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IMPUESTOS EN GUATEMALA
De conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, es obligacin
de los guatemaltecos contribuir con los gastos pblicos del Estado y las Municipalidades
en que residan en la forma prescrita por las leyes decretadas por el Congreso de la
Repblica y sus entidades autnomas. Estos tributos o contribuciones constituyen
prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales
se dividen en: a). Impuestos ordinarios y extraordinarios, b). Arbitrios y c). Contribuciones
especiales y por mejoras, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la
equidad y justicia tributaria. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Arbitrio es el
impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Contribucin especial
es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el
contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total
realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del
inmueble beneficiado. Los tributos decretados en Guatemala y que se encuentran
vigentes al 10 de junio de 2008 son las siguientes:
1 Impuestos
1.1 Impuesto sobre la renta.
1.2 Impuesto extraordinario y temporal de apoyo a los acuerdos de paz.
1.3 Impuesto al valor agregado.
1.4 Impuesto al consumo, selectivo, especfico y otros.
1.4.1 Impuesto al tabaco y sus productos.
1.4.2 Impuesto especfico sobre bebidas alcohlicas, destiladas y otras bebidas
fermentadas.
1.4.3 Impuesto especfico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, isotnicas o
deportivas, jugos, nctares, yogures, concentrados.
1.4.4 Impuesto a la distribucin del petrleo crudo y derivados.
1.4.5 Impuesto a la distribucin de cementos.
1.4.6 Impuesto sobre pasajes areos internacionales.
1.4.7 Impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos.
1.4.8 Impuesto sobre productos financieros.
2 Arbitrios
2.1 Impuesto nico sobre inmuebles.
2.2 Impuesto sobre espectculos pblicos.
2.3 Impuesto sobre loteras, rifas, sorteos y concursos.
2.4 Impuesto sobre circulacin de vehculos.
4 Derechos
5 Aprovechamientos En el Apndice 1 se indican el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y
poca de pago de los impuestos y de las aportaciones de seguridad social.
B. PRINCIPIOS Y CRITERIOS GENERALES
1. Principio jurisdiccional Rige el principio de ubicacin territorial de la fuente. Se grava la
renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o
no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que realice un acto gravado en
el territorio nacional.
2. Criterios para determinar la residencia de una persona natural Se presume la
residencia de una persona natural o individual cuando su ltima permanencia en un lugar
sea mayor de un ao.
3. Criterios para determinar la residencia de una persona jurdica Se tiene como
residencia de las personas jurdicas la ltima que aparece en la declaracin del impuesto
respectivo, en caso de existir ms de un domicilio, el que seale a requerimiento de la
administracin tributaria. Si no lo seala dentro del plazo de diez das hbiles el que elija
la administracin tributaria.
4. Reclamaciones y recursos Contra las resoluciones de la administracin tributaria
proceden los recursos de:
a) Revocatoria, ante el funcionario que dict la resolucin.
b) Reposicin, contra
administracin tributaria.
las
resoluciones
originarias
de
la
superintendencia
de
1.4.2 Pagos Para los contribuyentes del rgimen general de pago directo deben pagar el
impuesto en el transcurso de los diez das hbiles inmediatos siguientes al perodo
mensual al que corresponda, mientras que en el rgimen general de retenciones en la
fuente le deben realizar la retencin al momento del pago.
Adicionalmente deben presentar su declaracin anual al cierre del ejercicio, aplicando
como acredita miento las retenciones que les fueron realizadas. En el caso de los
contribuyentes del rgimen optativo, aunque el impuesto sobre la renta se causa por
ejercicio fiscal; a cuenta del mismo, deben realizarse pagos provisionales trimestrales, con
base en el cierre del ejercicio anterior, o a travs de realizar cierres trimestrales en forma
parcial, debiendo ser presentados dichos pagos dentro de los primeros diez das hbiles
del mes de abril, julio y octubre de cada ao. Quienes tambin deben presentar su
declaracin anual. En el caso de cese de actividades, se deber presentar una
declaracin jurada especial y extraordinaria, y pagarse el impuesto, dentro de los noventa
(90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades.
1.4.3 Trmites fiscales La superintendencia de administracin tributaria se encarga de
atender los trmites de los contribuyentes, as como de vigilar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y de efectuar las devoluciones que soliciten sobre los saldos que
determinen a su favor, despus de realizar las revisiones que consideren
correspondientes.
1.5 Dividendos o utilidades distribuidas El impuesto sobre dividendos o utilidades
distribuidas a los accionistas o socios no causan impuesto cuando provienen de utilidades
fiscales sobre las cuales ya se pag el impuesto sobre la renta correspondiente, de lo
contrario estn afectas a la tarifa normal del impuesto.
1.6 Ganancias de capital Las ganancias en la enajenacin de activos fijos se determinan
restando al precio de venta el valor en libros del activo, el cual se establece por el precio
de adquisicin o de revaluacin de los bienes, incluyendo, cuando sea el caso el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente y restando la depreciacin acumulada. La
ganancia as determinada es el ingreso acumulable que debe considerarse para efectos
del impuesto sobre la renta. Estn gravadas con un impuesto del 10% de dichas
ganancias, a excepcin de los contribuyentes del rgimen optativo, quienes pagan el
31%. Si el costo actualizado fuese superior al precio de venta, la prdida determinada
slo puede aplicarse contra las ganancias generadas en operaciones de la misma
naturaleza, nicamente dentro de los cuatro aos inmediatos siguientes.
Clasificacin de las cuentas contables:
Las cuentas se pueden clasificar en diversas formas, por ejemplo: atendiendo a su significado
econmico-financiero, o por su fin o movimiento funcional, por su naturaleza, etc. En este
trabajo la clasificaremos de acuerdo con el papel que desempean en contabilidad. As
tendremos:
reales o de valores
de valuacin
transitorias
de orden
nominales o de resultados
De patrimonio
CUENTAS DE ACTIVO
Activo: Presenta todos los bienes y derechos que son propiedad del negocio.
Caja: Representa dinero en efectivo; se considera como efectivo los billetes del banco,
monedas, cheques recibidos, giros bancarios, postales, telgrafos, etc.
La cuenta de caja aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo; disminuye cuando se
paga en efectivo.
Bancos: Representa el valor de los depsitos a favor del negocio, hechos en las distintas
instituciones bancarias.
La caja de bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro; disminuye
cuando se expiden cheques contra el banco.
Clientes: Son personas que deben al negocio por haberles vendido mercancas a crdito,
y a quienes no se exige especial garanta documental.
La cuenta de clientes aumenta cada vez que se venden mercancas a crdito; disminuye
cuando el cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercanca o se le
concede alguna rebaja.
Documentos por cobrar: Los documentos por cobrar son ttulos de crdito a favor del
negocio, tales como letras de cambio, pagares, etc.
La cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se reciben cuenta de cambio o
pagars a favor del negocio; disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos
documentos o se cancelan.
Deudores diversos: Son personas que deben al negocio por un concepto distinto de la
venta de mercancas.
Las cuentas anteriores son las que, por lo regular, tienen movimiento constante en todo
negocio comercial.
Equipo de entrega o de reparto: Son todo los vehculos de transporte que se utilizan en el
reparto de las mercancas, tales como camiones, camionetas, bicicletas, motocicletas, etc.
Maquinaria: Representa el conjunto de maquinas de las que se sirven las industrias para
realizar su produccin.
Las cuentas de terrenos, edificios, equipo de oficina, etc.; tienen un movimiento muy
semejante: aumentan cada vez que se compre uno de esos bienes; y disminuye cuando
se vendan o se den de baja por inservibles.
Depsitos de garanta: Contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se
dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar.
Gastos de instalacin: Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las
necesidades del negocio, as como para darle al mismo cierta comodidad y presentacin.
Papelera y tiles: Son los materiales tiles que se emplean en labores de la empresa,
siendo los principales el papel tamao carta u oficio, papel carbn, bloques de remisiones,
talonarios de factura o recibos, libros, registros, tarjetas, lpices, borradores, tintas,
secantes, etc.
Propaganda o publicidad: Son los medios por los cuales se da a conocer al pblico
determinada actividad, servicio o producto que el negocio proporciona, produce o vende.
Los medios mas conocidos son los folletos, prospectos, volante, anuncios en diarios,
radiodifusoras y otros vehculos de divulgacin.
Primas de seguros: Son los pagos que hace el comerciante a las compaas
aseguradoras, por los cuales adquieren bienes de su negocio contra incendios, robos y
accidentes.
Rentas pagadas por anticipado: son el importe de una o varias rentas mensuales,
semestrales o anuales, correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no
estando vencidas se hayan pagado anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen
por estipularlo as el contrato de arrendamiento o por convenir a los intereses del
comerciante.
Intereses pagados por anticipado: Son los intereses que se pagan antes de la fecha de
vencimiento del crdito. Este caso se presenta en los prestamos en el que los intereses
se descuentan a la cantidad originalmente recibida.
CUENTAS DE PASIVO
Pasivo: Representa las deudas y obligaciones a cargo del negocio.
Proveedores: Son las personas o casa comerciales a quienes debemos por haberles
comprado mercancas a crdito, sin darles ninguna garanta documental.
Documentos por pagar: Son ttulos de crdito a cargo del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc.
Acreedores diversos: Son las personas a quienes debamos por un concepto distinto de la
compra de mercanca.
Acreedores hipotecarios o cuentas por pagar: Son los contratos que tienen como garanta
bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes
permanentes, duraderos y no consumibles rpidamente.
Intereses cobrados por anticipado: Son los intereses que an no estando vencidos, se
hayan cobrando anticipadamente.
Rentas cobradas por anticipado: Son el importe de una o varias rentas mensuales,
semestrales o anuales, que aun no estando vencidas, se hayan cobrando
anticipadamente.
CUENTAS
DE
PERDIDAS
GANANCIAS