INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

APUNTE TRIBUTARIO
Aguinaldos, gastos recreativos y gastos de
representacin (Segunda parte)

Voces: Impuesto a la Renta Impuesto General a las

Ventas Gas-tos deducibles Aguinaldo Gasto recreativo
Gasto de representa-cin Comprobante de pago Retiro
de bienes.

3. Gastos recreativos
GASTOS RECREATIVOS

RTF N 7527-32010 Gastos por

aniversario
El gasto que realiza una empresa con motivo del
aniversario de la localidad en la cual se desarrolla la
actividad de la compaa, cons-tituye un gasto de
recreacin del personal, motivo por el cual es de-ducible en
la medida que se encuentre documentado, no solo con
comprobantes de pago, sino tambin con otra
documentacin que acredite la realizacin del evento.

Cuarto
Se
deduce
el gasto
Devengo
Principio
hasta el
Generalidad
lmite
deducibilidad
del
ejercicio
mxi-mo
acep-table
imputa
0.5% IN (*)
con un
mximo
Proporcio- Comprobante Otros
documentos de 40 UIT
que nalidad y rade
pago
emitiacreditan
fehacientemente
zonabilidad do segn RCP el
gasto
y
su
beneciario

RTF N 8064-1-2009
Gastos por agasajos y cumpleaos
Los gastos que realizan los contribuyentes en la
adquisicin de gaseosas, bocaditos, torta y otros
consumibles, con el objeto de agasajar a profesores y
alumnos de la institucin, ser dedu-cible en tanto se
verifique que la adquisicin se hizo para ello, debiendo
tenerse en cuenta la poltica implementada por la empresa para ello.

(*) Se entiende por Ingresos Netos (IN), al total de ingresos

gravables de la tercera categora devengados en cada mes
menos las devoluciones, bo-nicaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.

Enunciado
La empresa Industrias FLM S.R.L ha registrado gastos
recreativos a su personal por los importes y conceptos
como se muestran a con-tinuacin:

o Primero

Detalles segn libro de

contabilidad Gastos incurridos por el da
de la secretaria Gastos incurridos por el
aniversario de la empresa Gastos
incurridos por el da del trabajador
Celebracin por Navidad y Ao Nuevo
Total de gastos incurridos

Tercer

Import
e
S/.
2,080
S/.
7,400
S/.
6,600
S/.

8,920
S/. 25,000

Caso prctico

Observaci
n
Se cuenta con la factura del restaurante en
el cual se realiz el agasajo.
Se cuenta con los respectivos comprobantes

de pago
(facturas
y tickets
con RUC)
que
acreditan

el gasto realizado y la relacin de trabajadores que participaron en el evento.

Se cuenta con facturas de restaurant por el importe de S/. 7,940.
La diferencia ascendente a S/. 980 se sustenta con una Boleta emitida por
una persona jurdica (*) y que no reere datos del adquiriente, corresponde a la
compra de bocaditos.

(*) Segn la pgina web de SUNAT, se encuentra acogida al Rgimen General.

Adicionalmente se sabe que los ingresos gravables del ejercicio ascienden a S/. 6,900,795.
Se pide determinar el importe deducible como gasto para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio.
Solucin
a) Cumplimiento de los requisitos:
Detalles segn libro de
contabilidad
Gastos incurridos por el da de
la se-cretaria
Gastos incurridos por el
aniversario de la empresa
Gastos incurridos por el da del
traba-jador

A8

Principio de
causalidad
Acreditacin con comprobante de
pago: SI Documentacin fehaciente:
SI Razonabilidad y Proporcionalidad:
SI
Acreditacin con comprobante de pago
admitidos: SI Documentacin fehaciente: SI
Razonabilidad y Proporcionalidad: SI
Acreditacin con comprobante de
pago: SI Documentacin fehaciente:
SI Razonabilidad y Proporcionalidad:
SI

N 797, Segunda quincena,

DICIEMBRE 2014 R E V I S T A D E
ASESORIA ESPECIALIZADA

Devengad
o SI

Importe
deducible S/.
2,080

SI
S/. 7,400
SI
S/. 6,600

INFORMATIVO CABALLERO
BUSTAMANTE

APUNTE TRIBUTARIO
Detalles segn libro de
contabilidad
Gastos incurridos por Navidad

Principio de causalidad
Acreditacin con comprobante de pago admitidos: Se cumple parcial
mente ya que la acreditacin con comprobantes de pago no es por el
total. Documentacin fehaciente: SI respecto al importe acreditado
con factura. Razonabilidad y Proporcionalidad: SI respecto al importe
debidamente sustentado.

b) Resumen por gastos incurridos en el

presente ejercicio Gastos incurridos en el mes de
diciembre debidamente
sustentados
S/.
7,940.00 (+)
Gastos recreativos acumulados:
16,080.00

Celebracin da de la secretaria
S/. 2,080
Aniversario de la empresa
S/. 7,400

Agasajo da del trabajador

S/. 6,600
0 Importe total de gastos recreativos
S/. 24,020.00
c) Importe deducible
Gastos recreativos
24,020.00 Lmite deducible:
0.5% de Ingresos Netos

S/.

0.5% de S/. 6,900,795

34,503.98 Exceso del lmite mximo aceptable
S/.0.00

Devenga
do
SI

Importe
deducible
S/. 7,940

a) Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de

ser repre-sentada fuera de sus ocinas, locales o
establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posicin en el mercado,
incluidos los obse-quios o agasajos a clientes.
CONCEPTOS EXCLUIDOS
Se excluyen de dicho concepto (entendemos que se est
haciendo alusin a los agasajos a clientes) a los gastos
de viaje y erogaciones dirigidas a la masa de consumidores
reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

Como se podr apreciar, de lo manifestado en el

prrafo prece-dente, los gastos de propaganda(1) no se
encuentran comprendidos como gasto de representacin; la
pregunta que surge inmediatamen-te es: y qu inciso del
artculo 37 de la LIR lo contempla? Pues, en rigor,

d) Crdito scal por el IGV que afecta los gastos

incurridos en el mes de diciembre
Gasto recreativo que otorga derecho a crdito scal
7,940.00 Crdito scal por gastos recreativos deducibles
(7,940 x 18%)
ninguno(2). As las cosas, el gasto por propaganda
habr de someterse al Principio de Causalidad a n de
evaluar la deducibi-lidad del mismo.

1,429.20

e) Importe total reparable por gastos recreativos del

ejercicio 2014 Gasto que excede el lmite
0.00 Gasto sustentado con boleta de venta de
sujetos del Rgimen General
980.00 Importe reparable
S/. 980.00
f) Registro contable
REGISTRO CONTABLE

CDIGO

DENOMINACIN
HABER 62
PERSONAL, DIRECTORES Y GE- 8,920.00
625
40

DEBE
GASTOS DE

Atencin al personal
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR1,429.20 POR PAGAR

401

Gobierno central

Gastos de la empresa con la nalidad de ser

represen-tada fuera de sus ocinas, locales o
establecimientos.
CALIFICACIN DE
LOS
GASTOS
DE REPRESENTACI
N
GASTOS DE

Gastos de la empresa destinados a crear una

imagen, mantener o mejorar su posicin en
el mercado para ello se otorgan obsequios o
agasajos a clientes.
Los gastos sern reconocidos o imputados en
el ejer-cicio en que se realicen. (Artculo 57
LIR)
CAUSALIDAD
la deducibili- GASTO DEVENGADO EN EL
EJERCICIO dad del gasto
NO EXCEDA LOS LMITES FIJADOS

a. Lmites de aceptacin de los gastos de

representacin

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia
42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER10,349.20

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar 4212 Emitidas
20/12 Por los gastos incurridos por Navidad y
.

4. Gastos de representacin y gastos de

propaganda
El inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impues-to a la Renta (RLIR) esboza, sutilmente, una
denicin de gastos de representacin, considerndose
como tales a:

INFORMATIVO CABALLERO
BUSTAMANTE

Lmite mximo deducible

Ingresos
brutos
Menos:

Devoluciones
Bonicaciones
Descuentos y
dems conceptos de
naturale-za similar
que corres-pondan
a la costumbre de la
plaza

NO DEBE EXCEDER
Considerand
o

0.5% de
los
IN del
ejercicio

40 UIT

Nota:
En caso que el importe de los gastos de representacin
incurridos exceda los lmites establecidos, el importe de dicho
exceso deber ser agregado va DJ Anual para el clculo del
Impuesto a la Renta.

N 797, Segunda quincena,

DICIEMBRE 2014 R E V I S T A D E
ASESORIA ESPECIALIZADA

A9

INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

Diferencia en cambio y su exclusin para el clculo
de los lmi-tes tributarios
INFORME N 051-2014SUNAT/4B0000 Exclusin de la
diferencia en cambio
Para establecer la proporcin a que se reere el
tercer prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley,
no debe considerarse dentro del concepto de "ingreso
nanciero" a la ganancia por diferencia de cambio.
Para la determinacin del porcentaje a que se reere
el segun-do prrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento, no debe considerarse dentro del
concepto de "renta bruta" a la ganancia por
diferencia de cambio.

Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos

de repre-sentacin a que se reere el inciso q) del
artculo 37 de la Ley, no debe considerarse dentro del
concepto de "ingresos brutos" a la ganancia por
diferencia de cambio.
Para establecer el importe de la deduccin de los
gastos in-curridos en vehculos automotores asignados
a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, a que se reere el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento, no debe considerar se dentro del concepto de
"ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior" a la ganancia por diferencia de
cambio.
b. Efecto en el IGV

GASTOS DE REPRESENTACIN: OBSEQUIOS A LOS CLIENTES

CRDITO FISCAL
Slo si cumple con los requisitos
sealados en los artculos 18 y 19
de la Ley del IGV.

IGV - RETIRO
Se considera venta an cuando se transera a
ttulo gra-tuito. Este impuesto lo asume la
transferente reparndo-se el gasto va D.J.
Anual.

OBSEQUIOS A CLIENTES
Debe encontrarse debidamente sustentado (Principio de Causalidad)
GASTO
Cuando se entregue, sujeto al lmite del 0.5%
de los ingresos netos como gasto de
representacin con un mximo de 40 UIT.

Caso prctico
Entrega de panetones a clientes
Enunciado
Una empresa ha comprado el 13 de noviembre del 2014,
20 cajas de panetones para obsequiarlas a sus clientes con
motivo de las es-tas navideas. Por dicha adquisicin la
empresa ha desembolsado la suma de S/. 2,400 Nuevos
Soles incluido IGV. Se consulta cul sera el tratamiento
tributario y contable a realizarse.
Solucin
Aspecto tributario
1. Impuesto a la Renta
En primer trmino debemos tener en cuenta que de
acuerdo a los datos planteados las entregas realizadas a
los clientes calican como gastos de representacin de
acuerdo a lo denido en el in-ciso m) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, dichos gastos sern deducibles para efectos
del Im-puesto a la Renta en la medida que, en
conjunto, no superen el 0.5% de los ingresos netos (sin

considerar la ganancia por diferen-cia de cambio,

registrada en la cuenta 776) con un lmite mximo de 40
UIT.
Finalmente, agrega el Reglamento que la deduccin de
los gas-tos que no excedan del lmite antes mencionado
proceder en la medida en que stos se encuentren
acreditados fehacientemen-te mediante comprobantes
de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y
siempre que pueda demostrarse su relacin de
causalidad con las rentas gravadas.

COMPROBANTE
Al momento de su entrega se emite
el co-rrespondiente comprobante.

Ahora bien, la entrega de panetones realizada por la

empresa a sus clientes calica como gasto de
representacin, dado que la refe-rida entrega se
encuentra orientada a presentar una imagen que
le permite mantener o mejorar su posicin en el
mercado y siempre que no sobrepase el lmite antes
sealados.
2. Impuesto General a las Ventas
Debe considerarse que dado que la empresa ha
realizado entregas gratuitas se encontrar obligada a
pagar IGV por la entrega de panetones al congurarse
el supuesto de retiro de bienes.
De otro lado, los gastos de representacin propios del
giro del negocio otorgarn derecho a crdito scal, en la
parte que, en con-junto, no exceden del medio por ciento

A10

N 797, Segunda quincena,

DICIEMBRE 2014 R E V I S T A D E
ASESORIA ESPECIALIZADA

(0.5%) de los ingresos bru-tos acumulados en el ao

calendario hasta el mes en que corres-ponda aplicarlos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias acumulables durante un ao
calendario. Por tanto, al calicar como gasto de
representacin, podr utilizar el crdito scal de las
facturas de compras (en cuanto cumplan con los
requisitos exigidos) de los panetones nicamente hasta
el lmite sealado en el prrafo anterior. El exceso se
considerar como gasto de representacin, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 69 de la
Ley del IGV, que en su conjunto (valor + IGV) resultar
reparable si excede el lmite permitido.
3. Comprobantes de pago
Por la transferencia de los panetones se deber emitir
un com-probante de pago consignando la leyenda
transferencia gratuita y precisando en forma referencial
el valor de venta de los bienes. Ahora bien, toda vez que
los panetones no son bienes que la em-presa
comercialice se consignar como valor referencial el
valor de adquisicin de los mismos, acorde con lo
previsto en el numeral 6) del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV.
INFORMATIVO CABALLERO
BUSTAMANTE

APUNTE TRIBUTARIO
Aspecto contable
Teniendo en cuenta la dinmica contable establecida en
el Plan Contable General Empresarial (PCGE) en el caso de
suministros que no se consumen en forma inmediata se
debern efectuar los siguientes asientos contables:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER 60
COMPRAS
2,033.90
603
Materiales auxiliares, suministros y
repuestos 6032 Suministros
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 366.10
401

42
421

PAGAR
Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas 40111 IGV - Cuenta
propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TER2,400.00
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar 4212 Emitidas
13/11 Por la compra de suministros.

Asimismo, se deber realizar el asiento de destino por

las adqui-siciones de los bienes, que sern entregados en el
mes de diciembre.
Por otra parte, el asiento a efectuarse al momento de
entregarse los bienes (panetones), se deber reejar el
gasto de la siguiente manera:

Acreditacin de la entrega a los clientes

Complementariamente, se debe resaltar que si bien los
obsequios
a clientes corresponden a conceptos que tienen la
calicacin de de-ducibles, resulta relevante la adecuada
probanza de su entrega.
La acreditacin se efectuar, entre otros, con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de
los bienes. Con otros documentos que constituyan
prueba suciente de la entrega de dichos bienes en favor de clientes.
As, la RTF N 6610-3-2003, reere que: La
adquisicin de ca-jas de whisky para ser otorgadas como
obsequios a los clientes con motivo de las estas navideas
y de ao nuevo permiten mantener o mejorar la imagen de
la empresa frente a sus clientes. Sin embargo, para

considerarlos como gasto de representacin y

deducibles para efectos scales debe acreditarse
que el bien hubiera sido efectivamente entregado a
los beneciarios.

Cabe mencionar, que ante una eventual scalizacin

le corres-ponder a la Administracin Tributaria la
vericacin de la fehaciencia de los referidos documentos.
Existencia de causalidad
Dirigido a un sinnmero de personas,
pueden
ser clientes: reales o potenciales.
CIONALES
Los bienes a entregar pueden ser los
PROMObienes que se comercializan en la empresa o bienes a
travs
de los cuales de pretende difundir su
mios en dinero
Entrega
nombre.de preDebe existir razonabilidad en la
entrega.

REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIN
DEBE
HABER 63
GASTOS DE
SERVICIOS PRESTADOS POR 2,033.90

Consideraci
n 1 Ofrecer
los pre-mios
con carc-ter
general

CDIGO

637

25

Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas

6373 Relaciones pblicas
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
2,033.90

252

Otorgar
los
pre-mios
a
todos
los
consumidor
es reales o
poten-ciales

Que
cumplan una
o
ms
condicione
s
determinada
s

Suministros
x/12 Por la entrega de los panetones a los clientes.

Por ltimo, se debe tener en cuenta que la

transferencia de los panetones, generar un IGV por pagar
por parte de la entidad que entrega dichos bienes, por lo
cual se tomara en cuenta el siguiente asiento contable:
REGISTRO CONTABLE
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER 64
GASTOS POR
TRIBUTOS
366.10
641
Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al
40

Premios

deja constancia

Consideracin 2

especie

Notario Pblico

de los premios
Consideracin 3

para la autoriza-

INFORMATIVO CABALLERO
BUSTAMANTE

debe
otorgar

Aprob el ReD.S. N 006-2000-

Promociones

cin para reali-

Rifas con Fines

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APOR366.10

POR PAGAR
401
Gobierno
Central
4011 Impuesto General a las
Ventas 40111 IGV - Cuenta
propia
x/12 Por el retiro de bienes.

Notario

Promocionales
Modificad
o por D.S.
N 001-2002IN

NOTA
(1) A nuestro juicio debe entenderse como gastos por
promocin. Ha-cemos dicha atingencia, toda vez que el
concepto de promocin comprende medios de difusin y
recordacin del producto o servicio de la empresa tales
como i) Venta personal (presentacin directa del producto o
de las bondades del servicio); ii) Publicidad (comunicacin
masiva); iii) Relaciones Pblicas.
(2) Salvo lo previsto en el inciso u) del artculo 37 de la LIR,
referidos a sorteos y premios dirigidos, de manera general, a
consumidores reales y siempre que se cumpla con los
requisitos exigidos expresamente por el citado artculo para
efectos de la deducibilidad del gasto.

N 797, Segunda quincena,

DICIEMBRE 2014 R E V I S T A D E
ASESORIA ESPECIALIZADA

A11