Facultad Discrecional Artculo 178 del Cdigo Tributario

Continuaremos con el anlisis de la RSNAO 039-2016 que establece no

sancionaradministrativamente las infracciones tributarias tipificadas en el
cdigo tributario.
Antes, un pequeo resumen de dos artculos que escrib sobre este mismo
tema.
Recuerda si cometiste una infraccin tributaria promovida por un hecho de
caso fortuito o fuerza mayor, no se aplicara la multa.

Facultad Discrecional Caso Fortuito o Fuerza Mayor

Sobre las infracciones tipificadas en el artculo 176 del cdigo tributario se

estableci ciertos criterios para no sancionar dichas infracciones.

Facultad Discrecional Artculo 176 del Cdigo Tributario

Cdigo Tributario
El artculo 178 del cdigo tributario tipifica las infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Facultad Discrecional
En estos ltimos meses la Sunat promulgo dos RSNAO que establecen no
sancionar las infracciones tipificadas en el artculo 178 del cdigo tributario.
La RSNAO 039-2016 establece la facultad discrecional de no sancionar
infracciones tributarias.
RSNAO 062-2015
Criterio 1
Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente la
infraccin tributaria tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.
133-2013-EF, cuando:
a) El saldo a favor del Impuesto a la Renta disminuido por efecto de la
presentacin de una declaracin rectificatoria no haya sido aplicado
o arrastrado a ejercicios posteriores, compensado o devuelto; y,

b) El deudor tributario haya presentado la declaracin

rectificatoria correspondiente al ejercicio en el que tuvo lugar la declaratoria
del saldo a favor indebido.
Ejemplo 01
La empresa Noticiero del Contador SAC tiene un saldo a favor del Impuesto
a la Renta de S/. 12,500 soles, segn la declaracin mensual de julio 2016.
Revisando los saldos para elaborar su declaracin mensual de agosto 2016,
se percatan que el saldo a favor del Impuesto a la Renta esta errado,
debiendo ser S/. 2,500. Nos consulta Cunto es la multa que tendr que
pagar la empresa por rectificar el periodo Julio 2016?
Respuesta
Dado que la empresa no ha arrastrado el saldo a favor del Impuesto a la
Renta incorrecto, no pagara multa por datos falsos al rectificar el periodo
Julio 2016.
Por lo tanto
Si la empresa hubiera arrastrado el saldo a favor del impuesto a la renta
mediante el PDT 621 al periodo Agosto 2016, si hubiera tenido que pagar
multa por datos falsos por el periodo Julio 2016, ms no por el periodo
Agosto.
>> descargar RSNAO 062-2015 <<
RSNAO 039-2016
Criterio 1
No se aplicar la sancin tratndose del Impuesto General a las Ventas,
cuando:
a) La disminucin del dbito fiscal o el aumento indebido del crdito fiscal,
segn sea el caso en un determinado periodo, no origine un perjuicio
econmico, y que el deudor tributario no haya compensado o solicitado la
devolucin del saldo a favor, de corresponder; y
b) El deudor tributario haya presentado la declaracin rectificatoria
correspondiente al perodo en que tuvo lugar la declaracin del dbito o
crdito fiscal inexistente, y, a su vez, no haya aplicado o arrastrado el saldo
a favor indebido en la declaracin original del perodo siguiente o
subsiguientes. A tal efecto, dicha declaracin rectificatoria deber
presentarse antes de la notificacin de cualquier requerimiento que d
inicio a un proceso de fiscalizacin o verificacin respecto del tributo
vinculado a la infraccin.
Ejemplo 02
La empresa Noticiero del Contador SAC tiene un saldo a favor de IGV de S/.
34,500 soles, segn la declaracin mensual de Julio 2016.
Revisando los saldos obtenidos, se percata que ha duplicado una factura de
compra en el periodo de Julio 2016, por lo tanto, el saldo a favor correcto es

S/. 14,500 soles Cunto es la multa que tendr que pagar la empresa por
rectificar el periodo Julio 2016?
Respuesta
La empresa deber rectificar el periodo Julio 2016, para obtener el saldo
correcto de crdito fiscal. Esta rectificacin no tendr multa por datos falsos,
debido a que no se arrastro el saldo incorrecto a declaraciones posteriores.
Criterio 3
No se aplicar la sancin por las infracciones cometidas, en aquellos casos
en que el tributo omitido es menor al 5% de la UIT.
Ejemplo 03
La empresa Noticiero del Contador SAC ha realizado su declaracin mensual
de Julio 2016, debiendo pagar por IGV S/. 23,000 soles.
Revisando la declaracin, la empresa ha obviado una factura de venta en el
periodo de julio, resultado de considerar dicha factura, el IGV por pagar ser
S/. 23,190 soles. Cunto es la multa que tendr que pagar la empresa por
rectificar el periodo Julio 2016?
Respuesta
En este caso el tributo omitido comparando la declaracin original y la
rectificatoria es S/. 190 soles. Por lo tanto al no superar el 5% UIT, no habr
multa por pagar.
Criterio 5:
Tratndose del Impuesto General a las Ventas no se aplicar la sancin
nicamente por operaciones comprendidas al SPOT, por las cuales no
cumpli con efectuar oportunamente el ntegro del depsito a que se refiere
el Sistema, cuando las reas de auditora detecten que el deudor tributario
este incurso, en las siguientes circunstancias objetivas:
a) Haya declarado indebidamente crdito fiscal que afecte la determinacin
del Impuesto General a las Ventas de operaciones sujetas al Sistema segn
lo previsto en elnumeral 1) de la Primera Disposicin Final del SPOT; y
b) Acredite el depsito de la detraccin, sin perjuicio de ejercer el derecho a
utilizar el crdito fiscal a partir del perodo en que se acredite el mismo; y
c) Presente la(s) declaracin(es) rectificatoria(s) correspondiente al (los)
perodo(s) por las observaciones detectadas al SPOT, la(s) que deber(n)
incluir de corresponder todos aquellos reparos al debito y crdito fiscal en
aplicacin de la Ley del Impuesto General a las Ventas distintos al SPOT,
detectados en un Procedimiento de Fiscalizacin que conste en el
requerimiento respectivo, as como presente de ser el caso las
declaraciones rectificatorias correspondientes a los perodos subsiguientes
cuando haya aplicado o arrastrado saldos a favor indebidos.
Ejemplo 04

La empresa Noticiero del Contador SAC ha considero 3 facturas de compras

para su liquidacin de impuesto del periodo de Julio 2016.
Luego de realizar su declaracin mensual, se percata que una factura de
compra de Julio tiene como fecha de deposito del Spot el 20 de Agosto de
2016. Cunto es la multa que tendr que pagar la empresa por rectificar el
periodo Julio 2016?
Respuesta
En este caso la empresa declaro indebidamente una factura de compra en
el periodo julio (deposito realizado fuera del plazo establecido).
La empresa deber rectificar el periodo de Julio 2016 y reparar el crdito
indebido.
En este caso al originarse la rectificacin por un tema del SPOT y habiendo
acreditado el deposito no habr multa por crdito indebido.
>> descargar RSNAO 039-2016 <<
Conclusiones
1. Es importante conocer todas las RSNAO publicadas por la Sunat, a fin
de no realizar pagos de multas que no sern exigibles.
2. No se multara por crdito indebido si fue originado por un deposito
del SPOT fuera de los plazos, para ello deber acreditar el deposito.