PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL DE LA

EMPRESA BORBOA S.A.C.

1. PLAN CONTABLE GENERAL
De acuerdo al D.L. 20172 del 17.10.1973 Economa establece un
Sistema nico de contabilidad a las empresas y el plan contable General
fue aprobado por resolucin Suprema N 450-73-EF del 13.11.1973.
Surge entre otros

sobre la

base de una

necesidad

bsica

de

homogenizar el lenguaje contable empleado en el pas. Este plan

contable est vigente a partir del 1 de enero de 1974 hasta el 31 de
diciembre de 1984.esta es la primera vez que en el pas se aplic un
Plan Contable. (ATAUPILLCO VERA, 2010)
2. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PGCE)
El 12 de abril de 2006 se promulgo la ley N 28708, Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad. La norma indica que el Sistema
Nacional de Contabilidad es el conjunto de polticas, principios, normas y
procedimientos contables aplicados en los sectores pblico y privado.
Esta ley derogo la Ley N 24680 del 04.06.1987, por el que se cre el
Sistema Nacional de Contabilidad.
El Sistema Nacional est conformado por entre otros por la direccional
nacional de contabilidad pblica, rgano rector del sistema y el consejo
normativo de contabilidad; El Sistema Nacional de contabilidad tiene los
objetivos siguientes entre otros armonizar y homogenizar la contabilidad
de los sectores de los sectores pblicos y privados mediante la
aprobacin de la normatividad contable.
Las atribuciones del consejo normativo de contabilidad son: estudiar,
analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la
contabilidad de los sectores pblicos y privado. Emitir resoluciones

dictando y aprobando las normas de contabilidad para las entidades del

sector privado y absorber consultas en materia de su competencia.
Segn Resolucin CNC 041-2008-ef/94 publicado el 25.10.2008 aprueba
uso obligatorio del plan contable general empresarial que entrara en
vigencia a partir del 01 de enero del ao 2011. Recomendndose su
aplicacin anticipada en el ao 2011.
Recomendndose su aplicacin anticipada en el ao 2009 que sustituye
al plan contable general revisado (PCGR), que corresponde al ao 1984,
vigente a partir del ao 1985, emitida por la Superintendencia de
Mercado de Valores-SMV, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias.
Dicha versin corresponda a su vez a la revisin del Plan Contable
General que entr en vigente en el ao 1974.
Segn Resolucin CNC 042-2009-EF/94 se dispuso diferir el uso
obligatorio del plan contable general empresarial hasta el 01 de enero
del 2011, con la aplicacin optativa en el ao 2010.
Que mediante Resolucin CNC 043-2010-EF/94 aprueba la versin
modificada del PCGE, que entrara en vigencia a partir del 01 de enero
del ao 2011, con aplicacin optaba en el ao 2010.
Se exceptuara de la aplicacin del PCGE a las entidades facultades por
ley expresa a la formulacin y aplicacin de planes contables, manuales
de contabilidad u otra denominacin similar, distintos al PCGE.
Este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades
que persiguen fines de lucro, en cualquier tamao o sector econmico.
No obstante su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a
otras entidades.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. En el

PCGE en la parte final e la descripcin y dinmica contable de cada

cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al
modelo contable vigente el Per, a partir del cual las empresas
seleccionan y aplican polticas contables.
Tambin se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la SMV
en su Manual para la Presentacin de la Informacin Financiera (MPIF),
de tal manera hacerlo compatible. Si bien es cierto que SMV tiene como
mbito de supervisin a las empresas que cotizan valores de mercados
pblicos, este MPIF es una referencia para la generalidad de las
empresas que deben preparar informacin financiera a distintos
usuarios. El MPIF tiene como objetivo facilitar la preparacin y
presentacin de informacin financiera, en armona con las NIIF. Si bien
es cierta la SMV tiene como mbito de supervisin a las empresas que
cotizan valores en los mercados pblicos, el MPIF servir de referencia o
base

para preparar y presentar informacin financiera a los distintos

usuarios de las diversas empresas que no cuenten con un manual o

referencia. (ATAUPILLCO VERA, 2010)
3. ALCANCE DEL PCGE
Es de aplicacin obligatoria por las entidades establecidas en el Per,
tanto de la actividad privada como de actividad pblica. Aplicable por la
empresas

no

financieras

comerciales,

industriales,

constructoras,

servicios no financieros y entre otras. Se exceptuara de la aplicacin del

PCGE a las entidades facultadas por la Ley a la formulacin y aplicacin
de los planes contables, Manuales de Contabilidad u otra denominacin
similar, distintos a este PCGE.
En el Per existen actualmente varios planes de cuentas oficializadas
por entidades pblicas dependiente del Ministerio de Economa y
Finanzas.

Direccin Nacional de Contabilidad Pblica: Plan Contable General para

Empresas y el Nuevo Plan Contable Gubernamental.
Superintendencia de Banca y Seguros (SBS): plan de cuentas del
sistema financieros (manual de contabilidad de las entidades pblicas);
plan de cuentas del sistema de seguros y el plan de cuentas del sistema
privado de pensiones el cual se divide en Manual de Contabilidad para
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y Manual de
Contabilidad de la cartera Administradas estas ltimas vigencias desde
el 1 de enero del 2006.
Superintendencia de Mercado de Valores (SMV): plan de cuentas de
fondos mutuos, plan de cuentas de fondo de inversin, plan de cuentas
de patrimonio societario, plan de cuentas de sociedades agentes de
bolsa y plan de cuentas de fondos colectivos.

Estas entidades en los posible han adecuado procurar sus Planes de

Cuentas con las NIIFs.
Este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades
que persiguen fines de lucro, de cualquier tamao o sector econmico.
No obstante su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a
otras entidades.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentacin y revelacin de informacin. Las que
corresponden al modelo contable vigente en el Per, a partir del cual las
empresas seleccionan y aplican polticas contables. Se ha contemplado
tambin lo que ha establecido la SMV en su Manual para la Preparacin
de Informacin Financiera (MPIF), de la manera de hacerlo compatible.
Servir de referencia o base para preparar y presentar informacin

financiera (MPIF) a los distintos usuarios de las diversas empresas que

no cuenten con un manual o referencia.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per,
se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas.
Cuando se identifican alguna contradiccin entre el PCGE y las NIIF,
deben preferirse estas ltimas. (ATAUPILLCO VERA, 2010)

4. OBJETIVOS DEL PCGE

a) La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que
una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de
acuerdo con la estructura de cdigos que cumpla con el modelo
contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera-NIIF. Las NIIF (IFRS) son
establecidos por el Internacional Accoutingn Standards Board
(IASB). En el Per las NIIF son oficializadas mediante resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). (ATAUPILLCO VERA,
2010)
b) Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro
de sus transacciones que les permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que
reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos
de efectivo. Se utilizan para efectuar los registros contables que
con su respectivo anlisis sirven de base para la prelacin y
presentacin de los estados financieros.
c) Proporcionar a los organismos supervisores

de

control,

informacin estandarizada de las transacciones que las empresas

efectan. Entre otros los organismos son SUNAT, SMV y etc.

Dependiendo

donde

se

circunscribe

la

empresa.

Al

tener

informacin estandarizada pueden ser comparadas y evaluadas.

5. SISTEMA Y REGISTROS CONTABLES
La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas a
travs de la tcnica de la partida doble. Esta se refiere a que cada
transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables,
una a ms de dbito y otras de crdito. El total de los valores de dbito
deben ser iguales al valor total de los valores de crdito, con los que se
mantiene un balance en el registro contable.
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya efectuado
segn lo sealado en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar
en el registro contable debe sustentarse en documentacin suficiente,
muchas veces prevista por terceros, y en otras ocasiones generada
internamente.
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento
de otras disposiciones de la ley.
Los libros, registros, documentos y dems evidencia del registro
contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el
control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.
6. PLAN CONTABLE PARA EMPRESAS DE DISTINTO TAMAO
La consideracin de empresas de tamao pequeo y mediano (Pymes),
frente a las corporaciones de mayor tamao, en lo referido al desarrollo
de sus soportes administrativos, fue tomada en cuenta al desarrollar el
plan contable general para empresas. El plan de cuentas propuesto, que

como se explic anteriormente, toma en cuenta el plan contable general

revisado en todo lo que sea aplicable, representa una adecuacin va
cdigos al modelo contable de las NIIF, y no introduce diferencias
respecto de su dinmica.
7. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS DEL PCGE
El PCGE se encuentra desarrollado hasta cinco dgitos, de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. La codificacin de
las cuenta, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado
sobre la base de lo siguiente:

Un digito = Es un Elemento
Dos dgitos = Rubro o cuenta
Tres dgitos = Es una Subcuenta
Cuatro dgitos = Es una Divisionaria
Cinco dgitos = es una Subdivisionaria

A diferencia de lo establecido en el PCGR, en el desarrollo del PCGE se

ha conceptualizado la clasificacin de transacciones en funcin de la
ubicacin del digito del cdigo. Esto permitir una incorporacin
ordenada de otros dgitos contables conforme aparezcan nuevas
exigencias en las NIIF, o se crean nuevas formas de efectuar
transacciones econmicas.
A) ELEMENTO
Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de los
estados financieros, excepto para el digito 8 que corresponde a la
acumulacin de informacin para indicadores nacionales, 9 cuentas
analticas y el digito 0 para cuentas de orden:
Dgitos

Elementos (1 al 7)/ indicadores (8)/ Ctas. Analticas

1, 2 y 3

(9)/ Ctas. Orden (0)

Para el Activo

Para el Pasivo

Para el Patrimonio Neto

Para los Gastos Por Naturaleza

Para los Ingresos

Para Saldos Intermedios de Gestin

Para cuentas analticas de explotacin o cuentas de

funcin del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la
necesidad de cada empresa.
Para Cuentas de Orden, que acumula informacin que no

se presenta en el cuerpo de los estados financieros

De acuerdo con lo establecido en el Marco Conceptual de las NIIF, los

estados

financieros

reflejan

los

efectos

financieros

de

las

transacciones, agrupndolos en categoras, de acuerdo con sus

caractersticas

econmicas,

categoras

que

se

denominan

Elementos de los Estados Financieros.

En concordancia

con lo establecido en dicho Marco, se ha

desarrollado el PCGE asignando el primer digito para definir el

elemento, sin incorporar cambios respecto del PCGR. As, para el
activo se han utilizado los cdigos 1,2 y 3, segn la naturaleza y
liquidez de los mismos. El numero uno para el activo disponible y
exigible; el numero dos para los activos realizables, y el nmero tres
para los activos inmovilizados. En lo que respecta al pasivo se ha
mantenido el nmero cuatro y el nmero cinco para el patrimonio
neto. Adems los gastos por naturaleza se mantienen con el nmero
seis; el siete para acumular los ingresos; el ocho para los saldos
intermediarios de gestin; el nueve para los costos de produccin y
gastos por funcin; y el cero para las cuentas de orden.

De esa manera es posible extraer informacin necesaria para la

presentacin de los estados financieros.
B) RUBRO O CUENTA
Es a nivel de dos dgitos corresponde a la cuenta o rubro, es el nivel
mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, engato
clasifica los saldos de acuerdo con su naturaleza distinta.
Ejemplo la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo.
C) SUBCUENTA
Se desagrega a nivel de tres dgitos. Acumula clases de activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro.
El tercer digito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de
desagregacin de la cuenta, permitiendo llegar a las clases
contenidas en elementos de la misma naturaleza.
Ejemplo, la subcuenta 332 Edificaciones, identifica a una clase de los
inmuebles, maquinaria y equipos. Este nivel de desagregacin puede
ser presentado en el cuerpo de los estados financieros o en notas a
los estados financieros.
D) DIVISIONARIA
Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de
la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la
informacin provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de
las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles,
maquinaria y equipo, y de los tributos.
El cuarto digito, denominado divisionaria, corresponde a la primero
sub clasificacin para una misma clase de activos.
E) SUB DIVISIONARIA

Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valoracin cuando existe

ms de un mtodo para medirla, u otorga un nivel de especialidad
mayor. Por ejemplo, en el caso de las inversiones Inmobiliarias, e
inmobiliarias, maquinarias y equipo, se extinguir activos medidos al
costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle,
por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacin entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.
El quinto digito corresponde a una su divisionaria, la que acumula
saldos de acuerdo con alternativas de valuacin.
Ejemplo, la subdivisionaria 33232, que incorpora los efectos de
revaluacin de las edificaciones para produccin y divisionarias
33233 incorpora los efectos del costos financiero en aplicacin de la
NIC 23 Costo de Financiamiento que los correspondientes a un activo
calificado puede formar parte del costo
No se ha contemplado ms dgitos para este PCGE, dejando la
posibilidad a las empresas para que utilicen los apropiados de
acuerdo con sus necesidades; por ejemplo, para clasificar los
elementos de los estados financieros por segmentos operativos;
saldos de acuerdo con la moneda de contratacin, entre otros, hasta
llegar al nivel de detalle requerido en los anlisis de cuentas, como
estados de cuenta de clientes y proveedores.

CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS

Meigs, Williams, Haka y Bettner (2012), definen el proceso de cierre

como aquella etapa que se suele practicar una vez al ao, al finalizar el
perodo contable (31 de diciembre), y que consiste en transferir los
saldos de las cuentas temporales a una cuenta resumen llamada
Resultados, denominando a los asientos de diario que se realizan con el
fin de cerrar dichas cuentas como asientos de cierre.
Elizondo Lpez (2013), refiere que las cuentas de Resultados a
diferencia de las cuentas de situacin financiera deben saldarse al
trmino de cada Ejercicio Contable por medio de Asientos de Resultados,
para lo cual debe traspasarse sus correspondientes saldos a la cuenta
Utilidad del Ejercicio (o Prdida, cuando fuese el caso), que es la cuenta
que muestra el resultado neto del ejercicio en el Estado de Situacin
Financiera. Tomando en cuenta la clasificacin de las cuentas en: (i)
transitorias o nominales, y (ii) permanentes, el cierre implica en primer
lugar la cancelacin de todas las cuentas transitorias que deben
trasladar o transferir sus saldos en definitiva a una cuenta de resultado
del ejercicio (cuenta permanente) que las resuma, quedando con saldo
cero, de tal forma que las partidas de ingresos y gastos se acumulen
slo por las transacciones del periodo contable y puedan empezar de
cero en el periodo siguiente y as medir el resultado del mismo. En otras
palabras, se busca en principio que las cuentas temporales para el
siguiente periodo no incluyan montos o importes de periodos anteriores
y que solo contengan importes originados en transacciones efectuadas
en el periodo.
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR NATURALEZA
Cuentas Patrimoniales: Cuentas Permanentes acumulativas que no
determinan el resultado del periodo, cuyo saldo al final del periodo
constituye el saldo inicial del siguiente periodo.

Cuentas de Resultados: Cuentas Temporales o nominales que tienen

como propsito acumular por un periodo dado, los distintos tipos de
ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo.
De manera resumida, el proceso de cierre ser necesario a fin de:

Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los incrementos

y disminuciones del patrimonio neto de la empresa, para iniciar el

siguiente periodo sin saldos de periodos anteriores.

Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad) o negativa
(prdida) a la cuenta de Resultados Acumulados, de tal manera
que se pueda resumir en una sola cuenta el resultado neto del
periodo y actualizar el saldo del rubro Resultados Acumulados, al
que se agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se

disminuye si por el contrario es una prdida.

Determinar las cuentas del Estado de Situacin Financiera a ser
transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio.

CIERRE DE LOS LIBROS

El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable
de un ejercicio, que permite cerrar el libro diario y el libro mayor de un
ejercicio. Este proceso se realiza luego de haber cerrado las cuentas de
ingresos y gastos y transferido su saldo al rubro Resultados Acumulados.
El cierre de libros se materializa a travs de un asiento contable que
permite saldar las cuentas del Estado de Situacin Financiera. Los saldos
deudores se abonan y los saldos acreedores se cargan. Al respecto, debe
tenerse en cuenta que este asiento es de carcter transitorio, pues si
bien se formula al final de un ejercicio para reflejar su terminacin, de
inmediato se formula el respectivo Asiento de Apertura en el inicio del
Ejercicio Gravable siguiente.
EJEMPLO DE ASIENTOS DE CIERRE CONTABLE

70 VENTAS

REGISTRO CONTABLE
1,053,800.
00

1,053,800.
00
Por el cierre de la cuenta 70 y el traslado a la
cuenta 80.

80 MARGEN COMERCIAL

REGISTRO CONTABLE
536,696.0
80 MARGEN COMERCIAL
0
536,696.0
0
Por el cierre de la cuenta 60 y el traslado a la
cuenta 80.

60 COMPRAS

REGISTRO CONTABLE
61
VARIACIN
DE
2,800.00
EXISTENCIAS
80 MARGEN COMERCIAL
2,800.00
Por el cierre de la cuenta 61 y el traslado a la
cuenta 80.

REGISTRO CONTABLE
519,904.0
80 MARGEN COMERCIAL
0
519,904.0
0
Por el cierre de la cuenta 80 y el traslado a la
cuenta 82.

82 VALOR AGREGADO

CASO N 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES

Se adquiere materiales (alcohol), para la produccin de vino, por un

monto de S/. 25,000.00 ms IGV. Al crdito.

REGISTRO CONTABLE
60 COMPRAS

25.000,
00

602 Materias Primas

6024 Materias Primas para productos terminados
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia

4.500,0
0

29.500,0
0

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por la adquisicin de materiales para la produccin
-----------------------------------------------x----------------------------------------

24 MATERIAS PRIMAS
244 Materias primas para productos Inmuebles

25.000,
00
25.000,0
0

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias Primas
6124 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el ingreso al almacn de los materiales de produccin
------------------------------------------x------------------------------------------

Venta al Contado
El 14/03 se realiza la venta de 10,000 unidades vino seco a S/. 35.00 c/u ms
IGV, cobrndose al contado con depsito en el Banco.

REGISTRO CONTABLE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
121 Facturas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

413.000,
00
63.000,
00

401 Gobierno Central

4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
350.000,
00

70 VENTAS
701 Mercadera
X/X Por la venta de 10.000 Unid. De vinos
-----------------------------------------------x----------------------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFCTIVO

104 Cuentas Corrientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
612 Materias Primas

413.000,
00
413.000,
00

x/x Por la cobranza efectuada de la venta de mercadera

------------------------------------------x------------------------------------------

Caso Prctico
1. La empresa TEKILA SAC realiza el deposito de CTS de su nico trabajador
Miguel Torres por un importe de S/. 2,100.00

BIBLIOGRAFA

ATAUPILLCO VERA, D. (2010). En IFRS PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

(pg. 5). LIMA.

ATAUPILLCO VERA, D. (2010). En IFRS PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

(pg. 9). LIMA.

RECUPERADO DE: PLAN-CONTABLE-INDUSTRIAL/Plan%20contable

%20empresarial.pdf

RECUPERADO DE: PLAN-CONTABLE-INDUSTRIAL/VINO.pdf