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Introduo
Contabilidade Bsica
- Conceitos Bsicos da Contabilidade
- O Balano Patrimonial
- O Livro Razo
- O mtodo das Partidas Dobradas
Graficamente temos:
Passivo
Lado Esquerdo
Lado Direito
Esta estrutura normalmente a mais utilizada. Mas isto no impede de a empresa montar um Balano em
outra estrutura grfica, desde que se obedea a ordem de comear pelo Ativo e depois ir para o Passivo, no h
problemas, como neste exemplo:
Passivo
Ativo
Patrimnio Lquido
Lembre-se: A empresa uma pessoa jurdica e nunca deve ser confundida com uma pessoa fsica, com os
scios/acionistas. Logo toda a dvida que ela tem com terceiros deve ser paga em algum momento. J o dinheiro dos
scios acionistas que fez a empresa surgir mantm seu funcionamento. Este dinheiro ser devolvido a eles
somente em duas situaes: caso ele queira se retirar da sociedade ou vender suas aes, ou no momento em que a
empresa encerra suas atividades. Neste ltimo caso ser devolvido o que sobrar de Patrimnio Lquido, pois a
empresa ter que se desfazer de todos os seus ativos, e pagar suas dvidas com terceiros. A diferena, caso seja
positiva, dos scios.
Em 05.01.20x1, algumas pessoas resolveram abrir uma empresa para consertos e reparos de aparelhos
eletroeletrnicos denominada Fast Repairs , com o Capital 40.000,00. Assim o Balano desta empresa ficou da
seguinte maneira:
Fast Repairs
Balano Patrimonial em 01.01.20x1
Ativo
Caixa.............................40.000
Total..............................40.000
Total.................................40.000
Em 15.01.20x1 a empresa resolveu comprar uma sala comercial bem localizada para abrigar suas instalaes.
O valor pago por esta sala foi de 25.000,00 a vista. Assim, com esta transao a empresa adquiriu um novo Ativo
4
(bem), mas em contrapartida teve seu dinheiro (caixa) reduzido no mesmo valor. Assim o Balano passa a ter a
seguinte estrutura:
Fast Repairs
Balano Patrimonial em 15.01.20x1
Ativo
Caixa.............................15.000
Imveis.........................25.000
Capital Social..................40.000
Total..............................40.000
Total.................................40.000
Para empresa comear a operar, a empresa necessitou comprar alguns componentes eletrnicos que sero
utilizados nos consertos de aparelhos que pretende consertar. Assim em 20.01.20x1 adquiriu estes materiais de um
fornecedor, ao valor de 2.000,00 para ser pago em 30 dias. O balano passou a apresentar a seguinte caracterstica:
Fast Repairs
Balano Patrimonial em 01.01.20x1
Ativo
Caixa.............................15.000
Fornecedores.....................2.000
Imveis.........................25.000
Capital..............................40.000
Estoques........................2.000
Total..............................42.000
Total.................................42.000
Podemos notar que no Balano Patrimonial anteriormente visto, o total do Ativo deve ser igual ao Total do
Passivo + Patrimnio Lquido. Isto uma regra!! Ou seja, se os nmeros no batem, quer dizer que algo est
errado!!
LEMBRE-SE DISSO!!!
Sendo assim, a Equao Contbil Bsica definida por:
Exerccios:
1 Montando e entendendo a estrutura de um Balano Patrimonial:
A seguir so apresentadas, cronologicamente, as transaes da Empresa Comercial Alfa S.A.:
5
Ativo
Total
Passivo
Total
Dia 04/01
Ativo
Total
Passivo
Total
Dia 05/01
Ativo
Total
Passivo
Total
Dia 15/01
Ativo
Total
Passivo
Total
6
Dia 18/01
Ativo
Passivo
Total
Total
Dia 23/01
Ativo
Passivo
Total
Total
Dia 26/01
Ativo
Passivo
Total
Total
Dia 30/01
Ativo
Passivo
Total
Total
2 - Identifique as operaes que foram dando origem s situaes patrimoniais abaixo apresentadas na
linha abaixo do Balano Patrimonial:
a)
Ativo
Caixa
Materiais
Total
Passivo
12.000
12.000
24.000
Capital
Total
24.000
24.000
b)
Ativo
Passivo
Caixa
12.000
Materiais
12.000
Mveis e Utenslios
Total
6.000
30.000
Fornecedores
6.000
Capital
24.000
Total
30.000
c)
Ativo
Passivo
Caixa
14.000
Materiais
12.000
Mveis e Utenslios
Total
6.000
32.000
Fornecedores
6.000
Capital
26.000
Total
32.000
d)
Ativo
Caixa
Passivo
4.000
Materiais
Fornecedores
6.000
12.000
Mveis e Utenslios
6.000
Veculos
10.000
Capital
26.000
Total
32.000
Total
32.000
e)
Ativo
Passivo
Caixa
Materiais
Mveis e Utenslios
Veculos
1.000
12.000
6.000
10.000
Fornecedores
3.000
Capital
26.000
Total
29.000
Total
29.000
f)
Ativo
Passivo
Caixa
Materiais
Mveis e Utenslios
Veculos
Equipamentos
1.000
12.000
6.000
10.000
10.000
Fornecedores
13.000
Capital
26.000
Total
39.000
Total
39.000
Dbito
BANCOS
Crdito
CAIXA
A conta devedora sempre a primeira a ser citada no lanamento. Em seguida, menciona-se a conta credora.
Mais um exemplo: se, num outro momento, a empresa efetua um saque no banco para fins de manuteno de seu
Caixa, temos que:
Entrou dinheiro no caixa mantido pela empresa;
Saiu dinheiro do banco.
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Consequentemente, o lanamento contbil conter um dbito na conta que representa o numerrio em poder
da empresa (caixa) e um crdito na conta que representa o banco. Assim:
Dbito
CAIXA
Crdito
BANCOS
CONTAS
AUMENTOS
DIMINUIES
NATUREZA DO SALDO
Ativo
Dbito
Crdito
Devedor
Passivo
Crdito
Dbito
Credor
Patrimnio Lquido
Crdito
Dbito
Credor
Receitas
Crdito
Dbito
Credor
Despesas
Dbito
Crdito
Devedor
LEMBRE-SE:
TODO DBITO
10
O Livro Razo
O livro razo um livro de escriturao contbil, onde ficam registrados todos os lanamentos contbeis da
empresa e basicamente deve conter: data do lanamento, descrio do lanamento, as contas contbeis envolvidas
e o valor a ser lanado em cada conta contbil.
Exemplo: Vamos supor que uma determinada empresa tenha feito compra de mercadorias para serem
revendidas no valor de 20.000,00 no dia 15/02/20XX e sero pagas somente no ms seguinte ao da compra. Ento
este lanamento no livro razo ficaria assim:
Em um passado relativamente remoto, esses lanamentos contbeis no Livro Razo eram feitos manualmente,
em um grande caderno. Era muito trabalhoso e demorado todo o processo, pois empresas de grande porte tem
muitos lanamentos dirios a serem feitos. O trabalho da pessoa que era encarregada de fazer a escriturao
contbil em uma grande empresa se resumia em ficar escriturando os lanamentos o dia todo. At hoje este
documento leva o nome de Livro Razo justamente porque os lanamentos eram feitos neste enorme livro,
manualmente. Hoje os softwares contbeis se encarregam de organizar todos os lanamentos feitos no sistema para
que sejam organizados em um relatrio e assim ser impresso e ser encadernado como um livro. A grande vantagem
do software que no necessrio tomar tanto cuidado como antigamente. Por exemplo, no livro dirio os
lanamentos so efetuados e agrupados por contas contbeis ento no comeo do livro est a conta Caixa, depois
vem a Conta Bancos e assim por diante. Quando um lanamento era executado, a pessoa encarregada da
escriturao tinha que fazer o lanamento da primeira conta em uma pgina, obedecendo a ordem cronolgica e
depois ir at a pgina em que estava a outra conta para registrar a contrapartida. Imagine o trabalho que isto dava!!!
E com os programas, pode-se lanar qualquer conta contbil que ele prprio vai organizar no relatrio final que vai
se tornar o livro quando for impresso.
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O Razonete
O razonete uma representao grfica e resumida do livro Razo, utilizada basicamente, para fins didticos,
no qual demonstra todos os valores lanados a dbito e/ou a crdito da conta num determinado perodo, alm do
respectivo saldo indicando no lado inferior esquerdo, se for devedor, ou no lado inferior direito, se credor.
Vamos ver um exemplo:
Caixa
Dbitos
Crditos
O razonete tem esta estrutura imutvel, ou seja, quando se debita uma conta utiliza-se o lado esquerdo e
quando se credita uma conta utiliza-se o lado direito. Isto vlido tanto para conta de Ativo, Passivo, Patrimnio
Lquido, Receitas, Custo e Despesas. Tome cuidado para no inverter os lados, pois muitas pessoas acabam fazendo
uma analogia entre a relao de dbito e crdito para ativo e passivo e como so inversas acabam invertendo o lado
no razonetes tambm.
Vamos ver um exemplo de como os lanamentos so feitos em um livro razo e no razonete para que assim
seja possvel compreender como surge um Balano Patrimonial e como os eventos que ocorrem na empresa afeta e
modifica este Balano.
1 Lanamento: Em 02/01/20XX a empresa Comercial Alfa foi constituda. Os scios aportaram 120.000,00 em
dinheiro para formar esta empresa.
02/01/20XX
D Caixa
C Capital Social 120.000,00
Histrico: Investimento inicial em dinheiro, sendo XXX,00 reais do Scio A e XXX,00 reais do scio B
Capital Social
Caixa
120.000
120.000
120.000
120.000
Note que no final do razonete, temos o valor, que neste caso como houve apenas um lanamento, o prprio
valor do lanamento. Mas conforme so feitos outros lanamentos, esta ltima vai tendo seu valor modificado
representando assim o saldo final da conta. No que aqui se for uma conta de Ativo, que tem natureza de saldo
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devedora, o lado esquerdo dos dbitos deve ser superior aos crditos. Ento quando se soma todos os lanamentos
a dbito e subtraem-se os lanamentos a crdito deve-se ter um resultado devedor. Caso seja uma conta do Passivo
deve-se fazer o contrrio, pois a sua natureza de saldo Credor: se somam os crditos (lado direito) e subtraem-se
os dbitos (lado esquerdo) e o resultado dever ser credor.
2 Lanamento: em 04/01/20XX os scios da empresa resolveram adquirir uma sala comercial da Imobiliria Delta
por 50.000,00 com pagamento de 25.000,00 a vista e o restante a prazo, financiado diretamente com o proprietrio.
04/01/20XX
D Imveis 50.000,00
C Caixa 25.000,00
C Fornecedores 25.000,00
Histrico: Compra de sala comercial situada na rua XXXXXX, nXXX Cidade XXXXXXX
Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
25.000
50.000
120.000
95.000
50.000
Fornecedores
25.000
25.000
Repare que houve movimento de dinheiro nesta transao e como o nico lugar em que havia dinheiro na
empresa era a conta Caixa, deve-se retirar desta conta. Caso o dinheiro estivesse, por exemplo, na conta Bancos,
retiraria desta conta. Em contrapartida adquirimos um bem, que neste exemplo foi a sala comercial.
Como parte desta compra foi a prazo, se faz necessrio registrar o compromisso de pagar este bem, que como
foi feito diretamente com o proprietrio do imvel, ser registrado em uma conta contbil chamada Fornecedores.
Preste ateno que o valor do bem foi registrado integralmente na contabilidade, independente de ele ter sido
comprado parte a prazo e parte a vista.
3 Lanamento: em 05/01/20XX os scios compraram mveis e utenslios para a empresa pagando a vista o valor de
20.000,00.
05/01/20XX
D Mveis e Utenslios
C Caixa 20.000,00
Histrico: Compra de mesas, cadeiras e armrios para a empresa. Nota Fiscal n 123456
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Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
25.000
20.000
50.000
120.000
75.000
50.000
Fornecedores
25.000
25.000
Mveis/Utenslios
20.000
20.000
Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
25.000
20.000
50.000
120.000
75.000
50.000
Mveis/Utenslios
20.000
20.000
Fornecedores
25.000
40.000
65.000
Mq. e Equipos
40.000
40.000
Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
100.000
25.000
20.000
50.000
120.000
175.000
50.000
Mveis/Utenslios
Mqs. e Equipos
20.000
20.000
Fornecedores
25.000
40.000
40.000
65.000
Emprstimos Alfa
40.000
100.000
100.000
6 Lanamento: em 23/01/20XX foi efetuado o pagamento de 10.000,00 Mquinas e Companhia, para a liquidao
de parte da dvida pela compra efetuada em 15/01.
23/01/20XX
D Fornecedores
C Caixa 10.000,00
Histrico: Pagamento Parcial da Mquina XYZ, Nota Fiscal 123456
Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
100.000
25.000
20.000
10.000
50.000
120.000
165.000
50.000
Mveis/Utenslios
20.000
20.000
Mqs. e Equipos
40.000
10.000
25.000
40.000
55.000
Emprstimos
40.000
Fornecedores
100.000
100.000
7 Lanamento: em 26/01/20XX os scios investiram mais 50.000,00 em dinheiro aumentando o capital da empresa.
15
26/01/20XX
D Caixa
C Capital Social 50.000,00
Histrico: Aumento de Capital social em dinheiro, sendo XX.XXX,00 reais do Scio A e XX.XXX,00 reais do
scio B
Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
25.000
50.000
100.000
20.000
50.000
10.000
215.000
170.000
Mveis/Utenslios
20.000
50.000
10.000
50.000
40.000
55.000
Emprstimos
40.000
25.000
40.000
Mqs. e Equipos
20.000
Fornecedores
100.000
100.000
8 Lanamento: em 30/01/20XX foi efetuada uma compra a vista, por 85.000,00, de peas para reparo da
Companhia mega.
30/01/20XX
D Estoques
C Caixa 85.000,00
Histrico: Compra de peas XYZ, nota Fiscal n 147258
Capital Social
Caixa
Imveis
120.000
120.000
25.000
50.000
100.000
20.000
50.000
10.000
Fornecedores
50.000
10.000
25.000
40.000
85.000
170.000
130.000
50.000
55.000
16
Mveis e Utenslios
20.000
20.000
Mqs. e Equipos
Emprstimos
40.000
40.000
Estoques
100.000
85.000
100.000
85.000
Os lanamentos no livro razo servem para dar detalhes do lanamento, principalmente o que se refere ao
histrico. justamente a que se podem retirar informaes importantes acerca dos fatos contbeis da empresa,
pois no s os valores dos dbitos e crditos das contas envolvidas que servem de informao. Por isto, as
informaes que so colocadas no histrico devem ser descritas de maneira a explicar o fato contbil, e de
preferncia, caso haja algum documento atrelado ao ato, bom mencion-lo, assim como foi feito quando o nmero
da nota fiscal foi citado no histrico. Ento lembre-se: o histrico no tem uma regra pr-determinada de como
escrev-lo, mas quem o faz deve levar em considerao as informaes necessrias para que possa identificar
facilmente um documento quando necessrio. Em alguns casos no h necessidade disto, pois com as prprias
contas contbeis envolvidas j possvel saber a qual documento se refere.
J os razonetes so aplicados apenas para fins didticos e servem apenas para termos um resumo dos
lanamentos e o saldo final de cada conta contbil. Cada conta contbil deve ter seu razonete para que no momento
da montagem do balano se tenha a posio numrica de cada uma.
Como j dito, o razonete apenas uma ferramenta didtica, no sendo utilizado no dia-a-dia nas empresas,
at porque na grande maioria das empresas utilizam softwares e sistemas integrados para isto. Mas imagine que os
razonetes so uma calculadora que a cada lanamento, eles calculam o valor do saldo final das contas. Por este
motivo, em cada um dos lanamentos, foram colocados todos os razonetes com os saldos novos, justamente para
ilustrar que apesar de o exemplo estar sendo feito manualmente (sem ajuda de um software), a simulao de como
seria se estivesse sendo feito em um, provoca o mesmo resultado. Como no se utiliza razonete nos lanamentos
contbeis em uma empresa, o prprio Livro Razo j alimenta o saldo das contas automaticamente, que por sua vez
se encarrega da montagem do Balano.
A montagem do Balano
Depois de efetuados todos os lanamentos contbeis e apurados os saldos finais de cada uma das contas
contbeis, j possvel efetuar a montagem do Balano Patrimonial.
Se o Balano formado pelos saldos finais dos razonetes de cada uma das contas contbeis, basta
colocarmos em ordem as contas contbeis, obedecendo as regras de ordenao para o Ativo e Passivo. Ento com
base em todos os lanamentos que foram feitos anteriormente e tomando o valor dos saldos finais apurados ao final
de cada um dos razonetes, teramos um Balano Patrimonial estruturado da seguinte maneira:
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Passivo
Caixa
130.000
Fornecedores
55.000
Estoques
85.000
Emprstimos
100.000
Mveis e Utenslios
20.000
Mquinas e Equipamentos
40.000
Imveis
50.000
Capital Social
170.000
Total Ativo
325.000
Total Passivo
325.000
Basicamente a contabilidade funciona desta maneira. O uso do software ajuda muito o trabalho, mas de
nada adianta um bom programa ou sistema integrado se quem opera, no sabe o que est fazendo. Por este motivo
os meios didticos so um tanto trabalhosos e por vezes, complicados para alguns alunos. Mas a melhor maneira de
se aprender esta. Basta entender que o trabalho do software ou sistema integrado apenas ordenar e atualizar o
Balano Patrimonial a cada lanamento.
Preferi no colocar o Balano montado a cada lanamento, porque no exerccio que est no final da apostila,
voc dever efetuar os lanamentos contbeis e depois montar o Balano de uma nica vez. Isto porque os Balanos
Patrimoniais das empresas so fechados a cada ms, ento sua situao no decorrer do ms no interessa muito aos
administradores.
As informaes de cada conta contbil que geram informaes utilizveis no dia-a-dia da empresa, sendo
que o Balano o desfecho de um perodo e logo esta demonstrao s interessante ao final de cada perodo, que
normalmente a cada ms, para assim se ter uma base de tempo padro comparativa. De nada adiantaria comparar
Balanos de uma mesma empresa se cada um deles tivesse sido apurado em quantidade de dias diferentes, ou seja,
o Balano 1 foi fechado com 25 dias, j o Balano 2 foi fechado com 35 dias e assim por diante. Ento a base de
tempo mensal para fechamento tambm tem um sentido: comparar a evoluo da empresa a cada ms e assim ter
uma base de comparao temporal idntica para no haverem distores e interpretaes errneas acerca dos
resultados obtidos pela empresa.
Aps a elaborao do Balano, as atividades na empresa continuam e os lanamentos devem continuar
sendo efetuados normalmente nas contas que j existem. Caso acontea algum fato novo na empresa que nunca
havia ocorrido no qual ir gerar um lanamento novo, se faz necessrio a criao de uma nova conta contbil para
este novo ato. E como isto no to difcil de ocorrer, novas contas contbeis seriam criadas, dando incio a uma
nova contabilizao que tambm ir compor o Balano Patrimonial.
Em um sistema integrado, as contas contbeis que integram o Livro Razo so ordenadas por conta contbil
e esta por data. A cada ms o saldo final da conta contbil o saldo inicial do perodo seguinte. Normalmente os
sistemas integrados apresentam um resumo de cada conta contbil com o seguinte aspecto:
18
Ms
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
8.500,00
7.900,00
8.598,00
12.580,00
15.698,00
7.580,00
6.500,00
2.500,00
12.520,00
12.156,00
9.500,00
6.586,00
Saldo Final
9.586,00
8.789,00
7.584,00
12.589,00
14.587,00
8.578,00
7.586,00
2.100,00
12.545,00
10.958,00
9.895,00
6.254,00
914,00
25,00
1.039,00
1.030,00
2.141,00
1.143,00
57,00
457,00
432,00
1.630,00
1.235,00
1.567,00
Percebe-se que o saldo final de um perodo o saldo inicial do perodo seguinte. Isto tambm se aplica nos
razonetes. Os saldos que constam no Livro Razo do perodo que foi elaborado sero os saldos iniciais do perodo
seguinte. Tomando como exemplo os razonetes que foram utilizados no exemplo anterior desta apostila, caso fosse
necessrios continuar fazer novos lanamentos para um novo perodo, seria necessrio transportar todos os saldos
finais do perodo anterior para os razonetes do novo perodo, ficando assim:
Capital Social
170.000(SI)
Caixa
(SI)130.000
Imveis
(SI)50.000
50.000
Mveis e Utenslios
(SI)20.000
Mqs. e Equipos
(SI)40.000
Fornecedores
55.000(SI)
Emprstimos
100.000(SI)
Estoques
(SI)85.000
Como sempre se faz necessrio utilizar o saldo do perodo anterior para dar continuidade dos lanamentos
que ocorrero nos perodos subsequentes, pode-se concluir que as contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, ou
seja, somente as contas que fazem parte do Balano Patrimonial possuem uma durao que acompanhar a vida da
empresa enquanto se fizer necessrio o uso e registro na devida conta. Este detalhe est sendo explanado porque
19
veremos em nossa prxima aula, os lanamentos de Vendas, Custos, Despesas e Impostos, que formaro a
Demonstrao do Resultado do Exerccio no qual estas contas sero encerradas depois de cada ano.
Data:
Histrico:
1 Lanamento:
Data:
Histrico:
2 Lanamento:
Data:
Histrico:
20
3 Lanamento:
Data:
Histrico:
4 Lanamento:
Data:
Histrico:
5 Lanamento:
Data:
Histrico:
6 Lanamento:
Data:
Histrico:
7 Lanamento:
Data:
Histrico:
8 Lanamento:
Data:
Histrico:
21
Total
Passivo
Total
Referncias Bibliogrficas:
Equipe de Professores da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da USP. Coordenao Srgio
Iudcibus. 11 Edio. So Paulo. Atlas 2010
Iudcibus, Srgio de. Curso de Contabilidade para no contadores. 6 Edio. So Paulo. Editora Atlas, 2009.
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