Taller de prcticas

Beneficios para las empresas con programa Immex que

cuentan con certificacin en materia de IVA y IEPS
Introduccin
Las personas morales que hayan obtenido la certificacin a que se refieren los artculos 28-A de la Ley del IVA
y 15-A de la Ley del IEPS, podrn obtener los beneficios
previstos en la regla 4.3.23 de las RGCE para 2015.
Recordemos que la certificacin en materia de IVA y del
IEPS fue adicionada mediante el Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (Decreto), publicado en el DOF el 11
de diciembre de 2013.
En el Decreto mencionado se modificaron algunos artculos de la Ley del IVA y del IEPS, relacionados con
las importaciones temporales para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de
exportacin, de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado,
y de recinto fiscalizado estratgico.
Comentamos los beneficios que tienen las empresas
que hayan obtenido esta certificacin, en trminos de lo
previsto en la regla 4.3.23 de las RGCE. Antes, haremos
referencia a la certificacin en materia del IVA y del IEPS.
Actos o actividades gravadas por el IVA
La fraccin IV del artculo 1o. de la Ley del IVA dispone
que estn obligadas al pago de IVA las personas fsicas
o morales que importen bienes y servicios.

Por su parte, el artculo 24 de la Ley del IVA seala que

se considera importacin de bienes y servicios la introduccin al pas de bienes; y el Decreto mencionado que
reform la Ley del IVA, adicion un segundo y tercer prrafos a la fraccin I del artculo 24 para especificar que
tambin se considerar introduccin al pas de bienes,
cuando stos se destinen a los regmenes aduaneros
de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para someterse al proceso de
ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratgico.
Es decir, por regla general, se est obligado al pago de
IVA en la importacin de bienes y servicios, conforme
a los artculos 1o., fraccin IV, y 24 de la Ley del IVA;
y dentro de las importaciones se incluye a los bienes
que se introduzcan al pas cuando se destinen a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas
de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en
recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico.
Casos en que no se pagar el IVA en importaciones
El artculo 25 de la Ley del IVA seala los casos en que
no se estar obligado al pago del IVA en importacin de
bienes; antes de la reforma prevista en el Decreto, en la
fraccin I de dicho artculo se inclua de manera general
a todas las importaciones temporales.
Con la reforma a la Ley del IVA del 11 de diciembre de
2013, se adicion un segundo prrafo a la fraccin I,
segn el cual, no ser aplicable la exencin a que se
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refiere esta fraccin cuando se trate de bienes que se destinen a los regmenes aduaneros de importacin temporal
para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico.

El artculo 28-A de la Ley del IVA establece un certificado expedido por el SAT para aplicar un crdito fiscal
por una cantidad de 100% del IVA que debe pagarse
El artculo 28-A de la Ley del IVA establece lo siguiente:
1. Las personas que introduzcan bienes a los regmenes aduaneros de importacin temporal para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin; de depsito fiscal para
someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin, transformacin o reparacin
en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico, podrn aplicar un crdito fiscal consistente en
una cantidad equivalente al 100% del IVA que deba pagarse por la importacin.
2. El IVA que deba pagarse por la importacin ser acreditable contra el IVA que se pague por tales actividades, siempre que se obtenga una certificacin por parte del SAT.
3. Para obtener la certificacin, las empresas debern acreditar que cumplen los requisitos que permitan un
adecuado control de las operaciones realizadas al amparo de los regmenes mencionados, de acuerdo con
las reglas de carcter general que al efecto emita dicho rgano.
4. La certificacin tendr vigencia de un ao y podr ser renovada por las empresas dentro de los 30 das
anteriores a que venza el plazo de vigencia, siempre que acrediten que continan cumpliendo los requisitos
para su certificacin.
5. El impuesto cubierto con el crdito fiscal previsto en este artculo no ser acreditable en forma alguna.
6. El crdito fiscal a que se refiere el artculo 28-A de la Ley del IVA no se considerar ingreso acumulable para
los efectos del ISR.
7. Las personas que no ejerzan la opcin de certificarse, podrn no pagar el IVA, siempre que garanticen el
inters fiscal mediante fianza otorgada por institucin autorizada, de acuerdo con las reglas de carcter
general que emita el SAT.

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Requisitos para obtener la certificacin en materia de IVA y IEPS

Para obtener las certificaciones los interesados debern cumplir los requisitos generales siguientes:
1. Ingresar y requisitar en la ventanilla digital de comercio exterior el formato denominado Solicitud de certificacin
en materia de IVA y IEPS, en la pgina ventanillaunica.gob.mx conforme al instructivo de registro de empresas
certificadas en materia de IVA y IEPS.
2. Contar con control de inventarios de acuerdo con las disposiciones previstas por el SAT.
3. Presentar la opinin positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales de la empresa solicitante, referida en el
artculo 32-D del CFF, y en la RMF, emitida en los 30 das anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud,
as como con la de los socios, accionistas, representante legal, administrador nico o miembros del consejo de
administracin, segn el caso.
4. No encontrarse al momento de ingresar la solicitud en el listado de empresas publicadas por el SAT en trminos
de los artculos 69 y 69-B, tercer prrafo, del CFF, con excepcin de lo dispuesto por la fraccin VI del artculo
69 del CFF.
5. Que sus certificados de sellos digitales estn vigentes y no se hubiera comprobado que se infringi alguno de los
supuestos previstos en el artculo 17-H, fraccin X, del CFF, durante los ltimos 12 meses.
6. Presentar la informacin relacionada con la totalidad de personal registrado ante el IMSS y de subcontrataciones
de trabajadores, en caso de que se tenga.
7. Adjuntar los documentos que acrediten la inversin en territorio nacional.

9. Permitir en todo momento el acceso al personal de la Administracin General de Auditora de Comercio Exterior
(AGACE) a la visita de inspeccin inicial, a las de supervisin de cumplimiento, as como cumplir los parmetros
del rgimen aduanero en el que se efecten las operaciones de comercio exterior.
10. Que no se les haya emitido resolucin de improcedencia de las devoluciones del IVA solicitadas en los ltimos 12
meses, contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de certificacin correspondiente, cuyo monto
represente ms de 20% del total de las devoluciones autorizadas en el mismo periodo, siempre que el monto
negado resultante de la aplicacin de dicho porcentaje no supere cinco millones de pesos en su conjunto.
11. Exhibir acuse que acredite que la solicitante actualiz su correo electrnico para efectos del buzn tributario.
Adems de los requisitos anteriores, la regla 5.2.13 establece otros requisitos adicionales que debern cumplir las
empresas que quieran obtener la certificacin en materia de IVA y IEPS.
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Beneficios para las empresas con programa Immex que cuenten con certificacin en materia de IVA
1. La regla 4.3.23. de las RGCE establece que las empresas con programa Immex que cuenten con certificacin en
materia de IVA y IEPS tendrn los siguientes beneficios:
a) Si se trata de cualesquiera de las hiptesis de suspensin en el padrn de importadores, en el padrn de
importadores de sectores especficos y/o en el padrn de exportadores sectorial, a que se refiere la regla
1.3.3, proceder la suspensin en el padrn respectivo, y se aplicarn los beneficios contenidos en el procedimiento simplificado conforme a los lineamientos que al efecto emita el SAT.
b) Podrn presentar un escrito libre en los trminos de la regla 1.2.2, en el que describan posibles irregularidades
realizadas en las operaciones de comercio exterior de que se trate y, en su caso, sometan a consideracin el monto de las contribuciones y aprovechamientos que se estimen omitidos, despus del despacho de las mercancas
de comercio exterior y previo al ejercicio de facultades de comprobacin de las autoridades aduaneras, ante la
Administracin General de Auditora de Comercio Exterior (AGACE) o la Administracin Regional de Auditora
de Comercio Exterior de la AGACE (ARACE) que corresponda a su domicilio fiscal, misma que podr otorgar un
plazo de 60 das para que en trminos de las disposiciones legales corrijan su situacin conforme al artculo 73
del CFF. El plazo otorgado no exime de la actualizacin y recargos que correspondan a la fecha de pago de las
contribuciones y aprovechamientos de que se traten.

c) Cuando se transfieran las mercancas importadas temporalmente a otras empresas con programa Immex, a empresas de la industria automotriz terminal o manufacturera de vehculos
de autotransporte, o a personas que cuenten
con autorizacin para destinar mercancas a
recinto fiscalizado estratgico, se podr efectuar la transferencia a travs de un pedimento
nico que ampare las operaciones virtuales que
se realicen, conforme a los lineamientos que al
efecto emita el SAT. Cuando la transferencia se
efecte mediante el pedimento nico se deber
realizar el pago del derecho de trmite aduanero (DTA) que corresponda a cada una de las
operaciones aduaneras que se realicen.
d) No estarn obligadas a proporcionar la manifestacin de valor ni la hoja de clculo para la
determinacin del valor en aduana de mercan-

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cas de importacin en las importaciones temporales, a que se refieren el artculo 59, fraccin
III y la regla 1.5.1, en las operaciones de importacin temporal tramitadas al amparo de su
programa.
2. Las empresas que cuenten con certificacin en materia de IVA y IEPS bajo la modalidad AA o AAA y con
el registro de empresas certificadas en la modalidad
de operador econmico autorizado de acuerdo con
el artculo 100-A de la LA, adicionalmente a los beneficios del numeral anterior, tendrn los siguientes
beneficios:
a) Para efectos del artculo 151, fracciones VI y
VII, de la LA y la regla 3.7.19 de las RGCE para
2015, cuando con motivo del reconocimiento
aduanero la autoridad aduanera detecte alguna de las irregularidades sealadas en dichas

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fracciones, en la importacin temporal de mercancas amparadas por su programa, el contribuyente podr

solicitar la aplicacin del procedimiento a que se refiere el artculo 152 de la LA, en lugar del establecido en
el 151 de la misma ley.
Cuando el interesado desvirte la irregularidad que dio origen al inicio del procedimiento, se dictar resolucin de inmediato, sin que se imponga sancin alguna.
Cuando el interesado no desvirte la irregularidad que dio inicio al procedimiento, se dictar resolucin en
la que se determinen los crditos fiscales y sanciones que procedan, incluyendo el pago del valor comercial
de las mercancas en territorio nacional, ante la imposibilidad de que pasen a propiedad del fisco federal.
b) Para efectos del artculo 151, fraccin II, de la LA, cuando con motivo del reconocimiento aduanero la autoridad detecte alguna irregularidad en la importacin temporal de mercancas amparadas por su programa, el
contribuyente podr solicitar la aplicacin del procedimiento a que se refiere el artculo 152 de la LA, en lugar
del establecido en el 151 de la misma ley, siempre que se trate de irregularidades relacionadas con datos
incorrectos u omitidos en los documentos a que se refiere el artculo 36-A, fraccin I, inciso c), de la LA, y
los errores u omisiones no pongan en duda la autenticidad, vigencia o validez del documento.
El importador contar con un plazo de 60 das para subsanar la irregularidad; en este caso, deber presentar
un pedimento de rectificacin, al cual deber anexar, en los trminos de la regla 3.1.29 de las RGCE para
2015, la documentacin con la que se subsane la irregularidad. Si el interesado presenta el pedimento de
rectificacin con el documento que subsane la irregularidad, se podr considerar que se comete la infraccin
prevista en el artculo 184, fraccin IV, de la LA y se aplicar en consecuencia, la multa que seala el artculo
185, fraccin III, de la ley referida.
Cuando el interesado desvirte la irregularidad que dio origen al inicio del procedimiento, se dictar resolucin de inmediato, sin que se imponga sancin alguna.

La facilidad a que se refiere el presente inciso no aplicar si se trata de mercanca de importacin prohibida
o sujeta a regulaciones y restricciones no arancelarias en materia de sanidad animal y vegetal, salud pblica,
medio ambiente o seguridad nacional, o a NOM distintas de las de informacin comercial.
3. Las empresas que cuenten con certificacin en materia de IVA y IEPS bajo la modalidad AAA, y con el registro de
empresas certificadas en la modalidad de operador econmico autorizado conforme al artculo 100-A de la LA,
tendrn el siguiente beneficio:
a) Para efectos de los artculos 37 y 37-A de la LA, las empresas con programa Immex que realicen operaciones con pedimentos consolidados, podrn tramitar el pedimento consolidado en forma semanal
o mensual y, por cada remesa, debern transmitir al Sistema Automatizado Aduanero Integral (SAAI) el
Aviso electrnico de importacin y de exportacin, y presentarn las mercancas con el aviso ante el

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mecanismo de seleccin automatizado, conforme a los lineamientos que al efecto emita la Administracin
Central de Planeacin y Coordinacin Estratgica Aduanera de la AGA (ACPCEA), sin que sea necesario
anexar la factura a que hacen referencia los artculos 36 y 36-A de la LA. Para tales efectos, debern presentar cada semana o dentro de los primeros diez das de cada mes, de acuerdo con la opcin ejercida,
los pedimentos consolidados semanales o mensuales, segn corresponda, que amparen todas las operaciones de las mercancas realizadas durante la semana o el mes inmediato anterior, y declarar el tipo de
cambio de la fecha de cierre de la operacin, y como fecha de entrada de la mercanca la de la primera
remesa.

Boletn Nm. P046 del SAT

El pasado 19 de junio, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet el boletn Nm. P046, denominado Beneficios
empresas con programa Immex (RGCE 4.3.23.).

Conclusin
Las personas morales que hayan obtenido la certificacin a que se refieren los artculos 28-A de la Ley del IVA y
15-A de la Ley del IEPS, podrn obtener los beneficios previstos en la regla 4.3.23 de las RGCE para 2015.
Recordemos que la certificacin en materia de IVA y del IEPS fue adicionada mediante el Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos
en Efectivo (Decreto), publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013.
En el Decreto mencionado se modificaron algunos artculos de la Ley del IVA y del IEPS, relacionados con las
importaciones temporales para elaboracin, transformacin o reparacin en programas de maquila o de exportacin, de depsito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricacin de vehculos; de elaboracin,
transformacin o reparacin en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratgico.
Comentamos los beneficios que tienen las empresas que hayan obtenido esta certificacin, en trminos de lo previsto en la regla 4.3.23 de las RGCE. Adems, hicimos referencia a la certificacin en materia del IVA y del IEPS.

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