Capitulo 8 Custos - Custeio Padrao

21/10/2013
Contabilidade de Custos
CUSTEIO PADRO
Novas necessidades Consolidao dos

Conceitos de planejamento, oramento,
administrao por metas ou objetivos e
desenvolvimento de produtos.
Antecipao
dos custos
futuros
Captulo 8 Contabilidade de Custos
Custo Real Mensurao necessria baseada

em fatos passados (ocorrido de fato).
Custos
Totais +
Despesas
Totais
CustoPadro
Custo
Real
Este custo pode trabalhar com custos

predeterminados e tambm com custos histricos.
Representa medidas fsicas e monetrias relativas a
elementos de receita e custos dos eventos,
transaes
e
atividades
adequadamente
mensurados, que deveriam ser atingidos a partir de
condies preestabelecidas, vinculadas deciso de
elaborar uma unidade de produto ou servio, em um
determinado momento de tempo
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Caractersticas:
Custos Orados X Custo-Padro
Compem-se de elementos fsicos e monetrios;

Utiliza-se de dados e informaes que devem
acontecer no futuro;
Deve ser cuidadosamente predeterminado,
dentro de bases unitrias;
Nos custos orados a base seria antecipar os

gastos que devero ocorrer e que afetaro o
custeamento dos produtos.
No
custo-padro,
como
geralmente
incorpora-se metas de realizao, os custos
calculados seriam os que deveriam acontecer.
Nesse sentido, o custo-padro uma
ferramenta indispensvel para o controle dos
custos, das operaes e das atividades.
Caractersticas:
Aplicvel basicamente a operaes repetitivas,
servindo como medida predeterminada estvel
para processos e atividades organizacionais
especficas;
Deve servir como modelo de comparao ou
meta.
Objetivos do Custo-Padro
Determinar o custo que deve ser, o custo
correto;
Avaliar as variaes acontecidas entre o real e o
padronizado;
Definio de responsabilidade e obteno do
comprometimento dos responsveis por
atividade padronizada, servindo como elemento
motivacional;
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Objetivos do Custo-Padro
Avaliao de desempenho e
operacional;
Base para o processo oramentrio.
eficcia
Tipos de Custo-Padro
Corrente Nesse caso, buscam-se padres
de custos e produo que, mesmo
calculados cientificamente, considerem as
eventuais condies correntes da empresa.
O custo-padro corrente tomado como
meta para todos os setores da empresa, mas
em patamares que, ao mesmo tempo que
ideais e com certa dificuldade de obteno,
permitam porm, o seu alcance.
Ideal calculado de forma cientfica, em que todas
as condies de utilizao mxima dos recursos
produtivos, de estrutura de produto e processo de
fabricao pudessem ser alcanados. Neste caso,
admiti-se
eficincia
mxima,
excluindo-se
desperdcios em todos os processos.
Baseado em dados passados Calculado
com base nos da os reais ocorridos, serve
como parmetro futuro. Considerando que
nem tudo que aconteceu poder se repetir,
os riscos de falha na construo deste custopadro pode ser bem significante.
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Construo do Custo-Padro
Foco Custo Unitrio de padres e servios
-Padres para o custo e quantidade dos
materiais;
-Padres para o custo e quantidade da mo-deobra direta;
-Padres para o custo de outros custos variveis
- Padres para custos indiretos fixos, caso se
utilize qualquer mtodo de custeio que no seja
o Custeio Direto/Varivel
Materiais Diretos
O preo-padro dos materiais diretos so os obtidos

em condies normais e boas negociaes de
compra.
A questo inflacionria considerada, pois como
um custo-padro, o custo dos materiais ou insumos
industriais devem ser sempre calculados na condio
de compra com pagamento vista. Todos os
encargos financeiros incorporados nos preos de
compra devem ser expurgados, para que seja
possvel a adoo de custo-padro em uma database e sua utilizao pela inflao interna da
empresa.
Materiais Diretos
-Materiais necessrios, com suas respectivas
quantidades, para fazer determinado produto.
- Dentro de processos de produo contnua, a
matria-prima tem um certo grau de perda ou
refugo, que, dentro de condies tcnicas
devem ser incorporados ao padro de
quantidade e incorporando as eventuais
despesas que devem fazer parte do custo
unitrio.
Materiais Diretos - Exemplo

Padro de quantidade
Quantidade do Material A
por unidade de produto......................................1,10
Perda estimada no processo ..............................0,04
Estimativa de refugos ........................................0,01
Quantidade-padro por unidade
de produto .........................................................1,15
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Materiais Diretos - Exemplo

Padro de Preo
Preo de compra sem impostos
recuperveis..........................................................20,70
(-) Custo Financeiro de pagto a prazo..................(2,70)
Preo de compra vista........................................18,00
Frete e despesas de recebimento ..........................2,00
Preo-Padro do Material A .................................20,00
Mo-de-Obra Direta (MOD)

Devem ser consideradas:
o a taxa salarial e o departamento de RH ir defini-la
para aplicao no processo considerando o ,ercado, a
disponibilidade de mo de obra etc.;
o A eficincia (ou produtividade) que depende de
diversos fatores que esto sob o controle da
administrao, tais como, niveis de satisfao,
expectativas de realizao etc.
O tempo padro a ser utilizado ser determinado
considerando as paralisaes, perodos de descanso,
necessidades fisiolgicas dos empregados etc.

Determinada pela quantidade de horas
necessrias do pessoal, ou da quantidade de
funcionrios diretos em todas as fases do
processo de fabricao.
Em todos os casos, deve haver um estudo para
quebras, refugos, retrabalhos, manuteno e
necessidade do pessoal e deve incluir toda a
remunerao dos trabalhadores. (podendo ser a
mdia ou medido por clula)

Deve ser composta de duas parcelas:
O tempo em horas que demandar cada
unidade;
O custo de cada hora (tambm chamada
de taxa horria)
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EXEMPLO
Padro de quantidade
Horas necessrias p/ montagem
completa de 1 unid. Produto final............................50,00
Paradas para manuteno e necessidades
pessoais.................................................................... 7,00
Horas estimadas de retrabalho de qualidade ........... 3,00
Horas-padro por unidade de produto .....................60,00
Custos Indiretos Variveis

Via de regra, so padronizados atravs da
construo de taxas predeterminadas em relao a
uma medida de atividade escolhida. Exemplos de
bases de atividades para elaborao das taxas
predeterminadas de custos-padro indiretos
variveis so horas de mquinas trabalhadas,
quantidade de produto final, horas de mo-deobra direta etc.

Padro de Valor
Salrio horrio mdio do setor de
montagem.................................................2,20
Encargos Sociais
legais..........................................................1,32
Benefcios
espontneos..............................................0,29
Custo horrio de
MOD...........................................................3,81

Lembrando que, sempre dever ser considerada a
melhor relao existente entre os custos variveis e
as atividades envolvidas.
Para algumas, as horas de mquinas so os
principais fatores, para outras h uma relao
direta com o produto final. Gastos com
lubrificantes e materiais indiretos tm relao com
a quantidade de horas de mquinas trabalhadas, e
assim por diante.
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Custos Indiretos Fixos

Exemplo
Padro de Custos Indiretos Variveis
Custos Indiretos variveis estimados
para o perodo...........................................R$275.000,00
Horas diretas previstas............................. 453.600 horas
Custo varivel por hora direta ................. R$0,60
Horas necessrias para 1 unidade
de produto final............................................60 horas
Custos Indiretos variveis por unidade .....R$36,00
Padro de Custos Indiretos Fixos

Custos Indiretos Fixos estimados
para o
perodo............................................R$484.680,00
Volume de produo prevista ...............11.540
unidades
Custos Fixos Indiretos por unidade
de produto final .......................................R$42,00
Custos Indiretos Fixos

Quando se deseja fazer o custo-padro utilizando
o mtodo de custeio por absoro, temos de
elaborar o padro de custos indiretos fixos, no
tendo como impedimento para esta anlise a
utilizao dos mesmos critrios dos custos
indiretos variveis.
Ex. horas de mo-de-obra direta, horas de
mquinas trabalhadas, quantidade de produto
produzido etc
FICHA DO CUSTO PADRO

Elementos de
Custo
Quantidade
Unidade de
medida
Custo Unitrio
- R$
Total R$
Materiais
Diretos
1,15
Toneladas/Kg/
m
20,00
23,00
MOD
60
horas
3,81
228,60
Custos
Indiretos
Variveis
60
horas
0,60
36,00
42,00
42,00
Custos
Indiretos Fixos
Total
329,60
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Anlises das Variaes
Anlises das Variaes
A maior importncia na elaborao do custopadro, que contm metas a serem atingidas, a

sua verificao junto ao custo real.
Exemplo de anlise de variao de materiais

Supondo os seguintes dados de custo padro:
1) Para produzir uma unidade de produto
necessrio 1 Kg de MP e o custo desta MP de
$ 10 por KG;
2) Foram produzidas 100 unidades do produto e o
consumo e o consumo tenha sido de 110 Kg de
MP ao custo de $ 1.150
Equao Fundamental de Custo

Custo do Insumo = Preo do Insumo X
Quantidade de Insumo Utilizada
Elementos de
Custo
Custo Padro
R$
Custo Real
R$
Variaes
R$
Favorvel
Desfavorvel
Materiais Diretos
Material A
413.662
433.029
19.367
Desfavorvel
Material B
353.034
360.000
6.966
Desfavorvel
Soma
766.696
793.029
26.333
Desfavorvel
MOD
813.048
795.528
-17520
Favorvel
Custos Ind.
Variveis
128.376
146.160
17.784
Desfavorvel
Custos Ind. Fixos
802.350
804.960
2.610
Desfavorvel
Total dos Custos
2.510.470
2.539.677
29.207
Desfavorvel
Quant. Produto
Final
3.566
3.600
34
Favorvel
Custo Unitrio
Mdio
704,00
705,47
1,47
Desfavorvel
Anlises das Variaes

O custo padro : 100 Kg X $10................$ 1.000
O custo real foi de .....................................$ 1.150
Portanto temos
(desfavorvel)
uma
variao
de
150
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Anlises das Variaes

Na verdade a variao global de $ 150 composta de
duas variaes especficas:
a) De preo : os 110 Kg consumidos deveriam ter um
custo de $ 1.100 ( 110 X $ 10 custo padro) e
custaram $1. 150 ou seja, um valor de $ 50 a mais;
b) de consumo : as 100 unidades deveriam ter
consumido 100 Kg e consumiram 110 Kg ou seja,
um excesso de 10 Kg
Anlises das Variaes do CIF
Temos de considerar tres elementos:

a) Variao de eficincia;
b) Variao de volume;
c) Variao de custo.
Anlises das Variaes

Frmulas para explicar as variaes:
VP = PR PP
CP = QP X PP
CR = QR X PR
onde
VP = variao de preo
CR = custo real
CP = custo padro
QR = quantidade real
QP = quantidade padro
PR = preo real
PP = preo padro
Variao
de
eficincia
mede
eventuais
discrepncias entre o orado e o realizado no que
diz respeito a eficincia de uso dos recursos
produtivos. Por produtividade entende-se a relao
entre os recursos aplicados e o produto obtido,
tambm chamado de relao insumo versus
produto.
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Variao de volume mede a diferena entre o volume
produzido e o volume padro.
CIF que seria padro ao nvel padro CIF que seria
padro no nvel real
Variao de custo mede as diferenas entre os valores
do CIF. a diferena do valor do CIF ajustado ao
volume real e os CIF ajustados ao nivel de eficincia
real
CIF que seria padro ao nvel real CIF real
Supondo os seguintes dados:

Total ........................................... $ 75.000/ms
dividido por 1.000unid/ms
= padro de CIF por unidade $ 75/unid
Os custos reais tenham sido:
CIF reais totais
$ 76.000
Volume real
800 unid/ms
Custo indireto real unitrio $ 95/unid
Supondo os seguintes dados:

Padro de Custo Indireto Varivel........$ 45/unid
Padro de Custo Indireto Fixo.............$ 30.000/mes
Volume padro de produo........$ 1.000 unid/mes
Custo indireto padro total:
Varivel: $ 45/unid X 1.000 unid/ms =
......................................................$ 45.000/ms
Fixo ......................................... $ 30.000/ms
Total ........................................... $ 75.000/mes
Logo a variao total do CIF de $ 20 desfavorvel

que a diferena entre a taxa padro $ 75 e a real
$ 95.
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21/10/2013
Anlise da Variao de Volume

A primeira pergunta quanto dessa diferena atribuvel
reduo do volume de produo?
Para calcularmos isso, basta raciocinar assim: se no
houvesse variao nos custos propriamente ditos, quanto
teriam sido eles quando a produo fosse de 800
unidades/ms?
CIF variveis totais: $ 450/unid. X 800 unid./ms = $ 36.000
CIF fixos
= $ 30.000
Total
= $ 66.000

O CIF que ento seria admitido por unidade teria o valor de:
66.000
800 unid.
= 82,50/unid.
Dessa forma com a simples reduo de um padro de 1.000

unidades/ms para 800 unidades/ms, o CIF padro passaria
de $ 75/unidade para $ 82,50/unidade.
Variao de volume de:
$ 82,50 - $ 75,00 = $ 7,50/unidade

VV - Variao de volume =
CIF padro ao nvel padro CIF que seria padro no nvel
real
Anlise da Variao de Custo

No entanto o CIF real no foi de $ 82,50/unid. como seria a
expectativa da empresa caso a nica coisa diferente do
padro fosse a diferena no volume. O CIF real foi de $
95/unidade. Por que?
A razo da diferena reside no comportamento dos custos
propriamente ditos que ao nvel real de $ 800/unid/ms
deveriam ter sido de $ 66.000, mas que foram realmente de $
76.000. Isso representou ento uma variao de custo de $
12,50/unidade ($ 82,50/unid. - $ 95/unid. ou $ 10.000/800
unid.).
11
21/10/2013
Anlise da Variao de Eficincia
Esse o real excesso de CIF, j que a passagem de $ 75 para

$ 82,50 seria ocasionada apenas pela diminuio de volume,
mas essa mudana de $ 82,50 para $ 95 de fato variao
nos custos.
Nas anlises anteriores fixou-se o custo varivel em funo do

numero de unidades.
Vamos supor que na fixao do CIF unitrio tenha sido
calculado da seguinte forma:
Padro de CIF varivel = $ 45/hora-mquina
Padro de produtividade = 1 hm/unid.
Padro de CIF fixos: $ 30.000/ms
Volume padro de produo: 1.000 unidades/ms equivalente
ao uso de 1.000 hm/ms
Variao de custo =
CIF que seria padro ao nvel real CIF real

CIF padro = $ 75/unidade
CIF padro ajustado ao nvel
Real de produo = $ 82,50

CIF total unitrio:
1.000 unid/ms X 1 hm/unid. X $45/hm + $ 30.000/ms =
var. volume = $ 7,50

$45.000/ms + $30.000/ms =
var. custo = $ 12,50
$ 75.000/ms ou seja, $ 75 unitrio
CIF real = $ 95
var Total = $ 20/unidade
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A variao de volume seria igual a j calculada anteriormente:
Se fosse assim, considerar toda a diferena entre $ 82,50 e $

95 como variao dos custos no seria correto, j que os
variveis agora variam em funo das horas-mquina.
VV = CIF padro ao nvel padro CIF que seria padro no

nvel real
800unid./ms X 1hm/unid X $45/hm + $ 30.000/ms =
Para o volume de 800 unidades o CIF unitrio seria aquele

visto de $ 82,50/unid. caso no houvesse ineficincia, mas
como houve ineficincia, pois foram gastas 80 hm mais que o
padro, o CIF passa a ser:
$ 36.000/ms + $ 30.000 = $ 66.000/ms ou 82,50/unit.

Logo VV = $75 - $82,50 = $ 7,50

Entretanto existe nesta hiptese, um dado novo a ser
considerado, j que a produo real foi de 800 unidades mas
no foi dito quantas horas mquina se utilizaram para chegar
a esse volume.
Se tivessem sido consumidas 800 hm no teria havido
problema de eficincia pois a produtividade padro de
1hm/unid. teria sido alcanada.
Suponhamos que os adados reais sejam produo de 800
unidades CIF real de $ 76.000 e que foram consumidas 880
hm. Portanto, com uma ineficincia de 80 hm ao todo ou seja,
de 0,1 hm/unidade (10%).

880/hm X $ 45/hm + 30.000 = $ 69.600
69.600
= $ 87/unid.
800 unid.
Essa diferena entre $ 82,50 e $ 87,00 seria devida a
ineficincia pelo consumo de 880 hm, quando o padro para
produzir 800 unid. seria de 800 hm.
13
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(VE) Variao de eficincia =
CIF que seria padro ao nvel real CIF padro ao nvel real
ajustado pela ineficincia
VE: $82,50/unid. - $ 87/unid. = $ 4,50/unid.
Neste caso a variao de custo passaria a ser a diferena
entre o CIF padro ajustado ao nvel real e a ineficincia e o
CIF real. Isso representa a diferena entre os $ 69.600 que
deveriam ser o CIF se tivessem se comportado como se
previa ($45/hm + os fixos) e os $ 76.000 de CIF reais.
VC: cif ajustado ao nvel real e a ineficincia CIF real
VC : $ 87 - $ 95 = $ 8
14

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Este custo pode trabalhar com custos

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Custos Orados X Custo-Padro

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O preo-padro dos materiais diretos so os obtidos

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Materiais Diretos - Exemplo

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Mo-de-Obra Direta (MOD)

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Custos Indiretos Variveis

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Custos Indiretos Variveis

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Custos Indiretos Variveis

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Custos Indiretos Fixos

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Anlises das Variaes

Anlises das Variaes

A maior importncia na elaborao do custopadro, que contm metas a serem atingidas, a

Exemplo de anlise de variao de materiais

Equao Fundamental de Custo

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Custos Ind. Fixos

Total dos Custos

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Anlises das Variaes do CIF

Temos de considerar tres elementos:

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