
Souscrivez des dclarations sincres et compltes
- fournissez des renseignements complets et exacts dans les formes et les dlais prescrits.
Ce que vous dclarez est susceptible dtre examin ;
- portez la connaissance de ladministration fiscale toutes les informations ncessaires au calcul de
limpt, en identifiant clairement et en chiffrant prcisment les lments utiles limposition ;

126

- rpondez de manire loyale, exacte et complte aux demandes dinformations de ladministration, le plus
rapidement possible ;
- signalez les erreurs que vous dtectez dans votre imposition.
Prsenter votre situation relle
Toutes vos dclarations doivent correspondre la ralit. A cet effet, vous :
- demandez seulement les dductions, remboursements et crdits pour les montants auxquels vous avez
droit ;
- expliquez avec exactitude, en toutes circonstances, tous les faits et actes ayant une incidence sur votre
situation fiscale ;
- exposez tous les faits avec loyaut afin que nous tenions compte de vos difficults, si vous sollicitez un
examen gracieux ;
- fournissez tous les lments utiles la bonne apprciation de votre cas, sans omission ni dformation de
la ralit.
Un contribuable loyal : Notre relation est fonde sur lhonntet et la sincrit

127

26)- Un aperu sur lIRG - Bnfices agricoles


Quels sont les revenus imposables?
Les revenus agricoles sont ceux raliss dans les activits agricoles et d'levage.
Activit agricole:
Est considre comme activit agricole:
Toute exploitation de biens ruraux procurant des revenus;
Tout profit rsultant, pour l'exploitant, de la vente ou de la consommation des produits de l'agriculture y
compris les revenus provenant de la production forestire;
Toute exploitation de champignonnires en galeries souterraines.
Activit d'levage:
Il s'agit de l'levage des animaux de toutes espces, notamment ovine, bovine, caprine, cameline, quine.
Sont galement considres comme activits d'levage, les activits avicoles, apicoles, ostricoles,
mytilicoles et cuniculicoles.
Les activits avicoles et cuniculicoles ne sont considres comme des activits d'levage qu' la
double condition:
- qu'elles soient exerces par l'agriculteur lui mme dans son exploitation;
- qu'elles ne revtent pas un caractre industriel.
Si ces deux conditions ne sont pas runies, ces revenus relvent de la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux.
Si ces deux conditions ne sont runies, ces revenus relvent de la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux.
Quels sont les revenus exonrs?
Exonration permanente:
Bnficient d'une exonration permanente de l'IRG:
- les revenus issus des cultures de crales, de lgumes secs et de dattes;
- les revenus issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat.
Exonration temporaire:
Bnficient d'une exonration de l'IRG pendant une dure de 10 ans:
Les revenus tirs des activits agricoles et dlevages exercs dans les terres nouvellement mises en valeur
et ce, compter de la datte d'utilisation des dites terres;
Les revenus tirs des activits agricoles et d'levage exerces dans les zones de montagne et ce, compter
de la date du dbut de l'activit
Il y a lieu de prciser, que Les dtournements avrs des avantages fiscaux accords aux agriculteurs aux
fins dexploitation dactivits autres que celles pour lesquelles les avantages ont t accords, entranent le
rappel du paiement des impts et taxes qui auraient dus tre acquitts majors par des pnalits de 100% (
art. 25 de la LFC 2009).
Comment est dtermin votre revenu imposable?
Vos revenus agricoles et d'levage servant de base l'impt sur le revenu global sont dtermins pour
chaque zone de potentialit, ainsi que pour chaque wilaya, commune ou ensemble de communes, par une
commission de wilaya compose du reprsentant de l'administration fiscale, de celui de l'administration
charge de l'agriculture et de celui de la chambre de l'agriculture.
Les tarifs ainsi fixs sont homologus par dcision du Directeur Gnral des Impts avant le 1er mars de
chaque anne pour les revenus de l'anne prcdente. A dfaut, les derniers tarifs connus sont reconduits.
Quelles sont vos obligations?
Dclaration spciale:
En tant qu'exploitant ou leveur, vous tes tenu de souscrire et de faire parvenir l'inspecteur des impts du
lieu d'implantation de votre exploitation, au plus tard le 30 avril de chaque anne, une dclaration spciale,
de vos revenus agricoles.
Cette dclaration doit comporter les indications suivantes:
La superficie cultive par nature de culture ou le nombre de palmiers recenss;
Le nombre de btes par espce: bovine, ovine, caprine, volaille, lapine;
Le nombre de ruches;
Les quantits ralises dans les activits ostricoles, mytilicoles et l'exploitation de champignonnires en
galeries souterraines.
128

Dclaration globale:
Vous tes tenu galement de produire une dclaration du revenu global faire parvenir l'inspecteur des
impts du lieu de votre domicile au plus tard le 30 avril de chaque anne.

129

27)- Un aperu sur lIRG/Bnfices professionnels


Quels sont les bnfices imposables?
Les revenus imposables dans la catgorie des Bnfices professionnels sont:
- Les bnfices raliss par les personnes physiques et provenant de l'exercice d'une profession
commerciale, industrielle ou artisanale ainsi que ceux raliss sur les activits minires;
Les bnfices raliss par les personnes physiques qui:
- Se livrent des oprations d'intermdiaires pour l'achat ou la vente des immeubles ou des fonds de
commerce ou qui, habituellement, achtent en leur nom les mmes biens en vue de les revendre;
- tant bnficiaires d'une promesse unilatrale de vente portant sur un immeuble, cdent leur diligence
lors de la vente de cet immeuble par fractions ou par lots, le bnfice de cette promesse de vente aux
acqureurs de chaque fraction ou lot;
- Donnent en location un tablissement commercial ou industriel muni du mobilier ou du matriel
ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non, tout ou partie des lments incorporels du
fonds de commerce ou d'industrie;
- Exercent l'activit d'adjudicataire, concessionnaire, fermier de droits communaux;
- Tirent des profits des activits avicoles et cuniculicoles lorsqu'elles ont un caractre industriel;
- Ralisent des produits provenant de l'exploitation de salins, lacs sals ou marais salants,
- Les revenus des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploitants de petits mtiers ;
- Ralisent des gains nets en capital raliss loccasion de la cession titre onreux de valeurs mobilires
et de droits sociaux.
Quels sont les revenus exonrs?
Bnficient d'une exonration Permanente:
- Les personnes dont le revenu net global annuel est infrieur ou gal au seuil d'imposition prvu au barme
de l'impt sur le revenu global;
- Les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en
dpendent;
- Les troupes exerant une activit thtrale, au titre des recettes ralises;
- les revenus issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat ;
- Les sommes perues, sous forme dhonoraires, cachets de droits dauteur et dinventeurs au titre des
uvres littraires scientifiques, artistiques ou cinmatographique, par les artistes, auteurs compositeurs et
inventeurs.
Bnficient d'une exonration pour une priode de dix (10) ans :
Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit d'artisanat d'art.
Bnficient d'une exonration pour une priode de trois (03) ans:
Les activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement dans le cadre des dispositifs ANSEJ,
CNAC et ANGEM et ce compter de la date de leur mise en exploitation. Lorsque ces activits sont
exerces dans une zone promouvoir, la priode d'exonration est porte six (06) ans.
Cette priode est proroge de deux (02) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (03) employs dure indtermine.
Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entrane le retrait de l'agrment et le rappel
des droits et taxes qui auraient dus tre acquitts.
Lorsque les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements, ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du
Fonds national de soutien au micro-crdit , sont implantes dans une zone bnficiant de laide du Fonds
spcial de dveloppement des rgions du Sud , la priode de lexonration de limpt sur le revenu global
est porte dix (10) annes compter de la mise en exploitation.
Quel est le mode dimposition ?
Le rgime du rel s'applique obligatoirement aux contribuables dont le chiffre d'affaires annuel excde le
trente millions de dinars (30.000.000 DA).
Comment est dtermin votre bnfice imposable?
Le bnfice imposable est le bnfice net, gal la diffrence entre les produits perus par le contribuable
et les charges supportes par lui.
130

Les produits retenus pour la dtermination du bnfice imposable :


Les produits retenir pour le calcul des bnfices imposables comprennent principalement:
- Les ventes ou les recettes provenant des travaux ou prestations de services.
- Les subventions.
- Produits divers.
Les charges dductibles pour la dtermination du bnfice imposable :
La lgislation fiscale autorise certaines charges tre prise en dduction pour la dtermination du
bnfice net imposable, il sagit des :
- frais gnraux;
- frais financiers;
- frais divers;
- impts et taxes caractre professionnel;
- amortissements;
- provisions.
Conditions gnrales de dduction des charges :
Les charges dductibles doivent remplir les conditions suivantes:
- Etre engages dans le cadre de la gestion normale de l'entreprise ou dans son intrt;
- Correspondre une charge effective et tre appuyes de justifications suffisantes;
- Se traduire par une diminution de l'actif net;
- Etre comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont t engages.
- Les charges ne peuvent tre dduites que des rsultats de lexercice auquel elles se rattachent.
Rductions :
Les contribuables relevant des du rgime dimposition du rel peuvent bnficier des abattements
suivants :
- Le bnfice tir d'une activit exclusive de boulangerie est rduit de 35%.
- Sous certaines conditions, les bnfices rinvestis subissent un abattement de 30% pour la dtermination
du revenu comprendre dans les bases de l'impt sur le revenu global et, ce, dans les conditions suivantes :
Les bnfices doivent tre rinvestis dans des investissements amortissables (mobiliers ou
immobiliers)
lexception des vhicules de tourisme ne constituant pas un outil principal dactivit, au cours de
lexercice de leur ralisation ou au cours de lexercice qui suit. Dans ce dernier cas, les bnficiaires dudit
avantage doivent souscrire, lappui de leurs dclarations annuelles, un engagement de rinvestissement.
Pour bnficier de cet abattement, les bnficiaires doivent tenir une comptabilit rgulire.
En outre, ils doivent mentionner distinctement, dans la dclaration annuelle des rsultats, les bnfices
susceptibles de bnficier de labattement et joindre la liste des investissements raliss avec indication de
leur nature, de la date dentre dans lactif et de leur prix de revient.
En cas de cession ou de mise hors service intervenant dans un dlai infrieur 5 ans
Au moins et non suivi dun investissement immdiat, les personnes doivent verser, au receveur des impts,
un montant gal la diffrence entre limpt qui devrait tre pay et limpt pay dans lanne du bnfice
de labattement. Les droits supplmentaires ainsi exigibles sont majors de 5 %.
Une imposition complmentaire est galement tablie dans les mmes conditions en cas de non-respect de
lengagement.
Des abattements sont accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement dans
le cadre des dispositifs ANSEJ, CNAC et ANGEM, aprs la priode dexonration, comme suit :
70 % dabattement pour la 1re anne dimposition,
50 % dabattement pour la 2me anne dimposition,
25 % dabattement pour la 3me anne dimposition.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits susmentionnes
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Quel est le taux applicable ?
Rgime du rel
131

Le bnfice ralis par les contribuables relevant du rgime du rel est soumis au barme IRG
suivant:
Fraction de Revenu Imposable
N'excdant pas
120.000 DA
De 120.001 DA
360.000 DA
De 360.001 DA
1440.000 DA
Suprieure
1440.000 DA

Taux d'imposition (%)


0
20
30
35

Quelles sont les modalits de paiement de limpt?


Le bnfice imposable est soumis au systme de paiement des acomptes provisionnels.
Le versement des acomptes provisionnel seffectue dans les dlais ci-aprs :
1er acompte: entre le 20 fvrier et le 20 mars;
2me acompte: entre le 20 mai et le 20 juin;
Le solde de liquidation est exigible le premier jour du troisime mois suivant celui de la mise en
recouvrement du rle.
Le montant de chaque acompte est gal 30% des cotisations mises la charge du contribuable dans les
rles concernant la dernire anne au titre de la quelle il a t impos.
Remarque
Les personnes physiques doivent s'acquitter d'un minimum de 10.000 DA au titre de l'IRG catgorie
Bnfices professionnels, pour chaque exercice et quel que soit le rsultat ralis.
Quelles sont vos obligations ?
Obligations dclaratives:
Dclaration dexistence :
Les contribuables relevant de limpt sur le revenu global / Bnfices professionnels sont tenus de
souscrire, dans les trente (30) jours du dbut de leur activit une dclaration dexistence auprs de
linspection des impts du lieu de lexercice de leur lactivit, dont le modle est fourni par
ladministration fiscale.
Dclaration mensuelle :
Les contribuables relevant du rgime du rel sont tenus de souscrire dans les vingt premiers jours du mois
qui suit le mois civil une dclaration (Srie G50) auprs de la recette des impts dont relve le lieu
dexercice de leur activit.
Dclaration spciale:
les contribuables suivis sous le rgime du rel sont tenus de souscrire au plus tard le 30 avril de chaque
anne une dclaration spciale du montant de leur bnfice net de l'anne ou de lexercice prcdent, faire
parvenir l'inspection des impts du lieu d'exercice de l'activit.
Lorsque le dlai de dpt de la dclaration expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier
jour ouvrable qui suit.
Obligations comptables:
Les contribuables relevant de rgime du rel, doivent tenir une comptabilit rgulire conformment aux
lois et rglements en vigueur.

132

28)- Un aperu sur lImpt sur les bnfices des socits(IBS)


CHAMP DAPPLICATION
Les socits ci-aprs cites, sont ligibles au rgime du rel et soumises en occurrence limpt sur les
bnfices des socits, lorsque le chiffre daffaires ralis au titre dune anne dexercice, est gal ou
suprieur trente millions de dinars (30.000.000 DA).
Les socits obligatoirement imposables lIBS sont:
- Les socits par actions (SPA) ;
- Les socits en commandite par actions ;
- Les socits responsabilit limite (SARL, EURL) ;
- Les entreprises publiques conomiques (EPE) ;
- Les tablissements publics caractre industriel et commercial (EPIC) ;
Les socits imposables par option sont :
- Les socits en nom collectif ;
- Les socits en commandit simple ;
- Les socits en participation ;
- Les socits civiles ;
La demande doption doit tre annexe la dclaration de lIBS. Elle est irrvocable pour toute la dure de
vie de la socit.
Activits rputes commerciales :
Les bnfices de certaines oprations qui ne prsentent pas un caractre commercial sur le plan
juridique, sont assimils des bnfices industriels et commerciaux, ainsi les socits qui ralisent ces
oprations sont passibles de limpt sur les bnfices, il sagit des :
- Bnfices des marchands de biens et assimils et des lotisseurs ;
- Bnfices raliss par des personnes qui donnent en location un tablissement commercial ou industriel
muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation ;
- Bnfices raliss par les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux;
- Bnfices tirs par les activits avicoles et cuniculicoles lorsqu'elles ont un caractre industriel;
- Bnfices provenant de l'exploitation de salins, lacs sal ou marais salants. ;
- Bnfices des marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploiteurs de petits mtiers ;
- les gains nets en capital raliss loccasion de la cession titre onreux de valeurs mobilires et de
droits sociaux. (Art 3 LF 2015)
Sont galement passibles du dit impt les socits coopratives et leurs unions, l'exception de celles
exonres par la loi fiscale.
Les exonrations permanentes accordes en matire dIBS :
Le secteur agricole :
- Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banques et d'assurances ralises
exclusivement avec leurs socitaires.
- Les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions, bnficiant d'un
agrment dlivr par les services habilits, sauf pour les oprations ralises avec des usagers non
socitaires.
- Les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes de produits agricoles et
leurs unions agres, sauf pour les oprations suivantes:
- Ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal.
- Oprations de transformation portant sur les produits ou sous-produits autres que ceux destins
l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matire premire de
l'agriculture ou de l'industrie.
- Oprations effectues avec des usagers non socitaires que les coopratives ont t autorises ou
astreintes accepter.
- Oprations effectues par les coopratives de crales et leurs unions avec l'Office Algrien
Interprofessionnel des Crales (OAIC ) relativement l'achat, la vente, la transformation ou le transport
133

de crales; il en est de mme pour les oprations effectues par les coopratives de crales avec d'autres
coopratives de crales dans le cadre de programmes labors par l'office ou avec son autorisation.
- Revenus issus des activits portant sur le lait cru, destin la consommation en ltat.
Le secteur social :
- Les coopratives de consommation des entreprises et organismes publics.
- Les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres, ainsi que les structures qui en
dpendent.
Les oprations gnratrices de devises :
Bnficient d'une exonration permanente les oprations gnratrices de devises, notamment:
- les oprations de ventes destines l'exportation;
- les prestations de services destines l'exportation.
Ne peuvent bnficier de cette exonration, les transports terrestres, maritimes, ariens, les rassurances et
les banques .
L'exonration est octroye au prorata du chiffre d'affaires ralis en devises.
Le bnfice de cette disposition est subordonn la prsentation, par lintress, aux services fiscaux
comptents, dun document attestant du versement de ces recettes auprs dune banque domicilie en
Algrie.
Le secteur culturel :
Le montant de recettes ralises par les troupes et les organismes exerant une activit thtrale
Les socits de groupe :
Les dividendes perus par les socits au titre de leur participation dans le capital d'autres socits du
mme groupe.
Les ouvrages de dfense
Les activits portant sur les moyens majeurs et les ouvrages de dfense sont exemptes de lIBS (art 48
LF2010).
Les exonrations temporaires accordes en matire dIBS :
Les investissements rgis par le dispositif ANDI : (art 74 lf 2015)
- Les investissements rgis par le rgime gnral nonc aux termes de lordonnance 06-08 du 15 juillet
2006 modifiant et compltant lordonnance n 01-03 du 20 aot 2001 relative au dveloppement de
linvestissement, bnficient au titre de la phase dexploitation de lexonration de lIBS, pour une priode
de trois (03) ans aprs constat de lentre en activit tabli par les services fiscaux la diligence de
linvestisseur pour les investissements crant jusqu cent (100) emplois. Cette priode est porte cinq
(05) ans pour les investissements crant plus de 100 emplois au dmarrage de l'activit.
Ces dispositions sappliquent galement aux investissements dclars auprs de lANDI compter du 26
juillet 2009.
Les investissements implants dans les localits ligibles au Fonds Spcial du Sud et des Hauts Plateaux de
la condition de cration demplois sont dispenss de la condition de cration demplois.
Les investissements dans les filires stratgiques dont la liste est fixe par le conseil national de
linvestissement, bnficient de lexonration de limpt sur le bnfice des socits (IBS) pendant une
dure de cinq ans sans condition de cration demploi.
- Les investissements rgis par le rgime drogatoire nonc aux termes de lordonnance 06-08 du 15
juillet 2006 modifiant et compltant lordonnance n01-03 du 20 aot 2001 relative au dveloppement de
linvestissement, bnficient au titre de la phase dexploitation de lexonration de lIBS, pour une priode
de dix (10) ans, aprs constat de lentre en activit tabli par les services fiscaux la diligence de
linvestisseur.
- Les investissements raliss dans certaines activits relevant des filires industrielles numres cidessous, bnficient dune exonration temporaire pour une priode de cinq (05) ans, de limpt sur les
bnfices des socits (IBS).
Les filires industrielles ouvrant droit au bnfice des dispositions prcdentes sont :
-sidrurgie et mtallurgiques ;
-liants hydrauliques ;
-lectriques et lectromnagers ;
-chimie industrielle ;
-mcanique et automobile ;
134

-pharmaceutiques ;
-aronautique ;
-construction et rparation navales ;
-technologies avances ;
-industrie agroalimentaire ;
-textiles et habillement,
-cuirs et produits drivs ;
-bois et industrie du meuble.
Les activits lies ces filires sont dfinies par le Conseil National de lInvestissement.(art 75 LF 2015)
Les activits ligibles aux dispositifs daide lemploi : ANSEJ, CNAC et ANGEM
Les activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement dans le cadre des dispositifs ANSEJ,
CNAC et ANGEM, bnficient d'une exonration totale de l'impt sur les bnfices de socits pendant
une priode de trois (03) annes compter de la date de mise en exploitation.
Si ces activits sont exerces dans une zone promouvoir la priode d'exonration est porte six (06)
annes compter de la date de mise en exploitation.
Cette priode est proroge de deux (02) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (03) employs dure indtermine.
Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entrane le retrait de lagrment et le
rappel des droits et taxes qui auraient d tre acquitts.
Si les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements, ligibles laide du
Fonds national de soutien lemploi des jeunes ou de la caisse nationale dassurance-chmage ou
du Fonds national de soutien au micro-crdit , sont implantes dans une zone bnficiant de laide du
Fonds spcial de dveloppement des rgions du Sud , la priode de lexonration est porte dix (10)
annes compter de la mise en exploitation. (Art 4 LF 2014)
March boursier :
- Exonration des produits et les plus-values de cession des actions et titres assimils raliss dans le cadre
dune opration dintroduction la bourse
- Exonration des produits et plus values de cession des actions et titres assimils cots en bourse ainsi que
les produits et les plus values de cession des actions ou parts dorganismes de placement collectifs en
valeurs mobilires pour une priode de cinq (05) ans, compter du 1er janvier 2013.(art 73 LF 2015)
Cette exonration est accorde galement aux produits et plus de cession des obligations, titres assimils et
obligations assimiles du trsor cots en bourse ou ngoci sur un march organis.
Secteur touristique :
- Les entreprises touristiques cres par les promoteurs nationaux ou trangers, bnficient d'une
exonration de dix (10) ans, l'exception des agences de tourisme, de voyages, ainsi que les socits
d'conomie mixte exerant dans le secteur du tourisme.
- les agences de tourisme et de voyage ainsi que les tablissements hteliers, bnficient d'une exonration
pendant une priode de trois (03) annes compter du dbut d'exercice de l'activit, sur la part du chiffre
d'affaires ralis en devises.
Les socits de capital risque :
Les socits de capital risque bnficient de lexonration de limpt sur les bnfices des socits pour
une priode de cinq (05) annes, compter du dbut de leur activit.
Clubs professionnels de football:
- Exonration des bnfices raliss par les clubs professionnels de football constitus en socits par
actions, compter du 1er janvier 2015 et jusqu'au 31 dcembre 2020 ;
- les produits et les plus-values de cession des actions des clubs professionnels de football constitus en
socits Sont exempts de lIBS, compter de la date de publication de cette loi au Journal officiel et
jusquau 31 dcembre 2020.(art 80 LF 2015).
Socits exclues du champ dapplication de lIBS :
- Les socits de personnes et les socits en participation nayant pas opt pour limposition lIBS.
- Les socits civiles qui ne sont pas constitues sous la forme de socits par actions (SPA).
- Les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM).
- Le fonds de soutien linvestissement pour lemploi (FSIE).
135

- Les socits et coopratives soumises limpt forfaitaire unique (art 11 LF2015)


NOTION DE TERRITORIALITE DE LIBS
Pour tre assujettis lIBS, les bnfices ou revenus imposables doivent avoir t raliss en Algrie. Ces
bnfices doivent provenir, en outre, de lexercice dune activit imposable de manire habituelle.
Sont notamment considrs comme bnfices raliss en Algrie :
- Les bnfices provenant de lexercice habituel dune activit caractre industriel, commercial ou
agricole mme en absence dun tablissement stable.
Exemple :
Une compagnie arienne ayant son sige social ltranger et qui, ne possdant ni local spcial ni prpos
en Algrie, vend par lintermdiaire dautres agences des billets de voyage ou de transport ;
- Les bnfices dentreprises utilisant en Algrie le concours de reprsentants nayant pas une personnalit
professionnelle distincte de ces entreprises, dans ce cas, la socit est rpute effectuer elle-mme les
oprations partir de son principal tablissement.
Par contre, si le reprsentant est dot dune personnalit professionnelle indpendante, comme par exemple
le courtier ou le commissionnaire, la socit est considre comme nayant pas effectu personnellement
les oprations.
Elle ne serait donc pas imposable.
- Les bnfices dentreprises qui, sans possder en Algrie dtablissement ou reprsentant dsign y
pratiquent nanmoins, directement ou indirectement, une activit se traduisant par un cycle complet
doprations commerciales
Exemple :
Oprations dachat -revente).
Dans cette situation, ladministration fiscale invite les socits concernes dsigner un reprsentant
en Algrie pour accomplir en leur lieu et place les formalits ncessaires :
Domiciliation, dclaration, paiement de limpt etc.
Cas particulier :
Entreprise exerant une activit la fois en Algrie et ltranger.
Sauf preuves contraires rsultant de comptabilits distinctes, le bnfice est prsum raliser en Algrie au
prorata des oprations de production, ou, dfaut, des ventes ralises dans ce pays.
Sont galement imposables limpt sur les bnfices des socits, les bnfices dont limposition est
attribue lAlgrie par une convention internationale tendant viter les doubles impositions.
NOTION DE PERIODES DIMPOSITION :
L'IBS est un impt annuel, tabli sur l'ensemble des bnfices ou revenus raliss par les socits et autres
personnes morales, au titre de l'exercice prcdent.
La priode dont les rsultats servent de base l'impt est constitue en principe, par l'exercice comptable
de l'entreprise.
Dans la pratique, les cas suivants peuvent se prsenter:
1er CAS:
l'exercice comptable concide avec l'anne civile :
Exemple: du 1er Janvier 2014 au 31 Dcembre 2014.
La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2015.
2me CAS:
l'exercice comptable ne concidant pas avec l'anne Civile :
1er exemple :
Un bilan est arrt au 31 juillet de l'anne 2014, le contribuable est impos en 2015 au titre de 2014
raison des rsultats de la priode allant du 1er aot 2013 au 31 Juillet 2014.
La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2015.
2me exemple :
Lexercice comptable est infrieur ou suprieur 12 mois.
Exercice suprieur 12 mois:
- du 1er aot 2013 au 31 Dcembre 2014.
La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2015.
Exercice infrieur 12 mois:
- du 01 Juillet 2014 au 31 Dcembre 2014.
136

La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2015.


Ces deux dernires hypothses permettent le passage d'un exercice comptable ne concidant pas avec
l'anne civile l'exercice correspondant l'anne civile.
3me CAS:
Aucun bilan n'a t dress au cours de l'anne (Cas d'une entreprise nouvelle).
Dbut d'activit le 01 Octobre 2013;
Bilan du 1er octobre 2013 au 31 dcembre 2014.
La dclaration de rsultat doit tre dpose au plus tard le 30 Avril 2015.
Cependant, le rsultat de ce bilan sera rduit de celui ayant fait l'objet d'une imposition provisoire au titre
de l'anne 2012/2013, c'est dire pour la priode de trois mois.
4me CAS:
deux ou plusieurs bilans ont t dresss
Limpt est assis sur la somme algbrique des rsultats accuss par ces bilans.
Les entreprises qui veulent clore leur exercice une date autre que le 31 Dcembre, doivent solliciter une
drogation qui est accorde par le Ministre des Finances aprs avis du conseil suprieur de Comptabilit.
DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE:
Le bnfice imposable est le bnfice net, gal la diffrence entre les produits perus par lentreprise et
les charges supportes par elle.
Le bnfice net est dtermin daprs les rsultats densemble des oprations de toute nature effectues par
lentreprise, y compris les cessions dlments quelconque de lactif, soit en cours, soit en fin
dexploitation. Les oprations ralises peuvent concerner lobjet mme de lentreprise ou
navoir aucun lien direct avec son activit.
Elles peuvent tre exerces titre principal ou accessoire.
Il est galement dfini comme tant constitu par la diffrence entre les valeurs de lactif net la clture et
louverture de la priode dont les rsultats doivent servir de base limpt, diminue des supplments
dapports et augmente des prlvements effectus au cours de cette priode par lexploitant ou par les
associs. Il sensuit que le bnfice ne rsulte pas seulement des profits et des pertes en revenu ou en
capital- engendrs par des oprations effectues par lentreprise mais aussi de la comparaison des valeurs
actives et passives inventories suivant le code de commerce.
Le bnfice imposable pour les contrats long terme portant sur la ralisation de biens, de services ou dun
ensemble de biens ou services dont lexcution stend au moins sur deux (2) priodes comptables ou
exercices est acquis exclusivement suivant la mthode comptable lavancement indpendamment de la
mthode adopte par lentreprise en la matire, et ce, quel que soit le type de contrats, contrat forfait ou
contrat en rgie.
Est requise, ce titre, lexistence doutils de gestion, de systme de calcul de cots et de contrle interne
permettant de valider le pourcentage davancement et de rviser, au fur et mesure de lavancement, des
estimations de charges de produits et de rsultats.
Le bnfice des entreprises de promotion immobilire est dgag suivant la mthode de comptabilisation
des charges et produits des oprations lavancement
Dans la pratique le bnfice imposable est dtermin partir du rsultat comptable corrig des
rintgrations et des dductions fiscales.
Comment est dtermin votre bnfice imposable ?
Le bnfice imposable est dtermin partir du rsultat comptable de lentreprise. Mais, pour lassiette de
limpt, il convient dapporter au rsultat comptable des corrections extra- comptables pour tenir compte
des rgles fiscales spcifiques, le rsultat comptable est affect de rintgrations (corrections positives) et
de dductions (corrections ngatives).
Ces corrections apparaissent dans le tableau de dtermination du rsultat fiscal qui doit tre joint la
dclaration annuelle des rsultats. Elles peuvent tre positives ou ngatives.
Rsultat comptable = Produits comptabilises charges comptabilises.
Rsultat fiscal = produits imposables - charges dductibles.
Le rsultat fiscal constitue la base du calcul de limpt sur les bnfices des socits.
En cas de dficit fiscal, la socit nest pas impose, le dficit est imputable (sous certaines conditions) sur
dautres bnfices fiscaux (futurs ou passs).
Rgimes drogatoires :
137

Abattements accords sur le montant de lIBS au titre des revenus provenant des activits exerces
dans certaines zones de lextrme sud :
Les revenus provenant des activits exerces par des socits dans les wilayas d'Illizi, Tindouf, Adrar et
Tamenghasset et qui y sont fiscalement domicilies et tablies de faon permanente, bnficient dune
rduction de 50% du montant de limpt sur le bnfice des socits pour une priode transitoire de cinq
(5) annes compter du 1er janvier 2015.
Les dispositions prcdentes ne sappliquent pas aux revenus des socits exerant dans le secteur des
hydrocarbures lexception des activits de distribution et de commercialisation des produits ptroliers et
gaziers.
Les modalits et les conditions dapplication du prsent article seront prcises, en tant que de besoin, par
voie rglementaire . (art 17 LF2015)
Avantages accords aux entreprises qui crent et maintiennent des emplois nouveaux :
Les entreprises qui crent et maintiennent des emplois nouveaux, bnficient dune rduction au titre de
lIBS. Cette rduction est fixe 50% du montant des salaires verss au titre des emplois crs et dans la
limite de 5% du bnfice imposable sans que cette rduction nexcde un million de dinars (1.000.000 DA)
par exercice fiscal. Elle est accorde sur une priode de quatre (04) ans, compter du 1er janvier 2007.
Abattements accords aux activits cres par les jeunes promoteurs dinvestissement dans le cadre
des dispositifs ANSEJ, CNAC et ANGEM, aprs la priode dexonration, comme suit :
70% dabattement pour la 1re anne dimposition,
50% dabattement pour la 2me anne dimposition,
25% dabattement pour la 3me anne dimposition.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir, les activits
susmentionnes ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans
pour autant rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Les socits dont les actions ordinaires sont cotes en Bourse
Bnficieront dune rduction de limpt sur le bnfice des socits (IBS) gale au taux douverture de
son capital social en bourse pour une priode de cinq (5) ans, compter du premier janvier 2014. (Art 66
LF 2014)
LES CHARGES :
Les conditions gnrales de dduction :
Pour tre admis en dduction, les frais et les charges doivent satisfaire aux conditions suivantes :
1)- tre exposs dans l'intrt direct de l'exploitation ou se rattacher la gestion normale de l'entreprise;
2)- correspondre une charge effective et tre appuy de justifications suffisantes;
3)- se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise;
4)- tre compris dans les charges de l'exercice au cours duquel ils ont t engags.
Les charges fiscalement dductibles :
Les frais gnraux :
De toute nature, ceux-l comprennent notamment :
Les achats de matire et de marchandises :
Sont comptabiliss pour leur cot rel, augment des frais accessoires d'achats tels que frais de transports,
assurances, droits de douane et ventuellement diminu des remises consenties par les fournisseurs.
Les charges du personnel :
Rmunration de toute nature directe ou indirecte, y compris les indemnits, allocations, avantages en
nature et remboursements forfaitaires de frais d'emploi.
Le salaire du conjoint de l'exploitant d'une entreprise individuelle, d'un associ ou de tout dtenteur de parts
sociales dans une socit, servi au titre de sa participation effective et exclusive lexercice de la
profession, n'est dductible du bnfice imposable qu' concurrence de la rmunration servie un agent
ayant la mme qualification professionnelle ou occupant un mme poste de travail et sous rserve du
versement des cotisations prvues pour les allocations familiales et autres prlvements sociaux en
vigueur.
Les charges sociales :
les cotisations aux divers rgimes de prvoyance sociales (assurances, maladie, chmage, accident du
travail, allocations familiales) sont dductibles du bnfice imposable.
Les charges financires :
138

Intrt, agios, honoraires, frais d'assistance technique, frais de sige, redevances pour brevets, licences de
marque de fabrique et autres frais financiers relatifs des emprunts contracts hors d'Algrie.
Pour les intrts, agios et autres frais financiers, relatifs des emprunts contracts hors dAlgrie ainsi que
pour les redevances exigibles pour brevets, licences, marques de fabrique, les frais dassistance technique
et les honoraires payables en monnaie autre que la monnaie nationale, leur dductibilit est pour les
entreprises qui en effectuent le paiement, subordonne l'agrment de transfert dlivr par les autorits
financires comptentes.
Pour ces mmes entreprises, les frais de sige sont dductibles dans les limites de 1% du chiffre daffaires
au cours de lexercice correspondant leur engagement.
Loyers et charges locatives :
La dduction des loyers des locaux professionnels et matriels, est effectue au titre de lexercice au cours
duquel les loyers sont chus ou courus sans considration de leur date de paiement ; la dductibilit des
loyers sapplique galement pour les contrats de crdit bail (leasing).
Primes dassurances :
Sont dductibles lorsquelles garantissent les actifs de lentreprise ou des pertes dexploitation.
Mission, frais de transports et dplacement;
Frais d'entretien et de rparation;
Frais divers de gestion :
Frais de bureau, PTT, publicit ;
Les dpenses de parrainage, patronage et de sponsoring,
Engages dans le cadre des activits sportives et de la promotion des initiatives des jeunes ainsi que les
activits vocation culturelle sont admises en dduction sous rserve d'tre dment justifies hauteur de
10 % du chiffre d'affaires de l'exercice des personnes morales et/ou physiques et dans la limite d'un plafond
de trente millions de dinars (30.000.000 DA).(art 11 LF 2010)
Les frais prliminaires
Inscrits en comptabilit, antrieurement lentre en vigueur du systme comptable financier, sont
dductibles du rsultat fiscal suivant le plan de rsorption initial.
Charges relatives la recherche scientifique :
Sont
- Les dpenses de fonctionnement des oprations de recherches scientifiques ou techniques.
- les dpenses engages dans le cadre de la recherche dveloppement au sein de lentreprise sont
dductibles du bnfice imposable jusqu concurrence de dix pour cent (10%) du montant de ce revenu ou
bnfice, dans la limite dun plafond de cent million de dinars (100.000.000 DA), condition que le
montant admis en dduction soit rinvesti dans le cadre de cette recherche.
Les provisions :
Les provisions sont des dductions opres sur les rsultats d'un exercice en vue de faire face
ultrieurement charges et des pertes de valeurs sur compte de stocks et de tiers nettement prcis et dont la
ralisation, incertaine, apparat probable en raison d'vnements survenus au cours de l'exercice et qui
existent toujours la clture dudit exercice.
La dduction d'une provision ne prsente qu'un caractre provisoire et son sort dfinitif est li la
ralisation de la perte ou de la charge qu'elle est destine couvrir.
Les amortissements:
Les amortissements reprsentent la constatation de la dprciation des investissements permettant de
reconstituer les fonds investis.
La dduction de ces amortissements obit aux conditions suivantes :
Les amortissements doivent porter sur les lments de l'actif immobilis soumis dprciation du fait de
l'usage du temps, du changement technique et de toute autre cause ;
Les amortissements doivent correspondre en principe la dprciation effective subie par les lments
amortir (critures comptables) ;
Les amortissements sont calculs chaque anne de telle sorte que leur montant cumul permette de
reconstituer le prix de revient de l'immobilisation amortissable l'expiration de la dure normale
l'utilisation.
Remarque :
La base de calcul des annes d'amortissement dductible pour les vhicules de tourisme est limite une
valeur d'acquisition unitaire de 1.000.000 DA ;
139

Ce plafond ne s'applique pas lorsque le vhicule constitue l'outil principal de l'activit de l'entreprise.
- Les lments de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA peuvent tre constats
comme charge dductible de lexercice de leur attachement ;
- Les biens acquis titre gratuit sont inscrits lactif pour leur valeur vnale.
Impts et taxes
Les impts, droits ou taxes supports par l'entreprise, ouvre droit la dduction, l'exception de l'impt sur
les bnfices de socits.
Ces impts doivent tre dduits des rsultats de l'exercice au cours duquel ils ont t mis en recouvrement
ou sont devenus exigibles (taxe foncire, TAP, versement forfaitaire, taxe d'assainissement).
Report dficitaire
Le dficit subit pendant un exercice est considr comme charge de l'exercice suivant et dduit du bnfice
ralis pendant ledit exercice.
Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du
dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime (04) exercice qui suit
l'exercice dficitaire, au- del, il est perdu.
Exemple :
Un dficit subit au cours de lexercice 2015 pourra tre report sur lexercice 2015 et en tant que de besoin,
sur les exercices 2016, 2017, 2018, 2019.
En cas de coexistence de plusieurs dficits successifs, les dficits les plus anciens doivent tre reports, le
report seffectue dficit par dficit et non pas en considrant en bloc lensemble des dficits, afin de faire
apparatre les dficits qui se trouveraient atteints par le dlai de report.
Sont galement admis en dduction :
- les bonis provenant des oprations faites avec les associs et distribus ces derniers au prorata de la
commande de chacun d'eux en ce qui concerne les socits coopratives de consommation ;
- la part des bnfices nets qui est distribue aux travailleurs dans les conditions prvues par la
rglementation en vigueur, en ce qui concerne les socits coopratives ouvrires de production ;
- les sommes verses en remboursement des avances de l'Etat, en ce qui concerne les banques.
Les charges non dductibles :
Ne sont pas admis en dduction pour la dtermination du bnfice net fiscal, les charges suivantes :
- Les dpenses, charges et loyers de toute nature, affrents aux immeubles qui ne sont pas directement

affects l'exploitation ;
- Les cadeaux de toute autre nature l'exclusion de ceux ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur
unitaire ne dpasse pas 500 DA ;
- Les subventions, les libralits et les dons l'exception de ceux consentis en espces ou en nature au
profit des tablissements et associations vocation humanitaire lorsqu'ils ne dpassent pas un montant
annuel dun million de dinar 1.000.000 DA ;(art 9 LF 2014)
- Les frais de rception, y compris les frais de restaurant, d'htel et de spectacle l'exception de ceux dont
les montants engags sont dment justifis et lis directement l'exploitation de l'entreprise.
- Les transactions, amendes, confiscation et pnalits de toute nature.
LES PRODUITS IMPOSABLES produits dexploitation
Les produits retenir pour le calcul des bnfices imposables comprennent principalement:
- Les ventes ou les recettes provenant des travaux ou prestations de services.
- Les subventions.
- Produits divers.
Travaux, ventes et prestations de services:
Ils sont constitus par le prix des marchandises vendues, des travaux effectus ou des services fournis par
l'entreprise.
Le fait gnrateur de la crance acquise est la livraison pour les ventes, l'achvement des prestations pour
les fournitures de services.
Les produits retenir ce titre pour chaque priode d'imposition sont ceux qui se rapportent aux oprations
ayant donn naissance au cours de la priode, une crance acquise.
Remarque:
140

Lorsque les ventes ralises par des grossistes et concessionnaires sont faites en devises, les factures
doivent tre libelles en devises avec mention de la contre valeur en dinars dtermine par l'application du
taux de change en vigueur au moment de la facturation.
Les subventions :
Les subventions reues entranent une augmentation de l'actif net, elles constituent un lment du bnfice
imposable.
Les subventions d'exploitation:
Consistent en une aide financire, accorde par l'Etat, les collectivits publiques ou des tiers, qui sont soit
dfinitivement acquises soit susceptibles d'tre rembourses, sont en principe imposables au titre de
l'exercice au cours duquel leur octroi est certain.
Les subventions d'quipements :
Accordes par l'Etat ou les collectivits territoriales au profit des entreprises en vue d'acqurir ou de crer
des valeurs immobilises, sont comprises dans les rsultats de lexercice en cours la date de leur
versement.
Elles sont rapportes aux bnfices imposables des exercices suivants proportionnellement leur
exploitation, le montant restant des subventions est rapport aux bnfices imposables, compter du
cinquime exercice au plus.
Cependant, les subventions destines lacquisition des biens amortissables, sur une dure de cinq (5)
annes, sont rapportes, conformment aux conditions fixes ci-dessus, aux annuits damortissements.
En cas de cession des immobilisations acquises au moyen de ces subventions, la fraction de la subvention
non encore rapporte aux bases de l.impt est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations
pour la dtermination de la plus-value imposable ou de la moins-value dduire.
Les subventions dexploitation et dquilibre font partie du rsultat de lexercice de leur encaissement. (Art
6 LF 2014)
Produits divers :
Parmi les produits imposables, il y a lieu de citer, notamment :
- Les remises de dettes consenties par les cranciers de l'entreprise.
- Les dgrvements accords au titre d'impt antrieurement admis dans les charges dductibles et dont le
montant doit tre compris dans les recettes de l'exercice au cours duquel le bnficiaire est avis de leur
ordonnancement.
- Les bnfices de change traduit par les carts de conversion des devises, et qui sont dtermins la
clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change.
- Les indemnits diverses telles que les indemnits d'assurance alloues la suite d'un vol de tout ou partie
d'un stock de marchandises.
Toutefois ne constitue pas une recette imposable l'indemnit d'assurance perue par une entreprise titre de
compensation d'une partie ou d'une charge qui n'est pas par nature dductible, telle que les pnalits
d'assiettes.
PLUS VALUES PROFESSIONNELLES PRODUITS EXCEPTIONNELS :
Les plus-values provenant de la cession de biens faisant partie de l'actif immobilis sont
imposes diffremment selon qu'elles sont cours terme ou long terme.
Les plus-values court terme proviennent de la cession d'lments acquis ou crs depuis trois (03) ans ou
moins.
Les plus-values long terme sont celles qui proviennent de la cession d'lments acquis ou crs depuis
plus de trois (03) ans.
Sont galement assimiles des immobilisations, les acquisitions d'actions ou de parts ayant pour effet
d'assurer l'exploitant la pleine proprit de 10% au moins du capital d'une tierce entreprise.
Sont considres comme faisant partie de l'actif immobilis les valeurs constituant le portefeuille
des entres dans le patrimoine de l'entreprise depuis deux (02) ans au moins avant la date de la cession.
Dtermination du montant de la plus value:
Le montant des plus-values provenant de la cession partielle ou totale des lments de l'actif
immobilis dans le cadre d'une activit industrielle, commerciale, artisanale ou agricole ou dans
l'exercice d'une activit professionnelle, rattacher au bnfice imposable, est dtermin en fonction
de la nature des plus-values telles que dfinies l'article prcdent :
- s'il s'agit de plus-values court terme, leur montant est compt dans le bnfice imposable, pour 70 %;
141

- s'il s'agit de plus-values long terme, leur montant est compt pour 35 %.
Les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation des lments de l'actif immobilis, ne sont
pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elles ont t ralises, si le
contribuable prend l'engagement de rinvestir en immobilisations dans son entreprise avant l'expiration
d'un dlai de trois (03) ans, partir de la clture de cet exercice, une somme gale au montant de ces plusvalues ajoute au prix de revient des lments cds.
Cet engagement de rinvestir doit tre annex la dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel les
plus-values ont t ralises.
Si leur emploi est effectu dans le dlai prvu ci-dessus, les plus-values distraites du bnfice imposable
sont considres comme affectes l'amortissement des nouvelles immobilisations et viennent en
dduction du prix de revient pour le calcul des amortissements et des plus-values ralises ultrieurement.
Dans le cas contraire, elles sont rapportes au bnfice imposable de l'exercice au cours duquel a expir le
dlai ci-dessus.
Ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt :
- Les plus-values ci-dessus ralises entre des socits d'un mme groupe, telles que dfinies l'article 138
bis du CIDTA, ne sont pas comprises dans les bnfices soumis l'impt.
- Les plus values ralises lors de la cession d'un lment d'actif par le crdit preneur au crdit bailleur
dans son contrat de crdit-bail de type lease Back, ne sont pas comprises dans les bnfices soumis
l'impt.
- Les plus values ralises lors de la rtrocession d'un lment d'actif par le crdit bailleur au profit du
crdit preneur au titre du transfert de proprit ce dernier ne sont pas comprises dans les bnfices soumis
l'impt.
LE CALCUL ET LE PAIEMENT DE L'IBS
Les taux applicables:
Droit commun:
Le taux de limport sur les bnfices des socits est fix :
- 19 % pour les activits de production de biens ;
- 23 % pour les activits de btiment, de travaux publics et hydrauliques ainsi que les activits touristiques et
thermales lexclusion des agences de voyages ;
- 26 % pour les autres activits.
En cas dexercice concomitant de plusieurs activits, les personnes morales assujetties lIBS doivent tenir une
comptabilit spare pour ces activits, permettant de dterminer la quote-part des bnfices pour chaque activit a
laquelle le taux de lIBS appropries doit tre appliqu.

Le non-respect de la tenue dune comptabilit spare entrane systmatiquement lapplication du taux de


26%.
Nonobstant les articles 4 du code de taxe sur le chiffre daffaires, les activits de productions de biens
sentendent de celles qui consistent en lextraction, la fabrication, le faonnage ou la transformation de
produits lexclusion des activits de conditionnement ou de prsentation commerciale en vu de la revente.
Lexpression activits de productions utilise dans le prsent article ne comprend pas galement les
activits minires et hydrocarbures.
Par activit de btiment et de travaux publics et hydrauliques ligible au taux de 23%, il ya lieux
dentendre les activits immatriculs en tant que telles au registre de commerce et donne lieux au paiement
des cotisations sociales spcifiques au secteur
Rgimes spcifiques :
Les taux des retenues la source de l'impt sur les bnfices des socits sont fixs comme suit :
- 10 % pour les revenus des crances, dpts et cautionnements. La retenue y relative constitue un crdit
d'impt qui s'impute sur l'imposition dfinitive.
- 40 % pour les revenus provenant des titres anonymes ou au porteur. Cette retenue revt un caractre
libratoire.
- 24% pour :
- Les sommes perues par les entreprises trangres n'ayant pas en Algrie d'installations professionnelles
permanentes qui interviennent dans le cadre de march de prestations de service;
- les sommes payes en rmunration de prestation de toute nature fournies ou utilises en Algrie ;

142

- les produits verss des inventeurs situs l'tranger au titre, soit de la concession de licence de
l'exploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marque de fabrique, procd ou formule
de fabrication .
- 10 % pour les sommes perues par les socits trangres de transport maritime, lorsque leur pays
d'origine imposent les entreprises algriennes de transport maritime.
Toutefois, ds lors que lesdits pays appliquent un taux suprieur ou infrieur, la rgle de rciprocit sera
applique.
Remarque :
Les contribuables qui bnficient dexonrations ou de rductions dimpt sur les bnfices des socits ,
accordes dans la phase dexploitation dans le cadre des dispositifs de soutien linvestissement sont tenus
de rinvestir la part des bnfices correspondant ces exonrations ou rductions dans un dlai de quatre
ans compter de la date de la clture de lexercice dont les rsultats ont t soumis au rgime
prfrentiel.(art 5 LF 2014)
Le rinvestissement doit tre ralis au titre de chaque exercice ou au titre de plusieurs exercices
conscutifs. En cas de cumul des exercices, le dlai ci-dessus est dcompt partir de la date de clture du
premier exercice. Cette disposition sapplique aux rsultats dgags au titre des exercices 2008 et suivants,
ainsi quaux rsultats en instance daffectation la date de promulgation de la loi de finances
complmentaire pour 2008.
Le non respect de cette disposition entrane le reversement de lavantage fiscal et lapplication dune
amende fiscale de 30%.
PAIEMENT DE LIBS :
Le paiement de lIBS s'effectue selon deux modalits:
Systme des paiements spontans (acomptes provisionnels) :
Ce mode constitue l'outil principal de paiement de lIBS. Selon ce systme lIBS doit tre calcul par le
contribuable lui mme et vers spontanment la caisse du receveur des impts sans mission pralable
d'un rle par les services des impts.
Systme des retenues la source :
Ce systme concerne un certain nombre de revenus relevant de lIBS, savoir:
- Les revenus raliss par des entreprises trangres ;
- Les revenus de capitaux mobiliers ;
- Les locations pour la clbration de ftes ou l'organisation de rencontres, sminaires, meeting, de salles
ou aires ainsi que l'organisation de ftes foraines.
Le paiement spontan :
Le systme des paiements spontans comporte trois acomptes provisionnels qui doivent tre verss au
cours de l'exercice lui - mme et un solde de liquidation verser aprs la clture de lexercice.
Les acomptes :
Sont verss dans les dlais suivants:
- 1er acompte : du 20 fvrier au 20 mars;
- 2me acompte : du 20 mai au 20 juin;
- 3me acompte : du 20 octobre au 20 novembre ;
- Le solde de liquidation : au plus tard le 30 avril de l'anne suivante.
Le calcul des acomptes :
Les acomptes provisionnels sont calculs et verss la caisse du receveur des impts du lieu d'imposition
dont relve la socit sans avertissement pralable.
Les acomptes doivent tre calculs sur la base du bnfice imposable au taux normal de l'exercice
prcdent (celui- ci est appel "exercice de rfrence).
L'exercice de rfrence peut tre constitu par :
- le bnfice du dernier exercice clos la date de son chance.
- le bnfice de la dernire priode d'imposition lorsque, aucun exercice n'a t clos au cours d'une anne.
- le bnfice rapport une priode de 12 mois, en cas d'exercice d'une dure infrieure ou suprieure un
(01) an.
Le montant de chaque acompte est gal 30% de l'impt affrent au bnfice de rfrence
143

Le premier acompte exigible au titre d'un exercice est calcul sur la base du bnfice imposable au taux
normal de l'avant dernier exercice clos, le montant de cet acompte est rgularis lors du versement
du prochain acompte.
En ce qui concerne les entreprises nouvellement cres, chaque acompte est gal 30% de l'impt calcul
sur le produit valu 5% du capital social appel.
En cas de changement du lieu d'imposition aprs l'chance du premier acompte, les acomptes suivants
doivent tre verss la caisse du receveur des impts habilit percevoir le premier acompte.
Le solde de liquidation :
Le contribuable procde spontanment la liquidation et au versement de son solde sans avertissement
pralable au plus tard le jour de la remise de la dclaration annuelle.
Le solde de liquidation rsulte de la diffrence entre :
Le montant de l'impt calcul sur la base du bnfice de l'exercice considr ;
Et,
Le montant des acomptes provisionnels verss ;
Cette dduction fait apparatre :
- Soit un complment d'impt acquitter;
- Soit un excdent de versement qui est report sur le prochain versement.
Le paiement du solde se fait au moyen de la dclaration annuelle dont le verso tient lieu de bordereau /avis
de versement.
Lorsque lentreprise a bnfici dune prorogation de dlai de dpt de la dclaration, le dlai de rglement
du solde de liquidation est report dautant.
Limposition rsultant de la dclaration annuelle fait lobjet dun rle de rgularisation mentionnant, le
montant total de limpt lud y compris les pnalits ventuelles pour absence de paiement de tout
ou partie dun acompte, de production tardive de la dclaration, pour insuffisance de dclaration, ainsi que
la majoration de 10% encourue pour non-paiement des sommes dues.
La retenue la source :
Retenue opre sur les revenus des entreprises trangres :
L'IBS est retenu par l'oprateur conomique Algrien au moment de chaque paiement effectu au profit de
la socit trangre.
Cette retenue doit tre acquitte avant le 21 du mois suivant celui du paiement, la caisse du receveur des
impts du lieu de ralisation de l'opration, du bureau de reprsentation ou du principal tablissement de la
socit trangre en Algrie.
Remarque :
Conformment aux dispositions de larticle 31 de la loi de finances complmentaire pour 2009, les impts,
droits et taxes dus dans le cadre de lexcution dun contrat et lgalement incombant au partenaire tranger,
ne peuvent tre pris en charge par les institutions, organismes publics et entreprises de droit algrien.
Ces dispositions sappliquent aux contrats conclus compter de la date de promulgation de la loi de
finances complmentaire pour 2009. Les avenants aux contrats initiaux sont considrs comme nouveaux
contrats pour lapplication des prsentes prescriptions.
Retenue applicable aux revenus des capitaux mobiliers:
Revenus des valeurs mobilires:
Les dbiteurs qui distribuent des revenus des valeurs mobilires doivent oprer, au titre de lIBS, une
retenue sur chaque paiement effectu et la verser la caisse du receveur des impts dont ils relvent dans
les vingt premiers jours du mois suivant celui du paiement.
En cas de transfert de fonds au profit de bnficiaires de revenus de valeurs mobilires dont le sige social
est situ hors d'Algrie, les tablissements bancaires doivent s'assurer pralablement que les obligations
fiscales incombant au dbiteur ont t remplies.
Ils sont tenus, notamment, de joindre au dossier de transfert, une attestation dlivre par le receveur des
impts territorialement comptent qui justifie le versement de la retenue la source.
Revenus des crances, dpts et cautionnement :
Les banques, socits de crdit et autres dbiteurs qui paient des intrts doivent effectuer au titre de lIBS,
une retenue la source sur le total des sommes payes pendant chaque mois et la verser dans les vingt (20)
premiers jours du mois suivant, la recette des impts dont relve leur sige.
Les locations de salles ou aires :
144

Les locations pour la clbration de ftes ou l'organisation de rencontres, sminaires, meetings, de salles ou
aires ainsi que l'organisation de ftes foraines (10% crdit d'impt).
Cet acompte est calcul sur le montant brut des recettes ralises au courant du mois et doit tre vers la
recette des impts du lieu de situation de la salle ou de l'aire, dans les vingt (20) premiers jours du mois qui
suit celui au courant duquel ont t ralises les recettes.
Remarque :
Le montant de limpt d par les socits au titre de lIBS ne peut tre infrieur pour chaque exercice, et
quel que soit le rsultat ralis 10.000 DA.
OBLIGATIONS FISCALES
Si vous tes un contribuable assujetti lIBS, vous tes tenu de souscrire les dclarations suivantes :
Obligations dclaratives :
Dclaration d'existence :
Vous tes tenu de souscrire dans les trente (30) jours du dbut de votre activit une dclaration
d'existence dont le modle est fourni par l'administration fiscale.
Cette dclaration doit tre dpose auprs de l'inspection des impts dont relve le lieu d'exercice de votre
activit ; Dans le cas ou vous possdez en mme temps que votre tablissement principal une ou plusieurs
units, vous tes tenus de souscrire une dclaration d'existence globale au niveau de l'inspection des impts
dont dpend l'tablissement principal.
Dclaration mensuelle:
La dclaration srie (G n50) est une dclaration unique tenant lieu de bordereau avis de versement. Elle
doit tre dpose auprs du receveur des impts de votre circonscription dans les vingt premiers jours du
mois qui suit le mois au titre duquel les droits sont dus ou au cours duquel les retenues la source ont t
opres et de payer simultanment les montants correspondants.
Les quatre (4) acomptes sont compris respectivement dans les dclarations des mois de janvier, avril, juillet
et octobre, dposer dans les vingt (20) premiers jours du mois suivant. Le solde de liquidation est compris
dans la dclaration du mois de mars de lanne suivante dposer dans les vingt (20) premiers jours du
mois d'avril.
Dclaration Annuelle des rsultats :
Vous tes tenus de souscrire au plus tard le 30 avril de chaque anne, une dclaration spciale des rsultats,
se rapportant l'exercice prcdent et dont l'imprim est fourni par l'administration fiscale.
Cette dclaration doit tre produite auprs de l'inspection des impts du lieu d'implantation du sige
social ou de l'tablissement principal;
Toutefois, une prorogation de dlai n'excdant pas trois (03) mois, peut tre accorde en cas de force
majeure, par dcision du Directeur Gnral des Impts.
Les entreprises dotes dune assemble devant statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les vingt
et un (21) jours qui suivent lexpiration du dlai lgal prvu par le code du commerce pour la tenue de cette
assemble, souscrire une dclaration rectificative.
Sous peine dirrecevabilit de la dclaration, doivent tre joints, dans le mme dlai, les documents, en leur
forme rglementaire, qui fondent la rectification, notamment le procs-verbal de lassemble et le rapport
du commissaire aux comptes.
Vous tes tenus de fournir, en annexe votre dclaration, les imprims mis votre disposition par
l'administration:
- Les extraits de comptes des oprations comptables : copie de bilan, relev par nature des frais gnraux,
les prlvements au titre des amortissements et provisions;
- Un tat des rsultats permettant de dterminer le bnfice imposable;
- Le cas chant, l'engagement de rinvestir prvu l'article 173-2 du CID ;
- Un relev des versements en matire de taxe sur l'activit professionnelle;
- Un relev des acomptes verss au titre de l'IBS.

- Autres documents et renseignements doivent tre galement joints la dclaration. Il s'agit


notamment de
- Un tat comportant l'indication de l'affectation de chacune des voitures de tourisme ayant figur votre
actif ou dont vous assum les frais au cours de cet exercice;
- Un relev mentionnant la nature et la valeur des avantages en nature accords votre personnel.
145

Obligations comptables
Tenue de la comptabilit:
Vous tes dans l'obligation de tenir une comptabilit conforme aux lois et rglements en vigueur et
notamment au systme comptable financier (SCF) conformment larticle 6 de la loi de finances
complmentaire pour 2009 a institu une obligation pour les entreprises de respecter les dfinitions dictes
par le systme comptable financier, sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec les rgles
fiscales applicables pour lassiette de limpt.
Dans le cas ou cette comptabilit est tenue en langue trangre admise, une traduction certifie par un
traducteur agre doit tre prsente toute rquisition de l'inspecteur.
En outre, vous tes tenus d'indiquer dans votre dclaration annuelle le montant du chiffre d'affaires, le
numro d'inscription au registre de commerce ainsi que le nom et l'adresse du ou des comptables ou experts
chargs de tenir votre comptabilit ou d'en dterminer ou d'en contrler les rsultats gnraux, en prcisant
si ces techniciens font ou non partie du personnel salari de votre entreprise.
Vous devez aussi, joindre votre dclaration, les observations essentielles et les conclusions signes qui
ont pu tre remises par les experts comptables ou les comptables agrs chargs par vous, dans les limites
de leur comptence d'tablir, de contrler ou apprcier votre bilan et vos comptes de rsultats
d'exploitation.
Prsentation des documents comptables:
Vous tes tenus de prsenter toute rquisition de l'inspecteur, tous documents comptables, inventaires,
copies de lettres, pices de recettes et de dpenses, de nature justifier l'exactitude des rsultats indiqus
dans la dclaration.
Conservation des documents comptables:
Vous devez conserver les livres, les documents comptables ainsi que les pices justificatives, notamment
les factures d'achats, sur lesquels s'exerce le droit de contrle et d'enqute pendant un dlai de dix (10) ans.
Ce dlai commence courir, en ce qui concerne les livres, de la date de la dernire criture et pour les
pices justificatives, de la date laquelle elles ont t tablies.

146

29)- Un aperu sur lImpt sur le patrimoine


Quelles sont les personnes imposables ?
L'impt sur le patrimoine est d uniquement par les personnes physiques raison de leur patrimoine
compos de biens imposables dont la valeur nette taxable excde 50.000.000 DA au 1er janvier de l'anne
d'imposition.
Il s'applique aux personnes:
- Qui ont leur domicile fiscal en Algrie raison de leurs biens imposables situs en Algrie ou
l'tranger.
- Qui ont leur domicile fiscal hors d'Algrie, raison de leurs biens imposables situs en Algrie
Quels sont les biens imposables ?
L'impt sur le patrimoine comprend l'ensemble des biens imposables appartenant aux personnes physiques
et leurs enfants mineurs.
Les biens imposables sont :
Biens immobiliers:
- Les proprits bties: elles comprennent les rsidences principales et/ou secondaires;
- Les proprits non bties : il s'agit des dpendances des proprits bties, des terrains destins la
construction, des terrains servant de parcs de loisir, jardins d'agrment et des terrains de jeux.
Droits rels immobiliers:
Ils sont constitus par les droits de proprit, d'usufruit, d'usage et d'habitation.
Biens mobiliers:
- Les vhicules automobiles particuliers d'une cylindre suprieure 2000 cm cube (essence) et de 2200
cm cube (gasoil);
- Les motocycles d'une cylindre suprieure 250 cm cube;
- Les yachts et les bateaux de plaisance ;
- Les avions de tourisme ;
- Les chevaux de course;
- Les objets d'art et les tableaux de valeur estims plus de 500.000 DA.
Remarque :
Les biens appartenant l'pouse sont soumis l'impt au nom personnel de celle-ci.
Quels sont les biens exonrs ?
Sont exonrs de l'impt sur le patrimoine :
- les biens professionnels ncessaires l'exercice d'une activit industrielle, commerciale, artisanale,
agricole ou librale et utiliss dans le cadre de ces activits;
- les parts et actions de socits de personnes ou de capitaux.
Cependant, les parts ou actions de socits ayant pour objet la gestion de leur propre patrimoine mobilier
ou immobilier ne constituent pas des biens professionnels et sont, en consquence, soumis imposition.
- la valeur de capitalisation des rentes viagres constitues dans le cadre d'une activit professionnelle
auprs d'organismes institutionnels moyennant le versement de primes priodiques et rgulirement
chelonnes pendant une dure d'au moins quinze (15) ans et dont l'entre en jouissance est subordonne
la cessation de l'activit professionnelle raison de laquelle les primes ont t verses;
- les rentes ou indemnits perues en rparation de dommages corporels.
Comment sont valus les biens imposables ?
Les biens imposables l'impt sur le patrimoine sont retenus pour leur valeur nette, au 1er janvier de
l'anne d'imposition.
- Leur valuation diffre selon qu'il s'agit de biens immeubles ou meubles.
- Les biens immeubles, quelle que soit leur nature, sont valus d'aprs leur valeur vnale relle. Cette
valeur s'entend du prix que pourrait retirer un contribuable de la vente de son bien immeuble compte tenu
des donnes du march.
- Les biens meubles sont en principe valus sur la base de la dclaration dtaille et estimative des
contribuables.
En cas de minoration ou insuffisance d'valuation, une rvision de la base d'imposition sera opre par les
services fiscaux.
147

- Les biens grevs d'un usufruit, d'un droit d'habitation ou d'un droit d'usage, doivent tre compris dans le
patrimoine de l'usufruitier ou du titulaire du droit pour leur valeur vnale en pleine proprit lorsqu'ils sont
accords titre personnel.
- Les biens situs l'tranger sont, en principe, valus en fonction de la valeur contenue dans l'acte de
transaction.
Remarque:
En cas de contestation dans l'valuation des biens, la loi vous accorde la possibilit de saisir la commission
de conciliation prvue par le code de l'enregistrement largie deux membres de l'APW.
Vous devez adresser cet effet, une rclamation dans le dlai de prescription au Directeur des Impts de
Wilaya dans le ressort duquel les biens sont situs ou immatriculs.
La rclamation n'a pas d'effet suspensif sur l'tablissement du rle.
Quelles sont les dettes a dduire ?
Les dettes dduire sont celles qui se rattachent directement au bien soumis l'impt sur le
patrimoine.
Elles doivent remplir les conditions suivantes:
- tre la charge du contribuable au 1er janvier de l'anne d'imposition : les dettes dont le fait gnrateur se
situe aprs cette date ne sont pas dductibles ;
- tre dment justifies;
- tre dtailles dans la dclaration souscrire au titre de l'impt sur le patrimoine.
Les dettes dduire sont les suivantes :
- les emprunts immobiliers, pour un montant gal au capital restant d, au 1er janvier de l'anne
d'imposition, augment des intrts chus et non pays et des intrts courus cette date.
- Les intrts courus s'entendent de ceux non chus la date du 1er janvier de l'anne d'imposition.
- les dettes hypothcaires garanties par une inscription non prime depuis plus de trois (3) mois sont
dductibles lorsqu'elles ne sont pas chues, au 1er janvier, et que leur existence en est atteste par le
crancier.
Comment calculer l'impt ?
Le patrimoine dont la valeur nette taxable dpasse 100.000.000 DA au 1er janvier de l'anne d'imposition
est soumis l'impt.
Le tarif de l'impt sur le patrimoine est fix comme suit:
NETTE TAXABLE DU PATRIMOINE EN DINARS

Infrieure
100.000.000 DA
De 100.000.000 150.000.000 DA
De 150.000.001 250.000.000 DA
De 250.000.001 350.000.000 DA
De 350.000.001 450.000.000 DA
Suprieure
450.000.000 DA

148

Taux
0%
0,5 %
0,75 %
1%
1,25 %
1,75 %

30)- Un aperu sur lImpt forfaitaire unique


CHAMP DAPPLICATION :
Quelles sont les personnes imposables ?
Sont soumises lImpt Forfaitaire Unique (IFU) :
- Les personnes physiques ou morales, les socits et coopratives exerant une activit Industrielle,
commerciale, artisanale ou de profession non commerciale dont le chiffre daffaires annuel nexcde
pas 30.000.000DA ;
- Les promoteurs dinvestissement exerant des activits ou projet, ligibles laide du Fonds National
de Soutien lEmploi des Jeunes ou du Fonds National de Soutien au Micro Crdit ou de la Caisse
Nationale dassurance Chmage dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 30.000.000DA.
Cas particulier :
Lorsquun contribuable exploite simultanment, dans une mme localit ou dans des localits diffrentes,
plusieurs tablissements, boutiques, magasins, ateliers et autres lieux dexercice dune activit, chacun
dentre eux est considr comme une entreprise en exploitation distincte faisant dans tous les cas lobjet
dune imposition spare, ds lors que le chiffre daffaires total ralis au titre de lensemble des activits
exerces ne dpasse pas 30.000.000 DA.
Dans le cas contraire, le contribuable concern peut opter pour limposition daprs le rgime du rel.
Remarque :
Les nouveaux contribuables sont suivis directement sous le rgime de lIFU compter de la date de
leur entre en activit.
Les nouveaux contribuables bnficient :
Dune possibilit dopter pour limposition suivant le rgime du rel ds le dbut de lexploitation ;
Toutefois, les nouveaux contribuables doivent se conformer aux obligations prvues par les dispositions de
larticle 1er du CPF en matire de souscription de dclaration.
PROCEDURE DETABLISSEMENT DE LIMPOT FORFAITAIRE UNIQUE (IFU) :
Quelle est la procdure dtablissement de lImpt Forfaitaire Unique (IFU) ?
Modalits de fixation du chiffre daffaires imposable :
Le chiffre daffaires imposable lImpt Forfaitaire Unique (IFU) est dtermin, calculer, dclarer et auto
liquid par le contribuable
Priode dapplication :
Le montant de lImpt Forfaitaire Unique (IFU) est tabli pour une anne civile
TAUX DE LIMPOT :
Quels sont les taux applicables lIFU ?
Le taux de limpt forfaitaire unique est fix comme suit :
- 5 %, pour les activits de production et de vente de biens ;
- 12 %, pour les autres activits.
Concernant le taux de limpt forfaitaire unique applicable lactivit mixte, celui-ci est dtermin au
prorata du chiffre daffaires correspondant chaque activit.
ABATTEMENTS :
Quels sont les abattements accords ?
Un abattement au profit des activits de petits commerces nouvellement installes dans des sites amnags
par les collectivits locales, pendant les trois (03) premires annes dimposition et ce lissue de la
priode dexonration de deux (02) ans qui leur est accordes.
Cet abattement se prsente comme suit :
- 1re anne dimposition : un abattement de 70% ;
- 2me anne dimposition : un abattement de 50% ;
- 3me anne dimposition : un abattement de 25%.
Un abattement au profit des activits de collecte de papier usag et des dchets mnagers, ainsi que les
autres dchets recyclables.
Cet abattement se prsente comme suit :
- troisime anne de lassujettissement limpt : rduction de 70%;
- quatrime anne de lassujettissement limpt : rduction de 50% ;
- cinquime anne de lassujettissement limpt : rduction de 25%.
149

EXEMPTIONS ET EXONERATIONS :
Quels sont les revenus et les personnes exonrs ?
Bnficient dune exonration permanente:
- les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart, ayant souscrit un cahier
des charges dont les prescriptions sont fixes par voie rglementaire ;
- les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en
dpendent ;
- les montants des recettes ralises par les troupes thtrales.
Toutefois, les contribuables concerns demeurent assujettis au paiement dun minimum dimposition de
10.000.00.
Bnficient dune exonration temporaire :
- Exonration totale de l'IFU, pendant une priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en
exploitation au profit des promoteurs dinvestissement exerant des activits ou projet, ligibles laide du
Fonds National de Soutien lEmploi des Jeunes ou du Fonds National de Soutien au Micro Crdit
ou de la Caisse Nationale dassurance Chmage .
Lorsque ces activits sont implantes dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par voie
rglementaire, la priode de lexonration est porte six (6) annes compter de la mise en exploitation.
Cette priode est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (3) employs dure indtermine.
Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entrane le retrait de lagrment et le
rappel des droits et taxes qui auraient d tre acquitts.
Toutefois, ils demeurent assujettis au paiement dun minimum dimposition correspondant 50% du
montant de celui prvu larticle 365 Bis du Code des Impts Directes et Taxes Assimiles (5 000.00).
- Les activits de petits commerces nouvellement installes dans des sites amnags par les collectivits
locales au titre des deux (02) premires annes dactivit;
- Les activits de collecte de papier usag et des dchets mnagers, ainsi que les autres dchets recyclables
au titre des deux (02) premires annes dactivit
LES OBLIGATIONS DECLARATIVES :
Quelles sont les obligations dclaratives des contribuables relevant de lIFU ?
Les obligations dclaratives des contribuables relevant de lIFU sont :
Dclaration dexistence :
Les contribuables relevant de limpt forfaitaire unique (IFU) doivent souscrire une dclaration
dexistence, dans les trente (30) jours du dbut de leur activit auprs de linspection des impts dont ils
dpendent.
Dclaration spciale :
Les contribuables soumis limpt forfaitaire unique (IFU) sont tenus de souscrire et de faire parvenir
linspecteur des impts du lieu dimplantation de lactivit, avant le 1er fvrier de chaque anne, une
dclaration spciale dont le modle est fix par ladministration fiscale (G N 12).
Ils doivent, en outre, tenir et prsenter toute rquisition de ladministration fiscale :
- un registre ct et paraph par les services fiscaux, rcapitul par anne, contenant le dtail de leurs
achats, appuy des factures et de toutes pices justificatives ;
- un registre ct et paraph, contenant le dtail de leurs ventes.
LE PAIEMENT DE LIMPOT FORFAITAIRE UNIQUE (IFU) :
Quelles sont les modalits de paiement de lIFU ?
Paiement trimestriel :
Limpt forfaitaire unique est pay auprs du receveur des impts du lieu dexercice de lactivit au plus
tard le dernier jour du trimestre civil.
Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui
suit.
Sagissant dun paiement trimestriel, la quotit de limpt forfaitaire unique payer correspond au quart
(1/4) du montant annuel de limpt d.
Exemple :
Soit le chiffre daffaire dun contribuable exerant une activit commerciale (Alimentation gnrale) fix
raison de 1.420.000 DA.
150

LIFU payer au cours de lanne N est gal : 1.420.000 x 5% = 71.000 DA/an.


Soit un montant trimestriel gal : 71.000 / 4 = 17.750 DA.
Le paiement de lIFU est effectu selon les chances suivantes :
1er trimestre :
Au plus tard le 31 mars de lanne N
2me trimestre :
Au plus tard le 30 juin de lanne N
3me trimestre :
Au plus tard le 30 septembre de lanne N
4me trimestre :
Au plus tard le 31 dcembre de lanne N
Paiement annuel :
Les contribuables soumis lIFU peuvent opter pour le paiement annuel de cet impt.
Ce mode de paiement consiste un acquittement du montant total annuel compter du 1er septembre et
jusquau 30 du mme mois, sans avertissement pralable.
Le dfaut de paiement dans les dlais, de la totalit du montant annuel, est considr comme maintien du
rgime de paiement trimestriel et rend immdiatement les parts exigibles, chues, majores des pnalits
rglementaires.
Remarque :
Le montant de limpt d par les personnes physiques au titre de limpt forfaitaire unique ne peut tre
infrieur, pour chaque exercice et par activit, et ce quel que soit le chiffre daffaires ralis 10.000 DA.

151

31)- Un aperu sur le contrle fiscal


Le contrle des dclarations :
Ladministration fiscale contrle les dclarations ainsi que les actes utiliss pour ltablissement de tout
impt, droit, taxe et redevance.
Linspecteur vrifie les dclarations.
Les demandes dexplications et de justifications sont faites par crit.
Il peut rectifier les dclarations mais il doit, au pralable, sous peine de nullit de la procdure, adresser au
contribuable la rectification quil envisage en lui indiquant pour chaque point de redressement les motifs et
les articles du code correspondant ainsi que les bases dimposition et le calcul des impositions en
dcoulant.
Il invite, en mme temps, lintress faire parvenir son acceptation ou ses observations dans un dlai de
trente (30) jours.
Le dfaut de rponse quivaut une acceptation tacite.
La notification de redressement est envoye par lettre recommande avec accus de rception ou remise au
contribuable avec accus de rception.
Aprs expiration de dlai de rponse, linspecteur fixe et notifie la base dimposition sous rserve de droits
de rclamation de lintress aprs tablissement du rle de rgularisation.
Vrifications Fiscales des Dclarations:
La vrification de comptabilit :
Les agents de ladministration fiscale peuvent procder la vrification de comptabilit des contribuables
relevant du centre des impts.
La vrification de comptabilit est un ensemble doprations ayant pour objet le contrle des dclarations
fiscales souscrites par le contribuable au titre de la priode non prescrite.
Elle porte sur lensemble des impts et taxes auxquels est soumis le contribuable.
La vrification ponctuelle :
La vrification ponctuelle de comptabilit est une procdure de contrle cibl qui porte sur un ou plusieurs
impts au titre de tout ou partie de la priode non prescrite, ou un groupe d'oprations ou donnes
comptables portant sur une priode infrieure un exercice fiscal.
La vrification de la situation fiscale densemble :
La vrification approfondie de la situation fiscale densemble (VASFE) constitue le moyen par lequel
ladministration fiscale exerce son pouvoir de contrle sur les dclarations de revenus souscrites par les
personnes physiques au regard de limpt sur le revenu global, qu'elles aient ou non leur domicile fiscal en
Algrie, lorsqu'elles y ont des obligations au titre de cet impt.
A loccasion de cette vrification, les agents vrificateurs contrlent la cohrence entre, dune part, les
revenus dclars et, dautre part, la situation patrimoniale, la situation de trsorerie et les lments du train
de vie des membres du foyer fiscal au sens de larticle 6 du code des impts directs et taxes assimiles.
La flagrance fiscale :
La flagrance fiscale est un contrle opr par ladministration fiscale et qui seffectue avant toute
manuvre organise par le contribuable visant, notamment, lorganisation dinsolvabilit.
Cette procdure, permet ladministration fiscale dintervenir pour stopper une fraude en cours, lorsque
suffisamment dindices sont runis.
Elle permet galement ladministration davoir un accs direct aux documents comptables, financiers et
sociaux des personnes concernes, en temps rel et ce mme pour une priode au titre de la quelle
lobligation dclarative, prvue par la lgislation fiscale en vigueur nest pas chue.
Procdures de vrification :
Vrification de comptabilit, vrification ponctuelle et VASFE :
Envoi dun avis de vrification:
La vrification ne peut tre entreprise sans que le contribuable en ait t pralablement inform par lenvoi
ou la remise avec accus de rception dun avis de vrification accompagn de la charte des droits et
obligations du contribuable vrifi et quil ait dispos dun dlai minimum de prparation de dix (10) jours
pour la vrification de comptabilit et la vrification ponctuelle et de quinze (15) jours pour la
VASFE.
Lesdits dlais commence courir compter de la date de rception de cet avis de vrification
Assistance dun conseil :
Le contribuable a le droit, lors dune vrification, de se faire assister dun conseil de son choix.
152

Avant le dbut des oprations de contrle, il est averti de cette facult sous peine de nullit de la
vrification, qui est porte sur lavis de vrification.
Dlai de la vrification :
Vrification de comptabilit :
La vrification sur place de livres et documents comptables ne peut stendre sur une dure
suprieure trois (03) mois, en ce qui concerne :
Les entreprises de prestations de services, lorsque leur chiffre daffaires annuel nexcde pas 1.000.000 DA
pour chacun des exercices vrifis ;
Toutes les autres entreprises, lorsque leur chiffre daffaires nexcde pas 2.000.000 DA, pour chacun des
exercices vrifis.
Ce dlai est port six (6) mois pour les entreprises ci-dessus, lorsque leur chiffre daffaires annuel
nexcde pas respectivement 5.000.000 DA et 10.000.000 DA pour chacun des exercices vrifis.
Dans tous les autres cas, la dure de la vrification sur place ne doit pas dpasser neuf (09) mois.
Larticle 28 de la loi de finances pour 2014, a prvu que le rejet de comptabilit, la suite dune
vrification de comptabilit, ne peut intervenir que dans le cas o ladministration dmontre son
caractre non probant lorsque :
- la tenue des livres, documents comptables et pices justificatives n.est pas conforme aux dispositions des
articles 9 11 du code de commerce, au systme comptable financier et autres lgislations et
rglementations en vigueur ;
- la comptabilit comporte des erreurs, omissions ou inexactitudes rptes lies aux oprations
comptabilises.
Vrification de la situation fiscale densemble :
La VASFE ne peut stendre, sous peine de nullit, sur une priode suprieure un an compter de la date
de rception ou de remise de lavis de vrification jusqu la date de la notification de redressement.
Vrification ponctuelle :
La vrification sur place des livres et documents, dans le cadre de la vrification ponctuelle, ne peut
stendre sur une dure suprieure deux (2) mois.
Rsultat de la vrification :
La procdure contradictoire de redressement :
Les rsultats de la vrification doivent imprativement tre portes la connaissance du contribuable
travers une notification de redressement et ce, mme en labsence de redressement ou en cas de rejet de
comptabilit.
Cette notification doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise avec
accus de rception et doit tre dtaille et motive de manire permettre la reconstitution des bases
dimposition et de formuler les observations ou de faire connatre son acceptation.
Le contribuable vrifi dispose d'un dlai de (40) jours dans le cadre de la vrification de
comptabilit ou de la VASFE et trente (30) jours sil fait lobjet de vrification ponctuelle pour
formuler ses observations ou son acceptation :
- Sil donne son accord, limposition est tablie sur la base notifie.
Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par l'administration.
- Sil formule des observations et que ladministration les rejette, le contribuable doit tre inform par
correspondance dtaille et motive.
- Si cette dernire fait ressortir un nouveau chef de redressement ou la prise en compte de nouveaux
lments non repris dans la notification initiale, un dlai de rponse supplmentaire de 40 jours est accord
au contribuable pour faire parvenir ses observations (Cf. art 10 LF 2013).
Larbitrage du Directeur ou du chef du CDI
Le contribuable vrifi doit tre inform, dans le cadre de la notification de redressement, quil a la
possibilit de solliciter dans sa rponse larbitrage pour des questions de faits ou de droit, selon le cas, du
Directeur ou du chef du CDI.
Une convention crite, devant prciser la date et lheure, est adresse au contribuable vrifi pour linviter
un dbat contradictoire clturant les travaux de vrification.
Le contribuable vrifi peut se faire assister par un conseil de son choix.
Procdure de taxation doffice :

153

Ladministration peut tre amene, dans certains cas, fixer doffice les bases dimposition. Il en est
ainsi, notamment lorsque le contribuable :
- Soppose au contrle fiscal, soit de lui mme, soit du fait de lintervention ou de la prsence de tiers
faisant obstacle la poursuite des oprations de contrle ;
- Na pas dpos, dans les dlais lgaux, la dclaration relative aux revenus, la dclaration relative
limpt sur les bnfices des socits ou les dclarations de TVA ;
- Na pas prsent de comptabilit ou que sa comptabilit a fait lobjet dun rejet.
Le rejet de comptabilit
Le rejet de comptabilit la suite dune vrification de comptabilit, ne peut intervenir que dans le
cas o ladministration dmontre son caractre non probant lorsque :
- la tenue des livres, documents comptables et pices justificatives nest pas conforme aux dispositions des
articles 9 11 du code du commerce, au systme comptable financier et autres

154

32)- Un aperu sur la fiscalit salariale


Quels sont les lments qui constituent votre revenu imposable ?
Votre revenu imposable lIRG/salaires est constitu des traitements, indemnits, moluments, salaire,
pensions, rentes viagres et avantages en nature.
Votre salaire est imposable partir du montant de 18.000DA mensuellement.
Quel taux vous est applicable ?
Pour calculer votre IRG/ salaires consulter le barme mensuel de lIRG.
Si vous tes un salari clibataire ou mari avec ou sans enfant, vous bnficiez dun abattement de 40%.
Toutefois, cet abattement ne peut tre infrieur 12000DA/an ou suprieur 18 000DA/an (soit entre
1000DA et 1500DA/mois).
La loi prvoit une retenue la source de 10% sans application dabattement aux :
1. primes de rendements, gratifications ou autres dune priodicit autre que mensuelle servies par
lemployeur.
2. sommes verses des personnes exerant, en sus de leur activit principale de salari, une activit
denseignement, de recherche, de surveillance ou dassistanat titre vacataire, ainsi que les rmunrations
provenant de toutes activits occasionnelles caractre intellectuel.
3. rappels y affrents.
Quelles sont les rmunrations exonres de lIRG
Consulter la rubrique IRG/ traitement et salaires.
Vous tes un salari handicap ?
Vous bnficiez de lexonration en matire de lIRG / salaires si vous tes un salari handicap moteur,
mental, non voyant ou sourd-muet qui peroit un salaire ou une pension infrieurs vingt mille dinars
(20.000 DA),
Si votre revenu dpasse le seuil de 20.000DA, vous bnficiez dun abattement supplmentaire sur le
montant de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000DA par mois gal :
80% pour le revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA ;
60% pour le revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA ;
30% pour le revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA ;
10% pour le revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA ;
Ces dispositions sappliquent compter du 1er janvier 2010.
Vous tes un retrait ?
Vous bnficiez de lexonration en matire de lIRG / salaires si vous percevez une pension infrieure
20.000DA.
Si votre revenu dpasse le seuil de 20.000DA, vous bnficiez dun abattement supplmentaire sur le
montant de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000DA par mois gal :
80% pour le revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA ;
60% pour le revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA ;
30% pour le revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA ;
10% pour le revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA ;
Ces dispositions sappliquent compter du 1er janvier 2010.
Vous tes un employ travaillant dans une zone promouvoir?
Les avantages en nature qui vous sont accords correspondant exclusivement la nourriture et au logement
sont exclus de lIRG.

155

33)- Un aperu sur la fiscalit cologique


La politique de fiscalisation environnementale base sur le principe du pollueur payeur a touch les
activits fort taux de pollution travers la mise en place dun systme fiscal oprationnel.
La taxe sur les activits polluantes et dangereuse pour l environnement :
Cette taxe sapplique aux activits dont la liste est annexe au dcret excutif N 98-339 du 03 novembre
1998 ;
Les activits polluantes ou dangereuses pour lenvironnement sont classes en deux catgories :
Les activits soumises une dclaration pralable avant la mise en service du prsident de lAPC
territorialement comptent.
Les activits soumises une autorisation pralable soit du ministre charg de lenvironnement, soit du wali
territorialement comptent, soit du prsident de lAPC territorialement comptent.
Le montant unitaire de la taxe est fix selon les dispositions de larticle 54 de la loi n 99-11 du 23
dcembre 1999, portant loi de finances pour 2000 ; est comme suit :
Tableau N 01
LES ACTIVITE
SOUMISE A :

MONTANT
< deux employs

Dclaration
Lautorisation du
prsident de lAPC
Lautorisation du wali
territorialement
comptent
Lautorisation du
ministre charg de
lenvironnement

9 000 DA
20 000 DA
90 000 DA
120 000 DA

deux
employs
2 000 DA
3 000 DA
18 000 DA
24 000 DA

Le montant de cette taxe est dtermin en multipliant les montants susviss par un coefficient
multiplicateur compris entre 1 et 10 en fonction de la nature et de limportance de lactivit ainsi que du
type et de la quantit des dchets gnrs par cette activit. La rpartition du coefficient multiplicateur est
opre selon les modalits fixes aux articles 4, 5 et 6 du dcret excutif n 09-336 du 20 octobre 2009
(tableau n02).
Le produit de cette taxe est affect dans son intgralit au Fonds National pour lEnvironnement et
la Dpollution.
Tableau N 02
critres

Nature et
importance
type de dchets

quantit de
dchets

coefficient
multiplicateur
dclaration
1
autorisation du prsident dAPC
2
autorisation du wali
3
autorisation du ministre
4
dangereux pour lenvironnement, irritant, corrosif.
1
explosible, comburant, inflammable
2
nocif, toxique, cancrogne, infectieux, toxique vis--vis de 3
la reproduction, mutagne
<100 et infrieur ou gal 1000 t/an
<1000 et infrieur ou gal 5000 t/an
< 5000 t/an

La taxe sur les produits ptroliers :


156

2
2.5
3

La taxe sur les produits ptroliers sapplique sur les produits ptroliers ou assimils, imports ou
obtenus en Algrie, notamment en usine exerce, selon les taux ci-aprs :
N du Tarif
Douanier
Ex.27-10
Ex.27-10
Ex.27-10
Ex.27-10
Ex.27-11

Dsignation des produits


Essence super
Essence normal
Essence sans plomb
Gasoil
GPL/C

Montant
(DA/HL)
1,00
1,00
1,00
1,00
1,00

Les rgles d'assiette, de liquidation, de recouvrement et de contentieux applicables la TVA sont tendues
la taxe sur les produits ptroliers (TPP).
Le produit de cette taxe est vers dans son intgralit au profit du budget de lEtat.
La taxe sur les carburants :
La taxe sur les carburant sapplique sur lessence super/normal avec plomb et sur le gasoil.
Le tarif de cette taxe est fix comme suit :
0.10 DA/L
Essence normal/super avec plomb
Gasoil

0.30 DA/L

Cette taxe est prleve et reverse comme en matire de taxe sur les produits ptroliers. Le produit
de la taxe sur les carburants est affect raison de :
50% au fonds national routier et autoroutier ;
50% au fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
La taxe sur les pneus neufs :
Cette taxe sapplique sur les pneus neufs imports et/ou produits localement, dont Le montant est
fix comme suit :
10 DA par pneu destine aux vhicules lourds ;
5 DA par pneu destine aux vhicules lgers.
Les revenus de la taxe sur les pneus neufs sont affects comme suit :
10% au profit du fonds national du patrimoine culturel ;
40% au profit des communes ;
50% au profit du Fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
La taxe sur les huiles lubrifiants et prparations lubrifiantes :
Cest une taxe qui sapplique sur les huiles lubrifiantes et prparation lubrifiantes imports ou fabriqus sur
le territoire national, et dont l'utilisation gnre des huiles usages.
Cette taxe est fixe 12.500 DA par tonne.
Les revenus de cette taxe sont affectes comme suit :
50% au profit des communes ;
50% au profit du Fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
Les taxes dincitation au dstockage des dchets :
Dstockage des dchets industriels :
La taxe dincitation au dstockage est fixe 10.500 DA par tonne stocke de dchets industriels spciaux
et/ou dangereux.
Les revenus de cette taxe sont affectes comme suit :
25% au profit des communes ;
75% au profit du fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
Dstockage des dchets lis aux activits se soins des hpitaux et cliniques :
Cette taxe un taux de rfrence de 24.000 DA/T. le tonnage concern est arrt en fonction des capacits
et types de soin de chaque tablissement concern ou par mesure directe.
Le produit de cette taxe est affecte comme suit :
25% au profit des communes ;
75% au profit du fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
157

Les taxes complmentaires :


Il est institu deux taxes complmentaires :
La taxe complmentaire sur les eaux uses industrielles et la taxe complmentaire Sur la pollution
atmosphrique dorigine industrielle ; sont bases sur le volume ou la quantit rejets et la charge de
pollution gnre par lactivit en dpassement des valeurs limites.
Ces taxes sont dtermines en rfrence au taux de base annuel fixe par voie rglementaire (voir tableau
n01) et un coefficient multiplicateur compris entre 1 et 5 en fonction du taux de dpassement des valeurs
limites.
Le produit de ces taxes est affect comme suit :
Les eaux uses industrielles :
50% au profit des communes ;
50% au profit du fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
La pollution atmosphrique dorigine industrielle :
25% au profit des communes ;
50% au profit du fonds national pour lenvironnement et de la dpollution (FEDEP).
Taxe dassainissement :
Cest une taxe annuelle d'enlvement des ordures mnagres appliqu sur toutes les proprits bties au
nom des propritaires ou usufruitiers, elle est la charge du locataire qui peut tre recherch conjointement
et solidairement avec le propritaire pour son paiement.
Le montant de la taxe est fix comme suit :
TAXE DASSAINISSEMENT
Taxe denlvement des ordures mnagres
Il est tabli au profit des communes dans lesquelles fonctionne un service denlvement des ordures
mnagres, une taxe annuelle denlvement des ordures mnagres sur toutes les proprits bties.
La taxe denlvement des ordures mnagres est tablie annuellement au nom des propritaires ou
usufruitiers.
La taxe est la charge du locataire qui peut tre recherch conjointement et solidairement avec le
propritaire pour son paiement.
Le montant de la taxe est fix comme suit :
- Entre 1.000 DA et 1.500 DA par local usage dhabitation ;
- Entre 3.000 DA et 12.000 DA par local usage professionnel, commercial, artisanal ou assimil ;
- Entre 8.000 DA et 23.000 DA par terrain amnag pour camping et caravanes ;
- Entre 20.000 DA et 130.000 DA par local, usage industriel, commercial, artisanal ou assimil
produisant des quantits de dchets suprieures celles des catgories ci-dessus;
Les tarifs applicables dans chaque commune sont dtermins par arrt du prsident sur dlibration de
lassemble populaire communale et aprs avis de lautorit de tutelle.
Nonobstant toutes dispositions contraires, les assembles populaires communales sont charges, dans un
dlai maximum de trois (03) ans compter du 1er janvier 2002, de la liquidation du recouvrement et du
contentieux de la taxe denlvement des ordures mnagres.
Les modalits de mise en uvre des dispositions du prsent article sont prcises par voie rglementaire.
Dans les communes pratiquant le tri slectif, il sera rembours jusqu concurrence de 15 % du montant de
la taxe denlvement des ordures mnagres prvue par les dispositions de larticle 263 ter du prsent code
chaque mnage qui remettra au niveau de linstallation de traitement prvue, des dchets compostables et
ou recyclables.
Les modalits de mise en uvre de ces dispositions sont dfinies par un arrt interministriel.
Exemptions
Sont exemptes de la taxe denlvement des ordures mnagres, les proprits bties qui ne bnficient pas
des services denlvement des ordures mnagres.

158

34)- Un aperu sur la fiscalit des groupes de socits


C'est quoi un groupe de socit ?
Aux termes des dispositions de larticle 138 bis du CIDTA, institu par larticle 14 de la loi de finances
pour 1997, le groupe de socits est dfini comme tant toute entit conomique de deux ou plusieurs
socits par actions juridiquement indpendantes dont l'une appele "socit mre" tient les autres appeles
"membres" sous sa dpendances par la dtention directe de 90% ou plus du capital social et dont le capital
ne peut pas tre dtenu en totalit ou en partie par ces socits ou raison de 90% ou plus par une tierce
ligible en tant que socit mre .
Quelles sont les conditions dligibilit au rgime du groupe de socits :
1)- Les socits membres doivent avoir la forme de socits par actions.
Ce qui exclut les socits de capitaux et les socits de personnes.
2)- Le capital social de la socit membre doit tre dtenu de manire directe (et non pas par l'intermdiaire
d'autres socits) raison de 90% au moins par la socit mre;
3)- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe raison de 90% ou plus
par une socit tierce ligible en tant que socit mre ;
4)- Le capital social de la socit mre ne doit pas tre dtenu de manire directe ou indirecte en totalit ou
en partie par les socits membres ;
5)- L'objet principal de la socit ne doit pas tre li au domaine d'exploitation de transport, de
transformation ou de commercialisation des hydrocarbures et produits drivs.
En sont, en consquence, exclues toute les socits ptrolires et autres socits dont l'activit est lie
l'objet suscit ;
6)- Les relations de la socit doivent tre rgies exclusivement par le code de commerce.
De ce fait, les holdings publics et les EPE dont le capital est dtenu par ledit holding ne peuvent constituer
des groupes de socit car elles sont rgies par l'ordonnance n95-25 du 25/09/1995 relative la gestion
des capitaux marchands de l'tat ;
Au cas contraire, la socit en cause, est exclue doffice du rgime fiscal du groupe.
Quels sont les avantages fiscaux accords aux groupes de socits:
La lgislation fiscale en vigueur offre des avantages fiscaux considrables aux groupes de socits en
matire dimpt direct, des taxes sur le chiffre daffaires et de droits denregistrement :
En matire dimpt sur les bnfices des socits (IBS):
Consolidation des bnfices
Les socits ligibles au rgime des groupes de socits peuvent opter pour le rgime du bilan fiscal
consolid. La consolidation des bnfices sentend de celle de lensemble des comptes du bilan et non
laddition arithmtique des rsultats des socits membres du groupe.
En dautres termes, la consolidation consiste en la production dun seul document de synthse reprenant les
oprations de lensemble des socits du groupe, sous rserve des retranchements. (Article 138 bis CIDTA)
La consolidation nest accorde quen cas doption par la socit mre et acceptation des socits
membres.
Elle est irrvocable pour une dure de quatre (04) ans.
Dtermination du taux de lIBS appliquer au bnfice consolid dans le cas dexercice par les
socits membres du groupe dactivits relevant de taux diffrents de cet impt (art. 3 LFC 2009) :
Par mesure de simplification, la loi de finances complmentaire pour 2009 a introduit une mesure tendant
noncer quen cas dactivits mixtes exerces par les diffrentes filiales membres dun groupe au sens
fiscal, le taux de lIBS qui sapplique au bnfice consolid,
est celui correspondant lactivit prpondrante. Ainsi, lorsque le chiffre daffaires consolid relevant du
taux de 19% de lIBS dpasse les 50%, cest ce taux qui sapplique sur le bnfice imposable consolid.
Au cas contraire et pour ne pas pnaliser le rgime de la consolidation, lapplication simultane des deux
taux de lIBS savoir, le 19 et 25% est autoris pour chaque type de chiffre daffaires.
Exonration des dividendes
Les dividendes perus par les socits au titre de leur participation dans le capital des autres socits
membres du groupe, sont exonrs de lIBS.
A ce titre, il est rappel quil ne sagit que des dividendes distribus la socit-mre par ses filiales, les
participations croises ntant pas autorises, aucun dividende ne peut tre distribu par la socit-mre au
profit de ses filiales.
Exonration des plus-values de cession
159

Aux termes des dispositions de larticle 173 du CIDTA modifi par larticle 19 de la loi de finances pour
1997, les plus-values de cession ralises dans le cadre des changes patrimoniaux, entre les socits
membres dun mme groupe sont exonres de limpt sur les bnfices des socits.
En matire de la TAP
Les dispositions de larticle 17 de la loi de finances pour 2007 exemptent de la TAP, les oprations
ralises entre les socits membres dun mme groupe de socits.
En matire de la TVA:
1)- Les oprations ralises entre les socits membres des groupes de socits sont exclues du champ
dapplication de la TVA, tel que prvu par larticle 27 de la loi de finances pour 2007 compltant larticle 8
du code des taxes sur le chiffre daffaires (TCA).
2)- Octroi de la possibilit au groupe de socits au sens fiscal ayant opt pour le bnfice consolid de
dduire, dans les mmes conditions, la TVA ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs
diverses socits membres (art.18 LFC 2009).
En matire de droits denregistrement:
Exemption des droits denregistrement des actes:
1)- Constatant les transferts patrimoniaux entre les socits membres du groupe ;
2)- Constatant les transformations de socits en vue de lintgration du groupe (article 36 de la loi de
finances pour 1997).
A ce titre, il est rappels que lexemption des droits nimplique pas la dispense de la formalit de
lenregistrement, les actes sont soumis lenregistrement mais ne donnent lieu aucun paiement de droits.
Autres mesures dencouragement:
La suppression de la condition de la ralisation de rsultats positifs pendant les deux (02) derniers exercices
pour lligibilit au rgime des groupes de socits:
Afin de favoriser lintgration des socits en groupes, les socits qui envisagent dopter pour le rgime
fiscal de groupe de socits sont exemptes de lobligation de justifier de la ralisation de rsultats positifs
pendant les deux (02) derniers exercices prcdant
lintgration de groupes de socits. (Article 06 de la loi de finances pour 2008).
La suppression de lexclusion des socits dficitaires du primtre de consolidation fiscale
Afin de ne pas faire perdre aux socits dficitaires le bnfice des avantages qui leur sont accordes dans
le cadre du rgime des groupes de socits, la loi de finances pour 2012 a supprim lexclusion des socits
qui ralisent deux dficits conscutifs pendant la mise en uvre du rgime des groupes de socits du
primtre de la consolidation fiscale. (Article 06 de la loi de finances pour 2012).
Dispositifs spcifiques:
Procdures particulires applicables aux filiales :
Aprs avoir opt pour le rgime des groupes, les socits filiales membres doivent dposer leur bilan en
double exemplaire auprs de linspection de rattachement.
Le bilan doit tre accompagn dune copie de la lettre doption au rgime et de loriginal de lattestation
dlivre cet effet par linspection des impts du sige de la socit mre.
Linspection territorialement comptente transmet immdiatement un exemplaire du bilan linspection du
sige de la socit mre, accompagn dun certificat ngatif concernant limposition lIBS.
La socit filiale, demeure, toutefois, solidairement responsable du paiement de lIBS, mis par voie de
rle au nom de la socit mre.
Imposition des bnfices indirectement transfrs hors dAlgrie :
En vertu de larticle 05 de la loi de finance complmentaire pour 2010, les intrts, arrrages et autres
produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances de cession ou concession de
licences dexploitation, de brevets dinvention, de marques de fabrique, procds ou formules de
fabrication et autres droits analogues ou les rmunrations de services, pays ou dus par une personne
physique ou morale domicilie ou tablie en Algrie des personnes physiques ou morales qui sont
domicilies ou tablies dans un Etat tranger, lexception des Etats avec lesquels lAlgrie a conclu des
conventions fiscales, ne sont admis comme charges dductibles pour ltablissement de limpt que si le
dbiteur apporte la preuve que les dpenses correspondent des oprations relles et quelles ne prsentent
pas un caractre anormal ou exagr.
De mme, les dispositions de larticle 8 de la loi de finances 2007 ont dot ladministration fiscale du droit
de rintgrer dans les rsultats soumis limpt algrien les bnfices anormalement et indirectement
transfrs hors dAlgrie.
160

Le transfert de bnfices vis est celui qui sopre, dans les rapports internationaux, entre entits
dpendantes (apparentes).
Les transactions entre entreprises apparentes dpendant dautorits fiscales diffrentes doivent tre
effectues en respectant le principe de pleine concurrence .
Ce principe signifie que le prix a t fix dans les conditions normales du march, lexclusion de toutes
pratiques dloyales.
Cest en vertu de ce principe de pleine concurrence que les services fiscaux sont donc en droit, lorsque les
transactions commerciales ou financires sen dmarquent, de redresser le rsultat imposable de
lentreprise soumise limpt algrien en rectifiant le prix de la transaction par rapport celui dcoulant de
la pleine concurrence.
Les produits intgrer lassiette imposable sont ceux indirectement transfrs aux entreprises
situes hors dAlgrie par le biais :
- de la majoration ou de la diminution des prix dachat ou de vente ;
- du versement de redevances excessives ou sans contreparties ;
- de loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit ;
- de la renonciation aux intrts stipuls par les contrats de prts ;
- de lattribution dun avantage hors de proportion avec le service obtenu ;
- ou de tout autres moyens.
Ladministration fiscale peut demander, lors des vrifications de comptabilit, ces entreprises de fournir
des informations juridiques, conomiques, fiscales, comptables et mthodologiques sur les modalits selon
lesquelles a t dfini le prix des transactions entre
une entreprise et des entreprises situes dans des pays avec lesquels lAlgrie na pas encore conclu de
convention fiscale.
Le dfaut de rponse cette demande entrane la dtermination des produits imposables
par ladministration fiscale partir dlments dont elle dispose et par comparaison avec les produits
imposables des entreprises similaires exploites normalement.
Cas des socits apparentes relevant de la DGE :
Les socits relevant de la DGE lorsquelles sont apparentes sont tenues de mettre la disposition de
ladministration fiscale, en plus des dclarations prvues larticle 161 du code des procdures fiscales,
une documentation permettant de justifier la politique des prix de transfert pratique dans le cadre des
oprations de toute nature ralises avec des socit lies au sens des dispositions de larticle 141 du code
des impts directs et taxes assimiles.
Le dfaut de production ou la production incomplte de cette documentation, dans un dlai de trente (30)
jours partir de la notification par pli recommand avec avis de rception, entrane la rintgration des
bnfices transfrs majors dune amende de 25% de ces bnfices transfrs.
Intgration des bnfices indirectement transfrs entre entreprises dpendantes exploites en
Algrie:
La loi de finances pour 2008, a tendu la possibilit de remettre en cause, pour ltablissement du bnfice
imposable, les bnfices anormalement et indirectement transfrs hors dAlgrie entre entreprises
dpendantes, aux entreprises locales ayant entre elles des liens de dpendance en Algrie sous quelque
forme quelles soient, en autorisant, ainsi, ladministration fiscale apprcier la normalit des prix
de transactions conclues entre une entreprise et dautres entreprises lies, procder la
rectification du prix de la transaction par rapport celui dcoulant de la pleine concurrence et, en oprer,
le cas chant, les rintgrations ncessaires conformment la rglementation fiscale en vigueur.
Assimilation des bnfices transfrables des succursales et autres installations professionnelles des
dividendes :
Les bnfices transfrs par les socits trangres intervenant en Algrie, sous forme de succursales ou
toutes autres installations professionnelles au sige des socits trangres situs hors dAlgrie, sont
assimils des bnfices distribus soumis limpt.
Les transferts de bnfices ainsi oprs sont, dsormais, soumis au mme titre que les dividendes, la
retenue la source de 15 % applicable en matire dIBS. (Art 6 de la loi de finances pour 2009) .
Obligation de dclaration des sommes transfres vers ltranger au profit de personnes physiques
ou morales auprs des services fiscaux territorialement comptents:
La loi de finances pour 2009 a tendu lobligation de dclaration des transferts, quelque titre que ce soit,
161

de fonds vers ltranger au profit des personnes physiques ou morales non rsidentes en Algrie, auprs des
services fiscaux territorialement comptents.
Une attestation prcisant le traitement fiscal des sommes objet du transfert en est remise, au plus tard dans
un dlai de sept (07) jours compter du dpt de la dclaration, au dclarant en vue de sa production
lappui du dossier de demande de transfert.
Ce dlai nest pas applicable en cas de non respect des obligations fiscales.
Dans ce cas, lattestation nest dlivre quaprs rgularisation de la situation fiscale.
Cette attestation doit prciser notamment, les prlvements fiscaux effectus ou dfaut les rfrences des
lois et rglements accordant lexonration ou la rduction.
Sont dispenses de cette obligation les sommes verses en rmunration doprations dimportation
soumises la taxe de domiciliation bancaire. (Art 10 et 11 LF 2009).
Institution dune imposition spcifique des plus-values de cession dactions ou de parts sociales
ralises par des non rsidents:
La loi de finances pour 2009 a institu une imposition fixe au taux de 20% libratoire de limpt pour les
plus- values de cession dactions ou de parts sociales ralises par des personnes morales non rsidentes
avec application de la procdure du dpt la vue et entre les mains du notaire du cinquime (1/5) du
montant de la cession. (Art 47 LF 2009).

162

35)- Un aperu sur la fiscalit des entreprises trangres


Entreprises trangres ayant une installation permanente en Algrie:
Dfinition :
Par entreprise trangre ayant une installation permanente en Algrie, il ya lieu dentendre les socits de
capitaux ou les entreprises individuelles situes en Algrie dont linstallation prsente une certaine
permanence au moyen de laquelle sexerce une activit gnratrice de profits, jouissant dune autonomie de
fait ou de droit ralisant une opration avec contrepartie caractre industriel ou commercial.
Limplantation de ces entreprises seffectue ainsi soit par la cration dune filiale, soit par lintermdiaire
dune succursale ou de tout autre tablissement (chantier, bureau, local...).
A condition de raliser des cycles commerciaux complet donnant normalement lieu rmunration.
Rgime fiscal :
Les entreprises trangres ayant une installation professionnelle permanente en Algrie sont soumises, au
mme titre que les entreprises algriennes, au rgime du droit commun (IBS, IRG, TAP, TVA, et taxe
foncire).
Entreprises trangres nayant pas dinstallation permanente en Algrie :
Dfinition :
Par entreprises trangres n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie, il y a lieu
d'entendre les socits de capitaux ou les entreprises individuelles qui exercent en Algrie titre temporaire
une activit dans le cadre de contrats conclus avec des oprateurs algriens.
Rgime fiscal :
Le rgime fiscal applicable aux entreprises trangres qui nont pas dinstallation professionnelle
permanente en Algrie varie suivant la nature de lactivit exerce : travaux immobiliers ou prestation de
service.
Entreprises trangres intervenant dans le cadre dun march de travaux immobiliers
Les entreprises trangres qui ralisent des travaux immobiliers temporairement en Algrie relvent du
rgime de droit commun. (IBS ou IRG, TAP, TVA, et taxe foncire)
Toutefois au titre de limposition lIBS ou lIRG un rgime dacomptes, diffrent de celui des acomptes
provisionnels du rgime gnral, est rserv ces entreprises. Lacompte est calcul au taux de 0.5% sur
les paiements reus et vers dans les 20 premiers jours du
mois suivant.
Le paiement de lacompte ouvre droit, en faveur de lentreprise trangre, un crdit dimpt qui simpute
sur limposition dfinitive de lexercice considr.
Lorsquil na pu tre imput totalement ou partiellement sur limposition dfinitive, le crdit dimpt est
report, pour son imputation, sur les impositions des exercices suivants. En cas de non-imputation le crdit
dimpt donne lieu un remboursement.
Limpt d raison des sommes qui nont pas encore t encaisses est exigible la rception dfinitive. Il
doit tre vers immdiatement la caisse du receveur.
Entreprises trangres intervenant dans le cadre dun march de prestation de services (rgime de la
retenue la source)
Les entreprises trangres n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie et intervenant
dans le cadre dun march de prestation de services sont soumises une retenue la source au titre de
lIBS ou de lIRG.
En matire dIBS :
Si lentreprise est une socit de capitaux elle est soumise une retenue la source au taux de 24%. Cette
retenue la source couvre la taxe sur lactivit professionnelle et la taxe sur la valeur ajoute.
La retenue la source est effectue par le contractant sur le montant brut du chiffre daffaires
encaiss diminu :
- du montant de la vente dquipements, lorsque dans un mme contrat les prestations sont accompagnes
ou prcdes dune vente dquipements sous rserve quelle soit facture distinctement ;
- des intrts verss pour paiement terme du prix de march.
En matire dIRG :
Si lentreprise est une personne physique ou une socit de personnes elle est soumise une retenue
la source au taux de 24% qui sapplique galement sur :
- Les sommes payes en rmunration des prestations de toute nature fournies ou utilises en Algrie ;
163

- Les sommes verses en rmunrations dune activit dployes en ALGERIE dans lexercice dune
profession non commerciale (art 22-1 du CID) ;
- Les produits perus par les inventeurs au titre soit de la concession de licences dexploitation de leurs
brevets, soit de la cession ou la concession de marques de fabrique, procds ou formules de fabrication
(art 22-2 du CID).
- les sommes verses sous forme de cachets ou droits dauteurs aux artistes ayant leur domicile fiscal hors
dAlgrie sont soumises lIRG au taux de 15 % libratoire
dimpt (article 34 LF 2010);
La base servant dassiette lIRG est celle prvue en matire dIBS.
Remarque :
Les intrts, arrrages et autres produits des obligations, crances, dpts et cautionnements, les redevances
de cession ou concession de licences d'exploitation, de brevets d'invention, de marques de fabrique,
procds ou formules de fabrication et autres
droits analogues ou les rmunrations de services, pays ou dus par une personne physique ou morale
domicilie ou tablie en Algrie des personnes physiques ou morales qui sont domicilies ou tablies
dans un Etat tranger, lexception des Etats avec lesquels lAlgrie conclu des conventions fiscales, ne
sont admis comme charges dductibles pour l'tablissement de l'impt que si le dbiteur apporte la preuve
que les dpenses
correspondent des oprations relles et qu'elles ne prsentent pas un caractre anormal ou exagr.
Les dispositions du premier alina s'appliquent galement tout versement effectu sur un compte tenu
dans un organisme financier tabli dans un des Etats ou territoires situ hors dAlgrie.
Modalits de calcul de la retenue :
La retenue la source de lIRG ou de lIBS est calcule sur le montant brut du chiffre daffaires encaiss
qui peut tre rduit selon le cas de 60% dans le cas des loyers perus
en vertu dun contrat de crdit-bail international ou de 80% dans celui de contrats portant sur lutilisation
de logiciels informatiques.
Deux cas de figures se prsentent:
Cas des factures reprenant le montant brut de chiffre daffaires :
Dans ce cas, la retenue la source est calcule par application du taux lgal de 24%, sur le montant
total de la facture ou sur le montant rduit de 60% ou de 80%. A ce titre, la facture devra clairement
faire apparatre :
- Le montant brut,
- Le montant de labattement correspondant la rduction de 60% ou de 80%,
- Le montant de limpt retenu,
- Le montant net payable.
- Cas des factures reprenant le montant net payable :
Dans ce cas, la retenue la source est calcule par application dun taux de reconversion gal
31.5789%. Le taux de reconversion correspond dans le cas des rmunrations bnficiant
dabattements :
- 12.6315%, pour la rduction de 60%.
- 6.3157%, pour la rduction de 80%.
Modalits de paiement de la retenue :
Le montant de la retenue la source IRG ou IBS d doit tre vers dans les 20 premiers jours du mois
suivant celui au cours duquel ont t effectus les paiements des sommes imposables (art 110, 157 du
CID).
Il est dlivr aux intresss un reu extrait dun carnet souches fourni par ladministration fiscale (art 109
et 157 du CID).
Les tablissements bancaires doivent, avant doprer tout transfert de fonds, sassurer que les obligations
fiscales, incombant lentreprise trangre ont t toutes remplies.
A cet effet, lentreprise est tenue de remettre lappui de la demande de transfert une attestation justifiant
le versement de limpt.
Cette attestation est dlivre par le receveur des impts du lieu de ralisation des travaux.
Les sommes verses en monnaie trangre doivent tre converties en dinars au cours de change en vigueur
164

la date de signature du contrat au titre duquel sont dues les dites sommes.
Les tablissements bancaires doivent sassurer que les obligations fiscales incombant lentreprise
trangre ont t remplies avant deffectuer tout transfert de fonds.
Les impts, droits et taxes dus dans le cadre de lexcution dun contrat et lgalement incombant au
partenaire tranger, ne peuvent tre pris en charge par les institutions, organismes publics et entreprises de
droit algrien (cf. art 31 LFC 2009).
Option pour le rgime du bnfice rel :
Les entreprises trangres n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en Algrie peuvent opter
pour le rgime d'imposition du bnfice rel. Dans ce cas, l'option est faite par courrier adress la
direction des grandes entreprises ou linspection dont elles relvent dans un dlai ne dpassant pas quinze
(15) jours compter de la date de signature du contrat ou de l'avenant au contrat.
En matire lIRG/ salaires
L'entreprise trangre qui verse des salaires, indemnits et avantages en nature ses employs, est
tenue :
a)- d'oprer, au moment du paiement des sommes imposables, une retenue la source sur lesdites sommes,
calcule par application du barme IRG- Salaires.
Il est signaler que les salaires des personnels techniques et d'encadrement de nationalit trangre sont
soumis au mme titre que les autres revenus salariaux au barme IRG
mensuel. (Cf.art 6 de la loi de finances 2010).
b)- de verser le montant de la retenue la source la caisse du receveur des impts dansles vingt (20)
premiers jours du mois suivant celui ayant donn lieu versement des salaires.
La taxe de domiciliation bancaire
Il est institu une taxe de domiciliation bancaire sur les oprations dimportation de biens ou services.
La taxe est acquitte au taux de 0,3% du montant de limportation pour toute demande douverture dun
dossier de domiciliation dune opration dimportation de biens ou de marchandises, sans que le montant
de la taxe ne soit infrieur 20.000 dinars.
Le tarif de la taxe est fix 3% du montant de la domiciliation pour les importations de
services.
Sont exempts de la taxe les biens dquipements et matires premires qui ne sont pas destins la
revente en ltat, sous rserve de la souscription pralable chaque importation dun engagement.
La taxe est acquitte auprs des receveurs des impts et donne lieu ltablissement dune attestation et la
remise dune quittance.
Les obligations incombant aux entreprises trangres:
Les entreprises trangres sont tenues :
- De souscrire une dclaration dexistence dans un dlai de 30 jours compter de la date du dbut
dactivit.
- Dadresser, par lettre recommande, avec accus de rception, linspecteur des impts du lieu
dimposition, ou la DGE, dans le mois qui suit celui de leur installation en Algrie, une copie du contrat.
Tout avenant ou modification principale
du contrat doit tre port la connaissance de linspection dans les 10 jours de son tablissement; (Cf.art
161 du CIDTA).
- De tenir un livre cot et paraph par le service (tat des sommes verses des tiers) ;
- De souscrire et de faire parvenir linspecteur des impts du lieu dimposition, une dclaration au plus
tard le 30 avril de chaque anne pour les entreprises soumises lIBS et lIRG ; (Cf.art 162 du CIDTA).
Dans le cas o cette datte limite correspond un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier
jour ouvrable qui suit.
- De dsigner un reprsentant au niveau de la Direction des Grandes Entreprises ;
Les Avantages fiscaux accords:
- Bnficient de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute, les biens et services acquis dans le cadre d'un
march conclu entre une entreprise trangre n'ayant pas, aux termes de la lgislation fiscale en vigueur, et
nonobstant les dispositions des conventions fiscales internationales, d'installation professionnelle
permanente en Algrie et un cocontractant bnficiant de l'exonration de la taxe.(42bis CTCA).
- Lassiette de la retenue la source est rduite de 60% pour les sommes payes titre de loyers en vertu
dun contrat de crdit bail international; des personnes non tablis en Algrie. (Cf.art.156 du CID).
165

- Lassiette est rduite de 80% sur le montant des redevances dans le cas de contrat dutilisation de logiciel
informatique. (Cf.art.156 du CID).
Imposition des bnfices transfrs :
Les bnfices transfrs par les socits trangres intervenant en Algrie, sous forme de succursales ou
toutes autres installations professionnelles au sige des socits trangres situs hors dAlgrie, sont
assimils des bnfices distribus soumis limpt.
Les transferts de bnfices ainsi oprs sont, dsormais, soumis au mme titre que les dividendes, la
retenue la source de 15 % applicable en matire dIBS. (Art 6 de la loi de finances pour 2009).
La dclaration de transfert de fonds
Les transferts, quelque titre que ce soit, de fonds au profit de personnes physiques ou morales non
rsidentes en Algrie doivent tre pralablement dclars.
Nature de transfert :
- Rapatriement de capitaux ;
- Remboursements ;
- Produits de cession, de dsinvestissement ou de liquidation ;
- Redevances ;
- Intrts ;
- Dividendes (revenus de capitaux) ;
- Autres ( prciser).
Lieu de dpt de la dclaration :
Au niveau de la direction des grandes entreprises (DGE)
Date limite de dpt de la dclaration :
Avant toute opration de transfert.
Imprim utiliser :
Formulaire de demande de transfert, fourni par la direction des grandes entreprises (DGE), ou
tlchargeable sur le site de la DGE (www.dge.gov.dz).
Personnes devant souscrire la dclaration :
Les matres douvrages ou la partie versante ou tout autre partie donnant ordre de virement ou de transfert
des sommes en rmunration de contrats de travaux, ou de prestations dploys en Algrie ou de gains en
capitaux.
Dossier joindre :
- Formulaire de demande de transfert ;
- Procuration ou lettre de pouvoir des personnes dsignes pour le dpt et le retrait ;
- Copies des contrats et avenants ;
- Copie de factures domicilies la banque ou tout document en tenant lieu justifiant lobjet du transfert ;
- Copie de lengagement de ne pas cder lorsque limportation porte sur un achat dquipement pour les
propres besoins de lentreprise ;
- Copie de lordre de transfert du matre de louvrage ;
- Justificatif de paiement des impts et taxes, des contrats objet des demandes de transferts (copie des G50)
au titre de laquelle les paiements ont t oprs lorsque les contrats sont passibles du rgime du droit
commun au titre des retenues opres accompagnes dun bordereau avis, extrait dun carnet souche IBS
fourni par ladministration fiscale, dat et sign par la partie versante, lorsque les contrats sont passibles de
la retenue la source) ;
- Copie des bilans dment certifis par les services fiscaux gestionnaires, copie des PV de lAG, statuts,
copie du registre de commerce, rapport du commissaire aux comptes justifiant les distributions des
dividendes ;
- Extrait de rle activit et au titre de la TAP des entreprises relevant du rgime du droit
commun ;
- Certificats de mise jour C20 (ex 930) dlivr par linspection de rattachement faisant ressortir la
moralit fiscale et lobservation des obligations fiscales (pour les dossiers relevant des DIW hors DGE) ;
- Copie de la carte NIF ou NIS selon le cas (pour les dossiers relevant des DIW hors DGE).
Remarque :
166

Il est signaler que, le caractre transfrable ou non des sommes en question relve de la comptence
exclusive de la banque dAlgrie et ne peut faire lobjet dapprciation par les services fiscaux.
Lattestation de transfert est donc un lment constitutif du dossier de transfert et non un ordre de transfert.
(Note n 376 MF/ DGI/ DLRF/ 2010).
Imposition des bnfices indirectement transfrs hors dAlgrie :
Les bnfices anormalement et indirectement transfrs hors dAlgrie sont rintgrs dans les rsultats
soumis limpt algrien.
Le transfert de bnfices vis est celui qui sopre, dans les rapports internationaux, entre entits
dpendantes. Ces rgles sappliquent galement aux entreprises lies (dpendantes) exploites en Algrie.
Les produits intgrer lassiette imposable sont ceux indirectement transfrs aux entreprises
situes hors dAlgrie par le biais :
- de la majoration ou de la diminution des prix dachat ou de vente ;
- du versement de redevances excessives ou sans contreparties ;
- de loctroi de prts sans intrts ou un taux rduit ;
- de la renonciation aux intrts stipuls par les contrats de prts ;
- de lattribution dun avantage hors de proportion avec le service obtenu ;
- ou de tous autres moyens.
Ladministration fiscale peut demander, lors des vrifications de comptabilit, ces entreprises de fournir
des informations juridiques, conomiques, fiscales, comptables et
mthodologiques sur les modalits selon lesquelles a t dfini le prix des transactions entre une entreprise
et des entreprises situes dans des pays avec lesquels lAlgrie na pas encore conclu de convention fiscale.
Le dfaut de rponse cette demande entrane la dtermination des produits imposables par
ladministration fiscale partir dlments dont elle dispose et par comparaison avec les produits
imposables des entreprises similaires exploites normalement.
Cas des socits apparentes relevant de la DGE :
Les socits relevant de la DGE lorsquelles sont apparentes sont tenues de mettre la disposition de
ladministration fiscale, en plus des dclarations prvues larticle 161 du
code des procdures fiscales, une documentation permettant de justifier la politique des prix de transfert
pratique dans le cadre des oprations de toute nature ralises avec des socit lies au sens des
dispositions de larticle 141 du code des impts directs et taxes assimiles.
Le dfaut de production ou la production incomplte de la documentation, exige en vertu des dispositions
de larticle 169 bis du code des procdures fiscales, dans le dlai de trente
(30) jours partir de la notification, par pli recommand avec avis de rception, entrane lapplication
dune amende dun montant de 500.000 DA.
Si lentreprise nayant pas respect lobligation dclarative est contrle, il est procd, en plus de
lamende cite prcdemment, lapplication dune amende supplmentaire gale 25% des bnfices
indirectement transfrs.

167

36)- Un aperu sur la fiscalit applicable aux Associations


Introduction
Aux termes des dispositions de larticle 2 de la loi 12-06 relative aux associations, lassociation est dfinie
comme tant un regroupement de personnes physiques et/ou de personnes morales sur une base
contractuelle dure dtermine ou dure indtermine.
En vue de poursuivre le but pour lequel elle a t cre, lassociation dispose de ressources constitues
essentiellement de cotisations des adhrents, de dons et legs.
Mais lassociation peut avoir dautres revenus notamment ceux lis lexercice de son activit. Ces
derniers peuvent atteindre des proportions importantes.
Quoi quil en soit, lassociation doit, imprativement, utiliser la varit des ressources dont elle dispose
dans le financement des actions but non lucratif dtermines par ses statuts.
Les excdents de recettes quelle dgage en fin danne doivent tre raffects la concrtisation des
mmes actions ou restitus, le cas chant, aux adhrents en fonction du niveau de leur cotisation.
Lassociation peut tre gre par un personnel salari ou bnvole.
Ainsi, des salaires ou indemnits peuvent tre alloues ce dernier.
Telle que dcrite, lassociation est une entit juridique appele intervenir dans la sphre conomique en
tant quacteur social. Elle se livre trs souvent, lacquisition de biens ou de droits comme elle peut sen
dessaisir pour les besoins de son activit ou pour le financement de ses projets.
Aussi, le volet fiscal constitue pour elle une proccupation importante en ce quil lui fixe les limites de son
intervention au risque dtre considre comme un sujet fiscal part entire.
Le prsent bulletin a justement pour objet de fournir des prcisions sur le rgime fiscal des associations.
Quest ce quune association ?
Larticle 2 de la loi 12-06 relative aux associations dfinit l'association comme tant un regroupement de
personnes physiques et/ou de personnes morales sur une base contractuelle dure dtermine ou dure
indtermine .
Ces personnes mettent en commun, bnvolement et dans un but non lucratif, leurs connaissances et leurs
moyens pour promouvoir et encourager les activits dans les domaines, notamment, professionnel, social,
scientifique, religieux, ducatif, culturel, sportif, environnemental, caritatif et humanitaire.
Rgime fiscal des associations :
Dans la mesure o elles ne poursuivent pas de but lucratif, les associations, telles que dfinies par la loi 1206 susvise, bnficient dun certain nombre dexonrations. Celles-ci varient en fonction des oprations
quelles ralisent.
Exonration en matire de taxe sur la valeur ajoute (TVA) :
Les associations caractre humanitaires notamment le Croissant Rouge Algrien, bnficient de
lexonration de la TVA au titre des marchandises qui leur sont expdies sous forme de dons, la
condition que ces marchandises soient destines tre distribues gratuitement des sinistrs, des
ncessiteux ou autres catgories de personnes dignes dtre secourues, ou utilises des fins humanitaires
(art.9-11 du CTCA) :
Compte tenu du caractre sensible entourant cette opration, les associations bnficiaires de dons doivent,
avant leur acceptation, requrir laccord des services habilits du Ministre de lintrieur. Laccord est
donn par la remise dune attestation justifiant lacceptation.
Cette attestation ainsi que celle justifiant le caractre humanitaire du don, dlivre par les mmes services,
dont le modle est joint en annexe I conformment aux dispositions de larticle 03 du dcret excutif
n04-191 du 10 juillet 2004 vis en rfrences, sera remise, lors de chaque demande dexonration, aux
services fiscaux territorialement comptents qui dlivreront, au vu de ces documents, une attestation
dexonration, dont le modle est joint en annexe II et qui sera prsente aux bureaux des douanes
comptents en vue de la mise la consommation des marchandises reues.
A lexception de cette exonration, les associations sont assujetties la taxe sur la valeur ajoute (TVA)
lorsqu elles ralisent des oprations soumises cette taxe.
Cest ce qui est nonc avec vigueur par les dispositions de larticle 1er du code des taxes sur le chiffre
daffaires qui prvoient que la TVA sapplique quels que soit le statut juridique des personnes qui
interviennent pour la ralisation des oprations imposables ou leur situation au regard de tous autres impts
et quelle que soit la forme de leurs interventions .
3 Il est important de signaler que la rglementation en vigueur confre le caractre dutilit publique deux
associations nationales en loccurrence :
168

-Le croissant rouge algrien (Dcret 62-524 du 06 Septembre 1962, JO N14 du 14 Septembre 1962,
modifi par le Dcret excutif 98-319 du 06 Octobre 1998 , JO N75 du 07 Octobre 1998).
- Les Scouts musulmans algriens (Dcret Prsidentiel 03-217 du 19 Mai 2003, JO N35 du 25 Mai 2003
portant reconnaissance du caractre d'utilit publique l'association nationale dnomme "Scouts
musulmans algriens.
En matire denregistrement :
Exemption des droits de mutations titre onreux :
Sont exempts des droits de mutations titre onreux les actes constatant :
les acquisitions faites par les associations culturelles et par les associations reconnues d'utilit publique
ayant pour objet l'assistance, la bienfaisance ou l'hygine sociale, au titre des biens immeubles ncessaires
au fonctionnement de leurs services ou de leurs uvres sociales (art.258-2 du CE) ; les legs dont la valeur
n'excde pas un million de dinars (1.000.000 DA) oprs au bnfice des associations but philanthropique
dclares d'utilit publique par les personnes physiques rsidentes.
Ces legs doivent tre dclars l'administration fiscale (art. 304 bis du CE).
Exemption des droits denregistrement :
Bnficient de lexemption des droits denregistrement, tous les actes, certificats et autres pices
intressant les associations et organisations d'tudiants et de jeunesse reconnues d'utilit publique (art. 287
du CE).
Ainsi, les associations dpourvues du caractre dutilit publique ou dont lobjectif nest pas culturel, pour
le bnfice de lexemption des droits de mutations titre onreux sus cite, demeurent assujetties la
fiscalit de lenregistrement dans les conditions de droit commun et ce, pour tous les actes ou mutations qui
les concernent. Elles sont, donc, soumises aux divers droits dacte ou de mutation de proprit, d'usufruit
ou de jouissance de biens meubles et immeubles soit entre vifs, soit par dcs.
Dispense en matire de droit de timbre :
Certaines exonrations sont galement prvues en matire de droit de timbre.
Il en est ainsi :
- des constructions ralises par les associations dutilit publique et les associations caractre
humanitaire qui sont exonres de la taxe spciale sur les permis immobiliers (Art 55-VI de la loi de
finances pour 2000).
- des embarcations Immatricules au nom des associations sportives ainsi que celles destines lentretien
et lexploitation des ports qui sont exemptes de la taxe annuelle pour la possession de yachts ou bateau
de plaisance (Art. 147 Septis A du CT). 3
Cas particulier des associations sportives :
Les associations sportives sont rgies par lordonnance n95-09 du 25/02/1995 dfinissant les activits
sportives.
De ce fait, elles sont soumises :
la TVA : et ce, raison :
- des produits bruts des manifestations et comptitions sportives ;
- des recettes provenant de lexploitation ou de la location des biens propres ou concds :
- des recettes provenant de la publicit.
Toutefois, les manifestations sportives, lorsquelles sont organises dans le cadre des mouvements
nationaux et internationaux dentraide, sont exonres de la TVA, conformment aux dispositions de
larticle 9 alina 12 du code des taxes sur le chiffre daffaires.
Au droit de timbre :
Sur la billetterie vendue loccasion des manifestations et comptitions sportives, et ce, suivant le barme
prvu larticle 100 du code du timbre.
la taxe foncire :
A raison des biens immobiliers vis--vis desquels lassociation est soit propritaire ou usufruitire.
la retenue la source au titre de lIRG/salaires :
A raison des salaires, primes et indemnits, viss aux articles 66 et 67-4 du CIDTA, servis aux joueurs,
encadrements techniques et dirigeants salaris.
Obligations dclaratives :
Obligation de dclaration des retenues la source :
Les associations sont tenues de dclarer les retenues la source :
169

Au titre des sommes payes aux entreprises trangres :


Les associations qui procdent au paiement de sommes imposables sont tenues d'effectuer sur ces
dernires, au moment o elles sont payes aux entreprises trangres, la retenue la source de l'impt sur
les bnfices des socits.
Les droits doivent tre acquitts, dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le mois au titre duquel ont
t opres les retenues, la caisse du receveur des impts du sige ou domicile des associations qui
effectuent les paiements des sommes imposables (art. 159-1 du CIDTA).
Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis de versement en double exemplaire, dat et sign
par la partie versante.
Le bordereau avis de versement fourni par l'administration doit notamment indiquer,
- la dsignation, l'adresse de l'organisme algrien, cocontractant;
- la raison sociale, l'adresse du sige social et le lieu de ralisation des travaux ou des prestations effectues
par l'entreprise trangre en Algrie;
- le numro d'identification fiscale de l'entreprise trangre;
- le mois au cours duquel les retenues ont t opres;
- les numros des reus dlivrs l'appui desdites retenues;
- la nature des travaux ou des prestations rendues;
- le montant brut total des paiements mensuels effectus et le montant total des retenues correspondantes.
Au titre des retenues la source de lIRG/salaires :
Les associations qui versent des salaires, indemnits ou autres rmunrations doivent oprer,
mensuellement ou trimestriellement, selon le cas, la retenue la source de lIRG, catgorie traitements et
salaires. Le montant de cette retenue doit tre vers dans les vingt (20) premiers jours qui suivent le mois
ou le trimestre, la caisse du receveur des impts.
Chaque versement est accompagn d'un bordereau avis de versement dat et sign par la partie versante et
sur lequel les indications suivantes doivent tres portes :
- priode au cours de laquelle les retenues ont t faites ;
- dsignation, adresse, profession, numro de tlphone, numro et libell du compte courant postal ou du
compte courant bancaire, numro d'identification l'article principal de l'impt de l'employeur ou du
dbirentier;
- numro de la fiche d'identit fiscale ;
- montant des salaires qui ont donn lieu la retenue. (Art.129 CID).
Obligation de dclaration des encaissements et des versements :
Les associations qui procdent l'encaissement et au versement de droits d'auteur ou d'inventeur sont
tenues de dclarer dans les conditions prvues l'article 176 du CIDTA, le montant des sommes qu'elles
versent leurs membres ou leurs mandants. (Art. 177-1 du CIDTA) ;
Obligation de dclaration des rfrences des comptes ouverts dans le cadre des activits des
associations :
Dans le cas o elles disposerait de revenus, notamment ceux gnrs par lexercice dune activit
caractre commercial, les associations doivent les dclarer, et en mme temps porter la connaissance de
ladministration fiscale, les rfrences des comptes ouverts utiliss dans le cadre de ces activits et ce, dans
un dlai de deux (2) mois compter de la date douverture, dutilisation ou de clture par elles de ces
comptes ltranger.
Chaque compte doit faire lobjet dune dclaration distincte.
Le dfaut de dclaration des comptes est sanctionn dune amende fiscale de 500.000 DA par compte non
dclar (Art. 182 bis du CIDTA).
Obligation doblitration pour les associations organisant des oprations de qute :
Les associations constitues conformment la loi relative aux associations qui organisent des oprations
de qute rgulirement autorises doivent soumettre l'oblitration du receveur des impts de la
circonscription concerne les carnets des reus utiliss pour ces oprations.
Tout manquement cette obligation est sanctionn par une amende fiscale de 5.000 DA (Art. 286 du
CIDTA).

170

37)- Un aperu sur les exonrations permanentes ou temporaires, Rductions,


Abattements, Rfactions, Franchise.
Octroi davantages fiscaux aux investissements qui portent sur les activits relevant de certaines
filires industrielles (Art 75 LF 2015)
Dans le but de booster lindustrie nationale, la loi de finances pour 2015 a octroy, au profit des
investissements relevant de certaines filires industrielles, les avantages fiscaux suivants :
- Exonration temporaire en matire dIBS ou dIRG et de la TAP pour une dure de cinq (5) ans,
- Bonification de 3% du taux dintrt applicable aux prts bancaires.
Ces avantages sajoutent aux avantages communs accords dans le cadre de lordonnance n01-03 du 20
aot 2001 (avantages supplmentaires), lorsque les investissements portent sur des activits relevant dun
ensemble de filires industrielles, fixes par voie rglementaire.
Les filires industrielles ouvrant droit au bnfice de ces avantages sont :
- Sidrurgiques et mtallurgiques,
- Liants hydrauliques,
- Electriques et lectromnagers,
- Chimie industrielle,
- Mcanique et automobile,
- Pharmaceutiques
- Aronautique,
- Construction et rparation navales,
- Technologies avances,
- Industrie agroalimentaire,
- Textiles et habillement, cuirs et produits drivs
- Cuirs et produits drivs,
- Bois et industrie du meuble.
Les activits lies ces filires sont dfinies par le Conseil National de lInvestissement.
Les modalits dapplication de ces dispositions sont dfinies, en tant que de besoin, par voie rglementaire.
Secteur industriel recherche et dveloppement
Afin dinciter les entreprises du secteur industriel linvestissement dans le domaine de la recherche
dveloppement, la loi de finances pour 2015 a prvu loctroi dune exonration de tout droit de douanes ou
taxe deffet quivalent et de toute autre imposition et de la franchise de TVA pour les quipements lis la
recherche dveloppement acquis sur le march local ou imports, lors de la cration, par ces entreprises,
dun dpartement
recherche/dveloppement.
Les modalits d'application de cette disposition sont dfinies par voie rglementaire.
Socit de leasing
Les socits de leasing bnficient des avantages fiscaux suivants :
- En matire de plus-values de cession professionnelles :
- Les plus-values ralises lors de la rtrocession dun lment dactif par le crdit bailleur au profit du
crdit preneur au titre du transfert de proprit ce dernier ne sont pas comprises dans les bnfices soumis
limpt.
- Les plus-values ralises lors de la cession dun lment dactif par le crdit preneur au crdit bailleur
dans un contrat de crdit-bail de type lease-back ne sont pas comprises dans les bnfices soumis limpt.
- En matire de taxe sur la valeur ajoute :
- Les oprations dacquisition de biens effectues dans le cadre du crdit-bail par les banques et les
tablissements financiers bnficient dune exonration en matire de TVA.
- Rgularisation de la TVA : En cas de leve de loption dachat terme par le crdit preneur, les socits
de leasing sont affranchies de lobligation de reverser le montant de la TVA dduite pour les cessions
opres dans le cadre des contrats de crdit-bail.
- Exemption de la TVA pour une priode transitoire stendant jusqu la fin de lanne 2018, au
profit des loyers verss dans le cadre des contrats de crdit-bail portant sur les matriels et
quipements produits en Algrie ci-aprs :
- matriels agricoles produits en Algrie;
- matriels et quipements ncessaires la ralisation des chambres froides et des silos destins la
conservation des produits agricoles ;
171

- matriels et quipements ncessaires lirrigation conomisant leau, utiliss exclusivement dans le


domaine agricole ;
- quipements utiliss dans la ralisation des mini laiteries destines la transformation du lait cru ;
- matriels et quipements ncessaires la culture des olives, la production et au stockage de l'huile
d'olive.
- matriels et quipements ncessaires la rnovation de moyens de production et de l'investissement dans
l'industrie de transformation.
La liste des matriels et quipements est fixe par un arrt interministriel.
En matire de droits denregistrement :
Dans le cadre dun contrat de crdit-bail de type lease-back, les mutations de biens dquipement ou
dimmeubles professionnels rtrocds par le crdit bailleur au profit du crdit preneur lors de la leve
doption dachat sont exemptes des droits denregistrement.
En matire damortissement :
Les banques, les tablissements financiers et les socits pratiquant des oprations de crdit-bail sont
autoriss aligner l'amortissement fiscal des biens acquis dans le cadre du crdit-bail sur l'amortissement
financier du crdit.
En matire de la Taxe de publicit foncire :
Sont exempts de la taxe de publicit foncire les actes relatifs aux acquisitions immobilires faites par les
banques et les tablissements financiers rgis par lordonnance n 03-11 du 26 aot 2003 relative la
monnaie et au crdit, dans le cadre dun leasing immobilier ou tout autre crdit immobilier assimil, destin
au financement dinvestissements effectus par des oprateurs conomiques pour usage commercial,
industriel, agricole ou pour lexercice de professions librales.
Par ailleurs, Le crdit bailleur peut prtendre aux avantages fiscaux et douaniers prvus par lordonnance
relative au dveloppement de linvestissement dans le cas o les quipements acquis dans le cadre o le
contrat de leasing serait conclu avec un promoteur bnficiant des avantages suscits.
En matire de taxe sur lactivit professionnelle :
La partie correspondant au remboursement du crdit dans le cadre du contrat de crdit-bail financier n'est
pas comprise dans le chiffre d'affaires servant de base la taxe sur l'activit professionnelle.
En matire dIRG ou dIBS:
Les sommes payes titre de loyers en vertu dun contrat de crdit-bail international des crdits bailleurs
non tabli en Algrie bnficient dun abattement de 60% sur lassiette de la retenue la source de limpt.
Autres avantages :
- Assimilation des oprations dimportation et/ou dexportation dquipements sous forme de leasing des
oprations de paiement diffr. Elles obissent, par consquent, aux conditions de domiciliation et de
paiement applicables ces oprations.
- Bnfice du rgime douanier de ladmission temporaire pour les quipements imports sous forme de
leasing pendant la dure du crdit bail qui ne peut excder cinq (05) annes.
Remarque :
Larticle 53 de la loi de finances pour 2014 a prvu de maintenir le traitement fiscal des
amortissements des biens acquis dans le cadre des contrats de crdit-bail, applicable avant
lintervention du SCF, cet effet :
Le crdit bailleur :
Est rput fiscalement propritaire du bien lou, dans les oprations de crdit-bail effectues par :
- les banques,
- les tablissements financiers
- les socits de crdit-bail.
Il est tenu de linscrire en tant quimmobilisation et pratiquer lamortissement fiscal sur la base de
lamortissement financier du crdit-bail.
Les loyers perus sont constats en tant que produits.
Le crdit-preneur :
Est rput fiscalement locataire du bien lou.
Les loyers pays au crdit-bailleur sont constats par le crdit-preneur en tant que charge.
Dispositif de linvestissement.
Ce dispositif pilote par lANDI est mis en uvre par lordonnance N 01.03 du 20/08/2001 modifie
172

relative au dveloppement de linvestissement.


Les avantages fiscaux octroys par ce dispositif apparaissent travers les rgimes suivants :
Un Rgime gnral :
Il ya lieu de distinguer plusieurs phases :
Cration :
Lentreprise ligible au dispositif quelle que soit personne physique ou personne morale passe par
deux (02) phases :
Phase ralisation :
Le promoteur ouvre droit :
Achat en franchise de TVA des quipements ncessaires lexploitation de lactivit (obligation de
conservation pendant 5 ans).
Exonration des droits de douanes pour les quipements imports non fabriqus en Algrie.
Exonration des droits de mutation pour les biens immobiliers acquis dans le cadre de lexploitation.
Phase exploitation :
Les avantages accords sont :
Exonration de TAP et IBS pour une priode de 3 ans au profit des personnes morales (socits).
Exonration de TAP pour une priode de 3 ans au profit des entreprises individuelles.
La dure de lexonration en TAP et IBS est porte 5 ans lorsque le promoteur recrute 100 emplois ou
plus au dmarrage de lactivit.
Extension :
Le promoteur bnficie des mmes avantages mais attnus.
Acquisition en franchise de TVA.
Exonration de TAP et IBS pour la mme priode ; le taux dexonration est affect dun coefficient
dcoulant du rapport entre les nouveaux investissements et anciens investissements.
Rgimes drogatoires :
La loi a prvu deux rgimes drogatoires procurant aux promoteurs des avantages plus importants
Rgime drogatoire des zones
Phase ralisation :
Franchise de TVA sur les quipements acquis dans le cadre de linvestissement.
Exonration des droits de douane pour les quipements imports (non fabriqus en Algrie).
Exonration des droits de mutation pour toute acquisition de biens immobiliers acquis dans le cadre de
linvestissement.
Exonration des droits denregistrements, taxe de publicit foncire et rmunration domaniale
(concession).
Phase exploitation :
Exonration de 10 ans en matire de TAP.
Exonration de 10 ans en matire dIBS.
Extension :
Les mmes avantages sont applicables an appliquant toutefois un coefficient dexonration dcoulant du
rapport entre les nouveaux investissements et le total des investissements.
Rgime des conventions :
Phase ralisation :
Les avantages accords au titre du rgime des zones sont applicables.
Phase exploitation :
Exonration en TAP pour 10 ans.
Exonration en IBS pour 10 ans.
A cela peuvent sajouter dautres avantages tels que lexonration TVA dans le cadre des dispositions de
larticle 39/3 LF 2013 rduction du taux de TVA
Remarque
Il est signaler que certaines activits numres par le dcret excutif N07.08 du 11/01/2007 sont
exclues des avantages ci-dessus rappels (caf, restaurant, agence immobilire).
Les promoteurs ligibles ce dispositif (ANDI) sont avertis que toute cession des quipements durant les
cinq premires annes entranera le reversement total de la TVA et ventuellement des droits de douane.
Les pouvoirs publics ont annonc une grande rforme de ce dispositif appel se dfaire de la bureaucratie
quil vhicule depuis son institution par lordonnance N01.03 du 20/08/2001.
173

La nouvelle mouture qui sera mise en place par la loi de finances pour 2015 sera plus souple et se
caractrise par une dcentralisation plus pousse de la prise de dcision.
Dispositifs de soutien lemploi.
Pour encourager la cration dentreprises dans les domaines de la production et des services, le lgislateur a
mis en place trois (03) dispositifs :
Le 1er pilot par lANSEJ sadresse aux jeunes gs de 19 ans 35 ans.
Le 2me dispositif pilot par la CNAC est destin aux chmeurs gs de 35 ans 50 ans.
Le 3me dispositif dirig par lANGEM sadresse aux travailleurs domicile quel que soit leur ge.
Pour viter des distorsions entre ces dispositifs, la loi a unifi les avantages octroys
Rgime gnral :
Phase ralisation :
Acquisition en franchise de TVA des quipements ncessaires lexploitation de lactivit ; le bien acquis
doit tre conserv pendant 5 ans ; le cas chant, la TVA sera revers au prorata de la priode non
consomme.
Application du taux rduit de 5% en matire de droits de douanes pour les quipements imports non
fabriqus en Algrie
Phase exploitation :
Les avantages suivants sont accords :
Exonration de TAP au titre des trois (03) premires annes compter du dbut dactivit.
Exonration IRG de 03 annes pour les entreprises individuelles.
Exonration IBS de 03 annes pour les socits.
Cette exonration IRG, IBS et TAP est proroge de 02 annes en cas dengagement de recruter trois (03)
salaris en CDI.
A lexpiration de cette priode, le promoteur ouvre droit au bnfice dabattements sur les droits
TAP et IRG ou IBS comme suit :
1er anne suivant la fin de lexonration : 70%.
2me anne suivant la fin de lexonration : 50%.
3me anne suivant la fin de lexonration : 25%.
Phase extension :
Les mmes avantages sont octroys :
Phase ralisation : avantages identiques que pour la cration.
Phase exploitation : la dure dexonration est identique
(03 ans) ;
Toute fois pour lIRG, lIBS ou TAP, IFU il est appliqu un taux dexonration rsultant du rapport entre
les nouveaux investissements et total des investissements.
Pour plus de dtail voici ce que la loi prconise pour les trois catgories
Au Dispositif de l'Agence Nationale de Soutien de l'Emploi de Jeunes (ANSEJ)
Exemption du droit de mutation prvu larticle 252 du code de lenregistrement, les acquisitions
immobilires effectues par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds national
de soutien lemploi des jeunes en vue de la cration dactivits industrielles ;
Exonration de tous droits denregistrement, des actes portant constitution de socits cres par les jeunes
promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds national de soutien lemploi des jeunes ;
Franchise de TVA pour les acquisitions de biens dquipement et services fabriqus et rendus localement
entrant directement dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont
effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds
national de soutien lemploi des jeunes .
Les vhicules de tourisme bnficient de cette franchise lorsquils reprsentent loutil principal de lactivit
;
Application dun taux de 5 % de droits de douanes aux quipements imports entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration et dextension, lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds national de soutien lemploi
des jeunes.
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils reprsentent loutil
principal de lactivit.
Au titre de lexploitation :
174

Exonration totale de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des socits, pendant une
priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation. Lorsque ces activits sont implantes
dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par voie rglementaire, la priode de lexonration est
porte six (6) annes compter de la mise en exploitation et dix (10) ans pour ceux implants dans les
zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud . Cette priode est
proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins trois
(3) employs dure indtermine.
Exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du
dbut de l'activit. Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode
d'exonration est porte six (06) ans et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de
laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud .
Exonration de la taxe foncire sur les proprits bties, des constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes pour une dure de trois (3) ans, compter de la date de sa
ralisation.
La dure dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir et pour ceux implantes dans zones bnficiant de laide du Fonds
Spcial pour le Dveloppement des Hauts plateaux .
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial de dveloppement des rgions du
Sud
A lissue de la priode des exonrations :
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds national de
soutien lemploi des jeunes, bnficient dun abattement dimpt sur le revenu global ou limpt sur les
bnfices des socits, selon le cas, ainsi que sur la taxe sur lactivit professionnelle, dus lissue de la
priode des exonrations prvue par la lgislation fiscale en vigueur et ce, pendant les trois premires
annes dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition :
Un abattement de 70 % ;
2me anne dimposition :
Un abattement de 50 % ;
3me anne dimposition :
Un abattement de 25 %.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir les activits vises ci-dessus
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Remarque :
1)- les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement sont consentis au prorata du taux dintgration des produits fabriqus localement. (Art 74
lf 2014) .
2)- le cumul des avantages accords dans le cadre des dispositifs ANSEJ,CNAC et ANGEM est interdit
sauf lorsque le dispositif prvoit lextension de capacits de production.
3)- le taux dintrt bonifi des crdits accords par les banques est relev 100%.
II)- Dispositif de la Caisse Nationale d'Assurance chmage (CNAC)
Les investissements raliss par les chmeurs - promoteurs gs de 35 50 ans ligibles au rgime de
soutien de cration d'activits de production de biens et services rgi par la CNAC, bnficient des
avantages ci-aprs :
Au titre de la ralisation :
Exemption du droit de mutation prvu larticle 252 du code de lenregistrement, des acquisitions
immobilires effectues par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale
dassurance chmage , en vue de la cration dactivits industrielles
Exonration de tous droit denregistrement, des actes portant constitution de socits cres par les jeunes
promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale dassurance-chmage .
175

Franchise de TVA pour les acquisitions de biens dquipement et services fabriqus et rendus localement
entrant directement dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont
effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds
national de soutien lemploi des jeunes .
Les vhicules de tourisme bnficient de cette franchise lorsquils reprsentent loutil principal de
lactivit.
Application dun taux de 5 % de droits de douanes aux quipements imports entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration et dextension, lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles la Caisse nationale dassurancechmage .
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils reprsentent loutil
principal de lactivit.
Au titre de lexploitation :
Exonration totale de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des socits, pendant une
priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation. Lorsque ces activits sont implantes
dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par voie rglementaire, la priode de lexonration est
porte six (6) annes compter de la mise en exploitation et dix (10) ans pour ceux implants dans les
zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud .
Cette priode est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (3) employs dure indtermine.
Exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du
dbut de l'activit. Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode
d'exonration est porte six (06) ans et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de
laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud . ;
Exonration de la taxe foncire sur les proprits bties, des constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale
dassurance-chmage pour une dure de trois (3) ans, compter de la date de sa ralisation. La dure
dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont installes
dans des zones promouvoir et pour ceux implantes dans les zones bnficiant de laide du Fonds
Spcial pour le Dveloppement des Hauts plateaux .
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial de dveloppement des rgions du
Sud
A lissue de la priode des exonrations :
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale
dassurance-chmage bnficient dun abattement dimpt sur le revenu global ou limpt sur les
bnfices des socits, selon le cas, ainsi que sur la taxe sur lactivit professionnelle, dus lissue de la
priode des exonrations prvue par la lgislation fiscale en vigueur et ce, pendant les trois premires
annes dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition :
Un abattement de 70 % ;
2me anne dimposition :
Un abattement de 50 % ;
3me anne dimposition :
Un abattement de 25 %.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir les activits vises ci-dessus
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Remarque:
1)- Suppression de la date butoir du 31dcembre 2009, dagrment des investissements, conditionnant
loctroi, pour les chmeurs promoteurs ligibles laide de la caisse nationale dassurance chmage
(CNAC), de lexonration temporaire de 3ans en matire dIRG, dIBS, de TAP et de taxe foncire.
2)- limitation de lobligation de rinvestissement aux seuls avantages accords linvestissement dans sa
phase dexploitation, savoir lexonration en matire de lIBS et de la TAP. ceux accordes dans la phase
176

de ralisation et lis la TVA, aux droits denregistrement et aux droits de douanes ne sont pas
conditionns par lobligation de rinvestissement.
3)- les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement et du dispositif daide lemploi sont consentis au prorata du taux dintgration des
produits fabriqus localement. (Art 74 lf 2014) .
4)- le cumul des avantages accords dans le cadre des dispositifs ANSEJ, CNAC et ANGEM est interdit
sauf lorsque le dispositif prvoit lextension de capacits de production.
3)- le taux dintrt bonifi des crdits accords par les banques est relev 100%
Dispositif de l'Agence Nationale de Gestion du Microcrdit (ANGEM)
Les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif du micro crdit rgi par lAgence Nationale
de Gestion du Micro crdit (ANGEM) bnficient des avantages suivants :
Les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif du micro crdit rgi par lAgence Nationale
de Gestion du Micro crdit (ANGEM) bnficient des avantages suivants :
Au titre de la ralisation :
Exemption du droit de mutation prvu larticle 252 du code de lenregistrement, des acquisitions
immobilires effectues par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles au Fonds national de
soutien au microcrdit en vue de la cration dactivits industrielles.
Exonration de tous droit denregistrement, des actes portant constitution de socits cres par les jeunes
promoteurs dinvestissements ligibles au Fonds national de soutien au microcrdit .
Franchise de TVA pour les acquisitions de biens dquipement et services fabriqus et rendus localement
entrant directement dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont
effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds
national de soutien lemploi des jeunes .
Les vhicules de tourisme bnficient de cette franchise lorsquils reprsentent loutil principal de lactivit
Application dun taux de 5 % de droits de douanes aux quipements imports entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration et dextension, lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds national de soutien au
microcrdit .
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils reprsentent loutil
principal de lactivit.
Au titre de lexploitation :
Exonration totale de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des socits, pendant une
priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation. Lorsque ces activits sont implantes
dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par une voie rglementaire, la priode de lexonration
est porte six (6) annes compter de la mise en exploitation et dix (10) ans pour ceux implants dans
les zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud . Cette priode
est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent recruter au moins
trois (3) employs dure indtermine ;
Exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du
dbut de l'activit.
Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode d'exonration est porte six
(06) ans et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de
dveloppement des rgions du sud ;
Exonration de la taxe foncire sur les proprits bties, des constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles au Fonds national de
soutien au microcrdit pour une dure de trois (3) ans, compter de la date de sa ralisation. La dure
dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont installes
dans des zones promouvoir et pour ceux implantes dans les wilayas et les communes bnficiant de
laide du Fonds Spcial pour le Dveloppement des Hauts plateaux .
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial de dveloppement des rgions du
Sud
Remarque

177

1)- les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement et du dispositif daide lemploi sont consentis au prorata du taux dintgration des
produits fabriqus localement. (Art 74 lf 2014).
2)- le cumul des avantages accords dans le cadre des dispositifs ANSEJ,CNAC et ANGEM est interdit
sauf lorsque le dispositif prvoit lextension de capacits de production.
A lissue de la priode des exonrations :
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles lagence nationale de gestion
au microcrdit, bnficient dun abattement dimpt sur le revenu global ou limpt sur les bnfices des
socits, selon le cas, ainsi que sur la taxe sur lactivit professionnelle, dus lissue de la priode des
exonrations prvue par la lgislation fiscale en vigueur et ce, pendant les trois premires annes
dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition :
Un abattement de 70 % ;
2me anne dimposition :
Un abattement de 50 % ;
3me anne dimposition :
Un abattement de 25 %.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir les activits vises ci-dessus
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Outre les avantages fiscaux cits ci-dessus, ces promoteurs bnficient, travers le Fonds National de
Soutien au Micro crdit, des avantages ci-aprs :
- Dun prt non rmunr lorsque le cot du projet est suprieur cent mille dinars (100.000 DA) destin
complter le niveau des apports personnels requis pour tre ligible au crdit bancaire ;
- Dune bonification de 100% des taux dintrt pour les crdits bancaires obtenus ;
- Dun prt non rmunr au titre de lacquisition de matires premires dont le cot ne saurait dpasser
trente mille dinars (30.000 DA)
Activits implantes dans les zones promouvoir :
Les communes promouvoir sont numres par larrt interministriel du 9 Octobre 1991.
Les activits y implantes bnficient des avantages suivants :
Au niveau de la cration :
Phase ralisation : avantages identiques que dans le rgime gnral.
Phase exploitation : exonration TAP, IRG ou IBS est de 6 ans compter du dbut dactivit.
La dure dexonration est porte 10 ans, lorsque lactivit est dploye dans les zones spcifiques
ligibles aux fonds de dveloppement des rgions du sud et hauts plateaux.
Il on est de mme pour la TF
Au niveau de lextension :
Phase ralisation :
Avantages identiques.
Phase extension:
Exonration de 6 ans au prorata des nouveaux investissements.
La dure dexonration est proroge de 2 annes en cas dengagement.
Activits agricoles et dlevage.
En rgle gnrale, les produits dagriculture et dlevage sont dfiscaliss de la TAP et TVA.
Toutefois certaines activits ayant un caractre industriel peuvent tre imposes daprs le rgime du droit
commun (TAP TVA).
Larrt interministriel du 15/04/1992 a dfini ce quil faut entendre par caractre industriel.
levage avicole :
Poulets de chair :
Bandes de 20 000 sujets pour une production de 100 000 poulets par an.
Poulets pondeuses :
Excder 10 000 sujets en tat de poudre.
Dindes :
178

Bandes de 6 000 sujets pour une production de 12 000 dindes par an.
levage cuniculicole :
Dpasser 500 cages de lapins.
Par ailleurs la vente de ces produits hors exploitation entrane la requalification de lactivit agricole en
activit industrielle et commerciale do lapplication de la TAP et TVA.
Hormis les activits dlevage ayant un caractre industriel, les autres activits bnficient dexonrations
en matire dIRG.
Exonrations permanentes :
Craliculture.
Lgumes secs.
Dattes.
Lait cru (lait de vaches, de chvres) destin la consommation en ltat.
Exonrations temporaires : 10 ans.
Activits dagriculture et dlevage dans les zones de montagne.
Larrt interministriel du 16/05/1993 a numr les communes concernes.
Ce texte est aujourd'hui dpass ; il ya lieu par consquent de le revoir en tenant compte des changements
intervenus durant ces dernires annes.
Achat de matriels agricoles dans le cadre du crdit bail :
Exonration de TVA des loyers verss suite lacquisition dans le cadre de contrat de crdit bail de
matriels agricoles fabriqus en Algrie (arrt interministriel du 27/08/2009.
Exonration TVA pour lachat de moissonneuses batteuses fabriques en Algrie
Application du taux rduit de 7% en matire de TVA pour les produits et consommables agricoles (plants
darbres, animaux, semences, aliment de btail, films en plastiques, produit pharmaceutiques usage
vtrinaire, herbicides).
Exonration de TVA aliment de btail destin la filire avicole jusquau 01/09/2014.
Le secteur agricole :
- Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations de banques et d'assurances ralises
exclusivement avec leurs socitaires.
- Les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions, bnficiant d'un
agrment dlivr par les services habilits, sauf pour les oprations ralises avec des usagers non
socitaires.
- Les socits coopratives de production, transformation, conservation et ventes de produits agricoles et
leurs unions agres, sauf pour les oprations suivantes:
- Ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal.
- Oprations de transformation portant sur les produits ou sous-produits autres que ceux destins
l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matire premire de
l'agriculture ou de l'industrie.
- oprations effectues avec des usagers non socitaires que les coopratives ont t autorises ou astreintes
accepter.
- oprations effectues par les coopratives de crales et leurs unions avec l'Office Algrien
Interprofessionnel des Crales (OAIC ) relativement l'achat, la vente, la transformation ou le transport
de crales; il en est de mme pour les oprations effectues par les coopratives de crales avec d'autres
coopratives de crales dans le cadre de programmes labors par l'office ou avec son autorisation.
- Revenus issus des activits portant sur le lait cru, destin la consommation en ltat.
Le secteur culturel :
Le montant de recettes ralises par les troupes et les organismes exerant une activit thtrale
Les ouvrages de dfense
- Les activits portant sur les moyens majeurs et les ouvrages de dfense sont exemptes de lIBS (art 48
LF2010).
Socits exclues du champ dapplication de lIBS :
- Les socits de personnes et les socits en participation nayant pas opt pour limposition lIBS.
- Les socits civiles qui ne sont pas constitues sous la forme de socits par actions (SPA).
- Les Organismes de Placement Collectif en Valeurs Mobilires (OPCVM).
- Le fonds de soutien linvestissement pour lemploi (FSIE).
179

- Les socits et coopratives soumises limpt forfaitaire unique (art 11 LF2015)


Activits touristiques
IBS :
Exonration :
Les entreprises touristiques (tablissements classes) cres par les promoteurs nationaux ou trangers
bnficient dune exonration de dix (10) ans compter de leur dbut dactivit.
Il est signaler que les agences de tourisme et de voyages en sont exclues.
Taux dIBS :
Le bnfice ralis par les entreprises touristiques est soumis au taux de 23% ; il en est de mme pour les
agences de tourisme et de voyages depuis lintervention de la LF pour 2014.
TAP :
La dure de lexonration est de 10 ans.
TVA :
Les activits touristiques, htellerie, thermales, restaurations touristique classe, voyages et de location de
vhicules touristiques sont soumises au taux rduit (7%).
Cette disposition sappliquera jusquau 31/12/2019.
Afin de permettre aux entreprises touristiques et htelires adhres au plan qualit tourisme Algrie de
bnficier du dispositif mis en place par la loi de finances complmentaire pour 2009, larticle 78 de la loi
de finances pour
2015 a prorog, jusquau 31 dcembre 2019, lapplication du taux rduit de droit de douane aux
acquisitions dquipements et dameublements non produits localement selon les standards hteliers et
rentrant dans le cadre des oprations de modernisation et de mise niveau.
La liste des quipements et des ameublements viss par cet avantage sera dfinie par un arrt
interministriel.
Artisanat traditionnel et artisanat dart
Le lgislateur a prvu deux (02) types davantages.
Contribuables soumis lIFU :
Les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart sont ligibles lexonration
permanente en matire dIFU ; cette exonration est subordonne la souscription un cahier des charges
(prise en charge dapprentis).
Toutefois lartisan est tenu de sacquitter du minimum dimposition de 10 000.00.
Contribuables suivis lIRG :
Lartisan traditionnel ou dart qui na pu souscrire pour des raisons diverses un cahier des charges peut
prtendre au bnfice des exonrations suivantes :
IRG pour une priode de 10 ans compter du dbut dactivit.
TAP pour une dure de 10 ans compter du dbut dactivit.
TVA application du taux rduit de 7%
Remarque
Les activits artisanales concernes par ces deux avantages sont celles numres par le dcret excutif
N97.140 du 30/04/1997.
Il serait souhaitable dunifier ces deux avantages et supprimer lexigence du cahier des charges qui pose en
pratique beaucoup de problmes aux artisans (indisponibilit de certaines spcialises dans les centres de
formation professionnelle).
Production de biens dquipement, matriels de transport et autres
Les avantages sont nombreux ;
Il est souhaitable que le lgislateur intervienne davantage pour encourager lacte de production qui a
tendance aujourdhui disparatre vu laugmentation effrne des importations.
Activits industrielles naissantes :
La loi prvoit loctroi dexonrations ou de rductions des droits impts ou taxes y compris la TVA au
profit des investisseurs nationaux ou trangers produisant des biens dans le cadre des activits industrielles
naissantes (fabrication de voitures, machines industrielles.).
La disposition de la LF pour 2013 qui la cre renvoie un texte rglementaire qui nest pas publi ce
jour au journal officiel ce jour.
Fabrication de vhicules :
Les entreprises qui fabriquent en Algrie des vhicules sous toutes les formes (vhicules de tourisme, de
180

transport, camion, engins roulants, motocyclettes, cyclomoteurs.) ouvrent droit lexonration de la


TTVA (taxe de transaction sur les vhicules automobiles) au titre des ventes ralises.
Un texte rglementaire interviendra pour fixer un seuil dintgration partir duquel sappliquera
lavantage.
Remarque
Lapplication lavenir des deux premiers avantages cits risque de poser problme pour lintgration de
lAlgrie lOMC ; en effet les avantages prcits (exonrations TVA et TTVA) ne manqueront pas de
remettre en cause les rgles de la concurrence.
Production de pain normal :
Le lgislateur a prvu deux (02) hypothses :
Contribuables suivis lIFU :
Dans ce cas, la dtermination du bnfice imposable seffectue aprs application dun abattement de 70%
(voir instruction gnrale N 01/MF/DGI du 09/01/2007).
Le rsultat obtenu est impos au taux de 5% (au lieu de 12% auparavant).
Contribuables suivis au rel ou rgime simplifi :
Dans ce cas, le boulanger bnficie des avantages suivants :
Exonration de TAP.
Exonration de TVA.
Exonration dIRG, exploitant bnficie dune rduction de 35% applique sur le bnfice net dclar.
Remarque
Dans les deux cas, le boulanger doit produire exclusivement le pain normal dont le prix est fix
rglementairement 7,50.
Aucun boulanger aujourdhui napplique ce prix.
Il est signaler enfin que les socits exerant lactivit de boulangerie ne profitent pas de cet avantage
dans le cadre de lIBS.
Production dengrais :
Les socits produisant localement des engrais azots destins la vente sur le march national ouvrent
droit une exonration de trois (03) ans en matire dIBS ; cette disposition prend effet compter de
Janvier 2013.
Cette disposition ne peut sappliquer ds lors que loctroi de cet avantage est subordonn la souscription
dun cahier des charges dont le modle nest pas encore fix par voie rglementaire.
Fabrication de lait destin la consommation en ltat :
Fabrication de lait partir de la poudre de lait importe :
Ce lait est dfiscalis sur le plan TAP et TVA, mais imposable en matire dIRG ou IBS.
Fabrication de lait cru :
Le lait cru destin la consommation en ltat est exonr titre permanent dIRG ou dIBS.
Fabrication daliments de btail destins la filire avicole :
La production daliments de btail de poulets et dufs ainsi que la vente sur le march sont exonres de
la TVA et droits de douane ; cette disposition qui est entre en application compter du 01/09/2012
t reconduite jusquau 31/08/2014.
Il faut signaler que leffet escompt (baisse des prix de la viande blanche) na pas en lieu ; lavantage
octroy a beaucoup plus profit pour les spculateurs ; cest pour cette raison que les pouvoirs publics
nont pas voulu encore une fois la reconduire.
A compter du 01/01/2015 soumis la TVA au taux de 7% avec droit dduction.
Collections dites CKD et SKD destines aux industries de montage de vhicules auto:
Les pices dtaches importes en CKD et SKD sont soumises la TVA au taux rduit de 7% (au lieu de
17%).
Exportations de biens et services
Pour encourager les entreprises exporter les biens et services, le lgislateur a prvu des dispositions visant
dfiscaliser cette activit.
En matire de TVA :
Lexportation de biens et services sont en gnral exclus du champ dapplication de la TVA.
Toutefois certains biens expressment numres par la loi chappent cette exonration ; il sagit en
gnral de mtaux prcieux, objets dantiquits, tableaux de matre et en gnral des biens culturels ayant
une forte valeur marchande.
181

Lexonration de TVA existe pratiquement dans toutes les lgislations du Monde.


En matire de TAP :
Toutes les activits sont concernes y compris les oprations de transport, courtage, processing et
traitement pour la fabrication de produits ptroliers.
En matire dIBS :
Loctroi de cette exonration est subordonn la prsentation dun document attestant du versement de ces
recettes auprs dune banque domicilie en Algrie.
Il est signaler que les activits de transport (terrestres, maritimes et ariens), rassurance et banques sont
exclues de cet avantage.
Remarque
Les entreprises individuelles qui exportent ne bnficient pas de lexonration en matire dIRG ; il est
encore temps que le lgislateur remdi cette situation en les profitant de cet avantage incitatif.
Activits de travaux et promotion immobilire
La loi a prvu des mesures incitatives pour promouvoir ce secteur nvralgique pourvoyeur demplois et de
richesse.
Travaux publics et btiment :
On peut citer notamment les avantages suivants :
Application du taux de 19% en matire dIBS.
Fait gnrateur en matire de TAP et TVA constitu par lencaissement partiel (avances) ou total.
Application du taux rduit de 7% en matire de TVA au titre de la ralisation de logements sous toutes ses
formes y compris les villas.
Exonration de TVA pour la ralisation de monuments la gloire des martyrs de la guerre de libration
nationale.
Promotion immobilire :
Lactivit de promotion immobilire est rgie par la loi N 11.04 du 17/02/2011 celle de 1993.
Les avantages fiscaux accords aux promoteurs immobiliers sont :
Exonration permanente en matire dIRG (pour les entreprises individuelles) et IBS (au profit des
socits) en cas de ralisation de logements de type :
LSP (aujourdhui LPA), rural (auto construction) ou locatif (sociaux) remplaant les conditions dictes
par le cahier des charges.
Les conditions remplir pour bnficier de cette exonration sont fixes par larrt interministriel du
08/03/2006 modifiant et compltant larrt interministriel du 11/04/1998 portant cahier des charges.
Condition relative la surface du logement :
La superficie habitable moyenne par logement ne doit pas excder 70m2.
Condition relative au cot du logement :
Sans viabilisation ni cot du terrain : 20 000.00/m2.
Avec viabilisation et cot du terrain : 25 000.00/m2.
Fait gnrateur constitu en matire de TAP et TVA par la livraison juridique (acte notari portant
affectation du logement) ou matrielle (achvement des travaux ou occupation des lieux).
Les dispositions des articles 217 du CIDTA (TAP) et 14 (TVA) relatives au fait gnrateur mritent
nanmoins dtre explicites pour viter toute aurbiguit.
Quelque soit le fait qui est gnrateur du paiement de la TAP ou TVA, le lgislateur voulait pargner le
promoteur des difficults pouvant provenir de limpt.
Remarque
Les entreprises ralisant des logements promotionnels dont la surface habitable et le cot dpassent ceux
fixs par larrt interministriel du 08/03/2006, nouvrent pas droit au bnfice des avantages relatifs
lexonration (IRG ou IBS) et au fait gnrateur en matire de TAP et TVA ; le fait gnrateur appliquer
dans ce cas prcis tant lencaissement partiel ou total.
Application du taux rduit de 7% en matire de TVA au titre de la ralisation de logements.
Pour encourager les promoteurs immobiliers continuer raliser les programmes du
Gouvernement relatifs la construction de logements de type :
LSP, LPA, LPL ou LPP, il est souhaitable que les pouvoirs publics interviennent pour relever notamment
le cot du logement qui tait fix 20 000 DA/m2 ou 25 000 DA/m2 (voir arrt interministriel du
08/03/2006).
Ces seuils sont aujourdhui largement dpasss.
182

Larticle 61 de la loi de finances pour 2015 a modifi les dispositions de larticle 2 de lordonnance vise
ci-dessus, en vue dexclure de son champ dapplication, les parcelles de terrains destines la promotion
immobilire commerciale qui obissent au mode de concession convertible en cession la ralisation
effective du projet conformment aux dispositions du cahier des charges et dment constate par un
certificat de conformit.
Les modalits d'application de cette disposition sont fixes par voie rglementaire.
Protection de lenvironnement
Le lgislateur commence sintresser aux activits protgeant la nature On peut notamment citer :
Collecte de dchets mnagers :
Les personnes physiques sadonnant la collecte de papier usager et dchets mnagers ainsi que les autres
dchets recyclables sont assimiles des artisans et bnficient de la taxation lIFU au taux de 5%.
Lexploitant bnficie au titre des deux (02) premires annes de lexonration totale.
A cela sajoute lapplication des abattements dgressifs suivants :
3me Anne : 70%
4me Anne : 50%
5me Anne : 25%
Un texte rglementaire est attendu pour dfinir les concepts de collecte de dchets recyclables.
Exonration de la vignette auto :
Les vhicules routant au GPL/C ou GNC sont exonrs de vignette auto.
Activits sportives
On peut citer notamment :
Exemption des clubs professionnels de football des impts et droits suivants :
IRG ou IBS.
Droits denregistrement.
Plus value de cession des actions et parts sociales.
Cette exonration prend fin le 31/12/2015.
Pour permettre la relance du football en Algrie, il est souhaitable que les pouvoirs publics pensent dj
reporter lchance du 31/12/2015.
Exemption des droits et taxes pour lacquisition dquipements et matriels sportifs :
Droits de douane limportation lorsque les quipements ne sont pas fabriqus localement.
TVA.
Lavantage ci-dessus prend fin le 31/12/2013.
Il est signaler que le lgislateur a subordonn lapplication de cette disposition ce que le bien acquis
figure sur la liste des quipements fixe par voie rglementaire.
A lexpiration de la date deffet, soit le 31/12/2013 aucun texte rglementaire nest paru au journal officiel ;
voila un exemple de mesures nayant pas profit aux contribuables.
Dans le cadre de la mise en uvre de sa politique de promotion du football national, les pouvoirs publics
ont accord au titre de la loi de finances complmentaire pour 2010 une exonration temporaire de l'IRG ou
de l'IBS, ainsi que des droits d'enregistrement, sur les produits et les plus values de cession des actions et
parts sociales des clubs professionnels de football constitus en socits et ce, jusqu'au 31 dcembre 2015.
Afin de favoriser davantage la constitution de ces socits et en vue d'inciter les partenaires financiers et les
investisseurs l'effet de contribuer cette dmarche au moyen d'apport en financement, les dispositions de
larticle 80 de la loi de finances pour 2015 ont :
-prorog la priode dexonration initialement prvu jusqu'au 31/12/2015 au 31/12/2020 pour le bnfice
de l'exemption de l'IRG ou de l'IBS, pour les produits et plus value de cession des actions et parts sociales
des clubs professionnels constitus en socits ;
-exonr temporairement de l'IBS, les bnfices raliss par les clubs professionnels de football constitus
en socits par actions, compter du 1er Janvier 2015 jusqu'au 31 Dcembre 2020.
Constitution de groupes de socits au sens fiscal
Le lgislateur Algrien a prvu plusieurs avantages fiscaux en faveur des groupes de socits constitus au
sens fiscal.
Conditions runir :
La socit mre doit dtenir au moins 90% du capital social des filiales.
La socit mre et les filiales doivent tre constitues sous forme de SPA.
Les socits membres du groupe doivent opter ce rgime.
183

Avantages octroys par la loi :


Exonration en matire de TAP pour les oprations ralises entre membres du groupe.
Exonration en matire de TVA pour les oprations ralises entre membres du groupe.
Exonration des droits de mutation en cas de transfert de patrimoine entre membres du groupe.
Exonration des droits denregistrement en cas de constitution ou transformation du groupe.
La plus value de cession ralise entre socits membres de groupe nest pas soumise taxation.
Consolidation du bnfice ralis par le groupe aprs dduction des dficits dgags par certaines filiales.
Pour permettre une meilleure application des dispositions de larticle 138 bis du CIDTA, il est souhaitable
que le lgislateur revoit la condition relative la constitution de la socit sous forme de SPA ;en effet en
Algrie seules les socits tatiques et quelques socits de secteur priv pouvaient remplir les conditions
draconiennes nonces.
Il est donc temps de permettre aux autres socits constitues autrement (SARL, EURL, SCA) plus
nombreuses de bnficier de ces avantages.
Activits commerciales
La loi a prvu plusieurs dispositions incitatives.
Activits de petit commerce :
Les exploitants de petit commerce renouvellement installs dans les sites amnags par les collectivits
locales bnficient dune exonration de lIFU pour une priode de deux (02) annes.
A lexpiration de cette priode, les abattements suivants sont appliqus :
3me Anne : 70%
4me Anne : 50%
5me Anne : 25%
Lapplication des dispositions de larticle 12 de la LFC pour 2014 aura des rpercutions positives sur la
prolifration inquitante de linformel en Algrie.
Vente de produits pharmaceutiques :
La loi a prvu les avantages suivants :
Vente au dtail :
En matire TAP :
Une rfaction (abattement) de 50% sur la vente des mdicaments rpondant aux conditions suivantes :
tre classs biens stratgiques (voir dcret N 96.31 du 15/01/1996.
La marge de vente au dtail doit tre situe entre 10% et 30%.
En matire de TVA :
Les oprations de vente au dtail de mdicaments bnficient dune exonration permanente la condition
quils figurent dans la nomenclature nationale du mdicament.
Vente en gros de mdicaments :
Les ventes en gros de mdicaments fabriqus en Algrie bnficient dune rfaction de 30%.
Remarque
Il est rappel que la marge brute impose aux pharmaciens par ladministration fiscale ne peut tre
infrieure 20% (CF note N 528/MF/DGI/DOF/SDOF/B1 du 04/05/2000 confirme par la note N
2446/MF/DGI/DOFR/SDEF/B4 du 20/12/2011).
Vente de produits ptroliers :
En matire de TVA :
La vente de carburants (essences, gasoil) au niveau des stations services est hors champ dapplication de la
TVA.
En matire de TAP :
Les exploitants de stations services bnficient au titre des ventes ralises au dtail de la rfaction de 75%
sur le chiffre daffaires ralis.
Avantage li la qualit de membre ALN ou OCFLN :
Le lgislateur a prvu en faveur des commerants dtaillants ayant la qualit de membre OCFLN ou ALN
les avantages suivants :
Rfaction de 30% en matire de TAP applique sur le chiffre daffaires au titre des deux premires annes
du dbut dactivit.
Abattement de 25% en matire dIRG applique sur le bnfice ralis au titre des deux premires annes
du dbut dactivit.
Ces deux avantages se sont avrs inapplicables sur le terrain ; en effet pour en bnficier, le contribuable
184

doit tre suivi imprativement au rgime du forfait ; ce qui ne peut se raliser en pratique ; le forfaitaire
nest pas suivi ni la TAP ni lIRG ; il est tout simplement suivi lIFU (ex forfait).
Ladministration fiscale a mis fin cet imbroglio juridique dans son instruction gnrale sur lIFU (N
01/MF/DGI du 09/01/2007) qui a prvu dornavant lapplication de la rfaction de 30% sur le chiffre
daffaires retenu.
Exemption de TVA des activits de pche :
Les marins pcheurs, patrons pcheurs, armateurs et exploitants de petits mtiers sont hors champ
dapplication de la TVA.
Exonrations justifies par la faiblesse du chiffre daffaires ralis
TAP :
Lorsque le chiffre daffaires annuel ralis par un contribuable suivi au rgime du bnfice rel ou
simplifi est infrieur ou gal 80 000 DA (pour les activits dachat revente) ou 50 000 DA (pour les
autres), celui-ci chappe taxation en matire de TAP.
TVA :
Lorsque le chiffre daffaires annuel ralis par un redevable suivi au rgime gnral excde 130 000 DA
(pour les activits dachat revente) ou 100 000 DA (pour les autres), celui-ci est plac hors champ
dapplication de la TVA.
Remarque
Dans les deux cas, la personne qui prtend au bnfice de ces dispositions ne doit pas avoir les qualits
demployeur.
Par ailleurs, compte tenu des difficults rencontres dans lapplication de ces dispositions, il est souhaitable
que le lgislateur harmonise ces seuils en TAP et TVA.
Rinvestissement du bnfice
La loi a prvu lapplication dun abattement de 30% applicable sur le bnfice net (avant impt) dans les
conditions suivantes :
Le contribuable doit exercer lactivit titre individuel ; ce qui exclut les socits.
Elle doit annexer son bilan :
Un engagement de rinvestir si lacquisition de biens interviendra au cours de lanne suivant la ralisation
du bnfice.
Les copies de factures dachat des quipements dans le cas o le rinvestissement sest opr au cours de
lexercice de ralisation du bnfice.
Elle doit mentionner distinctement sur la dclaration annuelle la partie du bnfice objet de
rinvestissement.
Les vhicules de tourisme et de transport de personnes sont exclus dudit avantage moins quils
constituent un outil principal pour lentreprise (auto cole, location de vhicules, transport).
Tenue dune comptabilit rgulire (conforme aux dispositions des articles 9 11 du code de commerce) ;
ce qui exclut de lavantage des contribuables suivis lIFU.
Remarque
Les socits quelles que soit leurs formes sont exclus de cet avantage ; avant lintervention de la LFC pour
2008, la loi prvoyait lapplication dun taux rduit de 12,5% sur le bnfice (au lieu de lapplication du
taux normal de 25%) en cas de rinvestissement du bnfice (ancienne disposition de larticle 142 du
CIDTA).
Pour encourager les socits rinvestir leurs bnfices, il est souhaitable que le lgislateur rintgre cette
disposition.
Il est signaler que lactuel article 142 du CIDTA oblige plutt les socits ayant bnfici davantages
fiscaux sous toutes ses formes de rinvestir dans le dlai de 4 ans en fonction de ce qui est acquis.
Compte tenu de la complexit de lopration, cette disposition nest pas applique sur le terrain.
Salaires dclars
Le lgislateur a prvu plusieurs mesures en faveur des salaris :
Exonration des salaires dont le montant est infrieur 15 000 DA/mois[62].
Application dun abattement de 40% sur les droits IRG ; le montant dductible ne peut tre infrieur 1
000 DA/mois ni tre suprieur 1 500 DA/mois[63].
Toutefois labattement de 40% est inapplicable en cas de dissimulation des salaires verss ; dans ce cas, il
est appliqu lencontre de lemployeur dfaillant le taux libratoire de 20%[64].
Exonration dIRG de certains lments du salaire[65].
185

Personnes de nationalit trangre exerant dans le cadre dune assistance bnvole.


Personnes de nationalit trangre employes dans les magasins centraux dapprovisionnement.
Salaires verss dans le cadre de lemploi de jeunes.
Travailleurs handicaps dont les salaires ou pensions sont infrieurs 20 000 DA/mois.
Retraits dont les pensions de retraite sont infrieur 20 000 DA/mois.
Pour ces deux derniers cas, des abattements de 80%, 60%, 30% et 10% sont applicables lorsque les salaires
ou retraites nexcdent pas 40 000DA/mois[66].
Indemnits attribues pour frais de missions.
Indemnits de zone gographique.
Indemnit caractre familial prvues par la lgislation sociale (salaire unique, allocations familiales,
maternit).
Indemnits temporaires, prestations et rentes viagres servies aux victimes daccidents de travail ou de leur
ayants droits.
Allocations de chmage.
Rentre viagres servies en reprsentation de dommages intrt en vertu dune condamnation prononce
judiciairement pour la rparation dun prjudice corporel.
Pensions des moudjahidines, des veuves et des ascendants de chahid.
Pensions verses titre obligatoire la suite dune dcision de justice (pension alimentaire).
Indemnits de licenciements.
Dtermination du salaire imposable.
Le montant du revenu imposable est dtermin en dduisant du montant brut :
Cotisations retraite.
Cotisations sociales (CNAS).
Salaris exerant dans les zones promouvoir.
Les avantages relatifs la nourriture et au logement accords aux salaris exerant dans des zones
promouvoir (CF Arrt interministriel du 09 Octobre 1991) ne sont pas inclus dans la base imposable
lIRG/salaire.
Activits exerces dans les zones protges.
Plusieurs dispositifs sont mis en uvre par les pouvoirs publics :
Activits dployes dans les zones promouvoir :
Lexercice dactivits dans les zones promouvoir numres par larrt interministriel du (CF Arrt
interministriel du 09 Octobre 1991) permet aux entreprises cres dans le cadre des dispositifs ANSEJ,
CNAC et ANGEM de bnficier des avantages suivants :
TAP : 06 ans compter du dbut dactivit.
IRG : 06 ans compter du dbut dactivit.
IBS : 06 ans compter du dbut dactivit pour les socits.
Lorsque lactivit est dploye dans une commune autre que celles numres par larrt cit ci-dessus, la
dure de lexonration est limite 03 ans.
Activits agricoles et avicoles exerces dans les zones de Montagne :
Lexercice dactivits agricoles et avicoles dans les zones de Montagne numres par larrt
interministriel du 16 Mai 1993 donne droit aux exploitants lexonration de 10 ans au titre de
lIRG/revenus agricoles.
Il est rappeler que ces activits ne sont pas concernes par la TAP ni la TVA ( lexception toutefois des
activits avicoles et cuniculicoles ayant un caractre industriel).
Activits exerces dans les zones spcifiques :
Lexercice dactivits par des entreprises cres dans le cadre du dispositif de lANDI dans les zones
spcifiques numres par la dcision N 59 du 22/12/2011 du conseil national des investissements, ouvre
droit une exonration de 10 ans en matire de TAP et IBS.
Il est signaler que les communes concernes sont celles du Grand Sud et quelques autres des Hauts
Plateaux.
Il est souhaitable que les zones de Montagne soient intgres dans cette liste.
Activits exerces dans les wilayas du Grand Sud :
Le lgislateur a prvu un abattement de 50% applicable sur les droits IRG ou IBS au profit des entreprises
implantes et exerant dans les wilayas du Grand Sud soit : Tamanrasset, Illizi, Tindouf et Adrar.
Il est signaler quau titre de lIRG, toutes les catgories en profitent (salaris, revenus fonciers, revenus
186

agricoles).
Toutefois les activits relevant des secteurs des hydrocarbures et des mines en sont exclues
Afin de garantir limplantation des investissements et des entreprises dans les wilayas du grand sud et
partant, crer les conditions de dveloppement local et de rsorption du chmage, les dispositions de
larticle 17 de la loi de finances pour 2015 ont reconduit la rduction de 50% du montant de lIRG ou de
lIBS accorde aux personnes physiques ou socits, fiscalement domicilies et tablies de faon
permanente, dans les wilayas dIllizi , Tindouf, Adrar et Tamanrasset, pour une priode de cinq (05) ans
compter du 1er janvier 2015.
Toutefois, ces dispositions ne sappliquent pas aux revenus des personnes et socits exerant dans le
secteur des hydrocarbures lexception des activits de distribution et de commercialisation des produits
ptroliers et gaziers
Cration demplois.
Il est recens les avantages suivants :
Cration ou prservation demplois :
Les entreprises ou socits qui crent ou prservent des emplois ouvrent droit au bnfice de la rduction
de 50% sur les droits IBS ou IRG dans la limite de 5% du bnfice plafonn 1 000 000 DA ; la date
deffet de cette disposition tant le 01/01/2007 ; sa dure est fixe 4 ans ; les modalits pratiques
devraient tre fixes par voie rglementaire ; aucun texte nest paru depuis ; par consquent, les
employeurs nont pu profiter des avantages quelle allait apports.
Dispositifs de soutien lemploi :
Les promoteurs ligibles aux dispositifs de soutien lemploi (ANSEJ, CNAC et ANGEM) bnficient
dune prorogation dexonration IRG, IBS et TAP de deux (02) annes dans le cas o ils sengagent
recruter au moins trois (03) demandeurs demplois selon la formule CDI (contrat dure indtermine).
Ainsi lexonration dans une commune promouvoir passe de 6 8 ans alors que dans les autres
communes elle est de 5 ans au lieu de 3 ans.
Toutefois les promoteurs prouvent des difficults sur le terrain ; en effet les services fiscaux leur exigent
le recrutement immdiat de salaris au lieu de signer un engagement de recruter lavenir ; le lgislateur
doit intervenir pour fixer un dlai au-del duquel lengagement sera nul.
Dispositif de lANDI :
Lexonration TAP et IBS de 3 ans dont profite le promoteur ligible au dispositif de lANDI est porte 5
ans lorsque celui-ci cre au dmarrage de son activit 100 ou plus emplois.
Cette condition de cration demplois nest toutefois pas exige lorsque linvestissement est ralis dans les
zones spcifiques.
Il en est de mme pour les activits dites stratgiques qui seront dfinies par voie rglementaire.
Dispositifs de soutien lemploi :
Les promoteurs ligibles aux dispositifs de soutien lemploi (ANSEJ, CNAC et ANGEM) bnficient
dune prorogation dexonration IRG, IBS et TAP de deux (02) annes dans le cas o ils sengagent
recruter au moins trois (03) demandeurs demplois selon la formule CDI (contrat dure indtermine).
Ainsi lexonration dans une commune promouvoir passe de 6 8 ans alors que dans les autres
communes elle est de 5 ans au lieu de 3 ans.
Toutefois les promoteurs prouvent des difficults sur le terrain ; en effet les services fiscaux leur exigent
le recrutement immdiat de salaris au lieu de signer un engagement de recruter lavenir ; le lgislateur
doit intervenir pour fixer un dlai au-del duquel lengagement sera nul.
Dispositif de lANDI :
Lexonration TAP et IBS de 3 ans dont profite le promoteur ligible au dispositif de lANDI est porte 5
ans lorsque celui-ci cre au dmarrage de son activit 100 ou plus emplois.
Cette condition de cration demplois nest toutefois pas exige lorsque linvestissement est ralis dans les
zones spcifiques.
Il en est de mme pour les activits dites stratgiques qui seront dfinies par voie rglementaire.
Le secteur social :
- Les coopratives de consommation des entreprises et organismes publics.
- Les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres, ainsi que les structures qui en
dpendent.
Mesures fiscales en faveur des citoyens.
A linstar des entreprises, les citoyens peuvent bnficier davantages divers ; ou peut citer notamment :
187

Revenus fonciers
Les citoyens propritaires dhabitations bnficient dune exonration permanente en matire dIRG
lorsquils louent leurs biens des tudiants.
Les propritaires de logements collectifs dune superficie nexcdant pas 80 m2 ouvrent droit
lexonration permanente en matire dIRG au titre des loyers perus auprs de leurs locataires quelque
soit leurs qualit
Exemptions permanentes
Art. 250
Sont exempts de la taxe foncire des proprits bties, la double condition dtre. affects un service
public ou dutilit gnrale et dtre improductif de revenus, les immeubles de lEtat, des wilaya et des
communes ainsi que ceux appartenant aux tablissements publics caractre administratif exerant une
activit dans le domaine de lenseignement, de la recherche scientifique, de la protection sanitaire et
sociale, de la culture et du sport.
Art. 251
Sont galement exempts de la taxe foncire des proprits bties : 1 les difices affects lexercice du
culte ;
2)- Les biens Wakf publics constitus par des proprits bties;
3)- Sous rserve de rciprocit, les immeubles appartenant des Etats trangers et affects la rsidence
officielle de leurs missions diplomatiques et consulaires accrdites auprs du gouvernement algrien, ainsi
que les immeubles appartenant aux reprsentations internationales accrdites en Algrie.
4)- Les installations des exploitations agricoles telles que notamment : hangars, tables et silos.
Exemptions temporaires
Art. 252
Sont exonrs de la taxe foncire sur les proprits bties
1)- les immeubles ou parties dimmeubles dclars insalubres ou qui menacent ruine et dsaffects ;
2)- Les proprits bties constituant lunique proprit et lhabitation principale de leurs
propritaires la double condition que :
Le montant annuel de limposition nexcde pas 1 400 DA;
Le revenu mensuel des contribuables concerns ne dpasse pas deux fois le salaire minimum national
garanti (SNMG). Les personnes exonres sont toutefois assujetties une contribution annuelle de 500 DA.
4)- Les constructions et additions de constructions servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs
dinvestissements ligibles laide du Fonds national de soutien lemploi des jeunes ou du Fonds
national de soutien au microcrdit ou de la Caisse nationale dassurance-chmage pour une dure de
trois (03) ans, compter de la date de sa ralisation.
- La dure dexonration est de six (06) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir.
- La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du Fonds
national de soutien au microcrdit , sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial
de dveloppement des rgions du Sud .
- La dure dexonration est porte six (06) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du
Fonds national de soutien au microcrdit , sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds
spcial pour le dveloppement des Hauts Plateaux.
Art. 253
Les immeubles ou portions dimmeubles affects lhabitation exonrs en application de larticle 252 cidessus cessent de bnficier de cet avantage, lorsquils sont ultrieurement affects une location ou un
autre usage que lhabitation, compter de lanne immdiatement postrieure celle de leur changement
daffectation.
Art. 261
e)- Sont exonrs de la taxe foncire sur les proprits non bties :

188

1)- les proprits de lEtat, des wilayas, des communes et des tablissements publics scientifiques,
denseignement ou dassistance lorsquelles sont affectes une activit dutilit gnrale et non
productive de revenus;
Cette exonration nest pas applicable aux proprits des organismes de lEtat, des wilayas et des
communes, ayant un caractre industriel et commercial.
2)- Les terrains occups par les chemins de fer;
3)- Les biens Wakf publics constitus par des proprits non bties ;
4)- Les sols et terrains passibles de la taxe foncire sur les proprits bties.
Taxe denlvement des ordures mnagres
Art. 265
Sont exemptes de la taxe denlvement des ordures mnagres, les proprits bties qui ne bnficient pas
des services denlvement des ordures mnagres.
Plus value rsultant de la vente dun bien immobilier :
Certainement aux dispositions rgissant les entreprises, les citoyens qui ralisent des plus values suite la
cession de leurs biens immobiliers (logements, terrains, locaux) bnficient de la dfiscalisation de la plus
value ralise ; larticle 8 de la LF pour 2009 a abrog le dispositif de taxation de la plus value ralise.
Taxe foncire sur les proprits bties :
Les autos constructrices ouvrent doit au bnfice de lexonration en matire de TF pour une priode de 7
ans compter de lachvement de la construction.
IMPOT SUR LE PATRIMOINE
Les locaux usage industriel, commercial, artisanal, agricole et professionnel ne rentrent pas dans lassiette
imposable lISP (impt sur le patrimoine).
Par ailleurs le seuil dimposition lISP est port 100 000 000.00 par la LFC pour 2015.
Art. 278
La valeur de capitalisation des rentes viagres constitues dans le cadre dune activit professionnelle
auprs dorganismes institutionnels moyennant le versement de primes priodiques et rgulirement
chelonnes pendant une dure dau moins quinze ans et dont lentre en jouissance est subordonne la
cessation de lactivit professionnelle raison de laquelle les primes ont t verses, nest pas comprise
dans lassiette de limpt.
Art. 279
Les rentes ou indemnits perues en rparation de dommages corporels sont exclues du patrimoine des
personnes bnficiaires.
Art. 280
Les biens professionnels ne sont pas pris en compte pour lassiette de limpt. Sont considrs comme
des biens professionnels :
- les biens ncessaires lexercice dune profession industrielle, commerciale, artisanale, agricol ou
librale - les parts et actions de socits.
Art. 281
Ne sont pas considrs comme des biens professionnels, les parts ou actions de socit ayant pour activit
principale la gestion de leur propre patrimoine mobilier ou immobilier.
Frais et redevances lis aux services daccs internet :
Les utilisateurs du service internet bnficient dune exonration de TVA jusquau 31/12/2020.
Art. 32.
A compter de la date de publication de la prsente ordonnance au Journal officiel et jusquau
31dcembre 2020, sont exempts de la taxe sur la valeur ajoute :
- les frais et redevances lis aux services daccs fixe Internet ;
- les frais lis lhbergement de serveurs web au niveau des centres de donnes (Data centre) implants
en Algrie et en .DZ (point dz) ;
- les frais lis la conception et au dveloppement de sites web ;
- les frais lis la maintenance et lassistance ayant trait aux activits daccs et dhbergement de sites
web en Algrie.
Associations dhandicaps :
Les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en
dpendent ouvrent droit aux exonrations permanentes suivantes :
189

IRG.
IFU.
Produits financiers :
A lIRG
Les produits dactions et obligations cotes en bourse sont exonrs dIRG ; il en est de mme pour les plus
values dgages en cas de cession des titres.
Les travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non voyants et sourds-muets dont les salaires ou les
pensions sont infrieurs vingt mille dinars (20.000 DA), ainsi que les travailleurs retraits dont les
pensions de retraite du rgime gnral sont infrieures ce montant;
En outre, les revenus des travailleurs handicaps moteurs, mentaux, non-voyants ou sourds-muets, ainsi
que les travailleurs retraits du rgime gnral bnficient dun abattement supplmentaire sur le montant
de limpt sur le revenu global, dans la limite de 1.000 DA par mois, gal :
- 80%, pour un revenu suprieur ou gal 20.000 DA et infrieur 25.000 DA;
- 60%, pour un revenu suprieur ou gal 25.000 DA et infrieur 30.000 DA;
- 30%, pour un revenu suprieur ou gal 30.000 DA et infrieur 35.000 DA;
- 10%, pour un revenu suprieur ou gal 35.000 DA et infrieur 40.000 DA.
Exonration des droits denregistrement, de la taxe de publicit foncire et de la rmunration
domaniale,
Les actes administratifs tablis par les services des domaines et portant concession des biens immobiliers
btis et non btis octroys dans le cadre de lordonnance n 08-04 du 1er septembre 2008, modifie et
complte, fixant les conditions et modalits de concession des terrains relevant du domaine priv de l'Etat
destins la ralisation de projets d'investissement. (Art 60 LF 2015)
En vue dinstaurer une quit entre tous les investisseurs bnficiant de concession de biens immobiliers
btis et non btis octroys dans le cadre de lordonnance n08-04 du 1er septembre 2008 fixant les
conditions et modalits de concession des terrains relevant du domaine priv de l'Etat destins la
ralisation de projets d'investissement, larticle 60 de la loi de finances pour 2015 a tendu lexonration
des droits denregistrement, de la taxe de publicit foncire et de la rmunration domaniale, accorde
actuellement aux seuls investisseurs bnficiant des avantages fiscaux dans le cadre de lANDI, aux actes
administratifs portant concession des biens immobiliers btis et non btis octroys dans le cadre de
lordonnance prcite.
Lexonration est accorde sur simple dclaration auprs de lANDI et sans exiger une dcision doctroi
davantages.
Institution dune exonration des droits de douanes
Pour la priode allant du 1er septembre 2014 au 31 dcembre 2015, des oprations de ventes de matires et
produits avicoles et soumission des intrants destins laviculture ainsi que le poulet de chair et les ufs de
consommation produits localement au taux rduit de 7% de TVA au lieu et place de lexonration (Art 32
et 72 LF 2015)
Les mesures prises par les pouvoirs publics concernant l'exonration des droits de douanes et de la TVA
pour toute la filire avicole, ont atteint l'objectif escompt, savoir la stabilit des prix la consommation.
La filire avicole est quasi-dpendante du march extrieur en matire premire (mais- tourteaux de soja)
qui constituent prs de 70% de l'aliment avicole (ponte et chair).
Ces deux matires premires, cotes sur le march mondial, connaissent des fluctuations, avec des
tendances la hausse, qui se rpercutent systmatiquement sur le prix de l'aliment avicole et par
consquent sur les produits finis (viande blanche et ufs de consommation).
A cet effet, et en vue de soutenir davantage la production avicole, les dispositions de larticle 72 de la loi de
finances pour 2015 ont apport des modifications larticle 44 de la loi de finances pour 2014 l'effet de
reconduire l'exonration de droits de douanes sur les oprations de vente de matires premires et des
produits entrant dans la fabrication d'aliments d'levage pour l'ensemble de la filire avicole et ce, pour la
priode allant du 1er septembre 2014 au 31 dcembre 2015.
Il sagit des produits ci-aprs :
Rsidus damidonneries et rsidus similaires
Drches de mas et dchets de brasserie ou distillerie
Tourteaux et autres rsidus solides mmes broys ou agglomrs sous formes de pellets de lextraction de
lhuile de soja concentr minral vitamin et / ou azot
190

Par ailleurs, tant donn que ces matires premires ne sont pas produites localement, et pour assurer le
maintien de cette stabilit, larticle 32 de la loi de finances pour 2015 prvoit de soumettre au taux rduit de
la TVA de 7%, les matires premires et les produits entrants dans la fabrication daliments pour
lensemble de la filire avicole (cits ci-dessous) ainsi que le poulet de chair et les ufs de consommation
produits localement. Chevaux, nes, mulets.. (sans changement jusqu)
Mais sons tourteaux et autres rsidus solides mmes broys ou agglomrs sous formes de pellets de
lextraction de lhuile de soja concentr minral vitamin et / ou azot
IFU exonration, rfaction, abattement, exclusion
Les Oprations exempts de limpt Forfaitaire Unique :
Sont exempts de limpt forfaitaire unique :
- les entreprises relevant des associations de personnes handicapes agres ainsi que les structures qui en
dpendent,
- les montants des recettes ralises par les troupes thtrales,
- les artisans traditionnels ainsi que ceux exerant une activit dartisanat dart, ayant souscrit un cahier
des charges dont les prescriptions sont fixes par voie rglementaire.
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements, dactivits ou de projets, ligibles
laide du Fonds national de soutien lemploi des jeunes ou du Fonds national de soutien au
microcrdit ou de la Caisse nationale dassurance-chmage , bnficient dune exonration totale de
l.impt forfaitaire unique, pendant une priode de trois (3) ans, compter de la date de sa mise en
exploitation.
Lorsque ces activits sont implantes dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par une voie
rglementaire, la priode de lexonration est porte six (6) annes compter de la mise en exploitation.
Cette priode est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements
Sengagent recruter, au moins, trois (3) employs dure indtermine.
Le non-respect des engagements lis au nombre demplois crs entrane le retrait de l.agrment et le
rappel des droits et taxes qui auraient d tre acquitts.
Toutefois, ils demeurent assujettis au payement dun minimum dimposition correspondant 50% du
montant de celui prvu larticle 365 bis du code des impts directs et taxes assimiles.
Abattement
Un abattement forfaitaire de 70% appliqu au chiffre daffaires retenu pour le montant des oprations de
vente de pain ordinaire, du lait pasteuris conditionn en sachet et des prestations assures par les
taxiphones au titre des commissions constituant leur chiffre daffaires;
Un abattement forfaitaire de 50% appliqu au chiffre daffaires retenu pour les activits exerces par les
personnes physiques dans les wilayas dIllizi, Tindouf, Adrar, Tamanrasset;
Un abattement de 50% appliqu au chiffre retenu au profit des dbitants de tabacs;
Un abattement de 50%appliqu au chiffre daffaires retenu pour les activits exerces par les commerants
dtaillants ayant la qualit de membre de lArm de Libration Nationale (ALN) ou de lOrganisation
Civile du Front de Libration Nationale (OCFLN) et les veuves de chouhadas pour les deux premires
annes dactivit;
Un abattement au profit des activits de petits commerces nouvellement installes dans des sites amnags
par les collectivits locales, pendant les trois (03) premires annes dimposition et ce lissue de la
priode de deux (02) qui leur est accordes.
Cet abattement se prsente comme suit :
-1re anne dimposition : un abattement de 70% ;
-2me anne dimposition : un abattement de 50% ;
-3me anne dimposition : un abattement de 25%.
Les activits de collecte de papier usag et des dchets mnagers, ainsi que les autres dchets
recyclables bnficient des abattements ci-aprs:
- troisime anne de lassujettissement limpt : rduction de 70% ;
- quatrime anne de lassujettissement limpt : rduction de 50% ;
- cinquime anne de lassujettissement limpt : rduction de 25%.
Les oprations gnratrices de devises :
Bnficient d'une exonration permanente les oprations gnratrices de devises, notamment:
- les oprations de ventes destines l'exportation;
191

- les prestations de services destines l'exportation.


Ne peuvent bnficier de cette exonration, les transports terrestres, maritimes, ariens, les rassurances et
les banques .
L'exonration est octroye au prorata du chiffre d'affaires ralis en devises.
Le bnfice de cette disposition est subordonn la prsentation, par lintress, aux services fiscaux
comptents, dun document attestant du versement de ces recettes auprs dune banque domicilie en
Algrie.

192

38)- Un aperu sur le droit l'information


Les agents des impts sont tenus de rpondre, vos diffrentes proccupations fiscales, en observant les
prescriptions concernant les mesures daccueil et dinformation.
Ils peuvent mme vous aider remplir vos dclarations de revenus pendant la campagne de souscription
des dclarations.
Ladministration fiscale veille ce que ses agents aient un comportement exemplaire lors de lexercice de
leurs missions daccueil et dinformation du public.
Ladministration fiscale a engag des actions de rformes profondes et denvergure au niveau de
lensemble de ses structures (centrales et locales) afin doffrir les prestations de qualit auxquelles vous
aspirez.
Ladministration se fait un devoir de vous ouvrir plusieurs canaux de communication travers lesquels
vous pouvez recueillir rapidement et aisment des informations claires, compltes et adaptes vos
proccupations.
Prsentez- vous nos services
Des services spcialiss chargs de vous accueillir et de vous informer quotidiennement (de 9H00
11H30 et de 13H30 16H00), sont oprationnels trois niveaux :
Au niveau central : cest la Direction des Relations Publiques et de la communication qui assure la mission
dinformation et de la vulgarisation de la matire fiscale;
Au niveau des services extrieurs : le rle de laccueil est attribu aux:
Cellules daccueil et dinformation au niveau des directions des impts de wilaya et des directions
rgionales des impts;
Inspections des impts ;
Recettes des impts.
Au niveau des nouvelles structures : ces nouvelles structures sont caractrises notamment, par
linterlocuteur unique de chaque groupe de contribuables (grand, moyen, forfaitaire).
Ces nouvelles structures sont :
La direction des grandes entreprises (DGE) ;
Les centres des impts (CDI) ;
Les centres de proximit des impts (CPI).
Lisez nos publications
Ladministration fiscale vous publie une riche documentation conue lintention des diffrentes
catgories de contribuables tels que ceux exerant des activits industrielles, commerciales, agricoles,
artisanales ou de professions librales.
Des supports rdigs dans un style clair et simple sont remis gratuitement au niveau de lensemble de nos
services.
Faites-nous savoir si vous n'tes pas satisfaits
Si vous nobtiendrez pas les informations ncessaires souhaites, vous pouvez nous le faire savoir en nous
communiquant par tlphone, en vous prsentant nos services ou par correspondance crite.
Vous pouvez aussi contacter les responsables hirarchiques pour rsoudre vos proccupations.
Droit au recours
Au cours dune vrification de comptabilit de votre entreprise ou dexamen de votre situation fiscale
densemble, vous pouvez introduire une rclamation au suprieur hirarchique du vrificateur suivant le
cas (directeur des recherches et vrifications, directeur des grandes entreprises, directeur des impts de
wilaya ou le chef du centre des impts ) pour contester tout manquement aux principes et rgles rgissant
laction.
Droit la confidentialit des informations
Obligation dassurer la confidentialit des renseignements:
Les informations qui sont notre possession et vous concerne, sont couvertes par le secret professionnel.
Article 301 du code pnal :
toutes autres personnes dpositaires, par tat ou professions ou par fonctions permanentes ou
temporaires, des secrets quon leur confie, qui hors le cas ou la loi les obligent ou les autorisent se
porter dnonciateurs, ont rvl ces secrets, sont punis dun emprisonnement dun six mois et
dune amende de 500 5000 DA.
Qui interdit aux agents des impts, sous peine de sanctions disciplinaires et pnales, de divulguer des
tiers, tout renseignement relatif votre situation fiscale, comptable et financire, soit loccasion ou en
193

dehors de lexercice de leurs fonctions, tel que rvler un tiers la situation fiscale dun concurrent ou de
communiquer des tiers non habilits votre numro de comptes bancaires.
Si vous jugez que votre droit en matire de protection et de confidentialit des renseignements na pas t
respect, nous vous invitons le faire savoir au suprieur hirarchique.
Garanties en matire de contrle fiscal
Envoi dun avis de vrification:
Une vrification de comptabilit ne peut tre entreprise sans que vous ait t pralablement inform par
lenvoi ou la remise avec accus de rception dun avis de vrification accompagn de la charte des
droits et obligations du contribuable vrifi et que vous ait dispos dun dlai minimum de prparation
de dix jours compter de la date de rception de cet avis.
Lavis de vrification doit prciser la date et lheure de la premire intervention, la priode vrifier, les
droits, impts, taxes et redevances concernes, les documents consulter et mentionner expressment,
peine de nullit de la procdure, que vous avez la facult de vous faire assister par un conseil de votre
choix au cours du contrle.
Assistance dun conseil :
Vous avez le droit lors dune vrification de vous faire assister dun conseil de votre choix
Avant le dbut des oprations de contrle, vous tes averti de cette facult sous peine de nullit de la
vrification qui est porte sur lavis de vrification.
Impossibilit de renouveler une vrification de comptabilit :
Lorsque la vrification de comptabilit pour dune priode dtermine, au regard dun impt ou taxe ou
dun groupe dimpts ou taxes, est acheve et sauf cas o le contribuable a us de manuvres frauduleuses
ou fourni des renseignements incomplets ou inexacts durant la vrification, ladministration ne peut plus
procder une nouvelle vrification des mmes critures au regard des mmes impts et taxes pour la
mme priode.
Limitation de la dure de la vrification de comptabilit :
La vrification sur place des dclarations et documents comptables ne peut, sous peine de nullit, stendre
au del dun dlai de un an.
La dure du contrle sur place est calcule compter de la date de la premire intervention porte sur lavis
de vrification.
GARANTIES LIEES A LEXERCICE DU POUVOIR DE REDRESSEMENT
Notification des redressements:
Les rsultats de la vrification de comptabilit doivent imprativement tre portes votre connaissance
travers une notification de redressement et ce mme en labsence de redressement ou en cas de rejet de
comptabilit.
Cette notification doit vous tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise avec
accus de rception et doit tre dtaille et motive de manire permettre la reconstitution des bases
dimposition .
Sous peine de nullit de la procdure, la notification de redressement doit mentionner que vous avez a la
facult de vous faire assister dun conseil de votre choix pour discuter les propositions de rehaussement ou
pour y rpondre.
La notification de redressement doit tre suffisamment dtaille et motive de manire vous permettre
de reconstituer les bases dimposition et de formuler vos observations ou de faire connatre votre
acceptation.
Droit de rponse :
Vous disposez d'un dlai de 40 jours pour formuler vos observations ou votre acceptation :
-avant l'expiration de ce dlai, vous pouvez demander des explications verbales sur le contenu de la
notification ;
- aprs l'expiration du dit dlai, vous pouvez galement demander
fournir des explications complmentaires.
Si vous donnez votre accord, limposition est tablie sur la base notifie. Elle devient dfinitive et ne peut
tre remise en cause par l'administration.
Si vous formulez des observations, Deux cas sont considrer :
- si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, l'administration abandonne ou modifie son
projet de redressement ;
- si vos observations sont rejetes, l'administration doit vous en informer par une rponse motive.
194

39)- Dispositif de la Caisse Nationale d'Assurance chmage (CNAC)


Les investissements raliss par les chmeurs - promoteurs gs de 35 50 ans ligibles au rgime de
soutien de cration d'activits de production de biens et services rgi par la CNAC, bnficient des
avantages ci-aprs :
Au titre de la ralisation :
Exemption du droit de mutation prvu larticle 252 du code de lenregistrement, des acquisitions
immobilires effectues par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale
dassurance chmage , en vue de la cration dactivits industrielles
Exonration de tous droit denregistrement, des actes portant constitution de socits cres par les jeunes
promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale dassurance-chmage .
Franchise de TVA pour les acquisitions de biens dquipement et services fabriqus et rendus localement
entrant directement dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont
effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds
national de soutien lemploi des jeunes .
Les vhicules de tourisme bnficient de cette franchise lorsquils reprsentent loutil principal de
lactivit.
Application dun taux de 5 % de droits de douanes aux quipements imports entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration et dextension, lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles la Caisse nationale dassurancechmage .
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils reprsentent loutil
principal de lactivit.
Au titre de lexploitation :
Exonration totale de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des socits, pendant une
priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation.
Lorsque ces activits sont implantes dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par voie
rglementaire, la priode de lexonration est porte six (6) annes compter de la mise en exploitation
et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de
dveloppement des rgions du sud .
Cette priode est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (3) employs dure indtermine.
Exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du
dbut de l'activit.
Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode d'exonration est porte six
(06) ans et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de
dveloppement des rgions du sud . ;
Exonration de la taxe foncire sur les proprits bties, des constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale
dassurance-chmage pour une dure de trois (3) ans, compter de la date de sa ralisation.
La dure dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir et pour ceux implantes dans les zones bnficiant de laide du
Fonds Spcial pour le Dveloppement des Hauts plateaux .
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial de dveloppement des rgions du
Sud
A lissue de la priode des exonrations :
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles la Caisse nationale
dassurance-chmage bnficient dun abattement dimpt sur le revenu global ou limpt sur les
bnfices des socits, selon le cas, ainsi que sur la taxe sur lactivit professionnelle, dus lissue de la
priode des exonrations prvue par la lgislation fiscale en vigueur et ce, pendant les trois premires
annes dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition : un abattement de 70 % ;
2me anne dimposition : un abattement de 50 % ;
3me anne dimposition : un abattement de 25 %.
195

Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir les activits vises ci-dessus
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Remarque:
1)- Suppression de la date butoir du 31dcembre 2009, dagrment des investissements, conditionnant
loctroi, pour les chmeurs promoteurs ligibles laide de la caisse nationale dassurance chmage
(CNAC), de lexonration temporaire de 3ans en matire dIRG, dIBS, de TAP et de taxe foncire.
2)- limitation de lobligation de rinvestissement aux seuls avantages accords linvestissement dans sa
phase dexploitation, savoir lexonration en matire de lIBS et de la TAP. ceux accordes dans la phase
de ralisation et lis la TVA, aux droits denregistrement et aux droits de douanes ne sont pas
conditionns par lobligation de rinvestissement.
3)- les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement et du dispositif daide lemploi sont consentis au prorata du taux dintgration des
produits fabriqus localement. (Art 74 lf 2014) .
4)- le cumul des avantages accords dans le cadre des dispositifs ANSEJ,CNAC et ANGEM est interdit
sauf lorsque le dispositif prvoit lextension de capacits de production.
5)- le taux dintrt bonifi des crdits accords par les banques est relev 100%.

196

40)- Un aperu sur le Dispositif de l'Agence Nationale de Dveloppement de


l'Investissement (ANDI)
Les investisseurs ligibles au dispositif ANDI bnficient de deux rgimes d'octroi davantages fiscaux, un
rgime gnral et un autre drogatoire.
LE RGIME GNRAL
Au titre de la ralisation:
-Exonration de droits de douane pour les biens non exclus, imports et entrant directement dans la
ralisation de l'investissement;
-Franchise de TVA pour les biens et services non exclus, imports ou acquis localement entrant
directement dans la ralisation de l'investissement
-Exemption de droit de mutation titre onreux pour toutes les acquisitions immobilires effectues dans le
cadre de l'investissement concern.
- Exemption des droits denregistrement, des frais de publicit foncire et de la rmunration domaniale
portant sur les concessions de biens immobiliers btis et non btis consenties au titre de la ralisation de
projets dinvestissements.
Cet avantage sapplique pour la dure minimale de la concession consentie.
Bnficient galement de ces dispositions les concessions consenties antrieurement par dcision du
conseil des ministres au profit des projets dinvestissements
Au titre de l'exploitation:
Les avantages fiscaux cits ci-dessous sont octroys aprs constat de lentre en activit tabli par les
services fiscaux la diligence de linvestisseur, pour une dure de trois (03) ans, pour les investissements
crant jusqu cent (100) emplois :
- exonration de limpt sur le bnfice des socits (IBS) ;
- exonration de la taxe sur lactivit professionnelle (TAP).
Cette dure peut tre porte de trois (03) ans jusqu cinq (05) ans pour les investissements crant plus de
100 emplois au moment du dmarrage de lactivit.
Ces dispositions sappliquent galement aux investissements dclars auprs de lANDI compter du 26
Juillet 2009.
Cette condition de cration demplois ne sapplique pas aux investissements implants dans les localits
ligibles au fonds spcial du sud et des hauts plateaux.
Le non respect des conditions lies loctroi de ces avantages entraine leur retrait.
Les investissements dans les filires stratgiques dont la liste est fixe par le conseil national de
linvestissement, bnficient de lexonration de limpt sur le bnfice des socits (IBS) et de la Taxe sur
lactivit professionnelle (TAP) pendant une dure de cinq ans sans condition de cration demploi.
Loctroi des avantages du rgime gnral est subordonn lengagement crit du bnficiaire accorder la
prfrence aux produits et services dorigine algrienne.
Le bnfice de la franchise de la TVA est limit aux seules acquisitions dorigine algrienne. Toutefois, cet
avantage peut tre consenti lorsquil est dment tabli labsence d production locale similaire.
Aussi, tout octroi des avantages du rgime gnral pour les investissements dont le montant est gal ou
suprieur 2.000.000.000 DA, relve de la dcision exclusive du conseil national de linvestissement.
LE RGIME DROGATOIRE:
Le rgime drogatoire comprend deux rgimes, savoir:
- Le rgime applicable aux investissements raliss dans les zones dont le dveloppement ncessite une
contribution particulire de l'tat.
- Le rgime applicable aux investissements prsentant un intrt particulier pour l'conomie nationale.
Rgime applicable aux investissements portant sur des activits non exclues des avantages et
ralises dans les zones dont le dveloppement ncessite une contribution particulire de l'tat:
Avantages accords au titre de la ralisation de linvestissement :
- Exemption du droit de mutation titre onreux pour toutes les acquisitions immobilires effectues dans
le cadre de l'investissement.
- Application du droit d'enregistrement au taux rduit de deux pour mille (2), pour les actes constitutifs et
les augmentations de capital;
- Prise en charge partielle ou totale de l'tat, aprs valuation de l'Agence des dpenses au titre des travaux
d'infrastructures ncessaires la ralisation de l'investissement;
- Franchise de la TVA pour les biens et services non exclus des avantages entrant directement dans la
197

ralisation de linvestissement quils soient imports ou acquis sur le march local;


- Exonration en matire de droit de douane pour les biens imports non exclus des avantages entrant
directement dans la ralisation de l'investissement.
- Exemption des droits denregistrement, des frais de publicit foncire et de la rmunration domaniale
portant sur les concessions de biens immobiliers btis et non btis consenties destins la ralisation de
projets dinvestissement.
Cet avantage sapplique pour la dure minimale de la concession consentie.
Bnficient galement de ces dispositions les concessions consenties antrieurement par dcision du
conseil des ministres au profit des projets dinvestissement.
Avantages accords aprs constat de mise en exploitation tabli par les services fiscaux la diligence
de l'investisseur:
-Exonration pendant une priode de dix ans (10) d'activit effective de l'impt sur les bnfices des
socits (IBS) et de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP);
- Exonration, compter de la date dacquisition, de la taxe foncire sur les proprits immobilires entrant
dans le cadre de linvestissement pour une priode de dix (10) ans ;
RGIME APPLICABLE AUX INVESTISSEMENTS PRSENTANT UN INTERET
PARTICULIER POUR L'CONOMIE NATIONALE:
Les investissements prsentant un intrt particulier pour l'conomie nationale en raison notamment du
caractre exceptionnel de la technologie utilise, susceptible de prserver l'environnement, de protger les
ressources naturelles, d'conomiser l'nergie, et de conduire au dveloppement durable, bnficient
d'avantages au titre d'une convention.
Cette convention est tablie par voie de ngociation entre l'investisseur et l'agence agissant pour le compte
de l'Etat, sous la conduite du ministre charg de la promotion des investissements.
Les investissements prsentant un intrt pour l'conomie nationale sont identifis selon des critres fixs
par voie rglementaire aprs avis conforme du conseil national de l'investissement.
La convention approuve et conclue par le conseil national de l'investissement est publie au journal
officiel de la rpublique algrienne dmocratique et populaire.
Avantages accords:
Les avantages susceptibles d'tre accords aux investissements peuvent comprendre tout ou une partie des
avantages suivants :
En phase de ralisation:
Les avantages concernant cette phase sont accords pour une dure maximale de cinq (5) ans, il
sagit:
- d'une exonration et/ou franchise des droits, taxes, impositions et autres prlvements caractre fiscal
frappant les acquisitions opres tant par voie d'importation que sur le march local, des biens et services
ncessaires la ralisation de l'investissement ;
- d'une exonration des droits d'enregistrement portant sur les mutations des proprits immobilires
affectes la production ainsi que la publicit lgale dont elles doivent faire l'objet ;
- d'une exonration des droits d'enregistrement sur les actes constitutifs de socits et les augmentations de
capital
- d'une exonration de la taxe foncire sur les proprits immobilires affectes la production.
- Exemption des droits denregistrement, des frais de publicit foncire et de la rmunration domaniale
portant sur les concessions, pour les biens immobiliers btis et non btis consenties au titre de la ralisation
de projet dinvestissement.
Cet avantage sapplique pour la dure minimale de la concession consentie.
Bnficient galement de ces dispositions les concessions consenties antrieurement par dcision du
conseil des ministres au profit des projets dinvestissement.
En phase d'exploitation:
Ils sont accords pour une dure maximale de dix (10) annes compter du constat d'entre en
exploitation tabli par les services fiscaux, la diligence de l'investisseur; il s'agit :
- d'une exonration de l'impt sur les bnfices des socits (IBS) ;
- d'une exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP).
Outre les avantages suscits, des avantages supplmentaires peuvent tre dcids par le conseil national de
l'investissement conformment la lgislation en vigueur.
198

Sans prjudice des rgles de concurrence, le Conseil National de lInvestissement est habilit consentir,
pour une priode qui ne peut excder cinq (05) annes, des exemptions ou rduction des droits, impts ou
taxes, y compris la Taxe sur la Valeur Ajoute grevant les prix des biens produits par linvestissement
entrant dans le cadre des activits industrielles naissantes.
Les modalits dapplication des dispositions du paragraphe prcdent, sont dfinies par dcision du conseil
national de linvestissement
LE DROIT A LA CONCESSION
Pour les besoins de projets dinvestissement et sous rserve du respect des instruments durbanisme en
vigueur, les terrains relevant de domaine priv de lEtat disponibles sont concds sur la base dun cahier
des charges de gr gr au profit dentreprises et tablissements publics ou de personnes physiques ou
morales de droit priv.
La dure minimale de la concession est de trente-trois (33) ans renouvelable et maximale de quatre-vingtdix-neuf (99) ans.
Cette concession est consacre par un acte administratif tabli par ladministration des domaines,
accompagn dun cahier des charges fixant le programme prcis de linvestissement ainsi que les clauses et
conditions de la concession.
Les biens immobiliers constituant des actifs rsiduels des entreprises publiques dissoutes et excdentaires
des entreprises publiques conomiques sont soumis aux mmes conditions fixes ci- dessus.
Les projets dinvestissement peuvent, sur proposition du conseil national de linvestissement et aprs
dcision du conseil des ministres, bnficier dun abattement supplmentaire sur le montant de la
redevance locative annuelle.
La redevance locative annuelle est fixe par les services des domaines territorialement comptents et
correspondants 1/33 de la valeur vnale du terrain concd.
Bnficient galement de ces dispositions, sans remboursement sur les montants des redevances annuelles
dj perues par les services des domaines, les concessions consenties dans le cadre de lordonnance n 0804 du 1er septembre 2008 antrieurement la parution de la loi de finances 2015, au profit de projets
dinvestissement.
Un abattement sur le montant de la redevance locative annuelle fixe par les services des domaines
est appliqu comme suit :
- 90% pendant la priode de ralisation de linvestissement pouvant staler dune (01) anne trois (03)
annes ;
- 50 % pendant la priode dexploitation pouvant staler galement dune (01) anne trois (03) annes ;
- au dinar symbolique le mtre carr (m2) pendant une priode de dix (10) annes et
50 % du montant de la redevance domaniale au-del de cette priode pour les projets dinvestissement
implants dans les wilayas ayant servi pour lexcution de programmes du Sud et des Hauts Plateaux ;
- au dinar symbolique le mtre carr (m2) pendant une priode de quinze (15) annes et 50 % du montant
de la redevance domaniale au-del de cette priode pour les projets implants dans les wilayas du Grand
Sud.
La redevance annuelle, fait lobjet dactualisation lexpiration de chaque priode de onze (11) ans.
Ces dispositions sappliquent galement aux projets dinvestissement ayant t concds par dcision du
conseil des ministres.
La redevance annuelle exigible au titre de la concession des terrains relevant du domaine priv de lEtat
destine la ralisation de projets dinvestissement est fixe par application du prix minimum de la
fourchette des prix observs au niveau du territoire de la commune.
Bnficient galement de ces dispositions, sans remboursements des redevances locatives annuelles dj
perues par les services des domaines, les concessions consenties antrieurement la parution de la loi de
finances pour 2015, au profit des projets dinvestissement.
Les actes administratifs tablis par les services des domaines et portant concession des biens immobiliers
btis et non btis octroys dans le cadre de lordonnance n08-04 du 1er septembre, modifie et complte,
sont exonrs des droits denregistrement, de la taxe de publicit foncire et de la rmunration domaniale
sous rserve de dclaration dinvestissement auprs de lAgence Nationale de dveloppement de
lInvestissement.
La concession confre son bnficiaire le droit de lobtention dun permis de construire, elle lui permet,
en outre, de constituer au profit des organismes de crdit, une hypothque affectant le droit rel immobilier
199

rsultant de la concession, ainsi que les constructions difier sur le dit terrain et en garantie des prts
accords exclusivement pour le financement du projet dinvestissement.
Tout manquement du concessionnaire la lgislation en vigueur et aux obligations contenues dans le
cahier des charges fait lobjet de procdure de dchance, auprs de la juridiction comptente, la
diligence du directeur des domaines territorialement comptent.
Mesures en faveur de la promotion de nouveaux moteurs de croissance de lconomie nationale :
Les socits reprises par les salaris dans le cadre des dispositions du dcret excutif n01-353 du 10
novembre 2001, ainsi que les socits cres par cession dactifs dentreprises publiques conomiques
existantes ou dissoutes , bnficiant, partir du 1er janvier 2004, du rgime davantages prvus par
lordonnance n 06-08 du 15 juillet 2006 modifiant et compltant lordonnance n 01-03 du 20 Aot 2001
relative au dveloppement de linvestissement.
Les investissements raliss par les socits exerant ayant pour objet lactivit sportive, sont ligibles au
dispositif de lordonnance n01-03 du 20 aot 2001 relative au dveloppement de linvestissement.
Les investissements lis aux activits touristiques et htelires classs, sont ligibles au dispositif de
lordonnance n01-03 du 20 aot 2001, modifie et complte, relative au dveloppement de
linvestissement.
Les investissements raliss par les socits ayant pour objet les activits culturelles, notamment celles
relatives la cinmatographie et au livre, sont ligibles au dispositif de lordonnance n01-03 du 20 aot
2001, modifie et complte, relative au dveloppement de linvestissement.
Les investissements raliss par les concessionnaires automobiles ayant install une activit industrielle
et/ou semi-industrielle ou toute autre activit ayant un lien direct avec le secteur de lindustrie automobile
sont ligibles au dispositif de lordonnance n01-03 du 20 aot 2001, modifie et complte, relative au
dveloppement de linvestissement.
Les investisseurs trangers en partenariat, qui contribuent au transfert du savoir faire vers lAlgrie ou qui
produisent des biens dans le cadre dune activit dploye en Algrie, avec un taux dintgration suprieur
40%, bnficient davantages fiscaux et parafiscaux.
Loctroi de ces avantages fiscaux et parafiscaux, est dcid par le Conseil National de lInvestissement
(CNI), dans le respect de la rgle de rpartition du capital 51/49%.
Les investissements dexploitation minire notamment ceux destins la cration, lextension de capacits,
la rhabilitation ou la restructuration, sont soumis aux dispositions prvues par la lgislation et la
rglementation relatives au dveloppement de linvestissement.
Les investissements raliss dans certaines activits relevant des filires industrielles numres cidessous, bnficient :
- dune exonration temporaire pour une priode de cinq (05) ans, de limpt sur les bnfices des socits
(IBS) ou de limpt sur le revenu global (IRG) et de la taxe sur lactivit professionnelle(TAP)
- dune bonification de 3% du taux dintrt applicable aux prts bancaires.
Les filires industrielles ouvrant droit au bnfice des dispositions prcdentes sont :
- sidrurgie et mtallurgiques ;
- liants hydrauliques ;
- lectriques et lectromnagers ;
- chimie industrielle ;
- mcanique et automobile ;
- pharmaceutiques ;
- aronautique ;
- construction et rparation navales ;
- technologies avances ;
- industrie agroalimentaire ;
- textiles et habillement,
- cuirs et produits drivs ;
- bois et industrie du meuble.
Les activits lies ces filires sont dfinies par le Conseil National de lInvestissement

200

41)- Un aperu sur le dispositif de l'Agence Nationale de Gestion du

Microcrdit (ANGEM)
Les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif du micro crdit rgi par lAgence Nationale
de Gestion du Micro crdit (ANGEM) bnficient des avantages suivants :
Les promoteurs dactivits ou de projets ligibles au dispositif du micro crdit rgi par lAgence Nationale
de Gestion du Micro crdit (ANGEM) bnficient des avantages suivants :
Au titre de la ralisation :
Exemption du droit de mutation prvu larticle 252 du code de lenregistrement, des acquisitions
immobilires effectues par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles au Fonds national de
soutien au microcrdit en vue de la cration dactivits industrielles.
Exonration de tous droit denregistrement, des actes portant constitution de socits cres par les jeunes
promoteurs dinvestissements ligibles au Fonds national de soutien au microcrdit .
Franchise de TVA pour les acquisitions de biens dquipement et services fabriqus et rendus localement
entrant directement dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont
effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds
national de soutien lemploi des jeunes . Les vhicules de tourisme bnficient de cette franchise
lorsquils reprsentent loutil principal de lactivit
Application dun taux de 5 % de droits de douanes aux quipements imports entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration et dextension, lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds national de soutien au
microcrdit .
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils reprsentent loutil
principal de lactivit.
Au titre de lexploitation :
Exonration totale de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des socits, pendant une
priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation. Lorsque ces activits sont implantes
dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par une voie rglementaire, la priode de lexonration
est porte six (6) annes compter de la mise en exploitation et dix (10) ans pour ceux implants dans
les zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud .
Cette priode est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (3) employs dure indtermine ;
Exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du
dbut de l'activit. Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode
d'exonration est porte six (06) ans et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de
laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud ;
Exonration de la taxe foncire sur les proprits bties, des constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles au Fonds national de
soutien au micro-crdit pour une dure de trois (3) ans, compter de la date de sa ralisation.
La dure dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir et pour ceux implantes dans les wilayas et les communes
bnficiant de laide du Fonds Spcial pour le Dveloppement des Hauts plateaux .
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial de dveloppement des rgions du
Sud
Remarque
1)-les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement et du dispositif daide lemploi sont consentis au prorata du taux dintgration des
produits fabriqus localement. (Art 74 lf 2014).
2)- le cumul des avantages accords dans le cadre des dispositifs ANSEJ,CNAC et ANGEM est interdit
sauf lorsque le dispositif prvoit lextension de capacits de production.
A lissue de la priode des exonrations :
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles lagence nationale de gestion
au microcrdit, bnficient dun abattement dimpt sur le revenu global ou limpt sur les bnfices des
socits, selon le cas, ainsi que sur la taxe sur lactivit professionnelle, dus lissue de la priode des
201

exonrations prvue par la lgislation fiscale en vigueur et ce, pendant les trois premires annes
dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition : un abattement de 70 % ;
2me anne dimposition : un abattement de 50 % ;
3me anne dimposition : un abattement de 25 %.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir les activits vises ci-dessus
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Outre les avantages fiscaux cits ci-dessus, ces promoteurs bnficient, travers le Fonds National de
Soutien au Micro crdit, des avantages ci-aprs :
-Dun prt non rmunr lorsque le cot du projet est suprieur cent mille dinars (100.000 DA) destin
complter le niveau des apports personnels requis pour tre ligible au crdit bancaire ;
-Dune bonification de 100% des taux dintrt pour les crdits bancaires obtenus ;
-Dun prt non rmunr au titre de lacquisition de matires premires dont le cot ne saurait dpasser
trente mille dinars (30.000 DA)
Groupes de socits
Les groupes de socits bnficient des avantages fiscaux suivants :
Exonration de la TAP et de la TVA:
Les oprations ralises entre les socits membres relevant dun mme groupe sont exonres de la
(TAP) et de la (TVA).
Exonration des plus-values de cessions :
Les plus values ralises entre des socits dun mme groupe ne sont pas comprises dans les bnfices
soumis limpt.
Exemption du droit denregistrement :
Des actes constatant les transferts patrimoniaux entre les socits membres du groupe sont exempts des
droits d'enregistrement.
Des actes constatant les transformations de socits en vue de lintgration du groupe.
Autres avantages :
Taux de lIBS appliquer au bnfice consolid dans le cas dexercice par les socits membres du
groupe dactivits relevant de taux diffrents de cet impt :
Lorsque le chiffre daffaires consolid relevant du taux de 19% de lIBS est prpondrant, cest ce taux qui
sapplique sur le bnfice imposable consolid.
Au cas contraire, lapplication simultane des deux taux de lIBS savoir, le 19 % , 23 % et 25 % est
autorise pour chaque type de chiffre daffaires.
Dduction de la TVA :
Les redevables consolidant leurs comptes au niveau de la socit mre dans les conditions prvues
larticle 138 bis du code des impts directs et taxes assimiles, peuvent dduire, dans les mmes
conditions, la taxe sur la valeur ajoute ayant grev les biens et services acquis par ou pour leurs diverses
socits membres du groupe (art.18 de la LFC 2009).

202

42)- Un aperu sur le dispositif de l'Agence Nationale de Soutien de l'Emploi de Jeunes

(ANSEJ)
Au titre de la ralisation :
Exemption du droit de mutation prvu larticle 252 du code de lenregistrement, les acquisitions
immobilires effectues par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds national
de soutien lemploi des jeunes en vue de la cration dactivits industrielles ;
Exonration de tous droits denregistrement, des actes portant constitution de socits cres par les jeunes
promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds national de soutien lemploi des jeunes ;
Franchise de TVA pour les acquisitions de biens dquipement et services fabriqus et rendus localement
entrant directement dans la ralisation de linvestissement de cration ou dextension lorsquelles sont
effectues par des entreprises exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds
national de soutien lemploi des jeunes . Les vhicules de tourisme bnficient de cette franchise
lorsquils reprsentent loutil principal de lactivit ;
Application dun taux de 5 % de droits de douanes aux quipements imports entrant directement dans la
ralisation de linvestissement de cration et dextension, lorsquelles sont effectues par des entreprises
exerant des activits ralises par les jeunes promoteurs ligibles au Fonds national de soutien lemploi
des jeunes.
Les vhicules de tourisme ne sont concerns par cette disposition que lorsquils reprsentent loutil
principal de lactivit.
Au titre de lexploitation :
Exonration totale de limpt sur le revenu global ou de limpt sur les bnfices des socits, pendant une
priode de trois (3) ans, compter de la date de mise en exploitation. Lorsque ces activits sont implantes
dans une zone promouvoir dont la liste est fixe par voie rglementaire, la priode de lexonration est
porte six (6) annes compter de la mise en exploitation et dix (10) ans pour ceux implants dans les
zones bnficiant de laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud .
Cette priode est proroge de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (3) employs dure indtermine.
Exonration de la taxe sur l'activit professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du
dbut de l'activit. Lorsque ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode
d'exonration est porte six (06) ans et dix (10) ans pour ceux implants dans les zones bnficiant de
laide du Fonds Spcial de dveloppement des rgions du sud .
Exonration de la taxe foncire sur les proprits bties, des constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes pour une dure de trois (3) ans, compter de la date de sa
ralisation.
La dure dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir et pour ceux implantes dans zones bnficiant de laide du Fonds
Spcial pour le Dveloppement des Hauts plateaux .
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds spcial de dveloppement des rgions du
Sud
A lissue de la priode des exonrations :
Les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds national de
soutien lemploi des jeunes, bnficient dun abattement dimpt sur le revenu global ou limpt sur les
bnfices des socits, selon le cas, ainsi que sur la taxe sur lactivit professionnelle, dus lissue de la
priode des exonrations prvue par la lgislation fiscale en vigueur et ce, pendant les trois premires
annes dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition : un abattement de 70 % ;
2me anne dimposition : un abattement de 50 % ;
3me anne dimposition : un abattement de 25 %.
Bnficient galement de ces abattements pour la priode restant courir les activits vises ci-dessus
ayant bnfici de lexonration et dont la priode de labattement demeure en cours, sans pour autant
rclamer la restitution de ce qui a t vers.
Remarque :
203

1)-les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement sont consentis au prorata du taux dintgration des produits fabriqus localement. (Art 74
lf 2014) .
2)- le cumul des avantages accords dans le cadre des dispositifs ANSEJ,CNAC et ANGEM est interdit
sauf lorsque le dispositif prvoit lextension de capacits de production.
3)- le taux dintrt bonifi des crdits accords par les banques est relev 100%.

204

43)- Un aperu sur la cration d'activit


Pour lancer une activit en Algrie, vous devez savoir quelles sont les formes d'exploitation de votre
activit, les formes juridiques de lentreprise la plus adapte votre activit, les dmarches et les formalits
administratives que vous devez entreprendre et les frais de constitution de votre socit.
Les formes d'exploitation de votre activit :
Pour lancer une activit, vous pouvez soit:
- Acqurir ou louer un local;
- Acqurir ou louer un fonds de commerce;
- Acqurir un terrain btir.
Acqurir un local ou un fonds de commerce:
L'acquisition d'un local est :
- Soumis au droit d'enregistrement de 5%,
- Soumise la taxe de publicit foncire au taux de 1% supporte par lacheteur.
L'acquisition d'un fonds de commerce est soumise:
un droit d'enregistrement de 5% rparti quitablement entre le vendeur et l'acheteur.
Location d'un local ou d'un fonds de commerce:
Deux cas sont considrer:
- Les actes portant bail d'un local usage commercial ou professionnel ou d'un fonds de commerce dure
limite sont assujettis un droit proportionnel de 2% calcul sur le prix total du loyer augment des
charges.
- Les actes portant bail vie ou dure illimite portant sur des locaux sont assujettis un droit
d'enregistrement de 5%.
- La valeur taxable est dtermine par le capital form de vingt fois le prix et les charges annuelles.
Acquisition de terrains btir:
L'acquisition de terrains servant d'assiette de construction de vos installations industrielles est
- Soumis au droit d'enregistrement de 5%.
- Soumise la taxe de publicit foncire au taux de 1% supporte par l'acheteur.
Quelles sont les formes juridiques de l'entreprise :
La lgislation commerciale vous offre la possibilit de choisir la forme de socit la plus adapte votre
activit et la plus avantageuse du point de vue fiscal.
A ce titre, il est prvu trois formes juridiques d'entreprise:
cration d'une entreprise individuelle:
Vous exercez votre activit dans le cadre d'une entreprise individuelle lorsque vous ne recevez aucun
apport de la part d'autres personnes.
Les socits de personnes:
Elles comprennent:
L'entreprise individuelle:
Cette forme sociale convient l'investisseur dsirant tre son propre patron et seul propritaire de son
affaire.
Tous les revenus du propritaire sont imposs au mme titre que le bnfice ralis par l'activit de son
entreprise individuelle dans le cadre de l'IRG. Aussi, les biens de l'entreprise sont confondus avec les biens
propres de son patron.
Les socits en nom collectif (SNC):
Dans ce type de socits, les associs ont tous la qualit de commerant et rpondent indfiniment et
solidairement des dettes sociales.
L'avantage de cette forme juridique prsente une organisation statutaire souple et il n'est pas exig un
capital minimum obligatoire.
Les PME peuvent adopter cette forme sociale lorsqu'elles disposent de faibles capitaux notamment pour les
projets innovants peu consommateurs de fonds propres.
Les socits en commandite simple :
Elles se caractrisent par la prsence de deux groupes d'associs:
Les commandits qui ont la qualit de commerant et sont solidairement responsables des dettes sociales.
Les commanditaires qui sont des associs qui ne rpondent des dettes sociales qu' concurrence de leurs
apports.
205

Cette forme sociale favorise le dveloppement d'une socit familiale par apport de capitaux nouveaux sans
que pour autant que les initiateurs du projet en perdant la matrise.
Le SCS est la solution pour une ouverture en douceur du capital.
Les socits en participation :
Les socits en participation sont des socits qui ne sont pas immatricules au registre de commerce et
dpourvues de la personnalit morale. Leur constitution ne ncessite aucune formalit, elles sont cependant
soumises l'obligation de souscrire une dclaration d'existence auprs des services fiscaux.
Elles sont le cadre idal de socits prenant en charge des oprations ponctuelles d'envergure telles que les
chantiers de travaux publics et les exploitations agricoles. Cette forme sociale permet le dveloppement de
la sous-traitance par le regroupement des matres d'uvres et les sous- traitants.
Les socits de capitaux:
Elles comprennent:
Les socits par action:
La socit par actions est constitue entre des associs qui ne supportent les pertes qu' concurrence de
leurs apports. Le nombre des associs ne peut tre infrieur sept (07) membres. Leur capital ne peut tre
infrieur 5.000.000 DA si la socit fait publiquement appel l'pargne et 1.000.000 DA dans le cas
contraire.
La SPA est une structure par excellence de grandes entreprises susceptibles de dgager des bnfices
consquents mais consommatrices de fonds propres par l'ouverture de capital.
Les socits en commandite par actions :
Les socits en commandite par actions dont le capital social doit tre divis en actions se caractrisent par
l'existence de deux groupes d'associs :
Les commandits qui sont des commerants indfiniment et solidairement responsables du passif social et
dont les parts ne sont pas librement cessibles.
Les commanditaires qui, contrairement aux commandits ne sont responsables des dettes de la socit qu'
concurrence de leurs apports et leurs actions, sont librement ngociables. Leur nombre ne peut tre
infrieur (03) membres.
Les socits responsabilit limite (SARL)
Elles sont constitues entre des associs qui ne supportent leurs pertes qu' concurrence de leurs apports.
Le capital social ne peut tre infrieur 100.000 DA.
La valeur nominale des parts sociales est fixe 1.000 DA au moins.
Lorsque cette socit ne comporte qu'une seule personne en tant qu'associ unique, elle est dnomme
entreprise unipersonnelle responsabilit limite " EURL".
Cette forme sociale permet la cessibilit des parts sociales. Par contre, elle est contraignante par le fait qu'il
est exig la libration totale des parts sociales.
le minimum du capital des socits est constitu par le minimum lgal prvu par le code de commerce ou
les lgislations spcifiques augment des plus-values de rvaluation intgres au capital.
Pour les socits ayant bnfici d'avantages fiscaux, le minimum est gal au capital initialement dclar
majorer des plus-values de rvaluation intgres au capital.
Les sept Etapes pour crer un commerce
1)- La dnomination de lentreprise
2)- Le contrat de location ou lacte de la proprit (en mme temps que le statut)
3)- Le statut (en mme temps que le contrat de location)
4)- Limmatriculation
5)- La carte fiscale
6)- Le NIS
7)- Le compte bancaire
Premire tape
La Dnomination de la socit (donner un nom la socit)
Aller au CNRC Inscrire quatre noms pour la socit par ordre de prfrence + frais qui est dans les 490DA
Deuxime tapes
Le contrat de location du sige de la socit ou bien lacte de proprit
Aller chez le notaire + huissier de justice + frais inconnus, pour obtenir le contrat de location du sige / il
faut le statut de la socit et pour avoir le statut de la socit il faut avoir le contrat de location du
sige de la socit (doit tre sign au nom de la socit et non au nom dune personne physique)
206

1-Acte de naissances des associs.


2-Photocopies lgalises des cartes dIdentits nationales des associs
3-Le statut de la socit.
Aprs la signature des contrats par les concerns, on doit attendre gnralement deux semaines trois
semaines au plus tard un mois afin de recevoir les contrats originaux ainsi quun chque avec le montant de
notre capital social par les mains de la secrtaire de notre notaire, cela est d au passage obligatoire au
service denregistrement
En mme temps
Troisime tapes
La Cration du statut (la cration de la socit officiellement chez le notaire)
1)-Acte de naissances des associs.
2)-Photocopies lgalises des cartes didentits nationales des associs.
3)-Le contrat de location du sige de la socit
4)-Un engagement de la part dun commissaire aux comptes (quon paye 46 800Da/ An dont 50% cest-dire 23 400 DA la cration de la socit et le reste la fin de lanne)
NOTA :
Ces chiffres ne sont pas exact mais une moyenne daprs lexprience du rdacteur
5)-Le capital social de la socit ( partir de 100 000 DA) (Il faut aussi payer le notaire, et faire des devis
comparatifs avant bien entendu)
NOTA:
On trouve presque les mmes documents dans le contrat de location et le statut, lun complte lautre.
Quatrime tapes
Limmatriculation au Centre National des Registres de Commerce (CNRC)
- Demande signe, tablie sur des formulaires fournis par le CNRC (Ce document ne vous sera fourni une
fois que vous aurez prpar lintgralit du reste du dossier)
- Acte de proprit du local commercial ou contrat de location notari (au nom de la socit)
- Deux (02) exemplaires des statuts portant la cration de la socit
- 2 Copie de linsertion des statuts de la socit au BOAL et dans un quotidien national (Avis)
- Extrait dacte de naissance et extrait du casier judiciaire des grants, administrateurs, membres du
directoire ou membres du conseil de surveillance (On ne retire pas forcment lextrait du casier judiciaire
partir du tribunal de la wilaya de notre lieu de naissance mais plutt nimporte quel tribunal dAlgrie)
- Quittance justifiant lacquittement des droits de timbre prvu par la lgislation en vigueur (4.000 DA) aux
impts
- Reu de versement des droits dimmatriculation au registre du commerce tel que fix par la
rglementation en vigueur, payable dans une agence bancaire partenaire du CNRC.
Cinquime tapes
La Carte fiscale.
- Deux copies lgalises du RC
- Deux copies de statut de la socit
- Deux copies de lacte de proprit du local commercial ou contrat de location notari (au nom de la
socit)
- Extrait de naissance de grant
- Rsidence de grant
- Spcimen de signature de grant
- Un formulaire fourni par linspection des impts, rempli, sign et cachet au nom de la socit remplirai
en trois exemplaires.
Sixime tapes
Le NIS (numro didentifiant statistique) LOffice National des Statistiques (ONS)
-Photocopie de la Carte Fiscale
-Photocopie du Registre du Commerce
-Photocopie de la Carte Nationale Didentit du Grant
-Photocopie du Statut de Cration.
Septime tapes
Louverture dun compte bancaire.
- Registre de commerce
207

- Carte dImmatriculation fiscale


- Statuts de cration de lentreprise
- Le BOAL
- C n 20

208

44)- Un aperu sur le contrle fiscal


Vous faites l'objet d'un contrle, quels sont vos droits et garanties?
Le contrle fiscal constitue la contrepartie du systme dclaratif. Limpt tant tabli partir des
dclarations que vous souscrivez sur la base des lments que vous dcidez de retenir, lAdministration
fiscale dispose dun droit de contrle, posteriori, des lments ainsi dclars.
Quels sont les diffrents types de contrle auxquels vous pouvez faire lobjet?
Le contrle sur pices
Lexamen de votre dclaration permet lagent de ladministration fiscale dexaminer de son bureau
et danalyser la cohrence de votre dclaration partir des lments de votre dossier :
Cest ce que lon appelle le contrle sur pices.
Cest la forme la plus simple et la plus courante de contrle, notamment pour les particuliers. La plupart du
temps, vous ignorez que vous subissez ce contrle.
Vous ne lapprenez que si votre dossier pose des problmes, le plus souvent, vous recevez une simple
demande dinformations.
Des demandes dclaircissements ou des justifications peuvent galement vous tre demandes.
Dans ce cas, vous devez fournir votre rponse, dans un dlai qui ne peut tre infrieure trente (30) jours.
La vrification de comptabilit
C'est l'ensemble des oprations qui ont pour objet d'examiner la comptabilit d'une entreprise en la
confrontant aux lments d'exploitation et aux lments extrieurs en vue de contrler les dclarations
souscrites et de s'assurer de la sincrit de l'assiette des divers impts et taxes dus au titre d'une activit
professionnelle.
La vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble des personnes physique (VASFE)
Il s'agit de l'ensemble des oprations de contrle comportant la recherche d'une cohrence entre, d'une part,
les revenus dclars du contribuable (personne physique), et, d'autre part, sa situation patrimoniale, celle de
sa trsorerie et les lments de son train de vie.
Elle concerne l'Impt sur le Revenu Global -(IRG).
La VASFE peut tre effectue en prolongement d'une vrification de comptabilit.
Elle peut tre galement l'origine d'une vrification de comptabilit lorsqu'il s'avre notamment qu'un
contribuable peroit des revenus d'une entreprise sujette la tenue d'une comptabilit.
La Vrification ponctuelle
C'est une procdure de contrle cibl, moins exhaustive, plus rapide et de moindre amplitude que la
vrification de comptabilit.
Elle porte sur lexamen des pices justificatives et comptables de quelques rubriques dimpts et sur une
priode limite qui peut mme tre infrieure un (01) exercice comptable.
Quelles sont les garanties qui vous sont offertes si vous faites l'objet d'une vrification de
comptabilit ?
Vos garanties lies l'exercice du droit de vrification
Lenvoi dun avis de vrification pralable
Vous avez le droit dtre inform au pralable par l'envoi ou la remise avec accus de rception d'un avis
de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi.
Lavis de vrification doit prciser :
- le dlai minimum de prparation de dix (10) jours compter de la date de rception de l'avis de
vrification;
- la date et l'heure de la premire intervention ;
- la priode soumise la vrification ;
- les droits, impts, taxes et redevances concerns ;
- les documents consulter.
Assistance dun conseil
Vous avez la facult de vous faire assister durant la vrification de comptabilit par un conseil de votre
choix (ce droit doit tre mentionn au niveau de l'avis de vrification) pour suivre le droulement de la
vrification.
Une dure de vrification limite
A compter de la date de rception ou de remise de l'avis de vrification, la vrification de
comptabilit ne peut s'tendre sur une dure suprieure :
3 mois pour :
209

- les entreprises de prestations de services lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excde pas 1.000.000 DA
pour chacun des exercices vrifis
- toutes les autres entreprises lorsque leur chiffre d'affaires annuel n'excde pas 2.000.000 DA pour chacun
des exercices vrifis.
6 mois pour :
- les entreprises prestataires de services dont le chiffre daffaires est suprieur 1 million de DA et
infrieur ou gal 5 millions de DA.
- toutes autres entreprises lorsque leur chiffre daffaires est suprieur 2 millions de DA et infrieur ou
gal 10 millions de DA.
un 9 mois:
Dans tous les autres cas.
Ltablissement dun PV de constatation:
La fin des travaux de la vrification de comptabilit doit tre constate par PV, dont le contribuable
vrifi est invit contresigner. Mention est faite ventuellement sur le PV en cas de refus de signature par
ce dernier.
Prorogation du dlai de la vrification :
La dure de la vrification de comptabilit est proroge du dlai accord au contribuable vrifi, pour
rpondre aux demandes dclaircissements ou de justification, lorsquil ya prsomption de transfert
indirects de bnfices.
Impossibilit de renouveler une vrification
Lorsqu'une vrification de comptabilit est acheve au titre d'une priode et au regard d'impts et taxes
dtermins, l'administration ne peut pas procder une nouvelle vrification pour la mme priode et pour
le mme impt.
Vos garanties lies l'exercice du pouvoir du redressement
La notification de redressement
La notification de redressement doit :
- porter votre connaissance les rsultats d'une vrification de comptabilit ;
- tre adresse mme en l'absence de redressements ou en cas de rejet de comptabilit ;
- vous tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ;
- tre dtaille et motive de manire vous permettre de reconstituer les bases d'imposition ;
- vous informer que vous avez la possibilit de solliciter dans votre rponse larbitrage pour des questions
de faits ou de droit, selon le cas, du Directeur des Grandes Entreprises, du Directeur des Impts de Wilaya,
du Chef du Centre des Impts, ou du chef du Service des Recherches et Vrifications.
Droit de rponse
Vous disposez d'un dlai de 40 jours pour formuler vos observations ou votre acceptation :
- avant l'expiration de ce dlai, vous pouvez demander des explications verbales sur le contenu de la
notification ;
- aprs l'expiration du dit dlai, vous pouvez galement demander fournir des explications
complmentaires.
Si vous donnez votre accord
L'imposition est tablie sur la base notifie.
Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par l'administration.
Vous formulez des observations
Deux cas sont considrer :
- si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, l'administration abandonne ou modifie son
projet de redressement ;
- si vos observations sont rejetes, l'administration doit vous en informer par une rponse galement
dtaille et motive.
La possibilit de saisir le responsable hirarchique
Vous avez la possibilit de solliciter dans votre rponse larbitrage pour des questions de fait et de droit au
suprieur hirarchique du vrificateur suivant le cas ( directeur des grandes entreprises, directeur des
impts de wilaya, du Chef du Centre des Impts, ou du chef du Service des Recherches et Vrifications
Toutefois, une convocation crite, devant prciser la date et lheure, doit vous tre adresse pour vous
invitez un dbat contradictoire clturant les travaux de vrification, de plus vous avez le droit de vous
faire assister par un conseil de votre choix.
210

Quelles sont les garanties qui vous sont offertes si vous faites l'objet d'une vrification approfondie
de situation fiscale d'ensemble (VASFE)?
Lenvoi dun avis de vrification pralable
Vous avez le droit dtre inform au pralable par l'envoi ou la remise avec accus de rception d'un avis
de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi.
Lavis de vrification doit prciser :
- le dlai minimum de prparation de quinze (15) jours compter de la date de rception de l'avis de
vrification,
- la priode soumise la vrification.
Assistance dun conseil
Vous avez la facult de vous faire assister durant la vrification de comptabilit par un conseil de votre
choix (ce droit doit tre mentionn au niveau de l'avis de vrification) pour suivre le droulement de la
vrification.
Une dure de vrification limite
La VASFE ne peut stendre sur une priode suprieure un an compter de la date de rception ou de
remise de lavis de vrification.
Impossibilit de renouveler une vrification
Lorsqu'une vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble est acheve au titre d'une priode et au
regard d'impts et taxes dtermins, l'administration ne peut pas procder une nouvelle vrification pour
la mme priode et pour le mme impt.
Vos Garanties lies l'exercice du pouvoir du redressement
La notification de redressement
La notification de redressement doit :
- porter votre connaissance les rsultats d'une vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble.
- vous tre adresse par lettre recommande avec accus de rception.
- tre dtaille et motive de manire vous permettre de reconstituer les bases d'imposition.
- vous informer que vous avez la possibilit de solliciter dans votre rponse larbitrage pour des questions
de faits ou de droit, selon le cas, du Directeur des Impts de Wilaya, ou du chef du Service des Recherches
et Vrifications.
Droit de rponse
Vous disposez d'un dlai de 40 jours pour formuler vos observations ou votre acceptation :
- avant l'expiration de ce dlai, vous pouvez demander des explications verbales sur le contenu de la
notification ;
- aprs l'expiration du dit dlai, vous pouvez galement demander fournir des explications
complmentaires.
Si vous donnez votre accord
L'imposition est tablie sur la base notifie.
Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par l'administration.
- Vous formulez des observations
Deux cas sont considrer :
- si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, l'administration abandonne ou modifie son
projet de redressement ;
- si vos observations sont rejetes, l'administration doit vous en informer par une rponse galement
dtaille et motive.
La possibilit de saisir le responsable hirarchique
Vous avez la possibilit de solliciter dans votre rponse larbitrage pour des questions de fait et de droit au
suprieur hirarchique du vrificateur suivant le cas (directeur des impts de wilaya , ou du chef du Service
des Recherches et Vrifications)
Toutefois, une convocation crite, devant prciser la date et lheure, doit vous tre adresse pour vous
invitez un dbat contradictoire clturant les travaux de vrification, de plus vous avez le droit de vous
faire assister par un conseil de votre choix.
Quelles sont les garanties qui vous sont offertes si vous faites l'objet d'une vrification ponctuelle ?
Vos garanties lies l'exercice du droit de vrification
Lenvoi dun avis de vrification pralable
Vous avez le droit dtre inform au pralable par l'envoi ou la remise avec accus de rception d'un avis
211

de vrification accompagn de la charte des droits et obligations du contribuable vrifi.


Lavis de vrification doit prciser :
- le dlai minimum de prparation de dix (10) jours compter de la date de rception de cet avis.
- lavis de vrification doit prciser en plus des lments ports sur lavis de vrification de comptabilit
cits prcdemment, le caractre ponctuel de la vrification et doit renseigner sur la nature des oprations
vrifier.
Assistance dun conseil
Vous avez la facult de vous faire assister durant la vrification de comptabilit par un conseil de votre
choix (ce droit doit tre mentionn au niveau de l'avis de vrification) pour suivre le droulement de la
vrification.
Une dure de vrification limite
A compter de la date de rception ou de remise de l'avis de vrification, la vrification ponctuelle ne peut
s'tendre sur une dure suprieure 2 mois.
Ltablissement dun PV de constatation:
La fin des travaux de la vrification ponctuelle doit tre constate par PV, dont le contribuable vrifi est
invit contresigner. Mention est faite ventuellement sur le PV en cas de refus de signature par ce dernier.
Prorogation du dlai de la vrification :
La dure de la vrification ponctuelle est proroge du dlai accord au contribuable vrifi, pour rpondre
aux demandes dclaircissement ou de justification, lorsquil ya prsomption de transfert indirects de
bnfices.
Impossibilit de renouveler une vrification
Lorsqu'une vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble est acheve au titre d'une priode et au
regard d'impts et taxes dtermins, l'administration ne peut pas procder une nouvelle vrification pour
la mme priode et pour le mme impt.
Vos garanties lies l'exercice du pouvoir du redressement
La notification de redressement
La notification de redressement doit :
- porter votre connaissance les rsultats d'une vrification approfondie de situation fiscale d'ensemble ou
d'une vrification de comptabilit.
- tre adresse mme en l'absence de redressements ou en cas de rejet de comptabilit.
- vous tre adresse par lettre recommande avec accus de rception.
- tre dtaille et motive de manire vous permettre de reconstituer les bases d'imposition.
- vous informer que vous avez la possibilit de solliciter dans votre rponse larbitrage pour des questions
de fait ou de droit, selon le cas, du Directeur des Grandes Entreprises, du Directeur des Impts de Wilaya,
du Chef du Centre des Impts, ou du chef du Service des Recherches et Vrifications.
Droit de rponse :
Vous disposez dun dlai de 30 jours pour faire parvenir vos observations ou votre acceptation compter
de la date de rception de la notification de redressement.
Si vous donnez votre accord
L'imposition est tablie sur la base notifie.
Elle devient dfinitive et ne peut tre remise en cause par l'administration.
Vous formulez des observations :
Trois cas sont considrer :
Si vos observations sont reconnues fondes en tout ou partie, l'administration abandonne ou modifie son
projet de redressement ;
Si vos observations sont rejetes, l'administration doit vous en informer par une rponse galement
dtaille et motive.
La possibilit de saisir le responsable hirarchique
Vous avez la possibilit de solliciter dans votre rponse larbitrage pour des questions de fait et de droit au
suprieur hirarchique du vrificateur suivant le cas (directeur des grandes entreprises, directeur des impts
de wilaya, du Chef du Centre des Impts, ou du chef du Service des Recherches et Vrifications
Toutefois, une convocation crite, devant prciser la date et lheure, doit vous tre adresse pour vous
invitez un dbat contradictoire clturant les travaux de vrification, de plus vous avez le droit de vous
faire assister par un conseil de votre choix.
Quelles sont vos obligations lies la vrification ?
212

Vous devez remplir correctement vos obligations, en particulier la souscription des dclarations dans les
dlais lgaux.
Vous devez apporter votre concours aux agents vrificateurs pour que la vrification puisse se drouler
dans de bonnes conditions. Vous tes tenu de
- communiquer au vrificateur la comptabilit et lensemble des pices comptables (factures, mmoires,
fiches livres auxiliairesetc.).
-rpondre aux sollicitations du vrificateur entrant dans le cadre de laccomplissement de leur mission.
-dassister aux essais de production, la pese, linventaire physique la constatation matrielle de
lexistence des lments de lexploitation, afin dviter une ventuelle contestation du travail des
vrificateurs.
- mettre la disposition de ladministration toutes copies et tous supports de documents servant de base
la comptabilit informatise. (lorsque la comptabilit est tenue au moyen de systmes informatiss).

213

45)- Un aperu sur le contentieux fiscal


Quelles sont les voies de recours que la loi vous accorde ?
Vous disposez de trois voies de recours, qui sont :
Recours Pralable auprs de lAdministration Fiscale :
Rclamation contentieuse
Le recours pralable constitue une premire voie de recours, obligatoire de la procdure contentieuse.
Il consiste introduire une rclamation contentieuse, selon le cas, auprs des directeurs des
structures concernes sous indiques :
Dlais pour statuer sur les rclamations contentieuses
Structures
Montant contest
(droits, amende et pnalits dassiette comprises dcoulant dune
mme procdure dimposition)

Dlais
dinstruction

DGE
Montant de droits contests 300.000.000 DA
Montant de droits contests > 300.000.000 DA (avis conforme de
lAdministration Centrale)

Six (06) mois


Huit (08)
mois

Affaire CPI :
20.000.000 DA < Montant de droits contests 150.000.000 DA
DIW

Affaire CDI :
50.000.000 DA < Montant de droits contests 150.000.000 DA
Montant de droits contests 150.000.000 DA (avis conforme de
lAdministration Centrale)

Six (06) mois

Affaire inspection :
Montant de droits contests 150.000.000 DA

Six (06) mois

Affaire SDCF, SRV:


Montant de droits contests 150.000.000 DA
Montant de droits contests 150.000.000 DA (avis conforme de
lAdministration Centrale)

Huit (08)
mois

CDI

Montant de droits contests 50.000.000 DA

Quatre (04)
mois

CPI

Montant de droits contests 20.000.000 DA

Quatre (04)
mois
Quatre (04)
mois

Rclamations contentieuses- IFU

Il peut tre statu immdiatement sur les rclamations vicies en la forme. Toutefois, le requrant peut
corriger le vice de forme et revenir devant le service ayant tabli limposition et ce, nonobstant les
dispositions de larticle 95-1 du CPF applicables dans le cas derreur manifeste lors de ltablissement des
contributions et taxes.
Vous ne pouvez saisir les autres voies de recours quaprs rejet total ou partiel de votre rclamation, sauf
en labsence de dcision prononce dans les dlais prvus pour y statuer, vous aurai la possibilit de saisir
directement le Tribunal Administratif.
214

Recours auprs des Commissions de Recours :


Il vous est accord une deuxime voie de recours auprs des Commissions de Recours, adresser au
prsident de la commission, en vue de contester la dcision de rejet total ou partiel de la rclamation
contentieuse initialement introduite.
Les commissions de recours prvues pour prendre en charge les recours sont :
Structure
dont vous
relevez

Commission de recours comptente

DGE

Commission Centrale de Recours des


impts directs et taxes assimiles et de la
TVA

DIW

Lieu du dpt
du recours contentieux

DGE

Commission de recours de dara des impts


directs et taxes assimiles et de la TVA
Cote* 2.000.000 DA
Commission de Recours de Wilaya des
impts directs et taxes assimiles et de la
TVA
2.000.000 DA < cote* 70.000.000 DA

DIW

Commission Centrale de Recours des


impts directs et taxes assimiles et de la
TVA
cote* >70.000.000 DA

CDI

Commission de Recours de Wilaya des


impts directs et taxes assimiles et de la
TVA

CDI

- Montant de la cote = montant total contest montant des ventuels dgrvements partiels.
Si la commission ne sest pas prononce dans le dlai prvu de quatre (04) mois, le silence vaut rejet
implicite du recours (cf. art 81-1 du CPF)
Le recours devant la Commission de Recours comptente ne peut avoir lieu aprs la saisine du Tribunal
Administratif.
Recours auprs du Tribunal Administratif : Requte introductive dinstance
La saisine du juge par une requte introductive dinstance constitue la dernire phase de la procdure
contentieuse, dite juridictionnelle dposer au greffe du tribunal administratif. Celle-ci peut avoir lieu,
dans les cas suivants :
Notification dune dcision de rejet total ou partiel, prononce suite une rclamation contentieuse
(recours pralable), que celle-ci intervienne avant ou aprs expiration des dlais prvus pour statuer sur la
dite rclamation,
Notification dune dcision de rejet total ou partiel dun recours contentieux introduit auprs de la
commission de recours comptente, que celle-ci intervienne avant ou aprs expiration des dlais prvus
pour statuer sur le dit recours,
aprs expiration des dlais prvus pour statuer sur les rclamations contentieuse, vous ne recevez pas lavis
de dcision relatif votre recours pralable introduit,
Aprs expiration du dlai de quatre (04) mois, vous ne recevez pas lavis de dcision relatif au recours
introduit auprs de la commission de recours comptente.
Larrt rendu par le Tribunal Administratif, peut faire lobjet dappel devant le Conseil dEtat dans les
conditions prvues par le code de procdures civile et administrative (CPCA).
215

Quels sont les dlais dintroduction de votre rclamation contentieuse ?


Dlais dintroduction des rclamations contentieuses
Nature de la
rclamation

Dlais

Point de dpart

Impts pays par voie


de rle.

31/12 de la deuxime anne suivant Date de mise en


celle de la mise en recouvrement
recouvrement du rle.
du rle.

Erreurs dexpdition
des avertissements.

31/12 de la deuxime anne suivant Date de rception des


celle de la rception des
nouveaux
avertissements.
avertissements.

Faux ou double
emploi.

31/12 de la deuxime anne suivant Date laquelle vous avez


celle au cours de laquelle vous avez eu connaissance certaine
eu connaissance certaine du faux
des dites impositions.
ou du double emploi.

Retenue la source
(IRG - IBS)

31/12 de la deuxime anne suivant Date laquelle la retenue


celle au cours de laquelle la
a t opre.
retenue a t opre.

Impts verss
spontanment par
vous

31/12 de la deuxime anne suivant Date laquelle limpt a


celle au titre de laquelle limpt a
t vers.
t vers.

Dgrvements
spciaux relatifs la
taxe foncire

31/12 de de la deuxime anne


suivant celle de la ralisation de
lvnement qui la motive

Date de dudit vnement.

Comment est tablie la rclamation contentieuse ou le recours contentieux ?


La rclamation est tablie sous la forme dune simple lettre, non soumise au droit de timbre.
Vous avez la possibilit de mandater une tierce personne pour lintroduction de votre rclamation ou
recours contentieux.
Ce mandat est tabli sur un imprim fourni par lAdministration Fiscale, non soumis au droit de timbre et
la formalit de lenregistrement.
A lintroduction de la rclamation, un rcpiss vous sera remis par lAdministration Fiscale.
Quelles sont les conditions de recevabilit de votre rclamation contentieuse ou votre recours
contentieux ?
Pour que votre rclamation contentieuse soit recevable en la forme, il ya lieu dindiquer :
- la contribution conteste ;
- la production de lavertissement, ou dfaut, le numro de larticle du rle sous lequel figure cette
contribution et, dans le cas o limpt ne donne pas lieu ltablissement dun rle, la pice justifiant le
montant de la retenue ou du versement ;
- lexpos sommaire des moyens et des conclusions (points de contestations et motifs) ;
- a signature manuscrite.
Il ya lieu de joindre la copie de la dcision de rejet total ou partiel dans le cas o vous introduisez un
recours contentieux devant les Commissions de Recours.
Ladministration invite le contribuable, par lettre recommande avec accus de rception, complter, dans
un dlai de trente (30) jours compter de la date de rception, son dossier de rclamation et prsenter
toute pice justificative cite par ses soins, susceptible dappuyer ses contestations.
216

Comment bnficier du sursis de paiement ?


Le sursis de paiement vous permet de surseoir le paiement des droits et pnalits dassiette contests,
jusqu lintervention de la dcision de lAdministration Fiscale, relative votre rclamation contentieuse,
en vous acquittant dune partie du montant de limposition conteste auprs de la Recette comptente,
correspondant 20% de la cote conteste.
Aussi, lors dun recours auprs des Commissions de Recours, suite une dcision de rejet total ou partiel,
vous pouvez vous acquitter nouveau dun montant gal 20% des droits et pnalits dassiette restants en
litige, sans que le montant total acquitt au titre des deux phases de recours ne dpasse les 40% de la cote
conteste aprs dgrvement partiel.
Le recouvrement des droits restants en litige tant diffr jusqu lintervention de la dcision de
ladministration fiscale.
Le bnfice du sursis lgal de paiement, est subordonn :
La formulation dune demande du sursis de paiement dans votre rclamation ;
Lintroduction de la rclamation dans les dlais requis ;
- la justification du paiement des 20% du montant total contest, en joignant la quittance de paiement.
Lors de la phase juridictionnelle, le recouvrement des pnalits exigibles nintervient quaprs
prononciation dfinitive de la dcision de justice. Toutefois, vous tes en mesure de bnficier du sursis de
paiement pour surseoir le paiement des droits en principal, en vertu des dispositions de larticle 47 de la loi
de finances pour 2011, condition de garantir leur recouvrement.
La demande dudit sursis (sursis excution) doit tre tablie conformment aux dispositions de larticle
834 du CPCA.
Le sursis de paiement ninterrompt pas le cours des pnalits de recouvrement applicables pour paiement
tardif. Celles-ci continueront tre dcomptes de la date de lexigibilit des impositions contestes.
Comment sont notifies les dcisions prononces votre encontre ?
Les dcisions prononces suite une rclamation ou recours contentieux, sont notifies par les
imprims suivants :
Dcisions

Recours pralable administratif


DIW et CDI

DGE

Recours devant les


commissions de
recours

Admission totale

Srie I n 24

Srie I n24 bis

Srie I n 44

Admission partielle

Srie I n 25

Srie I n 25 bis

Srie I n 44 bis

Rejet total

Srie I n 26

Srie I n 26 bis

Srie I n 45

Recours gracieux :
Ivous solliciter la bienveillance de l'administration fiscale ?
Vous tes en mesure dintroduire une rclamation gracieuse, en cas dindigence ou de gne matrielle vous
mettant dans limpossibilit de vous librer envers le Trsor de la dette fiscale qui est votre charge en
sollicitant la modration ou la remise soit :
des impts directs rgulirement tablis votre encontre ;
des majorations dimpts ou damendes fiscales, encourues pour inobservation des prescriptions lgales ;
Vous pouvez formuler votre rclamation gracieuse sans aucune condition au regard des dlais de
prsentation.
Que doit contenir votre rclamation gracieuse ?
Votre rclamation gracieuse peut porter sur :
Les impts directs et taxes assimiles rgulirement tablis ;
Les pnalits dassiette ;
Les pnalits de recouvrement ;
Les amendes fiscales.
Les amendes judicaires ne peuvent faire lobjet dun recours gracieux
Toutefois, ces demandes sont examines sous rserves des limitations et conditions suivantes :
217

En matire de taxes sur le chiffre daffaires :


Les demandes tablies en application de larticle 128 du CTCA ne peuvent faire lobjet en tout ou partie
dune remise gracieuse ;
Les pnalits ne peuvent tre sollicit par le redevable quaprs rglement des droits n principal.
En matire dimpts indirects, les remise ou modrations consentis ne doivent pas avoir pour effet de
ramener lamende inflige un chiffre infrieur au montant de lindemnit de retard qui serait exigible sil
tait fait application des dispositions de larticle 54 du code des impts indirects.
Quelles sont les conditions de recevabilit de votre rclamation gracieuse ?
Pour que votre rclamation gracieuse soit recevable en la forme, il y a lieu dindiquer :
Les droits en principal, des impts directs , pnalits ou amendes fiscales, objet de votre demande
gracieuse ;
La production de lavertissement ou de lextrait de rle ou dfaut le numro de larticle du rle concern ;
La signature manuscrite ;
Les motifs et les prcisions des lments de fait pouvant justifier votre situation.
Il ya lieu de joindre une copie de la dcision de rejet total ou partiel mise par le Directeur des impts de
wilaya comptent, dans le cas o vous introduisez un recours gracieux devant la commission rgionale de
recours gracieux ,si e montant de la somme demande en remise ou en modration est suprieur
5.000.000 DA.
Comment est rdige votre rclamation gracieuse ?
La rclamation gracieuse est rdige sur papier libre, devant contenir les documents utiles lidentification
des droits et pnalits, objet de votre demande.
Lors de la rdaction de votre demande gracieuse, vous devez distinguer entre celle visant les droits en
principal et celle relative aux pnalits ou amendes fiscales :
Si votre demande porte sur les droits en principal, cela nest possible quen matire dimpts directs ;
Si votre demande porte sur des majorations ou des amendes, celle-ci est conditionne soit par le rglement
des droits en principal soit par le rglement pralable des pnalits elles- mmes. A ce titre :
Pour les impts directs, aucune condition nest prvue.
En matire de taxe sur la valeur ajoute, dimpts indirects et des droits denregistrement, le rglement
pralable du principal des droits constitue une condition pour une ventuelle modration ou remise des
pnalits.
Quant aux pnalits de recouvrement, leur paiement pralable conditionne la recevabilit de la demande de
remise de ces pnalits.
Quelle sont les voies de recours gracieux que la loi vous accorde ?
La loi vous accorde trois voies de recours gracieux :
Commission de recours gracieux de Wilaya lorsque le montant de la somme demande en remise ou en
modration est infrieur ou gal 5.000.000 DA ;
Commission de recours gracieux Rgionale lorsque le montant de la somme demande en remise ou en
modration est suprieur 5.000.000 DA ;
Commission de recours gracieux de la DGE quel que soit le montant de la somme demande en remise ou
en modration.
Remise conditionnelle :
Ladministration peut accorder, sur la demande du contribuable et par voie contractuelle, une attnuation
damendes fiscales ou de majorations dimpts.
Quelles sont les conditions de recevabilit dune demande de remise conditionnelle?
Pour bnficier de ce dispositif, le contribuable est tenu de formuler une demande crite auprs de
lautorit comptente, par laquelle il sollicite une remise conditionnelle.
Comment est notifie une demande de remise conditionnelle ?
Ladministration fiscale notifie, dans un dlai maximum de trente (30) jours, une proposition de remise
conditionnelle au contribuable par lettre recommande contre accus de rception dans laquelle est
mentionns le montant propos la remise ainsi que lchancier des versements de Limposition. Un dlai
de rponse de trente (30) jours est accord au contribuable pour faire parvenir son acceptation ou son refus.
En cas dacceptation par le contribuable, une dcision de remise conditionnelle est notifie ce dernier par
lettre recommande contre accus de rception.
Lorsquune remise conditionnelle est devenue dfinitive aprs accomplissement des obligations quelle
prvoit et approbation de lautorit comptente, aucune procdure contentieuse ne peut plus tre engage
218

ou reprise pour remettre en cause les pnalits et amendes qui ont fait lobjet de cette remise ou les droits y
rattachs.
Qui a le pouvoir de statuer sur une demande remise conditionnelle ?
Le pouvoir de statuer sur ces demandes est dvolu :
au directeur des impts de wilaya aprs quelles aient t soumises la commission prvue larticle 93 du
CPF lorsque le montant total des amendes fiscales et pnalits, pour lequel la remise conditionnelle est
sollicite, est infrieur ou gal la somme de 5.000.000 DA ;
au directeur rgional des impts aprs quelles aient t soumises la commission prvue larticle 93 du
CPF lorsque le montant total des amendes fiscales et pnalits, pour lequel la remise conditionnelle est
sollicite, excde la somme de 5.000.000 DA

219

46)- UN APERU SUR LES AMORTISSEMENT


Les amortissements rellement effectus dans la limite de ceux qui sont gnralement admis daprs les
usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation prvus par voie rglementaire, et
conformment aux dispositions de larticle 174.
Les lments de faible valeur dont le montant hors taxe nexcde pas 30.000 DA peuvent tre 74 Article
140-3 : cr par larticle 4 de la loi de finances complmentaire 2009.constats comme charge dductible
de lexercice de leur attachement.
Les biens acquis titre gratuit sont inscrits lactif pour leur valeur vnale.
Toutefois, la base de calcul des annuits damortissement dductibles est limite pour ce qui est des
vhicules de tourisme une valeur dacquisition unitaire de 1.000.000 DA.
Ce plafond de 1.000.000 DA ne sapplique pas lorsque le vhicule de tourisme constitue loutil principal de
lactivit de lentreprise.
La base damortissement des immobilisations ouvrant droit dduction de la T.V.A et servant une
activit admise la T.V.A est calcule sur le prix dachat ou de revient hors T.V.A.
Celle des immobilisations servant une activit non assujettie la T.V.A est calcule T.V.A comprise.
Lamortissement des immobilisations est calcul suivant le systme linaire. Toutefois, les contribuables
peuvent, dans les conditions fixes par larticle 174 paragraphes 2 et 3, pratiquer lamortissement dgressif
ou lamortissement progressif.
Dans le cadre de contrat de crdit-bail, lamortissement est calcul sur une priode gale la dure du
contrat de crdit-bail.
DFINITION ET RLE DE L'AMORTISSEMENT
Dfinition de l'amortissement et du plan d'amortissement :
L'amortissement est dfini comme tant la constatation comptable de la perte subie par la valeur d'actif des
immobilisations qui se dprcient avec le temps.
C'est donc la constatation de l'amoindrissement de la valeur d'un lment d'actif rsultant de l'usage, du
temps, du changement de technique ou de toute autre chose.
La dprciation d'un lment d'actif reprsente la diffrence entre sa valeur brute et sa valeur nette
comptable.
C'est prcisment en raison des difficults de mesure de cet amoindrissement que l'amortissement consiste
gnralement dans l'talement sur une dure probable de vie, de la valeur des biens normalement
amortissables sous la forme d'un plan d'amortissement.
Le plan d'amortissement est un tableau prvisionnel de rduction des valeurs inscrites aux bilans sur une
priode dtermine et par tranches successives.
Lorsque la dure d'utilisation du bien dans l'entreprise est nettement infrieure sa dure de vie probable, il
est tenu compte d'une valeur rsiduelle raisonnablement apprcie au moment de l'tablissement du plan
d'amortissement.
Si la valeur actuelle est notablement infrieur la valeur calcule suivant le plan d'amortissement, la moins
value est constate soit par la voie d'un amortissement exceptionnel, le reliquat du plan d'amortissement
tant modifi en consquence, soit d'une provision lorsque cette dprciation n'est pas juge dfinitive.
Amortissement drogatoire
L'amortissement drogatoire est l'amortissement ou la fraction d'amortissement ne correspond pas l'objet
normal de l'amortissement pour dprciation.
Il est constat en application des textes particuliers.
Il s'agit d'amortissement pratiqu pour bnficier d'un avantage fiscal.
Il convient de prciser que la lgislation fiscale algrienne ne prvoit pas ce type d'amortissement.
Caractre obligatoire de l'amortissement
L'amortissement est une application particulire du principe gnral d'valuation utilis en
comptabilit :
- l'valuation de la valeur d'origine des lments de l'actif
- L'enregistrement ultrieur des diminutions des valeurs ventuelles.
La pratique de l'amortissement est impose par le respect de la sincrit des bilans vis vis des tiers dans la
mesure o celui ci vite que l'immobilisation ne figure pas au bilan pour une valeur suprieur sa valeur
actuelle.

220

Par ailleurs, la constatation et la comptabilisation de la charge que reprsente la dprciation vite la


distribution de bnfices fictifs.
La constatation de l'amortissement est donc obligatoire chaque exercice, que le rsultat soit un bnfice
ou une perte, car le dfaut ou l'insuffisance d'amortissement rendent l'inventaire frauduleux et constituent
l'un des lments du dlit de distribution de dividendes fictifs.
Rle financier de l'amortissement
L'amortissement a pour effet financier de permettre l'entreprise le renouvellement des immobilisations,
car il permet de conserver dans l'actif une valeur gale celle qui en a t soustraite pour mesurer la
dprciation.
Il permet donc d'viter de considrer comme un revenu ce qui n'est qu'une diminution du capital.
Par ailleurs, l'amortissement reprsente des fonds propres qui constituent un moyen de financement dont
l'entreprise a la libre disposition tant qu'elle n'en a pas besoin pour assurer le remplacement des
immobilisations.
Ainsi le caractre financier de l'amortissement pousse davantage assurer la valeur de remplacement de
l'immobilisation en s'cartant de sa valeur d'origine.
Par valeur de remplacement on entend " Le prix que coterait la fin de chaque exercice la reconstitution
des immobilisations considres dans l'tat o elles se trouvaient au moment de leurs entres dans l'actif ".
Analyse du caractre forfaitaire de l'amortissement
Il n'est pas possible de mesurer la diminution de valeur au cours d'une anne d'un bien amortissable sans
connatre la diminution totale de valeur que subira le bien au cours de sa priode d'emploi et le laps de
temps qui s'croulera entre l'acquisition du bien et sa revente.
C'est pourquoi l'amortissement est tabli sur la base d'une anticipation qui prvoit l'amortissement ralis
au cours des exercices futurs, la dure d'emploi du bien et sa valeur terminale.
Ainsi la dotation d'un exercice l'amortissement est toujours value forfaitairement mme quand elle est
proportionnelle l'emploi qui est fait du bien au cours de l'exercice (kilomtrages, units produites), car le
montant de l'amortissement par unit ou par kilomtre est dtermin par mesure directe de la dprciation
subie partir de l'estimation de la dprciation totale subie au cours de l'emploi et le nombre total d'units
produites ou de kilomtres parcourus.
Par ailleurs, il est noter que la valeur rsiduelle du bien au moment de sa sortie de l'actif est inconnue. En
effet, un quipement peut tre arriv usure complte (l'anticipation de pannes).
D'autre part, la chronique de la dprciation ne se manifeste pas toujours de manire uniforme car il peut
s'agir d'une usure physique qui rsulte de l'usage normal du bien ou mme du simple coulement du temps,
comme il peut s'agir d'une usure brusque la suite d'un accident.
La dprciation peut galement rsulter purement et simplement de l'obsolescence. La dure d'utilisation
des quipements est particulirement affecte par le niveau d'entretien la maintenance.
Il en rsulte que la dure d'utilisation de l'quipement n'est pas fixe, car un choix est fait entre la rparation
des quipements et leur renouvellement.
DFINITION DES IMMOBILISATIONS AMORTISSABLES
Introduction
Lensemble des biens et valeurs durables acquis ou cres par l'entreprise ".
Les biens amortissables sont donc des lments de l'actif immobilis qui sont susceptibles de se dprcier
avec le temps, l'usage et les techniques.
On entend par lments de l'actif immobilis les biens qui constituent pour l'entreprise des moyens
d'exploitation (immeubles, matriels...) par opposition aux biens qui constituent l'objet mme de l'activit
de l'entreprise (marchandises).
En pratique et pour simplifier la distinction entre actif immobilis et actif circulant, et considrant que
l'amortissement a pour but de rpartir entre les exercices la valeur d'un actif qui sert plusieurs exercices,
certaines lgislations considrent qu'il n'y a lieu amortissement que pour les biens dont la persistance
dans l'actif est suprieur un an.
Identification des immobilisations amortissables
Valeurs incorporelles :
Si en valeur de circonstances exceptionnelles, la valeur d'un lment incorporel subit une dprciation
relle, cette dernire ne peut tre constate que par voie de provision.
Il est admis qu'un lment incorporel peut tre amorti s'il est certain, ds sa cration ou son acquisition que
ses effets bnfiques sur l'exploitation prendront fin ncessairement une date dtermine.
221

Terrains :
Terrains de constructions et chantiers :
Les terrains construits sont valus et comptabiliss sparment des constructions difies sur ces terrains.
Ces terrains ne sont pas amortissables.
Carrires et gisement :
Tant qu'ils ne sont pas exploits, ces terrains ne sont pas amortissables.
Aprs leur mise en exploitation, ils peuvent faire l'objet d'un amortissement dans les conditions suivantes :
Le gisement est considr comme une immobilisation amortissable. Le cot des travaux prparatoires
l'extraction des matriaux peut tre amorti sur la dure d'exploitation de la carrire.
Le trfonds au terrain de surface restant aprs puisement des matriaux est une immobilisation non
amortissable.
Les quipements de production :
Constructions :
Il s'agit des btiments administratifs, commerciaux et industriels. Les fondations et leurs appuis, les murs,
les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l'exclusion de ceux qui
peuvent tre facilement dtachs, ou encore de ceux qui en raison de leur nature et de leur importance
justifient une inscription distincte.
Les ouvrages d'infrastructures :
Ceux l comprennent les travaux de cration, de transformation ou de rnovation d'ouvrages de gnie civil.
Les installations complexes :
Il s'agit d'ensemble d'usages spcialiss pouvant comprendre des constructions, matriel, pices ou autres
lment qui, mme sparables par nature, sont lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation rend
passible du mme rythme d'amortissement.
Matriel et outillage :
Le matriel est constitu par l'ensemble des instruments, objets et machines utiliss pour :
L'extraction, la transformation ou le faonnage des matires
La fourniture des services qui font l'objet de la profession exerce.
L'outillage comprend tous les instruments dont l'utilisation concurremment avec un matriel, spcialise ce
matriel dans un emploi dtermin.
Il est noter que le petit outillage main de faible valeur (matriaux, pinces, etc.) qui s'use rapidement peut
tre amorti dans l'anne de son acquisition.
Matriel et transport :
Il s'agit de tous les vhicules et appareils servant au transport des personnes et des choses par terre, par fer,
par eau ou par air. Toutefois, la base de calcul des annuits d'amortissement fiscalement dductibles est
limite pour ce qui est des vhicules de tourisme une valeur d'acquisition unitaire de 1 000.000 DA
Les agencements et installations :
Les agencements et installation comprennent tous les objets et travaux destins tablir une liaison entre
les divers investissements ou mettre ceux-ci en tat d'usage.
Ce sont donc les dpenses qui ont pour objet d'amliorer les lments corporels d'un fond ou qui ont pour
effet de donner une plus-value aux lments d'actif de l'entreprise.
Exemple : installations tlphoniques, installations de chauffage.
Le cot de revient des agencements et installation destins l'quipement d'un terrain est amortissable sur
la dure normale d'utilisation de l'quipement.
Emballage rcuprables :
Les emballages commerciaux qui remplissent la double condition d'tre rcuprables et identifiables
constituent des immobilisations amortissables.
A contrario, les emballages ne remplissant pas ces conditions font partie des stocks.
quipement de bureau :
Il s'agit de tables, bureaux, chaises, classeurs, machines crire, machines lectro-comptables, etc.
quipements sociaux :
Il s'agit de l'ensemble des biens de toute nature, meubles ou immeubles, l'exception des terrains acquis ou
cres par l'entreprise, et affects aux oprations non professionnelles tels que les logements d'astreinte,
locaux affects aux uvres sociales.
Les investissements en cours :
Il s'agit de la valeur des investissements en cours de ralisation la clture de l'exercice.
222

La distinction entre frais gnraux et immobilisations


La distinction entre frais gnraux et immobilisations revt une importance particulire au plan fiscal qui
rside dans le fait que les frais gnraux sont des charges immdiatement dductibles, tandis que seule
dotation aux amortissements de l'exercice est dductible pour ce qui est des immobilisations.
Par ailleurs, la distinction des produits provenant de la cession d'immobilisations est indispensable
l'application du rgime des plus-values de cession.
Les dpenses de maintien en tat
Les dpenses d'entretien et de rparation sont immdiatement dductibles dans la mesure o elles ne font
que maintenir l'immobilisation en bon tat de fonctionnement.
Ces dpenses sont galement dductibles si elles portent sur un matriel entirement amorti.
En revanche, les dpenses qui donnent un matriel dtermin et sont indispensables au maintien du
potentiel de ces biens seraient inutilisables ailleurs, ces pices sont considres comme un des lments de
l'immobilisation et sont amorties sur la mme dure de vie.
Elles sont considres comme "matriel de rserve".
Par contre, les pices usage variable constituent un approvisionnement en stock.
Indemnit d'viction
Si une entreprise propritaire verse l'un de ses locataires une indemnit d'viction pour son
renouvellement de bail des locaux o elle exerce un commerce identique celui de son ancien locataire,
cette indemnit constitue une partie du prix d'acquisition de la clientle de ce locataire et non une charge
dductible.
L'indemnit d'viction peut galement constituer un lment du prix de revient du bien acquis lorsqu'elle
trouve sa contrepartie dans l'accroissement de la valeur des immobilisations inscrites l'actif du bilan, tel
que l'indemnit verse pour permettre la libration d'immeubles en vue de leur dmolition et la construction
de locaux industriels et d'quipements.
Si elle est conscutive l'acquisition des locaux et leur inscription l'actif de l'entreprise du droit de bail
en vue d'acqurir la jouissance de ces locaux constitue un lment du prix de revient de ces derniers.
LES TECHNIQUES D'AMORTISSEMENT
Procd d'amortissement constant (linaire)
Champ d'application
L'amortissement linaire s'applique tous les biens soumis dprciation
Base de l'amortissement
Elle est constitue par le prix de revient :
- Hors TVA dductible si l'immobilisation est destine une activit soumise la TVA
- TVA comprise si l'immobilisation est destine une activit non soumise la TVA
Taux d'amortissement
Le taux d'amortissement retenir est gal au quotient de 100 par le nombre d'annes correspondant la
dure normale d'utilisation des immobilisations.
Point de dpart de l'amortissement
Le point de dpart de l'amortissement linaire intervient aux jours de la mise en service effective de chaque
lment amortissable.
Si le point de dpart de l'amortissement se situe en cours de l'exercice, la premire annuit doit tre rduite
au prorata du temps. Cette rduction se calcul en jours.
De mme, en cas de cession d'un lment en cours d'exercice, l'amortissement doit tre pratiqu jusqu'au
jour de la cession au prorata du temps.
Exemple d'application :
Soit une machine acquise le 1er Septembre 1995 pour une valeur de 500.000 DA.
Sa dure d'utilisation normale est de dix (10) ans.
Sa mise en service effective a eu lieu le 17 septembre 1995. Elle a t cde le 20
Mars 2000.
Anne Base amortissable Taux d'amortissement Annuit
Valeur nette comptable
31.12.95
500.000
10%*(104/360)
14.444,44
485.555,56
31.12.96
500.000
10%
50.000,00
435.555,56
31.12.97
500.000
10%
50.000,00
385.555,56
31.12.98
500.000
10%
50.000,00
335.555,56
31.12.99
500.000
10%
50.000,00
285.555,56
223

31.12.2000 500.000
10%*(80x/360)
11.111,11
274.444,45
Total amorti 255.555,55
(x) Cette fraction constitue le "prorata temporis" ou prorata du temps de mise en service compt en
nombre de jours, l'anne tant compte pour 360 jours.
Procd d'amortissement dgressif
Calcul de l'amortissement dgressif
Champ d'application :
L'amortissement dgressif s'applique titre optionnel aux : quipements concourant directement la
production, autres que les immeubles, les chantiers, les btiments et les locaux servant l'exercice de
l'activit.
Entreprises touristiques, en ce qui concerne les btiments et locaux servant l'exercice de l'activit.
Conditions d'applications
Les entreprises qui dsirent opter pour le systme d'amortissement dgressif doivent runir trois (03)
conditions :
- Elles doivent tre soumises au rgime d'imposition d'aprs le bnfice rel.
- Elles sont tenues d'en faire mention sur simple lettre l'administration fiscale et ce, lors de la production
de la dclaration des rsultats de l'exercice clos en spcifiant la na nature des immobilisations soumises
cet amortissement et la date de leurs acquisition ou de cration. L'option une fois faite est irrvocable pour
les investissements qu'elle concerne.
- L'amortissement dgressif doit porter sur les biens acquis ou cres, numrs par le dcret excutif n 92271 du 6 juillet 1992 et dont la dure d'utilisation est au moins gale 3 ans.
Modalits de calcul de l'amortissement dgressif
Le mcanisme de l'amortissement dgressif comporte l'application d'un taux d'amortissement d'abord sur la
valeur d'origine reprsentant, selon le cas, le prix d'achat ou de revient.
Hors TVA dductible si l'immobilisation est destine une activit soumise la TVA
TVA comprise si l'immobilisation est destine une activit non soumise la TVA, puis partir du 2me
exercice, la valeur rsiduelle est constitue par la diffrence entre : la valeur nette comptable en dbut
d'exercice et la dotation aux amortissements pratiqus relative l'exercice considr.
Taux de l'amortissement dgressif :
Le taux de l'amortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux de l'amortissement linaire
correspondant la dure normale d'utilisation par l'un des coefficients prvus dans le tableau ci dessous.
Dure normale d'utilisation Coefficient fiscal
Trois ou quatre ans 1.5
Cinq ou six ans 2
Suprieur six 2.5
Exemple d'application :
Soit un quipement acquis pour une valeur de 2.500.000 DA, le 01.07.95. Cet quipement doit tre amorti
sur une dure de cinq ans, suivant le mode dgressif.
Le tableau d'amortissement se prsente comme suit :
Anne Base amortissable Taux d'amortissement Annuit
Valeur nette comptable
31.12.95 2. 500.000
20%*2= 40%
1.000.000
1.500.000
31.12.96 1. 500.000
20%*2= 40%
600.000
900.000
31.12.97 900.000
20%*2= 40%
360.000
540.000
31.12.98 270.000
50%
270.000
0
Remarque :
Il est noter que la rgle de "prorata temporis" ne trouve pas s'appliquer dans le cas de l'amortissement
dgressif. Ainsi la premire annuit d'amortissement n'est pas calcule au prorata du temps qui spare la
date d'acquisition et la clture de l'exercice.
Point de dpart de l'amortissement :
Le point de dpart de l'amortissement dgressif est la date d'acquisition du matriel.
Procd d'amortissement progressif :
Champ d'application
Le systme de l'amortissement progressif ne fixe pas de liste quant aux investissements susceptibles d'y
ouvrir droit.
Conditions d'application de l'amortissement progressif
224

L'amortissement progressif est accord aux entreprises qui ont formul une demande d'option jointe leur
dclaration annuelle des rsultats.
L'option une fois faite devient irrvocable pour les amortissements qui y ouvrent droit.
La demande d'option n'implique pas d'autorisation de la part de l'administration fiscale.
Modalits de calcul de l'amortissement progressif
L'amortissement progressif est obtenu en multipliant la base amortissable par une fraction admettant
comme numrateur le nombre correspondant la dure
d'utilisation dj courue et comme dnominateur n (n*1)/2, n tant le nombre d'anne d'amortissement.
Base d'amortissement
La base prendre en compte pour le calcul de l'amortissement progressif est dtermin comme suit :
Investissements neufs : au titre de la premire annuit : Elle est constitue par le prix d'achat ou de revient
des immobilisations.
Hors TVA dductible si l'immobilisation est destine une activit soumise la TVA
TVA comprise si l'immobilisation est destine une activit non soumise la TVA. Au titre de lannuit
ultrieure : La base d'amortissement est constitue par la valeur rsiduelle ou valeur nette comptable des
immobilisations au dbut de chaque exercice considr.
Investissements anciens et non entirement amortis : La base retenir pour le calcul des annuits
d'amortissement est constitue par la valeur nette comptable desdites immobilisations.
Taux d'amortissement :
Le taux appliquer la base d'amortissement est dtermin par rfrence aux deux termes de la fraction
admettant :
Comme numrateur le nombre d'annes correspondant la dure d'utilisation dj courue.
Comme dnominateur n (n+1) /2, n'tant le nombre d'anne d'amortissement. Il est prcis que la formule
n (n+1)/2 reprsente le total des chiffres de la srie numrique correspondant la suite des annes pendant
la dure d'utilisation.
Exemple d'application
Soit une machine acquise le 01.01.96 pour le prix de 350.000,00 DA. Cette machine est amortie sur 10 ans
selon le mode progressif.
1 - Calcul du taux d'amortissement
a- Le numrateur tant le nombre d'annes d'amortissement se calcule comme suit :
Anne d'utilisation
Numrateur
1
1
2
2
3
3
4
4
5
5
6
6
7
7
8
8
9
9
10
10
b - Le dnominateur est gal : n(n+1)/2=10(10+1)/2=55
Le tableau d'amortissement s'tablit donc comme suit :
Anne
Base amortissable Taux
Annuit
Valeur nette comptable
31.12.96
350.000
1/55
6.363,63
343.636.37
31.12.97
350.000
2/55
12.727,27
330.909,91
31.12.98
350.000
3/55
19.090,90
311.818,20
31.12.99
350.000
4/55
25.455,54
286.363,66
31.12.2000 350.000
5/55
31.818,18
254.545,48
31.12.2001 350.000
6/55
38.181,81
216.363,67
31.12.2002 350.000
7/55
44.545,45
171.818,22
31.12.2003 350.000
8/55
50.909,09
120.909,1

225

47)- Un aperu sur la fiscalit agricole


L'activit agricole bnficie des avantages fiscaux suivants :
En matire d'IRG:
Les revenus issus des cultures de crales, de lgumes secs et des dattes sont exonrs de L'IRG.
Les revenus rsultant des activits agricoles et d'levage exerces dans les terres nouvellement mises en
valeur et dans les zones de montagnes dfinis par arrt interministriel du 16 mais 1993 sont exonrs de
l'IRG pendant une dure de dix (10) ans, respectivement compter de la date de leur attribution et celle de
leur dbut d'activit.
Exonration permanente de limpt sur le revenu global (IRG) des revenus issus des activits portant sur
le lait cru destiner la consommation en ltat.
En matire d'IBS:
Bnficient d'une exonration permanente au titre de l'IBS:
- Les caisses de mutualit agricole au titre des oprations bancaires et d'assurances ralises exclusivement
avec leurs socitaires;
- Les coopratives agricoles d'approvisionnement et d'achat ainsi que leurs unions bnficiant d'un
agrment dlivr par les services habilits du Ministre de l'Agriculture fonctionnant conformment aux
dispositions lgales et rglementaires qui les rgissent sauf pour les oprations ralises avec
des
usagers non
socitaires;
- Les socits coopratives de production, transformation , conservation et ventes de produits agricoles et
leurs unions agres dans les mmes conditions que celles vises ci-dessus et fonctionnant conformment
aux dispositions lgales et rglementaires qui les rgissent sauf pour les oprations dsignes ci -aprs:
a)- Ventes effectues dans un magasin de dtail distinct de leur tablissement principal;
b)- Oprations de transformation portant sur les produits ou sous-produits autres que ceux destins
l'alimentation de l'homme et des animaux ou pouvant tre utiliss titre de matires premires dans
l'agriculture ou l'industrie;
c)- Oprations effectues avec les usagers non socitaires que les coopratives ont t autorises ou
astreintes accepter.
Cette exonration est applicable aux oprations effectues par les coopratives de crales et leurs unions
avec l'office algrien interprofessionnel des crales (OAIC) relativement lachat, la vente, la
transformation ou le transport de crales. Il est de mme pour les oprations effectues par les
coopratives de crales dans le cadre des programmes labors par l'office ou avec son autorisation ( loi
de finances pour 1997 ayant complt l'article 138 du CID).
d)- les revenus issus des activits portant sur le lait cru destin la consommation en ltat.
e)- Les oprations de production dengrais azots (ure et ammoniac) produits localement, destines la
vente sur le march national, bnficient compter de lexercice 2013 pour une priode de trois (3) ans.
Le bnfice de cette exonration est subordonn la souscription dun cahier des charges dont les
conditions sont fixes par voie rglementaire (Article 33-LF 2014).
En matire de TVA:
Sont exonrs de la TVA, les moissonneuses batteuses fabriques en Algrie
- Sont exempts de la TVA pour une priode transitoire stendant jusqu la fin de lanne 2018, au profit
des loyers verss dans le cadre des contrats de crdit-bail portant sur les matriels et quipements produits
en Algrie ci-aprs :
- matriels agricoles ;matriels et quipements ncessaires la ralisation des chambres froides et des silos
destins la conservation des produits agricoles ;
- matriels et quipements ncessaires lirrigation conomisant leau, utiliss exclusivement dans le
domaine agricole ;
- quipements utiliss dans la ralisation des mini laiteries destines la transformation du lait cru ;
matriels et quipements ncessaires la culture des olives, la production et au stockage de l'huile d'olive.
- matriels et quipements ncessaires la rnovation de moyens de production et de l'investissement dans
l'industrie de transformation.
La liste des matriels et quipements est fixe par un arrt interministriel.
- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute, compter de la promulgation de la loi de finances pour
2010 et jusquau 31 dcembre 2014,les engrais azots, phosphats, phospho-potassiques et les engrais
complexes (NPK sulfate et NPL chlor) des positions tarifaires 31.02, 31.03, 31.04, 31.05 ainsi que les
produits phytosanitaires relevant des sous-positions tarifaires 38.08.10.10 38.08.90.90 (insecticides, anti226

rongeurs, fongicides, herbicides, inhibiteurs de germination et rgulateurs de croissance pour plantes,


dsinfectants et produits similaires, prsents dans des formes ou emballages de vente au dtail ou ltat
de prparations ou sous forme darticles tels que rubans, mches et bougies soufrs et papier tuemouches.),
En matire de la taxe sur les vhicules neufs :
Les tracteurs usage exclusivement agricole sont exonrs de la taxe sur les vhicules neufs.
Sanctions applicables en cas de dtournement des avantages fiscaux accords aux agriculteurs:
La loi de finances pour 2009 a institu des sanctions applicables en cas de dtournement des avantages
fiscaux accords aux agriculteurs, ces sanctions consistent en un rappel du paiement des impts et taxes
normalement dus majors par des pnalits fixes 100 %.

227

48)- UN APERU SUR LA FISCALIT DU JEUNE PROMOTEUR


DINVESTISSEMENTS
LES FORMES DINVESTISSEMENTS :
Les projets dinvestissements qui peuvent tre raliss par les jeunes promoteurs ligibles aux dispositifs
daide (ANSEJ-CNAC-ANGEM), doivent porter soit sur la cration de nouvelles micro-entreprises, soit
sur lextension dactivit de ces micro-entreprises.
Dfinition de linvestissement :
Il sagit des acquisitions dactifs entrant dans le cadre de cration dactivits nouvelles, dextension de
capacits de production, de rhabilitation ou de restructuration.
Linvestissement de cration :
Cest la ralisation entirement nouvelle dune entit conomique (entreprise, unit, usine, atelier, etc.)
donnant lieu une activit de production de biens ou de services.
Ainsi, ne peut tre considre comme cration, le simple changement de forme juridique dexercice pour
lexploitation dun investissement existant telle que la transformation dune SARL en SPA ou dune
entreprise en SARL ou en EURL.
Linvestissement dextension de capacits de production :
Linvestissement daugmentation ou linvestissement dextension de capacit sont deux expressions
utilises pour dsigner une mme ralit, savoir :
Lacquisition, par un mme sujet fiscal, de capital, dactifs durables, dans le but daccrotre ses capacits de
production ou largir sa gamme de production de biens et de services.
Linvestissement de rhabilitation :
Linvestissement de rhabilitation couvre plusieurs situations.
Il peut poursuivre des objectifs de remplacement ou de renouvellement lquivalent de matriels et
quipements existants, uss ou technologiquement obsoltes.
Le stock de capital de lentreprise reste soit inchang, soit il varie partiellement, puisque les nouveaux
matriels remplacent ceux moins performants.
Il peut aussi sagir de rationalisation, de modernisation ou daugmentation de productivit.
Il dsigne alors, lachat dquipements plus performants, plus efficaces en raison du progrs technologique.
Il peut, enfin, corresponde une cration dactivit par reprise totale ou partielle dune ou de plusieurs
activits existantes ou une cration par ractivation dune activit pralablement mise en sommeil.
A la diffrence de crations pures, ce type de cration ne fait que rutiliser un stock de capital ancien.
Linvestissement de restructuration :
Linvestissement de restructuration couvre plusieurs situations.
Il peut consister en la cration dune activit soit partir de la fusion de deux ou de plusieurs activits, soit
par scission dune activit qui dbouche avec cration dune ou de plusieurs autres, soit la simple
modification du primtre dune activit.
Formes juridiques des entreprises :
Conformment la lgislation commerciale (Code de Commerce) vous pouvez exercer votre activit
sous formes dune :
Entreprise individuelle :
Cette forme sociale convient linvestisseur dsirant tre son propre patron et seul propritaire de son
affaire.
Socit :
Socits de personnes :
Sont celles qui sont constitues en raison de la personne mme des associs.
Elles sont domines par la considration de la personne.
Elles comprennent :
La socit en nom collectif (SNC) :
Dans ce type de socits, les associs ont tous la qualit de commerant et rpondent indfiniment et
solidairement des dettes sociales.
L'avantage de cette forme juridique prsente une organisation statutaire souple et il n'est pas exig un
capital minimum obligatoire. Les PME peuvent adopter cette forme sociale lorsqu'elles disposent de faibles
capitaux notamment pour les projets innovants peu consommateurs de fonds propres.
La socit en commandite simple :
Elles se caractrisent par la prsence de deux groupes d'associs:
228

Les commandits qui ont la qualit de commerant et sont solidairement responsables des dettes sociales.
Les commanditaires qui sont des associs qui ne rpondent des dettes sociales qu' concurrence de leurs
apports.
Cette forme sociale favorise le dveloppement d'une socit familiale par apport de capitaux nouveaux sans
que pour autant que les initiateurs du projet en perdant la matrise.
Le SCS est la solution pour une ouverture en douceur du capital.
Les socits en participation sont des socits qui ne sont pas immatricules au registre de commerce et
dpourvues de la personnalit morale. Leur constitution ne ncessite aucune formalit, elles sont cependant
soumises l'obligation de souscrire une dclaration d'existence auprs des services fiscaux.
Elles sont le cadre idal de socits prenant en charge des oprations ponctuelles d'envergure telles que les
chantiers de travaux publics et les exploitations agricoles. Cette forme sociale permet le dveloppement de
la sous-traitance par le regroupement des matres d'uvres et les sous- traitants.
Socits de capitaux :
SPA) ;
La socit par actions est constitue entre des associs qui ne supportent les pertes qu' concurrence de
leurs apports. Le nombre des associs ne peut tre infrieur sept (07) membres. Leur capital ne peut tre
infrieur 5.000.000 DA si la socit fait publiquement appel l'pargne et 1.000.000 DA dans le cas
contraire.
La SPA est une structure par excellence de grandes entreprises susceptibles de dgager des bnfices
consquents mais consommatrices de fonds propres par l'ouverture de capital.
Les socits en commandite par actions ;
Les socits en commandite par actions dont le capital social doit tre divis en actions se caractrisent par
l'existence de deux groupes d'associs :
Les commandits qui sont des commerants indfiniment et solidairement responsables du passif social et
dont les parts ne sont pas librement cessibles.
Les commanditaires qui, contrairement aux commandits ne sont responsables des dettes de la socit qu'
concurrence de leurs apports et leurs actions, sont librement ngociables.
Leur nombre ne peut tre infrieur (03) membres.
Socit responsabilit limite (SARL) :
Elles sont constitues entre des associs qui ne supportent leurs pertes qu' concurrence de leurs apports.
Le capital social ne peut tre infrieur 100.000 DA.
La valeur nominale des parts sociales est fixe 1.000 DA au moins.
Entreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL)
Lorsque cette socit ne comporte qu'une seule personne en tant qu'associ unique, elle est dnomme
entreprise unipersonnelle responsabilit limite " EURL".
Cette forme sociale permet la cessibilit des parts sociales. Par contre, elle est contraignante par le fait qu'il
est exig la libration totale des parts sociales.
Le minimum du capital des socits est constitu par le minimum lgal prvu par le code de commerce ou
les lgislations spcifiques augment des plus-values de rvaluation intgres au capital.
Formalits administratives et de publicit :
La constitution dune socit doit faire lobjet des formalits suivantes :
- Lacte de constitution de la socit doit tre constat par un acte authentique rdig par un notaire ;
- Lacte constitutif de la socit doit sous peine de nullit tre publi dans un journal dannonces lgales
(BOAL) et dpos au greffe du tribunal;
Limmatriculation au registre de commerce :
Elle doit tre effectue dans les deux (02) mois suivant la constitution de la socit.
Au plan lgal, votre socit ne jouit de la personnalit morale qu compter de son immatriculation au
registre de commerce.
Remarque :
La loi de finances pour 2009 a prvu lincessibilit des locaux relevant du domaine priv de lEtat destins
au dispositif emploi des jeunes et leur mise la disposition des jeunes selon la seule formule de la
location.
LES CONDITIONS DELIGIBILITE ET LES MODES DE FINANCEMENT DE VOTRE
INVESTISSEMENT
LE DISPOSITIF ANSEJ
229

LANSEJ est charge de la mise en oeuvre dun dispositif de soutien la cration dactivit pour les
personnes ges de moins de 40 ans.
Elle gre un fonds de crdit, accordant des prts taux dintrt nul (prts taux 0%), complmentaires de
prts bancaires.
Conditions dligibilit :
- Etre g(e) de 19 35 ans, avec ge limite du grant associ qui peut tre port 40 ans lorsque
linvestissement gnre au moins trois emplois permanents, (y compris les jeunes promoteurs associs dans
lentreprise) ;
- Etre titulaire (s) dune qualification professionnelle et/ou possder un savoir-faire reconnu et justifi
(attestation de travail, diplme ) ;
- Ne pas occuper un emploi rmunr au moment de lintroduction de la demande daide lEtat ;
- Etre inscrit auprs des services de lAgence Nationale de lEmploi comme demandeur demploi ;
- Mobiliser un apport personnel sous forme de fonds propres (en numraires ou en nature).
Les modes de financement de votre investissement :
Deux formules de financement sont prvues dans le cadre du dispositif ANSEJ :
Le financement triangulaire :
Cest une formule dont lapport financier du ou des jeunes promoteurs est complt par un prt sans intrt
accord par lANSEJ et par un crdit bancaire.
Ce type de financement est structur sur deux niveaux :
Niveau 1 :
Le montant dinvestissement jusqu 5.000.000 DA
Niveau 2 :
Le montant dinvestissement de 5.000.000DA 10.000.000DA
Apport personnel
Prt sans intrt (ANSEJ)
Crdit bancaire
2%
28%
70%
Le financement mixte :
Dans ce type de financement, lapport financier du ou des jeunes promoteurs est complt par un prt sans
intrt accord par lANSEJ.
La structure de ce type de financement est rpartie en deux niveaux :
Niveau 1 :
Le montant de linvestissement jusqu 5.000.000DA
Apport personnel
Prt sans intrt (ANSEJ)
71 %
29 %
Niveau 2 :
Le montant de linvestissement de 5.000.00DA 10.000.000 DA
Apport personnel
Prt sans intrt (ANSEJ)
72 %
28 %
LE DISPOSITIF CNAC
Les projets dinvestissements qui peuvent tre raliss par les promoteurs ligibles au dispositif CNAC de
cration de micro-entreprises doivent porter, soit sur la cration de nouvelles micro-entreprises, soit sur
lextension dactivit de ces micro-entreprises.
Important :
- Seules les activits de production de biens et de services sont ligibles
- Les activits commerciales (revente en ltat) sont exclues.
Condition dligibilit :
- Etre g(e) de trente (30) cinquante (50) ans ;
- Etre de nationalit algrienne ;
- Ne pas occuper un emploi rmunr ou exercer une activit pour son propre compte au moment de
lintroduction de la demande daide ;
- Etre inscrit auprs des services de lAgence Nationale de lEmploi comme demandeur demploi depuis au
moins (06) mois ou tre allocataire de la Caisse Nationale dAssurance - Chmage ;
- Jouir dune qualification professionnelle et/ou possder un savoir faire en rapport avec lactivit projete ;
- Navoir pas bnfici dune mesure daide au titre de la cration dactivit ;
230

- Mobiliser un apport personnel sous forme de fonds propres en numraires ou en nature.


Les modes de financement de votre investissement
Le seuil de linvestissement a t fix entre cinq (5) Millions et dix (10) Millions de DA ; le
financement des projets dinvestissements est arrt selon deux niveaux :
Cot du projet

Apport
personnel

Prt non
rmunr (PNR)

Crdit
bancaire

Montant global de linvestissement

1%

29 %

70 %

2%

28%

70%

infrieur ou gal cinq (05) millions


de dinars
Montant global de linvestissement
suprieur cinq (05) millions de
dinars et inferieur ou gal dix (10)
millions de dinars

LE DISPOSITIF ANGEM
Le micro crdit est un prt qui est accord des catgories de citoyens gs de plus de 18 ans, sans revenus
et/ou disposant de petits revenus instables et irrguliers.
Conditions dligibilit :
- Etre g de dix huit (18) ans et plus ;
- Etre sans revenus ou disposer de petits revenus instables et irrguliers ;
- Avoir une rsidence fixe ;
- Possder un savoir-faire ou une qualification en relation avec lactivit projete ;
- Ne pas avoir bnfici dune autre aide la cration dactivits ;
- Mobiliser un apport personnel dun niveau correspondant au seuil fix 1% du cot global de lactivit.
Les modes de financement de votre investissement
Le montant global de linvestissement est fix entre quatre cent mille (400.000 DA) et un million
(1.000.000 DA).
Le seuil minimum des fonds propres :
- 1% au titre de la cration dactivit par lacquisition de petit matriel et matires premires de dmarrage.
Ce seuil peut tre ramen 3% dans les conditions prvues par la rglementation.
- 0% au titre de lachat de matires premires.
Le prt non rmunr :
- 29 % du cout global de lactivit au titre de la cration dactivit par lacquisition de petits matriels et
matires premires de dmarrage de lactivit qui ne saurait dpasser 1.000.000DA ;
- 100% du cout global de lachat de matires premires, qui ne saurait dpasser 1.000.000 DA.
Le crdit bancaire :
Il est fix 70% du cout global de lactivit qui ne saurait dpasser 1.000.000 DA et ce, au titre de la
cration dactivits et lacquisition de petits matriels et matires premires de dmarrage de lactivit.
Remarque :
Les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles aux dispositifs daide (ANSEJ, CNAC, ANGEM),
bnficient dune bonification des taux dintrt sur les crdits dinvestissement de cration ou dextension
dactivits qui leur sont consentis par les banques et les tablissements financiers.
Cette bonification est fixe 100% du taux dbiteur appliqu par les banques et tablissements financiers,
au titre des investissements raliss dans tous les secteurs dactivit.
LES AVANTAGES FISCAUX ACCORDES :
231

Les investissements de cration et/ou dextension dactivit qui sont raliss par les promoteurs
dinvestissement exerant des activits ligibles lAide du Fond National du Soutien lEmploi de Jeunes
ANSEJ, au Fond National de Soutien au micro-crdit ANGEM ou la Caisse Nationale dAssuranceChmages CNAC bnficient des avantages suivants :
Pendant la phase de ralisation de votre projet dinvestissement :
Pour bnficier des avantages fiscaux durant la ralisation de linvestissement, les promoteurs
ligibles aux dispositifs daide lemploi sont tenus de respecter les procdures ci-aprs cites :
- Introduire une demande de position fiscale auprs de linspection des impts dont vous dpendez
territorialement ;
- Introduire une demande de dlivrance dune attestation de franchise de TVA pour les acquisitions des
biens dquipements servant la ralisation doprations imposables la TVA.
Il ya lieu de prciser que loctroi de la franchise de TVA est accord aux entreprises effectuant des
acquisitions de biens dquipements et services entrant directement dans la ralisation de linvestissement
de cration ou dextension.
La nature des avantages fiscaux :
En matire de droit denregistrement :
- Lexemption du droit de mutation titre onreux au taux de 5% pour les acquisitions immobilires
effectues par les jeunes promoteurs et destines la cration dactivits industrielles.
- Lexonration des droits denregistrement pour les actes portant constitution de socits.
En matire de TVA
Il est accord une franchise de TVA pour:
- Les acquisitions des biens dquipements entrant directement dans la ralisation de linvestissement de
cration ou dextension ;
- Les acquisitions de vhicules de tourisme lorsquils constituent loutil principal de votre activit ;
- Certains services inhrents la ralisation de votre investissement, tels que les crdits bancaires,
assurances et amnagements.
En matire de droits de douanes:
Vous bnficiez de lapplication dun taux rduit de droits de douanes de 5% pour les biens dquipements
imports destins la ralisation de votre investissement.
Les vhicules de tourisme, lorsquils constituent loutil principal de votre activit, bnficient galement de
cet avantage.
Pendant la phase dexploitation de votre projet dinvestissement :
Le bnfice des avantages fiscaux accords lors de lexploitation des investissements est conditionn par le
respect des procdures suivantes:
Procdures suivre pour loctroi des avantages fiscaux :
-Vous devez souscrire la dclaration dexistence dans un dlai de 30 jours compter de la date de dbut de
votre activit (exploitation).
- Vous devez introduire une demande davantages fiscaux auprs du Directeur des Impts de Wilaya, du
chef de CDI ou CPI du lieu dimplantation laquelle il y a lieu de joindre une copie de la dcision
dagrment dlivre par lagence.
La nature des avantages fiscaux
Si vous relevez du rgime du rel :
Les activits exerces par les promoteurs dinvestissements ligibles aux dispositifs daide lemploi
(ANSEJ, CNAC et ANGEM), suivi au rgime du rel, bnficient dune exonration totale de :
- Limpt sur les bnfices des socits (IBS), ou limpt sur le revenu global (IRG) et la taxe sur lactivit
professionnelle (TAP) pendant une priode de (03) ans compter du dbut de lactivit.
Si ces activits sont exerces dans une zone promouvoir, la priode dexonration est porte six (06)
ans compter de la date de mise en exploitation (les zones promouvoir sont fixes par arrt
interministriel du 09 octobre 1991).
Ces priodes sont proroges de deux (2) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (3) employs dure indtermine.

232

Lorsque les activits exerces sont implantes dans une zone bnficiant de laide du Fonds spcial de
dveloppement des rgions du Sud , la priode de lexonration est porte dix (10) annes compter de
la mise en exploitation. (Art. 2 et 4 LF 2014)
- La taxe foncire (TF) pour une dure de trois (03) ans compter de la date dachvement de la
construction servant lexercice de lactivit.
La dure dexonration est de six (6) annes, lorsque ces constructions et additions de constructions sont
installes dans des zones promouvoir.
La dure dexonration est porte dix (10) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du
Fonds national de soutien au micro-crdit , sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds
spcial de dveloppement des rgions du Sud .
La dure dexonration est porte six (6) ans, lorsque ces constructions et additions de constructions
servant aux activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissements ligibles laide du Fonds
national de soutien lemploi des jeunes ou de la Caisse nationale dassurance-chmage ou du
Fonds national de soutien au micro-crdit , sont installes dans des zones bnficiant de laide du Fonds
spcial pour le dveloppement des Hauts Plateaux . (Art. 10 LF 2014)
Si vous relevez du rgime de limpt forfaitaire unique (IFU)
Les activits exerces par les promoteurs dinvestissements ligibles aux dispositifs daide lemploi
(ANSEJ, CNAC et ANGEM), dont le chiffre daffaire nexcde pas 30.000.000 DA (rgime de lIFU),
bnficient dune exonration totale de lIFU pendant une priode de trois (03) ans, compter de la date
de la mise en exploitation du projet.
Lorsque ces activits sont implantes dans une zone promouvoir dont la liste est fix par voie
rglementaire, la priode de lexonration est porte six (06) ans, compter de la date de sa mise en
exploitation.
Cette priode est prolonge de deux (02) annes lorsque les promoteurs dinvestissements sengagent
recruter au moins trois (03) employs dure indtermine.
Le non respect des engagements lis au nombre demplois crs entraine le retrait de lagrment et le
rappel des droits et taxes qui auraient d tre acquitts.
Toutefois, ils demeurent assujettis au payement de 50% du un minimum dimposition soit 5000 DA.
Remarque :
Il est prciser que lorsquil sagit dinvestissement dextension, les avantages fiscaux ne sont accords
qu concurrence des apports nouveaux.
- Le prorata est dtermin par rapport au total des apports.
- La commercialisation proprement dite de produits finis, semi- finis ou bruts (matires premires)
effectue par les jeunes promoteurs dans les conditions de gros ou de dtail ne peuvent prtendre loctroi
des diffrentes exonrations fiscales.
- Les investissements autofinancs 100% par le jeune promoteur sont exclus du Bnfice des avantages
fiscaux.
Avantages fiscaux accords lissue de la priode dexonration
lissue de la priode dexonrations, ces activits bnficient dun abattement sur lIRG, lIBS et la TAP
pendant les trois premires annes dimposition.
Cet abattement se prsente comme suit :
1re anne dimposition :
Un abattement de 70%,
2me anne dimposition :
Un abattement de 50%,
3me anne dimposition :
Un abattement de 25%.
Remarque :
i)- Les promoteurs dinvestissements ne peuvent tre ligibles qu un seul dispositif daide lemploi, soit
dans le cadre du dispositif de lagence nationale de soutien lemploi des jeunes (ANSEJ), soit de la caisse
nationale dassurance chmage (CNAC) ou de lagence nationale de gestion du micro-crdit (ANGEM).

233

Cette disposition nest pas applicable lorsque le dispositif prvoit lextension de capacit de production.
(Art. 61 LF 2014)
ii)- Les personnes ayant bnfici davantages fiscaux dans le cadre des diffrents dispositifs daide
lemploi (ANSEJ, CNAC et ANGEM), ne peuvent tre ligibles au dispositif daide linvestissement
dans le cadre de lagence nationale du dveloppement de linvestissement (ANDI) quaprs :
- expiration de la priode dexonration au titre de la phase exploitation, accorde dans le cadre du rgime
daide lemploi;
- renonciation aux avantages du rgime daide lemploi.
Toutefois, lorsque ces personnes ont pralablement bnfici des avantages prvus dans le cadre du
dispositif de lANDI, elles ne peuvent postuler aux autres dispositifs. (Art. 62 LF 2014)
iii)- Les avantages fiscaux accords aux promoteurs dinvestissements dans le cadre du dispositif daide
linvestissement et du dispositif daide lemploi sont consentis au prorata du taux dintgration des
produits fabriqus localement.
Les modalits dapplication de cette disposition seront prcises par voie rglementaire. (Art.74 LF 2014)
iv)- Rinvestissement de la part des bnfices correspondant aux exonrations ou rductions :
Les contribuables qui bnficient dexonrations ou de rduction de limpt sur les bnfices des socits
et de la taxe sur lactivit professionnelle, accordes dans la phase dexploitation dans le cadre des
dispositifs de soutien linvestissement sont tenus de rinvestir la part des bnfices correspondant ces
exonrations ou rductions dans un dlai de quatre (04) ans compter de la date de clture de lexercice
dont les rsultats ont t soumis au rgime prfrentiel.
Ces dispositions sappliquent aux rsultats dgags au titre des exercices 2008 et suivants, ainsi quaux
rsultats en instance daffectation la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour
2008.
Le non respect des prsentes dispositions entrane le reversement de lavantage fiscal et lapplication dune
amende fiscale de 30%.
VOS OBLIGATIONS FISCALES :
Au dbut de votre activit
Dclaration dexistence
Dclaration dexistence souscrire dans les 30 jours du dbut de lactivit
Durant lexercice de votre activit
Votre entreprise relve du rgime du rel
Dclaration mensuelle:
Dclaration tenant lieu de bordereau - avis de versement Srie G n50 des impts perus au
comptant ou par voie de retenue la source :
Avant le 21 de chaque mois.
TVA :
Dclaration du chiffre daffaires ralis le mois prcdent.
TAP :
Dclaration du chiffre daffaires ralis le mois prcdent.
Retenue la source :
Dclaration des retenues la source opres sur les traitements et salaires.
Dclaration annuelle:
Si vous exercez sous la forme dune entreprise individuelle :
Dclaration des bnfices professionnels :
Dclaration spciale Srie GN11+ liasse fiscale - au plus tard le 30 Avril.
Impt sur le revenu global :
Dclaration globale des revenus (IRG)- Srie GN1 au plus tard le 30 Avril.
Dclaration des impts et taxes professionnels :
TAP au plus tard le 30 Avril.
Lorsque le dlai de dpt de la dclaration expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au premier
jour ouvrable qui suit.
Si vous exercez sous forme dune socit de capitaux :
Dclaration annuelle des rsultats (IBS) srie G n4 + liasse fiscale jusquau 30 Avril.
Lorsque le dlai de dpt de cette dclaration expire un jour de cong lgal, lchance est reporte au
premier jour ouvrable qui suit.
234

Dclaration rectificative :
Les entreprises dotes dune assemble devant statuer sur les comptes, peuvent, au plus tard dans les vingt
et un (21) jours qui suivent lexpiration du dlai lgal prvu par le code du commerce pour la tenue de cette
assemble, souscrire une dclaration rectificative.
Sous peine dirrecevabilit de la dclaration, doivent tre joints, dans le mme dlai, les documents, en leur
forme rglementaire, qui fondent la rectification, notamment le procs verbal de lassemble et le rapport
du commissaire aux comptes.
Votre entreprise relve de limpt forfaitaire unique :
Dclaration mensuelle
Dclaration tenant lieu de bordereau - avis de versement Srie G n50 A des impts perus au comptant ou
par voie de retenue la source : avant le 21 de chaque mois concernant la retenue la source opre sur les
salaires verss.
Dclaration annuelle
Dclaration des chiffres daffaires : dclaration spciale srie GN12 avant le 1er Fvrier de chaque anne.
LE REGIME FISCAL APPLICABLE A VOTRE INVESTISSEMENT APRES LEXTINCTION
DE LA PERIODE DEXONERATION :
Ds lextinction de la priode dexonration qui vous est accorde et aprs avoir bnfici des abattements
en matire de lIRG ou de lIBS ainsi que de la TAP, pendant les trois annes dimposition, vous serez
soumis, ensuite, aux diffrentes impositions et bnficierez des avantages prvus par la lgislation fiscale.
Limpt sur le revenu global (IRG) :
Lorsque votre entreprise est organise sous une forme individuelle ou sous une forme de socits de
personnes, elle est soumise lIRG catgorie bnfices professionnels.
Ainsi, lIRG sapplique aux personnes physiques pour la part de leurs bnfices sociaux correspondant
leurs droits dans la socit tels que les associs de socits de personnes (socit en nom collectif, socit
en commandite simple).
Limpt est calcul suivant le barme progressif ci-aprs :
Fraction du revenu imposable en Dinar
Taux dimpositions
Nexcdant pas le 120.000
0%
De 120.001 360.000
20 %
De 360.001 1.440.000
30 %
Suprieure 1.440.000
35 %
Limpt forfaitaire unique (IFU)
Sont soumis limpt forfaitaire unique les personnes physiques ou morales, les socits et coopratives
exerant une activit industrielle ; commerciale, artisanale ou de profession non commerciale dont le
chiffre daffaires annuel nexcde pas trente millions de dinars (30.000.000 DA).
Lorsquun contribuable exploite simultanment, dans une mme localit ou dans des localits diffrentes,
plusieurs tablissements, boutiques, magasins, ateliers et autres lieux dexercice dune activit, chacun
dentre eux est considr comme une entreprise en exploitation distincte faisant dans tous les cas lobjet
dune imposition spare, ds lors que le chiffre daffaires total ralis au titre de lensemble des activits
exerces nexcde pas le seuil de dix million de dinars (30.000.000DA).
Taux applicables :
- 5% pour les activits de production et de vente de biens.
- 12%, pour les autres activits.
Paiement de lIFU :
Les contribuables soumis limpt forfaitaire unique (IFU), ayant souscrit la dclaration spciale srie G
n12, doivent procder au calcul de limpt d et le reverser l'administration fiscale suivant les
priodicits suivantes :
Trimestrielle :
Limpt forfaitaire unique est pay par un quart (1/4) tous les trois (3) mois, au plus tard le dernier jour de
chaque trimestre civil.
Lorsque le trimestre expire un jour de cong lgal, le paiement est report au premier jour ouvrable qui
suit.
Annuelle :
Les contribuables relevant du rgime de lIFU, peuvent opter pour le paiement annuel de limpt en
sacquitter du montant total annuel compter du 1er septembre et jusquau 30 du mme mois.
235

La dclaration complmentaire :
En cas de ralisation dun chiffre daffaires dpassant celui dclar au titre de lanne N, les contribuables
soumis lIFU sont tenus de souscrire une dclaration complmentaire entre le 15 et le 30 janvier de
lanne N+1, et de payer limpt y relatif.
Rectification des bases dclares :
Ladministration fiscale peut rectifier les bases dclares, par un rle individuel, en cas de possession
dlments dcelant des insuffisances de dclaration.
Cette rectification ne peut tre opre quaprs lexpiration du dlai ncessaire pour la souscription de la
dclaration rectificative susmentionne.
En cas de contestation des bases retenues, le contribuable peut adresser un recours dans les conditions
fixes aux articles 70 et suivants du code des procdures fiscales.
Limpt sur les bnfices des socits (IBS) :
Lorsque votre entreprise est organise sous forme de socit de capitaux (SARL, EURL), elle est soumise
lIBS.
LIBS est dtermin partir du bnfice net qui rsulte de la diffrence entre les produits raliss
par lentreprise :
- Les ventes de produits ;
- Les produits accessoires dexploitation tels que :
- Les revenus des immeubles figurant lactif du bilan ;
- Les subventions reues pour les concessions de droit de la proprit industrielle appartenant lentreprise
- Les produits financiers ;
- Les plus values professionnelles.
Et les charges engages dans le cadre de lexercice de lactivit :
- Les achats de matires et produits ;
- Les frais gnraux ;
- Les provisions ;
- Les amortissements ;
- Certains impts et taxes.
Taux applicables :
Le taux de limpt sur les bnfices des socits est fix :
- 19% pour les activits de production de biens ;
- 23% pour les activits de btiment, de travaux publics et dhydraulique ainsi que les activits touristiques
et thermales lexclusion des agences de voyages ;
- 26% pour les autres activits.
En cas de lexercice concomitant de plusieurs activits, les personnes morales assujetties lIBS doivent
tenir une comptabilit spare pour ces activits, permettant de dterminer la quote-part des bnfices pour
chaque activit laquelle le taux de lIBS appropri doit tre appliqu.
Le non-respect de la tenue dune comptabilit spare entrane systmatiquement lapplication du taux de
26%.
Les activits de production de biens sentendent de celles qui consistent en lextraction, la fabrication, le
faonnage ou la transformation de produits lexclusion des activits de conditionnement ou de
prsentation commerciale en vue de la revente.
Lexpression activits de production ne comprend pas galement les activits minires et
dhydrocarbures.
Par activits de btiment et des travaux publics et hydrauliques ligibles au taux de 23%, il y a lieu
dentendre les activits immatricules en tant que telles au registre de commerce et donnent lieu au
paiement des cotisations sociales spcifiques au secteur.
Bnfices rinvestis :
Les socits qui bnficient dexonrations ou de rductions de lIBS dans le cadre des dispositifs de
soutien linvestissement sont tenus de rinvestir la part des bnfices correspondant ces exonrations ou
rductions dans un dlai de quatre (04) ans compter de la date de la clture de lexercice dont les rsultats
ont t soumis au rgime prfrentiel.
236

Le rinvestissement doit tre ralis au titre de chaque exercice ou au titre de plusieurs exercices
conscutifs.
En cas de cumul des exercices, le dlai ci-dessus est dcompt partir de la date de clture du premier
exercice.
Ces dispositions sappliquent aux rsultats dgags au titre des exercices 2008 et suivants, ainsi quaux
rsultats en instance daffectation la date de promulgation de la loi de finances complmentaire pour
2008.
Le non respect des prsentes dispositions entrane le reversement de lavantage fiscal major dune amende
fiscale de 30%.
La taxe sur lactivit professionnelle (TAP) :
Cette taxe est tablie au nom de chaque entreprise sur le chiffre daffaire ralis par chacun de ces
tablissements, units ou dans chacune de lieu de leur installation.
La TAP est tablie sur le chiffre daffaires hors TVA pour les entreprises assujetties la TVA.
Pour les entreprises non assujetties la TVA, la TAP est calcule sur le chiffre daffaires TVA comprise.
Taux applicables :
Le taux de la TAP est fix 2%.
Toutefois, ce taux est port 3% en ce qui concerne le chiffre daffaires issu de lactivit de transport par
canalisations des hydrocarbures.
Le taux de la taxe est ramen un pour cent (1%), sans bnfice des rfactions pour les activits de
production de biens.
Pour les activits du btiment et des travaux publics et hydrauliques, le taux de la taxe est fix deux pour
cent (2%), avec une rfaction de 25%.
La taxe sur la valeur ajoute (TVA) :
Le chiffre daffaires dune entreprise est soumis la TVA quelle que soit la nature juridique de celle-ci.
La TVA est comprise dans le prix de vente des produits. De ce fait elle nest pas supporte par lentreprise
mais par le consommateur final.
Le systme de la TVA est bas sur le rgime des dductions suivant lequel la TVA ayant grev les
lments constitutifs du prix dune opration imposable (TVA sur achat) est dduite de celle collecte sur
lopration de vente.
Ainsi, sur les oprations imposables ralises vous devez :
- Calculer la TVA selon le taux applicable au produit ou au service considr, ET
- Dduire la TVA que vous avez dj supporte sur les biens et services acquis pour les besoins de votre
exploitation.
Cette diffrence peut faire apparatre :
- Soit un solde positif : cest le montant de la TVA que vous devez acquitter,
- Soit un solde ngatif : c'est--dire lorsque le montant de la TVA pay vos fournisseurs est suprieur au
montant de la TVA sur le chiffre daffaires, la diffrence constitue un prcompte qui sera report sur les
mois qui suivent.
Il existe deux (02) taux de TVA :
- Un taux normal fix 17%.
- Un taux rduit fix 7%.
La taxe foncire (TF) :
Taxe foncire sur les proprits bties :
Cette taxe est tablie sur les :
- Proprits bties proprement dites : 3%.
- Proprits bties usage dhabitation, dtenues par les personnes physiques, situes dans des zones
dtermines par voie rglementaire et non occupes, soit titre personnel, soit au titre de la location : 10%.
Terrains constituant des dpendances des proprits bties :
- 5% lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2.
- 7% lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieure ou 1gale 1000 m2.
- 10% lorsque leur surface est suprieure 1000 m2.
Elle est gale au produit de la valeur locative fiscale en m2 par la superficie imposable en prenant en
considration un abattement de 2% lan, sans toutefois, excder un maximum de 25%.
237

Taxe foncire sur les proprits non bties :


Cette taxe est tablie sur les :
- Proprits non bties situes dans les secteurs non urbaniss : 5%.
Terrains urbaniss :
- 5% lorsque leur surface est infrieure ou gale 500 m2.
- 7% lorsque leur surface est suprieure 500 m2 et infrieure ou gale 1000 m2.
- 10% lorsque leur surface est suprieure 1000 m2.
Terres agricoles : 3%.
Elle est gale au produit de la valeur locative fiscale exprime en m2 ou lhectare par la superficie
imposable.
La taxe dassainissement :
Elle est entre 3.000DA et 12.000DA par local usage professionnel, commercial, artisanal ou assimil.

238

49)- UN APERU SUR LA FISCALITE ET NORMES INTERNATIONALES


IAS/IFRS CONNEXION COMPTABILITE / FISCALITE
Principe dautonomie du droit fiscal :
- Les entreprises doivent respecter les dfinitions dictes par le plan comptable, sous rserve que celles-ci
ne soient pas incompatibles avec les rgles applicables pour lassiette de limpt.
Application :
Tableau de passage rsultat comptable / rsultat fiscal
La connexion comptabilit / fiscalit nest pas une norme internationale !!!
Avantages et inconvnients
Avantages de la connexion :
- Utilisation dun langage commun fiscalit / comptabilit
- Rapport cot / efficacit
- Facilit des contrles
- Fiabilit et unicit de linformation
Inconvnients (ou risques) lis la connexion
- Manque de pertinence de linformation (rserves rglementes, amortissements drogatoires, provisions
conomiquement non justifies)
- Risque datteinte au principe de neutralit de linformation.
AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS
Sur le plan fiscal
- Rfrence aux usages pour dfinir les dures damortissement,
- Possibilit dans certains cas damortissements acclrs,
Sur le plan comptable
- Amortissement sur la dure relle dutilisation (dure conomique)
- Prise en compte dune ventuelle valeur rsiduelle
- Rvision ventuelle des dures damortissement
- Obligation deffectuer des tests de dprciation et de constater ventuellement des pertes de valeur
IMMOBILISATIONS Approche par composants
Principe
- Les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit
diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent.
Les rgles fiscales ne sopposent pas ce principe
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Dprciations
Sur le plan fiscal,
- Interdiction de dprcier un fonds de commerce, sauf cas particulier de baisse global de chiffre daffaires
par exemple.
- Dprciation ventuelle constate par voie de provision
Sur le plan comptable,
- Obligation de distinguer les diffrents lments du fonds de commerce, et de procder rgulirement un
test de dprciation sur chacun des lments.
- Dprciation ventuelle constate par une diminution de la valeur de lactif, sans possibilit de reprise
ultrieure.
PROVISIONS POUR GROS ENTRETIENS
Sur le plan fiscal,
Ces provisions sont autorises
Sur le plan comptable,
- Ces provisions ne sont pas autorises (elles ne correspondent pas la dfinition dun passif).
- Elles doivent tre comptabilises comme un composant distinct du cot dacquisition, et amorties
COT DENTREE DES IMMOBILISATIONS
239

Sur le plan fiscal,


Entrent dans le cot dune immobilisation le cot dacquisition augment des frais accessoires ncessaires
la mise en tat du bien.
Sur le plan comptable,
- Entrent galement dans le cot dune immobilisation tous les frais directement rattachables : droits de
mutation, frais dactes, cots des emprunts, cots de dmantlement, denlvement initial ou de
restauration dun site.
- Doit tre dduit lescompte ventuel obtenu (pour paiement comptant)
CAS DES IMMEUBLES DE PLACEMENT
Sur le plan fiscal,
Un immeuble de placement est une immobilisation corporelle value selon la mthode du cot amorti
(cot dacquisition aprs dduction des amortissements)
Sur le plan comptable,
Deux solutions :
- valuation au cot diminu du cumul damortissements et du cumul des pertes de valeur (cas gnral des
immobilisations)
- Ou valuation sur la base de la juste valeur
CAS DES INSTRUMENTS FINANCIERS
Incidence fiscale
Sur le plan fiscal,
Application du principe du cot historique, avec constatation ventuelle dune dprciation par voie de
provision.
Sur le plan comptable,
Quatre catgories dinstruments financiers :
- Actifs dtenus des fins de transaction (juste valeur, imputation des carts en rsultat)
- Actifs dtenus jusqu lchance (valuation au cot amorti)
- Prts et crances mis par lentreprise (valuation au cot amorti)
- Actifs disponibles la vente (juste valeur, imputation des carts en capitaux propres)
CHANGEMENT DE METHODE COMPTABLE
Rgles fiscales :
- Pour tre dductible, une charge doit tre constate en rsultat (une charge ou provision constate en
capitaux propres ne peut tre dduite)
- Toute opration augmentant la situation nette est imposable
Normes comptables
Tous les ajustements rsultant dun changement de mthode doivent obligatoirement tre imputs sur les
capitaux propres douverture
DIVERGENCES LIEES AUX PROBLEMES DACTUALISATION
Rgles fiscales :
Application du principe du cot historique, et de la valeur nominale.
Normes comptables
Application obligatoire de lactualisation, si leffet est significatif, pour les provisions, les produits, les
passifs, le cot dentre des immobilisations, la dtermination des flux de trsorerie (pour le calcul
dventuelles dprciations)
CONTRATS DE LOCATION FINANCEMENT
Sur le plan fiscal,
Les loyers correspondant des contrats de location-financement sont comptabiliss en charge chez le
preneur, en produit chez le bailleur, comme les contrats de location simple
Sur le plan comptable,
- Chez le preneur, comptabilisation dun actif et dun passif comme sil avait acquis le bien .
- Chez le bailleur, comptabilisation dune crance financire value la juste valeur du bien donn en
location
AVANTAGES ACCORDES AU PERSONNEL
Rgles fiscales :
240

Gnralement, les engagements de retraite et autres avantages postrieurs lemploi ne peuvent pas donner
lieu des provisions dductibles.
Normes comptables
Comptabilisation obligatoire sur des bases actuarielles des avantages au personnel : avantages court
terme, long terme, indemnits de fin de contrat.
LES IMPTS DIFFERES
Rgles fiscales :
Aucune incidence sur le rsultat imposable :
- des passifs dimpt diffr (montants dimpt payables au cours dexercices futurs au titre de diffrences
temporelles imposables)
- Des actifs dimpt diffr (impts recouvrables au cours dexercices futurs)
Normes comptables
Obligation de comptabiliser limpt exigible et limpt diffr correspondant au rsultat net de lexercice
PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS
Pour lAdministration fiscale,
Une prsentation des tats financiers homogne par toutes les entreprises (liasse fiscale) est ncessaire.
Au niveau des normes internationales,
Les IAS / IFRS ne prvoient pas de cadre formel, mais requirent un certain nombre dinformations
minimales,
Les liasses fiscales devront tre adaptes aux normes comptables
CONCLUSIONS
- Le maintien du principe de connexion des rsultats comptable et fiscal demande un travail dadaptation
non ngligeable
- Dautres impts et taxes pourraient tre concerns par lintroduction des normes IAS / IFRS dans les
comptes individuels.
- Il faut limiter la complexit du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal,
- Mais linformation financire ne doit plus tre soumise des options fiscales

241

50)- U n aperu sur les conseils pratiques pour la gestion des risques fiscaux de
lentreprise
Les impts directs ou indirects, quils manent de quelque niveau de pouvoir que ce soit, sont devenus au
fil du temps de plus en plus complexes, sans compter quils font lobjet de modifications lgislatives
rptes, et parfois dinterprtations souvent dlicates ou changeantes de la part des cours et tribunaux.
Lexprience apprend que quelques conseils de base appliqus de manire systmatique peuvent permettre
dviter de dsagrables surprises.
Choisir sa stratgie fiscale et non la subir
Il ne faut pas subir les impts comme des fatalits invitables en toutes situations; si lentrepreneur
comprend que certains investissements et/ou dpenses ont des rgimes ou des consquences particulires, il
intgrera ces donnes de manire correcte dans sa stratgie dentreprise.
Il se doit de connatre un tant soi peu linfluence des choix quil effectue sur sa marge nette aprs impt. Il
doit aussi avoir conscience des consquences en termes de gestion administrative qui y sont lies. Si
lentrepreneur ne sy intresse pas un minimum, il nglige la matrise de ses cots rels.
Intgrer la stratgie fiscale dans la stratgie financire de lentreprise et y intgrer la stratgie des
actionnaires de lentreprise
Le cot fiscal est une variable connexe la gestion financire de lentreprise.
La bonne apprhension de la stratgie fiscale dpasse laspect purement formel dune charge rcurrente. En
lappliquant de manire cohrente avec la vision moyen et long terme des dirigeants et actionnaires, elle
se rvle crative de valeur ajoute relle.
A titre dexemple, des revenus non dclars ne seront jamais valoriss, sans compter la menace relle quils
reprsentent pour la continuit de lentreprise et son image.
Pouvoir diagnostiquer correctement les zones risques :
Les bienfaits dun audit fiscal prventif
Il est souvent trs coteux dattendre la visite des inspecteurs fiscaux pour se poser la question de savoir si
lon applique correctement les prescriptions fiscales.
La prvention par une revue cible priodique par un expert comptent des zones potentielles risques
permet didentifier ces risques, de les quantifier et de prendre les mesures ncessaires.
Il sagit dviter les bombes retardement :
Les risques fiscaux du pass plombent la valeur relle de lentreprise.
Sentourer des conseils appropris et mettre au dfi ses conseillers habituels face aux dfis de
lentreprise
Croire que votre comptable ou conseil habituel peut rsoudre seul tous les enjeux juridiques et fiscaux que
lentreprise va rencontrer est souvent un pari risqu.
La complexit et les modifications frquentes dans les diffrents domaines fiscaux exigent de recourir des
conseils spcialiss.
Lart est de sentir temps quil faut interroger son partenaire habituel et ne pas hsiter diversifier ses
sources dinformations.
Distinguer les risques rcurrents et les risques lis aux transactions moins frquentes
Si les transactions habituelles sont souvent bien matrises, il nen va pas de mme pour les transactions
uniques ou ponctuelles qui exigent une prudence accrue.
Un bon conseil prventif de la personne approprie et comptente vaut de lor quand on voit les dgts
dun montage fiscal mis en place la hte sans bien valuer toutes les facettes quil peut receler.
Ne pas se laisser dboussoler par la gographie des risques fiscaux :
chaque territoire, ses particularits et piges
Linternationalisation des transactions implique de mesurer leur impact qui variera souvent de manire
significative dun pays lautre.
Malgr les efforts dharmonisation notamment en matire de TVA, lenvironnement fiscal de chaque Etat
(voire rgion ou zone locale spcifique) cre des obligations et risques fiscaux qui, sils ne sont pas pris
correctement en compte, peuvent venir ruiner lintrt commercial dune ou dun flux de transactions.
Documenter avec soin et de manire contemporaine les justificatifs indispensables scuriser
lapplication du rgime fiscal souhait
La faiblesse la plus frquente des contribuables en cas de contrle fiscal est la moindre qualit (voire
labsence) de la documentation en temps rel des transactions et des prises de positions fiscales postules
242

par le contribuable. Pourtant, il est simple de sen prvenir en intgrant dans le processus de lentreprise un
minimum de procdures et systmatisation cet gard.
Grer la relation avec les autorits fiscales :
Ruling ou contentieux ?
Dans la majorit des situations, il est possible de scuriser davantage les transactions parfois dlicates
apprhender. Ds quon a pu identifier un risque de divergence dinterprtation dont limpact pourrait tre
matriel, lon doit sinterroger sur lopportunit dintroduire une demande de dcision anticipe en matire
fiscale ou sur dautres dmarches appropries vis vis des autorits fiscales.
Le cot dun contentieux fiscal administratif, puis judiciaire peut tre norme sur le long terme, sans
compter le stress important quil peut gnrer.
Dpasser lapproche du pas vu, pas pris et y substituer une approche doptimalisation bien
pense :
Profiter et adapter ses choix conomiques en profitant des incitants fiscaux
Le vritable confort dune stratgie fiscale est celui qui pose comme hypothse que les inspecteurs
disposent ou pourront disposer de lensemble des informations dont vous disposez.
Lenjeu nest alors plus de spculer sur les alas des contrles potentiels, mais de pouvoir, en connaissance
de cause, poser les choix qui sont cohrents et non simuls, dans la droite ligne du choix lgal de la voie la
moins impose.
Avoir le bon tat desprit face limpt
Il sagit dcarter toute raction purement motionnelle (que certains sacharnent juger lgitime,
assimilant tout impt un hold up) pour approcher le cot fiscal avec froideur, comme un simple lment
de son prix de revient, donne purement technique aussi invitable que la loi de la pesanteur.
Avoir lintelligence de se placer dans une optique de joueur qui respecte les rgles du jeu en supposant que
ladversaire soit aussi bien inform que lui mme, sur la ralit des faits, sur leurs motivations profondes
et sur leur complexit.
Il faut accepter que cette gestion du risque fiscal implique un minimum dinvestissement :
Il est indispensable dadapter la politique fiscale de lentreprise ses besoins et caractristiques.
Un entrepreneur isol agissant en personne physique et effectuant des activits identiques depuis plusieurs
annes et ayant t contrl sans dommage diffrentes reprises na pas les mmes besoins quune socit
en croissance ou une socit menant des transactions diversifies, qui est active sur le territoire de
diffrents tats ou rgions.

243

51)- Un aperu sur la dfinition et rle de la fiscalit


Par fiscalit, il faut entendre l'ensemble des textes et rglements organisant la dfinition et la perception de
l'impt.
L'impt est une prestation pcuniaire requise des personnes physiques ou morales, de droit priv ou de
droit public, dans le respect de la loi d'aprs leurs facults contributives par voie d'autorit titre dfinitive,
sans contrepartie directe et immdiate dtermine en vue de la couverture des charges publiques ou comme
moyen d'intervention de la puissance publique dans le domaine conomique et social.
De cette dfinition,, l'on peut dire que l'impt a un double rle : rle de collecte des ressources financires
pour la puissance publique et rle d'instrument de politique conomique.
Il convient de faire la nuance entre deux termes proches, mais qui n'ont pas rigoureusement, les mmes
contenus : les impts et les taxes.
L'impt est un prlvement sans contrepartie tandis que la taxe est paye en contrepartie d'un service rendu.
Typologie des impts et taxes
Dans la typologie des impts et taxes, on peut en retenir trois types :
Les taxes sur les changes internationaux, les impts sur les revenus des personnes physiques et les
socits ainsi que les taxes sur les ventes et les impts indirects.
Taxes sur les changes internationaux
Il s'agit des droits l'importation et des droits l'exportation.
Les droits l'importation sont pratiqus dans la plupart des pays du monde.
Cependant, lorsque les taux sont trs levs, ils peuvent inciter la contrebande et la fraude douanire.
Le recours systmatique aux droits d'importation ne serait donc pas efficace, d'un point de vue financier.
Contrairement aux droits l'importation, les droits l'exportation ne sont pas perus dans tous les pays,
notamment dans les pays industrialiss.
Aux Etats-Unis d'Amrique par exemple, les droits l'exportation sont interdits par la constitution.
Dans les pays en dveloppement, ils fournissent une large part des recettes publiques.
En plus de leur rle financier, les droits l'exportation servent favoriser la transformation des matires
premires dans les pays en dveloppement.
C'est ainsi que les produits bruts subiront une taxation plus forte que les produits manufacturs.
Les impts sur les revenus
On distingue les revenus des personnes morales et les revenus des personnes physiques.
A titre d'exemple, dans la catgorie des impts sur les revenus des personnes morales, on peut citer l'impt
sur les bnfices des socits (IBS), l'impt sur les revenus des personnes physiques IRG), l'impt sur les
revenus fonciers, l'impt sur les traitements et salaires, etc.
Les taxes sur les ventes et les impts indirects
Les impts indirects sont appliqus indpendamment du niveau de revenus des agents conomiques.
Ils s'appliquent de manire uniforme contrairement aux impts directs.
Au nombre des impts indirects, l'on peut citer la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA).
C'est un impt sur la consommation car c'est lors de l'acte de consommer qu'est pay cet impt.
Terminologie :
Assiette d'imposition, impt progressif et impt proportionnel
L'assiette d'imposition ou base d'imposition est l'lment retenu pour le calcul de l'impt auquel est
appliqu ensuite le tarif ou le barme de l'impt.
L'impt est dit progressif lorsque le prlvement fiscal s'accrot plus que proportionnellement au montant
des revenus ou bnfices taxs.
En revanche, si le prlvement fiscal est opr en appliquant la base imposable un pourcentage qui ne
varie pas en fonction de l'importance de cette base, on parle d'impt proportionnel.

244

52)- Un aperu sur le redressement fiscal


Aprs un contrle fiscal, le contribuable peut subir un redressement en cas d'omissions ou d'erreurs dans sa
dclaration d'impt.
Le dtail de la procdure et les droits du contribuable.
C'est la procdure normale qui s'applique dans la plupart des cas.
Elle n'est pas non plus utilise en matire de contributions indirectes, de droits de timbre, dans le cas de
taxation ou valuation d'office des bases d'imposition.
Elle ne s'applique pas non plus aux erreurs matrielles concernant le calcul mme de l'impt, que ce calcul
soit effectu par le service ou par le redevable (exemple : erreur de report, etc.).
Droulement de la procdure
L'administration envoie, gnralement par lettre recommande avec AR, une notification pralable avec le
montant du redressement et des ventuelles taxes et pnalits.
Cette notification doit tre motive et doit comporter l'ensemble des raisons et valuations sur lesquelles se
fonde le redressement.
La notification doit galement mentionner la possibilit pour le contribuable de se faire conseiller par la
personne de son choix et doit comporter la signature et l'indication du grade de l'agent responsable.
L'envoi de la notification interrompt le dlai de prescription.
L'administration tant parfois presse par les dlais de prescription, le montant du redressement figurant sur
cette premire notification est souvent plus lev que la facture finale, obtenue aprs les rponses du
contribuable.
Ds rception de cette premire notification, le contribuable dispose de trente jours pour une rponse
ventuelle.
Pendant ce dlai, il peut demander un dlai supplmentaire de trente jours.
Pendant cette priode, aucun recouvrement ne peut tre engag.
Il doit tre fait abstraction du jour du point de dpart du dlai et de celui de son chance.
Ainsi une rponse une notification reue le 2 avril qui serait parvenue au service des impts le 3 mai est
recevable.
De plus, lorsque le dernier jour o le contribuable peut prsenter sa rponse est un samedi ou un jour fri,
le dlai est prorog jusqu'au premier jour ouvrable suivant.
A l'issue de ce dlai, il peut accepter tacitement le redressement ou formuler par crit des observations pour
refuser tout ou partie de ce redressement.
Sa rponse doit parvenir l'administration au plus tard le trentime jour suivant celui de la rception de la
notification ou celui o le contribuable a retir le pli la Poste (dans les dlais de conservation habituels).
Si le contribuable n'a pas retir la notification, le dlai court compter du jour de la prsentation.
Si le contribuable refuse tout ou partie du redressement, l'administration est tenue de rpondre par crit
ses observations.
- Si elle accepte les observations du contribuable, le redressement est effectu sur les bases avances par ce
dernier.

- Si elle modifie le redressement envisag, le contribuable dispose d'un nouveau dlai de trente jours pour
faire connatre sa rponse.
- Si elle maintient sa position, elle doit mettre une rponse motive.
Le contribuable dispose de trente jours pour dcider de sa propre position.
Saisie de la commission
Quand le diffrend persiste entre l'administration et le contribuable, le contribuable est oblig d'engager
une action contentieuse qui dbute par le dpt obligatoire d'une rclamation pralable.
Il peut se prsenter en personne, se faire reprsenter ou assister par deux conseils, ou transmettre des
observations crites.
Les avis de ladministration doivent toujours tre motivs.
Dans certains cas, l'avis de ladministration a des consquences en matire de charge de la preuve.
En principe, c'est l'administration de prouver le bien-fond du redressement.
Mais la charge de la preuve incombe au contribuable dont la comptabilit comporte de graves irrgularits

245

53)- Les bnfices ou les pertes de la socit


A la clture des comptes de l'exercice coul, les bnfices ou les pertes de la socit peuvent tre affects
de diffrentes manires.
Cette affectation est dcide dans le cadre de l'assemble gnrale annuelle appele se runir dans les 6
mois suivant la clture.
La dcision intervient aprs l'approbation des comptes de l'exercice coul.
Une proposition d'affectation du rsultat est soumise l'assemble votant alors une rsolution selon les
rgles applicables une assemble gnrale ordinaire.
Dans la plupart des socits commerciales, le contenu de cette proposition et de la rsolution vote doivent
figurer parmi les documents dposer en vue d'tablir la publicit des comptes sociaux.
Les procdures sont diffrentes selon que la socit a ralis des bnfices ou subi des pertes.
Affectation du bnfice
Les associs ou les actionnaires peuvent affecter les bnfices de diffrentes manires.
Leur choix dpend principalement de leurs objectifs.
Leur dcision peut ainsi tre oriente par la volont soit :
- Dassurer l'autofinancement de la socit ou d'anticiper les ventuelles pertes futures via la cration de
rserves ;
- De se voir verser individuellement une partie de ces bnfices.
Les rserves
Une partie des bnfices peut tre laisse la disposition de l'entreprise en affectant ces sommes un ou
plusieurs comptes de rserves.
Deux types de mises en rserves s'imposent aux associs ou aux actionnaires dans le cadre de
l'affectation des rsultats :
- La rserve lgale prvue l'article 721 du Code de commerce imposant aux SARL et aux socits par
actions d'affecter au moins 5 % du bnfice de l'exercice diminu le cas chant des pertes antrieurs.
Cette obligation prend fin lorsque cette rserve atteint 10 % du capital social ;
- Les statuts peuvent galement prvoir une rserve obligatoire en plus de la rserve lgale.
En pratique, les statuts ne prvoient que rarement une rserve obligatoire mais optent plutt pour une
formule plus souple octroyant aux associs ou aux actionnaires le pouvoir de dcider eux-mmes, selon les
cas, d'affecter une partie des bnfices un ou plusieurs comptes de rserves facultatives.
Celles-ci peuvent notamment tre mises en place en vue d'apurer les ventuelles pertes futures ou faire
l'objet d'une distribution ultrieure en faveur des associs ou des actionnaires.
Le report nouveau
Les associs ou les actionnaires peuvent galement dcider de ne pas affecter directement une partie des
bnfices mais de reporter la dcision d'affectation une future runion d'assemble (qui peut tre la
prochaine assemble annuelle mais galement n'importe qu'elle assemble ordinaire runie entre-temps).
La distribution des bnfices
Aprs avoir affect certaines sommes aux comptes de rserves, les bnfices restant peuvent tre distribus
sous la forme de revenus verss aux associs ou aux actionnaires et appels dividendes .
Ceux-ci sont calculs partir du bnfice distribuable auquel s'ajoute, le cas chant, les sommes ayant t
mises antrieurement en rserves en vue de leur distribution (voir plus haut).
Le Code de commerce prvoit qu'il appartient l'assemble gnrale de dterminer la part des bnfices
attribue aux associs.
C'est donc l'AG qu'il incombe de fixer le montant des dividendes.
Cette distribution ne peut intervenir qu'aprs l'approbation des comptes annuels et la constatation de
l'existence de sommes distribuables.
Les versements sont soumis l'impt sur le revenu ou l'impt sur les socits si l'associ ou l'actionnaire
est une personne morale soumise l'IBS.
Il est noter que la loi permet la distribution d'acomptes sur dividendes avant l'approbation des
comptes.
Ce versement peut avoir lieu avant ou aprs la clture de l'exercice, en une ou plusieurs fois.
Affectation des pertes
Lorsque le rsultat se traduit par des pertes, plusieurs solutions d'affectation sont envisager.
Imputer ces pertes sur les rserves
246

Comme mentionn prcdemment, les bnfices peuvent tre affects dans des comptes de rserves.
En cas de pertes, il est donc possible d'imputer ces dernires sur les rserves antrieurement constitues, y
compris sur le montant de la rserve lgale.
Reporter les pertes
A l'instar de la possibilit qui leur est offerte en cas de bnfices, les associs ou les actionnaires peuvent
dcider d'affecter les pertes de l'exercice dans un compte afin de les reporter.
Cette affectation ne permet pas pour autant de les soustraire du bilan.
Le compte ainsi cr sera par la suite sold grce aux ventuels versements des futurs bnfices raliss par
l'entreprise.
Perte de la moiti du capital
Il est noter que dans la plupart des socits commerciales (SARL, EURL, et SCA), une procdure
particulire est ncessaire lorsque les comptes sociaux mettent en vidence des pertes rendant le montant
des capitaux propres infrieur la moiti du capital social.
Les associs ou les actionnaires doivent notamment tre consults sur l'ventualit de dissoudre la socit
au plus tard 4 mois aprs la date de l'approbation des comptes.

247

54)- Un aperu sur les plus ou moins-values professionnelles.27


La plus ou moins-value dsigne un cart entre la valeur relle dun lment de lactif dune entreprise et sa
valeur au bilan.
Les plus-values et moins-values professionnelles sont donc des profits ou des pertes de caractre
exceptionnel, raliss par les entreprises loccasion de la cession dlments dactif immobilis.
Les plus ou moins-values sont en principe comptabilises et imposables normalement
Cest ainsi quaux termes de larticle 172 du Code des Impts Directs et taxes assimiles (CIDTA) les plusvalues provenant de la cession dlments de lactif immobilis sont soumises des rgimes distincts
suivant quelles sont ralises court ou long terme.
Le rgime des plus ou moins-values concerne les entreprises au sens large.
Il sapplique toutes les activits de nature industrielle, commerciale, non commerciale, artisanale,
agricole, qui sont imposables limpt sur le revenu dans la catgorie des bnfices industriels et
commerciaux (BIC), des bnfices non commerciaux, ou des bnfices agricoles (BA), ainsi quaux
socits passibles de limpt sur les bnfices des socits (IBS).
Dtermination de la plus ou moins-value
Les plus ou moins-values sont prises en compte au titre de lexercice ou de lanne au cours desquels elles
sont ralises ou constates.
Il y a plus-value lorsque le prix de cession du bien excde le prix de revient, diminu des amortissements
pratiqus.
La plus-value sobtient, donc normalement, en retranchant du prix de cession, la valeur nette comptable ou
fiscale du bien.
Si le prix de cession est infrieur la valeur nette, la diffrence constitue une moins-value.
Pour les immobilisations amortissables, la plus ou moins-value est donc gale au prix de cession diminu
de la valeur nette comptable, et pour les immobilisations non amortissables, elle est gale au prix de
cession diminu de la valeur dorigine.
Par prix de cession, il faut entendre la somme effectivement perue par le vendeur, cest--dire le prix net,
diminu des frais et taxes qui ont grev lopration, sachant que si le prix de cession retenir est en
principe celui qui est stipul dans lacte, celui-ci peut tre remis en cause par ladministration fiscale, en
cas de dissimulation ou dinsuffisance de prix.
La TVA peut aussi avoir une incidence, en ce sens quun reversement ventuel de la TVA li la cession
vient majorer la valeur dorigine de llment cd, alors quune dduction complmentaire de TVA vient
minorer la valeur dorigine du bien cd.
Une fois la plus ou moins-value dtermine, il faut procder sa qualification fiscale, car cest de cette
qualification que dpend le rgime dimposition.
En effet, le rgime dimposition est diffrent selon que les plus ou moins-values sont qualifies de court ou
de long terme.
Qualification de la plus ou moins-value
La distinction des plus-values ou moins-values court terme ou long terme est fonde sur un
double critre :
La dure de dtention dans lentreprise des lments cds et la nature de ces lments, selon quil sagisse
dlments amortissables ou non amortissables.
Constituent des plus-values court terme, dune part, celles qui sont ralises loccasion de la cession
dimmobilisations de toute nature acquises ou cres par lentreprise depuis moins de trois ans, et dautre
part, celles qui proviennent de la cession dlments acquis ou crs depuis au moins trois ans, dans la
mesure o elles correspondent des amortissements dduits pour lassiette de limpt, quelle que soit leur
nature.
Quant aux moins-values, elles sont rputes court terme lorsquelles rsultent de la cession de biens non
amortissables dtenus depuis moins de trois ans ou de biens amortissables, quelle que soit la dure de leur
dtention.
Le cas chant, ces moins-values sont diminues des amortissements expressment exclus des charges
dductibles ainsi que de ceux qui ont t irrgulirement diffrs.

248

Les plus-values ou moins-values autres que celles que nous venons de dfinir prsentent le caractre de
plus-values ou moins-values long terme.
Illustration 1.
Une entreprise a acquis un fonds de commerce en N dont le prix est de 2 500 000.00.
Ce fonds est cd en N+5 au prix de 3 200 000.00.
Le fonds de commerce est un bien non amortissable.
Ainsi, seule la dure de dtention est prise en compte pour la qualification de la plus ou moins-value.
Le fonds tant cd en N+5, sa dtention est suprieure deux ans.
La plus-value de 700 000.00, soit 3 200 000 (prix de cession) 2 500 000 (valeur dorigine), est qualifie
de long terme.
Illustration 2.
Une entreprise a acquis un matriel industriel en N dont le prix de revient est de 10 000 000.00.
En N+5, ce matriel est cd pour un prix de 7 500 000.00.
Les amortissements pratiqus slvent 4 000 000.00.
La VNC (Valeur nette comptable) de ce bien est de 6 000 000.00, soit 10 000 000.00 (valeur dorigine) 4
000 000.00 (amortissements pratiqus).
La plus-value ralise par lentreprise est de 1500 000.0, soit 7 500 000 (prix de cession) 6 000 000.00
(VNC). .
Illustration 3.
Une entreprise a acquis un matriel industriel en N dont le prix de revient est de 10 000 000.00.
En N+3, ce matriel est cd pour un prix de 12 000 000.00.
Les amortissements pratiqus slvent 2 500 000.00.
La VNC de ce bien est de 7 500 000.00 soit 10 000 000.00 (valeur dorigine) 2 500 000.00
(amortissements pratiqus).
La plus-value ralise par lentreprise est de 4 500 000.00, soit 12 000 000.00 (prix de cession) 7
500 000.00 (VNC).
Lentreprise opre la compensation entre toutes les plus ou moins-values court terme de lexercice entre
elles dune part, et long terme entre elles dautres part. On a ainsi, pour lexercice, selon le cas, une plus
ou moins-value nette court terme, ou une plus ou moins-value nette long terme.
Une fois que la plus ou moins-value nette court terme ou long terme de lexercice est dtermine, il
convient dvoquer son rgime dimposition.
Rgime fiscal des plus ou moins-values nettes de lexercice
La plus-value court terme est imposable dans les conditions et au taux de droit commun ;
Elle est imposable dans le rsultat.
Rgime Fiscal des Plus ou moins Values sur Cessions d'lments d'Actifs
On appelle moins value l'excdent de la valeur nette comptable d'un lment d'actif sur sa valeur de
cession.
La valeur nette comptable = Valeur d'acquisition (ou PR) ou de cration dduction faite des amortissements
pu provisions ventuelles.
Rgles Fiscales :
Les plus values et moins values sur l'lment de l'actif immobilis n'entrent en ligne de compte pour la
dtermination du bnfice net d'un exercice qu' condition d'avoir t ralises au cours de cet exercice.
On ne prendra pas en considration les plus values ou moins values latentes.
Exception :
Les entreprises ont la facult de comptabiliser la clture de chaque exercice les moins values latentes
rsultant de la fluctuation de la valeur des lments constitutifs de leur portefeuille.
Taxation des Plus Values
Les moins values constates lors de la cession d'un bien immobilis sont imputes en tant que charge dans
les critures comptables de l'entreprise.
En ce qui concerne les moins values, les rgles comptables et fiscales se rejoignent.
Par contre, en ce qui concerne les plus values, ces rgles diffrentes.
Sur le plan comptable, les plues values subissent les mmes rgles que celles rgissant les moins values.
249

Sur le plan fiscal, et en application de l'article 173-1 du CID, ces plus values sont imposes diffremment
selon qu'elles soient court terme ou long terme.
- Les plus values court terme proviennent de la cession d'lments acquis ou cres depuis 03 ans au
moins;
- Les plus values long terme sont celles qui proviennent de la cession d'lments acquis ou cres depuis
plus de 03 ans.
Les plus values sont intgres pour une partie au bnfice imposable raison de :
- 70 % de leur montant s'il s'agit de plus values court terme;
- 35 % de leur montant s'il s'agit de plus values long terme
Exonrations :
Exonration des plus values ralises provenant des fusions de socits ou d'apport d'actifs de socit
socit :
a)- Fusion (ART 143 du CID)
La Fusion de Socit :
C'est le runion de plusieurs socits pour n'en former qu'une seule :
- Soit par dissolution des socits fusionnes et cration d'une socit nouvelle;
- Soit par absorption de toutes les socits fusionnes par l'une d'entre elles (socit absorbante).
Pour les socits absorbes: lorsque la valeur des actions nouvelles de la socit absorbante ou nouvelle est
suprieure, la valeur comptable net (valeur comptable de l'acte remis moins le montant du passif dont la
socit est dcharge) elles bnficient d'une plues value.
Dans le cas contraire, il s'agit d'une moins value dduite du bnfice du dernier exercice.
Ces plus values sont exonres condition que toutes les socits ayant particip l'opration aient la
forme de socits par actions et que la socit nouvelle ou absorbante limite ses amortissements la valeur
nette comptable des lments d'actifs absorbs.
b)- Apport d'Actif de Socit Socits (ART 143-2) :
Sont concernes les oprations de plus values rsultant de son actif deux ou plusieurs socits
constitues cet effet :
- L'apport par socit d'une partie de ses d'actif une autre socit.
De mme qu'en matire de fusion, les socits concernes doivent avoir obligatoirement la forme de socit
par actions et la socit bnficiaire des apports doit limiter ses amortissements la valeur nette comptable
des investissements concerns.
Dans le cas d'apport de l'intgralit de l'actif, les apports doivent rsulter des conventions ayant toutes la
mme date (simultanes) et ils doivent entraner, des leur ralisation, la dissolution immdiate de la socit
apporteuse.
Exonration des Plus Values Rinvesties (ART 173-2 du CID)
Est exonre d'impt la plus value ralise sur la cession d'un lment de l'actif immobilis la condition
que l'entreprise rinvestisse une somme gale au prix des disponibilits dgags (prix de cession +
amortissements ou plus value augmente du prix d'acquisition du bien), et en outre, que la plus value ainsi
exonre soit affecte l'amortissement de l'immobilisation acquise en remploi.
Le rinvestissement est subordonn certaines conditions :
- Il doit tre effectu dans un dlai de 03 ans compter de la date de clture de l'exercice de ralisation;
- L'exonration de la plus value est subordonne la production d'un engagement de rinvestir annex la
dclaration des rsultats de l'exercice au cours duquel la plus value a t ralise.
Sanctions en cas de non rinvestissement dans le dlai lgale :
Si le remploi n'est pas effectu dans le dlai fixe de 03 ans, la plus value est rattache au bnfice de
l'exercice au cours duquel expire ce dlai (sans pnalit, si le rattachement est fait spontanment par
l'entreprise).
Dans le cas de remploi partiel, ce remploi est considr comme absorbant d'abord le prix de revient de
l'lment cd, puis seulement ensuite la plus value.
Donc, si le remploi partiel est infrieur au prix de revient (ou gal), la plus value devient imposable en
totalit dans les conditions de droit commun.
Si le remploi est suprieur au prix de revient, mais malgr tout insuffisant, la plus value devient imposable
en partie.
250

Exonration des Plus Value des cessions effectues dans le cadre des Oprations de privatisation des
entreprises publique (ART 102 LF 96 - dispositions non codifies).
Les plus values ralises par les entreprises publiques privatises lors des cessions d'lments d'actifs sont
exonres d'IBS et ne seront pas, par consquent, rintgres au bnfice servant de base pour le calcul de
cet impt et ce, quelle que soit la date de leur acquisition..
Exonration des Plus Values Ralises entre des Socits appartenant un mme Groupe
Les plus values sur cessions d'actif ralises entre des socits appartenant un mme groupe au sens de
l'article 138 bis du CID et imposes selon le bilan consolid, sont exonres de l'IBS.
Exonration des PV de Cessions Titre Onreux des Valeurs Mobilires cotes en Bourse (ART 47
LF 98 - Disposition non Codifies).
Les plus values provenant des oprations de cessions titre onreux des valeurs mobilires cotes en
bourse sont exonres pour une dure de 03 ans de l'IBS compter du 1er janvier 1998.
La cotation en bourse tant pose comme condition par le lgislateur pour l'octroi de cet avantage, il s'en
suit que les plus values rsultant des oprations de cession titre onreux des valeurs mobilires non cotes
en bourse, ne sont pas ligibles cette exonration.

251

55)- Un aperu sur les pnalits encourues en cas de dpt tardif du bilan fiscal
Conformment aux dispositions de larticle192-2 du CIDTA, le contribuable qui na pas fourni dans les
dlais prescrits ou lappui de sa dclaration, les documents et renseignements dont la production est
exige par les articles 152 et 153 du code sus cit, est passible dune amende fiscale de 1.000 DA autant de
fois quil est relev domission ou dinexactitude dans les documents produits.
Dans le cas o les documents en cause nont pas t fournis dans un dlai de trente (30) jours compter de
la mise en demeure adresse lintress par pli recommand avec avis de rception, il est procd une
taxation doffice et le montant des droits est major de 25% (Articles192-2,152 et 153 du CIDTA)
Remarque
Article 323
Les dclarations prvues par les articles 99 G n1, 151 G n4 et 224 G n11 doivent tres produites
dans les dlais fixs auxdits articles au plus tard le 30 avril.
Majorations pour dfaut ou retard de dclaration
Article 192 :
Modifi par les articles 9 de la loi de finances 2000, 38 de la loi de finances 2001, 22 de la loi de
finances 2003, 11 de la loi de finances 2006, 15 de la loi de finances 2007, 9 de la loi de finances 2009,
6 de la loi de finances complmentaire 2010 et 2 de la loi de finances 2013.
1)- Le contribuable qui na pas produit la dclaration annuelle, selon le cas, soit limpt sur le
revenu, soit limpt sur les bnfices des socits est impos doffice et sa cotisation est majore de
25 %.
Cette majoration est ramene 10% ou 20% dans les conditions fixes par larticle 322.
Si la dclaration nest pas parvenue ladministration dans un dlai de trente (30) jours partir de
la notification par pli recommand avec avis de rception davoir la produire dans ce dlai, une
majoration de 35% est applicable.
2)- Le contribuable qui na pas fourni dans les dlais prescrits ou lappui de sa dclaration, les
documents et renseignements dont la production est exige par les articles 152, 153 et 180 du code
des impts directs et taxes assimiles est passible dune amende fiscale de 1.000 DA autant de fois
quil est relev domission ou dinexactitude dans les documents produits.
Dans le cas o les documents en cause nont pas t fournis dans un dlai de trente (30) jours
compter de la mise en demeure adresse lintress par pli recommand avec avis de rception, il
est procd une taxation doffice et le montant des droits est major de 25%.
Les dclarations spciales prvues aux articles 18, 28, 44, 53 et 59 ainsi que leurs documents annexes,
qui servent au contrle du revenu dgag par la dclaration de limpt sur le revenu global sont
assimiles, pour lapplication des dispositions des alinas 1 et 2 du prsent paragraphe, des pices
justificatives.
Les dispositions du prsent article sont applicables limpt forfaitaire unique.
Amende
Article 322
Modifi par les articles 29 de la loi de finances 1996 et 13 de la loi de finances 2001.
Lorsque les dclarations vises aux articles 99, 151 et 224 ont t produites aprs lexpiration des
dlais fixs par lesdits articles, mais dans les deux (2) mois suivant la date dexpiration de ces dlais,
le taux de la majoration de 25 % pour dfaut de dclaration prvue larticle 192 est ramen 10
%, si la dure de retard nexcde pas un (1) mois et 20 %, dans le cas contraire.
Le dpt tardif des dclarations portant la mention nant et celles souscrites par les contribuables
bnficiant dune exonration ou dont les rsultats sont dficitaires entrane lapplication dune
amende de :
- 2.500 DA, lorsque le retard est gal un mois ;

- 5.000 DA, lorsque le retard est suprieur un mois et infrieur deux mois ;
- 10.000 DA, lorsque le retard est suprieur deux mois.
Exemple dillustration
1-a)- La SARL X (de prestation) a dpos son bilan en date du 15/05/2015, Chiffre daffaires
35 000 000.00, bnfice dclar 2 500 000.00. (la SARL a liquide le solde avant le 30/04/2015)
Calcule de la pnalit de retard
Le retard nexcde pas 1 mois la pnalit est donc de 10 %
252

Calcul uniquement sur le montant des droits IBS, en matire de chiffre daffaires aucune application des
pnalits de retard de moment que la TAP et la TVA sont droits aux comptant rgler par G n 50 dans les
dlais.
Remarque
Le paiement de solde de liquidation de lIBS est autoris par G N 50 jusquau 30/04/2015, au-del, la
recette nest pas autoris a encaisse le solde par G n 50, le solde est rappel par rle individuel qui est
tabli par les services de lassiette.
Base IBS = 2 500 000.00
Droits 26% = 650 000.00
Pnalit 10 % = 65 000.00 ( 650 000.00 x 10 %).
1-b)- La SARL X (de prestation) a dpos son bilan en date du 15/06/2015, Chiffre daffaires
35 000 000.00, bnfice dclar 2 500 000.00.
Le retard excde 1 mois et nexcde pas 2 mois la pnalit est donc de 20 %
Base IBS = 2 500 000.00
Droits 26% = 650 000.00
Pnalit 20 % = 130 000.00 (650 000.00 x 20 %).
1-c)- La SARL X (de prestation) a dpos son bilan en date du 15/07/2015, Chiffre daffaires
35 000 000.00, bnfice dclar 2 500 000.00.
Le retard excde 2 mois la pnalit est donc de 25 %
Base IBS = 2 500 000.00
Droits 26% = 650 000.00
Pnalit 25 % = 162 500.00 (650 000.00 x 25 %).
1-d)- La SARL X (de prestation) a dpos son bilan en date du 30/04/2015, Chiffre daffaires
35 000 000.00, bnfice dclar 2 500 000.00, mais na pas rgl le solde de liquidation de lIBS
Le service doit tablir le rle de rgularisation comme suit :
Base IBS = 2 500 000.00
Droits 26% = 650 000.00
Pnalit 10 % = 65 000.00 (650 000.00 x 10 %).
Total du = 650 000.00 + 65 000.00 = 715 000.00
2)- La SARL X (de prestation) a dpos son bilan en date du 15/05/2015, Chiffre daffaires 35 000 000.00,
bnfice dclar dficit 2 500 000.00. (la SARL a liquide le solde Minimum de 10 000.00 avant le
30/04/2015)
2-a)- application dune amende de 2 500.00 retard < 1 mois
2-b)- La SARL X (de prestation) a dpos son bilan en date du 15/07/2015, Chiffre daffaires
35 000 000.00, bnfice dclar dficit 2 500 000.00. (la SARL a liquide le solde Minimum de 10 000.00
avant le 30/04/2015)
Application dune amende de 10 000.00 le retard est suprieur deux mois.

253

56)- Reconstitution des bases imposables lors des vrifications de comptabilit


A l'examen des rapports de vrification de comptabilits tant des SRV que des DIW, des divergences ont
t constates lors de l'exploitation au plan fiscal des carts relevs l'occasion de l'laboration du
compte matire et du compte financier.
Diverses approches ont en effet t retenues dans le traitement au plan fiscal des carts en question.
Dans des cas, ils sont considrs comme motif suffisant pour le rejet de la comptabilit tout en recourant
d'autres modes et paramtres d'valuation des bases imposables, dans d'autres, ils sont utiliss aussi bien
comme paramtre d'apprciation de la qualit de la comptabilit (sincrit, rgularit, etc) que comme
mode de reconstitution des bases imposables et ce, quelles que soient :
- la nature des carts et autres anomalies releves (carts positifs durant les quatre annes, carts ngatifs
sur les quatre annes, alternance des carts positifs et ngatifs).
- leur importance (carts insignifiants, carts importants, erreurs inexactitudes, etc).
Aussi la prsente note a pour objet de clarifier et de prciser la dmarche devant tre retenue par les
vrificateurs pour chaque cas de figure, les consquences en terme de procdure de redressement ainsi que
l'argumentation de droit et/ ou de fait mme de conforter la position des vrificateurs, et partant, de
motiver correctement le rappel des impts et taxes.
I)- RAPPEL DE CERTAINES REGLES REGISSANT LE CONTROLE :
Au pralable, il y a lieu d'insister sur la ncessit d'un examen approfondi de la comptabilit pour dceler
d'ventuelles anomalies, erreurs et inexactitudes mme de les
opposer valablement au contribuable et corrlativement de remettre en cause la valeur probante de celle-ci.
REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE
Il est rappeler que la tenue de la comptabilit repose sur un certain nombre de principes comptables visant
obtenir des tats financiers refltant une image fidle de la situation financire, de patrimoine et des
rsultats de l'entreprise.
C'est ainsi que l'article 10 bis du code de commerce prcise que les comptes et bilans des commerants
ont pour finalit de retracer de manire objective, conformment aux techniques comptables, l'volution
des lments du patrimoine de l'entreprise.
Ds lors, la comptabilit se trouve prive de valeur probante lorsqu'il est relev des erreurs, omissions et
inexactitudes graves et rptes telles que prvues aux articles 42 et 43 du code des procdures fiscales
permettant d'carter les rsultats et les indications qu'elle retrace.
Ce rejet ne peut, toutefois, intervenir que lorsqu'il est relev des irrgularits suffisamment graves privant
par consquent la comptabilit de sa valeur probante (voir pour de plus amples explications la circulaire N
134 MF/DGI du 15 fvrier 2000 portant modalits d'application des dispositions de l'ex article 191 du CID
traitant des cas de rejet de comptabilit laquelle, en tout tat de cause, il convient de se rfrer).
Cette comptabilit, pour tre sincre, doit retracer des valeurs comptables values de faon correcte, dont
l'apprciation s'opre tant travers des donnes internes ressortant de l'examen et de l'analyse de la
comptabilit que par le biais de donnes ou indications externes (recoupements, constats sur place, PV des
services du commerce, etc...).
A ce titre, il est important de rappeler qu'une vrification de comptabilit ne se rsume pas de simples
contrles l'effet de s'assurer de la passation correcte des critures comptables. Celle-ci doit porter en
priorit sur son examen critique en vue de s'assurer de la concordance de ces critures avec les faits et
situations matrielles.
A titre d'exemple, on peut citer les cas ci-aprs :
- concordance des stocks dclars avec ceux reconstitus;
- correspondance entre les investissements comptabiliss et ceux existants rellement (constats sur place);
- corrlation entre les marges dclares et celles reconstitues par l'exploitation des donnes comptables
dont le degr de fiabilit ne peut tre remis en cause (tude faite, par exemple sur l'ensemble des produits
ou sur un chantillon reprsentatif...);
- encaissements rels refltant ceux comptabiliss ... ;
- adquation entre les chiffres d'affaires dclars (par client) avec ceux repris dans les recoupements
correspondants.
De ce qui prcde, lorsqu'il est relev des situations anormales aboutissant des carts importants, qu'ils
soient positifs ou ngatifs, dont le niveau et le caractre rcurrent ne peuvent tre justifis ou expliqus,
la comptabilit perd ainsi sa valeur probante.
254

Les bases imposables peuvent tre reconstitues conformment aux prcisions dtailles ci-dessous.
II)- PRISE EN CHARGE DES ECARTS :
A)-Clarification des concepts :
L'cart est considr ngatif qu'il s'agit d'un compte matire ou d'un compte financier lorsque le montant
du chiffre d'affaires ou des encaissements reconstitus est suprieur aux montants dclars ou imposs.
Par contre, cet cart est appel positif lorsque les montants reconstitus (C/A ou encaissements) sont
infrieurs ceux dclars ou imposs.
B) - Le compte matire :
Ce procd, appliqu selon le cas sur l'ensemble des produits ou sur un chantillon reprsentatif, peut tre
envisag l'gard des fabricants, des grossistes, d'importateurs ou de commerants verss dans l'activit
d'achat - revente.
Les rsultats ressortant de l'tablissement d'un compte matire doivent normalement correspondre ceux
retracs dans les diffrents documents comptables et dclarations fiscales.
Les carts demeurant injustifis, seront traits en fonction de leur nature de la manire suivante :
Ecarts ngatifs pour l'ensemble de la priode vrifie :
L'apprciation des carts ngatifs et rptitifs dgags l'occasion de l'laboration d'un compte matire
dpend de l'importance significative de ceux-ci.
Cette importance relative des carts est rechercher en prenant en considration des facteurs dterminants
repris ci-aprs titre indicatif :
- activits ne pouvant admettre une quelconque diffrence ou cart (revente de matriel roulant et
quipements de production, matriel spcialis;
- existence d'carts ngatifs aggravs par des erreurs et anomalies ressortant de l'examen de la comptabilit
qui n'est plus mme de justifier les rsultats dgags, permettant de remettre en cause le niveau des
chiffres d'affaires, des recettes professionnelles dclares et partant le montant des impts et taxes payer
(certains achats ou ventes non dclars, actif net minor, passation d'critures fictives ou errones, etc);
- diffrences ne pouvant tre expliques par d'ventuelles erreurs d'inventaire, compte tenu de la nature des
produits inventoris (liquide, vrac de dons non comptabiliss, d'erreurs d'imputation, etc...);
- absence de dclarations fiscales malgr les mises en demeure notifies par le service gestionnaire.
Ds lors, les vrificateurs doivent rejeter valablement la comptabilit et reconstituer les bases
imposables soit par des procds extracomptables ou en faisant appel aux donnes tires de la comptabilit.
Remarque importante
Ce rejet prononc d'une manire dfinitive lors de la notification initiale, ne peut tre remis en cause
ultrieurement par la prsentation d'lments nouveaux, du fait que le contribuable est cens avoir rpondu
l'ensemble des demandes de justifications, d'explications et d'claircissements pouvant dterminer le
caractre probant et sincre de sa comptabilit.
Les vrificateurs sont tenus de runir l'ensemble des lments fondant le rejet et de permettre au redevable
vrifi de fournir, avant de lui notifier les propositions initiales, toutes les rponses utiles.
Le recours aux demandes de justifications, d'explications et d'claircissement dans pareilles situations,
devient une ncessit afin de prserver les garanties accordes au redevable contrles en vitant toutefois
le risque de prescription de la premire anne vrifie du fait du dlai lgal de rponse.
Cette formalit permet galement de se prmunir contre un ventuel abandon ultrieur de la procdure de
redressement dcoulant du rejet de comptabilit si celui-ci s'avrera non fond. Il va de soi, que la
rfrence dtaille aux demandes cites ci-dessus doit tre porte sur la notification adresse ou remise au
contribuable.
Par ailleurs, il importe de prciser ce sujet qu'un rejet de comptabilit ne signifie nullement l'application
systmatique d'un taux de bnfice forfaitaire.
La reconstitution des bnfices par la rintgration du rehaussement sur C/A, des dpenses personnelles
rejetes, des charges injustifies ou exagres..., titre d'exemple aboutissent parfois des rappels de droits
plus importants, suffisamment justifis et difficilement contestables du fait qu'ils reposent sur des preuves
matrielles et non sur des lments alatoires tels que les taux forfaitaires de marges brutes ou nettes.
S'agissant des carts non importants dcels, ils peuvent tre valoriss suivant le cas et ne peuvent servir au
rejet de la comptabilit sauf s'il est relev d'autres irrgularits tant la comptabilit sa valeur probante.
Ecarts positifs sur toute la priode vrifie :

255

La rptition des carts positifs importants et injustifis remet totalement en cause la valeur probante de la
comptabilit donnant ncessairement lieu son rejet*, car portant sur des donnes sur lesquelles reposent
les rgles de dtermination des bases imposables.
En effet, ce type d'anomalies prouve l'existence d'erreurs voire de dissimulations touchant certaines
indications faussant ainsi les niveaux des stocks, des achats, des chiffres d'affaires ainsi que les marges
pratiques.
Les vrificateurs doivent, - dans ces cas, reconstituer les chiffres d'affaires soit partir des consommations
rectifies (prise en compte de celles non dclares) affectes des marges dclares ou celles reconstitues
suivant les cas ou retenir d'autres mthodes de reconstitution telles que :
- compte financier ;
- reconsidration des marges pratiques tenant compte des rsultats obtenus de l'tude conomique des
marges ;
- exploitation des donnes ressortant d'un essai de production ;
- reconstitution des chiffres d'affaires et partant des bnfices partir de la marge moyenne ou pondre la
plus leve des quatre exercices vrifis, etc).
Remarque :
Le rejet de comptabilit et la reconstitution d'office des bases imposables ne doivent pas constituer un
prtexte pour taxer les redevables vrifis sur des bases s'cartant de la ralit propre de l'exploitation, de
son activit et des pratiques similaires sur le march.
Ecarts alterns (positifs et ngatifs) :
Le compte matire peut dgager des carts alterns (positifs et ngatifs ou l'inverse) ou espacs d'un
exercice un autre.
Cette alternance d'carts peut s'expliquer et se justifier l'un par rapport l'autre en raison d'erreurs
commises par le contribuable.
Au cas particulier, un compte matire global portant sur toute la priode vrifie peut tre tabli, tant
prcis qu'on cas de diffr d'impts, les pnalits de retards doivent tre appliques.
Lorsqu'il s'agit d'carts espacs ou diffrents d'un exercice un autre, (positif pour une catgorie de
produits et ngatif pour d'autres produits), la compensation ne peut intervenir.
Les manquants seront valoriss de mme que l'excdant suivant des modalits diffrencies. L'excdant ou
cart positif isol et portant sur des quantits ngligeables peut tre abandonn.
C)- Le compte financier :
Rappel :
La mthode du compte financier est plus particulirement prconise lors de la vrification d'entrepreneurs
de travaux, de prestataires de services et des contribuables ralisant la majorit de leur chiffre d'affaires
avec les institutions, administrations et collectivits publiques.
Il existe en ce qui concerne cette catgorie de redevables, des risques de non-dclaration d'une partie des
encaissements ou de confusion quant au fait gnrateur des impts et taxes (facturation et encaissement,
etc...).
Le recours systmatique cette mthode pour les autres activits, constat au niveau de certaines structures
doit tre abandonn au profit de procds plus fiables.
Les carts ressortant d'un compte financier doivent tre traits de la manire suivante :
Ecarts positifs rpts :
L'laboration d'un compte financier exige des prcautions et la matrise de l'ensemble des lments le
constituant afin d'viter de notifier des propositions de redressements errones.
A l'examen, il a t relev notamment les insuffisances ci-aprs :
- Non prise en compte de l'ensemble des sous comptes constituant les crances;
- Erreurs de libells pouvant survenir dans les relevs bancaires faussant ainsi les rsultats;
- Reconstitution incomplte de certains postes du compte financier (retours d'impays, restitution de
provisions, apports des associs, augmentation du capital par des apports nouveaux, etc) ;
- Certains produits financiers et remises obtenues ne sont pas pris en compte ;
- Erreurs commises par la banque (dbits errons, etc...) ;
- Dcalage existant en fin de l'anne entre les montants des encaissements par banques comptabilises et
ceux figurant au niveau de la banque, etc...
256

Ds lors, pralablement l'envoi de la notification, un pointage contradictoire doit dans tous les cas tre
ralis avec le contribuable pour liminer les erreurs et incohrences.
Il importe de prciser que parfois ces carts trouvent leur justifications dans :
- l'organisation du systme d'information interne ;
- les sommes abrites dans certains comptes divisionnaires du compte principal crances sur clients ;
- la nature de certaines oprations qui influent sur le niveau du chiffre d'affaires.
Ainsi, certains carts sont admissibles et justifis dans certains cas, et par consquent, ils doivent tre
retenus valablement.
Il s'agit des cas ci-aprs cits titre d'exemple :
- Non prise en compte de l'ensemble des sous compte du compte principal crances sur clients soit :
clients, retenues de garantie, facture tablir et effets recouvrer ;
- Compensation lgale entre les crances et les dettes nes l'occasion d'oprations avec un mme tiers
(entreprise se trouvant tre client et en mme temps fournisseur d'une autre entreprise) aboutissant
inluctablement un cart au niveau du compte financier sans qu'il soit considr comme anomalie ;
- Les dcotes ou rductions accordes sur l'escompte d'effet justifiant l'cart entre le C/A reconstitu et le
C/A dclar;
- Les recettes en attente d'imputation;
- Les crances douteuses, qui ne sont pas retraces dans le compte clients 470 (crance saines), ce qui
fausse ncessairement les rsultats du compte financier sans que l'cart ne soit interprt comme une
anomalie (Organisation interne de l'information comptable);
- La dduction de la TVA dclare sur G50 lors de la dtermination du chiffre d'affaires reconstitu hors
taxe au lieu de procder la reconversion de ce dernier en hors taxe par application du taux de conversion
correspondant;
- Crances devenues dfinitivement irrcouvrables non rapportes au solde du compte client au 31/12 pour
les besoins du compte financier aboutissent irrmdiablement un niveau de chiffre d'affaires infrieur
celui dclar.
Ces prcautions tant respectes, le caractre rcurrent d'carts positifs - excdants - non justifis et portant
sur des montants importants que le contribuable n'arrive pas expliquer doit entraner valablement le rejet
de la comptabilit et la dtermination d'office
des bases imposables.
A ce titre, les vrificateurs doivent retenir tout lment ou paramtre mme de reconstituer les bases
qu'aurait d dclarer le contribuable spontanment.
De ce fait, la qualification de l'EXCEDANT jusqu'ici adopte et sa rintgration au bnfice doivent tre
l'avenir cartes.
Toutefois, cette taxation d'office peut exceptionnellement tre carte lorsqu'il s'avre, l'issue de
l'examen de la comptabilit, que les carts dcels rsultent plutt d'erreurs commises par le contribuable ;
et ayant engendr une surcharge fiscale et non pas de manquements dlibrs ayant pour objectif de
minimiser sa charge fiscale ni de diffrer l'impt.
Il s'agit de cas pouvant tre rencontrs l'occasion du contrle d'entrepreneurs de travaux ou de prestataires
de services ou peuvent survenir des confusions quant au fait gnrateur (encaissement ou facturation).
Prcision :
Lorsque de l'examen de la comptabilit, il a t relev des soldes crditeurs de la caisse pour des priodes
donnes, cette situation risque de fausser les rsultats du compte financier.
Ds lors, il convient d'abord de reconstituer le solde de la caisse en fin de l'anne en rectifiant les soldes
crditeurs en leur substituant des encaisses moyennes au titre des mois qui dgagent des soldes crditeurs.
De mme, au cas o il est relev des soldes clients, avances clientserrons, il y a lieu de retenir les
montants exacts lorsque l'erreur est au dtriment du trsor.
Dans le cas contraire et s'agissant d'un acte de gestion, le vrificateur n'est pas tenu de s'y immiscer, sauf
erreurs ayant t prises en charge dans la comptabilit avant le commencement de la vrification.
Ecarts ngatifs (Manquants) :
Les manquants demeurant injustifis constituent sans quivoque et suivant le cas des encaissements ou des
bnfices non dclars.

257

tant toutefois prcis ce sujet, que lorsque les rintgrations rsultant seulement du compte financier
sans tenir compte des autres rgularisations (charges injustifie, amortissements exagrs, etc)
donnent lieu en dfinitive des taux de bnfices nets manifestement exagrs, il demeure possible de
retenir un taux de bnfice forfaitaire devant toutefois tre prcd d'un rejet de comptabilit
Ecarts alterns (Manquants et excdants) :
Les carts alterns et injustifis peuvent galement ter la comptabilit sa valeur probante sauf dans les
rares cas, o un cart au titre d'un exercice se justifie par un autre, relev dans un exercice suivant rsultant
d'une erreur de prise en charge, comptable
Exemple :
Manquant pour une anne N correspondant un excdant pour un montant identique au titre de l'anne N +
1).
En dehors du cas cit ci-dessus ou la compensation peut intervenir valablement en faisant toutefois des
rappels de pnalits en cas de diffr d'impt, ces carts peuvent tre valoriss diffremment par :
- Une taxation d'office et application d'un taux forfaitaire de bnfice pour l'ensemble des annes en
prenant le soin de rgulariser les manquants considrs comme C/A non dclars ;
- La reconstitution des C/A et rsultats des annes excdentaires en recourant d'autres mthodes de
reconstitution ;
- L'abandon de l'excdant lorsqu'il porte sur des sommes peu importantes comparativement aux bases
dclares rsultant d'erreurs commises au dtriment de l'entreprise vrifie.

258

57)- UN APERU SUR LA VERIFICATION APPROFONDIE DE LA SITUATION FISCALE


D'ENSEMBLE V.A.S.F
Vrification approfondie de situation fiscale densemble.
Lexamen des programmes de vrifications tablis au cours des annes antrieures et plus particulirement
ceux de lan 2000 fait ressortir lextrme insuffisance du nombre de contribuables proposs en vrification
approfondie de situation fiscale densemble.
En effet, ces programmes portent sur des affaires de vrification de comptabilit des activits
professionnelles, mme au niveau des wilayas importantes disposant de potentialits permettant la mise en
uvre de VASFE.
Ce mode de contrle en loccurrence les vrifications de comptabilit ne peut lui seul mettre en chec et
dbusquer la fraude et lvasion fiscales sans la mise en uvre des contrles touchant les revenus.
La VASEFE constitue le moyen par lequel ladministration exerce son pouvoir de contrle sur les
dclarations de revenus souscrites par les personnes physiques, en procdant la comparaison des revenus
dclars ou fixs selon le rgime du forfait par rapport la situation de trsorerie, du patrimoine et du train
de vie des intresss.
La prsente circulaire a pour objet de dvelopper ce volet important de dispositif de contrle. Aussi, il sera
trait successivement de lensemble des aspects se rapportant au VASFE ;
De la programmation, des modalits pratiques de son excution, des mthodes dapprciation des revenus
dclars et de leur reconstitution.
LA PROGRAMMATION :
Le nombre de contribuables programmer en VASFE doit obir des objectifs quantitatifs suivants les
possibilits existantes au niveau de chaque wilaya et en fonction de paramtres propres cette forme de
contrle.
a)- Objectifs quantitatifs :
Le programme dactions de la DGI met laccent sur la ralisation au titre du programme de vrification de
lan 2000 dun nombre de VASFE reprsentant au minimum 5% du total des dossiers soumis la
vrification.
Ce chiffre sera graduellement rvis la hausse compte tenu des aptitudes et des moyens dont disposent les
services.
Les Directions des Impts de Wilaya doivent observer strictement lavenir ces prescriptions loccasion
de ltablissement des propositions de vrifications.
Il convient, toutefois de faire des propositions en la matire ds rception de la prsente circulaire, afin de
les prendre en charge partir du deuxime semestre de lanne en cours.
b)- Paramtres de slection :
Les personnes soumises une VASFE doivent tre slectionnes partir de critres et de paramtres
objectifs afin conclure un choix judicieux en la matire, savoir :
- les personnes pour lesquelles linspection a relev des discordances et des disproportions importantes
entre les revenus souscrits dans les dclarations annuelles et les dpenses ostensibles et notoire effectues.
- Les personnes sur lesquelles psent de srieuses prsomptions de fraude alors que la vrification de leur
comptabilit na pas donn lieu des redressements, ou a abouti des redressements insignifiants.
- Lorsqu la suite dun contrle approfondi, linspection dcle des indices et des preuves tangibles
remettant en cause la sincrit des dclarations souscrites en matire dIRG.
- Lorsquau cours dune vrification de comptabilit, lexploitation de certains postes du
Bilan (compte courant des associs, dividendes distribus etc.) fait ressortir des carts considrables entre
les revenus dclars par les associs et dtenteurs de parts sociales et les revenus dont ils ont rellement
disposs.
- Les personnes ne disposant pas de dossier fiscal et dont le train de vie laisse supposer la ralisation de
revenus occultes importants.
Il demeure toutefois entendu, que les paramtres exposs ci-dessus, sont repris titre indicatif et non
limitatif.
Les Directeurs des Impts de Wilayas ont toute la latitude de proposer linscription dune personne en
VASFE sils se trouvent en possession dindications ou dinformations quelconques motivant leur
inscription.

259

Les propositions peuvent galement maner des Services de Recherches et Vrifications et de


lAdministration centrale.
LA PROCEDURE DE VERIFICATION :
Les vrificateurs doivent observer scrupuleusement les dispositions lgales du CID rgissant les
vrifications de situation fiscale densemble, sous peine de nullit de la procdure.
Le droit de procder une VASFE est confr lAdministration fiscale par lArticle 131 bis du CID qui
prcise les conditions de son droulement.
Larticle 98 du CID prvoit les modalits dvaluation forfaitaire minimum du revenu imposable selon les
lments du train de vie.
Les contribuables vrifis, peuvent dans certaines situations, faire lobjet dune taxation doffice en
application des dispositions prvues aux alinas 1, 2 et 3 de larticle 131 du CID.
Droulement de la VASFE :
La VASFE ne peut tre lgalement entreprise sans la remise pralable dun avis de vrification
accompagn de la charte du contribuable vrifi.
Cet avis doit ncessairement prciser les annes soumises vrification et mentionner expressment sous
peine de nullit, la facult donne au contribuable de se faire assister dun conseil de son choix durant les
oprations de contrle.
Ces documents doivent tre obligatoirement adresss ou remis au domicile du contribuable contre accus
de rception.
Ils peuvent cependant tre remis au contribuable au local o il exerce son activit pour assurer la
confidentialit de cette vrification sagissant dun contrle touchant sa situation personnelle.
Cet avis doit, dans tous les cas mentionner ladresse du domicile principal figurant dans sa dclaration IRG.
Le contribuable dispose obligatoirement dun dlai de prparation de quinze (15) jours (article 4 LF 2000
modifiant larticle 131 bis du CID) compter de la date de rception ou de remise de lavis de vrification
et dun dlai de quarante (40) jours pour rpondre aux propositions de redressement du service vrificateur.
Tout redressement envisag doit tre motiv par des dispositions lgales ou des situations de fait ou
matrielles.
Ds lors il est impratif de faire chaque fois rfrence aux textes de lois sur lesquels se basent les
vrificateurs pour oprer les rgulations ainsi quaux constatations releves.
Les chefs de redressements doivent tre suffisamment dtaills et dvelopps afin de faciliter au
contribuable la reconstitution des bases imposables proposes par les vrificateurs et lui permettre de
formuler ses observations et ventuellement son acceptation.
La notification doit tre obligatoirement transmise au contribuable mme en labsence de redressement.
Ce dernier doit tre galement inform de la position dfinitive au service y compris en cas de taxation
doffice.
La VASFE doit sexcuter dans les locaux de lAdministration. Ainsi, convient-ils de limiter les
dplacements au domicile familial ou rsidence habituelle du contribuable leffet dattnuer la gne
pouvant rsulter de cette situation.
Toutefois, le contribuable doit tre inform priodiquement du droulement de la vrification. Les
discordances et anomalies releves doivent, dans tous les cas, tre portes sa connaissance par le biais de
demandes de justifications ou dclaircissements avant toute notification. (cf modle joint en annexe).
Les vrificateurs sont tenus de rpondre aux demandes dexplications verbales formules par le
contribuable sur le contenu de la notification avant lexpiration du dlai de rponse ou aprs rception de
cette dernire.
Ils peuvent galement auditionner le contribuable aprs rception de la rponse, afin notamment :
- dclaircir certains lments mentionns dans la rponse.
- dexiger ventuellement la prsentation de pices matrielles pouvant justifier ses allgations.
Examen du dossier fiscal (IRG)
Les vrificateurs doivent procder au retrait du dossier fiscal IRG du contribuable dtenu au niveau de
linspection territorialement comptente avant mme la remise de lavis de vrification.
Pralablement ltablissement et la transmission de lavis de vrification, les vrificateurs doivent
sassurer de la localisation dudit contribuable.
Le dossier fiscal Revenu sera examin notamment pour :
- prendre connaissance de lidentit et de ladresse exacte de la personne vrifie ;
260

- sassurer de lexistence de lensemble des dclarations annuelles de revenus ;


- relever les indications se rapportant la situation patrimoniale (consistance et localisation du patrimoine
immobilier ; fonds de commerce et locaux commerciaux, souscription dactions ou de parts sociales,
augmentation du capital etc.) ;
- sassurer que les bulletins de liaison ont t correctement exploits et pris en charge dans limposition
dfinitive ;
- vrifier si limposition a englob lensemble des revenus en examinant les bulletins dimposition et les
copies des avertissements demander au contribuable.
Cet examen permettra ventuellement aux vrificateurs de relever globalement les incohrences entre
dune part les revenus dclars ou taxs et dautre part la situation patrimoniale et les lments de train de
vie.
Recherche de linformation :
Linformation fiscale constitue un support capital pour lexcution dune VASFE qui ne peut aboutir que si
linformation inhrente aux revenus de la personne vrifie a t convenablement collecte et
judicieusement exploite.
Elle est rechercher partir du niveau du train de vie, de la situation patrimoniale et des dpenses
ostensibles et notoires effectues
Les dpenses ostensibles et notoires sentendent de celles faites publiquement par le contribuable ou les
membres de son foyer fiscal (tel que prcis par larticle 06 du CID) soit pour assurer la satisfaction de
leurs besoins quotidiens, soit pour leur agrment, soit pour dautres fins.
Du fait de la diversit des informations et des sources de leur obtention, la recherche peut se faire de
plusieurs manires et plusieurs niveaux notamment :
- A partir de la fiche de renseignements situation du patrimoine srie O 7 bi qui doit tre remise la
personne vrifie concomitamment avec la remise de lavis de vrification (CF copie en annexe) ;
- Par lenvoi de demandes de recoupements, adresses aux organismes, tablissements, socits etc.,
dtenteurs dinformations fiscales intressant le contribuable ;
- Par des interventions sur place, lorsque les deux premiers procds semblent insuffisant et que
linformation est de nature influer directement sur la situation fiscale du contribuable (retrait du dossier
fiscal Revenu , examen dcritures compatibles des entreprises lui appartenant et des socits ou il
dtient des participations retraant les relations financires entre ces entreprises et la personne vrifie) ;
- En sollicitant ventuellement les services de recherche de linformation fiscale des structures locales et
centrales.
La fiche de situation du patrimoine prcite est un questionnaire retraant les biens acquis et possds
(meubles, immeubles), les comptes bancaires et toute information intressant la situation patrimoniale
dudit contribuable.
Elle doit accompagner lavis de vrification tout en accordant un dlai de rponse suffisant au contribuable
afin de la renseigner avec le maximum de prcision et de soins.
La personne vrifie peut complter le questionnaire de toute information ou indication susceptible
dintresser le vrificateur pour lapprciation du revenu dclar (gain de loterie, successions, donation
etc.).
Elle peut galement sabstenir de la renseigner totalement ou partiellement.
Cette fiche na pas un caractre obligatoire pour le contribuable.
En cas de refus, ou de rponse partielle, les vrificateurs peuvent obtenir les informations voulues en
recourant, au besoin, aux demandes de justifications et dclaircissements qui ont un caractre obligatoire.
Les demandes de recoupement servent vrifier et complter les donnes en possession du vrificateur.
Elles doivent tre rdiges de faon prcise afin que les organismes, administrations ou autres services
destinataires puissent rpondre correctement et dans des dlais relativement courts.
La collecte de certaines informations peut ncessiter des dplacements.
Il sagit notamment de
- Lexploitation des donnes concernant le compte courant de lassoci (mouvement du compte au niveau
de la socit), laugmentation du capital par de nouveaux apports ;
- Prlvements oprs par lexploitant dune entreprise individuelle (compte 119) ;
- Diffrents mouvements et soldes des comptes financiers (Bancaires, CNEP, etc.) ;
261

- Autorisation de construction dlivre par les APC.


- Permis de construire tabli par les services de la SUCH et la DUCH ; etc.
Certaines informations ncessitent toutefois le concours des structures de recherche tant au niveau central
que local.
Ds lors, lorsquil sagit de solliciter une administration centrale, il est impratif de saisir la Direction des
Recherches et Vrifications en utilisant le modle de correspondance joint en annexe.
Il en est de mme pour les renseignements relatifs aux sorties du territoire national (Nombre, destinations,
dure des sjours etc.)
En cas de soupons sur lexistence de comptes bancaires non dclars, la Direction des
Recherches et Vrifications sera sollicite galement et se chargera de demander aux Banques la
communication des numros de comptes et ladresse de lagence domiciliataire o sont ouverts les comptes
au nom de la personne vrifie ou des personnes pour lesquelles elle dtient une procuration gnrale.
Lorsque la ncessit simpose, le vrificateur peut solliciter les bureaux de recherche de la manire
imposable des Sous Directions du contrle fiscal de wilaya.
La demande de renseignements dont modle est joint en annexe est transmettre la wilaya concerne qui
se charge de satisfaire cette demande.
Demandes dclaircissements et de justifications :
Lors de lexcution de la VASFE, les vrificateurs sont en droit de demander des informations, indications
ou justifications ayant trait la situation fiscale du contribuable au regard de limpt sur le revenu.
A cet effet, larticle 187 du CID prvoit quen vue de ltablissement de limpt sur le revenu,
lAdministration peut demander au contribuable des claircissements et des justifications.
Labsence de rponse du contribuable peut entraner le recours la procdure de taxation doffice et ce, en
vertu des dispositions de larticle 131-2 du CID.
La demande dclaircissement peut porter sur les diffrents points de la dclaration.
Elle a pour but de demander des explications lorsque les vrificateurs relvent des discordances et des
contradictions entre les diffrents lments de la dclaration et les dclarations antrieures ou avec les
renseignements en leur possession.
La demande de justification porte, quant elle, sur des points prcis tels que :
- Situation de famille.
- Charges retranches du revenu global : intrts des emprunts, crdit dimpt etc..
- Avoirs et ressources dorigine trangre etc.
Dure de la vrification :
La VASFE ne peut stendre, sous peine de nullit, sur une priode suprieure un an compter de la date
de rception ou de remise de lavis de vrification.
Cette limitation