'--' .

'~,~~
'

"'"

la prlmers Imp,en'a neg6

a Honduras an 1629,
slendo
Inslalada
en
reguelgalps. en 01euartel
San Francisco, 10prlmero
que .e Imprlml6 lue una
proelsms del Genaral
Mo,ezdn, con le""a 4 de
dlelembre de 1629,

Oespuds
.e Imprlml6 el
prlme' peMdIco ollelsl del
Goblemo con leeha 25 da

l A G A C E 1~
\.,

'

,'

1'.'

,\

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J

"\

i,',

'

'i

i.

J i

'

\,

mayo de 1630. eonoeldo

hay. coma Olerlo Ollelsl
'la Gseels',

11

"

DiarioOficialde la Republica
de Honduras
DECANODELAPRENSA
HONDURENA

r0-'

~ I' ;.-;
~ ~ ,-,1.",),

..

Directorlicenciado:SIGFRIDO
PINEDA
GREEN
ANOcxx

NUM. 27,857

CONTENIDO

PODER LEGISLATIVO

PODER LEGISLATIVO
DECRETO N" 160-95
Octubre, 1995

,,
,

PRIMEROS 15 PRINCIPIOS DE CONTABlLIDAD

GENERALMENTE ACE PTADOS EN HONDURAS

DEC'RETO No. 160-95

I

I.
I

.,

..

~~

MARTES 16 DE ENERO DE 1996

TEGUCIGALPA, M. D. c., HONDURAS,

.
"."

BALANCE

"

BANCO CENTRAL DE HONDURAS

DE SITUACION AL 30 DE NOVIEMDRE

DE 1995

El Congreso Nacional,

!,

AVIS

CONSIDERANDO:'

I,

'---"

Acueductos

Que el Servicio

y Alcanlarillados

el sitio El Tabl6n,jurisdicci6n

Aul6nomo

Nacional

(SANAA), es propietario de un lerreno en

de Danlf, deparlamento de El Parafso, segun

cons la en Escritura Publica cuyo asiento cs N 16191, Folio 315, TOIJ10

Dado en la ciudad de Tegucigalpa, Municipio del Distrito Central,

en el Sal6n de Scsi ones del Congreso Nacional, a los treinta y un dfas del
mes de oclu~re de mil ilOvecientos novenlq y cinco.

XVIII del Registro de la Propiedad de Danlf.

CONSIDERANDO:

OS

de

Que es de urgente necesidad para los habitantcs

de Danlf la construcci6n de los colectores y sub-colectores

,I

CARLOS RODERTO FLORES FACUSSE

Presidellle

10mismo que

las lagunas de tratamienlo de aguas negras, ya que la salud de la ciudadanfa

se encuentra amenazada.
SALOMON
POR

TANTO,

SORTO DEL CID

s,ecrelario

ROBERTO MICHELETTI
Secrelar;o

BAIN
I

J
'I

DEC RETA:
AI Poder Ejeculivo.

Arlfculo I.-Aulorizar al Servicio Nacional de Acueductos y

Alcantarillados (SANAA), ellraspaso para la Municipalidad de Danlf,
del siguienle i~mueble: Doce manzanas de extensi6n superficiallocalizado
en cl silio de El Tabl6n, municipio de Danlf, departamenlo

de El Parafso,

Por Tanto: Ejecutese.

Tegucigalpa,

M. D. C., 10 de noviembre de 1995.

y cuyos Ifmiles eW\n descritos en la Escritura Publica otorgada por Don

Marco Anlonio

Sevilla a favor del Servicio

Acueduclos y Alcanlarillados
Folio 315 del TomoXVIII

Aut6nomo

Nacional

de

(SANAA) e inscrita en cl asienlo N" 16191,

CARLOS

ROBERTO REINA IDIAQUEZ

Presidenle Conslitucional

de la Republica

del Diario Inmobiliario y N 50, Tomo 161 del

Regislro de la Propiedad y Mercant il.

Artfculo 2.-EI presenle Decrcto cnlrar;\ t!n vigencia 0 parlir de la

fecha de su publicaci6n

en cl Diario Oficial La Gacela.

El Secretario de Estado en los Despachos de Gobernaci6ri y Juslicia,

EFRAIN

MONCADA SILVA

"

'-./

LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C:, 16 DE ENERODE 1996

Principio del costa hist6rico original

AVlSOS'

Reglas de valuaci6n aplicables a rub~os especfficos

Depreciaci611
'
Revclaciones
Otras consideraciones.

PRIMEROS 15 PRINClPlOS DE CONTABILlDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS EN HONDURAS

4. EFECTIVO
'

CONSIDERANDO: Que cl Art. 2 inciso a) y g) de la Ley Orgdnica

dcl Colegio dc Peritos Mercantilcs y COlltadores Publicos de HOlldurasr

cstablecc:

-Regular

a)

Dcp6sitos a plaw I1jo

Fondos rcstringidos
Saldos bancarios requeridos
Moncda extrnnjern
Otros fond os rcstringidos
Rcalizacl6n

'

cl ejcrcicio de la profesi611 de Perito Mcrcalltii y COlliador

Publico y profesiones alines; y,

b)

Del1nici6n
Valuaci6n ,

'

Regular el eJcrcicio de las actividades t6cnlcas, y los ol1c1os y entes

auxiliarcs a la profesi6n dc Cont:idor, y proponer a su rncjornmicnto.

Sobrcgiros bancarios
Compensaci6n del efectivo contra el pasivo

CONSIDERANDO:
Que es de interes gremial y nacional la
promulgaci6n, aprobaci6n y divulgaci6n de los principios de Contabilidad
gencralmcntc aceptados de la Republica de Honduras.

5.

CAM BIOS CONTABLES

AJcance
Introducci6n
Clases de cam bios contables

CONSIDERANDO: Que es atribuci6n de la Junta Direc!iva, cumplir

y hacer que se cumplan las Disposiciones Legales y'las Resoluciones de
la Asamblea General, conforme 10 manda el Art. 25, inciso a) de la Ley
Orgdnica.

Cambio en un prineipio de contabilidad

Cambios en una estimaci6n contable
Cambios en un principio de contabilidad

Justil1caci6n para un cambio en \I'n principio de contabilidad.

Divulgaciones.

6: POLITICAS CONTABLES
Introducci6n
Discusi6n
Opini6n
Contenido

PRONUNCIAMlENTO: SOBRE CONTADILlDAD

FINANCIERA
INDICE

Tearfa bdsica

7.

INVENTARIOS
Del1nici6n

BASICOS DE CONTABILIDAD
"

Objetivo de la contabilidad

Del1nici611

Valuaci6n
Clasil1caci6n
Revelaciones
Caso especial.

3. PROPlEDAD PLANTA Y EQUIPO

Alcance
Dcfinici6n
Clasil1caci6n
Valuaci6n

eJ menor

Clasil1caci6n
Revelaciones
Casos especililes

8. DIVULGACIONES
AJcance
Introducci6n

Importancia relativa
consistencia 0 ulliformidad

2. CUENTAS paR COBRAR

Alcance

'

Metodos para determinar el costa

Regia de valuaci6n "Costo 0 mercado,

Negocio en marcha
Unidad monetaria
Conservatismo

de 105 inventarios

Base de va1uaci6n

:,1

Prillcipios contables bdsicos

Entidad

Sustancia antes que forma

Cos to hist6rico original
Realizaci6n
Perfodo con table
Revelaci6n sul1ciente

'

Camb'io en la entidad que teporta

Cori"ecci6n de un error en estados financieros emitidos previamente.

que la Ley le otorgf\, hace de conocirniento publico los primeros quince

(I~) PRINCIPIOS
DE CONTABILlDAD
OENERALMENTE
ACEPTADOS, que reginin el ejercicio proresional en la Republica de
Honduras, aprobados en Asamblea General Extraordinaria el dfa 23 de
junio de 1995, y que entran en vigencia a partir de la fecha de su
pubiicaci6n. Estos principios se del1nen a continuaci6n:

I. PRINCIPIOS

derivado de un cam-

bio en una estimaci6n contable.

paR TANTO: La Junta Directiva Central en usa de las facultades

EN LOS ESTADOS FlNANCIEROS

Concepto
Divulgaciones mfnhnas
Divulgaciones de polfticas contables
Divulgaciones especfficaS
Balance General
Eslado de Rcsultndos
Estado dc Flujo de Efectivo

9. CAPITAL CONTABLE
Alcance
Dcl1nici6"
Clasificaci6n
Capital
Rescr\,as de capital
Utilidades 0 perdidas acumuladas
Reglas de valuaci6n
Reglas de presentaci6n y divulgaci6n

LAGACETA- REPUBLICA DE HONDURAS - TEGUCJdALPA, M. D.C .; 16 DE ENERO DE 1996

'--./

10. CAPITALIZACION

DEL COSTO POR INTERESES

PRONUNCIAMIENTO

i'

Alcahce

N" I SOB RE CONTABlLIDAD

FINANCIERA

,Resumen

I'RINCIPlOS BASICOS DE CONTABlLIDAD

belinici6n y objetivos
Actlvos eJegibles y no elegibles para capitalizaci6n

de inlereses

Monto capitalizable del costa por intereses

",

PerCodo dc capitalizaci6n
11. PASIVO A LARGO PLAZO
Alcance
Del1nici6n
Valuaci6n
Obligaciones

1'EORIA BASICA
Veliule/6n de contab/lidad linnndera
La contabilidnd financiera cs una t6cnicaque se utiliza para producir
sistematica y estructuralmente informaci6n financiera expresada en
unidadcs monetarias dc Ills Iransaccioncs que reallza una entidad
econ6rnica y de ciertos evenlos ccon6mlcos Idcntil1cablesy cuantincablcs
quc la afectan. con cl objcto dcfacilitar a losdiversos interesndoscl tomar
decisioncs en relnclon coli dicba enlidad econ6rnicn.

a corto plazo que se espera serlin rel1naneiadas

Clasificaci6n

'

La conlabilidad

Revelaciones
Valuaci6n

presenta infonnaci6n

de carlicter general sobre la

enlidad, econ6mica rnediante estados financieros. Una presentaci6n

razonablemente adecuada de la entidad se compone del balance general,

Obligaciones a corto plilzo que se espera senin relinanciadas

Clasil1caci6n

estado de resultados, el estado de utilidades retenidas y el estado de Ilujo

&ili~~

'

Reve1aciones
12. PRESENTACION
Alcance

DE LOS RESULTADOS

DE OPERACION

Del1nici6n
Criterios para la determinaci6n
dinarias

'

y presentaci6n

de partidas exlraor"

y presentaci6n

de ajustes

'

Criterios para la delerminaci6n

dos anteriores.

Cambios en polfticas de conlabilidad

Cambios cn eslimaciones conlables
Eslado dc resultados

'-----

Tftulo y fonua
Fornia de prcsenlaci6n

que debe ten er hi infonnaci6n

de la Infonnaci6n

contablc

la utilidad es la

cunlidad dc adccuarse al.prop6sil0 del usuario. Estos prop6silos son

difcrentes en detalle para cnda usunrio, pero todos ticncn on comun un
inlcr6s monctario
encuenlran
povecdores,

en la entidad econ6mica;

la 'adminislraci6n,
acreedores,

hnposibilidnd'dc

inversionistas,

aUloridades

prcparar informacion

enlre eslos intercsados

accionislas,

gubernamentales,

se

lrabajadores,
etc. Dada la

que cumpla con las necesidades

de cada usuario espcc(f1co, se presenla inforrnacion general por medio de

105eslados I1nancicros: El balance gencral, el estaclo de resullados, estado
de utilidades relcnidas y el estado de nujo de efectivo.
El conten,ido infonnativo

esM basado en: La signil1caci6n de la

diferenles puntos erreltiempo y los resultados de la operaci6n; la relevancia

de la infonnaci6n, que es la cualidad de seJeccionar los elementos de la

'

misrna que mejor pennilan el usuario cap tar el mensaje y operar sobre
ella para lograr sus I1nes particulares; la veracidad, cualidad esencial,

Clasilicaci6n

.t

Las caractcrCslicas fundarncnlales

conlablc son: Ulilidad, conliabilidad, estabilidad, oportunidad, objclividad,

veril1cabilidad y provisional id ad.

infonnaci6n, cs decir, en sI! capacidad de, reprcsentar simb61icamente

-<:on palabras y cantidades- la enlidad y su evoluci6n, su estado en

14. PASIVO A CORTO PLAZO

Alcance
Delinici6n

RevelacitJl1es

de pcri6-

Como carac!crlstica

Prop6sito dc un cstado dc flujo dc ercctlvo

Efectlvo y equivalentcs de efcclivo
Flujos de efectivo bruto y nelos
Clasil1ctIci6n de la recepei6n y pagos dc efeclivo
Flujos de efeclivo de aclividades de I1nanciamiento
Flujos de efcclivo dc las aClividadcs operativas
Flujos de efectivo en moneda exlranjera
Conlenido'i forma del estado dc flujo de efectivo

Relinanciamiento

La del1nici6nde conlabilidad, como lecnica ulilizada para producir

infonnaci6n que sirva de base para lomar decisiones, impliea que la
inforrnaci6n debe cumplir con una serie de rcquisilos para salisfacer
adecuadamenle Ins necesidadcs que manlienen vigcnle su utilidad.

Utilldnd

13. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Introducci6n
Alcance

Valuaci6n

Caracteristlcas de la Informad6n contable

de obligacjones

pues sin ella se desvirtua la reprcsentaci6n contable de la entidad, que

abarca la inclusi6n de evcnlos realmcnte sucedidos y dc su cor'recla

'

15. RECONOCiMIENTO DE INGRESOS

Alcance
Dclinicion
Clasil1caci6n
Valuacion
Venta de produclos

medici6n de acuerdo con las regla.~accptadas corno vlilidas por cl sisterna;

y por Ultimo, la comparabilidad, es dccir, hi cualidad de la informaci6n de
scr vlilidall1cnte comparable en los difcrentes punlos de ticmp~ para una
enticlad y de ser vlilidmnenlc: comparablcs dos 0 mlis enlidadcs enlre sf.
penniliendo juzgar la evoluci6n de las cnlidades econornicas.

'

Venla de servicios
Uso de bienes de la empresa por lerceros
Efeclos de incertidumbre sobre ei cobro
'------

Revelaciones
Casos espcciales

'

Coufiabilldad:
Es la caractcrCsticn de la informaci6n con table por la que cl usuario
la acepla y uliliza para lormir decisiories baslindose en clla. Esta es una
cualidad que rerteja la rclacion entre el usuarioy la infonnaci6n conlable.

'---'
4

'

LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA.M. D.C '. 16 DE ENERO DE 1996

El credito que el usuario da a la infonnaci6n est:i fundamenlado en

que el proccso dc cuanlificaci6n conIable, 0 sea la operaci6n del sislema,
cs eSlahlc, objctiva y vcrificable. Estas Ires carBctcrfslicas abarcan la
caplaci6n dc dalos, su manejo (clasificaci6n, reclasificaci6n y c:il.ulo), y
la prescnlaci6n de la,infonnaci6n en los cslados financieros (fonna,

"

clasificaci6ny dcsignac:i6n
de los conceplosque los inlegran).

2.

Paraque exisla un complelo entendimienlo de los estados financieros

y confianta en los mismos. deben ser preparados de acuerdo a reglas

0 no.nnasde ~ceptaclon generBi.

3.

La conlabilidad y los principios que la suslenlan deben ser

razonablemenle
sensibles a 105 eambios eh el sisterna econ6mico para
. satisfacer las neccsidades de los usuarios de infonnaci6n
financiera.

'

Estnbllldod:
La eSlabilidad del sislema inclica que su opernci6n no cambia en el
liempo y que la informaci6n quc produce ha sido oblcnida aplJcando las
mismos reglas para In caprncl6n de 105 dalo, SU cuanliricacl6n y su
prcscntaci6n. Sin cmbargo, la ncccsidad de cstabllidaden el sislemn no
dcbe ser un freno a la evoluci6n y perfeccionamiento de la informaci6n
contnblc. Cnolquier cambio que se haga y que sea de efeclos importantes
debe scr dodo a conocer para evitar crrorcs a los usuarios de la infonnaci6n.

4.

como "PRINCIPIOS
siguienles:

b)

c)

Presentar razonablemente

d)

Preparar infonnes' y estados financieros segun el concepto de

la entidad.

de observancia obligaloria 105 siguienles

contables blisicos:

principios

.. Entidad;
.. Negocioen marchai

'

.. Unidadmonetaria;
.. Conservalismo;

.. Suslancia antes que fonna;

.. Principios del Costo bist6rico original;
.. Realizaci6n;

explfcilas. ,

..

Provislonalidad:

.. Revelaci6n Suficienle;
Importancia relaliva; y,
.. Consistencia 0 unifonnidad.

Esla caracterfstica es una Iimitaei6n a la precisi6n de la infotmaci6n.

Signifieaquela conlabilidadno represent

a hechostotalmenleaeabados'
ni tenninados..La neeesidad de tomar dccisiones obliga a haeer cortes en

el resultado de las operaciones.

5. Se consideran

Es la caraclerfslica del sisternaque pennite que loda operaci6n pueda

scr revisada posterionnenle, y que se puedan apticar pruebas para
cornprobar la infonnacion producida, ya que sus reglas de operacion son

"

Presentar la Inversion de los propielarios sobre bases acumula-

livas.

Verificalldad:

'

cuyos 0 1etivos 80n 108

sa por los micmbros, soclos, acclonistas y por los acreedores;

registrar lodos los pasivos conocidos para que, conjuntamente
con el patrimonio, presenleDraionablemenle la situaci6n financiera de la empresa.

Objetividad:
, hnplica que las reglasdel sislemano han sido deliberadarnenle

infonnaci6n.

DE CONTABILIDAD"

a) Registrar en forma adecuada los actlvos Invertldos en la empre-

Oportunidad:
Es el aspecto esencial que IIcga a manos del usuario la irifonnaci6n
cuando esle pueda usarla para tomar sus decisiones a liempo para lograr
sus rines, ounque dicha informacion
se oblenga corlando
convehcionalmente la vida de la entidad econ6mica, y se presenten cifras
estirnadas de evenlos cuyos efeclos no se conocen totalmente.

distorsionadas y que la Infonnaci6n representa la realidad de acuerdo con

dichas reglas. El sislema al operar objetiva e imparcialmenle y al salisfacer
la caraclerfslica de veracidad de la infonnaci6n obtiene la equidad de
esta. de tal rnanera que no se afecten los intcreses de los usuarios de la

Las re las 0 nonnas de la contabilidad financiera han sido conocidas

Perfodo con table;

ti. Entidad:

la vida de la empresa para presenlar los resullados de operacion y la

siluacion financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efeelos no
tenninan a la fecha de los eslados financieros.

La actividad economica es realizada por entidades identificables, las

que constituyen combinaciones
de recursos bumanos. recursos
naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecuci6n de 105fines de la entidad.

Las earaclerfsticas de la infonnaCi6n conlable son antecedenles de

la leorfa de la contabilidad financiera. Eslas caraclerfsticas las produce el
proceso de cuantificaci6n. cuya operacion especffica es 10 que queda'
, eslablecida en la leorfa misma. La teorfa abarea, por 10,lanto, yendo hacia
atr:is, desde la infonnaci6n hasla los datos, pasando por el proceso de
transfonnaci6n que estos sufren para convertirse en aquella. La entrada
de dalos al sislema debertl estar diseilada en funci6n de los fines
infonnalivos del mismo, 10qlle implica que s610una parle de ia realidad
cs de intcr~s como objeto de eslUdio y se rctiene para su manejo y
presenlaci6n cOllloinfonnaci6n.

infonnaci6rt financiera por medio de los eslados financieros.

' "

Princlpios basicos:
I. La funci6n primordial de la conlabilidad es la de acumular dalos
acerca de las actividades financieras de una enlidad; de manera que
pennila presentar]os en fonna de estados financieros.

independiente

de la de sus accionistas

0 propietarios

y en sus estados

fimincieros 5610 deben Incluirse los bienes, vatores, derechos y

obligaciones de esle enle econ6mico independiente. La entidad puede
scrunapersonaffsica,unaj>erson\lmoral0 una combinaci6nde varias
.de ellas.
'

PRiNCIPIOS CONTABLES BASICOS

Definici6n: Los principi~s de contabilidad son conceptos b:isicos
que establecen la delimilaci6n e idenlificaci6n de la cnlidad econ6mica,
las bases de cuanlificacion de las operacioncs y la presentaci6n de la

A la contabilidad, le intc:resa identifiear la entidad que persigue fines

econ6rnicos particulares y que es independiente de otras enlidades.
Se ulilizan para idenlificar una entidad dos criterios: (I) Conjunlo de
recursos destinados a satisfacer alguna nccesidad social con'eslructura
y operaci6n propios; y, (2)'Centro de decisiones independienle con
respecto al logro de fines espec(ficos es decir, a la salisfaccion de
Una necesidad social. Por tanlo, la personalidad de un negocio es

7.

NCl!oclo cri marelta

La enlidad se presume en exislencia pennanente, salvo especificaci6n
en conttario;
por 10 que las cifras de sus eslados financieros
represenlar:in
valores bistoricos,
0 modificaciories
de eltos
sisleni:iticamenle oblenidos. Cuando las cifras representen valores
eSlirnados de Iiquidaci6n, debem especificarse claramente y solamentc
sedn aceplables para infonnacion general cuando la entidad esl~en

liquidadon.

~.r"

LA GACETA REPUBLicA DE HONDURAS TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996

8.

'

UnJdad monetarlll

,.,.

contabilidad empleadas debe ser una parte integranle de los eslados

financleros; estas poUticas normalmente deben revelarse en notas
adjuntas.

Las operaciones y e~~ntos econ6micos se renejan en la contabilidad

expresados en la unidad monelaria del paCsen que est6 eslablecida la
entidad. La unidad monelaria en que se expresan los estados
financieros debe revelarse.

9. Conservatlsmo

15.

En el regislro de operaciones conlables 'I en la preparaei6n de

estados financieros, debe observarse una tcndencia general haeia el
Inmediato reconoclmlento

de los eventos desfavorables.

evitimdo la

sobrevaluaei6n de las utilidades y los actlvos. El conservatismo obliga

a observar 10 slguiente: No deben anticiparse las ventas, los Ingresos

y la utlHdad. Todo el paslvo

y las p6rdidas

eslados financleros.

Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio

profesional para operar el slstema y oblener informacl6n que, en 10
posible, se apegue alas requisitos mencionados en este
pronunciamiento.
Esle juiclo debc ajustarse a la prudencia al dccidir en aquellos casos
en que no haya bases para elegir entre'las alternativas propuestas,
debienduse optar, entonces. pot In que menus optimismo reneje; pero
observando en todo mumento que la decisi6n sea equitativa para los
usuarios de la informacl6n conlable.
PRONUNCIAMIENTO

12. Realizaclon
La conlabilidad cuanti'ficn en temlinos monelarios las operaeiones
que realiza unn entidnd con otros participantes en la nctividad
econ6mlca y eiertos eventos econ6micos que In areclnn.
Las operaciones y eventos econ6micos que la toniabilidad cuanti fica
se consideran por ello realizados: (a) Cuando se han efectuado
transacclones con otros entes ecoQ6micos; (b) Cuando han tenido
lugar transformaeiones
internas que modifican la estructura de
recursos 0 de sus fuentes; (c) Cuando han ocurrido eventos
econ6micos externos a la entidad 0 derivados de las operaeiones de
, esla y cuyo efecto pueda cuantificarse razonablemente en terminos
monetarios.

De acuerdo con esle princlpio. los costos y gastos dcbcn idcntificarse

con el ingreso que originaron, independicnlemenle
de la fecha en
que se paguen,. .

. .
14. Revelaclon

CUENTAS POR CODRAR

Alcnnce
I. Esle pronunciamiento establece los prineipios de contabiJidad
aplicables alas cuentas por cobrar de empresas cornerciales e
industrinles. Se excluyen los aspcctos rclaciondos con instituclones
bancarias, almacenes generales de dep6sito, de seguros y fianzas y
financieras.
Dermic/on
2. Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados
por ventas, servieios prestados, otorgamiento de prest'llTlos 0 cualquier
610 concepto simill!f.
Vuluuclon
3.

Las cuentas por cobrar deben cuntabilizarse al valor del derecho

exigible convenido ori,ginalmente. Dicho valor deber4 rnodificarse
para renejar 10que en forma razonable se espera obtener; eslo requiere
que se deduzcan los descuenlos, devoluciones y bonificaeiones
aplicables, asr como las estirnaeiones para cuentas dudosas.

4.

Los incrementos 0 deducciones que se tengan que hacer alas

estimaciones, deber4n cargarse 0 acreditarse a los resultados del
cjercicio en qUese efectuen.I

5.

suficlente

La informacl6n con table presentada en los eslados financleros debe

'

'

N 2 SODRE CONTABILIDAD
FINANCIERA

Perfodo contable
Para efeclos de infonnar
sobre la situacl6n financiera y los
resultados de operaci6n, debe dividirse la vida de la entidad en
perfodos convencionales (normalmente de un allo). Las operaciones
y eventos.econ6micos,
asCcoma sus efectos derivados, susceptiBles
de sercuantificados. deben identificarse con el perCodo en que ocurren;
'por tanto, cualquier'informaei6n
con table debe indicnr claramenle el
perfodo correspondiente.'
.

It

.'

La operaci6n del, slslema de inforrnacl6n contable no es

autom~tica, nl sus principios proporeionan gu(as que resuelvan sin
duda alguna cualquier dilema que pueda planlear su aplicaci6n.

11. Costo histOrico original

.
Las transacclones
y eventos econ6micos
que la contabilidad
cuantifica se registran segun las cantidades de efectivo que se afecten,
su equivalente, 0 la eslimaei6n razonable que de ellos se haga al
momento enque se consideren realizados contablemente. Estas eifras
deber4n ser modiiicadas en el caso de que ocurraneventos posteriores
que les hagan perder su significado, aplicando mctodos de qjuste en
forma sistem~tica que preserven la impareialidad y objetivldad de la
irifoffilaci6n con table. Si se qjustan las cifnis por cambios en cl nivel
general de precios y se aplican a lodos los conceptos susceptibles de
. ser modificados que integran los estados financleros, se considerar4
que no ha habido violaci6n de este IJrincipio; sin embargo, eslo
situaci6n debe quedar debidamente nclarada en la infommcl6n' que
se produzco.
.
.

13.

0 unlformldad

Los m6todos, procedimienlos y polflicas con tables debcn aplicarse

de manera uniforme dentro de un mismo perfodo eontnble, y a traves
de los perrodos, para asegurar la comparabilidad de los dalos. Los
cambios en la aplicacl6n de pr~cticas con tables de un perfodo a olro
deber4n divulgarse,
asf eomo el efecto de tales cam bios; su
divulgaci6n har4 posible efectuar comparaciones razonnbles de los

10. Sustancla antes que Corma

L3s Iransacciones y eventos econ6micos deben contabilizarse y
, presenlarse de acuerdo con su sustaneia y realidad finaneiera y no
sol amen le de acuerdo con su forma.

/ .

Importancla
relativ~
.
En la contabilizaci6n de transacciones y en la preparaci6n de estados
financieros. debe darse atenci6n primordial a aquellos asuntos
importantcs susceptibles de sercuantificados en terminos monetarios.
El factor de importancia de be medirse en relaci6n con el resto de las
trnnsncciones, pnrtidas 0 elementos de los estados financieros.

16. Conslstencla

conocidas debenin

registrarse sin hnportar si se puede 0 no determinar su exactitud.

'

contener en forma clara y comprehsible lodos los aspectos iJecesarios

para que el usunrio de dichos eslados pueda interpretarlos
adecundamimte.
La revelaci6n de las poUticas significativas
de

6.

Los intereses Jevengados, asC corno los costos y gnstos incurridos

reembolsables, que se deriven de las operaclones que dieron origen a
las cuenlas por cobrar, debcn considerarse coma parte de las mismas.
Los inlereses por cobrar no' devengados que hayan sido incluidos
fonnando
parte de las cuentas par cobrar, deben presentarse
deduciendose del saldo de la cuenta en la que.fueron cargados.

'v-'
6

'

"

7.

LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996

importantcs a cargo de una sola persona indl~ldulil a jurfdics,
importe debera mostrarse separadamenle.

Las cuentas por cobrar en moncda extranjcra dcbenin valuarsc a la

tasa de camblo vigente en 'el mcrcado bancarlo, a la fecha de los
estados financieros.

21. Las cuentas y documenlos por cobrar a cargo de los funcionarios, los
empleados
0 las compallfas
relacionadas
deberllnmoslrarse
separadamenle.

Claslficaclon
8.

Las cuentas por cobrar dcben clasificarse de acuerdo a su exlgibllidad

y a su origen.

9.

Considerando su exigibilidad, las cuentas por cobrar debcn ser

clasJficadas a corto y a largo pla7.0.Se consideran como cucntns por
cobrar a corto plaza, aquellas cuyo vencimiento cs denlro de un
plazo no mayor de un allo poslerior a la fecha del balance.

10. Las cuentns por cobrar a corto plazo, debcn presentarse en el balance
general como activo circulante despu6s dcl efectivo y dc las
Inversiones lemporales. Las cuenlas con vcncimienlo a m4s de un
allo, deben presenlarse fuera del activo circulanle.
, 11. Atendiendo a su orlgen,las cuenlas por cobrar se puedenpresentar
los siguienles grupos:
A cargo de dientes
A cargo de otros deudores.

22. Tral:lndose dc cuenlas por cobrar a largo plazo deberan Indicarse las
fechas de vencimienlo, garantfas y lasa de inler6s, en su caso.
23.

Se requiere revelaci6n de p6rdidas conlhigenles que resullen de

garantfas de recompra de cuentas por cobrar que han sido vendidll! 0
en btra fonna asignadas. La revelaci6n Incluira la naluraleza y manIa
de la garantra. Cualquier olto gravamen sobre la cartera debera ser
.revel ado adecuadamenle.

Cnso especial

Las cuentas y documenlos por cobrar a largo plazo, que son derechos
conlractuales de recibir una suma de dinero a una fecha fija 0 delerminable, deben contabilizarse' a su "alor aclual.&lo
signlfica que
debe darse consideraci6n a los Inlereses no pactados 0 que estan muy
por debajo de la realidad, exc1uy6ndose de esta regia las cuentas con
compailfas relacioriadas.

en

12. Dentro del primer grupo se deben preserttar los documentos y cuentas
a cargo de clienles de la entidad, derivados de la vcnta de mercandas
0 prestaci6n de servicios, que representen la actividad nonnal de la
misma.

PRONUNCtAMIENTON 3 SODRE CONTADlLlDAD

FINANCIERA
PROPIEDAD,

13. En el segundo grupo, debenln mostrarse las cnentas y documentos

por cobrar a cargo de otros deudores, agrupandolas por concepto y
de acuerdo con su importancia.

'

"

14. Estas cuentas se originan jJOr transacciones distintas a aquellas para

las cualcs fue constituida la entidad tales como: Pr6stamos a
accionlslas, a funclonarios
relacionadas, elc.

y empleados,

reclamos,

compal1fas

su

PLANTA Y EQUlPO

Alcance
I. Este pronunciamiento establece las reglas especfficas de los
principios. de conlabilidad relativos alas propiedades, plantas y
equipos de IIna enlidad y no cubre los bienes y aclivos sujelos a
agotmnienlo y arnortizaci6n, nl 10aclivos propiedad de empresas de
scrvicio publico.
Definicion

15. Los saldos a cargo de propielarios. accionislas 0 socios dc una cnlidad

que represenlan capital suscrilo no pagado, no deberan incluirsc tlentro
del rubro ~e cuenlas por cobrar.

2.

16. Los saldos acreedores en las cuenlas por cobrar, dcben rcclasificarse
como cuenlas !JOrpagar, si su impottancia relaliva 10 amerita.
17. Cuando existan cuenlas por cobrar y por pagar a la misma pcrsona
individual 0 jurfdica, 6slas podran compensarse para efeclos de
presenlaci6n en el balance general, cuando exisla alguna de las
siguienles condiciones:
a) Que exista un convenio expreso entre las partes, de compensnr
dichos saldos; 0
b) Si en la practica, la Iiquidaci6n 0 pago d~ eslas cuenlas se efecluan
sobre una base compensaloria.
.

19. Los documenlos por cobrar descontados dcben jJfesenlarse cn eI ba"

lance gcneml como deduccioncs a las ouenlas por cobrar, que los
originaron.

'--..--

Revelaclones
20. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad. incluya partidas

planlas y equipos son bienes tangibles que tienen

.

a)
b)

El uso 0 usufruc;lo de los mlsmos en beneficio dcna enlidad.

La prOOuccJ6n de artfculos para suventa 0 para el u~o de la propia
entidad.

c)

La prestaci6n de servicios a la entidad, a sU clienlela 0 al publica

en generai. '

3.

La adquisici6n de, eslos bienes denota eI prop6sito de utilizarlos y

no de vendcrlos eh el curso nonnal de las operaciones de la entidad.

4.

En esle grupo se incluyen las adquisiciones de bienes ffsicos que se

utilizaran en la prOOucci6!1 de bienes y servicios generalmenle en un
perfOOo mayor de UII al1o y su costa se reciJperara a trav6s de los
ingresos por la realizaci6n de los artfculos 0 prOOuclos manufaclurados
0 de los servicios prestados. Todos los aclivos fijos, con excepci6n
de terrenos, estl1n sujelos a depreciaci6n.

En eslos casos debe mostrarse el saldo resultante como activo 0 pasivo

segun corres!JOnda.
18. Las eSlimacioncs para cucnlas dudosas asf como las eSlimacioncs
para descuentos, devolucioncs y bonificaciones aplicablcs, deben ser
mostradas en el balance general como deduccioncs alas cuentas por
cobrar. En caso de que se prescnle el saldo nelo, dcbcn mencionarse
en nola a los eslados financieros los imporlcs de dichas eslimacioncs.

Las propiedades,

porobjelo:

Claslncaclon
5. Su clasificilci6nen el balance generales despu6sdel activocirculante
deduciendo dellotal de activos fijosel importe lotal de la depreciaci6n
acumulada.

6.

La inlcgraci6n del activo fijo en Inmucbles,

maquinaria

y equipo,

puede prcsentarse en el balance general 0 en una nota a los estaPo~

financieros y debe clasificarse de acuerdo a 10 siguienle:
a) Inversiones no sujelas a depreciaci6n. En esle grupo se encuentran los lerrenos en virtud que son Inversiones que no sufren
normalmenle
dlsmimuci6n en su valor y desgastes
y que
por el contra,rio, su valor aumenta con el transcurso del tiempo,

LA GACETA

- REPUBLICA

DE HONDURAS

- TEGUCIGALPA.M. D.C .. J6 DE ENERO DE J996

d~bido principahncntc/ a la plusvalfa y otros fcn6mcnos ccon6mlCOS.

'
b)

Inversiones sujelas a depreciaci6n" lales como: Edificios, maquinaria y equipo, mucbles y ensercs, hcrramicllla pesada, vehfculos, etc. '
'

c)

Las conlIUccioncs en proceso sc prcscnlan por separado de los

edlficios tennlnados y es cOnv,nlcnlc se haga menci6n de la clfra a que ascendenln los proyeclos en proccso.

Valuacl6n
7. Para vnluar Ins propicdndcs. plnnln y cquipo dcben obscrvarse los
siguienlcs criterios:
Principios del Coslo hisl6rico orig'inal
8. Las inversiones en propiedad, planta y equipo deben valuarse al costo
de adquisici6n, de conslmcci6n 0, en su caso, a su valor razonable
equivalenle.

Rcglas dc valuaclon
Tcrrcnos

apllcables

El coslo de adquisici6n incluye el precio nelo pagado por los biencs,

sobre la base de efeclivo 0 su equivalente, mas lodos los gastos
,

necesarios para tener cl aclivo en lugar y condiciones que permitan

su funcionamiento. '
'

10. El cos to de construcci6n incluye los coslos direclos 0 indircctos

incurridos en la misnia, tales como matcriales. mano de ob m, coslo
de planeaci6n e ingenierfa. gaslos de supervisi6n y administraci6n,
impueslos y gaslos que sc devengucn duranle cl perfodo cfcclivo de
la conslrucci6n e inlereses originados por pr6slamos oblenidos
especfficamenle para esle fin. Dicho perfodo lermina cuando cl bicn
esla en condiciones de enlrar en servicio, inclependienlemente de la
fecha en que sea Iraspasado alas cuentas del aclivo fijo en operaci6n.

~.

11. Los inlereses devengados duranle cl perfodo de constmcci6n e

inslalaci6n del aelivo, deben eapilnlizarse earg&ndoseal eoslo del
mismo. La capilalizaci6n dc los inlcrescs cs pcnnilida cn virtud que
el activo no produce ningun bencficio duranle cl perfodo de
contruccl6n e inslahici6n. para cubrir los mismos.
12. El interes devengado a partir de la fecha en que el aetivo cs le en
eondiciones de entrar en servicio dcbe cargarse a los resultndos dcl

especfficos

18. .Los lcrrcnos dcbcn valuarsc al coslo dcsembolsado al adquirir su

poscsi6n. Incluye cl prccio de adquisici6n dellerreno, honoraiios y
gaslos nolarinlcs. indemnizaciones
pagadas sobre la propicdad.
comisioncs a agcnlcs, inipucstos dc traslaci6n de dominio y gastos
de localizaci6n, Adcm8..sse incluyen los coslos de dem()liciones, limpia
y desmonlc, drcnaje, callcs y costo de urbanizaci6n, rcconslrucci6n
dc propicdadcs dc tcrccras pcrsonas que se cnconlraban localizadas
en cllcrrcno.
Edinclos
19. El coslo lolal de un ediricio es cl coslo de adquisici6n 0 todos los
costos dc construcci6n que incluyc eI dc las instalacioncs y cquipo
dc caraclcr pcrmancnlc. El pcrfodo de construcci6n de un cdificio
concluyc
cuando cl bicn csta en condiciones
dc scrvicio,
indcpcndicnlcll1cnlc de la fccha en quc St;a trasladado a la rcspeciiva
cucnta dc propicdadcs,

9.

a robros

planta y cquipo.

Maquinaria y equlpo
20. El costo comprcndc ci valor dc adquisicion 0 dc'manufactura
incluyendo los gaslos dc transportc y dc instalaci6n.
Deprcclacion
21. La dcprcciaci6n ticne como objclivo dislribuir de una mancra
sistcnhllica y razonablc cl coslo dc los aclivos fijos tangihlcs, menos
su valor de dcsccho (si 10hay) enlre la vida uli! eSlimada de la unidad.
Por 10 tanlo, la deprcciaci6n conlable cs un proccso de dislribuci6n y
no dc valuaci6n.
22.' Esla distribuci6n puccle haccrsc confonnc a dos crilcrios generalcs;
uno basado en tiCll1pd y otro cn uilidadcs producidas. Dcntro dc cada
uno dc los erilcrios gcncralcs, cxisten varios melodos allernalivos y
dcbc adoplarsc cl quc sc considcre lI11\sadecuado, scgun las polfticas
dc la cmpresa y caraclcrfsticas dcl bicn.

23. La vida uti! dc urt activo dcpreciable dcbe cstimarse despucs de

considerar los siguientes faclorcs:
a) Uso y dcsgaste ffsico csperado;
b) Obsolcsccncia;
c) Umitcs eonlraetuales 0 de otro lipo para cl uso dcl aelivo.

periodo.
13. Si los biencs son adquiridos por eanje, cl coslo de la propicdad
adquirida cs la canlidad dc dincro que habrfn sido obtcnida si los
aetivos enlrcgados a cambio hulticran sido previamente realizados
cn efcclivo. En easo que tales aelivos no luvicrcn un valor de rncrcado
definido, debe ulilizarse como unidad dc costo eI valor de mercado
de las propicdades recibidns.
14. Cuando cl valor dc mcrcado dificra del valorcn libros dc la propicdad
ccdida, se gcncra una ulilidad 0 una perdida cn lalransacci6n.
15. En el caso de enlidadcs lucralivns quc adquicrcn propicdadcs sin
eoslo alguno, sc Ic dchenl asignar un vnlor dclenninado por avaluo;
acrcditandosc dicho valor a los ingrcsos dcl pcrfodo.
16. Cuando un bicn se haya adquirido COl110cohro a un dcudor dc la
cmprcsa, cl coslo qUe dcbc asignarselc cs aqucl quc huhicrc Icnido
que dcscmbolsarse para adquirirlo cn cl mcrcado, cnla misn1a fecha
que sc hubiera recibido eI bicn. Cualquicr difcrcncia gcncrata una
ulilidad 0 pcrdida.

'---

17. Las propicdades adquiridas en moncda cxlranjcra dcbcn rcgislrarse

a los tipos, de cambio hisl6ricos, 0 sca aquellos vlgenles cn las fcchas
cn quc sc hayan adquirido los bicncs.

24. La dcprcciacion dcbe calcularsc sobrc basc y mctodos consistcnlcs a

pattir dc la fcella cn quc cmpicccn a ulilizarse los activos fijos, a
mcnos quc las circunstancias cspccffieas dc un bicn justifiqucn un
cambio.
25; Los mclodos dc dcprcciaci.6n aceptablcs son:

a) Llnca rccla;

b)

Numeros dfgitos 0 dcprcciaci6n ncclerada;

c)

Unidadcs de produeci6n;

d)
c)

Porccntaje fijo sobre saldos decrccicnles;

Fondo de amortizaci6n;

f)

GIros melodos aceptados cn las industrias espccializadas;

g)

Las mcjoras cn propiedadcs arrendadas dcbcn dcpreciarsc durantc

cl pcrfodo dc arrcndamicnlo
ulil del bicn.

y no duranlc cl pcrfodo dc la vida

'

26. La dcprcciaci6n calculada cn cada pcrfodo dcbc cargarse a los

rcsullados del pcrfodo.
27: Lavida uti! dc cstos activos dche rcvisarsc pcri6dicamcnlc
dc dcprcciacion

y las tasas

aplicablcs dcbcn ajuslarsc para cl perfodo cn eurso y

los pcrfodos fUluros, si las expcctativas

difcrcntcs dc las cstimacioncs anlcriorcs.

son significalivamcntc
'

""8

LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996

Revelociones

),

PRONUNCIAMlENTO

28. Las siguientes revelaciones debclI hacerse:

a) Base de evaluaci6n de los activos;
b)

Clasificaci6n

N" 4 SODRE CONTADlLIDAD

FINANClERA

EFECTIVO

de acuerdo con la naturaleza de los aclivos corno

se rncnciona cn los pllrrafos anteriores;

Definlc/on

c)

Mctodos y tasas de depreciaci6n

I.

d)
e)
I)

La depreciaci6n cargada durantc el perfodo;

Valor de reposici6n del activo;
Cornprornisos;

El temlino efeetivo se usa para Indicar dinero 0 su equivalente e

incluyc los fondos en caja, en dep6sito a plazo fijo, de ahorro. a la
vista y en transito. Ademas incluye los fondos restringidos 0
destinados (separados) para fines especiales.

g)
h)

Los gravnrnencs 0 rcslricciones de cualquier naturalcza;

Los actlvos ociosos, IihOl;1donndos0 no usados en el ncgocio, su
depreciaci611 acurnulada y la cargada durante el per(odo; e,
Los carnbios en el rnctodo dc dcprcciaci6n, as( cornu cl carnbio

Los principnles problcrnas contables referentes al efect/vo se

relaclonnn con su clnslncDcl6n,8Ureallzncl6n y IIIdlvulgDcl6nde las
restricciones sobre el mismo.

i)

utilizados;

la vida util estirnada, si ci cfccto es significativo.

Valunc/on
2. El efcctivo en rnoneda extranjera deber~ valuarse a la tasa de cambio
vigente en el mercado bancario a la fecha de los estados financieros.

Otras consideraclones
29. Las siguientes consideraciones dehen tOlllarsc ell cucnta al contabilizar
105activos fijos tangiblcs.

'
Deposltos

30. Las ndaptaciones,

rncjoras 0 reconstrucciones

y/o rcparacioncs

que

3.

prolollguen la vida util del bicn debcn capitalizarsc.

Cualquicr
dcscrnbolso por estos conccptos que scan norlllales y no aumcntcn la
vida util de losactivos

a plaza fiJo

Los dep6sitos a plazo fijo deben presentarse en el balance general

separados dcl efeclivo, 0 divulgarse en una nota. Tambic!n puedcn
prcsen tarse con los valores negociables.

dcbcn cargarse a Jos resultados del perlodo.

4.
31. En el caso de reconstrucci6n, cuando ha sido prnclicamente total, el
costo anterior debe darse de baja y el monto de la reconstrucci6n se
considera una adici6n. Si la rcconstrucci6n

Cuando los dep6sitos a plazo fijo eslen sujetos a restriccioncs,

es parcial, el valor en

libros y las unidades antigUas utilizadas se aumentail al eosto de la

reconstrucci6n, cuidando que no se refleje ulla sobrevaluaci6n
aelivo nyconstIuido.

5. Puede clasificarse como circulante un certificado a largo plazo

~ negociable, 0 uno no negociable que pueda redimirse en cualquier
momento. Sin embargo, si la intenci6n formalmente documenlada es
rclener 0 rcnovar er certi ficado por rn~s de un allo, es recomendable
la clasificaci6n como no circulimle.

en el

'32. La celebraci6n dc contratos de arrondamicnto que rcprcscntcn

cornprns a plazos dchen scr capitalizados y rcvclados cn notas a los
cstados financicros.

Fundus restrlngldo.9

Saldos bancarlos fellueridos

33. Allllol11ento en que un activo es retirado dc servicio dcbe abonarse

lacuenta relntiva y cnneelnrse la depreciaci6n ncumulada:

6.

Cuando

los convenios

de prestamos

y olros restringen

el uso de

el valor de realizaci6n 0 de desecho, arrojanl una ulilidad 0 pcrdida

fondos, las cantidades restringidas deben segregarse en el balance

gcneral 0 divulgarse en una nota, tambic!n deben divulgarsc las
condiciones
significativas
de la restricci6n,
incluso cualquier

que dehe ser reflcjada en los resultados del ejercicio.

condici6n que pudiera acelerar el vencimiento del prestamo conexo.

Sll costo

cl valor neto.en libros mns el costo de remoci6n y disposici6n, mcnos

En un balance general clasificado, el saldo bancnrio requerido dehe

mostrarse cornu un activo circulante (efeclivo) si dicho prestamo se

34. Cuando ciertos activos estan ternporalmente ociosos y de los cuales

se tiene una certeza razonable que seran pucstos nuevamente en
servicio, no es necesarici presentarlos
en el balance a travc!s de una nota.

clasifica como un pasivo circulante a corto plazo. Asimismo un saldo

bancario segregado que no esUl disponible para la compallfa en el

por separado 0 diferenciarlos

.

35. Cuando una porci6n importante de propiedades, planta y equipo ha

eslado ociosa por un prolongado
perfodo pero que aun \ieno'
posibilidades de ponerse en servicio, el monlo de estos activos, dche
ser mostrndo en un reng16n espccial del balance gcneral. El seguir 0
no calculnndo la dcpreciaci6n de estos bienes, y a cuales tasas, dcpende
de si en las circtrnstancias, la ociosidad afecla la vida probable de los

estas

deben divulgarse. Tambic!n podr~ requerirse la clasificaci6n fuera del

activo circulanle, segun la fndole de las restricclones.

curso ordinario
circulante.
Moneda
. 7.

debe clasificarse

como no

extranJera

El efcctivo que se tiene en otra moneda puede no ser convertido

libremenle debido a regulaciones de control de cam bios ti otras
razones. Si los fondos restringidos que se mantienen en otra moneda
son significativos, dehen agregar.se 0 divulgarse en una nota. Si estos
fondos no se pueden lIsar 0 no se liene la inlenci6n, forrnalmente

mismos.

doeumentada,
de usarlos a corto plaw,
clasificarse como activo no circulante.

36. AI ahandonarse un activo fijo dcbc registrarsc n su valor dc rcali7A1ci6n

y si este es inferiot al valor ne to en libros, la pc!rdida dcbcnl cargarse
a resultados. Atendiendo a su importancia relativa, el importe del

En delerminadas

activo fijo abandon ado debe presen\J1rse en un religion especial.

circunstancias

dichos

fondos deben

la conversi6n de tales fondos puede

producir quebranto del activo. En eslos casos 105 mismos dehen

reducirse hasta su valor realizable.

37. Cuando la capacidad no utilizada ell la planla sea significativa, de be

indicarse a Iraves de notas a los est ad os financieros, selialando la
raz6n de la sobreinversi6n existente y los planes futuros de la compallfa
para eliminar esa irnproductividad.

de las operaciones

Otros fondos restrlngldos

8.

Los montos irnportantes

de fondos que esten restringidos

deben

'-'
LA GACETA- REPUBLICADE HONbURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C ., J6 DE ENERO DE 1996

'

segregarse 0 di vulgarse en una nota (Ejemplo: Fondos que se

mantienen

en dep6sito

c6~ un fin determinado.

con restricci6n para prop6sitos especfficos,

producto

etc.).

5.

La cnracterfslica basica dc un cambio cn un pril1cipio de contabilidad,

de pr6stamos

eshi dada por la clccci6n entre dos 0 m~s princip~os de contabilidad

. gcneralmente aceptados. Sin cmhargo, las siguicntcs situaciones no
constiluyen un cambio en un principio de contabilidlld:

"

Si dichos fondos senin utili7.8dos para adquirir un activo no cjrcuiante.

0 para liquidar paslvos a largo plazo, dcbcn clasificarsc COOlOno
circulante. Sin embargo, si existe reslricci6n que limilc el uso dc los
fondos al pago de intcreses 0 vencimicntos
corrientes de las
obligaciones, deben clasificarse corno circulanie.

a)

SI una enlidad tiene io~dos depositados en una instituci6n financicra

que se encuenlra en quiebra 0 condiciones similares, los rnismos deben
reducirse hasta su valor estimado de rea\i:i:aci6n.

",

La adopci6n inidal dc un principio de conlabilidad, para reeonocer

aconlccirnlcntos 0 lrnnsaccloncs que ocurrcn por prirnern vez que
0 prcviamente 110crnn irnportantcs: 'I,

b) La adopci6110 modificad6n de un principio de contabiiidad

a consccucncia de clrcunstanclas que son claralt1~ntedlferente~
a aqucllas previamcnte considcradas.

Rcallzacl6n
9.

Los combios en principios dc contabilidad son numcrosos y variados,

y los m~s comunes son:

Sobregiros banenrlos
10. Si fueran irnportantes los sobregiros ballcarios, dcbcn incluirse en el
pasivo a corto plazo y rnoslrarse separadamente. Los sobregiros no
deben deducirse de los saldos de efectivo a rnenos quc arnbos eslcn
en el rnismo banco (incluso sucursales) y pucdan cornpensarse
legalmente.

a) Carnbio cn cl mctodo dc valuaci6n dcl invcntarid: ejcmplo; del.

metodo de costo promcdio a PEPS (PRIM ERAS ENTRADAS,
PRIMERAS SALIDAS);
b) Cambio en el metodo dc dcpreciaci6n

que sc ha venido usando

como cl dc la Ifnea reela a deprcciaci6n acelerada 0 de un mcto-

"

Compcnsaci6n
del erectlvo contra cl pasivo
11. En efectivo s610 de be compensarse contra un pasivo, cuando cxistc
un derecho de compensaci6n, 0 el dep6sito dc fondos en una cuenta
con restricci6n consituye claramente la Iiquidaci6n del pasivo.

do acelcrado a un rnclbdo de Hnea recta; y,

c)

Un cambio cn registrar coslos como gastos cuando se incurren,

por cl de diferidos y amortizarlos.

PRONUNClAMIENTO

'

N 5 SOBRE
FINANCIERA

CONTABILIDAD.

Cambios
6.

CAM BIOS CONTADLES

I.

Este pronunciamiento dcfine varios lipos de carnbios contables y

establece gufas para dctenllinar las divulgacioncs aplicables a cada
tipo. Trata tarnbicn sobre la forma dc divulgnr la correcci6n a un
error en estados financicros cmitidos prcviamcnte, dc conformidad
con prlncipios de eontabilidad generahnente accptados.

a mcdida que ocurrcn aconlccimicnlos, sc adquierc mayor cxpericncia,

0 se obtienc illformaci6n adicional.
Ejemplos de partidas para las cuales las eSlimaciones son neccsarias:
a)

b) Valor neto realizable de il1vcnwios;

financiera y los tesultados de sus operaciones en un perfodo contable;

las tcndencias

mostradas

en los estados

financieros.

~) Pcrfodo de arnortizaci6n
Camblos en IIn prlncipio
una estimaclon contable.

"

El tCrmino cam bios con tables en este pronunciamiento

carnbio en:
a)
b)

Un principio dc contahilidad;
Una estirnaci6n contahle; y,

c)

La entidad que reporta.

. ~

Camblo
4.

en un principio

de contabilidad

Un cambio en un principio de conlabilidad

resulta dc la adopci6n dc

un principio de conlabilidadgenerahnentc nccptadodifcrcntc dc aqucl

utillzado previamente. El tcrmino principio de contabilidad
comprende no solarnenlc principios y practicas contables sino tambicn
los mClodos para aplicnrlos.

de cargos diferidos.

de contabllidad,
.

derlvado

de UII camblo en

7.

Algunas veccs se haec diffcil distinguir entre un cambio cn un principio

dc contabilidad y uri cambio en una esiimaci6n con table. Por ejemplo,
una cornpailfa puedc cambiar dc difcrir y amortizar un coslo a
rcgislrarlo como IIn gaslo, cuando se incurra, debido a que Jos
bcncficios fulums del cos to se han hccho dudosos. Por 10 lanlo, el
nucvo mClodo aduplado cs adaptado en rcconocirniento, parciaJ 0
total, dcl cambio en la estimaci6n dc los beneficios futuros.

8.

El efccto dcl carnbio cn un principio dc contabilidad cs inseparable

dcl cfecto dcl cambio en una cstimaci6n contable. Los cambios dc

signifiea un

La correcci6n dc un crror cn cstados financicros dc perfodo antcriorcs.

no se considcra un cambio contable.

util y valor residual dc activos dcprcciablcs;

d) Costos dc garantfas; y,

fjnancieros

Clases de cambios contables

3.

Provisi6n para cucntas incobrablcs;

c)Vida

comparativos. Por 10 tanto, la divulgaci6n del cambio debc scr dc

rnanera tai quc facilitc cl analisis y entcndimiento de los estildos

'

usadas en "la cOl1labilidad, son

Introduccl6n

asf como

'

con table

en las estimaciones

2; Un carilbio en los principios de contabilidad aplicados por una enlidad,

puede afectar significativarnetite
la prcsentaci6n de la siluaci6n
"

"

ell una estlmaci6n

Los cambios

consecueneia dc la prescntaci6n pcri6dica de los estados financlcros.

'a preparaci6n de eslados financieros requiere la estimaci6n de los
"cfcctos dc acontecimienlos futuros, debido a que los mismos no se
puedcn prcdccir con certcza; por tanto; su estimaci6n rcquierc la
aplicaci6n deljuicio profesional. Las cstirnacioncs conlablcs cambian

Aleanee

cste tipo cstan frceuentemcntc relacionado con cl proceso contfnuo

dc obtcncr informaci6n adicional y revisal estimados; por 10qu"eson
considerados
COl110carnhios en estimaciones para los fincs de

aplicaci6n de este pronunciamiento.

"

Camblo cn la entidad que reporta.

9. Una clasc especial de tambio en un principio de contabilidad oclirre
I

-~
LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996

10

'

en estados financieros que, en. cfedo,

son de una entidad diferente.

Este lipo esul ~imitado principalmcnte

a 10 siguiente:

se efectna el cambio, debe ser incluido en la ulilidad neta del perfodo del cnmbio; y,

c) Debe divulgarse cl efecto de adoptar el nuevo principio de

contabilidad, en la utilidad anles de partidas exlraordinarias y en
la ulilidad neta del perfodo de cambio.

a) Presentaci6n de cstados consolidados 0 combinados en sustituci6n

. de estados de compafifas individuales.
.
. b) Cambiar subsldiarias cspecfficas que forman parte d~1 grupo de
compaflfas, para las cuales se presentan estados financieroS"
consolidados.'
c) Cambiar las compallfas incluida.~ en cstados financicros combinados.

Efecto acumulatlvo

11. .Por 10conlrario, un cambio en eslimaci6n con table proviene de nueva

informaci6n 0 dcsarrollo poslcrior y, consecucnlemente, de un mejor
an:ilisis 0 juicio. Por 10lanto, un error se puede distinguir de un call1bio
en estilllaci6n. El cambiar de un principio de contabilidad que no es
generalmente aceptado hacia uno que es generallllcnte aceptado cs
'

correcci6n
de un error,
proauncialllicnlo.

para

fines

de aplicaci6n

de esle

Justlficacl6n pam un camblo en un principlo de.contabilldad.

12. El uso con sisl en le de princlpios de conlabilidnd de un perfodo conlnble.
a olro, realza la utilidad de los eslados linancieros para 105usuarios y
facilita el amillsis y enlendimienlo de dalos con tables comparalivos.
13. Un call1bio eh un principio de conlabilidad debe hacerse nnicamenle
si la adopci6n de un principio con table es requerido por nuevas Icyes,
por nuevos pronuncialllienlos
de cimlabilidad financiern 0 si se
considera que el call1bio conducir:ia una presenlaci6n 1II:isapropiada
de 105estados financieros de la enlidad.

de contabUI-

16. La cantidad mostrada en el estado de resultados por el efecto

ncumulatlvo del crtmbio a un nuevo principid de contabilidad es la
diferencia enlre:
a)

Oc.~p\l~s de cada c8lnbio, la cntidod que rcporta la constituyen

un grupo difercnte dc compoflfas.

torreccl6n de un error en estados nnancleros emltidos pevlomente.

10. La correcci6n de un error en estados financieros emitidos previamente
conlleva factores similares a aquellos relacionados con el regislro de
un cambio con table yes, porlo tanto, considerado en este
pronunciamiento. Los errores en eslados financieros provienen de
errores lIIalem:iticos, errores en la ,eplicaci6n de principios de
contabilidad, poco an:ilisis 0 mal uso de hechos que existfan al
momento en que 105estados financicros fueron prcparados.

de un c:amblo a un nuevo princlplo

dad.

La cnnlidnd de utilidodes retenidas al principio del perfodo del

cambio;y.

b) Ln cantidnd de utilidades retenidas que htibieran sldo informadas

a esa fecha, si el nuevo principio de contabilldnd hubiese sido
aplicado relroactivamente
bieren sido afectados.
17. Elmonto
resultados

a todos los perfodos anteriores que hu-

del efecto acumulativo

debe ser moslrado en el estado de

enlre los rubros de partidas extraordinarias

y la ulilidad

neta. El efecto acumulativo no es una partida eXlraordinaria,

debe ser presentado en forma similar.

pero .

Camblos especlnles en uri prlnclplo de c:ontabUldad, Informados medlante apllc:acl6n retroactlva del Duevo metodo por modlltcacl6n a
periodos anterlores.
18. Se consideran como casos especiales los siguientes:
a)

Un cnmbio del m~todo UEPS de valuaci6n de inventarios, a olro

m~todo; y,

b) Un cambio en el m~lodo de reconocimiento

de ingresos en la

contabillzacl6n de conlratos de conslruccl6n a largo plazo. .

c)

Un cambio de m6todo de contabilizaci6n "costo total" en induslrias

eXlractivas.

19. El efecto del cambio en la utilidad antes de partidas exlraordinarias y

utili dad neta, debe ser divulgado para todos los perfodos presentados.
Esta divulgaci6n puede hacerse un estado de resultados 0 en las notaS
a 105 estados financieros. Los estados financieros de perfodos
siguientes no necesitan repetir hi divulgaci6n.
.

Divulgaclones.
Dlvulgaclones por camblo de un prlnclplo de contabilidad.
14. La naluraleza y la juslificaci6n para un cambio en un princij,io de
"

contabilidad y su efeclo en las ulilidades debe ser divulgado en 105

contabilidad

estados financieros del perfodo en el cual se efeclna el cambio. La

juslificaci6n para el cambio debe explicar claralllenle la raz6n por la
cual se preliere el principio de conlabilidad que se ha adoplado.

a)

15. La lIlayorfa de los call1bios contables debe ser reconocida mcdianle

la inclusi6n del efeclo aculllulalivo del cambio en la utilidad neta del

'--

Divulgaci6n de un cambio en una estimaci6n con table.

20. El efecto de un cambio en una estimaci6n con table

debe ser

en:

El perfodo del cambio, si ~ste afecta ese perfodo solamente; 0,

b) En el perfodo del cambio y per/od os futuros, si eI cambio afecta

ambos.

perfodo; sin embargo, en 105 casos especiales mencionados en el

p:1rTafo 18. deben modificarsc los eslados linancicros de perfodos
anleriores. Con excepci6n de est os cas os especiales, se concluye que:

21. Un cambio en una estimaci6n no debe ser presentado pur medii>de la

modificaci6n de .cantidades reporladas en estados financieros
anleriores.

a) Los estados financieros para perfodos imteriores incluidos con

lines cOlllparalivos, deben presenlarse coma fueron previamenle
reportados;

22. Un cambio en una estimaci6n coiltable que es reconocido, en todo 0

en parte, por un cambio en un principio de contabilidad, debe set
divulgado como un cambio en una estimaci6n debido a que el eredo
acumulativo atribuible ai cambio en el principio de contabilidad no
puede ser separado de 105efectos corrienles 0 futuros del cambio en
la estimaci6n.

b) El efecto acumulativo del cambio a un nuevo principio de contabilidad sobre las utilidades retenidas al'inicio del perfodo en el que

'

.,./

'---"

11

LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C ;, 16 DE ENERODE 1996

23. El efecto en h\ utilidad antes de IJartidtls extraordinarias

y utili dad

neta del perlodo corri~nte, debe ser divulgado para un cambio en la

eslimaci6n que afecle varios perfodos fUluros, lal como un cambio
en la vida ulH de acLivos depreciables. La divulgaci6n del efeclo en
las cantidades del eslado de resultados
no es nece.saria para
eslimaciones hechns en cada perfodo en el curso ordinario de la
conlabilizacl6n,
pam jmrtidas lales coma cuenlas incobrables y
obsolescencla
de inventarios;
sin embargo; se recom/enda
la

...
4. Esle prontinclamiento
se emite con el fin de reglamentar
especfficaniente todo 10concemiente a la divulgaci6n de las polfticas

contables.

'

DIscusl6n
5. Los estados financieros' constituyen el restillado del proceso de 'a
contabilidad financiera, el cual se rige por principios de contabilidad
genernlmente nceptados.

divulgaci6n si el efeclo de un cambio en la eslimaci6n es importanle.

6.
Dlvulgacl6n de un carnblo en la entldad. .
24. Los cambios que resullan en estados linanderos que son en efeclo de
una enlidad diferente, deben ser divulgados, 10 cuai se puede hacer
modilicando los estados financieros presentados en loo os tos perfodos
anteriores, con el fin de 1)10strm-informaci6n financiera para la nueva
enLidad que reporta para todos los perfodos.
25. Los estados financieros

correspondienles

deben describir

- eslados financieros
. divulgaciones.

para todos los perfodos presenlados.

7.

Las polfticas de contabilidad de una entidad son principios que a juicio

de la gerencia son las m~s apropiadas en las circunstancias para
presentm- razonablemente

su situaci6n financiera, los resultados de

sus operaciones y su flujo de efectivo, de conformidad con principios

de contabilidad genenllmente aceptados, y que por 10 tanto, han sido

ia

adoptados para la prepm-aci6n de los estados financieros.

Los

de perfOOos posteriores no necesitan repelir las

Dlvulgaclon de la correccl6n de un error en estados nnancleros

ernltJdos prevlarnente.
.
26. La correcci6n de un error en los eslados linancieros de un perlodo
anterior, descubierto posleriormenle

aceptados

que lienen efecto con table.

naluraleza del cambio y la raz6n para el mismo. AdemM; el efeclo

del cambio en la ulilidad anles de partidas extraordinarias y utilidad
nela, debe ser divulgado

generalmente

requiere que se juzgue cuales sonlos diferentes principios allemos y

nu!lodos de apllcacl6n reconocldos, que son los mM apropiados en
las circunstancias especfficas de las diversas activldades econ6ntJcas.

al perfodo en et cual se

efeclu6 un cambio en -la entidad que reporta,

La aplicaci6n de principios de contabilidad

a su emisi6n, debe ser divulgado

8.

Las poWicas contables adoptadas por una enlidad pueden afectar en

la forma significativa la presentaci6n de su situaci6n financiera, los
resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo. Por consigtiiente,
la utili dad de los estados financieros para efectos de toma de
decisiones, dependen de manera Importante de la ~omprensi6n por
parte del usuario, de las polfiicas con tables sobre las qUe se han
preparado talcs estados linancleros. -

como un aJuste dei perlodo anterior.

Oplnl6n
La naluraleza de un error en estados financieros emilidos previamenle
, ,.

y el efecto de su correcci6n en la uLilidad antes de partidas

~ extraordirlariaS y ulilidad neta, deben divulgarse en cl perfodo en el

cual eI error fue descubierto y corregido. Los eslados financieros

9~ Cuando se emiten estados financieros, de conformidad con principios.

de conlabilidad general men le aceptados, se deber~ incluir como parte
integrante
importantes

de los mismos

unB descripci6n

de todas las polftJcas

de contabilidad.

posleriores no necesitan repeLir la divulgaci6n.

PRONUNCIAMlENTO

10. Cuando una entidad est6 regulada 0 le apliqtien principios de

contabllidad especflicos debido a su naturaleza, deber~n divulgar
aquellas polfLicascontables que le son aplicables.

N 6 SODRE CONTADILIDAn
FINANClERA

POLlTICAS CONTADLES
Introducci6n
1.
-

2.

El pronuciamiento sobre contabilidad financiera N" 8 trata sobre

divulga~iones en los estados financicros, yen sus pmafos del 12 al
. 14 indiea la divulgaci6n de polfLicas con tables.
Se han presentado muchas variables entre las pnklieas

seguidas por

Contenldo
11. La divulgaci6nde polfticasde contabilidad debe identificm-y describir
Ios principoios de contabilidad seguidos por la enLidady los m6todos
de aplicaci6n de aquellos principios que afeclan materialmerite la
deterrninaci6n de su situaci6n financiera, los resultados de sus
operaciones

12. En particulm- debe abarcm- aquellos principios de contabilidad y

las entidades que presenten resumenes de polfticas de contabilidad.

metodos de aplicaci6n en situaciones donde:

Algunas presentan cl resumen de tales polfLicas como parte integrante

de los estados financieros, otras 10 presentan como informaci6n

a)

Se selecciona entre alternativa;

. complementaria.
Adicionalmenle,
existen diferencias tantO en la
naturaleza coma en la cantidad de informaci6n dada, y no existen

b)

Exislen peculiaridades

lambien

han exisLido diferencias

en cuanto a la divulgaci6n

de

polfticas con tables por parte de aqueilas entidades que no presentan

resumenes separados. Algunas incluyen descripciones de tOOas las
polftieas de contabilidad de importancia en nola.~referentes a partidas
especflicas en los estados financieros. Sin embargo, la mayorfa de
entidades omiten informaci6n respecto a algunas polftieas con tables
. importantes.

propias de la industria espetflica

en que

funciona-Ia entidad; y,

gufas al respeclo.
3.

Y su fl,LiJo de efectivo.

c)

Existen aplicaciones
contabilidad

inusuales (j novedosas de los prihcipios de

generaImente

aceptados.

13. Los ejelnplos que esta secci6n contiene no pretenden ser limitativos
si no enunciativos. dehiendose estudim- cada situaci6n en particular
para determinar
circunstancias.

las divulgaciones

que scan necesarias

en Ias

.,./

'---"

11

LA GACETA- REPUBLICADE HONDURAS- TEGUCIGALPA,M. D.C ;, 16 DE ENERODE 1996

23. El efecto en h\ utilidad antes de IJartidtls extraordinarias

y utili dad

neta del perlodo corri~nte, debe ser divulgado para un cambio en la

eslimaci6n que afecle varios perfodos fUluros, lal como un cambio
en la vida ulH de acLivos depreciables. La divulgaci6n del efeclo en
las cantidades del eslado de resultados
no es nece.saria para
eslimaciones hechns en cada perfodo en el curso ordinario de la
conlabilizacl6n,
pam jmrtidas lales coma cuenlas incobrables y
obsolescencla
de inventarios;
sin embargo; se recom/enda
la

...
4. Esle prontinclamiento
se emite con el fin de reglamentar
especfficaniente todo 10concemiente a la divulgaci6n de las polfticas

contables.

'

DIscusl6n
5. Los estados financieros' constituyen el restillado del proceso de 'a
contabilidad financiera, el cual se rige por principios de contabilidad
genernlmente nceptados.

divulgaci6n si el efeclo de un cambio en la eslimaci6n es importanle.

6.
Dlvulgacl6n de un carnblo en la entldad. .
24. Los cambios que resullan en estados linanderos que son en efeclo de
una enlidad diferente, deben ser divulgados, 10 cuai se puede hacer
modilicando los estados financieros presentados en loo os tos perfodos
anteriores, con el fin de 1)10strm-informaci6n financiera para la nueva
enLidad que reporta para todos los perfodos.
25. Los estados financieros

correspondienles

deben describir

- eslados financieros
. divulgaciones.

para todos los perfodos presenlados.

7.

Las polfticas de contabilidad de una entidad son principios que a juicio

de la gerencia son las m~s apropiadas en las circunstancias para
presentm- razonablemente

su situaci6n financiera, los resultados de

sus operaciones y su flujo de efectivo, de conformidad con principios

de contabilidad genenllmente aceptados, y que por 10 tanto, han sido

ia

adoptados para la prepm-aci6n de los estados financieros.

Los

de perfOOos posteriores no necesitan repelir las

Dlvulgaclon de la correccl6n de un error en estados nnancleros

ernltJdos prevlarnente.
.
26. La correcci6n de un error en los eslados linancieros de un perlodo
anterior, descubierto posleriormenle

aceptados

que lienen efecto con table.

naluraleza del cambio y la raz6n para el mismo. AdemM; el efeclo

del cambio en la ulilidad anles de partidas extraordinarias y utilidad
nela, debe ser divulgado

generalmente

requiere que se juzgue cuales sonlos diferentes principios allemos y

nu!lodos de apllcacl6n reconocldos, que son los mM apropiados en
las circunstancias especfficas de las diversas activldades econ6ntJcas.

al perfodo en et cual se

efeclu6 un cambio en -la entidad que reporta,

La aplicaci6n de principios de contabilidad

a su emisi6n, debe ser divulgado

8.

Las poWicas contables adoptadas por una enlidad pueden afectar en

la forma significativa la presentaci6n de su situaci6n financiera, los
resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo. Por consigtiiente,
la utili dad de los estados financieros para efectos de toma de
decisiones, dependen de manera Importante de la ~omprensi6n por
parte del usuario, de las polfiicas con tables sobre las qUe se han
preparado talcs estados linancleros. -

como un aJuste dei perlodo anterior.

Oplnl6n
La naluraleza de un error en estados financieros emilidos previamenle
, ,.

y el efecto de su correcci6n en la uLilidad antes de partidas

~ extraordirlariaS y ulilidad neta, deben divulgarse en cl perfodo en el

cual eI error fue descubierto y corregido. Los eslados financieros

9~ Cuando se emiten estados financieros, de conformidad con principios.

de conlabilidad general men le aceptados, se deber~ incluir como parte
integrante
importantes

de los mismos

unB descripci6n

de todas las polftJcas

de contabilidad.

posleriores no necesitan repeLir la divulgaci6n.

PRONUNCIAMlENTO

10. Cuando una entidad est6 regulada 0 le apliqtien principios de

contabllidad especflicos debido a su naturaleza, deber~n divulgar
aquellas polfLicascontables que le son aplicables.

N 6 SODRE CONTADILIDAn
FINANClERA

POLlTICAS CONTADLES
Introducci6n
1.
-

2.

El pronuciamiento sobre contabilidad financiera N" 8 trata sobre

divulga~iones en los estados financicros, yen sus pmafos del 12 al
. 14 indiea la divulgaci6n de polfLicas con tables.
Se han presentado muchas variables entre las pnklieas

seguidas por

Contenldo
11. La divulgaci6nde polfticasde contabilidad debe identificm-y describir
Ios principoios de contabilidad seguidos por la enLidady los m6todos
de aplicaci6n de aquellos principios que afeclan materialmerite la
deterrninaci6n de su situaci6n financiera, los resultados de sus
operaciones

12. En particulm- debe abarcm- aquellos principios de contabilidad y

las entidades que presenten resumenes de polfticas de contabilidad.

metodos de aplicaci6n en situaciones donde:

Algunas presentan cl resumen de tales polfLicas como parte integrante

de los estados financieros, otras 10 presentan como informaci6n

a)

Se selecciona entre alternativa;

. complementaria.
Adicionalmenle,
existen diferencias tantO en la
naturaleza coma en la cantidad de informaci6n dada, y no existen

b)

Exislen peculiaridades

lambien

han exisLido diferencias

en cuanto a la divulgaci6n

de

polfticas con tables por parte de aqueilas entidades que no presentan

resumenes separados. Algunas incluyen descripciones de tOOas las
polftieas de contabilidad de importancia en nola.~referentes a partidas
especflicas en los estados financieros. Sin embargo, la mayorfa de
entidades omiten informaci6n respecto a algunas polftieas con tables
. importantes.

propias de la industria espetflica

en que

funciona-Ia entidad; y,

gufas al respeclo.
3.

Y su fl,LiJo de efectivo.

c)

Existen aplicaciones
contabilidad

inusuales (j novedosas de los prihcipios de

generaImente

aceptados.

13. Los ejelnplos que esta secci6n contiene no pretenden ser limitativos
si no enunciativos. dehiendose estudim- cada situaci6n en particular
para determinar
circunstancias.

las divulgaciones

que scan necesarias

en Ias

./
,."

'12

'

LA GACETA

- REPUBLICADE HONDURAS - TEGUCIGALPA,M. D.C .; i6 DE ENERO DE 1996

6.

14. Los ejernplos a que se refiere el parrafo antcrior son los siguientes:

"

'

a)

Bases dc consolitlacion.

b)

Conversion de moneda eXlranjera.

'a)

Mctodos de depreciacion

d)

Amortizacion de inlangiblcs.
Valuaci6n de inventarios.

d)

Identilicacion

Reconocimienlo

e)

Melodo del inventario al detaIle 0 por menor.

GIros mclodos de valuaci6n reconocidos en industrias especfficas.

de aclivos fijos.

b)
c)

de ingresos en cOlllralos de conslrucci6n a largo

plazo.
g)
h)
i)
j)
k)
I)

'

Conlabilizaci6n de,las ~nversiones.

Mclodo de reconocimienlo de ingresos.
Manlenimienlo,

reparaciones

Conlabilizaci6n
Conlabilizaci6n

de costos de investigaci6n y desarrolJo.

de coritralos de arrendamienlo linanciero.'

Pr~slaciones laborales.

'

en una

nota bajo el tflulo "Resumen de Polltica Irnportanles de Contabilidad"

u olro similar, precediendo
coma la primera nota.
16. Por consiguiente,

las notas a los estados finuncieros 0 bicn

la divulgaci6n

de polHicas contabJes en estados

financieros no debeni duplicar detalles 0 integracioncs de cucntas

que debcn ser presentados en olro lugar como parte de dichos estados.
En algunos cas os, la illformacion divulgada sobre polfticas coritables
puede referenciarse a delalJes preselltados en olro lugar, coma parte
de los estados linancieros.

PRONUNClAMIENTO

"

N" 7 SOBRE CONTADlLlDAD

FINANCIERA

lNVENTARlOS

Dennlclon
i. Los inventarios son bienes tangibles propiedad de la entidad, que se
,

'tienen para la venta, '0 para usarse en hi producci6n

servicios.
Objetivo
2.

de la contabilldad

de bielles y

de los Invenlarlos

de los bienes y servicios vendidos durante el perfodo, y los que deben

lIevarse coma Invenlarios al perfodo siguienle para oblener una
apropiada equiparacion

Base de valuaclon

de los coslos aplicables alas ventas.

Ulllmas entradns, pr/mcras salldns (UEPS)

Eslc m6todo se basa en cl supuesto que los dltimos productos
Ingresados allnventqrio, son ios que primero se con sum en 0 venden. La
caraclerfslica de este metodo, es que el inventario final queda valuado a
costos antigUos de compra 0 proclucci6n y al costa de venlas se aplican
los costos mas recientes. La ulilizaci6n de este metodo es aconsejable en
6pocas de alza dc precios.
Promcdlo movll 0 promcdlo pondcrndo
Eslc mctodo se basa en el supuesto que los productos en el inventario
lIegan a rnezclarse de lal mnnera, que las unidades usadas 0 vendidos se
torn an tanto del inventario inicial como de las compras del perlodo; por
10 que el costa del inventario se detennina sumando las unidades y los
cost os de las comprns del pcrfodo alas unidades y costo.q del invenlario
inicial y dividiendo cl tolal de los coslos enlre las unidadcs. El promedio
resultanle es el costa unitario de Ins unidades dd inventario y de las
unidades vcndidas 0 consumidas.
.
Identlncacloll
cspedncn
Para la vnluaci6n del inventario utiliza el cos to especflico de compra
0 producci6n de cad a artfculo. Es aplicable en entidades donde es factible
distinguir plenamenle uri artfculo de olro. Esle mclodo es npllcable para
valuar vehfculos,joyas legftimns, pinturas, esculltIras,. vestidos de diseilos
exclusivos, etc.
AI detalle 0 por menor

. Es un metodo en que se eslablecen los precios de venla al detalle 0

por menor de los artfculos adquiridos, con base en la aplicaci6n de
porcenlajes predelerrnlnados de ml1rgenes de uliJidad sobre los costos; y
.. I. en que se registran y controlan las existencias a ese ptecio de venta al
delalle.

La base prirnaria de valuacion de los inventarios es cl costo. En el

costo deben incluirsc

lad os los desembolsos

de adquisici6n,

de

conversi6n y olros desembolsos direclos e indirectos en que se incurra

para IIevar un artfculo a su condicion de disponibilidad.

La aplicaci6n de esle m6todo es adecuada en aquellos negocios que

rnanejan denlro de sus inventarios una gran variedad de artfculos, talcs
como los supermercados, cadenas de almaccnes, etc.
7.

para valorar los

inventarios, die/lOscostos debcn aproximarse al costa real.

~ Metodos para determlnar

cl costa

RegIa de vnlnadun

5. ,El objetivo principal para seleccion de un mctodo de valuaci6n de

invenlario consiste en seleccjonar aquel que, de acuerdo con las
circunstancias, reOeje de manera mas razonable los resultados del

perlodo.

Puede utilizarse

'

una combinaci6n

de lales melodos par diferentes

grupos 0 clasilicaciones de inventarios de una ~mpresa en particular,

especialrnenle cuando exislen razones prl1cticas vl1lidas para hacerlo,
aunque preferiblemenle debc usarse un solo metodo.

4. Cuando se utilicen costos predelcrrninados

"-----

especffica.

El objelivo bdsico de la contabilhid de los inventarios es idenlilicar

,sobre una base uniforrne, los valores que debcn incluirse en el cos to

3.

Ullimas entradas, primera~ salidas (UEPS)

Promedio ponderado 0 promedio m6vi!.

Prlmcrns cntradas, prlmcras salldas (PEPS)

Estc m6todo se basa en el supueslo que los productos que primero
ingresan 01 Inventario, en esle ordcn son consurnldos 0 vendldos. Ln
caraclerfslica de este melodo, es que cl Inventario linal quedn valuado al
cos to de las compras nil1s recientes y al coslo de ventas se aplican los
costos m:is ontigUos. La utilizacion de este m61odo es nconscjable en
economfas con una tcndencia decreciente en los precios.

y mejoras.

15. La divuigacion de las polfticas contabies dcbeni presentarse

'

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

c)

e)
f)

'

Los siguientes son los metodos aceptables para determinar el costa

de 105 inventarios:

8.

"costo 0 mercado

el menor"

El valor de rcalizaci6n de un activo puede ser menor que el costa

regislrado contablemenle debido a diversas causas, tales coma cambio
cn los niveld de precio, demanda, obsolescencia, deterioro ffsico,
elc. En esla siluaci6n, la base de contabilizaci6n del inventario debc

'\...

-----

.~
9.

13

- TEGUCIGALPA,M. D.C ., 16 DE ENERO DE 1996

LA GACETA REPUBLICA DE HONDURAS

apartarse del principio del costo, reduciendo eI inventario a su valor

de mercado.
)'

El Artfculo D debe registrarse en 540 pues cl costa de 580 excede

al valor de mercado, habiendo establecido este en 540 (Hmite m6x;mo).

El prop6sito general de aplicar est a regia de valuaci6n es presentar

El margen de ganancia neta nonnal debe estimarse de acuerdo con

la cotnposici6n d!:1 precio de vcnta, por ejemplo.

105resultados del ejercicio de acuerdo con 105principios 'de realizaci6n

y conservatismo.

ARTICULO C
10. El tennino mercado asignifica costa conienle

de reposici6n,

ya sea

por compra 0 reproducci6n y debe establecerse dcnlro de 105siguientes

Hmitcs.
a)

Lhnile m6xim~: El ~alor de mercado no puedc exccdcr al prccio

nonnal estimado de. venta menos 105gastos directos necesarios
para comprar y vender.

Este Ifmitem6ximo se conoce coma "valor neto de realizaci6n"

y evila Irasladar una perdida a perfodos futuros.
b)

Lfmite mfnimo: Este valor se detcnnina

deduciendo del Hmite

m6ximo la ganancia neta normal y evita que en perfodos futuros

a la normal.

se registre una ganancia superior

100
10
10

Costo
Gastos directos de venta
Gastos fijos
Margen normal de ganancias
Precio de venta
Clasificaci6n

2Q.
150
.

16. Los inventarios se clasifican como activos circulailtes, excepto cuando

hayan cantidades exceslvas que no se esperen vender 0 usar dentro
del ciclo nonnal delncgocio. En este caso las existencias excesivas
se clasifican como aciivos no circulantes.
Revelaciones

11. AI reducir eI costa del invcntario al valor de mercado cs necesario

~egislrar una perdida con cargo a los resultados del (Jerfodo coniente.
12. La regIa de valuaci6n "Cos to 0 mercado, cl menor" pucde aplicarse a
un solo artfculo, a una clasc de arlfculos 0 al total del inventario.
/.

/"i'
13. Cuando es nccesario rebajar cl in venlario de productb tenninado

Las siguientes revelaciones deben haccrse

, 17. La base de valuaci6n y el melodo de delenninaci6n
18. El an6lisis de 105 inventarios

del costo.

segun Su naturaleza,

por ejemplo,

matcrias primas, productos en proceso y productos tenninados.

19. Las reservas de valuaci6n de inventarios.

a

su valor de mercado, es posible que eI iiwentarlo de rh~terias primas

20. Los cam bios en los metodos de valuaci6n y el efecto de 105 m;smos.

tenga que rebajarse tambien, a menos que estas puHieran ~cnderse

~

\
\

21. Los grav6menes y restricciones

f6cilmente enlugar de utilizarse en la producci6n; 1/

I
14. En igual fonna, si se requicre una rJbaja dc las materias primas hasta
su cos to de reposici6n, cs posible que 105ptoductos termir ' a~os tcngan
que rebajarse tambien.

.'

Jft

I.

22. Los compromisos

sobre los inventarios.

de compra importantes y poco usuales.

23. Lns bajas significativas del ;nercado ocurridas despu6s de la fccl;a

del balance general que no se tuvieron en cuentl! al valuar 105
in ventarios.

icaci6n de

15. A conti~iJaci6n sc prescnta un ejemplo n~merico de la a

esta regIa, expresada en lempiras.

Articulo CM'O
A
B
C
D

C",'o'd.

Prodod.

R.po.lcl6n

V.nl.

200
260
100
580

t90
200
120
550

~
Go,'", !
Olroclo,'
d. V.nl.

250
300
150'
620

~
I

Morg'n
.
Llmll. d. G.n~cI. LImit.
MA,Imo Norm~1 ~rfnlmo

i 10'
\i240 i
20,
1280
10 . ,. 1140
80'
5' d

'

cada artfculo son:.

60'
10
30
; 40
.:

I.'

'

A
B
C
D

.'

tos siguientes easos:

24. Si se considera que el efecto derivado de un eambio en el metodo de

valuadi6n de 105invenlarios debe ser reconocido en fonna retroactiva,
105 estados financieros deben ser reeslructurados

. del

metodo

UEPS

a otro

25. Las existencias de pro(fuctos

. .
.

agrfcolas, ganado y oti-os que por su

naturaleza son difercntes a los inventarios coniente~, deben ser

valuados de tal tnanera que cl valor asignado sea el costa m;1s
razonable posible que refleje el valor real 0 eI valor m6s cercailo al
mismo.'
(
26. Cuando se utilice eI sistema de costeo directo, eI coslo asignado a
los inveiltarios debe incluir la parte proporcional

a 190, ya que

El Artfculo A se debe registrar

este valor es mcnor

que el costa y est6 comprendido entre 105Ifmitcs

de 'I240 y 180.
.
'\

El Artfculo
al valor de mercado

B se debe registrar

a 210, ya que eI co~to de 260 excede

\',.'

\,

"

"; I
'

de 200, pero este ultimo es menor que Cl Hnlite rrifnimo,

por 10tanto se toma elHmite mfnimo.

que le conespondait.

de 105gastos fijos
.

27, Los costos originados por la ;nactividad total 0 parcial de una planta
I y operando con una producci6n baja no deben set asignados al costo
de los inventarios, sino en la parte proporcional que Ics corresponderfa
al nivel de prodticci6n nonnal.

El ArtfcuJo C, ito debe modificarse, ya que el costa a queesta

""

registrado es menor que el valor de mercado.

(ejemplo cambio

metodo).

1190
QIO
!IOO
540

1180
210
\10
500

Casos especiales.
En el 6rea de inventarios dcben considerarse

.\ \

28. Las partidas incrementadas por alza temporal y extraordinaria en el

valor de los inventanos que afecten pedidos que se hayan contratado