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IR/CSLL/PIS/COFINS
ISSQN
INSS
ICMS
LEGISLAO ATUALIZADA E COMENTADA
Sumrio
RETENO NA FONTE NOS CONTRATOS TERCEIRIZADOS................3
01 - Introduo............................................................................ 4
02 Regimes de Tributao..........................................................8
03 ME e EPP do Simples Nacional.............................................10
Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011 (*)...............18
04 Contratao de Servios de Terceiros...................................20
05 IR/Pis/Cofins/CSLL...............................................................24
Instruo Normativa RFB n 1.234, de 11 de janeiro de 2012...............26
INSTITUIES IMUNES DECLARAO...........................................59
INSTITUIES ISENTAS DECLARAO..........................................60
EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL DECLARAO.........................61
ANEXO V COMPROVANTE ANUAL DE RETENO............................62
06 - Imposto Sobre Servios.......................................................63
07 - Instituto Nacional da Seguridade Social...............................79
08 Concluso........................................................................... 94
Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.
O autor
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01 - Introduo
O estudo da legislao tributria pr-requisito para a correta aplicao dos
dispositivos fiscais nas operaes referentes aos pagamentos efetuados pelos rgos
e entidades da administrao pblica federal, estadual e municipal.
por essa razo que abordaremos de forma objetiva conceitos bsicos
extrados da Constituio Federal de 1988, do Cdigo Tributrio Nacional e demais
normas complementares e atos administrativos dos governos federal, estadual e
municipal.
O Princpio da Reserva Legal, previsto no art. 5, inciso II da Constituio
Federal ser o norte do nosso trabalho, pois segundo esse princpio ningum ser
obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude de lei. Dessa forma, tudo o que
tratarmos nesse trabalho ter uma extensa fundamentao legal.
Em primeiro lugar, precisamos esclarecer uma relao jurdica como fator
determinante da obrigao tributria. Numa relao jurdica, qualquer que seja a sua
vertente, ambas as partes esto sujeitas a direitos e obrigaes. O Estado tem o
direito de cobrar, mas o dever de faz-lo de forma legal. O contribuinte e o
responsvel devem cumprir com as obrigaes fiscais no exato limite dessa
legalidade.
Vejamos a composio dessa relao jurdica:
SUJEITO ATIVO = GOVERNO Federal/Estadual/Municipal
(Aquele que tem o poder legal de criar tributos e contribuies sociais)
Unio CNPJ
UF Inscrio Estadual
Municpios Inscrio Municipal
SUJEITO PASSIVO = CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS
(Aquele que est obrigado a cumprir com as obrigaes tributrias)
OBJETO = OBRIGAO TRIBUTRIA
(Tributos e Contribuies Sociais)
O Sujeito Ativo, representado pelo Governo, est distribudo nas trs esferas de
poder, a saber: Federal, Estadual e Municipal (no caso do Distrito Federal, o art. 32 da
CF/88 determina que este tem a competncia legislativa atribuda a Estados e
Municpios).
O Sujeito Passivo assumir dupla personalidade, que poder ser aplicadas
simultaneamente ou individualmente. Como contribuinte, o sujeito passivo aquele
que pratica o fato gerador da obrigao tributria. Como responsvel, o sujeito
passivo torna-se responsvel ao cumprimento de obrigao tributria principal e
acessria em decorrncia da prtica de atos fiscaais com a pessoa fsica ou jurdica
que com ele se relacione.
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A relao entre essas duas pessoas leva composio de uma obrigao, que
chamaremos aqui de obrigao tributria.
A obrigao principal, formalizada atravs do cumprimento de uma obrigao
acessria, para ser exigida, precisa definir coisas bsicas, sem as quais torna-se
impossvel a cobrana de qualquer tipo de tributo.
As obrigaes tributrias esto divididas basicamente de duas formas,
conforme segue:
Obrigao Principal
a obrigao que a pessoa jurdica tem de recolher os tributos.
(Recolhimento de IR em DARF)
Obrigao Acessria
a obrigao que a pessoa jurdica tem de escriturar, demonstrar e declarar a forma
pela qual a obrigao principal foi cumprida.
(Notas Fiscais/Livros Fiscais/SPED/Declaraes e Guias Fiscais)
Documentos Fiscais notas fiscais, faturas e recibos.
A empresa, quando efetua o recolhimento
obrigao tributria principal. Entretanto, quando
Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica a
do Brasil para informar a sua situao contbil e
cumprindo uma obrigao acessria.
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02 Regimes de Tributao
A reteno na fonte efetuada pelos rgos e entidades da administrao
pblica responsabilidade dos servidores em funcionrios pblicos operadores do
sistema de pagamento dos servios e mercadorias adquiridos por sua instituio.
Naturalmente, todo o conhecimento necessrio ao cumprimento das normas de
natureza administrativa so criteriosamente observadas. Entretanto, quando se trata
de legislao tributria o conhecimento deve ser um pouco mais aprofundado.
Dessa forma, apresentaremos abaixo os regimes de tributao existentes no
Brasil atualmente, com base no Decreto 3.000/99 - RIR/99, para que tenhamos uma
pequena noo de como uma empresa deve ser tributada em conformidade com sua
atividade e nvel de faturamento.
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ANEXO III
Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios no relacionados
nos 5-C e 5-D do art. 18 desta Lei Complementar.
Receita Bruta em 12 meses (em R$)
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ISS
At 180.000,00
6,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
4,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
8,21%
0,00%
0,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
10,26%
0,48%
0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
11,31%
0,53%
0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
11,40%
0,53%
0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
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11
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
ISS
At 180.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
10,76%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
11,51%
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
12,00%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
12,80%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
13,25%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
13,70%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
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12
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
14,15%
4,23%
2,07%
2,39%
0,46%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
14,60%
4,60%
2,10%
2,43%
0,47%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
15,05%
4,90%
2,19%
2,47%
0,49%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
15,50%
5,21%
2,27%
2,51%
0,51%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
15,95%
5,51%
2,36%
2,55%
0,53%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
16,40%
5,81%
2,45%
2,59%
0,55%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%
13
(Redao dada
14
15
IV - (REVOGADO)
V - (REVOGADO)
VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII - servios advocatcios.
2014)
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A QUESTO DO ISSQN
Do Recolhimento dos Tributos Devidos
Art. 21. Os tributos devidos, apurados na forma dos arts. 18 a 20 desta Lei
Complementar, devero ser pagos:
4o A reteno na fonte de ISS das microempresas ou das empresas de
pequeno porte optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observado
o disposto no art. 3o da Lei Complementar no 116, de 31 de julho de 2003, e dever
observar as seguintes normas: (Redao dada pela Lei Complementar n 128, de
2008)
I a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no documento
fiscal e corresponder ao percentual de ISS previsto nos Anexos III, IV ou V desta Lei
Complementar para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de
pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da prestao; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
II na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de incio de
atividades da microempresa ou empresa de pequeno porte, dever ser aplicada pelo
tomador a alquota correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota
prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
III na hiptese do inciso II deste pargrafo, constatando-se que houve
diferena entre a alquota utilizada e a efetivamente apurada, caber microempresa
ou empresa de pequeno porte prestadora dos servios efetuar o recolhimento dessa
diferena no ms subseqente ao do incio de atividade em guia prpria do
Municpio; (Includo pela Lei Complementar n 128, de 2008)
IV na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar sujeita
tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais, no caber a
reteno a que se refere o caput deste pargrafo; (Includo pela Lei Complementar n
128, de 2008)
V na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte no informar
a alquota de que tratam os incisos I e II deste pargrafo no documento fiscal, aplicarse- a alquota correspondente ao percentual de ISS referente maior alquota
prevista nos Anexos III, IV ou V desta Lei Complementar; (Includo pela Lei
Complementar n 128, de 2008)
VI no ser eximida a responsabilidade do prestador de servios quando a
alquota do ISS informada no documento fiscal for inferior devida, hiptese em que o
recolhimento dessa diferena ser realizado em guia prpria do Municpio; (Includo
pela Lei Complementar n 128, de 2008)
VII o valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo objeto de
partilha com os municpios, e sobre a receita de prestao de servios que sofreu a
reteno no haver incidncia de ISS a ser recolhido no Simples Nacional. (Includo
pela Lei Complementar n 128, de 2008)
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QUESTES GERAIS
Os dispositivos legais apresentados acima acerca do Simples Nacional
evidenciam a complexidade para se manter uma pessoa jurdica enquadrada e para
se calcular e controlar todas as ramificaes e implicaes desse regime de
tributao.
Abaixo dispusemos sobre as obrigaes acessrias para que se evidencie a
obrigatoriedade que uma empresa do Simples Nacional tem de informar na nota fiscal
sua condio de Simples, a alquota do ISS a que est sujeita, quando for prestadora
de servio, alm da apresentao da Declarao prevista nas IN RFB 1.234/12.
Importa enfatizar que a Nota Fiscal de Servios poder ser emitida
tipograficamente ou de forma eletrnica, conforme disposio local do municpio onde
a empresa prestadora do servio estiver localizada.
18
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19
20
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21
Salrio-de-contribuio (R$)
at 4.663,75
b) IRRF
1 Verificar a quantidade de dependentes do profissional; e
2 Efetuar o clculo da diferena entre o honorrio, o INSS e o valor dos
dependentes, aplicando o resultado a tabela abaixo discriminada:
Rendimentos do Trabalho: 7,5%, 15%, 22,5% e 27,5% conforme tabela progressiva
mensal abaixo reproduzida, para fatos geradores ocorridos a partir do ano-calendrio
de 2009:
Tabela Progressiva Mensal
Base de Clculo (R$)
At 1.903,98
Alquota (%)
De 1.903,99 at 2.826,65
7,5
142,80
De 2.826,66 at 3.751,05
15
354,80
De 3.751,06 at 4.664,68
22,5
636,13
Acima de 4.664,68
27,5
869,36
22
05 IR/Pis/Cofins/CSLL
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CAPTULO I
DA OBRIGATORIEDADE DE RETENO DOS TRIBUTOS
Art. 2 Ficam obrigados a efetuar as retenes na fonte do Imposto sobre a Renda (IR), da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que
efetuarem s pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral,
inclusive obras, os seguintes rgos e entidades da administrao pblica federal:
I - os rgos da administrao pblica federal direta;
II - as autarquias;
III -as fundaes federais;
IV - as empresas pblicas;
V - as sociedades de economia mista; e
VI - as demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital
social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar
sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do
Governo Federal (Siafi).
1 A reteno efetuada na forma deste artigo dispensa, em relao aos pagamentos efetuados,
as demais retenes previstas na legislao do IR.
2 As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos
antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestao de servios, para entrega futura.
3 No caso de fornecimento de bens ou de prestao de servios amparados por iseno, no
incidncia ou alquota zero do IR ou de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, na
forma da legislao em vigor , a reteno dar-se- mediante a aplicao das alquotas previstas no
Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.
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3 O valor da CSLL, a ser retido, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um
por cento) sobre o montante a ser pago.
4 Os valores da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep a serem retidos sero
determinados, aplicando-se, sobre o montante a ser pago, respectivamente as alquotas de 3%
(trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), exceto nas situaes
especificadas no art. 5 ; no 2 do art. 19; no pargrafo nico do art. 20; nos 1 e 2 do art.
21 e nos 1 e 2 do art. 22.
5 As alquotas de que trata o 4 aplicam-se, inclusive, nas hipteses em que as receitas
decorrentes do fornecimento de bens ou da prestao do servio estejam sujeitas ao regime de
apurao da no cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou tributao a
alquotas diferenciadas.
6 Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de
Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) eletrnico efetuado por meio do Siafi.
7 Ocorrendo a hiptese do 2 , os valores retidos correspondentes a cada percentual sero
recolhidos em Darf distintos.
CAPTULO III
DAS HIPTESES EM QUE NO HAVER RETENO
Art. 4 No sero retidos os valores correspondentes ao IR e s contribuies de que trata esta
Instruo Normativa, nos pagamentos efetuados a:
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
III - instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que
se refere o art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
V - sindicatos, federaes e confederaes de empregados;
VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII - fundaes de direito privado e a fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder
Pblico;
IX - condomnios edilcios;
X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no caput e no 1 do art. 105 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971;
XI - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de
que trata o art. 12 da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, em relao s suas
receitas prprias;
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28
Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.
29
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2. embarcaes novas, com capacidade para 20 (vinte) a 35 (trinta e cinco) pessoas, classificadas
no cdigo 8901.90.00 da Tipi;
g) pela aquisio no mercado interno dos seguintes produtos, de que tratam os incisos XI,
XII e XIV do art. 28 da Lei n 10.865, de 2004:
1. de veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos
no Brasil, com peso bruto total at 30t (trinta toneladas), classificados na posio 8710.00.00 da
Tipi, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando
adquiridos por rgos e por entidades da administrao pblica direta, na forma a ser estabelecida
em regulamento;
2. de material de defesa, classificado nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da Tipi, alm de
partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem
empregados na sua industrializao, montagem, manuteno, modernizao e converso; e
3. de produtos classificados na posio 87.13 da NCM;
h) pela aquisio dos produtos a que se refere o art. 1 da Lei n 10.925, de 23 de julho de
2004, e o art. 1 do Decreto n 5.630, de 22 de dezembro de 2005, a seguir:
1. sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei
n 10.711, de 5 de agosto de 2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo;
2. corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da NCM;
3. feijes comuns ( Phaseolus vulgaris ), classificados nos cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e
0713.33.99 da NCM, arroz descascado (arroz "cargo" ou castanho), classificado no cdigo
1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado),
classificado no cdigo 1006.30 da NCM e farinhas classificadas no cdigo 1106.20 da NCM;
4. inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no
cdigo 3002.90.99 da NCM;
5. vacinas para medicina veterinria classificadas no Cdigo 3002.30 da NCM;
6. farinha, grumos e smolas, gros de milho, esmagados ou em flocos, classificados,
respectivamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da Tipi;
7. pintos de 1 (um) dia classificados no cdigo 0105.11 da Tipi;
8. leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, destinado ao
consumo humano;
9. leite em p, integral ou desnatado, destinado ao consumo humano;
10. leite em p semidesnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas infantis,
assim definidas conforme previso legal especfica, destinados ao consumo humano ou utilizados
na industrializao de produtos que se destinam ao consumo humano;
11. queijos tipo mozarela, minas, prato, coalho, ricota, requeijo, provolone, parmeso e queijo
fresco no maturado;
12. soro de leite fluido a ser empregado na industrializao de produtos destinados ao consumo
humano;
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Art. 5-A A reteno da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep no ser exigida nos
pagamentos efetuados s cooperativas de rdiotaxi, bem como quelas cujos cooperados se
dediquem a servios relacionados a atividades culturais, de msica, de cinema, de letras, de artes
cnicas (teatro, dana, circo) e de artes plsticas, sobre as importncias relativas aos servios
pessoais prestados por seus cooperados pessoas fsicas, em nome da cooperativa, sem prejuzo
de as cooperativas informarem na nota ou documento fiscal, o dispositivo legal que as ampare da
dispensa, na forma do 3 do art. 6. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
1 A dispensa de reteno prevista no caput se dar sem prejuzo da reteno do IR na fonte
alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as importncias relativas aos
servios pessoais prestados por seus cooperados ou associados, cujo prazo para o recolhimento
ser at o ltimo dia do primeiro decndio do ms subsequente ao ms da ocorrncia do fato
gerador, mediante o cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais Prestados Por Associados
de Cooperativas de Trabalho (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
2 O disposto no caput aplica-se s demais cooperativas de servios que declararem em em
suas notas fiscais o dispositivo legal que as autoriza a excluir da base de clculo da contribuio
para PIS/Pasep e Cofins os valores repassados aos associados, pessoas fsicas, decorrentes de
servios por eles prestados em nome da cooperativa. (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
3 Para fins do disposto no caput, as cooperativas devero discriminar, em suas faturas, as
importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados das
importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. (Includo pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
Art. 6 Para efeito do disposto nos incisos III, IV e XI do caput do art. 4, a pessoa jurdica dever,
no ato da assinatura do contrato, apresentar ao rgo ou entidade declarao de acordo com os
modelos constantes dos Anexos II, III ou IV desta Instruo Normativa, conforme o caso, em 2
(duas) vias, assinada pelo seu representante legal. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
1 O rgo ou a entidade responsvel pela reteno anexar a 1 (primeira) via da declarao de
que trata o caput ao processo ou documentao que deu origem ao pagamento, para fins de
comprovao Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), devendo a 2 (segunda) via ser
devolvida ao interessado como recibo. (Renumerado com nova redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
2 No caso de pagamento decorrente de contratos de prestao de servios continuados, a
declarao a que se refere o caput dever ser anexada ao processo ou documentao que deu
origem ao 1 (primeiro) pagamento do contrato, sem prejuzo de o declarante informar,
imediatamente, ao rgo ou entidade contratante, qualquer alterao na situao declarada nos
Anexos de que trata o caput. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
3 A declarao de que trata o caput poder ser apresentada por meio eletrnico, com a
utilizao de certificao digital disponibilizada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira
(ICPBrasil), desde que no documento eletrnico arquivado pela fonte pagadora conste a
assinatura digital do representante legal e respectiva data da assinatura. (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
4 Alternativamente declarao de que trata o caput, a fonte pagadora poder verificar a
permanncia do contratado no Simples Nacional mediante consulta ao Portal do Simples Nacional
e anexar cpia da consulta ao contrato ou documentao que deu origem ao pagamento, sem
prejuzo do contratado informar imediatamente ao contratante qualquer alterao da sua
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Art. 9 O valor do imposto e das contribuies sociais retidos ser considerado como antecipao
do que for devido pelo contribuinte em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies e
poder ser compensado ou deduzido pelo contribuinte que sofreu a reteno, observando-se as
seguintes regras: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - o valor retido relativo ao IR somente poder ser deduzido do valor do imposto apurado no
prprio ms da reteno; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
II - na hiptese em que o valor do IR retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder
ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subsequentes; (Includo pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
III - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins somente
podero ser deduzidos com o que for devido em relao mesma espcie de contribuio e no
ms de apurao a que se refere a reteno; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de
5 de janeiro de 2015)
IV - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins que
excederem ao valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms de apurao, podero ser
restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB;
(Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
V - a restituio de que trata o inciso IV do caput poder ser requerida RFB a partir do ms
subsequente ao ms de apurao da contribuio retida. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
Pargrafo nico. O valor a ser deduzido, correspondente ao IR e a cada espcie de contribuio,
ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor do documento
fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
CAPTULO VII
DAS OPERAES COM CARTES DE CRDITO OU DE DBITO
Art. 10. Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela prestao de servios
efetuados por meio de Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), pelos rgos e pelas
entidades da administrao pblica federal, ou via cartes de crdito ou dbito, a reteno ser
efetuada pelo rgo ou pela entidade pagador sobre o total a ser pago empresa fornecedora do
bem ou prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido,
depois de deduzidos os valores do imposto e das contribuies retidos, cabendo a
responsabilidade pelo recolhimento destes ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador
dos servios.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s despesas efetuadas com suprimentos de
fundos de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 1986, e aos adiantamentos
efetuados a empregados para despesas midas de pronto pagamento previsto no inciso XVI do
art. 4. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.244, de 30 de janeiro de 2012 ) (Vide art. 3
da IN RFB n 1.244/2012 )
CAPTULO VIII
DOS DOCUMENTOS DE COBRANAS QUE CONTENHAM CDIGO DE BARRA
Art. 11. Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou em quaisquer outros documentos
de cobrana dos bens ou dos servios, de que trata o art. 3 , que contenham cdigo de barras,
devero ser informados o valor bruto do preo do bem fornecido ou do servio prestado e os
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valores do IR e das contribuies a serem retidos na operao, devendo o seu pagamento ser
efetuado pelo valor lquido deduzido das respectivas retenes, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou tomador dos servios.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito.
CAPTULO IX
DAS SITUAES ESPECFICAS
Seo I
Das Agncias de Viagens e Turismo
Art. 12. Nos pagamentos correspondentes a aquisies de passagens areas e rodovirias,
despesas de hospedagem, aluguel de veculos e prestao de servios afins, efetuados por
intermdio de agncias de viagens, a reteno ser feita sobre o total a pagar a cada empresa
prestadora do servio e, quando for o caso, do operador aeroporturio, sobre o valor referente
tarifa de embarque, e da agncia de viagem, sobre os valores cobrados a ttulo de comisso pela
intermediao da comercializao do bilhete de passagem ou pela prestao do servio de
agenciamento de viagens na venda de passagens aos rgos e entidades pblicas. (Redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
1 Para fins do disposto no caput, a agncia de viagem apresentar documento de cobrana ao
rgo ou entidade observando-se o seguinte: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - apresentar fatura e nota fiscal em seu nome somente em relao ao valor cobrado pela
intermediao da comercializao do bilhete de passagem ou pela prestao do servio de
agenciamento de viagens na venda de passagens aos rgos e entidades pblicas, os quais se
sujeitam reteno de que trata o art. 3; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540,
de 5 de janeiro de 2015)
II - apresentar contratante faturas de sua emisso, separadas por prestador do servio, das
quais devero constar: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
a) o nome e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) da empresa
prestadora do servio e o nmero e valor da nota fiscal, no caso de despesas de hospedagem,
aluguel de veculos e prestao de servios afins; (Redao dada pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
b) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e o nmero e valor
do bilhete de passagem area ou rodoviria emitido pela empresa transportadora, excludos a
tarifa de embarque, o pedgio e o seguro, no caso de venda de passagens; ( Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
c) o nmero de inscrio no CNPJ do operador aeroporturio e, em destaque, o valor da tarifa de
embarque; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
d) o nome do usurio do servio, que dever ser identificado nas situaes previstas nas alneas
"a" e"b". (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
III - o nome do usurio do servio.
2 A indicao do nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio e, quando for
o caso, do operador aeroporturio, poder ser efetuada em documento distinto do documento de
cobrana. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
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Art. 13. Nos pagamentos de seguros, ainda que por intermdio de corretora, a reteno ser feita
sobre o valor do prmio que estiver sendo pago seguradora, no deduzida qualquer parcela
correspondente corretagem.
Pargrafo nico. O direito deduo, prevista no art. 9 , do imposto e das contribuies retidos
da companhia seguradora, em nome da qual ser emitido o comprovante de reteno.
Seo III
Do Telefone
Art. 14. Nos pagamentos de contas de telefone, a reteno ser efetuada sobre o valor total a ser
pago, devendo o valor retido ser deduzido pela companhia emissora da fatura, em nome da qual
ser emitido o comprovante de reteno.
Art. 15. No caso de aquisio do direito de uso ou de pagamento de aluguel de linhas telefnicas,
a reteno ser efetuada sobre o valor pago relativamente aquisio do direito de uso ou ao
aluguel de linhas telefnicas.
Seo IV
Da Propaganda e Da Publicidade
Art. 16. Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade a reteno ser
efetuada em relao agncia de propaganda e publicidade e a cada uma das demais pessoas
jurdicas prestadoras do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais.
1 Na hiptese de que trata o caput , a agncia de propaganda dever apresentar, ao rgo ou
entidade, documento de cobrana, do qual devero constar, no mnimo:
I - o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e
II - o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor.
2 No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a que se refere o inciso
I do 1 podero ser indicados apenas na linha correspondente 1 (primeira) nota fiscal listada.
3 O valor do imposto e das contribuies retido poder ser deduzido pela empresa emitente da
nota fiscal, na forma do art. 9 , na proporo de suas receitas, devendo o comprovante anual de
reteno de que trata o art. 37 ser fornecido em nome de cada empresa beneficiria.
4 A reteno, na forma deste artigo, implica a dispensa da reteno do IR na fonte de que trata
o caput e o inciso II do art. 53 da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985.
Seo V
Do Consrcio
Art. 17. No caso de pagamento a consrcio constitudo para o fornecimento de bens e servios,
inclusive a execuo de obras e servios de engenharia, a reteno dever ser efetuada em nome
de cada empresa participante do consrcio, tendo por base o valor constante da correspondente
nota fiscal de emisso de cada uma das pessoas jurdicas consorciadas.
1 Na hiptese de que trata o caput , a empresa lder dever apresentar unidade pagadora os
documentos de cobrana, acompanhados das respectivas notas fiscais, correspondentes aos
valores dos fornecimentos de bens ou servios de cada empresa participante do consrcio.
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cinco centsimos por cento). (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
Subseo II
Das Cooperativas de Trabalho e das Associaes Profissionais
Art. 26. Nos pagamentos efetuados s cooperativas de trabalho e s associaes de profissionais
ou assemelhadas, pela prestao de servios, sero retidos, alm das contribuies referidas no
art. 24, o IR na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) sobre as
importncias relativas aos servios pessoais prestados por seus cooperados ou associados, cujo
prazo para o recolhimento ser at o ltimo dia do primeiro decndio do ms subsequente ao ms
da ocorrncia do fato gerador, mediante o cdigo de arrecadao 3280 - Servios Pessoais
Prestados Por Associados de Cooperativas de Trabalho. (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
1 Na hiptese de o faturamento das entidades referidas neste artigo envolver parcela de
servios fornecidos por terceiros no cooperados ou no associados, contratados ou conveniados,
para cumprimento de contratos com os rgos e com as entidades relacionados no art. 2 aplicarse-, a tal parcela, a reteno do IR e das contribuies, estabelecida no art. 3 , no percentual
total, previsto no Anexo I a esta Instruo Normativa, de:
I - 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios prestados com emprego de materiais, nos termos dos
incisos I e II do 7 do art. 2 ; ou
II - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios.
2 Para efeito das retenes de que trata o caput e o 1 , as cooperativas de trabalho e as
associaes de profissionais ou assemelhadas devero emitir faturas distintas, segregando as
importncias relativas:
I - aos servios pessoais prestados por seus cooperados ou associados, cabendo a reteno:
a) de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) de IR sobre a quantia relativa aos servios
pessoais prestados por seus cooperados ou associados, conforme o caput do art. 26;
b) relativa CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento
fiscal ou fatura a que se refere a alnea "a", conforme disposto no caput do art. 24; (Redao dada
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015 )
c) relativa Cofins e ao PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal ou fatura a que se
refere a alnea "a", conforme inciso II do caput do art. 24;
II - aos servios de terceiros no associados ou no cooperados (pessoas fsicas) e de pessoas
jurdicas, cooperadas ou no, as quais devero segregar as importncias referentes aos servios
prestados, da seguinte forma: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
a) servios em geral prestados por pessoas fsicas, no cooperadas ou no associadas, sobre os
quais caber a reteno do IR na fonte calculado com base na tabela progressiva mensal, sobre o
total pago a cada pessoa fsica; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro
de 2015)
b) servios prestados com emprego de materiais, nos termos dos incisos I e II do 7 do art. 2,
por pessoas jurdicas, cooperadas ou no, cabendo a reteno de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e
cinco centsimos por cento), relativos ao IR, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep,
a ser recolhido mediante o cdigo de arrecadao 6147, sobre os valores dos fornecimentos dos
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servios de cada pessoa jurdica; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de
janeiro de 2015)
c) demais servios prestados por pessoas jurdicas, cooperadas ou no, cabendo a reteno, no
percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o
cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), sobre os valores dos fornecimentos dos servios
de cada pessoa jurdica; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
III - comisso ou taxa de administrao do contrato, cabendo a reteno da cooperativa ou da
associao de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo
de arrecadao 6190. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
3 As faturas ou documento de cobrana a que se refere o inciso II do 2 devero ser
acompanhados das respectivas notas fiscais ou recibos correspondentes aos valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica ou fsica, dos quais devero constar, no
mnimo: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica: (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas
(CPF), e o valor a ser pago a cada uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios. (Includo
pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
4 No caso de diversas notas fiscais ou recibos de uma mesma pessoa jurdica, ou fsica, os
dados a que se referem os incisos I e II do 3 podero ser indicados apenas na linha
correspondente 1 (primeira) nota fiscal ou recibo listado. (Includo pela Instruo Normativa RFB
n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
5 As notas fiscais e os recibos de que trata o 3 devero ser emitidos em nome da pessoa
jurdica pagadora. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
6 As notas fiscais ou recibos de que trata o 3 podero, a critrio da pessoa jurdica pagadora,
ficar arquivadas em poder da associao profissional ou da cooperativa, devendo, entretanto, as
retenes de que tratam o inciso II do 2 serem efetuadas pela pessoa jurdica que efetuar o
pagamento, em nome de cada pessoa fsica ou jurdica prestadora dos servios, sem prejuzo da
entrega RFB, pela pessoa jurdica pagadora, da Declarao do Imposto sobre a Renda Retido
na Fonte (Dirf) prevista no 2 do art. 37. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5
de janeiro de 2015)
7 Sem prejuzo do disposto no inciso I do 2, na hiptese de emisso de documentos fiscais
sem a segregao dos servios conforme previsto no 2, a reteno do IR e das contribuies se
dar sobre o valor total do documento fiscal ou fatura emitida pela cooperativa ou associao, na
forma prevista na alnea "c" do inciso II do 2. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540,
de 5 de janeiro de 2015)
8 O disposto neste artigo aplica-se a cooperativas de proprietrios de veculos para locao,
bem como a quaisquer outras cooperativas que prestem servios mediante locao, cesso de
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direito de uso e congneres. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
Subseo III
Das Associaes e das Cooperativas de Mdicos e de Odontlogos
Art. 27. Nos pagamentos efetuados s associaes e s cooperativas de mdicos e de
odontlogos, as quais para atender aos beneficirios dos seus contratos de plano privado de
assistncia a sade ou odontolgica subcontratam ou mantm convnios para a prestao de
servios de terceiros no associados e no cooperados, tais como: profissionais mdicos, de
odontologia e de enfermagem (pessoas fsicas); hospitais, clnicas mdicas e odontolgicas, casas
de sade, prontos socorros, ambulatrios e laboratrios, (pessoas jurdicas), por conta de
internaes, dirias hospitalares, medicamentos, fornecimento de exames laboratoriais e
complementares de diagnose e terapia, e outros servios mdicos, sero apresentadas 3 (trs)
faturas, observando-se o seguinte:
I - fatura segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por
pessoas fsicas associadas e cooperadas (servios mdicos, de odontologia e de enfermagem),
cabendo a reteno da associao ou da cooperativa: (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
a) de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento) de IR sobre a quantia relativa aos servios
pessoais prestados por seus associados e cooperados, pessoas fsicas, conforme o caput do art.
26; e
b) relativa CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento
fiscal ou fatura a que se refere a alnea "a", a ser recolhido conforme disposto no caput do art. 24;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - fatura referente aos servios de terceiros no associados e no cooperados (pessoas fsicas) e
de pessoas jurdicas, cooperadas ou no, a qual dever segregar as importncias referentes aos
servios prestados, da seguinte forma: (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de
5 de janeiro de 2015)
a) servios mdicos em geral prestados por pessoas fsicas, no cooperadas ou no associados
(mdicos, dentistas, anestesistas e enfermeiros), sobre os quais caber a reteno do IR na fonte
calculado com base na tabela progressiva mensal, sobre o total pago a cada pessoa fsica;
(Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
b) servios mdicos em geral, no compreendidos em servios hospitalares ou em servios
mdicos de que tratam os arts. 30 e 31, prestados por pessoas jurdicas, cooperadas ou no,
cabendo a reteno, no percentual total de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por
cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 (demais servios), sobre os valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica; e (Redao dada pela Instruo Normativa
RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
c) servios hospitalares nos termos do art. 30 e dos servios mdicos referidos no art. 31,
prestados por pessoas jurdicas, cooperadas ou no, cabendo a reteno de 5,85% (cinco inteiros
e oitenta e cinco centsimos por cento), relativos ao IR, CSLL, Cofins e Contribuio para o
PIS/Pasep, a ser recolhido mediante o cdigo de arrecadao 6147, sobre os valores dos
fornecimentos dos servios de cada pessoa jurdica; (Includo pela Instruo Normativa RFB n
1.540, de 5 de janeiro de 2015)
III - fatura relativa s importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de
adeso ao plano, cabendo a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por
cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190.
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44
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45
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46
47
7 Aplicam-se s demais associaes que atuam nos moldes das associaes de que trata o
caput, as disposies contidas neste artigo. (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5
de janeiro de 2015)
Seo XI
Dos Servios Hospitalares e Outros Servios de Sade
Art. 30. Para os fins previstos nesta Instruo Normativa, so considerados servios hospitalares
aqueles que se vinculam s atividades desenvolvidas pelos hospitais, voltados diretamente
promoo da sade, prestados pelos estabelecimentos assistenciais de sade que desenvolvem
as atividades previstas nas atribuies 1 a 4 da Resoluo RDC n 50, de 21 de fevereiro de 2002,
da Anvisa. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Pargrafo nico. So tambm considerados servios hospitalares, para fins desta Instruo
Normativa, aqueles efetuados pelas pessoas jurdicas:
I - prestadoras de servios pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de Unidade
de Terapia Intensiva (UTI) mvel instalada em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em
aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); e
II - prestadoras de servios de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instalada
em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos
que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida.
Art. 31. Nos pagamentos efetuados, a partir de 1 de janeiro de 2009, s pessoas jurdicas
prestadoras de servios hospitalares e de auxilio diagnstico e terapia, patologia clnica,
imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias
clnicas, desde que as prestadoras desses servios sejam organizadas sob a forma de sociedade
empresria e atendam s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria (Anvisa), ser
devida a reteno do IR, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, no percentual
de 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput aos demais servios previstos na Atribuio 4:
Prestao de Atendimento de Apoio ao Diagnstico e Terapia, da Resoluo RDC n 50, de 2002,
da Anvisa. ((Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
Seo XII
Dos Planos Privados de Assistncia Sade e Odontolgica
Art. 32. Nos pagamentos referentes a servios de assistncia mdica humana ou veterinria,
odontolgica, hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, mediante intermediao de pessoas
jurdicas, no cooperativas, operadoras de plano de assistncia sade humana e veterinria ou
assistncia odontolgica, contratadas na modalidade de credenciamento, em benefcio de
funcionrios, servidores ou animais dos rgos e das entidades de que trata o art. 2 , a reteno
ser efetuada em relao taxa de administrao cobrada pela pessoa jurdica operadora do
plano, e a cada uma das demais pessoas jurdicas ou fsicas prestadoras dos servios, sobre o
valor das respectivas notas fiscais ou recibos.
1 Na hiptese prevista no caput, a pessoa jurdica operadora do plano dever apresentar
documento de cobrana de sua emisso ao rgo ou entidade pagadora, com os valores
segregados, acompanhado da nota fiscal de sua emisso relativa taxa de administrao, e das
respectivas notas fiscais ou recibos, correspondentes aos valores dos fornecimentos dos servios
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48
de cada pessoa jurdica ou fsica, do qual devero constar, no mnimo: (Redao dada pela
Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
I - no caso de pessoa jurdica:
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de nota fiscal, listada no
documento de cobrana; e
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor; e
II - no caso de pessoa fsica, o nome e o nmero de inscrio no CPF e o valor a ser pago a cada
uma das pessoas fsicas prestadoras dos servios.
2 No caso de diversas notas fiscais ou recibos de uma mesma pessoa jurdica ou fsica, os
dados a que se referem os incisos I e II do 1 podero ser indicados apenas na linha
correspondente 1 (primeira) nota fiscal ou recibo listado.
3 Para fins da reteno de que trata o caput dever ser observado o seguinte:
I - no caso de pessoa jurdica, a reteno ser efetuada sobre o total pago a cada pessoa jurdica
prestadora dos servios, observado os seguintes percentuais:
a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 30 , e dos servios
mdicos referidos no art. 31; e
b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os demais servios mdicos, veterinrios ou odontolgicos;
II - no caso de pessoa fsica, caber a reteno do imposto sobre a renda na fonte calculado com
base na tabela progressiva mensal, sobre o total pago a cada pessoa fsica;
III - no caso de importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de adeso
ao plano, caber a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento),
mediante o cdigo de arrecadao 6190.
4 As notas fiscais e os recibos de que trata o 1 devero ser emitidos em nome do rgo ou
da entidade pagadora.
49
Art. 33. Nos pagamentos efetuados, referentes a servios de assistncia odontolgica, mdica,
veterinria, hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, mediante valor fixo por servidor, por
empregado ou por animal, s pessoas jurdicas no cooperativas, operadoras de plano de
assistncia sade humana ou veterinria ou assistncia odontolgica ou a operadoras de seguro
sade, a reteno a ser efetuada a constante da rubrica "demais servios", no percentual de:
I - 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os planos de sade humano, veterinrio e odontolgico; e
II - 7,05% (sete inteiros e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo 6188, para o seguro
sade.
1 Nos pagamentos referentes a servios de assistncia odontolgica, veterinria, mdica,
hospitalar e auxiliares de diagnstico e terapias, prestados pela prpria pessoa jurdica operadora
do plano, ou por empresa ou grupo de empresas mdicas (hospitais e clinicas), que utilizam rede
prpria para prestao dos servios mdicos, a reteno se dar:
I - no caso de pagamento por valor fixo por servidor ou por empregado, na forma do inciso I
do caput ;
II - no caso de pagamento pelo custo operacional, ou seja, quando a contratante repassa pessoa
jurdica operadora do plano o valor total das despesas assistenciais:
a) 5,85% (cinco inteiros e oitenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6147, no caso de servios hospitalares, de que trata o art. 30 , e dos servios
mdicos referidos no art. 31; e
b) 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento), mediante o cdigo de
arrecadao 6190, para os servios de assistncia odontolgica, veterinria e demais servios
mdicos no includos na alnea "a";
III - no caso de importncias recebidas a ttulo de comisso, taxa de administrao ou de adeso
ao plano, caber a reteno de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco centsimos por cento),
mediante o cdigo de arrecadao 6190.
2 Na hiptese do 1 , se a operadora do plano utilizar tambm rede credenciada para a
prestao dos servios mdicos, veterinrios ou odontolgicos, sero apresentadas faturas,
segregadas observando-se para a reteno o seguinte:
I - a forma do 1 quando os servios forem efetuados pela prpria pessoa jurdica operadora do
plano, ou por empresa ou grupo de empresas mdicas (hospitais e clinicas), pertencentes a rede
prpria; e
II - a forma do art. 32 para os servios prestados sob a forma de credenciamento.
3 A inobservncia do disposto nos 1 e 2 acarretar a reteno do IR e das contribuies
sobre o total do documento fiscal, no percentual de 9,45% (nove inteiros e quarenta e cinco
centsimos por cento), mediante o cdigo de arrecadao 6190 do Anexo I a esta Instruo
Normativa.
Seo XIII
Do Aluguel de Imveis
Art. 34. Nos pagamentos de aluguel de imvel, quando o proprietrio for pessoa jurdica, ser feita
reteno do IR e das contribuies sobre o total a ser pago.
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50
51
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52
Art. 39. A dispensa de reteno prevista no art. 4 no isenta as entidades ali mencionadas do
pagamento do IR e das contribuies a que esto sujeitas, como contribuintes ou responsveis,
em decorrncia da natureza das atividades desenvolvidas, na forma da legislao tributria
vigente.
Art. 40. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
Art. 41. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, a
Instruo Normativa SRF n 539, de 25 de abril de 2005, o art. 2 da Instruo Normativa RFB
n 765, de 2 de agosto de 2007, e os arts. 1 e 2 da Instruo Normativa RFB n 791, de 10 de
dezembro de 2007.
ZAYDA BASTOS MANATTA
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53
ANEXO I
TABELA DE RETENO
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54
Transporte
de
cargas,
exceto
os
relacionados no cdigo
8767;
Produtos
farmacuticos,
de
perfumaria, de toucador
ou de higiene pessoal
adquiridos de produtor,
importador, distribuidor
ou varejista, exceto os
relacionados no cdigo
8767; e
Mercadorias e bens
em geral.
Gasolina, inclusive
de aviao, leo diesel,
gs
liquefeito
de
petrleo
(GLP),
combustveis derivados
de petrleo ou de gs
natural, querosene de
aviao
(QAV),
e
demais
produtos
ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
A SER
DA
IR CSLL COFINS PIS/PASEP
APLICADO
RECEITA
(02) (03)
(04)
(05)
(06)
(07)
1,2
1,0
3,0
0,65
5,85
6147
0,24
1,0
3,0
0,65
4,89
9060
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55
ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
derivados de petrleo,
adquiridos de refinarias
de petrleo, de demais
produtores,
de
importadores,
de
distribuidor ou varejista,
pelos
rgos
da
administrao pblica
de que trata o caput do
art. 19;
lcool
etlico
hidratado,
inclusive
para fins carburantes,
adquirido diretamente
de produtor, importador
ou distribuidor de que
trata o art. 20;
Biodiesel adquirido
de
produtor
ou
importador, de que trata
o art. 21.
Gasolina, exceto 0,24 1,0
0,0
0,0
1,24
8739
gasolina de aviao,
leo
diesel,
gs
liquefeito de petrleo
(GLP), derivados de
petrleo ou de gs
natural e querosene de
aviao adquiridos de
distribuidores
e
comerciantes varejistas;
lcool
etlico
hidratado
nacional,
inclusive
para
fins
carburantes adquirido
de
comerciante
varejista;
Biodiesel adquirido
de
distribuidores
e
comerciantes varejistas;
Biodiesel adquirido
de produtor detentor
regular
do
selo
Combustvel
Social,
fabricado a partir de
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56
ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
mamona
ou
fruto,
caroo ou amndoa de
palma produzidos nas
regies
norte
e
nordeste
e
no
semirido, por agricultor
familiar enquadrado no
Programa Nacional de
Fortalecimento
da
Agricultura
Familiar
(Pronaf).
Produtos
farmacuticos,
de
perfumaria, de toucador
e de higiene pessoal a
que se refere o 1 do
art. 22 , adquiridos de
distribuidores
e
de
comerciantes
varejistas;
Produtos a que se
refere o 2 do art. 22;
Produtos de que
tratam as alneas c a
kdo inciso I do art. 5;
Outros produtos ou
servios
beneficiados
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57
ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
com
iseno,
no
incidncia ou alquotas
zero da Cofins e da
Contribuio para o
PIS/Pasep, observado o
disposto no 5 do art.
2.
Passagens areas,
rodovirias e demais
servios de transporte
de
passageiros,
inclusive,
tarifa
de
embarque, exceto as
relacionadas no cdigo
8850.
Transporte
internacional
de
passageiros
efetuado
por
empresas
nacionais.
Servios prestados
por
associaes
profissionais
ou
assemelhadas
e
cooperativas.
Servios prestados
por bancos comerciais,
bancos de investimento,
bancos
de
desenvolvimento,
caixas
econmicas,
sociedades de crdito,
financiamento
e
investimento,
sociedades de crdito
imobilirio, e cmbio,
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6175
2,40
1,0
0,0
0,0
3,40
8850
0,0
1,0
3,0
0,65
4,65
8863
2,40
1,0
3,0
0,65
7,05
6188
Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.
58
ALQUOTAS
PERCENTUAL CDIGO
NATUREZA DO BEM
A SER
DA
IR
CSLL
COFINS
PIS/PASEP
FORNECIDO OU DO
APLICADO
RECEITA
(04)
(05)
SERVIO PRESTADO (02) (03)
(06)
(07)
distribuidoras de ttulos
e valores mobilirios,
empresas
de
arrendamento
mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de
seguros privados e de
capitalizao
e
entidades abertas de
previdncia
complementar;
Seguro sade.
Servios
de
abastecimento de gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza;
Locao de mo de
obra;
Intermediao de
negcios;
Administrao,
locao ou cesso de 4,80 1,0
3,0
0,65
9,45
6190
bens imveis, mveis e
direitos de qualquer
natureza;
Factoring;
Plano de sade
humano, veterinrio ou
odontolgico
com
valores
fixos
por
servidor,
por
empregado
ou
por
animal;
Demais servios.
INSTITUIES IMUNES
DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA
CONSTANTE DO INCISO III DO ART. 4
Copyright 2007 Grupo APTC. Reproduo total ou parcial sem a autorizao por escrito expressamente proibida.
59
Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)
(Nome da entidade), com sede (endereo completo), inscrita no CNPJ
sob o n..... DECLARA (nome da entidade pagadora), que no est sujeita
reteno, na fonte, do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep,
a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, por se
enquadrar em uma das situaes abaixo:
I - INSTITUIO DE EDUCAO:
1. ( ) Entidade em gozo regular da imunidade prevista no art. 150, inciso
VI, alnea c da Constituio Federal, por cumprir os requisitos previstos no art. 12 da
Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997.
2. ( ) Entidade de ensino superior, em gozo regular da iseno prevista
no art. 8 da Lei n 11.096, de 13 de janeiro de 2005, por ter aderido ao Programa
Universidade para Todos (Prouni), institudo pela Lei n 11.096, de 13 de janeiro de
2005, conforme Termo de Adeso vigente no perodo da prestao do servio ou do
fornecimento do bem (doc. Anexo).
II - ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL:
1. ( ) Instituio educacional em gozo regular da imunidade prevista no
art. 195, 7 da Constituio Federal, por ter sido certificada como beneficente de
assistncia social pelo Ministrio da Educao e por cumprir os requisitos previstos no
art. 29 da Lei n 12.101, de 27 de novembro de 2009.
2. ( ) Entidade em gozo regular da imunidade prevista no art. 195, 7
da Constituio Federal, por ter sido certificada como beneficente de assistncia
social pelo Ministrio de sua rea de atuao e por cumprir os requisitos previstos no
art. 29 da Lei n 12.101, de 2009.
O signatrio declara neste ato, sob as penas do art. 299 do Decreto-Lei
n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal; do art. 1 da Lei n 8.137, de 27
de dezembro de 1990, e para fins do art. 32 da Lei n 9.430, de 1996, que
representante legal da entidade e assume o compromisso de informar, imediatamente,
Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao rgo ou entidade contratante,
qualquer alterao na situao acima declarada.
Local e data.....................................................
Assinatura do Responsvel
INSTITUIES ISENTAS
DECLARAO A SER APRESENTADA PELA PESSOA JURDICA
CONSTANTE DO INCISO IV DO ART. 4
Ilmo. Sr.
(autoridade a quem se dirige)
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60
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61
Assinatura do Responsvel
ANEXO V
COMPROVANTE ANUAL DE RETENO
MINISTRIO DA
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62
FAZENDA
Secretaria da Receita
Federal do Brasil
1. FONTE PAGADORA
NOME
CNPJ
VALOR
PAGO
VALOR
RETIDO
4. INFORMAES COMPLEMENTARES
ASSINATURA
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63
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64
65
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66
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67
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68
69
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70
71
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Art. 112. A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo-deobra ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da
competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da
nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher Previdncia
Social a importncia retida, em documento de arrecadao identificado com a
denominao social e o CNPJ da empresa contratada, observado o disposto no art.
79 e no art. 145.
1 Para fins do disposto no caput, a empresa contratada dever emitir nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios especfica para os servios prestados em
condies especiais pelos segurados ou discriminar o valor desses na nota fiscal, na
fatura ou no recibo de prestao de servios.
2 A partir da competncia junho de 2009, quando a reteno prevista no caput for
efetuada em nome de consrcio, constitudo na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n
6.404, de 15 de dezembro de 1976, aplica-se o disposto no pargrafo nico do art.
113; no 2 do art. 125; no 3 do art. 127; no art. 128 e nos 2 e 3 do art. 129
desta Instruo Normativa.
3 Quando a reteno for efetuada pela contratante diretamente sobre o valor bruto
da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio da empresa consorciada
que participou dos servios prestados pelo consrcio, o recolhimento da reteno ser
na forma prevista no caput, observadas as demais disposies deste Captulo para as
empresas em geral.
Art. 113. O valor retido na forma do art. 112 poder ser compensado, por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, com as contribuies devidas Previdncia
Social ou ser objeto de pedido de restituio, na forma prevista em ato prprio da
RFB, ressalvado o disposto no pargrafo nico deste artigo.
Pargrafo nico. O valor retido em nome do consrcio, na forma prevista no 2 do
art. 112, depois de observados os procedimentos previstos no 3 do art. 127, no art.
128 e no 2 do art. 129, poder ser compensado pelas empresas consorciadas com
as contribuies devidas Previdncia Social, proporcionalmente participao de
cada uma delas, ou ser objeto de pedido de restituio por estas, na forma prevista
em ato prprio da RFB.
O art. 114 no tem aplicao prtica desde julho de 2007 por tratar-se do Simples
Federal. Atualmente, a Lei Complementar 123/06 regula as ME e EPP optantes pelo
Simples Nacional.
Art. 114. A empresa optante pelo SIMPLES, que prestou servios mediante cesso de
mo-de-obra ou empreitada, durante a vigncia da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de
1996, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo
de prestao de servios emitido.
Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica no perodo de 1 de janeiro de
2000 a 31 de agosto de 2002.
Seo II
Da Cesso de Mo-de-Obra e da Empreitada
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Seo XI
Da Reteno na Construo Civil
Art. 142. Na construo civil, sujeita-se reteno de que trata o art. 112, observado
o disposto no art. 145:
I - a prestao de servios mediante contrato de empreitada parcial, conforme
definio contida na alnea "b" do inciso XXVII do art. 322;
II - a prestao de servios mediante contrato de subempreitada, conforme definio
contida no inciso XXVIII do art. 322;
III - a prestao de servios tais como os discriminados no Anexo VII; e
IV - a reforma de pequeno valor, conforme definida no inciso V do art. 322.
Art. 143. No se sujeita reteno, a prestao de servios de:
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;
II - assessoria ou consultoria tcnicas;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada
ou preparada;
V - jateamento ou hidrojateamento;
VI - perfurao de poo artesiano;
VII - elaborao de projeto da construo civil;
VIII - ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagens de solo, provas de
carga, ensaios de resistncia, amostragens, testes em laboratrio de solos ou outros
servios afins);
IX - servios de topografia;
X - instalao de antena coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto;
XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de
aquecimento, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com
emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIII - instalao de estruturas e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material,
quando for emitida apenas a nota fiscal de venda mercantil;
XIV - locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios
sem fornecimento de mo-de-obra; e
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08 Concluso
Conclumos o presente trabalho na certeza de termos contribudo para o
enriquecimento dos conhecimentos de cada participante do Curso Gesto Tributria
com nfase na reteno de fonte.
Com o atual regime de tributao a que esto sujeitas as empresas, mister se
faz observar criteriosamente o cumprimento das obrigaes acessrias,
responsabilidade esta atribuda a todos os profissionais que atuam com o pagamento
de prestao de servios.
Nessas condies, desejamos a todos um excelente desempenho de suas
funes, aprimorando a cada dia as informaes advindas do sistema tributrio
nacional pertinente s operaes de sua empresa nas relaes com terceiros.
MARCOS CSAR CARNEIRO DA MOTA
e-mail: marcos@aptc.com.br
Grupo APTC
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