Qu es el IMAS y a quienes aplica

Se acerca el momento para que las personas naturales declaren renta donde tendrn que tributar ya sea mediante
el sistema ordinario, el IMAN o el IMAS. En esta oportunidad abordaremos el IMAS definindolo en primer lugar y
luego precisando a quienes aplican o qu contribuyentes pueden optar por este sistema para la determinacin de
su impuesto a pagar.
El IMAS es el acrnimo de Impuesto Mnimo Alternativo Simple, el cual figura en dos artculos diferentes
del estatuto tributario: el artculo 334 que se refiere al IMAS a que pueden optar los contribuyentes clasificados en
la categora de empleados y el artculo 337 que se refiere al IMAS al que pueden optar los contribuyentes
clasificados como trabajadores por cuenta propia. En los dos casos el IMAS es de aplicacin optativa, voluntaria.
El IMAS PARA EMPLEADOS. En cuanto a los contribuyentes clasificados como empleados al tenor del artculo
329 del estatuto tributario y del artculo 2 del decreto 3032 de diciembre 27 de 2013 (Consulte: Quines son
empleados para efectos tributarios?), el IMAS es de aplicacin voluntaria para aquellos contribuyentes que tengan
una renta gravable alternativa (RGA) inferior a 4.700 UVT, pues as los expone el inciso 2 del artculo 330 del
estatuto tributario:

Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo ao gravable sean inferiores a cuatro mil setecientas (4.700)
UVT, podrn determinar el impuesto por el sistema del Impuesto Mnimo Alternativo Simple (IMAS) y ese caso no
estarn obligados a determinar el impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por el
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN).
Aqu es importante aclarar que el artculo 334 que define el IMAS para empleados ya no se refiere ingresos
inferiores a 4.700 Uvt, sino a una renta gravable alternativa inferior a 4.700 Uvt, conceptos muy diferentes y que
representan montos diferentes, por cuanto la RGA es el resultado de restar a los ingresos los pocos conceptos
que le son permitidos por la ley.
Los empleados que opten por el IMAS para determinar su impuesto deben aplicar las tarifas contenidas en el
artculo 334 del estatuto tributario, tarifas que generalmente arrojan un impuesto ms alto que el determinado
con el IMAN o con el sistema ordinario, lo cual hace suponer que nos una buena opcin para un empleado
decantarse por el IMAS, no obstante hay un incentivo poderoso y es la firmeza de la declaracin por el IMAS,
puesto que el artculo 335 del estatuto tributario establece que esta declaracin queda en firme luego de 6 meses,
de modo que el gobierno busc con ello los mismos efectos del beneficio de auditora donde la gente estaba
dispuesta a tributar un poco ms para que su declaracin quedara en firme en un menor tiempo.
EL IMS PARA TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA. Las personas naturales clasificadas en el grupo de
trabajadores por cuenta propia segn el artculo 329 del estatuto tributario y 3 del decreto 3032 de diciembre 27
de 2013 (Consulte: Trabajador por cuenta propia), pueden optar voluntariamente (artculo 336 del estatuto

tributario) por determinar su impuesto utilizando el IMAS en los trminos del artculo 340 del estatuto tributario, y
para ello deben cumplir con los presupuestos all contenidos:
1. Desarrollar una de las actividades econmicas del artculo 340 del E.T
2. Su RGA debe estar entre los rangos contenidos en la tabla del artculo 340 E.T
Si el trabajador por cuenta propia no cumple estos requisitos debe aplicar el rgimen ordinario para determinar su
impuesto. Por ejemplo, si un contribuyente desarrolla la actividad econmica de minera y tiene una RGA de 4.000
Uvt, no puede aplicar el IMAS, puesto que no est dentro del rango fijado en la norma, y al no poder utilizar el
IMAS, necesariamente debe utilizar el sistema ordinario para determinar su impuesto.
Igual que el IMAS para empleados, el IMAS para trabajadores por cuenta propia permite que la declaracin de
renta quede en firme a los 6 meses.
Es importante resaltar que la clave del asunto es clasificarse correctamente para saber si se pertenece al universo
de empleados o al de trabajadores por cuenta propia. Definido eso se procede a determinar si se puede optar o no
por el IMAS, y si no se puede, habr que determinar cul otro sistema le es aplicable, si el IMAN o el ordinario, y
en el caso de los trabajadores por cuenta propia tienen dos opciones: IMAS o sistema ordinario, y los empleados
tienen tres opciones: IMAS, IMAN y sistema ordinario. Luego iremos profundizando sobre los dems aspectos
relacionados con este tema.

Especial de personas naturales XXII: Sistemas de Determinacin del Impuesto para

EMPLEADOS
En las ltimas entregas, hemos analizado a profundidad los conjuntos dispuestos en el artculo 2 del decreto 3032
de 2013 para determinar si una persona natural residente pertenece a la categora tributaria de EMPLEADOS.
Ahora bien, antes de pasar a analizar los trabajadores por cuenta propia, se hace necesario tener un hilo conductor
que nos permita tener claridad. En este caso, la serie continuar analizando los sistemas de determinacin de
Empleados, para luego seguir con la clasificacin de los trabajadores por cuenta propia y sus sistemas, y por ultimo
analizar las categoras de los otros contribuyentes y su sistema de determinacin.
Para comenzar a analizar los sistemas de determinacin sugiero se detenga un momento a ver la imagen.

En ella se deja claro cuales sistemas son obligatorios liquidar a los que pertenecen a la categora de empleados,
que son el sistema ordinario (ms renta presuntiva, y el IMAN. Seguidamente quienes cumplan una condicin
puede optar por declarar por el IMAS.
Entonces Cul es el primer sistema que debo determinar? El sistema ordinario y compararlo con la renta
presuntiva. Si bien la modificacin que introdujo la ley 1607 de 2012 habl de comparar exclusivamente el sistema
ordinario con el IMAN, el sistema de renta presuntiva a pesar de ser ajeno al sistema ordinario, fue incorporado
como parte del mismo en el decreto 3032 de 2013 que en el pargrafo 1 del artculo 7 donde seala:
Pargrafo 1: Para los efectos de este artculo, el sistema ordinario de determinacin del Impuesto sobre la Renta
de que trata el artculo 330 del Estatuto Tributario comprende la determinacin de la renta lquida en el contexto
del artculo 26 y siguientes del Estatuto Tributario, observando lo dispuesto sobre la renta presuntiva, las rentas
lquidas especiales, las rentas de trabajo, Las rentas gravables especiales, as como el rgimen de precios de
transferencia y todo lo concerniente a la determinacin del Impuesto sobre la Renta comprendido en el Ttulo 1del
Libro Primero del Estatuto Tributario.
Entonces una vez comparada el sistema ordinario con la renta presuntiva nos da un resultado que es el que
debemos comparar con el IMAN.
Ahora bien, el artculo 8 del decreto 1070 de 2012 establece que los Empleados que tengan una Renta Gravable
Alternativa (RGA) inferior a 4.700 UVT ($126.153.000 para el ao 2013) podr optar por liquidar su impuesto por
el IMAS. No obstante, como le hemos advertido en mltiples oportunidades, a pesar de que la norma seala la
RGA como factor de referencia en los formularios virtuales la DIAN est tomando como referencia los Ingresos.
Pero Qu debo tomar como referencia de los 4.700 UVT, los ingresos o la RGA? Por ms de que la normas nos
amparen, no podemos pelear intilmente contra los sistemas de la DIAN (si est obligado a declarar virtualmente),
y en consecuencia tome como referencia los ingresos

Qu es el IMAN y a quines aplica

El IMAN es un sistema para la determinacin del impuesto a la renta para las personas naturales que clasifiquen
dentro de la categora de empleados, sistema establecido en el artculo 331 del estatuto tributario adicionado por
la ley 1607 de 2012.
Este sistema puede ser aplicado nica y exclusivamente por quienes cumplan los requisitos para ser clasificados
como empleados, requisitos contenidos en el artculo 329 del estatuto tributario, y en especial, los requisitos
contenidos en el artculo 2 del decreto 3032 de diciembre 27 de 2013.Consulte: Quines son empleados para
efectos tributarios?
Segn el artculo 331 del estatuto tributario, el IMAN es de aplicacin obligatoria, de manera que si unapersona
natural cumple los requisitos que lo ubican dentro del universo de los empleados, obligatoriamente debe aplicar el
IMAN, pero no necesariamente implica que deba tributar utilizando este sistema, toda vez que la persona natural
deber tambin determinar su base gravable y su impuesto mediante el sistema ordinario y luego hacer una
comparativa entre el impuesto determinado segn el IMAN y el impuesto determinado segn el sistema ordinario
y tributar sobre el ms alto de los dos.
Al respecto dice el artculo 330 del estatuto tributario:
ser el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Ttulo I del Libro I de este Estatuto, y en ningn
caso podr ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere
este Captulo."
Por su parte el artculo 7 del decreto 3032 de 2013 dispone que:
"Comparacin en el sistema de determinacin del impuesto sobre la renta para los empleados. Para efectos
de determinar el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el pas clasificadas en la
categora tributaria de empleados, se comparar el monto de impuesto calculado por el sistema ordinario
contemplado en el Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario, con el monto del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
(IMAN) a que se refiere el Ttulo V del Libro I del mismo Estatuto. Cuando el monto calculado mediante el sistema
ordinario resulte igual o superior al clculo del IMAN, el Impuesto sobre la Renta del periodo ser el determinado
por el sistema ordinario. Cuando el monto de impuesto calculado mediante el sistema ordinario resulte inferior al
monto calculado mediante el IMAN, el Impuesto sobre la Renta del periodo ser el correspondiente al clculo del
IMAN."
Como se puede observar, la persona natural clasificada como empleado debe obligatoriamente determinar su
impuesto tanto por el sistema ordinario como por el IMAN y luego realizar la respectiva comparacin debiendo
tributar con el mayor resultado.
Adicional a lo anterior, las personas naturales clasificadas como empleados y que tengan una renta gravable
alternativa inferior a 4.700 Uvt (inciso 2 del artculo 330 del estatuto tributario), pueden optar por aplicar
el IMAS para empleados a que se refiere el artculo 334 del estatuto tributario, de manera que estas personas
deben calcular su impuesto por los tres sistemas y hacer las respectivas comparaciones.

La comparacin entre el sistema ordinario y el IMAN es obligatoria, pero no la comparacin con el IMAS. La
comparacin con el IMAS es optativa para los contribuyentes que tengan una RGA inferior a 4.700 Uvt y quieran
aplicar este sistema.
En cuando a la forma en que se debe determinar la base gravable en el IMAN, conocida como base gravable
alternativa, debe hacerse segn lo establecido en el artculo 332 del estatuto tributario, el cual seala de forma
taxativa cules son los conceptos que se pueden restar o deducir de los ingresos, pues se trata de un procedimiento
de depuracin distinto al ordinario y muy limitado donde no se puede deducir casi nada, pues la mayora de los
pocos conceptos autorizados son de escasa ocurrencia, de manera que la gran mayora de personas slo podrn
deducir los aportes a seguridad social.
Una vez determinada la base gravable alternativa se procede a determinar el impuesto aplicando la tabla contenida
en el artculo 333 del estatuto tributario, y el resultado obtenido es el que se compara con el impuesto que se haya
determinado con el sistema ordinario.
Si una persona natural no pertenece al complejo grupo de los empleados, no debe aplicar el IMAN, y en su lugar
debe determinar si pertenece al universo de trabajadores por cuenta propia, para luego determinar si puede aplicar
el IMAS (Consulte: Qu es el IMAS y a quines aplica), y si tampoco le aplica el IMAS, entonces debe aplicar el
sistema ordinario.
Por ltimo, precisar que hay algunas personas naturales que podran estar clasificadas en el grupo de empleados
pero a quienes no les aplica el IMAN, personas numeradas en el artculo 5 del decreto 3032 de 2013:
Otros contribuyentes sometidos al sistema ordinario de determinacin del impuesto. Los siguientes
contribuyentes se regirn nicamente por el sistema ordinario de determinacin del impuesto sobre la renta,
establecido en el Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario:
1. Las personas naturales que en su condicin de notarios presten el servicio pblico de notariado. Para efectos
de control, estos contribuyentes deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes
de la prestacin de servicios notariales y de los ingresos de orgenes distintos.
2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas cuyos ingresos correspondan nicamente
a pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.
3. Los servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores,
conforme con lo establecido en el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.
4. Las sucesiones ilquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su muerte eran residentes
en el pas, los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales excepto
cuando los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente.
5. Las dems personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas, que no clasifiquen dentro de las
categoras de empleado o trabajador por cuenta propia segn la clasificacin establecida en el presente decreto.
Estas personas que taxativamente han sido sealadas por la norma, no podrn aplicar el IMAN (ni el IMAS) y de
forma obligatoria tienen que determinar su impuesto utilizando el sistema ordinario.

Especial de personas naturales XV: Empleados conjunto 1

Anteriormente hemos analizado los temas relacionados con residencia, obligacin formal de declarar, la
clasificacin tributaria segn la motivacin de la ley y la definicin de EMPLEADOS segn el artculo 329 del
Estatuto Tributario.
No obstante, a pesar de que la ley debera ser clara, no lo es, por lo tanto la NICA forma de comprender la
clasificacin de empleados es observando lo dispuesto en el artculo 2 del decreto 3032 de 2013, all encontramos
tres conjuntos (ver foto).

Como se resalt en rojo, si una persona natural cumple con la totalidad de las condiciones de un conjunto sin
importar cual sea, es considerado EMPLEADO para efectos tributarios. Los cierto es que subdividir la categora de
EMPLEADOS en conjuntos no era de ninguna manera el objetivo de la ley.
Sin ms prembulo analizaremos el conjunto uno (1) donde se seala

Es este conjunto, se adhieren exclusivamente los que anteriormente llambamos ASALARIADOS, pues son los
nicos que perciben ingresos bajo una relacin laboral o legal y reglamentaria. Lo importante es que si una persona
es asalariada y sus ingresos brutos por dicho concepto son de un 80% o ms pertenecer inmediatamente a la
categora tributaria de EMPLEADOS y en consecuencia deber comparar su impuesto por el sistema ordinario y
el IMAN y en caso de cumplir con el tope de ingresos (inferior a 4.700 UVT) podr efectuar su declaracin por
el IMAS.
Sin lugar a dudas este conjunto 1 no resiste mayor anlisis, pero como veremos en la prxima entrega la situacin
se complica con los conjuntos 2 y 3.

Renta presuntiva
Veamos lo que dice el Estatuto Tributario sobre la renta presuntiva.
Art. 188.- Modificado, art. 9, L. 1111 de 2006. BASE Y PORCENTAJE DE RENTA PRESUNTIVA. Para efectos
del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al seis por ciento (6%)
{Hoy 3% con la modificacin hecha por el art. 9 de la ley 1111 de 2006} de su patrimonio lquido, en el ltimo
da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
Artculo 189. (Modificado por el art. 10 de la ley 1111 de 2006) Depuracin de la base de clculo y
determinacin.
Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la renta presuntiva,
se podrn restar nicamente los siguientes valores:
a) El valor patrimonial neto de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales;
b) El valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin de
una renta lquida inferior;
c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en perodo improductivo.
d) A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo
objeto social exclusivo sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos.
e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se
excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre patrimonio lquido.
f) (Modificado por el artculo 160 de la ley 1607 de 2012) Las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda
de habitacin del contribuyente.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable generada por los activos
exceptuados y ste ser el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta lquida determinada por el
sistema ordinario.
Pargrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas
ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente.

Artculo 191. (Modificado el art. 11 de la ley 1111 de 2006) Exclusiones de la renta presuntiva.
De la presuncin establecida en el artculo 188 se excluyen:
1) Las entidades del rgimen especial de que trata el artculo 19.
2) Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
3) Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas contemplados
en los artculos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.
4) Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas
de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano.
5) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa.
6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.
7) Las sociedades en concordato.
8 ) Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos.
9) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la
liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del
artculo 114 del estatuto orgnico del sistema financiero.
10) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social.
11) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cmaras de de Comercio
y los constituidos como empresas industriales y comerciales del estado o sociedades de economa mixta en las
cuales la participacin de capital estatal
sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de Comercio, Industria
y Turismo.
12) Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y
administracin de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito de la
misma naturaleza.
13) A partir del 1o de enero de 2003 y por el trmino de vigencia de la exencin, los activos vinculados a las
actividades contempladas en los numerales 1o, 2o, 3o, 6o y 9o del artculo 207-2 de este Estatuto, en los trminos
que establezca el reglamento.
El artculo 19 de la ley 782 del 2002, ofrece al contribuyente la posibilidad de compensar el exceso de renta
presuntiva sobre renta ordinaria dentro de los cinco aos siguientes, lo que alivia en gran parte el pago del impuesto
de renta sobre bases ficticias, pues se puede recuperar en un futuro, pero de todas maneras el efecto financiero
de este figura es enorme, si se tiene en cuenta que se debe tributar aun cuando la empresa sufre perdidas y el
pago de tributos entra a empeorar la liquidez de la empresa, y aunque este exceso de renta presuntiva se pueda
compensar en el futuro, las consecuencias econmicas son inevitables.
Es importante aclarar que en el caso de las empresas que inician operaciones, en el primer ao no se aplica el
sistema de renta presuntiva, puesto que no existe base, ya que esta es el patrimonio liquido que se tenga al 31 de
diciembre de ao anterior, que por ser nueva como es obvio no se posee.

Igualmente, los contribuyentes del rgimen especial no estn sometidos a la renta presuntiva y tampoco las
empresas que se acoja a la ley 550 de 1999, por un termino mximo de 5 aos que no son prorrogables.
El estado ha supuesto que los contribuyentes, como mnimo deben obtener una utilidad sobre su patrimonio liquido
del 3%, es decir, que el estado parte del supuesto que toda empresa debe obtener utilidades, sin importar las
condiciones y circunstancias econmicas del pas y de la misma empresa.
En cierta forma este sistema busca castigar los capitales inactivos, pero afecta tambin a sectores de
la economa que por polticas o circunstancias ajenas a su control se ven en dificultades econmicas.
La tributacin sobre renta presuntiva viola uno de los principios constitucionales del derecho tributario y es el de la
capacidad de pago, ya que no mide ni tiene en cuenta lo que el contribuyente, de acuerdo a sus ingresos y
utilidades puede aportar a las arcas del estado para que este cumpla con sus obligaciones sociales.

Renta presuntiva en el primer ao

Algunos de nuestros usuarios nos han consultado sobre la renta presuntiva en el primer ao de vida de la empresa,
es decir, cuando es la primera vez que se presenta una declaracin de renta.
Cuando se crea una empresa en el transcurso del ao, se presenta una declaracin por fraccin de ao, y en ese
caso, no habr un patrimonio lquido a 31 de diciembre del ao anterior, puesto que no existe ao anterior ya que
se ha creado durante el periodo gravable, y en consecuencia no existir ninguna base para el clculo de la renta
presuntiva.
Luego, cuando se trata de una empresa, esto es de una persona jurdica, no se debe calcular renta presuntiva;
cuando se trata de una persona natural, s se debe calcular renta presuntiva.

Renta presuntiva cuando se declara por primera vez

Cuando una persona jurdica declara por primera vez no debe calcular renta presuntiva, en cambio, una persona
natural que declara por primera vez, segn la Dian, s debe calcular renta presuntiva.
El artculo 188 del estatuto tributario dice que la renta presuntiva de un contribuyente ser el 3% del patrimonio
lquido del ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.
Para el caso de las persona s jurdicas, cuando declaran por primera vez no existe un periodo anterior, por tanto
no habr base para el clculo de la renta presuntiva. Recordemos que una persona jurdicadeber declarar renta
desde el primer periodo en que se ha constituido, as sea por una fraccin de ao. [Consulte: Periodo fiscal]
En el caso de las personas naturales es diferente, puesto que cuando estas declaran, es perfectamente posible
que haya existido un periodo anterior, as no se haya declarado ese periodo.
Una persona natural declara siempre y cuando supere alguno de los topes contemplados por la ley para no estar
obligado a declarar [Consulte: Personas naturales no obligadas a declarar renta], por lo tanto, si en el 2010 debe
declarar por primera vez, significa que en el 2009 no declar, pero eso no significa que en ese ao no se tuviera

un patrimonio lquido [Consulte: Patrimonio bruto Vs patrimonio lquido] , por tanto s existe una base para el clculo
de la renta presuntiva.
En el ao anterior, si la persona no declar, fue porque su patrimonio era inferior al monto que ha establecido la
ley para no estar obligado a declarar, pero efectivamente si existi un patrimonio, aunque sea poco, y en el caso
de la renta presuntiva, no existe patrimonio mnimo, sino que cualquiera que este, sea se debe calcular la renta
que presuntamente debi generar ese patrimonio.
En consecuencia, y segn lo conceptuado por la Dian [Oficio 28005, 6 de mayo de 2004], toda persona natural
debe calcular renta presuntiva, aunque no calcularla no implicara ninguna sancin por lo siguiente:
Para no haber estado obligado a declarar en el ao anterior al declarado por primera vez, como ya se expuso, su
patrimonio debi estar por debajo de los topes establecidos por los artculos 592, 593 y 594.1, es decir, inferior a
4.500 Uvt, y si le aplicamos el 3% a ese valor, el resultado de la renta presuntiva, en el supuesto de que se tribute
sobre esta, estar por debajo del rango mnimo gravado contemplado en el artculo 241 del estatuto tributario, por
consiguiente no habr lugar a pagar impuesto, as que de no calcularse la renta presuntiva en estos casos, no
afecta en nada el impuesto a pagar, y cuando el impuesto no se afecta, cualquier correccin que se hiciera a la
declaracin de renta para calcular la renta presuntiva, no generar sancin alguna.
En todo caso, es recomendable que se calcule la renta presuntiva, debido a que no hacerlo dar pi a que la Dian
inicie un proceso de investigacin, y si bien no puede imponer sancin alguna por no haber calculado la renta
presuntiva, si es muy posible que como producto de sus averiguaciones, encuentre otras inconsistencia que s
pueden dar lugar a sanciones.
Entre menos se cometan errores en una declaracin, menos posibilidades existen de que la Dian investigue al
contribuyente.

Personas naturales no obligadas a declarar renta

Persona natural es un concepto estrictamente jurdico, el cual se refiere a la persona como ser humano y como
sujeto de derecho o de relaciones jurdicas, en este caso sujeto o no de una obligacin tributaria.
Obligacin de declarar
Por regla general toda Persona natural o Persona jurdica como Colombiano y Contribuyente que es, est en la
obligacin de pagar impuestos y por consiguiente de declarar, as lo establece la Constitucin poltica en su artculo
95 numeral 9, cuando afirma que toda persona est obligada a Contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.

Quienes no estn obligados a declarar para el periodo gravable 2012 (Que se declara en
el 2013)

Para efectos de determinar la obligacin de declarar de las personas naturales, estas se dividen en tres grupos:
Contribuyentes de menores ingresos, Asalariados y Trabajadores independientes.
No estn obligados a declarar:
1. Personas naturales que no sean responsables del Impuesto a las ventas, que en el respectivo periodo gravable
(2012) haya obtenido ingresos brutos inferiores a 1.400 Uvt ($36,469,000) y un patrimonio bruto que no exceda
de 4.500 ($117,221,000) Uvt en el ltimo da del periodo gravable (Artculo 592 del estatuto tributario).
2. Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos de un 80% pagos originados en una relacin
laboral reglamentaria (Contrato de trabajo segn los trminos del Cdigo sustantivo del trabajo), y que adems
cumpla los siguientes requisitos: que en el respectivo periodo gravable haya obtenido ingresos brutos inferiores a
4.073 Uvt ($106,098,000) y un patrimonio bruto que no exceda de 4.500 Uvt ($117,221,000) en el ltimo da del
periodo gravable (Artculo 593 del estatuto tributario).
3. Los trabajadores independientes que no sean responsables del Impuesto a las ventas, y que sus ingresos brutos
se encuentren debidamente facturados, y que estos ingresos por lo menos en un 80% se originen
en Honorarios, Comisiones y Servicios y que adems se les hubiere practicado retencin en la fuente si fuere el
caso. Adems debe cumplir con los siguientes topes: que en el respectivo periodo gravable haya obtenido ingresos
brutos inferiores a 3.300 ($85.962,000) Uvt y un patrimonio bruto que no exceda de 4.500 Uvt ($117,221,000) en
el ltimo da del periodo gravable (Artculo 594-1 del estatuto tributario)
Adicionalmente, los tres grupos anteriores deben cumplir los siguientes requisitos para no estar obligados a
declarar renta:
1. El consumo en tarjetas de crdito durante el 2012 no supere los 2.800 Uvt ($72,937,000)
2. El total de compras y consumos durante el 2012 no supere los 2.800 Uvt ($72,937,000)
3. El total de consignaciones acumuladas durante el 2010 no debe superar los 4.500 Uvt ($117,221,000)
Comentarios
Para estar obligado a declarar es suficiente con que se deje de cumplir uno solo de los requisitos sealados por
la ley. Para no presentar declaracin se deben cumplir cada uno de los requisitos.
Cuando la norma habla de no ser responsable del Impuesto a las ventas, se refiere a no ser responsable del
Rgimen comn, puesto que hay responsables del Impuesto a las ventas que pertenecen al Rgimen simplificado,
y que tampoco estn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios. Recordemos que responsable
al Impuesto a las ventas es todo aquel que venda productos gravados o preste servicios gravados, y por lo general
todos los trabajadores independientes o los contribuyentes de menores ingresos venden productos gravados, o
prestan servicios gravados, y sabemos que existen dos tipos de responsables: lo s responsables que pertenecen
al Rgimen comn y los que pertenecen al Rgimen simplificado.
La principal diferencia entre los grupos de personas naturales clasificados como no obligados a declarar radica en
el origen de sus ingresos.

Para ser asalariado se debe estar vinculado con la empresa mediante Contrato de trabajo y que adems por lo
menos el 80% de sus ingresos sean por este concepto. Si se es asalariado pero sus ingresos por concepto de
Salarios son menos del 80%, ya no se puede clasificar dentro del grupo de asalariados. Es comn encontrar
asalariados que tambin tienen ingresos por arrendamientos, por vehculos de servici pblico, por algn pequeo
negocio, etc., por lo que muy seguramente al computar la totalidad de los ingresos, los salarios no alcanzan el tope
mnimo del 80%.
Para ser clasificado como trabajador independiente, sus ingresos deben estar originados en un 80% como mnimo
en Honorarios, Comisiones o Servicios, que por lo general corresponden al desempeo de alguna profesin, arte
o tcnica.
Para ser clasificado en el grupo de los Contribuyentes de menores ingresos, por lo general se requiere no poder
ser clasificado en ninguno de los otros dos, que por lo general le corresponde al comerciante. Si no se es
asalariado, o si no se es un profesional que cobra honorarios, o un tcnico que presta un servicio, o un vendedor
que trabaja por comisiones, se es entonces un Comerciante, que trabaja por su propia cuenta, as que se podra
decir que a este grupo se llega por descarte; si no se es ni asalariado ni trabajador independiente, entonces se es
contribuyente

de

menores

ingresos.

Se puede dar el caso, por ejemplo, de un asalariado que sus ingresos provengan en un 70% de su relacin laboral,
y un 30% de una actividad de comercio, en este caso no cumple los requisitos ni para ser asalariado ni para ser
trabajador independiente, por lo que se debe clasificar como de menores ingresos. Y puede ser que como
asalariado o como trabajador independiente no estuviera obligado a declarar, pero como de menores ingresos si
lo estara, puesto que el tope de ingresos es mucho menor para este grupo.
Hay un punto que llama la atencin, y es que para los asalariados, los ingresos obtenidos por venta de sus activos
fijos, o por loteras y rifas, no se tienen en cuenta para determinar los topes mnimos para no estar obligados a
declarar, en cambio si se tienen en cuenta cuando se trata de Trabajadores independientes o Contribuyentes de
menores ingresos. En este caso pareciera que se est violando el principio de igualdad, puesto que se est
haciendo un tratamiento discriminatorio a la hora de computar los ingresos, pero si se analiza la naturaleza de
cada clasificacin se entiende el porqu de esta supuesta desigualdad. La razn es que el objeto social de
asalariado, por decirlo as, no es vender sus activos o vivir de las rifas; su oficio principal el vender su fuerza laboral,
no est comerciando con productos ni servicios, que es lo que hacen el Trabajador independiente y el
Contribuyente de menores ingresos.

Patrimonio bruto vs Patrimonio lquido

Constantemente nos encontramos con expresiones referentes a patrimonio lquido y patrimonio bruto. Veamos
que significa cada uno de ellos.
Se entiende por patrimonio bruto la totalidad de los bienes y derechos de una empresa o contribuyente. Este
conjunto de bienes y derechos es lo que conocemos como activos.

El patrimonio lquido es el resultado de depurar los activos restndole los pasivos. Se denomina lquido porque es
en realidad lo que la empresa posee, ya que los pasivos son obligaciones con terceros, y parte de los activos estn
respaldando esas deudas, lo que en un momento dado puede entenderse que parte de los activos pertenecen a
esos terceros, puesto que estn respaldando una obligacin y en un momento dado pueden ser exigidos como
pago.
Bien sabemos que los activos estn financiados mediante capital propio o de terceros, y la financiacin de terceros
es la que corresponde al pasivo de la empresa.
El patrimonio lquido es el resultado de lo que conocemos como ecuacin patrimonial, que nos dice que el
patrimonio es igual al activo menos el pasivo.
Fiscalmente, lo que se tiene en cuenta es el patrimonio lquido del contribuyente, puesto que es el patrimonio de
que efectivamente dispone. Es sobre el patrimonio lquido que se calcula tanto la renta presuntiva como el
impuesto al patrimonio.
El patrimonio lquido contable y fiscal difiere en algunos aspectos, debido principalmente a que la ley tributaria
permite ciertos tratamientos especiales respecto de la depreciacin y a algunos ajustes. Igualmente hay diferencia
respecto a las valorizaciones puesto que stas slo tienen efecto contablemente ms no fiscalmente.
El patrimonio es tenido en cuenta tanto por la misma empresa como por la administracin de impuestos. Otro
usuario muy interesado en el patrimonio lquido de una empresa es el sistema financiero, pues para ste es de
gran importancia conocer la capacidad operativa y de generacin de efectivo, que es un elemento bsico para
determinar la capacidad de pago de una empresa.
Aunque quienes financian a la empresa, les interesa que sta posea un buen patrimonio para respaldar su inversin
(crditos), lo mas importante para el acreedor no siempre es el disponer de suficientes activos para cubrir el crdito
en caso que la empresa no pueda pagarlo, sino que lo ms importante suele ser la capacidad del patrimonio
(activos) de generar riqueza, que es lo que en ltimas permite a la empresa pagar sus deudas.
Para un acreedor siempre es mejor que la empresa la pague su deuda a tener que embargar un activo que
posiblemente no le ser de ninguna utilidad.
Vemos pues que tanto el patrimonio bruto como el patrimonio lquido son de gran importancia para los diferentes
usuarios de la informacin financiera de una empresa.

Estos son los topes para declarar renta en el 2016

A travs del Decreto 2243 del 2015, el Gobierno estableci los plazos para la presentacin de
las declaraciones y pago de los impuestos administrados por la Dian para el 2016.

Uno de los aspectos definidos por la norma son los valores tope de patrimonio bruto, ingresos,
compras con tarjeta, consumos en general y valor acumulado de las consignaciones bancarias a
partir de los cuales las personas naturales estn obligadas a declarar renta, dentro de los que se

incluyen los empleados, trabajadores por cuenta propia y las personas naturales que cumplan
con los siguientes requisitos:

Patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2015 que exceda de 4.500

UVT: $ 127256.000.

Ingresos brutos superiores a 1.400 UVT: $ 39591.000.

Consumos mediante tarjeta crdito que excedan de 2.800 UVT: $ 79181.000.

Valor total de compras y consumos que supere 2.800 UVT: $ 79181.000.

Valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones

financieras que excedan 4.500 UVT: $ 127256.000.

Es decir, ingresos brutos de $ 39591.000 representaran un ingreso mensual de $ 3.299.250.

Los vencimientos para cumplir con la obligacin de declarar y/o pagar comenzarn el 9 de agosto y terminarn el
19 de octubre del 2016, de acuerdo con los dos ltimos dgitos del NIT.

En el caso de los grandes contribuyentes, el plazo para pagar el valor de la primera cuota (de tres), se cumplir entre
el 9 y 22 de febrero; para la segunda ser entre el 12 y el 25 de abril del 2016; y la tercera debern pagarla entre el 9
y 22 de junio, a partir del ltimo dgito del NIT.

Las personas jurdicas y dems contribuyentes debern cumplir con la primera cuota de esta obligacin entre el 12
de abril y el 10 de mayo, teniendo en cuenta los dos ltimos dgitos del NIT, mientras que el otro porcentaje del
impuesto a cargo debern pagarlo entre del 9 al 22 de junio del prximo ao, teniendo en cuenta el ltimo dgito
del NIT.

Es valido sealar que, en lo corrido de este ao, el recaudo bruto acumulado de impuestos alcanz la cifra de $ 116,6
billones, valor que representa una variacin nominal de 8,1 % respecto a igual periodo del 2014, en el que se logr
un ingreso de $ 107,8 billones, de acuerdo con cifras reveladas por la Dian.

Segn la autoridad tributaria, esta variacin se debe principalmente al comportamiento del recaudo por retencin
en la fuente (a ttulo de Renta, retencin de IVA y timbre), en el que se ve un incremento de 12,6 %, pasando de $

28,8 billones en 2014 a $ 32,4 billones en el 2015, con una participacin en la variacin de 3,4 %. (Lea: Este es el
calendario tributario para el 2016)