INFRACCIONES TRIBUTARIAS

I.

INTRODUCCION

Debido a la complejidad, constante cambio y, a veces,

deficiencia o poca claridad en la redaccin de las
disposiciones tributarias, los contribuyentes incurren en
infracciones. Siendo ello as, la presente se hace de suma
utilidad, toda vez que identifica las principales caractersticas
de las conductas infractoras que se encuentran reguladas en
el Cdigo Tributario y las referidas al Rgimen de
Detracciones siendo tiles que les informen y ayuden en el
cumplimiento
adecuado
de
las
normas
tributarias
correspondientes en su actuacin profesional, evitando, en
este caso, incurrir en la comisin de infracciones tributarias,
respecto a las Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios en
el Per con el fin de dar a conocer las modalidades de
infracciones, delitos tributarios y las sanciones consecuentes.
No todos los integrantes de una sociedad colectividad
cumplen de manera constante y espontnea las obligaciones
sustanciales y formales que les imponen las normas
tributarias. Ello obliga al Estado a prever ese incumplimiento,
lo cual implica configurar en forma especfica cuales son las
distintas transgresiones que pueden cometerse y determinar
las sanciones que corresponden en cada caso. La regulacin
jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin
tributaria corresponde al derecho penal tributario. Las
infracciones y sanciones que se aplican a las personas y
entidades estn expuestas en libro cuarto del cdigo
tributario y segn la tabla sobre el Rgimen de Gradualidad
aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 1412004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de Gradualidad para
las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
de Comprobantes de Pago", a travs del cual se reducen las
sanciones originalmente previstas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones correspondientes al rgimen del
deudor tributario.

II.

ANTECEDENTES
ACTO ILICTO TRIBUTARIO
Un acto ilcito es aquel que contraviene el derecho en su conjunto, lo ilcito es
considerado generalmente sinnimo de ilegal, sin embargo es contrario a la ley,
mientras que lo ilcito se asume con una etimologa similar, que no solo abarca a las
leyes del derecho, sino tambin a los principios fundamentales y normatividad en
general.
Tanto las infracciones tributario- administrativas como los delitos tributarios
constituyen violacin a las normas jurdicas (leyes y normas) que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales. En efecto, los ilcitos tributarios son
manifestaciones del derecho que tiene el estado de sancionar a aquellos sujetos que
infringen las normas tributarias.
La expresin Ilcito Tributario es un trmino genrico que comprende la violacin de
la norma tributaria, tanto en el plano administrativo como en el mbito penal:
Ilcitos Administrativos Tributarios- Infracciones Tributarias

Proveniente del incumplimiento de

obligaciones
tributarias (tipificadas
principalmente en el Cdigo tributario).
No precisa del elemento subjetivo (dolo), vale decir nos e toma en cuenta la
intencin del sujeto sino el mero hecho, la realizacin de la conducta prevista en
la norma o el incumplimiento de alguna obligacin de carcter formal
establecida.

Ilcitos Penales Tributarios- Delitos Tributarios

Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal (Artculos Ns241, 242), o leyes

especiales como la ley penal Tributaria- Decreto Legislativo N 813 y la Ley de
Delitos Aduaneros (Ley N 28008).
Requiere de la presencia del dolo, vale decir que necesariamente debe existir la
intencin de realizar la conducta prevista previamente en la norma como delito.
Segn Rodrguez Lobato: 2008 es lo prohibido por ley a causa de oponerse a la
justicia, a la equidad, a la razn o a las buenas costumbres.

 NATURALEZA DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO

El Ilcito tributario puede ser tipificado como infraccin o delito tributario; ya que no
existe distincin alguna desde el punto de vista cualitativo entre infraccin
administrativa y delito fiscal; sino que la diferenciacin entre uno y otra va a
determinarse por el nivel de proteccin que el legislador desee otorgarle al inters
jurdico tutelado.
Se circunscribe a la libertad del poder legislativo de crear las reglas que a su entender
deben expedirse.
El Ilcito tributario es obra de libertad del legislador. La mens legislatore seabreva de
consideraciones histricas o de motivaciones polticas coyunturales; pero lo relevante
de la sancin penal es que adems de sus funcin represiva (prevencin especial) e
intimidadora (prevencin general), al poder legislador le incumbe orientar a la
colectividad hacia ambientes de convivencia pacfica y superior.
NATURALEZA JURIDICA DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO
El ilcito tributario o la infraccin tributaria, se distingue del delito por contener, este
ultimo los presupuestos de la culpabilidad.
La infraccin tributaria es de naturaleza contravencional.
ADOLF SCHONKE considera que las contravenciones son delitos pequeos, de
escasa trascendencia social, respecto de las cuales el legislador es benvolo en
atencin a los bienes jurdicos por cuya proteccin debe velar.
SANABRIA recalca lo expuesto por ADOLFO, pues la contravencin es el trmino que
engloba tanto la infraccin para el capo tributario (con mayor propiedad infraccin
tributaria administrativa) como la falta para el mbito penal. Por ello es que este
penalista Alemn afirma correctamente que en la ley penal estos delitos minsculos se
denominan faltas; mientras que en la ley tributaria los llaman infracciones.
ELEMENTOS DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO
Toda infraccin requiere de cierto presupuesto para su configuracin. En lo que
respecta, es la materializacin del hecho previsto en una norma.
SUJETO ACTIVO
Viene hacer el titular de la accin punible a cuyo cargo se realiza la infraccin. Es
caso del contribuyente, del responsable o del tercero segn la situacin prevista en
norma tributaria. En ninguna circunstancia puede suceder que el sujeto activo sea
rgano tutelar del tributo. Entonces, ser sujeto activo de la infraccin tributaria
contribuyente, responsable o sustituto.
SUJETO PASIVO

el
la
el
el

Es el titular de la deuda tributaria, es decir el acreedor tributario: el gobierno central,

los gobiernos regionales y los gobiernos locales, as como las entidades de derecho
pblico con personera propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. La
administracin tributaria es un rgano centralizado que depende del Ministerio de
Economa y que se encarga directamente del impulso financiero estatal en la actividad
recaudadora.

ACCION TPICA
Para la consumacin del ilcito tributario, basta con la accin y omisin que comporte
una violacin de normas tributarias. No es indispensable determinar el grado de
culpabilidad del agente, pues simplemente con la percusin.
CLASIFICACIN DEL ACTO ILICTO TRIBUTARIO
ilcitos Tributarios Materiales
Segn GALOOSO Y TAZA, la puesta en movimiento de acciones y omisiones
efectivamente dirigidas a ocultar la realizacin del hecho imponible o del exacto valor
de las
base imponibles. Es decir, el
ocultamiento a la administracin de la
realizacin del hecho imponible con independencia que se produzca un perjuicio
econmico real para el fisco; pues en este caso tras la correcta aplicacin de las
normas pertinentes resultase no proceder el pago de gravamen alguno. Se deduce
que toda infraccin tributaria material se da con el no pago de los tributos
indistintamente sea accin y omisin con la que se materializa.
Con la puesta en vigencia del actual cdigo tributario, las: sistemtica utiliza para este
punto, ha colocado al final las infracciones (art. 178) sustanciales, y ellas son:
1. No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos y omitir circunstancias
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
2. Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores o similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.
3. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones
o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde.
4. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos, la alteracin de las caractersticas

de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia

de los mismos.
5. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, con
estos presupuestos se configuran las infracciones sustanciales; su realizacin
constituye evasin tributaria independiente mente de los perjuicios o afectaciones de
obligaciones formales impuestas al deudor (ver art. 170 C. T).

Rgimen de Incentivos
La multa aplicable a las infracciones fijadas en el artculo precedente (Articulo 178
C.T.), se sujetara al rgimen de incentivos siguientes:
1. La multa ser rebajada en un 95% siempre que el deudor tributario cumpla con
declarar la deuda tributaria emitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento
2. Si la declaracin es posterior, pero antes del inicio de la verificacin o fiscalizacin, la
sancin ser rebajada en un 70%.
3. De realizarse con posterioridad al inicio de la verificacin o fiscalizacin pero antes
de la notificacin de la orden de pago o la resolucin de determinacin, la sancin se
reducir en un 60%
4. El 50% de rebaja solo si con anterioridad al inicio al procedimiento de cobranza
coactiva, el deudor tributario cancela la orden de pago
5. Iniciado el procedimiento de cobranza coactiva o interpuesto medio impugnatorio
contra la orden de pago, no procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio
este referido a la aplicacin del rgimen de incentivos
6. Si fueren tributos retenidos o percibidos, siempre que se presente la declaracin de
tributos omitidos y se cancelen estos a la orden de pago.
Ilcitos Tributarios Formales
Este tipo de infracciones se da cuando el deudor con o sin nimos, incumple deberes
formales establecidos en inters de la tributacin. El Cdigo tributario precisa que
estas se originan por incumplimiento (art. 172 C.T.), de las siguientes obligaciones:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin
2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros o registros contables.
4. De presentar declaraciones o comunicaciones

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.

Otras obligaciones tributarias

As mismo se precisa seguidamente a cada situacin sealada las modalidades
de cada tipo de obligaciones y ellas son:

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o acreditar la

inscripcin en los registros de la administracin.
Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para
la inscripcin o actualizacin en los registros no conformes con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin o
identificacin de los contribuyentes falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la administracin tributaria informaciones
relativas a altos antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos
No consignar el nmero de registro de contribuyentes en los documentos o
formularios que se presenten ante la administracin tributaria.

Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de

pago.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir comprobantes
de pago (Art. 174 C.T.).

No otorgar comprobantes de pago y otorgar documentos que no renan

requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes y
reglamentos.
Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin que se refieren normas sobre la materia.

No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras

efectuadas
No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran
prestados.
Remitir bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refieren las normas sobre la materia
No sustentar la posesin de productos o bienes gravados mediante los
comprobantes de pago que acrediten su adquisicin.

Las relacionadas con las obligaciones de llevar los libros y registros contables.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar los libros y registros
contables (art. 175 C.T.).
Omitir llevar los libros o registros contables exigidos por las leyes y
reglamentos en la
forma y
condiciones establecidas por las normas
correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados o
registrados por montos interiores
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de
contabilidad y otros registros contables.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los
libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as
como los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnticos al micro archivos.
Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Constituyen
infracciones relacionadas con las
obligaciones
de
presentar
declaraciones
y
comunicaciones (art.176. C.T.).

No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria y ser detectado por la administracin.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones
y ser detectado por la
administracin
Presentar otras declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta o fuera de plazo.

Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de

plazo
Presentar las declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera del
plazo
Presentar ms de una declaracin rectificatoria o presentar las declaraciones
rectificatorias sin tener en cuenta la forma y condiciones que establezca la
administracin tributaria.
.Presentar las declaraciones en los formularios y/o lugares
no autorizados
por la administracin tributaria.

Las relacionadas con la obligacin de permitir el control de la administracin

tributaria, informar y comparecer ante la misma (art. 177 C. T.).

No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite

Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos y otros medios de prueba
o de control de cumplimiento antes del trmino prescrito rio.
Poseer, comercializar o transportar productos o bienes gravados sin el signo
de control visible exigido por las normas tributarias.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro
formas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible., cuando se efecten
registros mediante micro archivos o sistemas computarizados.
Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la administracin
tributaria.
No proporcionar informacin que sea requerida por la administracin
tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin,
dentro de los plazos.
Proporcionar a la administracin tributaria informacin no conforma con la
realidad.
No Comparecer ante la administracin tributaria cuando esta lo solicite.
Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la
administracin tributaria contendiendo informacin falsa.
No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la administracin tributaria.
No facilitar a la administracin tributaria los equipos tcnicos de recuperacin
visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden
tributario de la documentacin micro grabado que se realice en el local del
contribuyente.

Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros,

archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley salvo que el
agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del
tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por ley.
No proporcionar o comunicar a la administracin tributaria en las condiciones
que esta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de
obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin
notarial.

Las relacionadas con

(art. 178. C.T.)

III.

el

cumplimientode

las obligaciones tributarias

No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos grabados o

tributos retenidos o percibidos o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria.
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener
indebidamente Notas de Crdito Negociable u otros valores similares o que
impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor
tributario.
Emplear mercaderas o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponde.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales: la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control, la destruccin de los mismos,; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de la procedencia de los mismos
.No pagar en los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

MARCO TEORICO
Descripcin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se deben cumplir
dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo determinativa, es
decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos establecidos en el
cronograma de vencimientos aprobado por la Administracin Tributaria.

En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se cumple,

la infraccin en anlisis no se generara.
Sancin Aplicable
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con una multa
equivalente a:
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte el
pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la
SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en
aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe indicar que la sancin
pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los contribuyentes, podra rebajarse
en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con las siguientes condiciones
para tal rebaja:
No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin jurada se consider
como no presentada, es decir s se omiti o se consign en forma errada, el nmero de
RUC o el perodo tributario, segn corresponda, la sancin que correspondiese ser
rebajada en un 100% si el infractor presenta el formulario virtual Solicitud de
Modificacin y/o Inclusin de Datos (formulario Virtual N 1693) comunicando tales
hechos.

 Elementos de la infraccin tributaria

Elemento sustancial o antijuridicidad

Con base en el principio de tipicidad de la infraccin anteriormente descrito,
tenemos que una de las caractersticas de la infraccin tributaria es la de ser
antijurdica, pues importa la violacin de normas tributarias expresamente
establecidas. En efecto, la accin u omisin en que consiste la infraccin
tributaria es contraria a una prohibicin o a un mandato positivo expresamente
tipificado en una norma tributaria, la cual establece la infraccin y la sancin
correspondiente a esta. As, el elemento sustancial es el incumplimiento de una
obligacin legalmente establecida, esto es, para que exista una infraccin debe
existir previamente una obligacin establecida por la ley de realizar una
conducta determinada. La Administracin Tributaria no podr sancionar las
conductas u omisiones incurridas por los deudores tributarios, si estas no han
sido previamente establecidas por norma expresa como obligaciones tributarias
pues, en este caso, no existe violacin de norma tributaria alguna.

Elemento formal o tipicidad

De lo anterior podemos afirmar tambin que la infraccin tributaria es tpica,
pues debe encontrarse expresa y precisamente tipificada como tal en una norma
legal. Es decir, si la accin u omisin no encaja dentro de determinada clase de
infraccin no existir infraccin alguna. Este elemento tiene su sustento en el
principio de legalidad establecido en el inciso d) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario vigente, segn el cual solo por ley o por decreto
legislativo se puede definir y establecer las infracciones tributarias. As para que
exista una infraccin tributaria, adems del incumplimiento de una obligacin
formal o sustancial, debe existir tambin el derecho de la Administracin de
sancionarlo, esto es, que dicha conducta haya sido considerada por el
ordenamiento legal como una infraccin y se haya fijado la sancin.

Elemento objetivo
El artculo 165 del Cdigo Tributario establece que las infracciones se
establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento de la
obligacin tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipificado como
infraccin para que se configure esta, no importando o valorndose las razones
que hayan motivado dicho incumplimiento. En efecto, para que exista infraccin
no ser necesario establecer que el deudor tributario ha actuado con dolo o con
culpa, bastando con probar la comisin del hecho previsto en la ley como
infraccin para que esta quede configurada y proceda la sancin administrativa
correspondiente.

TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

El artculo 172 del Cdigo Tributario clasifica las infracciones en seis (6) grandes
grupos, los cuales han sido establecidos en funcin de las obligaciones tributarias que
todo deudor tributario debe cumplir, de acuerdo a lo indicado en los artculos 173 a 178
del Cdigo Tributario.
CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Las sanciones tributarias constituyen la pena administrativa que se impone al

responsable de la comisin de una infraccin tributaria. Tienen naturaleza preventiva y
buscan incentivar el cumplimiento de una obligacin tributaria.
Conforme ya lo habamos adelantado, la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria es reconocida expresamente por el artculo 82 del Cdigo Tributario, por lo
que, de- terminada una infraccin tributaria, la Administracin dentro de los parmetros
de actuacin permitidos por la ley, puede determinar cul ser la sancin aplicable.
Dicha facultad sancionadora se ver reflejada en la aplicacin de las siguientes
sanciones:
i) Multa, ii) Comiso, iii) Internamiento temporal de vehculos, iv) Cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, v) Suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
Como podemos ver, las sanciones administrativas antes descritas pueden ser de dos
tipos: i) Patrimoniales y ii) Limitativas de derechos.
Las sanciones administrativas patrimoniales estaran conformadas por las multas y el
comiso de bienes; mientras que las sanciones limitativas de derecho estaran
conformadas por el internamiento temporal de vehculos, el cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y la suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

Multa, de acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 180 del

Cdigo Tributario. Dentro de las que podemos encontrar por ejemplo: i) UIT, ii)
Ingresos netos, iii) Ingresos Cuatrimestrales, iv) el tributo omitido y v) el monto
no entregado.
Comiso de bienes, de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo
Tributario, mediante la cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del
infractor sobre los bienes vinculados a la infraccin, limitndose su derecho de
uso o consumo.
Internamiento temporal de vehculos, de acuerdo a lo establecido en el artculo
182 del Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta el derecho de posesin o
propiedad del infractor sobre bienes tales como vehculos, limitndose su
derecho de uso.
Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183 del Cdigo Tributario, tiene como

objetivo limitar el derecho a la realizacin de actividades empresariales en

locales cerrados.
Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, este
tipo de sanciones son del tipo administrativas, conocidas tambin como
sanciones limitativas de derechos, pues contrariamente a lo que sucede con las
multas y el comiso de bienes (sanciones de carcter patrimonial), la suspensin
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones, limitan la posibilidad de
seguir gozando de un derecho ganado previa- mente u otorgado por una entidad
estatal.
Cabe anotar que las sanciones antes descritas son las nicas reconocidas como
tales por nuestro ordenamiento jurdico tributario, no pudindose en
consecuencia, aplicar sanciones distintas a estas cuando estemos frente a
conductas infractoras de normas tributarias.

REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
Determinacin de la infraccin tributaria
Como ya lo habamos dicho, no es necesario que exista voluntad o intencionalidad
(dolo o culpa) por parte del sujeto para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario
que exista conocimiento de que la conducta que desarrolla constituye una infraccin
tributaria a ser sancionada, pues la comisin de esta se determina de manera objetiva,
no requirindose medir la intencionalidad de la conducta infractora.
En ese sentido, para determinar si se ha cometido una infraccin tributaria bastar con
verificar si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la descripcin
de una conducta tipificada como infraccin.
Sin perjuicio de lo anterior, es importante precisar que la aplicacin de la objetividad
antes descrita se ha visto, en algunos casos, aminorada por elementos subjetivos.
En efecto, la propia Sunat mediante Directiva N 007-2000/SUNAT(5) ha establecido
que no sancionar las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a
hechos imputables a la propia Administracin Tributaria, indicando incluso que, si el
deudor tributa- rio hubiera efectuado el pago de una multa en este contexto, este pago
ser considerado como indebido, pudiendo en consecuencia, ser materia de devolucin
y/o compensacin.
El Tribunal Fiscal tambin ha tenido pronunciamientos en los que, para determinar la
comisin de la infraccin, inserta elementos subjetivos. Por ejemplo en la Resolucin
N 0039-3-1998 (15/01/1998) seala que si bien las infracciones se determinan de

manera objetiva, ello no impide que en caso se acredite la existencia de una

circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o derecho,
ajena a la voluntad del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus
dependientes, la infraccin no se configure.
Concurso de infracciones
El artculo 171 del Cdigo Tributario establece que cuando por un mismo hecho se
incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave.
El referido artculo consagra lo que conocemos como el principio del non bis in dem,
que no es otra cosa que garantizar que un mismo hecho no pueda ser sancionado o
castigado ms de una vez cuando existan en l identidad de sujeto, hecho y
fundamento.
Cabe anotar que este principio solo es de aplicacin para las sanciones establecidas
por la comisin de infracciones tributarias, siendo independiente de la aplicacin de las
sanciones penales por la comisin de delitos tributarios, segn lo dispone el artculo
190 del Cdigo Tributario.
Para que se configure el concurso de infracciones a que se refiere el citado artculo
171, la norma exige que debe existir un solo hecho (accin u omisin) que implique la
comisin de ms de una infraccin tributaria.
El concurso aparente de infracciones se da cuando coexisten dos o ms normas
sancionatorias que aparentemente regulan una conducta infractora, de tal forma que se
debe decidir cul de las dos prima en su aplicacin, no pudindose aplicar ambas. En
este caso, lo que se tiene que establecer es qu norma se aplica, para lo cual suelen
aplicarse criterios tales como los de especialidad (6), subsidiariedad (7) y alternatividad
(8).
En tal caso, sobre la conducta infractora se aplicar la sancin ms gravosa.
De las situaciones tipificadas como infracciones en nuestro Cdigo Tributario vigente,
no resulta actualmente posible afirmar que se puedan presentar casos de concurrencia
real de infracciones, como s suceda cuando estaban an vigentes las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 de Cdigo Tributario, referidos a la
omisin en la declaracin de ingresos y al arrastre indebido de saldos a favor,
respectivamente.
En tal caso se estableca que si habindose consignado un saldo a favor en la
declaracin original, posteriormente se determina un tributo a pagar como
consecuencia del incremento de los ingresos en la declaracin Rectificatoria o en la
verificacin o fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria; se ha producido
por un mismo hecho (omitir ingresos) la comisin de dos infracciones (omitir ingresos y
arrastrar saldos indebidos).
La Facultad de Fiscalizacin como herramienta fundamental de control del
Cumplimiento Tributario

La Administracin Tributaria, en el desarrollo de su gestin, se enfrenta con

determinados comportamientos de los contribuyentes, que generan las denominadas
brechas de incumplimiento.
As, Carlos Silvani 3 seala que las cuatro brechas de incumplimiento son las
siguientes:

Contribuyentes no registrados: es la brecha existente entre los contribuyentes

potenciales y los contribuyentes registrados.
Contribuyentes no declarantes: es la brecha resultante de la diferencia existente
entre los contribuyentes registrados y los contribuyentes que presentan
declaracin.
Contribuyentes morosos: es la brecha originada por la diferencia entre el
impuesto declarado como debido por los contribuyentes o determinado por la
Administracin y el impuesto efectivamente pagado por los contribuyentes.
Contribuyentes evasores: es la brecha ocasionada por la diferencia existente
entre el impuesto declarado por los contribuyentes y el impuesto potencial de
acuerdo con lo definido por la Ley4.

Operativo de Verificacin de Entrega de Comprobantes de Pago

Es la actuacin mediante la cual la Administracin Tributaria, a travs de un Fedatario
Fiscalizador, lleva acabo el control de las obligaciones relacionadas a la correcta
emisin y/o entrega de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin segn las normas de la materia; en el domicilio fiscal,
establecimiento (s) anexo (s), o en locales ocupados bajo cualquier ttulo, as como en
los medios de transporte de los Deudores Tributarios, pudiendo ser efectuada la
intervencin de manera directa o al presenciar o constatar la realizacin de
operaciones entre terceros.
Caractersticas de los Comprobantes de Pago a verificar en el Operativo
i.

Boleta de Venta

Este comprobante de pago es entregado por todos aquellos comerciantes que venden
bienes o prestan servicios o consumidores finales. En operaciones realizadas por los
sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que
pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Cuando el
importe de la venta supere los S/. 700.00 Nuevos Soles es obligatorio consignar los

datos comprador o usuario como son Nombres y Apellidos, direccin y documento de

identidad.
No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para
efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se identifique al
adquiriente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o
denominacin o razn social.
ii.

Tickets emitidos por mquinas registradoras

Los Tickets son comprobantes de pago que se entregan en operaciones con

consumidores finales, solo se emite en moneda nacional.
Las mquinas registradoras que expiden Tickets, deben cumplir requisitos, como contar
con un programa cerrado que no permita alteraciones o modificaciones de los
programas de fbrica.
iii.

Recibos por Honorarios

Se emitir por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio. Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta
categora, salvo lo establecido en el inciso 1.5 del numeral 1 del Artculo 7 del
reglamento de comprobantes de pago.
Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para
sustentar crdito deducible.
Procedimientos para la intervencin del fedatario fiscalizador
En el control de las obligaciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua
remisin; el Fedatario Fiscalizador podr adquirir bienes o servicios para
consumo o el de sus acompaantes como parte de su intervencin cindose
estricto dicha intervencin a los siguientes procedimientos:

de
de
su
en

Criterios utilizados para el levantamiento de actas probatorias.

i.
Criterios para levantar Actas Probatorias Art 174 Numeral 1 del Cdigo
Tributario

No emitir y/o entregar comprobante de pago.

Cuando el estado del contribuyente es de Baja Definitiva.

Cuando se otorgue comprobantes de pago que no corresponde al sujeto

intervenido.
Cuando el documento emitido se encuentre de baja.

ii.

Criterios para levantar Actas segn el Art 174 numeral 2 del Cdigo Tributario

La serie y correlativo del documento no le corresponde al lugar de intervencin.

Cuando no consigna el signo monetario y denominacin y a su vez de haber
revisado las anteriores emitidas tampoco las consigna.
Cuando no consigna la fecha de emisin y a su vez de revisado las anteriores
emitidas tampoco las consigna.
La copia emisor en blanco luego de emitida la copia Usuario.

Cuando se consigna un bien o servicio distinto.

Numero de autorizacin de impresin de SUNAT no es consistente con los

sistemas.
Cuando no consigna la direccin del establecimiento del punto de emisin
intervenido.
Cuando carece de serie y/o correlativo de manera pre impresa.

iii.

Cuando serie y correlativo impresos no coincide con los intervalos de

comprobantes autorizados.
Se consigna otro signo o denominacin siempre que el monto sealado al tipo
de cambio sea menor al cancelado.

Criterios para levantar Actas segn el Art 174 numeral 3 del Cdigo Tributario

Se emite un recibo por honorario por un bien o servicio que le corresponde emitir
una Boleta de venta (Renta de tercera categora).
Se emite una Factura y se encuentra en el Nuevo Rus.

Procedimiento de actuacin -intervencin directa del Fedatario Fiscalizador.

Dentro de la modalidad de intervencin directa tenemos:

Cuando la intervencin se realiza en el local o establecimiento del deudor tributario:

El Fedatario Fiscalizador: Actuar como cualquier consumidor final realizando la
compra de un bien o solicitar la prestacin de un servicio, dependiendo de la
naturaleza del negocio a intervenir.
Como resultado de la operacin realizada, podrn darse cuatro situaciones: Que el
deudor tributario o sujeto intervenido:

Emita y entregue un comprobante de pago.

Emita y entregue un documento que no es considerado comprobante de pago
por no cumplir con los requisitos mnimos de ste.
Emita y entregue un comprobante de pago que no corresponde a su rgimen
tributario o tipo de operacin realizada.
Que no emita y/o entregue un comprobante de pago.

Deber permanecer un tiempo prudencial en el establecimiento intervenido, (se

recomienda como mnimo un minuto, dado que no existe norma legal alguna que
disponga un mnimo de tiempo de espera por parte del fedatario para efecto de que
pueda emitirse el comprobante de pago RTF N 8056 - 1-2007). El tiempo de espera
empieza a partir de haberse concluido la operacin comercial (despus de haberse
cancelado, se haya hecho entrega del cambio y haber agradecido por la atencin).
Transcurrido el tiempo de espera, se retirar del local intervenido. Posteriormente el
Fedatario reingresar al establecimiento para identificarse ante el deudor tributario o
sujeto intervenido como Fedatario Fiscalizador de SUNAT mostrando la respectiva
credencial que le identifica como tal. Cabe sealar, que el retorno al local intervenido
debe efectuarse sin dejar transcurrir demasiado tiempo y en el mismo da.
Luego de su identificacin proceder a solicitarle al deudor tributario o sujeto
intervenido:
Su documento de identidad (DNI, Carnet de extranjera). El cargo que desempea en el
negocio. Los comprobantes de pago en uso, a fin de verificar los datos del
contribuyente, si la direccin es la correcta, si el comprobante fue emitido en original y
copia. Tratndose de tickets, verificar en la cinta testigo si la operacin comercial
qued registrada.
Comunicar el resultado de la intervencin al deudor tributario o sujeto intervenido, le
indicar si la intervencin ha sido conforme o no, para lo cual extender el documento
producto de su intervencin en presencia del encargado representante o deudor
tributario.
IV.

ESTADISTICAS
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Para la SUNAT en el 2015 la recaudacin tributaria se incrementar en 7.3%.
Segn el BCR para el 2015 la proyeccin de crecimiento del PBI sera de 6%.

PRESUPUESTO DE RECAUDACIN SUNAT 2015

Presupuesto 2015: S/. 130,621 MM

73% Gobierno Central S/. 95,353

15% Gobiernos Regionales S/. 19,593
12% Gobiernos Locales S/. 15,674

Recaudacin SUNAT 2015:S/. 103,379 MM

Total de Ingresos Tributarios del presupuesto 2015: S/. 91,746 MM

Otros conceptos recaudados por SUNAT: S/. 11,633 MM ( Canon, Rentas de Aduanas,
Tributos destinados y otros).
La recaudacin proyectada por la SUNAT para el ejercicio 2015 financiar el 79% del
presupuesto nacional.
INCREMENTO EN LA RECAUDACIN
Participacin en la recaudacin
Segn cifras oficiales de la Administracin Tributaria, la participacin de la
recaudacin proveniente de la actividad minera en el ao 2007 constitua el 20% de la
recaudacin total del Fisco. Sin embargo, se proyecta que en el 2015 el sector minero
solo aportar el 5% de total de la recaudacin.
La recaudacin de los MEPECOS se increment desde el ao 2011 en 84%,
mientras que la recaudacin en los PRICOS se increment en el mismo periodo en
13%.
En el 2014 la recaudacin tributaria s aument, pero no la base tributaria de manera
significativa lo que se evidencia en la informalidad de la economa que se estima
supera ahora el 60%.
La evasin contina principalmente en los sectores de comercio informal y en las
rentas por servicios independientes.
Es ms fcil ubicar y presionar al contribuyente
comportamiento.

conocido

de

buen

ESTRATEGIA DE ACCIONES DE CONTROL SUNAT 2015: En el transcurso de

4 aos las acciones de control han incrementado en un 120%:

TRIBUT
OS
INTERN
OS

FISCALIZACI
N

Accion

Accion

es

es

2011

2012

417
,34
6

588,168

171
,11
8

216,709

Accione
s
2013
831,7
00

241,7
00

Accion
es
2014
910,390

260,390

Accione
s
2015
996,2
21

281,2
21

Incre
mento

9%

8%

COBRANZ
A
INDUCTIV
A
Y
COACTIVA
TOTAL

246
,22
8

371,459

590,0
00

650,000

715,0
00

834
,69
2

1,176,3
36

1,663,
400

1,820,7
80

1,992,
442

10%

V.

MARCO CONCEPTUAL : JURISPRUDENCIA

 INFRACCIONES Y SANCIONES
Numeral 1) artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 564682011 (06/04/2011)
El acta probatoria pierde fehaciencia si el monto de la operacin sealado en ella no
coincide con la suma resultante de la compra.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de
Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento del recurrente por haber
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1) del articulo 174 del Cdigo
Tributario, y se deja sin efecto esta ltima resolucin, por cuanto el acta probatoria
carece de merito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin, debido a que el
monto total sealado en el acta no coincide con la suma resultante de la compra.
RTF N 306922011 (25/02/2011)
Las Intervenciones a que se refieren las Actas Probatorias que sustentan la infraccin
tipificada en el numeral 1) del Artculo 174 del Cdigo Tributario deben realizarse en
forma continua.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las apeladas,
que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones de intendencia,
que dispusieron el cierre temporal del establecimiento de la recurrente por la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que de
las actas probatorias que sustentan la citada infraccin se aprecia que las
intervenciones no se habran realizado en forma continua, al haberse culminado la
primera intervencin luego de ms de dos horas, y la segunda luego de ms de cuatro
horas, sin que se aprecie de autos que existi una situacin especial que lo justificara.
RTF N 7243102011 (29/04/2011)
El fedatario debe consignar la fecha de inicio de vigencia de la credencial que lo
acredita como tal.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de
multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al verificarse de la revisin
de la acta probatoria, que sustenta el valor impugnado, que el fedatario no ha
consignado la fecha de inicio de vigencia de la credencial que lo acredita como tal,
sealando tan solo la fecha de fin de la vigencia, de tal modo que no existe la certeza
respecto a si a la fecha de la intervencin, el funcionario tena las facultades para
comprobar la comisin de infracciones como la que motiva la emisin de la resolucin
de multa materia de autos. Por ello, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa.

RTF N 725012011 (29/04/2011)

Acta Probatoria carece de mrito probatorio para acreditar la comisn de la infraccin

cuando el fedatario ha ingerido alcohol.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1)
del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al verificarse que el
contenido del acta probatoria no permite concluir la plena acreditacin, ni la clara
comprensin de los hechos que supuestamente comprob el fedatario, y que
generaron la infraccin, ya que de sta se desprende que el fedatario ingres solo y
consumi dos cervezas, sin indicarse en el rubro observaciones que hubiere efectuado
la intervencin acompaada de otros funcionarios, lo que no resulta razonable si se
tiene en cuenta que tal funcionario dar fe de los hechos que constata, por lo que su
actuacin no se habra efectuado dentro de un marco de confiabilidad, situacin que
origina que el acta pierda fehaciencia y, en consecuencia, carezca de mrito probatorio
para acreditar la comisin de la infraccin sancionada, debindose dejar sin efecto la
resolucin de multa.
Numeral 9) del artculo 174 del Cdigo Tributario
RTF N 360712011 (08/03/2011)
Se indica causal no aplicable para la sustitucin de infraccin.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el numeral 9) del artculo 174
del Cdigo Tributario, por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez, al verificarse que si bien se acredita la
comisin de la infraccin por parte de la recurrente, en el Acta Probatoria se consigna
como motivo de la sustitucin de la sancin de comiso por la de multa, el inciso a) del
artculo 5 del citado Reglamento, sin embargo, ste no resulta de aplicacin, al no
tratarse de bienes perecederos, animales vivos u otro que su naturaleza lo amerite,
pues se trata de un automvil, criterio establecido en la Resolucin N
879912010. En ese sentido, procede dejar sin efecto el valor.
Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributario.
RTF N 8814102011 (25/05/2011)
Declaracin del Impuesto General a las Ventas en el caso de entidades a las que se les
aplica el Convenio suscrito entre Per y la Santa Sede.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1)
del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que el Impuesto General a las Ventas
se cre despus de la ratificacin del Acuerdo con la Santa Sede (el cual estableci
que la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas continuaran
gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que les otorgan las
leyes y normas vigentes, esto es, no garantiz la inalterabilidad del rgimen tributario
de ese entonces) por lo que este tributo no est comprendido en el rgimen previsto

por dicho acuerdo. Se encuentra acreditado en autos que el recurrente no present la

declaracin jurada del impuesto de abril de 2005.
RTF N 893022011 (25/05/2011)
Sunat debe informar cuando le sea requerido sobre fallas en su sistema Operaciones
en
Lnea a efecto de acreditar la comisin de la infraccin.
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin, pese a que fue requerida, no
cumpli con informar si el 21 de diciembre de 2007 el sistema SUNAT Operaciones en
Lnea registr fallas en el funcionamiento al registrar la referida declaracin jurada, por
lo que no se encuentra acreditado que el recurrente incurri en la citada infraccin.
Numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario
RTF N 337712011 (04/03/2011)
Numeral 5) del Artculo 176. No se incurre en la infraccin si no se ha rectificado la
base imponible y el tributo resultante.
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra la
Resolucin de Multa girada por la infraccin del numeral 5) del artculo 176 del Cdigo
Tributario, toda vez que la recurrente, en el presente caso, present mas de una
declaracin rectificatoria respecto del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a
la Renta del perodo de mayo de 2005. No obstante, de la revisin de las declaraciones
presentadas se advierte que los datos referidos al
Impuesto a la Renta correspondientes al perodo de mayo de 2005 (base imponible y
tributo resultante Casillas 301 y 312) no han sido modificados, por lo que no se
encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin, en
consecuencia, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada.
Numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario
RTF N 5501102011 (05/04/2011)
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo
Tributario, al haber presentado la recurrente la declaracin jurada mediante un
formulario fsico
(Formulario 119) y no a travs del formulario virtual generado por el respectivo PDT.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado la recurrente
la declaracin jurada de noviembre de 2003 mediante un formulario fsico (Formulario
119) y no a travs del formulario virtual generado por el respectivo PDT, incurri en la
citada infraccin.
Numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario

RTF N 484412011 (24/03/2011)

No se configura la infraccin si la presentacin de la informacin tena carcter
opcional.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5) del artculo 177
del Cdigo Tributario, por no proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros, al verificarse
que la Administracin sustent la comisin de la infraccin nicamente en la falta de
presentacin de la informacin relativa a las mermas y desmedros correspondientes a
un perodo fiscalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del
requerimiento citado, no obstante que su presentacin tena el carcter de opcional, por
lo que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.
Numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario
RTF N 5503102011 (05/04/2011)
Citacin del recurrente en calidad de representante legal que se llev a cabo en el
domicilio fiscal de la empresa.
Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra una
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7)
del artculo 177 del
Cdigo Tributario y se deja sin efecto la resolucin de multa impugnada. Se aprecia que
la Administracin mediante esquela de citacin solicit a la recurrente que comparezca
ante sus oficinas en calidad de representante legal, a fin de esclarecer diversos hechos
relacionados al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa. Sin
embargo, debe indicarse que la recurrente no tiene fijado domicilio fiscal por no estar
inscrito en el Registro nico de Contribuyentes, adems de la copia de la constancia de
notificacin de la mencionada esquela de citacin se aprecia que la diligencia se llev a
cabo en el domicilio fiscal de la empresa.
Asimismo, no se ha acreditado que la diligencia se hubiera realizado en el domicilio de
la recurrente, por lo que la notificacin no se encuentra arreglada a ley. En tal sentido,
al no haber la Administracin notificado a la recurrente en su domicilio, la comisin de
la mencionada infraccin no se encuentra debidamente acreditada.
Numeral 16) del artculo 177 del Cdigo Tributario
RTF N 579972011 (08/04/2011)
La Administracin debe efectuar las verificaciones o controles correspondientes en el
lugar, da y hora indicados al contribuyente.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de
Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 16) del artculo 177
del Cdigo Tributario. Se seala que la Administracin sustenta la comisin de la
infraccin en el Acta de Constatacin de Impedimento de Inspeccin, en la cual se
indic que la fiscalizadora se aperson al predio del recurrente a fin de efectuar su
inspeccin en mrito al requerimiento, inspeccin que no pudo llevarse a cabo porque
se encontr el predio cerrado; sin embargo, se advierte que tal acta fue suscrita a las
10:00 horas del da 27 de junio de 2006, hora que no coincide con la establecida en el

requerimiento notificado al recurrente. Se precisa que la Administracin en el ejercicio

de su funcin fiscalizadora, est facultada para inspeccionar, investigar y controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, debiendo apersonarse a efectuar las
verificaciones o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados, pues lo
contrario implicara una vulneracin de los derechos de los contribuyentes, criterio que
ha sido expuesto por este Tribunal en las Resoluciones N 0769552005, N 007802
2006 y N
1390612008; sin embargo, la Administracin no ha demostrado haberse presentado a
la hora preestablecida en el citado requerimiento, por el contrario consta en autos que
el Acta de Constatacin de Impedimento de Inspeccin fue suscrita veinte (20) minutos
antes de la hora fijada para la inspeccin, por lo tanto no puede sustentar la comisin
de la infraccin imputada.
Numeral 1) del artculo 178 y numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario
VI.

CONCLUSIONES

Las Infracciones, Sanciones y Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a

conocer las modalidades de infracciones, delitos tributarios y las sanciones
consecuentes.

No todos los integrantes de una sociedad colectividad cumplen de manera

constante y espontnea las obligaciones sustanciales y formales que les
imponen las normas tributarias.

Ello obliga al Estado a prever ese incumplimiento, lo cual implica configurar en

forma especfica cuales son las distintas transgresiones que pueden cometerse
y determinar las sanciones que corresponden en cada caso.

La regulacin jurdica de todo lo atinente a la infraccin y a la sancin tributaria

corresponde al derecho penal tributario.

Las infracciones y sanciones que se aplican a las personas y entidades estn

expuestas en libro cuarto del cdigo tributario y segn la tabla sobre el Rgimen
de Gradualidad aprobada mediante Resolucin de Superintendencia N 1412004/SUNAT "Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago", a travs
del cual se reducen las sanciones originalmente previstas en las Tablas de
Infracciones y Sanciones correspondientes al rgimen del deudor tributario.

VII.

BIBLIOGRAFIA

VIII.

ANEXOS

Resolucin de Tribunal Fiscal N 938-5-2002

Expediente: 6149-01
Asunto: Multa
Procedencia: Junn
Fecha: 22 de febrero del 2002
Controversia:
Consiste en determinar si la recurrente incurri en la infraccin prevista en el numeral 1) del Artculo 176 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, esto es, no
presentar la declaracin jurada que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo establecido,
respecto del Impuesto General a las Ventas del mes de noviembre del 2000.
Argumento de la recurrente:
Seala que:

El incumplimiento de la presentacin de la declaracin jurada no se encuentra tipificado en la infraccin

descrita en el numeral 3 del Artculo 176 del Cdigo Tributario.

Argumento de la Administracin Tributaria:

Seala que:

El 20 de diciembre del 2001, esto es, vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada del
Impuesto General a las Ventas del mes de noviembre del 2000, la recurrente present el mencionado
documento e incurri as en la infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo Tributario.

En vista de la subsanacin voluntaria de la recurrente, la Resolucin de Multa fue emitida por el 80% de
la sancin respectiva, de acuerdo con lo establecido en el Rgimen de Gradualidad de Sanciones,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 013-2000-SUNAT. Sin embargo, al haber impugnado
la referida Resolucin de Multa, segn lo sealado en el Artculo 6 de la citada Resolucin de
Superintendencia, la recurrente perdi el derecho a la rebaja respectiva, por lo que procede modificar el
monto de la resolucin de multa impugnada por el 100% de la sancin impuesta..

Es errnea la interpretacin realizada por la recurrente respecto de que el incumplimiento de la

presentacin de la declaracin jurada no constituye infraccin debido a que la Resolucin de Multa
impugnada se emiti por la presentacin extempornea de la declaracin jurada correspondiente al mes
de noviembre del 2000.

El Tribunal Fiscal resolvi:

Confirmar la Resolucin de la Intendencia Regional que declar Improcedente la reclamacin interpuesta contra
la Resolucin de Multa girada por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos, infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo
Tributario, respecto del Impuesto General a las Ventas, considerando que:

Segn el cronograma de pagos, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 072-2000/SUNAT

(establecido para el perodo comprendido entre los meses de julio a diciembre del 2000), los
contribuyentes como la recurrente, cuyo ltimo dgito del RUC es 0, deban cumplir con sus obligaciones
tributarias del perodo noviembre del 2000, hasta el 18 de diciembre del mismo ao..

En el presente caso, la recurrente present su declaracin jurada el da 20 de diciembre del 2000 e

incurri as en la infraccin prevista en el numeral 1 del Artculo 176 del Cdigo Tributario antes citado,
por lo que la multa impuesta es conforme a ley.

Principales
infracciones
tributarias Casos
prcticos
. Infraccin tipificada en el artculo 175.5 del Cdigo Tributario.
1.- La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen
General, inicia actividades el 01.03.2014, emitiendo su primera factura el 02.03.2014. El
registro de ventas se legaliza el 25.04.2014, configurndose la infraccin tipificada en el
artculo 175.5 del Cdigo Tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la regularizacin se efecta
voluntariamente.
Solucin :

Segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia 234- 2006/SUNAT6, tenemos el

siguiente plazo para la legalizacin del Registro de Ventas: Anexo 2: plazos de atraso de los
libros y registros vinculados a:

La empresa tuvo plazo hasta el 14.04.2014, sin embargo lo legaliza posteriormente,

configurndose la infraccin.
Debido a que la empresa inicia operaciones en el ejercicio en que se comete la infraccin,
segn lo que establece el artculo 180 del Cdigo Tributario, debemos calcular la multa en
base al 40% de la UIT tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin. Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 325 das
desde el da siguiente a la fecha de legalizacin hasta la fecha de pago (c), y que la tasa para
dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad
que aplicamos a ea esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 90%7:

Infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. No presentar las

Declaraciones Determinativas que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro

de los plazos establecidos.
2.- La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen
General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 12/2014 el da 16.03.2015, fuera de
plazo pues segn el cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo digito de su
RUC, dicha presentacin tuvo como fecha mxima el da 20.01.2015, configurndose la
infraccin tipificada en el artculo 176.1 del Cdigo Tributario. Se solicita calcular la multa
actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16.03.2015 y que la
regularizacin se efecta voluntariamente.

Solucin:
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende a 1
UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea
S/.3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al da siguiente de su
vencimiento). Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55 das
desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado extemporneamente, hasta la fecha
de pago (c), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que
tener en cuenta, que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin
voluntaria, es del 90%.

Infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo Tributario.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los
pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores similares.
3.- La empresa Arriba Per SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen
General, presenta el PDT 621 correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando los
siguientes conceptos:

Debemos tomar en cuenta que, como es una empresa que inicia actividades en enero del
2014, el pago a cuenta del Impuesto a la renta del periodo 01/2015 se calcula en base al 1.5%
de los ingresos totales. Posteriormente con fecha 16.03.2015, se dan cuenta que no
incluyeron una factura de ventas, lo cual origina una rectificatoria de dicho PDT 621, con una
nueva determinacin:

Configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo Tributario, se solicita

calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el
16.03.2015 y que la regularizacin se efecta voluntariamente. Solucin Vemos que la
rectificatoria que modifica la base imponible de las ventas, determina un tributo omitido, tanto
para IGV como para el pago a cuenta del Impuesto a la renta. Por ello para este caso en
particular, se estaran configurando dos multas. Para actualizar dichas multas, debemos tomar
en cuenta que han transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento de PDT
correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero del 2015 vence el PDT correspondiente
segn el ltimo dgito de RUC), hasta la fecha de pago (16.03.2015), y que la tasa para dicha
actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay que tener en cuenta, que la gradualidad que
aplicamos a esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 95%

Clculo de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta omitido.

Debemos tomar en cuenta que, segn lo establecido en el Cdigo Tributario, el monto de este
tipo de multas, no debe ser inferior al equivalente al 5% de la UIT vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin, es por ello, que para el caso del pago a cuenta del impuesto a la renta,
se toma como base de la multa (antes de aplicar la gradualidad), el 5% de la UIT (S/.3,850),
por ser mayor al 50% del tributo omitido. Se aplica la gradualidad del 95%: