Procedimientos - NICSP - Contraloria General de La Republica

EDICIN 2015 SANTIAGO, CHILE
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE
www.contraloria.cl
PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL SECTOR PBLICO NICSP-CGR CHILE
NICSP - CGR CHILE
SISTEMA DE CONTABILIDAD
GENERAL DE LA NACIN
(OFICIO CGR N 96.016 DE 2015)
EDICIN 2015
SANTIAGO, CHILE

NICSP - CGR CHILE
GENERAL DE LA NACIN
EDICIN 2015
SANTIAGO, CHILE
Es propiedad de los Autores

INSCRIPCIN N 262.783, REGISTRO DE PROPIEDAD INTELECTUAL
TODOS LOS DERECHOS RESERVADOS
PROHIBIDA LA REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL DE ESTA OBRA.

DAC. N 36
REMITE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS

CONTABLES PARA EL SECTOR PBLICO
SANTIAGO,
03 DIC 15 * 096016
La Contralora General de la Repblica,

en uso de las facultades establecidas en la ley N 10.336, Orgnica Constitucional
del Servicio, en materias relativas a la normalizacin de la contabilidad pblica, ha
estimado necesario emitir el Manual de Procedimientos Contables para el Sector
Pblico, preparado en armona con la Normativa del Sistema de Contabilidad
General de la Nacin, NICSP-CGR Chile, aprobada por la resolucin N 16, de
2015.
En cuanto a su estructura, el texto
incluye las reglas de registro aplicable a una serie de transacciones de comn
ocurrencia en el desarrollo de las respectivas gestiones que desarrollan los
servicios pblicos y que afectan sus activos, pasivos, ingresos, gastos y gestin
presupuestaria acorde a sus ordenamientos de ingresos y gastos aprobados en la
Ley de Presupuestos del Sector Pblico.
El documento que en esta oportunidad
se remite, es de aplicacin obligatoria a contar del 1 de enero de 2016 para las
entidades del sector pblico a que se refiere el artculo 2 del cecreto de ley
N 1.263, de 1975, Ley Orgnica de la Administracin del Estado y para aquellas
que determine el Contralor General, en ejercicio de sus atribuciones y deber ser
utilizado por las unidades de Contabilidad y/o Finanzas de tales instituciones.
Saluda atentamente a Ud.,
PATRICIA ARRIAGADA VILLOUTA

CONTRALOR GENERAL DE LA REPBLICA
SUBROGANTE
A LOS SEORES
JEFES DE SERVICIOS
DE LA ADMINISTRACIN DEL ESTADO
PRESENTE
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del Estado y lo
regulado en su Ley Orgnica, N 10.336, le corresponde a la Contralora General
de la Repblica, entre otras funciones, llevar la contabilidad general de la Nacin.
A su vez, el artculo 65 del decreto ley N 1.263, de 1975, Ley Orgnica de
la Administracin Financiera del Estado, prescribe que la Contralora General
establecer los principios y normas contables bsicas y los procedimientos por los
que se regir el sistema de contabilidad gubernamental de aplicacin obligatoria
para todos los servicios a que se refiere el artculo 2 de dicho decreto ley.
En el cumplimiento de dicho cometido, desde 1975 se ha venido implementando
en forma gradual un sistema de contabilidad, integral, nico y uniforme, destinado
a sistematizar y racionalizar la contabilizacin y la informacin de las diversas
transacciones o hechos econmicos, sobre la base de normas e instrucciones.
Ahora bien, con el objeto de actualizar las normas del sistema de contabilidad
general de la Nacin con los estndares internacionales de contabilidad pblica,
como asimismo, con las nuevas prcticas administrativas y comerciales, y en
concordancia con las disposiciones legales vigentes, por Resolucin N 16, de
2015, se aprob la normativa del sistema de contabilidad general de la Nacin.
En armona con dicha normativa, la Contralora General ha preparado el
Manual de Procedimientos Contables para el Sector Pblico, con el propsito
de facilitar el adecuado registro de los hechos econmicos o transacciones de
comn ocurrencia y apoyar el proceso de aprendizaje y capacitacin en materia
de contabilidad pblica en los servicios pblicos.
El manual es de aplicacin obligatoria para las entidades del sector pblico a
que se refiere el artculo 2 del decreto ley N1.263, de 1975, Ley Orgnica de la
Administracin Financiera del Estado y para aquellas que determine el Contralor
General, en ejercicio de sus atribuciones.
NDICE
A. MONEDA EXTRANJERA
01 COMPRA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE

APRUEBAN PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA
EXTRANJERA CONVERTIDA A DLARES
02 VENTAS DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN
PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL Y EN MONEDA EXTRANJERA
CONVERTIDA A DLARES
03 ADQUISICIN Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES
QUE APRUEBAN SOLO PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL
04 REGULARIZACIN MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE
FONDOS Y DPOSITOS DE TERCEROS RECONOCIDOS EN MONEDA
NACIONAL Y REPRESENTATIVOS DE DERECHOS Y OBLIGACIONES EN
MONEDAS EXTRANJERAS
17
18
19
20
B. AJUSTES A DISPONIBILIDADES Y DETRIMENTO
01 AJUSTES CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO

LEGAL DE COBRO
02 AJUSTES POR CHEQUES PROTESTADOS
03 DETRIMENTO DE RECURSOS DISPONIBLES OCASIONADO POR CAUSA
FORTUITA O FUERZA MAYOR
04 DETRIMENTO DE RECURSOS DISPONIBLES CON RESPONSABILIDAD
COMPROMETIDA DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA
ENTIDAD
05 AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PAGADOS EN EXCESO
06 AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PERCIBIDOS EN EXCESO
22
24
25
26
28
30
C. ANTICIPOS DE FONDOS
01 ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A

SERVICIOS Y ENTIDADES PBLICAS, QUE NO SE INCORPORAN AL
PRESUPUESTO DEL ORGANISMO RECEPTOR
02 ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS, ARTCULO
16 DE LA LEY N 18.091, INCISO SEXTO
03 FONDOS EN ADMINISTRACIN RECIBIDOS POR ENTIDADES PBLICAS
QUE NO LOS INCORPORAN A SU PRESUPUESTO
32
34
36
D. BIENES FINANCIEROS
01 INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL

MISMO EJERCICIO CONTABLE DE SU ADQUISICIN (INVERSIONES
TEMPORALES)
37
02 REGULARIZACIN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE

REALIZA EN EJERCICIOS FUTUROS
03 RESCATE DEPSITOS A PLAZO
04 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
05 ADQUISICIN Y RENTA DE ACCIONES
06 VENTA DE ACCIONES
07 PRSTAMOS OTORGADOS SIN CONDICIONES FAVORABLES
08 PRSTAMOS OTORGADOS EN CONDICIONES FAVORABLES
09 ANTICIPOS A CONTRATISTAS INCORPORADOS AL PRESUPUESTO
10 PRSTAMOS POR VENTAS A PLAZO
11 TRASPASO DE CUENTAS POR COBRAR A DEUDORES DE INCIERTA
RECUPERACIN Y A COBRANZA JUDICIAL
12 RECURSOS PROVENIENTES DE DEUDORES EN COBRANZA JUDICIAL
13 DETERIORO DE BIENES FINANCIEROS Y SU REVERSIN
14 CASTIGO DE DEUDORES DE INCIERTA RECUPERACIN
15 CASTIGO DE CUENTAS POR COBRAR
39
41
42
45
47
48
51
55
58
60
61
62
64
65
E. IMPUESTOS
01 LIQUIDACIN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
66
F. TRANSFERENCIAS
01 APORTE FISCAL OTORGADO POR EL TESORO PBLICO

02 APORTE FISCAL LIBRE RECIBIDO POR LOS SERVICIOS PBLICOS
03 APORTE FISCAL LIBRE OTORGADO POR EL TESORO PBLICO PARA EL
SERVICIO DE LA DEUDA
04 TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS A SERVICIOS
PBLICOS
05 TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS
PBLICOS
06 TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR
PRIVADO
07 TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR
PRIVADO QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIN AL SERVICIO
OTORGANTE
08 TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS A LOS SERVICIOS
PBLICOS QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIN AL
SERVICIO OTORGANTE
09 TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS
PBLICOS CON RENDICIN DE CUENTAS
68
69
70
71
72
73
74
76
78
G. BIENES DE USO
01 ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO

02 ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS
03 BIENES DE USO ENTREGADOS E INCORPORADOS POR DESTINACIN
O REASIGNACIN
04 BIENES DE USO RECIBIDOS EN COMODATO
05 BIENES DE USO ENTREGADOS EN COMODATO
06 BIENES DE USO RECIBIDOS EN DONACIN
07 BIENES DE USO ENTREGADOS EN DONACIN
08 REPARACIONES, MEJORAS Y ADICIONES (EROGACIONES
CAPITALIZABLES)
09 REEMPLAZO DE UN ELEMENTO DE UN BIENES DE USO
10 DEPRECIACIN DE BIENES DE USO
11 DETERIORO DE BIENES DE USO Y SU REVERSIN
12 BAJA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES POR EXTINCIN DE SU VIDA
TIL O POTENCIAL DE SERVICIO
13 DETRIMENTO DE BIENES POR CAUSA FORTUITA O FUERZA MAYOR
14 DETRIMENTO DE BIENES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA
DE FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD
15 VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL
EJERCICIO
16 VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
17 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL
EJERCICIO
18 VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN
EJERCICIOS FUTUROS
80
83
86
87
88
89
90
91
93
95
97
100
101
102
105
107
110
112
H PROPIEDADES DE INVERSIN
01 ADQUISICIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON PAGO EN EL

EJERCICIO
02 ADQUISICIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON PAGO EN
EJERCICIOS FUTUROS
03 DEPRECIACIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN
04 DETERIORO DE PROPIEDADES DE INVERSIN Y SU REVERSIN
05 RECLASIFICACIN DE PROPIEDAD DE INVERSIN A BIENES DE USO
06 VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON COBRO EN EL EJERCICIO
07 VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
114
116
119
120
121
122
124
I BIENES INTANGIBLES
01 ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EL EJERCICIO

02 ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EJERCICIOS
FUTUROS
03 BIENES INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
04 AMORTIZACIN DE BIENES INTANGIBLE CON VIDA TIL FINITA
05 DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES Y SU REVERSIN
06 VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
07 VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS
08 BIENES INTANGIBLES RECIBIDOS EN DONACIN
09 BIENES INTANGIBLES ENTREGADOS EN DONACIN
126
129
132
135
137
139
141
143
144
J. COSTOS DE ESTUDIOS, PROYECTOS Y PROGRAMAS
01 INVERSIONES DESTINADAS A LA FORMACIN DE ACTIVOS

INSTITUCIONALES
02 CONSTRUCCIN O MEJORAMIENTO DE INFRAESTRUCTURA PBLICA
03 INVERSIONES ASOCIADAS A ESTUDIOS Y PROGRAMAS DESTINADOS
A BIENESTAR SOCIAL
04 ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO
NACIONAL DE DESARROLLO REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE
DOMINIO, INCLUIDOS EN CONCEPTOS PRESUPUESTARIOS, SEGN SU
NATURALEZA
05 INVERSIN ASOCIADA A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN
DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO NACIONAL DE
DESARROLLO REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE DOMINIO
145
148
151
153
156
K PASIVOS FINANCIEROS
01 OBTENCIN Y SERVICIO DE CRDITOS INTERNOS

02 OBTENCIN Y SERVICIO DE CRDITOS EXTERNOS
03 GARANTAS DEL ESTADO-FISCO POR OPERACIONES DE DEUDA
PBLICA
162
165
169
L. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
01
02
03
04
05
REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE LA ENTIDAD

HONORARIOS
ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS EN VITICOS
ASIGNACIONES FAMILIARES
RECUPERACIN POR DEVOLUCIONES DE PAGOS DE LICENCIAS
MDICAS POR ENFERMEDAD O SUBSIDIOS POR REPOSOS
MATERNALES Y PERMISOS DEL HIJO MENOR
170
171
173
175
176
06 RECUPERACIN DE ASIGNACIONES FAMILIARES PAGADAS AL

PERSONAL QUE SE RIGE POR EL CDIGO DEL TRABAJO
07 AJUSTE POR REMUNERACIONES LQUIDAS, IMPOSICIONES
PREVISIONALES, FONDOS DE SALUD, IMPUESTOS Y OTROS
DESCUENTOS PAGADOS EN EXCESO
08 PRSTAMOS AL PERSONAL POR CAMBIO DE RESIDENCIA
09 RENTAS POR ARRENDAMIENTO DE CASA FISCAL
10 PROVISIN Y PAGO POR CUMPLIMIENTO DE METAS
11 PROVISIN Y PAGO DE DESAHUCIO
12 PROVISIN Y PAGO POR INCENTIVO AL RETIRO
177
178
180
181
182
184
187
M. EXISTENCIAS
01 ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE EXISTENCIAS PARA STOCK

02 ADQUISICIN DE BIENES DE CONSUMO
03 ADQUISICIN DE EXISTENCIAS PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS
O DISTRIBUCIN A TERCEROS
04 EXISTENCIAS PRODUCIDAS PARA LA VENTA
05 VENTA DE EXISTENCIAS
06 EXISTENCIAS RECIBIDAS EN DONACIN
07 EXISTENCIAS ENTREGADAS EN DONACIN
189
191
192
194
196
197
198
N. ARRENDAMIENTOS
01 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
02 ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE BIENES DE USO (LEASING
FINANCIERO)
03 ARRENDAMIENTO OPERATIVO DE INMUEBLES A TERCEROS
199
200
203
O. PROVISIONES
01 PROVISIONES Y PAGO POR IMPUESTO A LA RENTA

02 PROVISIN Y PAGO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS
03 PROVISIN POR DESMANTELAMIENTO Y/O REHABILITACIN DE UN
BIEN DE USO
206
208
210
P. OPERACIONES DE CIERRES Y APERTURA DE CUENTAS
01 CIERRE DE LAS CUENTAS DE DEUDORES Y ACREEDORES

PRESUPUESTARIOS
02 CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS PATRIMONIALES
03 CIERRE DE LAS CUENTAS DE FLUCTUACIN DE CAMBIO Y
RECONOCIMIENTO PRESUPUESTARIO DEL RESULTADO
04 APERTURA DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
212
213
214
215
MATERIAS
SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES
A - 01
MATERIA : COMPRA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN
CONVERTIDA A DLARES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
Devengamiento de la obligacin financiera
Devengamiento de la obligacin por la compra de monedas extranjeras.
56201
21530
Operaciones de Cambio
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos Financieros
XXX
XXX
Pago de la obligacin financiera

Egreso de fondos en moneda nacional.
21530
11102
11103

Banco Estado
Bancos del Sistema Financiero
XXX
XXX
XXX
Devengamiento del derecho financiero

Devengamiento de percibir monedas extranjeras.
11511
46201
Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros

XXX
XXX
Percepcin del derecho financiero

Ingreso de fondos en moneda extranjera.
11202
11203
11511
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Las compras de monedas extranjeras se ejecutan en moneda nacional como un gasto presupuestario,
cuenta nivel 1 de acreedores presupuestarios 21530 Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos
Financieros y, a su vez en moneda extranjera convertida a dlares como un ingreso presupuestario,
cuenta nivel 1 de deudores presupuestarios 11511 Cuentas por Cobrar Venta de Activos
Financieros.
17

A - 02
MATERIA : VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE APRUEBAN
CONVERTIDA A DLARES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Devengamiento de los derechos financieros
Devengamiento del derecho por la venta de monedas extranjeras.
11511
46201

XXX
XXX
Percepcin del derecho financiero

Ingreso de fondos en moneda nacional.
11202
11203
11511
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Devengamiento de obligaciones financieras

Devengamiento de la obligacin por la venta de monedas extranjeras.
56201
21530
XXX
XXX

Egreso de fondos en moneda extranjera.
21530
11202
11203

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Las ventas de monedas extranjeras se ejecutan en moneda nacional como un ingreso
presupuestario, cuenta nivel 1 de deudores presupuestarios 11511 Cuentas por Cobrar Venta
de Activos Financieros y, a su vez en moneda extranjera convertida en dlares como un gasto
presupuestario, cuenta nivel 1 de acreedores presupuestarios 21530 Cuentas por Pagar
Adquisicin de Activos Financieros.
18

A - 03
MATERIA : ADQUISICIN Y VENTA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE
APRUEBAN SOLO PRESUPUESTO EN MONEDA NACIONAL
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de monedas extranjeras
Compra de monedas extranjeras, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
11202
11203
11102
11103
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
Venta de monedas extranjeras

Venta de monedas extranjeras, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
11102
11103
11202
11203
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Las adquisiciones y ventas de monedas extranjeras en entidades que aprueban solo presupuesto
en moneda nacional deben convertirlas a moneda nacional para su registro.
19

A - 04
MATERIA : REGULARIZACIN MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE
FONDOS Y DEPSITOS DE TERCEROS RECONOCIDOS EN MONEDA
MONEDAS EXTRANJERAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ajuste mensual de disponibilidades
Aumento por variacin del tipo de cambio.
11201
11202
11203
21604
Caja
Banco Estado
Fluctuacin de Cambios - Acreedor
XXX
XXX
XXX
XXX
Disminucin por variacin del tipo de cambio.

11604
11201
11202
11203
Fluctuacin de Cambios - Deudor

Caja
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
Ajuste mensual de anticipos de fondos

11401
11402
11403
11404
11405
11407
11409
21604
Anticipos a Proveedores
Anticipos a Contratistas
Anticipos a Rendir Cuenta
Garantas Otorgadas
Aplicacin de Fondos en Administracin
Cartas de Crditos
Tarjetas de Crdito
Fluctuacin de Cambios - Acreedor
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

11604
11401
11402
11403
11404
11405
11407
11409
20
Fluctuacin de Cambios Deudor

Anticipos a Proveedores
Anticipos a Contratistas
Garantas Otorgadas
Cartas de Crditos
Tarjetas de Crdito
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

A - 04
MATERIA : REGULARIZACIN MENSUAL DE DISPONIBILIDADES, ANTICIPOS DE
FONDOS Y DEPSITOS DE TERCEROS RECONOCIDOS EN MONEDA
MONEDAS EXTRANJERAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ajuste mensual de depsitos de terceros
11604
21401
21404
21405
21407
21414

Anticipos de Clientes
Garantas Recibidas
Administracin de Fondos
Recaudacin del Sistema Financiero Pendientes de Aplicacin
Recaudacin de Terceros Pendientes de Aplicacin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21401
21404
21405
21407
21414
21604
Anticipos de Clientes
Garantas Recibidas
Recaudacin del Sistema Financiero Pendientes de Aplicacin
Recaudacin de Terceros Pendientes de Aplicacin
Fluctuacin de Cambios Acreedor
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las disponibilidades en monedas extranjeras y los anticipos de fondos otorgados a terceros
en monedas extranjeras registradas en moneda nacional, deben reajustarse mensualmente,
de acuerdo con el tipo de cambio observado que determina el Banco Central de Chile para las
respectivas monedas, vigente al ltimo da hbil bancario del mes.
Los depsitos de terceros en monedas extranjeras registrados en moneda nacional, deben
reajustarse mensualmente de acuerdo con el tipo de cambio observado que determina el Banco
Central de Chile para las respectivas monedas, vigente al ltimo da hbil bancario del mes.
21

B - 01
MATERIA : AJUSTES CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL
DE COBRO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento de la obligacin financiera
Constitucin del acreedor por cheques girados y no cobrados dentro de los
plazos legales establecidos.
11102 Banco Estado
11103 Bancos del Sistema Financiero
21601 Documentos Caducados

XXX
XXX
XXX
Egreso de fondos, por emisin de un nuevo cheque.

21601
11102
11103
Documentos Caducados
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Regularizacin de la deuda por cumplimiento de los plazos de

prescripcin
Reconocimiento del derecho financiero y el ingreso patrimonial.
11508
46104
Cuentas por Cobrar Otros Ingresos Corrientes

Otros Ingresos1
XXX
XXX
Percepcin del derecho mediante compensacin.

21601
11508
Documentos Caducados
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho efecto
deben contabilizarse en la cuenta cheques caducados sin afectar los acreedores presupuestarios.
Los cheques girados y no cobrados dentro de los plazos legales establecidos para dicho efecto
deben contabilizarse en la cuenta cheques caducados sin afectar los acreedores presupuestarios.
En el evento que no se hagan efectivas dichas obligaciones dentro del plazo de prescripcin, los
valores deben reconocerse como ingresos propios en las cuentas de deudores presupuestarios
correspondientes.
22

B - 01
MATERIA : AJUSTES CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO LEGAL
DE COBRO
NOTAS EXPLICATIVAS
El derecho se reconoce en atencin al cumplimiento de los plazos de prescripcin, sin embargo, la
entidad est obligada a oponer la correspondiente excepcin de prescripcin, ante el requerimiento
judicial del acreedor.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
23

B - 02
MATERIA : AJUSTES POR CHEQUES PROTESTADOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIERO
Reconocimiento del derecho financiero
Constitucin del deudor por los documentos protestados.
11601
11102
11103
Documentos Protestados
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
El presente procedimiento tiene por objetivo ajustar las disponibilidades como consecuencia de
cheques recibidos en parte de pago y que no se han hecho efectivo por falta de fondos u otra
causal.
24

B - 03
MATERIA : DETRIMENTO DE RECURSOS DISPONIBLES OCASIONADO POR CAUSA
FORTUITA O FUERZA MAYOR
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento del detrimento por la prdida de fondos
Regularizacin de las disponibilidades por faltante de fondos.
11602
11101
11102
11103
11201
11202
11203
Detrimento en Recursos Disponibles

Caja
Banco Estado
Caja
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Regularizacin del detrimento de fondos

Ejecucin del presupuesto de gastos por concepto de castigo conforme a la
resolucin de los organismos competentes y a los medios que establece la
ley.
5321299 Otros Imprevistos
21522 Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo
XXX
XXX
Aplicacin a los gastos presupuestario mediante compensacin.

21522
11602
Cuentas por Pagar Bienes y Servicios de Consumo

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El menoscabo de fondos presuntamente motivado por causa fortuita o de fuerza mayor, se debe
cargar a valor libro en una cuenta especialmente habilitada con abono a los conceptos contables
que registran la parte del activo que sufri la prdida o el dao.
Comprobado en forma fehaciente por los rganos competentes y por los medios que establece la
ley, que no existe mrito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los presuntos inculpados
por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe concluirse que no existe deuda y, por
ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar la parte del activo que experiment la prdida
o el dao.
25

B - 04
MATERIA :
DETRIMENTO DE RECURSOS DISPONIBLES CON RESPONSABILIDAD

ENTIDAD
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento del detrimento por la prdida de fondos
Regularizacin de las disponibilidades por faltante de fondos.
11602
11101
11102
11103
11201
11202
11203

Caja
Banco Estado
Caja
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Constitucin del deudor dictada la sentencia

Constitucin del deudor acreditada la responsabilidad civil que afecta a los
causantes.
11605
11602
Deudores Detrimento Patrimonial Fondos

XXX
XXX
Regularizacin del deudor por diferencial de UTM entre la fecha

de la dictacin de la sentencia y el momento de su pago
Devengamiento de los derechos financieros.
11508
46104

Otros Ingresos1
XXX
XXX
Aplicacin a ejecucin presupuestaria.

11605
11508

XXX
XXX
Recuperacin de los recursos

Restitucin parcial o total de los fondos.
11101
11201
11605
26
Caja
Caja
XXX
XXX
XXX

B - 04
MATERIA :
DETRIMENTO DE RECURSOS DISPONIBLES CON RESPONSABILIDAD

ENTIDAD
NOTAS EXPLICATIVAS
El detrimento patrimonial de fondos presuntamente causado por funcionarios dependientes o
terceros ajenos a la entidad se deben cargar al valor libro en la cuenta habilitada especialmente.
Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento a travs de sentencia
derivada de un proceso ante el Tribunal de Cuentas o ante los Tribunales Ordinario de Justicia, se
debe cargar la cuenta destinada al registro de los deudores por el monto de la sancin pecuniaria.
Cuando los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro, reposicin o indemnizacin
de los perjuicios deben cargar las cuentas correspondientes a los rubros de disponibilidades con
abono a la cuenta de Deudores Detrimento Patrimonial de Fondos.
Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia, como asimismo los nuevos incrementos
por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse en los subgrupos Deudores
Presupuestarios y Otros Ingresos Patrimoniales.
27

B - 05
MATERIA : AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PAGADOS EN EXCESO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Pago en exceso efectuado en el ejercicio vigente

Constitucin del deudor
Constitucin del deudor por el gasto pagado en exceso.
11498
215
Deudores por Gastos Pagados en Exceso

Acreedores Presupuestarios1
XXX
(XXX)
Ajuste al devengamiento de las obligaciones financieras

Ajuste al devengamiento por gasto pagado en exceso.
5
215
Gastos Patrimoniales1
(XXX)
(XXX)
Recuperacin del derecho financiero en el ejercicio

Restitucin del monto pagado en exceso.
11101
11498
Caja
XXX
XXX
Pago en exceso efectuado en ejercicios anteriores

MOVIMIENTO ECONMICO
12101
46331
28
Deudores
Ajuste por Gastos Pagados en Exceso en Aos Anteriores
XXX
XXX

B - 05
MATERIA : AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PAGADOS EN EXCESO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Recuperacin del monto pagado en exceso
Devengamiento del derecho por el gasto pagado en exceso en ejercicios
anteriores.
11508
12101

Deudores
XXX
XXX
Percepcin de derechos financieros

Restitucin del monto pagado en exceso.
11101
11508
Caja
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los gastos pagados en exceso dan origen a un derecho por cobrar a un tercero, situacin que
debe contabilizarse en la cuentas de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso, cuando la
recuperacin es durante el ejercicio contable o Deudores si es en ejercicios siguientes al de su
ocurrencia.
Si la recuperacin de los recursos monetarios se obtiene en el mismo ejercicio contable en el
cual se pag en exceso, se deben ajustar con negativo las cuentas acreedores presupuestarios
correspondientes, con cargo a la cuenta de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso.
Si la recuperacin de los recursos monetarios pagados en exceso se obtiene en ejercicios contables
siguientes al de su ocurrencia, los derechos que se originen por tal motivo deben contabilizarse en
la cuenta Otros Ingresos Corrientes de deudores presupuestarios, con abono a la cuenta por cobrar
Deudores.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada a nivel cuenta 1, 2 o 3 segn corresponda, de acuerdo al
plan de cuentas.
29

B - 06
MATERIA : AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PERCIBIDOS EN EXCESO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ingreso percibido en exceso en el ejercicio vigente

Constitucin del acreedor
Constitucin del acreedor por el ingreso percibido en exceso.
115
21498
Deudores Presupuestarios1
Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso
(XXX)
XXX
Ajuste al devengamiento de los derechos financieros

Ajuste al devengamiento por el ingreso percibido en exceso.
115
4
Ingresos Patrimoniales1
(XXX)
(XXX)
Pago de la obligacin en el ejercicio

Pago del monto percibido en exceso.
21498
11102
11103
Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Ingreso percibido en exceso en ejercicios anteriores

MOVIMIENTO ECONMICO
Constitucin del acreedor
Constitucin del acreedor y regularizacin de cuenta de resultado.
56371
22101
30
Ajuste por Ingresos Recibidos en Exceso en Aos Anteriores

Acreedores
XXX
XXX

B - 06
MATERIA : AJUSTE POR RECURSOS MONETARIOS PERCIBIDOS EN EXCESO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Devolucin del monto percibido en exceso
Devengamiento de la obligacin por el ingreso percibido en exceso en
ejercicios anteriores.
22101
21526
Acreedores
Cuentas por Pagar Otros Gastos Corrientes
XXX
XXX

Devolucin del monto percibido en exceso.
21526
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos percibidos en exceso dan origen a una obligacin por pagar a un tercero, situacin
que debe contabilizarse en la cuenta de pasivo Acreedores por Ingresos Percibidos en Exceso,
cuando la restitucin de los recursos se efecten durante el ejercicio o en la cuenta Acreedores, en
el caso que se realice en ejercicios siguientes al de su ocurrencia.
Si la restitucin de los recursos monetarios percibidos en exceso se efecta durante el mismo
ejercicio contable de su ocurrencia, se deben ajustar con negativo las cuentas deudores
presupuestarios correspondientes, con abono a la cuenta de pasivo Acreedores por Ingresos
Percibidos en Exceso.
Si la restitucin de los recursos monetarios percibidos en exceso se efecta en ejercicios contables
siguientes al de su ocurrencia, las obligaciones que se originen por tal motivo deben contabilizarse
en la cuenta Otros Gastos Corrientes de acreedores presupuestarios, con cargo a la cuenta de
pasivo Acreedores.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada a nivel cuenta 1 2 segn corresponda, de acuerdo al
plan de cuentas.
31

C - 01
MATERIA : ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Entrega del anticipo de fondos
Egreso de fondos.
11403
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Recepcin de la rendicin de cuenta

Devengamiento de las obligaciones financieras segn informe mensual de
la inversin.
54103
54203
21524
21533
Transferencias Corrientes a Otras Entidades Pblicas

Transferencias de Capital a Otras Entidades Pblicas
Cuentas por Pagar Transferencias Corrientes
Cuentas por Pagar Transferencias de Capital
XXX
XXX
XXX
XXX
Pago de las obligaciones mediante compensacin con el anticipo.

21524
21533
11403

XXX
XXX
XXX
Reintegro de la entidad receptora

Cobro de diferencia a favor de la institucin
11102
11103
11403
32
Banco Estado
XXX
XXX
XXX

C - 01
MATERIA : ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento est dirigido a entidades que entregan recursos a servicios y entidades
pblicas para cumplir determinadas finalidades y que por disposicin legal o instrucciones de la
Contralora General no se incorporan al presupuesto de la entidad receptora.
Finalmente, se debe considerar el procedimiento C- 03 Fondos en Administracin Recibidos por
Entidades Pblicas que no los Incorporan a su Presupuesto.
Se deben reconocer a su valor nominal.
33

C - 02
MATERIA : ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS, ARTCULO 16
DE LA LEY N 18.091, INCISO SEXTO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Anticipos de fondos
Egresos de los fondos para gastos administrativos, segn el convenio
suscrito.
11403
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

Recepcin del comprobante de ingreso de la entidad mandataria (recibo).
1210699 Otros Deudores por Transferencias Reintegrables
21531 Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin
XXX
XXX
Pago de obligaciones financieras

Aplicacin del anticipo mediante compensacin.
21531
11403
Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin

XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los fondos utilizados
Recepcin del informe de utilizacin de fondos, segn el convenio suscrito.
1610201 Gastos Administrativos
1210699 Otros Deudores por Transferencias Reintegrables
34
XXX
XXX

C - 02
MATERIA : ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS ADMINISTRATIVOS, ARTCULO 16
DE LA LEY N 18.091, INCISO SEXTO
NOTAS EXPLICATIVAS
La entidad pblica contratada para la administracin del estudio, proyecto u obra, segn
corresponda debe registrar los recursos para gastos administrativos como intermediacin
financiera aplicando el procedimiento C - 04 Fondos en administracin recibidos de entidades que
no los incorporan a su presupuesto.
En tanto las leyes de presupuesto del Sector Pblico, contemplen la disposicin contenida en el
presupuesto ao 2010, glosa 02 numeral 6 sobre normas comunes a todos los programas 02 de
los Gobiernos Regionales y para el programa 03 del Gobierno Regional de Magallanes y Antrtica
Chilena, en cuanto a que lo dispuesto en el artculo 16 de la ley N 18.091, ser aplicable a las
adquisiciones de activos no financieros, - Subttulo 29 sean ests partes o no de un proyecto de
inversin, este procedimiento tambin ser aplicable a las citadas adquisiciones que efecten los
programas ya indicados de la partida 05 Ministerio del Interior.
Finalmente, se debe considerar el procedimiento J - 05 Inversiones Asociadas a la Adquisicin
o Construccin de Bienes de Uso con Recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional y su
Transferencia de Dominio.
35

C - 03
MATERIA : FONDOS EN ADMINISTRACIN RECIBIDOS POR ENTIDADES PBLICAS
QUE NO LOS INCORPORAN A SU PRESUPUESTO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Recepcin de los fondos
Constitucin de la deuda corriente por concepto de fondos de terceros
recibidos en administracin.
11102
11103
21405
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Aplicacin de los fondos

Utilizacin de los fondos de terceros.
11405
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Rendicin de cuentas
Rendicin de cuentas al organismo otorgante mediante un informe
mensual de inversin.
21405
11405
XXX
XXX
Devolucin de los recursos no utilizados

Egreso de fondos.
21405
11102
11103
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
El presente procedimiento est dirigido a entidades que reciben recursos de organismos pblicos
para cumplir determinadas finalidades y que por disposicin legal o autorizacin de la Contralora
General no se incorporan a su presupuesto.
36

D - 01
MATERIA : INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL MISMO
EJERCICIO CONTABLE DE SU ADQUISICIN (INVERSIONES TEMPORALES)
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Egreso de fondos por la inversin realizada.
11301
11102
11103
11202
11203
Inversiones Temporales1
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Rescate de la Inversin
Devengamiento de derechos financieros
Devengamiento de derechos financieros por reajustes e intereses ganados.
11506
43303
43309
Cuentas por Cobrar Rentas de la Propiedad

Intereses
Otras Rentas de la Propiedad
XXX
XXX
XXX
Capitalizacin de los reajustes e intereses.

11301
11506
XXX
XXX

Percepcin de fondos provenientes del rescate de la inversin.
11101
11201
11102
11103
11202
11203
11506
11301
Caja
Caja
Banco Estado
Banco Estado
Cuentas por Cobrar - Rentas de la Propiedad
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
37

D - 01
MATERIA : INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL MISMO
EJERCICIO CONTABLE DE SU ADQUISICIN (INVERSIONES TEMPORALES)
NOTAS EXPLICATIVAS
Son bienes financieros constituidos por instrumentos que se negocian en un mercado activo,
cuyos cobros son de cuanta fija, o determinable y sus vencimientos son fijos, y adems, la entidad
tiene la intencin efectiva de conservarlos hasta su vencimiento.
Se reconoce cuando se convierte en parte de un contrato adquiriendo un derecho, segn las
clusulas del instrumento en cuestin.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de cuentas.
38

D - 02
MATERIA : REGULARIZACIN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Inversin en instrumentos financieros

Egreso de fondos por la inversin realizada.
11301
11102
11103
11202
11203
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Traspaso de la inversin financiera temporal a inversiones

permanentes al trmino del ejercicio
Devengamiento de obligaciones financieras al 31 de diciembre
Reconocimiento de la adquisicin de activos financieros.
12201
21530
Inversiones a Corto Plazo1

XXX
XXX

Pago de obligaciones mediante compensacin de la inversin temporal.
21530
11301

XXX
XXX
Reconocimiento de los intereses ganados

MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los intereses ganados y no percibidos al trmino del
ejercicio.
12205
43303
Intereses Devengados y no Percibidos por Inversiones

Financieras
Intereses
XXX
XXX
39

D - 02
MATERIA : REGULARIZACIN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE
NOTAS EXPLICATIVAS
Las inversiones financieras temporales que al trmino del ejercicio no se rescaten, se deben
reconocer como deudores presupuestarios en el subttulo 30 Adquisicin de Activos Financieros.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
40

D - 03
MATERIA : RESCATE DEPSITOS A PLAZO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
11506
11511
12201
12205

Financieras
XXX
XXX
XXX
XXX

11101
11201
11102
11103
11202
11203
11506
11511
Caja
Caja
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Son bienes financieros constituidos por instrumentos que se negocian en un mercado activo, cuyos
cobros son de cuanta fija, o determinable y sus vencimientos son fijos, y adems, la entidad tiene
la intencin efectiva de conservarlos hasta su vencimiento.
Se reconoce cuando se convierte en parte de un contrato adquiriendo un derecho, segn las
Los intereses devengados se contabilizan en el resultado del ejercicio utilizando la base de la tasa
de inters efectiva.
41

D - 04
MATERIA : INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Inversin en instrumentos financieros

Reconocimiento de la inversin en instrumentos financieros.
12203
21530
Inversiones a Largo Plazo1

XXX
XXX
Pago de obligaciones financieras por compensacin

Pago de obligaciones mediante compensacin con el activo de fondos
especiales, al trmino del ejercicio.
21530
11102
11103
11202
11203

Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Al trmino del ejercicio contable

MOVIMIENTOS ECONMICOS
Reconocimiento de los intereses ganados y no percibidos.
12205
43303

Financieras
Intereses
XXX
XXX
Reclasificacin de las cuentas

Traspaso de largo plazo a corto plazo al trmino del ejercicio, de acuerdo a
su vencimiento.
12201
12203
42

Inversiones a Largo Plazo1
XXX
XXX

D - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Rescate de la Inversin
11506
12205
43309

Financieras
Otras Rentas de la propiedad
XXX
XXX
XXX
Devengamiento de derechos financieros por el rescate de inversiones

efectuadas en ejercicios anteriores.
11511
45102
45103
45104
45105
45106

Pactos de Retrocompra
Cuotas de Fondos Mutuos
Bonos o Pagars
Letras Hipotecarias
Otros Ttulos y Valores
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

11101
11201
11102
11103
11202
11203
11506
11511
Caja
Caja
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
43

D - 04
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Por el costo de venta de los instrumentos financieros.
55102
55103
55104
55105
55106
12602
12201
Costo de Venta de Pactos de Retrocompra

Costo de Venta de Cuotas de Fondos Mutuos
Costo de Venta de Bonos o Pagars
Costo de Venta de Letras Hipotecarias
Costo de Venta de Otros Ttulos y Valores
Deterioro Acumulado de Inversiones Financieras
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento corresponde a inversiones financieras distintas de los depsitos a plazo
y acciones.
Son bienes financieros constituidos por instrumentos que se negocian en un mercado activo, cuyos
cobros son de cuanta fija, o determinable y sus vencimientos son fijos, y adems, la entidad tiene
la intencin efectiva de conservarlos hasta su vencimiento.
Se reconocen cuando se convierten en parte de un contrato adquiriendo un derecho, segn las
Los intereses devengados se contabilizan en el resultado del ejercicio utilizando la base de la tasa
de inters efectiva.
44

D - 05
MATERIA : ADQUISICIN Y RENTA DE ACCIONES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Compra
Obligaciones de pagar la suscripcin de acciones.
12202
21530
Acciones y Participaciones de Capital

XXX
XXX

Egreso de fondos.
21530
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Ingresos por las rentas

Derecho de percibir recursos por dividendos.
11506
43302

Dividendos
XXX
XXX

11101
11201
11102
11103
11202
11203
11506
Caja
Caja
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
45

D - 05
MATERIA : ADQUISICIN Y RENTA DE ACCIONES
NOTA EXPLICATIVA
Son aquellos instrumentos que se adquieren en un mercado activo, con el objetivo de venderlos,
volver a comprarlos en un futuro inmediato y/o forman parte de una cartera de instrumentos
financieros identificados, que se gestionan conjuntamente con el objetivo de obtener beneficios a
corto plazo.
46

D - 06
MATERIA : VENTA DE ACCIONES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de acciones.
11511
45107
Cuentas por Cobrar Ventas de Activos Financieros

XXX
XXX

Ingreso de fondos.
11101
11201
11102
11103
11202
11203
11511
Caja
Caja
Banco Estado
Banco Estado
Cuentas por Cobrar Ventas de Activos Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Por el costo de venta de los instrumentos financieros.
55107
12202
Costo de Venta de Acciones y Participaciones de Capital

XXX
XXX
47

D - 07
MATERIA : PRSTAMOS OTORGADOS SIN CONDICIONES FAVORABLES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Otorgamiento del prstamo

Obligaciones de pagar los prstamos otorgados conforme convenio
suscrito.
12301
12302
12303
12304
12305
12313
12314
12315
12316
12317
21532
Prstamos de Asistencia Social a Corto Plazo

Prstamos Hipotecarios a Corto Plazo
Prstamos Pignoraticios a Corto Plazo
Prstamos de Fomento a Corto Plazo
Prstamos Mdicos a Corto Plazo
Prstamos de Asistencia Social a largo Plazo
Prstamos Hipotecarios a Largo Plazo
Prstamos Pignoraticios a Largo Plazo
Prstamos de Fomento a Largo Plazo
Prstamos Mdicos a Largo Plazo
Cuentas por Pagar Prstamos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21532
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los intereses ganados de acuerdo al convenio.
12321
43303
48
Intereses por Prstamos Devengados y no Percibidos

Intereses
XXX
XXX

D - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reclasificacin de las cuentas al trmino del ejercicio
Traspaso de la porcin de prstamos largo plazo que vence en ejercicio
siguiente.
12301
12302
12303
12304
12305
12313
12314
12315
12316
12317

Prstamos de Asistencia Social a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Recuperacin del prstamo

Derecho a percibir recursos en la recuperacin de los prstamos otorgados
conforme a los convenios suscritos.
11506
11512
12301
12302
12303
12304
12305
12321

Cuentas por Cobrar Recuperacin de Prstamos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
49

D - 07
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ingresos de fondos.
11101
11102
11103
11506
11512
Caja
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los prstamos son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian
en el mercado activo.
Los prstamos se reconocen slo cuando se conviertan en parte de un contrato adquiriendo un
derecho, segn las clusulas del instrumento en cuestin.
Los prstamos se miden inicialmente por su valor razonable ms los costos de transaccin que le
sean directamente atribuibles.
Estos prstamos se originan a raz de una transaccin a condiciones de mercado, su valor razonable
es el monto del otorgamiento o de la contraprestacin.
Los prstamos a corto plazo, sin inters contractual, se valorizarn por el monto entregado o el
valor contractual.
Los prstamos a corto plazo, son las cuotas que vencen en el ejercicio contable o ejercicio siguiente.
Los prstamos a largo plazo, son las cuotas que vencen ms all del ejercicio siguiente.
50

D - 08
MATERIA : PRSTAMOS OTORGADOS EN CONDICIONES FAVORABLES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER

Obligaciones de pagar los prstamos otorgados conforme a los convenios
suscritos.
12301
12302
12303
12304
12305
12313
12314
12315
12316
12317
21532

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21532
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del prstamo otorgado con condiciones
favorables
Reconocimiento del subsidio, correspondiente a la diferencia entre la tasa
de inters otorgada y la tasa de inters efectiva.
54101
54201
12313
12314
12315
12316
12317
Transferencias Corrientes al Sector Privado

Transferencias de Capital al Sector Privado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
51

D - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER

Reclasificacin de cuenta segn su vigencia
Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento.
12301
12302
12303
12304
12305
12313
12314
12315
12316
12317

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reconocimiento de los intereses determinados de acuerdo a la tasa de

inters efectiva.
12321
43303

Intereses
XXX
XXX
Ajuste de la cuenta prstamos, como consecuencia de la diferencia de los

intereses determinados de acuerdo a la tasa de inters efectiva y la real.
12313
12314
12315
12316
12317
12321
52

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

D - 08
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER

Derecho a percibir recursos en la recuperacin de los prstamos otorgados
conforme a los convenios suscritos, (tasa de inters real).
11506
11512
12301
12302
12303
12304
12305
12321

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Ingresos de fondos.
11101
11102
11103
11506
11512
Caja
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Al finalizar el prstamo
MOVIMIENTO ECONMICO
Ajuste de la cuenta prstamos, como consecuencia de la diferencia de los
intereses determinados de acuerdo a la tasa de inters efectiva y la real.
12313
12314
12315
12316
12317
12321

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
53

D - 08
NOTAS EXPLICATIVAS
Los prstamos son bienes financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian
en el mercado activo.
Los prstamos se reconocen slo cuando se conviertan en parte de un contrato adquiriendo un
derecho, segn las clusulas del instrumento en cuestin.
Los prstamos se miden inicialmente por su valor razonable ms los costos de transaccin que le
sean directamente atribuibles.
Los prstamos a largo plazo se originan sin un inters contractual o con un inters con tasa
subvencionada, su valor razonable ser el valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, utilizando
como tasa de descuento la tasa de endeudamiento del Fisco para un vencimiento anlogo. La
diferencia entre dicho valor y el monto entregado en prstamo, se registrar en el resultado
del ejercicio en el cual se contabilice el activo, como un subsidio, de acuerdo con la Norma de
Transferencias, siempre que sta sea significativa.
Los intereses devengados se contabilizarn en los resultados del ejercicio utilizando la base de la
tasa de inters efectiva.
La tasa de inters efectiva, es la tasa de endeudamiento del Fisco para un vencimiento anlogo.
Al trmino del ejercicio y al finalizar el prstamo se debe realizar un ajuste a la cuenta de prstamo
correspondiente para reflejar el monto real del capital recepcionado.
54

D - 09
MATERIA : ANTICIPOS A CONTRATISTAS INCORPORADOS AL PRESUPUESTO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Otorgamiento de anticipos a contratistas conforme a los contratos
suscritos.
12306
12318
21532
Prstamos a Contratistas a Corto Plazo

Prstamos a Contratistas a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21532
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Aplicacin del reajuste en el primer ao

Reconocimiento del reajuste a los anticipos.
12306
21532

XXX
XXX
Realizacin del reajuste.

11508
46104

Otros Ingresos1
XXX
XXX
Aplicacin del reajuste mediante compensacin.

21532
11508

XXX
XXX
55

D - 09
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER

Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento.
12306
12318

XXX
XXX
Aplicacin del reajuste despus del primer ao

Reconocimiento del reajuste a los anticipos.
12306
46104

Otros Ingresos1
XXX
XXX
Recuperacin de los anticipos a contratistas

Derecho a percibir recursos por la recuperacin de los anticipos a
contratistas conforme al contrato suscrito, incluido los reajustes.
11512
12306

XXX
XXX
Percepcin y pago mediante compensacin

Ingresos de fondos.
21531
11512
56

XXX
XXX

D - 09
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable corresponde a anticipos de fondos que por disposicin legal o
contractual son incorporados al presupuesto.
Estos recursos se entregan en calidad de anticipos a empresas contratistas para cumplir
determinadas finalidades como por ejemplo la construccin de un inmueble.
Finalmente, se debe considerar el procedimiento
Infraestructura Pblica.
J - 02 Construccin o Mejoramiento de
57

D - 10
MATERIA : PRSTAMOS POR VENTAS A PLAZO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Otorgamiento de prstamos por ventas de activos a plazo.
12309
12320
21532
Prstamos por Ventas a Corto Plazo

Prstamos por Ventas a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
Pago mediante compensacin

Pago del prstamo mediante compensacin con el derecho financiamiento.
21532
11510

Cuentas por Cobrar Venta de Activos No Financieros
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reclasificacin de cuenta al trmino del ejercicio contable segn
su vigencia
Traspaso de largo plazo a corto plazo de acuerdo a su vencimiento
12309
12320

XXX
XXX
Recuperacin del prstamo en ejercicio(s) siguiente(s)

Derecho a percibir recursos por la venta del activo no financiero efectuada
en ejercicio(s) anterior(es).
11512
12309
58
Cuentas por Pagar Recuperacin de Prstamos

XXX
XXX

D - 10
MATERIA : PRSTAMOS POR VENTAS A PLAZO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ingresos de fondos.
11101
11102
11103
11512
Caja
Banco Estado
Cuentas por Pagar Recuperacin de Prstamos
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas de
bienes de uso a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el
tiempo.
De acuerdo al decreto N854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, sobre clasificaciones
presupuestarias, el monto de la venta que se perciba en ejercicios siguientes, se debe reconocer en
el tem 32.09 Prstamos por Ventas a Plazo.
59

D - 11
MATERIA : TRASPASO DE CUENTAS POR COBRAR A DEUDORES DE INCIERTA
RECUPERACIN Y A COBRANZA JUDICIAL
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento de cuentas por cobrar de dudosa recuperacin
Ajuste cuentas por cobrar de ingresos Presupuestarios incobrables.
11512
12192

Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios
(XXX)
(XXX)
Traspaso de cuentas por cobrar de ingresos Presupuestarios a cuentas de

dudosa recuperacin
12401
12192
Deudores de Dudosa Recuperacin

XXX
XXX
Traspaso de cuentas por cobrar a cuentas de dudosa recuperacin

12401
12101
12102
12109

Deudores
Documentos por Cobrar
Deudores por Ventas Ley N 18.868
XXX
XXX
XXX
XXX
Reconocimiento de cuentas en proceso de cobranza judicial

Traspaso de cuentas por cobrar y deudores de dudosa recuperacin a
cuentas de cobranza judicial
12402
12401
Deudores en Cobranza Judicial

XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Los activos derechos por cobrar que no se hagan efectivo a la fecha de vencimiento, debern
traspasarse a la cuenta Deudores de Dudosa Recuperacin y/o a Deudores en Cobranza Judicial
cuando se proceda a las acciones judiciales de cobro.
60

D - 12
MATERIA : RECURSOS PROVENIENTES DE DEUDORES EN COBRANZA JUDICIAL
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos provenientes de la cobranza judicial.
11508
12402

XXX
XXX

Ingreso de fondos.
11101
11508
Caja
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Una vez ejecutada la sentencia judicial se debe contabilizar el derecho por cobrar.
61

D - 13
MATERIA : DETERIORO DE BIENES FINANCIEROS Y SU REVERSIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento deterioro de bienes financieros
Deterioro de bienes financieros determinado en el ejercicio.
56358
12601
12602
12603
12604
12699
Deterioro de Bienes Financieros

Deterioro Acumulado de Cuentas por Cobrar
Deterioro Acumulado de Prstamos
Deterioro Acumulado Deudores de Incierta Recuperacin
Deterioro Acumulado de Otros Bienes Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reversin deterioro de bienes financieros

Reversin deterioro de bienes financieros determinado en ejercicios
anteriores.
12601
12602
12603
12604
12699
46305

Deterioro Acumulado de Prstamos
Deterioro Acumulado de Otros Bienes Financieros
Reversin de Deterioro de Bienes Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Es una prdida en el potencial de servicio futuro de un bien financiero.
La entidad debe evaluar al final de cada periodo si existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos estn deteriorado.
Para identificar la posible existencia de deterioro, se deber evaluar a lo menos los siguientes
indicadores:
a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado segn el tipo de instrumento;
b) Infracciones de las clusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de
los intereses o el capital;
c) Es probable que el receptor entre en insolvencia econmica; y
d) La desaparicin de un mercado activo para el bien financiero en cuestin, debido a dificultades
financieras.
62

D - 13
MATERIA : DETERIORO DE BIENES FINANCIEROS Y SU REVERSIN
NOTAS EXPLICATIVAS
El monto de la prdida se medir como la diferencia entre el monto en libro del activo y el valor
presente de los flujos de efectivos futuros estimados descontados con la tasa de inters efectiva
original del activo financiero.
Si existe algn indicio la entidad debe evaluar al final de cada ejercicio si la prdida reconocida en
periodos anteriores ya no existe o ha disminuido.
63

D - 14
MATERIA : CASTIGO DE DEUDORES DE INCIERTA RECUPERACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Castigo de deudores de incierta recuperacin una vez agotadas todas las
instancias legales y administrativas.
12604
12401
12402

XXX
XXX
XXX
Castigo de deudores de incierta recuperacin cuando existe

diferencia entre el monto del deterioro y el castigo
Castigo de deudores de incierta recuperacin una vez agotadas todas las
instancias legales y administrativas, con diferencia en la determinacin
previa del deterioro.
12604
56358
12401
12402

XXX
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
El castigo proceder cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas y legales
de cobro y se haya dado cumplimiento a los procedimientos de autorizacin establecidos en la
normativa legal vigente.
64

D - 15
MATERIA : CASTIGO DE CUENTAS POR COBRAR
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Castigo de cuentas por cobrar una vez agotadas todas las instancias
legales y administrativas.
12601
12101
12102
12109

Deudores
XXX
XXX
XXX
XXX
Castigo de cuentas por cobrar cuando existe diferencia entre el

monto del deterioro y el castigo
Castigo de cuentas por cobrar una vez agotadas todas las instancias
legales y administrativas, con diferencia en la determinacin previa del
deterioro.
12601
56358
12101
12102
12109

Deudores
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
El castigo proceder cuando se hayan agotado todas las instancias administrativas y legales
de cobro y se haya dado cumplimiento a los procedimientos de autorizacin establecidos en la
normativa legal vigente.
65

E - 01
MATERIA : LIQUIDACIN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reajuste del IVA Crdito Fiscal del perodo.
12103
46104
IVA Crdito Fiscal

Otros Ingresos1
XXX
XXX
Aplicacin del IVA Dbito Fiscal del perodo.

22103
12103
IVA Dbito Fiscal

IVA Crdito Fiscal
XXX
XXX
Traspaso de la obligacin con el Fisco por IVA Dbito Fiscal del mes.
22103
21525
IVA Dbito Fiscal

Cuentas por Pagar Integros al Fisco
XXX
XXX

Entero en arcas fiscales del IVA Dbito Fiscal del mes anterior, de acuerdo a
la normativa legal vigente.
21525
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Este procedimiento debe ser utilizado por las instituciones pblicas que sean contribuyentes de la
Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, y que tengan derecho a utilizar el crdito fiscal contra el
dbito fiscal.
Mensualmente la entidad afectada debe proceder a la compensacin del impuesto al valor
agregado, mediante la comparacin de las cuentas representativas del dbito y crdito fiscal.
66

E - 01
MATERIA : LIQUIDACIN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
NOTAS EXPLICATIVAS
Si el dbito fiscal es mayor al crdito fiscal, la diferencia constituye el impuesto a pagar a favor del
Fisco.
Si el dbito fiscal es menor que el crdito fiscal, la diferencia constituye un remanente a favor de
la institucin, que debe convertirse a unidades tributarias mensuales, de acuerdo con la legislacin
vigente.
67

F - 01
MATERIA : APORTE FISCAL OTORGADO POR EL TESORO PBLICO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligaciones de pagar el aporte fiscal libre, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
54301
21527
Aporte Fiscal Libre

Cuentas por Pagar Aporte Fiscal Libre
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21527
11102
11103
Cuentas por Pagar Aporte Fiscal Libre

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El Servicio de Tesoreras pondr a disposicin de los organismos del Sector Pblico los fondos
que se consulten en el respectivo tem del subttulo 27 Aporte Fiscal Libre, del programa 05,
Captulo 01, de la Partida 50 Tesoro Pblico, mediante depsitos directos en las cuentas bancarias
correspondientes.
El aporte fiscal se mide por su valor nominal en la fecha de entrega.
68

F - 02
MATERIA : APORTE FISCAL LIBRE RECIBIDO POR LOS SERVICIOS PBLICOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir aporte fiscal libre, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
11509
44301
Cuentas por Cobrar Aporte Fiscal

Aporte Fiscal Libre
XXX
XXX

Ingreso de fondos.
11102
11509
Banco Estado
Cuentas por Cobrar Aporte Fiscal
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
El aporte fiscal se mide por su valor nominal en la fecha de recepcin.
69

F - 03
MATERIA : APORTE FISCAL LIBRE OTORGADO POR EL TESORO PBLICO PARA EL
SERVICIO DE LA DEUDA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligaciones de pagar el aporte fiscal para el servicio de la deuda, de
acuerdo a la documentacin sustentatoria.
54401
54402
21528
Aporte Deuda Interna

Aporte Deuda Externa
Cuentas por Pagar Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21528
11102
11103
11202
11203
Cuentas por Pagar Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda

Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El Servicio de Tesoreras pondr a disposicin de los organismos del Sector Pblico, cuotas
peridicas, conforme al programa de caja los fondos que se consulten en el respectivo tem del
subttulo 28 Aporte Fiscal para el Servicio de la Deuda, del programa 04, Captulo 01, de la Partida
50 Tesoro Pblico, mediante depsitos directos en las cuentas bancarias correspondientes.
El Servicio de Tesoreras podr efectuar pagos directos del servicio de la deuda al acreedor,
informando a la entidad para que efecte las contabilizaciones que correspondan, de acuerdo a
los procedimientos K - 01 Obtencin y Servicio de Crditos Internos, K - 02 Obtencin y Servicio de
Crditos Externos.
El aporte fiscal se mide por su valor nominal en la fecha de entrega.
70

F - 04
MATERIA : TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS A SERVICIOS PBLICOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligaciones de pagar transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
54102
54103
54202
54203
21524
21533
Transferencias Corrientes al Gobierno Central

Transferencias de Capital al Gobierno Central
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21524
21533
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que entregan recursos
restricciones especficas en la utilizacin de dichos recursos, pero no reintegrables.
con
Las transferencias corrientes o de capital son gastos que no representan la contraprestacin de

bienes o servicios.
La transferencia se medir por su valor nominal en el momento del reconocimiento.
71

F - 05
MATERIA : TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PBLICOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
11505
11513
44102
44103
44202
44203
Cuentas por Cobrar Transferencias Corrientes

Cuentas por Cobrar Transferencias para Gastos de Capital
Transferencias Corrientes del Gobierno Central
Transferencias Corrientes de Otras Entidades Pblicas
Transferencias de Capital del Gobierno Central
Transferencias de Capital de Otras Entidades Pblicas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Ingreso de fondos.
11102
11103
11505
11513
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que reciben recursos con restricciones
especficas en la utilizacin de dichos recursos, pero no reintegrables.
Las transferencias corrientes o de capital son ingresos que no representan para el organismo
otorgante una contraprestacin de bienes o servicios.
La transferencia se medir al su valor nominal en la fecha del reconocimiento.
72

F - 06
MATERIA : TRANSFERENCIAS SIN CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR PRIVADO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
sustentatoria.
54101
54107
54201
54207
21524
21533

Transferencias Corrientes a Organismos Internacionales
Transferencias de Capital a Organismos Internacionales
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21524
21533
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que entregan recursos que estn
sujetos a restricciones especficas en la utilizacin de dichos recursos, pero no reintegrables.
bienes o servicios.
La transferencia se medir por su valor nominal en el momento del reconocimiento.
73

F - 07
MATERIA : TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR
OTORGANTE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
sustentatoria.
12106
21524
21533
Deudores por Transferencias Reintegrables1

XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21524
21533
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin y aprobacin, de acuerdo al informe de rendicin de cuenta.
54101
54107
54201
54207
12106

Transferencias Corrientes a Organismos Internacionales
Transferencias de Capital a Organismos Internacionales
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reintegro, en el ejercicio siguiente, de los recursos no utilizados

Reintegro por percibir por recursos entregados y no utilizados por la
entidad privada, de acuerdo a lo especificado en el convenio.
11508
12106
74

XXX
XXX

F - 07
MATERIA : TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS AL SECTOR
OTORGANTE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Percepcin de los derechos financieros
Ingreso de fondos.
11102
11508
Banco Estado
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Son transferencias sujetas a condiciones establecidas en leyes, regulaciones o convenios. Las
condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el activo deben
ser consumidos por el destinatario para lo cual se especific. Su incumplimiento significar que
dichos recursos deben restituirse al otorgante.
bienes o servicios.
El traspaso a las cuentas de gastos patrimoniales del grupo 54, Transferencias Otorgadas, de los
montos consignados en Deudores por Transferencias Reintegrables debern tener como respaldo
los informes financieros, de inversin y utilizacin de los fondos transferidos segn corresponda.
Finalmente, en el evento que los recursos no utilizados se reintegren en el mismo ejercicio se
deber ajustar con negativo en las cuentas correspondientes.
75

F - 08
MATERIA : TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS A LOS SERVICIOS
PBLICOS QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIN AL SERVICIO
OTORGANTE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
sustentatoria.
12106
21524
21533

XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21524
21533
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin y aprobacin del informe de rendicin de cuenta.
54102
54103
54202
54203
12106
Transferencias Corrientes al Gobierno Central

Transferencias de Capital al Gobierno Central
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Reintegro por percibir por recursos entregados y no utilizados por la
entidad receptora, de acuerdo a lo especificado en el convenio.
11508
12106
76

XXX
XXX

F - 08
MATERIA : TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES OTORGADAS A LOS SERVICIOS
PBLICOS QUE DEBEN RENDIR CUENTA DE SU EJECUCIN AL SERVICIO
OTORGANTE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ingreso de fondos.
11102
11508
Banco Estado
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que entregan recursos que estn
sujetos a condiciones especficas en la utilizacin de dichos recursos.
condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el activo deben
ser consumidos por el destinatario para lo cual se especific. Su incumplimiento significar que
dichos recursos deben restituirse al otorgante.
bienes o servicios.
El traspaso a las cuentas de gastos patrimoniales del grupo 54, Transferencias Otorgadas, de
los montos consignados en Deudores por Transferencias Reintegrables, debe efectuarse con el
respaldo de los informes financieros, de inversin y utilizacin de los fondos transferidos emitidos
por la entidad beneficiaria.
77

F - 09
MATERIA : TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PBLICOS
CON RENDICIN DE CUENTAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derechos de percibir transferencias, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
11505
11513
22106

Acreedores por Transferencias Reintegrables1
XXX
XXX
XXX

Ingreso de fondos.
11102
11103
11505
11513
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega del informe de rendicin de cuenta.
22106
44103
44203

Transferencias Corrientes de Otras Entidades Pblicas
Transferencias de Capital de Otras Entidades Pblicas
XXX
XXX
XXX

Devengamiento de las obligaciones financieras
Devolucin de los recursos recibidos y no utilizados de acuerdo a lo
especificado en el convenio.
22106
21526
78

XXX
XXX

F - 09
MATERIA : TRANSFERENCIAS CON CONDICIONES RECIBIDAS DE SERVICIOS PBLICOS
CON RENDICIN DE CUENTAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Pago de las obligaciones financieras
Egreso de fondos.
21526
11102

Banco Estado
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable est dirigido a entidades que reciben recursos que estn
sujetos a condiciones especficas en la utilizacin de dichos recursos.
condiciones son estipulaciones que especifican que los recursos incorporados en el pasivo deben
ser consumidos para lo cual se especific. Su incumplimiento significar que dichos recursos deben
restituirse al otorgante.
Las transferencias corrientes o de capital son ingresos que no representan para el organismo
otorgante una contraprestacin de bienes o servicios.
El traspaso a las cuentas de ingresos patrimoniales del grupo 44, Transferencias Recibidas, de
los montos consignados en Acreedores por Transferencias Reintegrables, debe efectuarse con la
remisin mensual al otorgante de los informes financieros de inversin y utilizacin de los fondos
transferidos.
79

G - 01
MATERIA : ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14503
14504
14601
14602
14603
14699
21529
Edificaciones
Maquinarias y Equipos para Produccin o Prestaciones de
Servicios
Mquinas y Equipos de Oficina
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Equipos Computacionales y Perifricos
Equipos de Comunicaciones para Redes Informticas
Activos Vivos
Otras Mquinas y Equipos
Otros Bienes de Uso Depreciables
Terrenos
Bienes de Uso Importados en Trnsito1
Bienes de Uso Nacionales en Trnsito1
Inmuebles Patrimoniales Histricos y/o Culturales
Reservas Ecolgicas
Piezas, Obras Histricas, Arqueolgicas o de Coleccin
Otros Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos No Financieros
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21529
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

Gastos necesarios para que el activo pueda operar.
532
21522
80
Bienes y Servicios de Consumo1

XXX
XXX

G - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Egreso de fondos.
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Incorporacin de los costos directamente relacionados con el
bien de uso adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente relacionados con la ubicacin
del activo en el lugar y en condiciones necesarias para operar.2
141
142
145
146
532
Bienes de Uso Depreciables1

Bienes de Uso no Depreciables1
Bienes de Uso por Incorporar1
Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reconocimiento de la provisin por los costos de desmantelamiento y/o

rehabilitacin del lugar, de acuerdo a la documentacin sustentatoria.
14101
14201
22409
Edificaciones
Terrenos
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los bienes de uso son activos tangibles, muebles e inmuebles que, posee una entidad para su uso
en la produccin, o suministro de bienes y servicios o para propsitos administrativos; y se espera
que sean utilizados ms de un perodo contable.
81

G - 01
NOTAS EXPLICATIVAS
Los bienes de uso sern reconocidos cuando su costo unitario, o por grupo homogneo, sea mayor
o igual a 3 UTM.
Los terrenos y los edificios se contabilizan por separado, aun cuando se adquieran conjuntamente.
El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisicin; todos los costos directamente
relacionados con la ubicacin del activo y las condiciones necesarias para que pueda operar
aunque algunos de ellos sean contratados separadamente; y el costo de desmantelamiento y
rehabilitacin cuando corresponda.
El movimiento econmico indicado con ndice2 se efecta para activar los costos mencionados en
el prrafo anterior ya que, al no existir asociacin presupuestaria con el subttulo 22 no es factible
incorporar dichos gastos en forma directa al costo del bien.
En el costo de los activos no se incluirn los intereses y otros costos que se incurran para financiar
la adquisicin del activo debido a que estos se consideran gasto patrimonial.
Los bienes de uso que son adquiridos por expropiacin deben contabilizarse por el valor de la
indemnizacin que se pague al expropiado.
Cuando la entidad decida reconocer componentes, podr llevar esta informacin en registros
auxiliares o en cuentas de un menor nivel, para ello debe considerar que se cumplan las siguientes
condiciones:
a) Su costo sea significativo;
b) Se sustituyan a intervalos regulares; y
c) Tengan vida til claramente diferente al activo relacionado.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 2 3 segn corresponda, de acuerdo
al plan de cuentas.
82

G - 02
MATERIA : ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14503
14504
14601
14602
14603
14699
21529
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Activos Vivos
Terrenos
Bienes de Uso Importados en Trnsito1
Bienes de Uso Nacionales en Trnsito1
Reservas Ecolgicas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Derechos financieros provenientes de financiamiento otorgados por
terceros, cuyo pago se ha convenido efectuarlo en ejercicios futuros.
11514
23115
23213
Cuentas por Cobrar Endeudamiento

Crditos de Proveedores Nacionales a Largo Plazo
Crditos de Proveedores Externos a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
Percepcin y pago presupuestario

Pago de obligaciones financieras mediante compensacin con el
financiamiento del crdito.
21529
11514

XXX
XXX
83

G - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
532
21522

XXX
XXX

Egreso de fondos en el ejercicio vigente.
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar.2
141
142
145
146
532

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

14101
14201
22409
84
Edificaciones
Terrenos
XXX
XXX
XXX

G - 02
NOTAS EXPLICATIVAS
en la produccin o suministro de bienes y servicios o para propsitos administrativos; y se espera
o igual a 3 UTM.
El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisicin ms todos los costos directamente
relacionados con la ubicacin del activo y las condiciones necesarias para que pueda operar
aunque algunos de ellos sean contratados separadamente; y el costo de desmantelamiento y
rehabilitacin cuando corresponda.
Si la adquisicin es al crdito con obligacin de pago en ejercicios futuros, debe reconocerse el
endeudamiento por el financiamiento obtenido. El endeudamiento debe considerarse percibido y
aplicado a la obligacin financiera contrada.
La cuenta 11514 Cuentas por Cobrar - Endeudamiento slo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
Los bienes de uso que son adquiridos por expropiacin deben contabilizarse por el valor de la
indemnizacin que se pague al expropiado.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 2 3, segn corresponda, de acuerdo
al plan de cuentas.
Finalmente, se debe considerar adems, los procedimientos K - 01 Obtencin y Servicio de Crditos
Internos, K - 02 Obtencin y Servicio de Crditos Externos
85

G - 03
MATERIA : BIENES DE USO ENTREGADOS E INCORPORADOS POR DESTINACIN O
REASIGNACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Entidad que recibe
Recepcin de los bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
14101
14201
14601
31101
Edificaciones
Terrenos
Patrimonio Institucional
XXX
XXX
XXX
XXX
Entidad que entrega

Destinacin de los bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
31101
14101
14201
14601
Patrimonio Institucional
Edificaciones
Terrenos
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
en la produccin o suministro de bienes y servicios o para propsitos administrativos; y se espera
o igual a 3 UTM.
Para la destinacin o reasignacin se requiere de una resolucin de la Subsecretaria de Bienes
Nacionales.
86

G - 04
MATERIA : BIENES DE USO RECIBIDOS EN COMODATO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de los bienes de uso en carcter de en comodato.
92601
92603
92605
92607
92609
92611
92613
92602
92604
92606
92608
92610
92612
92614
Debe Edificaciones Recibidas en Comodato

Debe Mquinas, Equipos y Herramientas Recibidas en
Comodato
Debe Vehculos Recibidos en Comodato
Debe Muebles y Enseres Recibidos en Comodato
Debe Activos Vivos Recibidos en Comodato
Debe Terrenos Recibidos en Comodato
Debe Otros Bienes de Uso Depreciables Recibidos en Comodato
Haber Responsabilidades por Edificaciones Recibidas en
Comodato
Haber Responsabilidades por Mquinas, Equipos y
Herramientas Recibidas en Comodato
Haber Responsabilidades por Vehculos Recibidos en Comodato
Haber Responsabilidades por Muebles y Enseres Recibidos en
Comodato
Haber Responsabilidades por Activos Vivos Recibidos en
Comodato
Haber Responsabilidades por Terrenos Recibidos en Comodato
Haber Responsabilidades por Otros Bienes de Uso Depreciables
Recibidos en Comodato
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El comodato, es un contrato en que una de las partes entrega a la otra gratuitamente una especie,
mueble o inmueble, para que haga uso de ella y con la obligacin de restituir la misma especie en
el tiempo convenido.
Los bienes de uso recibidos en comodato, no se incorporan a las cuentas de bienes de uso, debiendo
registrarse en cuentas de responsabilidad o derechos eventuales.
Los bienes de uso recibidos en comodato se valorizaran al valor libro en que estn registrados en
la entidad que entrega los bienes de uso en comodato.
87

G - 05
MATERIA : BIENES DE USO ENTREGADOS EN COMODATO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Entrega en comodato de los bienes de uso
14113
14204
148
149
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14814
14913
Bienes de Uso Depreciables en Comodato

Terrenos en Comodato
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso1
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso1
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Activos Vivos
Terrenos
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso Depreciables en
Comodato
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso Depreciables en
Comodato
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El comodato o prstamo de uso es un contrato en que una de las partes entrega a la otra
gratuitamente una especie, mueble o inmueble para que haga uso de ella y con la obligacin de
restituir la misma especie despus de terminado el uso.
Los bienes de uso que se entregan en comodato a otras entidades se reclasificarn reconocindose
en la cuenta de bienes en comodato que corresponda, efectuando simultneamente el traspaso de
la depreciacin y el deterioro a las cuentas correspondientes.
al plan de cuentas.
88

G - 06
MATERIA : BIENES DE USO RECIBIDOS EN DONACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de bienes de uso recibidos por donacin.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14601
14602
14603
14699
44501
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Activos Vivos
Terrenos
Reservas Ecolgicas
Donaciones Recibidas en Bienes
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Un activo que se adquiere sin contraprestacin, su costo se medir por su valor razonable a la
fecha de adquisicin.
El valor razonable ser el valor del bien, el avalu fiscal vigente o el valor de tasacin que determine
el organismo o profesional competente designado para tal efecto por la autoridad administrativa.
89

G - 07
MATERIA : BIENES DE USO ENTREGADOS EN DONACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega de los bienes de uso por donacin.
54501
148
149
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14601
14602
14603
14699
Donaciones Efectuadas en Bienes

Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Activos Vivos
Terrenos
Reservas Ecolgicas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los activos que se entreguen como consecuencia de una donacin se registrarn a su valor libro.
al plan de cuentas.
90

G - 08
MATERIA : REPARACIONES, MEJORAS Y ADICIONES (EROGACIONES CAPITALIZABLES)
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reparacin, mejora o adicin efectuada al bien de uso.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14112
14199
14601
14603
14699
21529
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21529
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

Reparacin, mejora o adicin efectuada al bien de uso2.
532
21522

XXX
XXX

Egreso de fondos.
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
91

G - 08
MATERIA : REPARACIONES, MEJORAS Y ADICIONES (EROGACIONES CAPITALIZABLES)
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los costos relacionados con el bien de uso
del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar.2
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14112
14199
14601
14603
14699
532
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Son los desembolsos posteriores al reconocimiento inicial por concepto de reparaciones, mejoras y
adiciones que incrementen en forma sustancial su vida til o su capacidad productiva o eficiencia
original, siempre y cuando su monto sea superior a 3 UTM, debiendo contabilizarse en la cuenta
de bienes de uso correspondiente.
el prrafo anterior ya que al no existir asociacin presupuestaria con el subttulo 22 no es factible
Los desembolsos por conceptos de reparaciones menores de 3 UTM deben contabilizarse como
gastos patrimoniales.
al plan de cuentas.
92

G - 09
MATERIA : REEMPLAZO DE UN ELEMENTO DE UN BIEN DE USO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reparacin, mejora o adicin efectuada al bien de uso.
532
21522

XXX
XXX

Egreso de fondos.
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
adquirido
del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar.2
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14112
14199
14601
14603
14699
532
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
93

G - 09
MATERIA : REEMPLAZO DE UN ELEMENTO DE UN BIEN DE USO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Retiro del repuesto reemplazado
Baja del repuesto reemplazado.
56364
148
149
155
156
141
146
Bajas de Bienes de Uso Depreciables

Depreciacin Acumulada de Propiedades de Inversin1
Deterioro Acumulado de Propiedades de Inversin1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los reemplazos de elementos de un activo, el costo que ello involucre se tratar como adquisicin
de un activo incorporado y una baja del valor contable del activo sustituido.
Si no es posible determinar el valor contable de la parte reemplazada, podr utilizarse su precio
actual de mercado depreciado.
al plan de cuentas.
94

G - 10
MATERIA : DEPRECIACIN DE BIENES DE USO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Depreciacin del ejercicio
56321
56322
56323
56324
14901
14902
14904
14905
14906
14907
14908
14909
14910
14912
14913
14914
14916
14917
14999
Depreciacin de Bienes de Uso Depreciables

Depreciacin de Infraestructura Pblica
Depreciacin de Bienes de Uso en Leasing
Depreciacin de Bienes en Concesin
Depreciacin Acumulada de Edificaciones
Depreciacin Acumulada de Maquinarias y Equipos para
Produccin o Prestaciones de Servicios
Depreciacin Acumulada de Mquinas y Equipos de Oficina
Depreciacin Acumulada de Vehculos1
Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres
Depreciacin Acumulada de Herramientas
Depreciacin Acumulada de Equipos Computacionales y
Perifricos
Depreciacin Acumulada de Equipos de Comunicaciones para
Redes Informticas
Depreciacin Acumulada de Activos Vivos
Depreciacin Acumulada de Otras Mquinas y Equipos
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso Depreciables en
Comodato
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso en Leasing1
Depreciacin Acumulada de Infraestructura Pblica
Depreciacin Acumulada de Bienes Concesionados
Depreciacin Acumulada de Otros Bienes de Uso Depreciables
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ajuste de las cuentas de bienes de uso cuya vida til se extingui

149
141
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso Depreciables1

XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
La depreciacin es la disminucin regular del potencial de servicio de un activo Bien de Uso
originada por su utilizacin, obsolescencia o antigedad del mismo, efectundose anualmente en
funcin a la vida til para cada activo determinada por el servicio. Sin perjuicio Contralora General
ha dispuesto una tabla referencial de vida til.
95

G - 10
MATERIA : DEPRECIACIN DE BIENES DE USO
NOTAS EXPLICATIVAS
La depreciacin de un activo comienza cuando est disponible para su uso y finaliza cuando el
activo sea dado de baja. Por tanto, la depreciacin no cesa cuando el activo este sin utilizar, sea
dado en comodato o se haya retirado de su uso.
La depreciacin del primer ao se calcular a contar de la fecha en que el bien est disponible para
su uso o, si esto no fuera posible, a contar del mes siguiente.
Se aplica el mtodo de clculo constante o lineal, siempre y cuando la entidad no haya solicitado
a Contralora General aplicar un mtodo distinto.
El clculo y registro de la depreciacin se efecta en cada periodo contable, hasta que la vida
til estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $ 1, al trmino del periodo
proyectado.
Las reparaciones mayores e inspecciones que son peridicas, se deprecian por el tiempo que medie
entre dos reparaciones o inspecciones.
La base de la depreciacin se debe recalcular producto de las erogaciones capitalizables.
Los cargos por depreciacin se ajustaran en los ejercicios futuros en el evento que se halla
determinado algn deterioro, es decir se deber ajustar en funcin del nuevo valor contable
revisado.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y sus respectivas cuentas de valuacin (incluida la
cuenta de Deterioro), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se extinga la vida
til estimada del bien.
La vida til de un bien debe revisarse al trmino de cada ejercicio. Si como consecuencia,
significativamente de las estimaciones previas, el servicio debe modificar la vida til del activo
para ajustar la depreciacin por los aos restantes.
La entidad en casos debidamente fundados puede solicitar a Contralora General efectuar un
cambio en el mtodo de depreciacin o en el valor residual.
al plan de cuentas.
96

G - 11
MATERIA : DETERIORO DE BIENES DE USO Y SU REVERSIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Deterioro determinado en el ejercicio.
56351
56352
56353
56355
56359
14801
14802
14803
14804
14805
14806
14807
14808
14809
14810
14811
14812
14814
14815
14816
14899
Deterioro de Bienes de Uso Depreciables

Deterioro de Infraestructura Pblica
Deterioro de Bienes de Uso en Leasing
Deterioro de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
Deterioro de Terrenos
Deterioro Acumulado de Edificaciones
Deterioro Acumulado de Mquinas y Equipos para la Produccin
o Prestacin de Servicios
Deterioro Acumulado de Mquinas y Equipos de Oficina
Deterioro Acumulado de Otras Mquinas y Equipos
Deterioro Acumulado de Vehculos1
Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres
Deterioro Acumulado de Herramientas
Deterioro Acumulado de Equipos Computacionales y Perifricos
Deterioro Acumulado de Equipos de Comunicaciones para Redes
Informticas
Deterioro Acumulado de Activos Vivos
Deterioro Acumulado de Terrenos
Deterioro Acumulado de Infraestructura Pblica
Comodato
Deterioro Acumulado de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico
y/o Cultural
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso en Leasing1
Deterioro Acumulado de Otros Bienes de Uso Depreciables
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
97

G - 11
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reversin de deterioro
14801
14802
14803
14804
14805
14806
14807
14808
14809
14810
14811
14812
14814
14815
14816
14899
46306
46307
46308
46309
46310

Deterioro Acumulado de Mquinas y Equipos para la Produccin
o Prestacin de Servicios
Deterioro Acumulado de Mquinas y Equipos de Oficina
Deterioro Acumulado de Otras Mquinas y Equipos
Deterioro Acumulado de Vehculos1
Deterioro Acumulado de Muebles y Enseres
Deterioro Acumulado de Herramientas
Deterioro Acumulado de Equipos Computacionales y Perifricos
Deterioro Acumulado de Equipos de Comunicaciones para Redes
Informticas
Deterioro Acumulado de Activos Vivos
Deterioro Acumulado de Infraestructura Pblica
Comodato
Deterioro Acumulado de Bienes de Patrimonio Histrico, Artstico
y/o Cultural
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso en Leasing1
Deterioro Acumulado de Otros Bienes de Uso Depreciables
Reversin de Deterioro de Bienes de Uso Depreciables
Reversin de Deterioro de Infraestructura Pblica
Reversin de Deterioro de Bienes de Uso en Leasing
Reversin de Deterioro de Bienes de Patrimonio Histrico,
Artstico y/o Cultural
Reversin de Deterioro de Terrenos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

148
141
98
Deterioro Acumulado de Bienes de Uso Depreciables1

XXX
XXX

G - 11
NOTAS EXPLICATIVAS
El deterioro de valor es una prdida en el potencial de servicio futuro de un bien de uso, adicional
y aparte del reconocimiento anual de la depreciacin y se efecta de forma excepcional.
El deterioro se debe reconocer cuando el valor libro del activo exceda a su monto recuperable,
siempre que dicha diferencia sea significativa. Si este es mayor a 15 UTM se deber solicitar
autorizacin a Contralora General para efectuar un ajuste por deterioro o una reversin de ste.
Si existe algn indicio que la perdida en periodos anteriores, ya no existe o ha disminuido, la
entidad evaluar al final de cada perodo informado, procediendo a la reversin de lo contabilizado
con anterioridad si el valor recuperable es superior a su valor contable. La reversin por deterioro
no podr hacer que el valor del bien supere su valor original.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y sus respectivas cuentas de valuacin (incluida la
cuenta de Depreciacin), deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aquel en que se extinga la vida
til estimada del bien.
99

G - 12
MATERIA : BAJA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES POR EXTINCIN DE SU VIDA TIL
O POTENCIAL DE SERVICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Baja los bienes de uso depreciables.
56364
148
149
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199

Deterioro Acumulado de Bienes de Uso
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso Depreciables
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Activos Vivos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Un bien de uso se dar de baja en cuentas por inutilidad del bien de uso y no se espere obtener
beneficios econmicos futuros o potencial de servicios por su uso.
100

G - 13
MATERIA : DETRIMENTO DE BIENES POR CAUSA FORTUITA O FUERZA MAYOR
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento de la prdida del bien
Reconocimiento de las prdidas o daos en bienes de uso.
17101
148
149
141
144
145
146
Detrimento de Bienes
Bienes de Uso en Leasing1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Castigo de los bienes

Castigo del bien que experiment la prdida o dao
56364
17101

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El menoscabo patrimonial de bienes presuntamente motivado por causa fortuita o de fuerza
mayor, se debe cargar a valor libro en una cuenta especialmente habilitada con abono a los
conceptos contables que registran la parte del activo que sufri la prdida o el dao.
Comprobado en forma fehaciente por los rganos competentes y por los medios que establece la
ley, que no existe mrito para perseguir la responsabilidad pecuniaria de los presuntos inculpados
por la ocurrencia de un caso fortuito o de causa mayor, debe concluirse que no existe deuda y, por
ende, deudor; correspondiendo en este caso castigar la parte del activo que experiment la prdida
o el dao.
al plan de cuentas.
101

G - 14
MATERIA : DETRIMENTO DE BIENES CON RESPONSABILIDAD COMPROMETIDA DE
FUNCIONARIOS O TERCEROS AJENOS A LA ENTIDAD
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento de prdida del bien
Reconocimiento de las prdidas o daos en bienes de uso.
17101
148
149
141
144
145
146
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Constitucin del deudor de acuerdo a la sentencia dictada por las vas
legales pertinentes, cuando el valor de reposicin fijado es mayor que el
inicial.
12101
17101
46104
Deudores
Otros Ingresos
XXX
XXX
XXX
Constitucin del deudor de acuerdo a la sentencia dictada por las vas

legales pertinentes, cuando el valor de reposicin fijado es menor que el
inicial.
56364
12101
17101

Deudores
XXX
XXX
XXX
Recuperacin de los recursos

Derecho a percibir recursos provenientes de las cuotas y variacin de la
UTM, fijados en la sentencia.
11508
12101
46104
102

Deudores
Otros Ingresos Corrientes1
XXX
XXX
XXX

G - 14
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Percepcin de las cuotas y variacin de la UTM, pagada en forma directa.
11101
11508
Caja
XXX
XXX
Percepcin de las cuotas y variacin de la UTM, descontada por planilla.

21521
11508
Cuentas por Pagar Gastos en Personal

XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reposicin de los bienes
Reposicin de los bienes perdidos con la entrega de otros bienes.
141
144
145
146
12101

Deudores
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El detrimento patrimonial de bienes causado por funcionarios dependientes o terceros ajenos a la
entidad se deben cargar al valor libro en la cuenta habilitada especialmente.
Acreditada la responsabilidad que les afecta a los causantes del detrimento patrimonial a travs
de sentencia derivada de un proceso ante el Tribunal de Cuentas o ante los Tribunales Ordinario de
Justicia, se debe cargar la cuenta destinada al registro de los deudores por el monto de la sancin
pecuniaria. Las diferencias que se pudieran producir entre el valor inicial y la sancin se deben
registrar en las cuentas de ingresos o gastos patrimoniales que corresponda.
103

G - 14
NOTAS EXPLICATIVAS
En el momento en que los deudores hagan efectivo en forma parcial o total el reintegro, reposicin
o indemnizacin de los perjuicios, sea en dinero o en especies, se deben cargar las cuentas de
activo correspondientes con abono a la cuenta de deudores.
Los intereses y/o reajustes establecidos en la sentencia, como asimismo los nuevos incrementos
por estos conceptos a la deuda original, deben contabilizarse como ingresos patrimoniales.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 3 segn corresponda, de
acuerdo al plan de cuentas.
104

G - 15
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso depreciables de
acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45302
45303
45304
45305
45306
45307
45399
Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros

Venta de Edificaciones
Venta de Vehculos1
Venta de Muebles y Enseres
Venta de Mquinas y Equipos1
Venta de Equipos Informticos
Venta de Activos Vivos
Venta de Otros Bienes de Uso
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Recepcin de los recursos por la venta de los bienes de uso.
11102
11103
11510
Banco Estado
Cuentas por Cobrar Venta de Activos no Financieros
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso depreciables
55302
55303
55304
55305
55306
55307
55399
148
149
141
Costo de Venta de Edificaciones

Costo de Venta de Vehculos1
Costo de Venta de Muebles y Enseres
Costo de Venta de Mquinas y Equipos1
Costo de Ventas de Equipos Informticos
Costo de Ventas de Activos Vivos
Costo de Venta de Otros Bienes de Uso Depreciables
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
105

G - 15
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos procedentes de la venta de los bienes de uso depreciables deben ser reconocidos y
registrados cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) Los ingresos pueden ser medidos con fiabilidad;
b) Cuando sea probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial de
servicio asociados a la transaccin;
c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivado de
la propiedad de los bienes;
d) La entidad deja de ser la responsable de la gestin corriente de los bienes vendidos, no retiene
el control efectivo de los mismos; y
e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transaccin pueden ser medidos
confiablemente.
al plan de cuentas.
106

G - 16
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
11510
45302
45303
45304
45305
45306
45307
45399

Venta de Edificaciones
Venta de Vehculos1
Venta de Muebles y Enseres
Venta de Mquinas y Equipos1
Venta de Equipos Informticos
Venta de Activos Vivos
Venta de Otros Bienes de Uso
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Otorgamiento de prstamos por la venta de activos a plazo.
12309
12320
21532

XXX
XXX
XXX

Percepcin de derechos mediante compensacin con el financiamiento
otorgado.
21532
11510

XXX
XXX
107

G - 16
FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso depreciables.
55302
55303
55304
55305
55306
55307
55399
148
149
141
Costo de Venta de Edificaciones

Costo de Venta de Vehculos1
Costo de Venta de Muebles y Enseres
Costo de Venta de Mquinas y Equipos1
Costo de Ventas de Equipos Informticos
Costo de Ventas de Activos Vivos
Costo de Venta de Otros Bienes de Uso Depreciables
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
tiempo.
Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso depreciables deben ser reconocidos y
el control efectivo de los mismo; y
confiablemente.
Al realizar la venta con cobro en ejercicios futuros, la institucin debe reconocer la cuenta 21532
Cuentas por Pagar Prstamos, por el financiamiento efectuado.
108

G - 16
FUTUROS
NOTAS EXPLICATIVAS
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar Prstamos slo se puede utilizar teniendo la autorizacin
en su presupuesto.
al plan de cuentas.
Finalmente, se debe considerar adems, el procedimiento D - 10 Prstamos por Ventas a Plazo.
109

G - 17
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso no depreciables
de acuerdo a la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45301
45308

Venta de Terrenos
Venta de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
XXX
XXX
XXX

Recepcin de los recursos por la venta de bienes de uso no depreciables
11102
11103
11510
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso no depreciables.
55301
55308
14811
14815
14201
14601
14602
14603
14699
110
Costo de Venta de Terrenos

Costo de Venta de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o
Cultural
Deterioro Acumulado Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico
y/o Cultural
Terrenos
Reservas Ecolgicas
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

G - 17
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso no depreciables deben ser reconocidos y
confiablemente.
111

G - 18
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
11510
45301
45308

Venta de Terrenos
Venta de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o Cultural
XXX
XXX
XXX

12320
21532

XXX
XXX

otorgado.
21532
11510

XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes de uso depreciables.
55301
55308
14811
14815
14201
146
112
Costo de Venta de Terrenos

Costo de Venta de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico y/o
Cultural
Deterioro Acumulado de Bienes del Patrimonio Histrico, Artstico
y/o Cultural
Terrenos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

G - 18
MATERIA : VENTA DE BIENES DE USO NO DEPRECIABLES CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
NOTAS EXPLICATIVAS
tiempo.
Los ingresos procedentes de la venta de bienes de uso no depreciables deben ser reconocidos y
confiablemente.
La venta debe considerarse cobrada y aplicada al prstamo dado.
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar - Prstamos slo se puede utilizar teniendo la autorizacin
en su presupuesto.
Finalmente se debe considerar adems, el procedimiento D - 10 Prstamos por Ventas a plazo.
113

H - 01
MATERIA : ADQUISICIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON PAGO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
15401
15402
21529
Edificaciones de Inversin
Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX

21529
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

532
21522

XXX
XXX

21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Ajuste para activar los costos directamente atribuibles a la preparacin del
activo para su uso previsto.2
15401
15402
532
114
XXX
XXX
XXX

H - 01
MATERIA : ADQUISICIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON PAGO EN EL EJERCICIO
NOTAS EXPLICATIVAS
Las propiedades de inversin son bienes inmuebles que se tienen en su totalidad o en parte
para obtener rentas, plusvala o ambos, en lugar de utilizarlos como Bienes de Uso o destinarlos
para su venta.
Los bienes que se utilizan para generar renta y para la prestacin de servicios, el activo ser
reconocido como propiedad de inversin solamente cuando una parte insignificante del mismo se
destine para fines administrativos.
El costo de las propiedades de inversin comprende el precio de adquisicin ms todos los costos
directamente atribuibles.
115

H - 02
MATERIA : ADQUISICIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON PAGOS EN EJERCICIOS
FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
15401
15402
21529
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos no Financieros
XXX
XXX
XXX

11514
23115
23213

XXX
XXX
XXX

Pago de obligaciones financieras mediante compensacin con el
financiamiento de crditos.
21529
11514
Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos no Financieros

XXX
XXX

532
21522

XXX
XXX

21522
11102
11103
116

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

H - 02
FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
adquirido
Ajuste para activar los gastos directamente atribuible a la preparacin del
15401
15402
532
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las propiedades de inversin son bienes inmuebles que se tienen en su totalidad o en parte para
obtener rentas, plusvala o ambos, en lugar de utilizarlos como Bienes de Uso o destinarlos para su
venta.
Los bienes que se utilizan para generar renta y para la prestacin de servicios, sern reconocidos
como propiedad de inversin solamente cuando una parte insignificante del mismo se destine para
fines administrativos.
El costo de las propiedades de inversin comprende el precio de adquisicin ms todos los costos
directamente atribuibles.
Si la adquisicin es al crdito con obligacin de pago en ejercicios futuros, debe registrarse un
endeudamiento por el financiamiento obtenido. El endeudamiento debe considerarse percibido y
aplicado a la obligacin financiera contrada.
La cuenta 11514 Cuentas por Cobrar Endeudamiento, solo se puede utilizar teniendo la
autorizacin en su presupuesto.
117

H - 02
FUTUROS
NOTAS EXPLICATIVAS
Los costos derivados de la mantencin diaria de la propiedad de inversin se consideran como
gastos patrimoniales.
Finalmente se debe considerar adems los procedimientos K - 01 Obtencin y Servicio de Crditos
Internos, K - 02 Obtencin y Servicio de Crditos Externos.
118

H - 03
MATERIA : DEPRECIACIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Depreciacin del ejercicio
56325
15501
Depreciacin de Propiedades de Inversin

Depreciacin Acumulada de Edificaciones de Inversin
XXX
XXX

15501
15401

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
La depreciacin es la disminucin regular del potencial de servicio de un activo originada por su
utilizacin, obsolescencia o antigedad del mismo, efectundose anualmente en funcin a la vida
til para cada activo determinada por el servicio. Sin perjuicio de lo anterior, Contralora General
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso y finalizar cuando el
activo sea dado de baja. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar, sea
dado en comodato o se haya retirado de su uso.
Se aplicar el mtodo de clculo constante o lineal.
El clculo y registro de la depreciacin debe efectuarse en cada periodo contable, hasta que la vida
til estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $1, al trmino del periodo
proyectado.
Los cargos por depreciacin se ajustarn en los ejercicios futuros en el evento que se haya
determinado algn deterioro, es decir se deber ajustar en funcin del nuevo valor contable
revisado.
La vida til de un bien debe revisarse al trmino de cada ejercicio. Si como consecuencia de ello, las
expectativas de vida til difieren significativamente de las estimaciones previas, el servicio debe
modificar la vida til del activo para ajustar la depreciacin por los aos restantes.
La entidad en casos debidamente fundados podr solicitar a Contralora General efectuar un
cambio en el mtodo de depreciacin o en el valor residual.
119

H - 04
MATERIA : DETERIORO DE PROPIEDADES DE INVERSIN Y SU REVERSIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
56357
15601
15602
Deterioro de Propiedades de Inversin

Deterioro Acumulado de Edificaciones de Inversin
Deterioro Acumulado de Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX
Reversin de deterioro.
15601
15602
46312

Reversin de Deterioro de Propiedades de Inversin
XXX
XXX
XXX

15601
15401

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Es una prdida en el potencial de servicio futuro, adicional y aparte del reconocimiento anual de la
depreciacin y se efecta de forma excepcional.
Si existe algn indicio que la prdida en periodos anteriores, ya no existe o ha disminuido, la
entidad evaluar al final de cada perodo informado, procediendo a la reversin de lo contabilizado
con anterioridad si el valor recuperable es superior a su valor contable. La reversin por deterioro
no podr hacer que el valor del bien supere su valor original.
120

H - 05
MATERIA : RECLASIFICACIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN A BIENES DE USO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Traspaso de las propiedades de Inversin a bienes de Uso.
14101
14201
15501
15601
15602
14801
14811
14901
15401
15402
Edificaciones
Terrenos
Depreciacin Acumulada de Edificaciones
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
En el instante que una propiedad de inversin cambie su funcin principal de generar renta, debe
traspasarse al bien de uso correspondiente.
El bien de uso se reconocer al valor libro existente al momento del cambio de funcin.
121

H - 06
MATERIA : VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON COBRO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de propiedades de inversin de
11510
45501
45502

Venta de Edificaciones de Inversin
Venta de Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX

Recepcin de los recursos por la venta de propiedades de inversin.
11102
11103
11510
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de las propiedades de inversin.
55501
55502
15501
15601
15602
15401
15402
122
Costo de Venta de Edificaciones de Inversin

Costo de Venta de Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

H - 06
MATERIA : VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON COBRO EN EL EJERCICIO
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos procedentes de la venta de propiedades de inversin deben ser reconocidas y
confiablemente.
123

H - 07
MATERIA : VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de propiedades de inversin de
11510
45501
45502

Venta de Edificaciones de Inversin
Venta de Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX

12320
21532

XXX
XXX

Percepcin de derechos mediante compensacin con financiamiento
otorgado.
21532
11510

XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de las propiedades de inversin.
55501
55502
15501
15601
15602
15401
15402
124
Costo de Venta de Edificaciones de Inversin

Costo de Venta de Terrenos de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

H - 07
MATERIA : VENTA DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON COBRO EN EJERCICIOS
FUTUROS
NOTAS EXPLICATIVAS
Este procedimiento est dirigido para aquellas instituciones autorizadas a realizar ventas a plazo,
es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en el tiempo.
Los ingresos procedentes de la venta de propiedades de inversin deben ser reconocidos y
e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad.
La venta a plazo realizada por la institucin, se debe reconocer en la cuenta 21532 Cuentas
por Pagar Prstamos, por el financiamiento efectuado. La venta de bienes no financieros debe
considerarse cobrada y aplicada al prstamo dado.
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar Prstamos, slo se puede utilizar teniendo la autorizacin
en su presupuesto.
Finalmente se debe considerar adems el procedimiento D 10 Prstamos por Ventas a plazo.
125

I 01
MATERIA : ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de bienes Intangibles, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
15101
15102
15103
15104
15199
21529
Programas y Licencias Computacionales

Sistemas de Informacin
Pginas WEB
Patentes y Derechos de Autor
Otros Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21529
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

532
21522

XXX
XXX

21522
11102
11103
126

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

I 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los gastos relacionados con el bien de uso
adquirido
15101
15102
15103
15104
15199
532

Pginas WEB
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo
distinguir claramente, lo cual se cumple cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o intercambiado,
ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado a un activo o pasivo con el que
guarde relacin.
b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros
derechos legales), o es generado internamente, con independencia de que esos derechos sean
transferidos a futuro.
Un acuerdo vinculante describe un acuerdo que confiere a las partes derechos y obligaciones
similares a los que tendran si la forma fuera la de un contrato.
Un activo intangible se reconoce siempre y cuando:
a) Cumple con la definicin de activo intangible;
b) Es probable que los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad; y
c) El valor razonable o el costo de activo pueden ser medidos de forma fiable.
Se reconocen cuando su costo de adquisicin sea mayor o igual a 30 UTM. Aquellos activos que son
inferiores a este monto deben considerarse gastos del ejercicio excepto para aquellas entidades
que adopten una poltica contable de grupos homogneos.
127

I 01
NOTAS EXPLICATIVAS
El costo de los intangibles comprende el precio de adquisicin incluido los aranceles de importacin
y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin y cualquier costo directamente
atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.
128

I 02
MATERIA : ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EJERCICIOS FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de bienes Intangibles, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
15101
15102
15103
15104
15199
21529

Pginas WEB
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

11514
23115
23213

XXX
XXX
XXX

Pago de obligaciones financieras mediante compensacin con
financiamiento de crditos.
21529
11514

XXX
XXX

532
21522

XXX
XXX
129

I 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO FINANCIEROS
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
adquirido
151
532
Bienes Intangibles1
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo
distinguir claramente, lo cual se cumple cuando:
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser vendido, transferido, arrendado o intercambiado,
ya sea individualmente o como parte de un contrato asociado a un activo o pasivo con el que
guarde relacin, independiente que la entidad tenga intencin de separarlos; o
b) Surge de acuerdos vinculantes (incluyendo derechos procedentes de contratos u otros
derechos legales), o es generado internamente, con independencia de que esos derechos sean
transferidos a futuro.
Un acuerdo vinculante describe un acuerdo que confiere a las partes derechos y obligaciones
similares a los que tendran si la forma fuera la de un contrato.
Un activo intangible se reconoce siempre y cuando:
a) Cumple con la definicin de activo intangible;
b) Es probable que los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad; y
c) El valor razonable o el costo de activo pueden ser medidos de forma fiable.
130

I 02
NOTAS EXPLICATIVAS
Los activos intangibles sern reconocidos cuando su costo de adquisicin sea mayor o igual a
30 UTM. Aquellos activos que sean inferiores a este monto debern considerarse gastos del
ejercicio excepto para aquellas entidades que adopten una poltica contable de grupos homogneos.
El costo de los intangibles comprende el precio de adquisicin incluido los aranceles de importacin
y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin y cualquier costo directamente
atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 1 2, segn corresponda de acuerdo
al plan de cuentas.
Finalmente, se deben considerar adems los procedimientos K - 01 Obtencin y Servicio de Crditos
Internos y K- 02 Obtencin y Servicio de Crditos Externos.
131

I 03
MATERIA : BIENES INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
FASE DE INVESTIGACIN
Gastos efectuados en la fase de investigacin del bien Intangible generado
internamente.
532
21522

XXX
XXX

21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
FASE DE DESARROLLO
Gastos efectuados en la fase de desarrollo del bien Intangible generado
internamente.
151
21529
Bienes Intangibles1
XXX
XXX
Gastos efectuados en la fase de desarrollo del bien Intangible generado

internamente.
531
532
21521
21522
132
Gastos en Personal1
XXX
XXX
XXX
XXX

I - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
21521
21522
21529
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los gastos efectuados en la generacin del bien2
Ajuste para activar los gastos realizados en el desarrollo del bien
Intangible.
151
531
532
Bienes Intangibles1
Gastos en Personal1
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Para determinar si un activo generado internamente cumple los criterios de reconocimiento la
entidad debe clasificarlo en:
a) Fase de investigacin; y
b) Fase de desarrollo.
Un activo intangible en su fase de desarrollo, se reconocer si, y slo si, la entidad puede demostrar
todas las condiciones siguientes:
a) Es viable completar el activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin
o su venta;
b) Existe la intencin de completar el activo intangible para usarlo o venderlo;
c) Existe la capacidad para utilizar o vender el activo intangible;
d) La entidad debe demostrar la existencia de un mercado para el producto que genere el activo
intangible o para el activo intangible en s, o si va a ser utilizado internamente, la utilidad del
mismo para la entidad;
133

I - 03
NOTAS EXPLICATIVAS
e) La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros o de otro tipo adecuados, para completar
el desarrollo, y
f) Se puede medir de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su
desarrollo.
El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los desembolsos
incurridos desde que cumple con las condiciones antes mencionadas en la fase de desarrollo.
No se reconoce como activo intangible las marcas, los nombres de revistas registradas, los sellos o
denominaciones editoriales.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 3, segn corresponda, de
134

I - 04
MATERIA : AMORTIZACIN DE BIENES INTANGIBLES CON VIDA TIL FINITA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Amortizacin del ejercicio
56341
15201
15202
15203
15299
Amortizacin de Bienes Intangibles

Amortizacin Acumulada de Programas y Licencias
Computacionales
Amortizacin Acumulada de Sistemas de Informacin
Amortizacin Acumulada de Pginas WEB
Amortizacin Acumulada de Otros Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ajuste de las cuentas de bienes intangibles cuya vida til se extingui

152
151
Amortizacin Acumulada de Bienes Intangibles1

Bienes Intangibles1
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
La amortizacin es la disminucin regular del potencial de servicio de un activo intangible
originada por su utilizacin, obsolescencia o antigedad del mismo, efectundose anualmente en
funcin a la vida til para cada activo determinada por el servicio. Sin perjuicio Contralora General
El valor contable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base
sistemtica a lo largo de su vida til.
La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se
encuentre en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la entidad.
La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes:
a) La fecha en que el activo se clasifique como mantenido para la venta; o
b) La fecha en que sea dado de baja.
El clculo y registro de la amortizacin debe efectuarse en cada perodo contable, hasta que la
vida til estimada del bien se extinga, considerando como valor residual $0, al trmino del perodo
proyectado.
135

I - 04
MATERIA : AMORTIZACIN DE BIENES INTANGIBLES CON VIDA TIL FINITA
NOTAS EXPLICATIVAS
La vida til de los activos intangibles que se originen de acuerdos vinculantes no excedern del
perodo del contrato, si este puede ser renovado debe incluir los periodos de renovacin para el
clculo de la vida til.
136

I - 05
MATERIA : DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES Y SU REVERSIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
56356
15303
15304
15305
15306
15399
Deterioro de Bienes Intangibles

Deterioro Acumulado de Programas y Licencias Computacionales
Deterioro Acumulado de Sistemas Informticos
Deterioro Acumulado de Pginas WEB
Deterioro Acumulado de Patentes y Derecho de Autor
Deterioro Acumulado de Otros Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reversin de deterioro de ejercicio anterior.

15303
15304
15305
15306
15399
46311

Deterioro Acumulado de Pginas WEB
Reversin de Deterioro de Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ajuste de las cuentas de bienes intangibles cuya vida til se extingui

153
151
Deterioro Acumulado de Bienes Intangibles1

Bienes Intangibles1
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El deterioro de bienes intangibles es una prdida en el potencial de servicio futuro adicional y
aparte del reconocimiento anual de la amortizacin y se efecta de forma excepcional.
Para los activos intangibles cuya vida til es finita se debe evaluar deterioro solamente si existen
indicios y los que tienen vida til infinita al trmino de cada ejercicio.
137

I - 05
MATERIA : DETERIORO DE BIENES INTANGIBLES Y SU REVERSIN
NOTAS EXPLICATIVAS
Si existe algn indicio que la prdida en periodos anteriores, ya no existe o ha disminuido, la entidad
debe evaluar al final de cada perodo informado, procediendo a la reversin de lo contabilizado
con anterioridad si el valor recuperable es superior a su valor contable.
La reversin por deterioro no podr hacer que el valor del bien supere su valor original.
138

I - 06
MATERIA : VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes Intangibles, de acuerdo a
la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45401
45402
45499

Venta de Programas Computacionales
Venta de Sistemas de Informacin
Venta de Otros Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX

Ingreso de Fondos.
11102
11103
11510
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes Intangibles
55401
55402
55499
152
153
151
Costo de Venta de Programas Computacionales

Costo de Venta de Sistemas de Informacin
Costo de Venta de Otros Bienes Intangibles
Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
139

I - 06
MATERIA : VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EL EJERCICIO
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos procedentes de la venta de bienes intangibles deben ser reconocidos y registrados
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
b) Es probable que la entidad reciba los rendimientos econmicos o potencial de servicio
asociados a la transaccin;
c) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de la propiedad;
d) La entidad deja de ser responsable de la gestin corriente de los bienes vendidos, no retiene
e) Los costos relacionados a la transaccin pueden ser determinados con fiabilidad.
140

I - 07
MATERIA : VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes intangibles de acuerdo a
la documentacin sustentatoria correspondiente.
11510
45401
45402
45499

Venta de Programas Computacionales
Venta de Sistemas de Informacin
Venta de Otros Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX

12309
12320
21532

XXX
XXX
XXX

otorgado.
21532
11510

XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de los bienes intangibles.
55401
55402
55499
152
153
15101
15102
15199
Costo de Venta de Programas Computacionales

Costo de Venta de Sistemas de Informacin
Costo de Venta de Otros Bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
141

I - 07
MATERIA : VENTA DE BIENES INTANGIBLES CON COBRO EN EJERCICIOS FUTUROS
NOTAS EXPLICATIVAS
bienes intangibles a plazo, es decir, la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiere en
el tiempo.
Los ingresos procedentes de la venta de bienes intangibles deben ser reconocidos y registrados
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
e) Los costos incurridos o por incurrir, relacionados a la transaccin pueden ser determinados con
fiabilidad.
La venta debe considerarse cobrada y aplicada al prstamo dado.
La cuenta 21532 Cuentas por Pagar Prstamos, slo se puede utilizar teniendo la autorizacin
en su presupuesto.
Finalmente se debe considerar adems el procedimiento D - 10 Prstamos por Ventas a plazo.
142

I - 08
MATERIA : BIENES INTANGIBLES RECIBIDOS EN DONACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de bienes intangibles.
15101
15102
15104
15199
44501

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El valor razonable, si no existiera un mercado de referencia fiable, se podr establecer en base al
valor de tasacin que determine el organismo o profesional competente designado para tal efecto
por la entidad.
143

I - 09
MATERIA : BIENES INTANGIBLES ENTREGADOS EN DONACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega de los bienes intangibles.
54501
15201
15202
15299
15303
15304
15306
15399
15101
15102
15104
15199

Amortizacin Acumulada de Programas y Licencias
Computacionales
Amortizacin Acumulada de Sistemas de Informacin
Amortizacin Acumulada de Otros Bienes Intangibles
Otros bienes Intangibles
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Los activos que se entreguen como consecuencia de una donacin se registrarn a su valor libro.
144

J - 01
MATERIA : INVERSIONES DESTINADAS A LA FORMACIN DE ACTIVOS
INSTITUCIONALES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligacin de pagar la adquisicin de bienes o prestacin de servicios
necesarios para la ejecucin de proyectos.
1610101
1610102
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
21531
Gastos Administrativos
Consultoras
Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21531
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
145

J - 01
INSTITUCIONALES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Traspaso a costos acumulados al 31 de diciembre de cada ao
Traspaso de los costos de los proyectos efectuados en el ao en curso a las
cuentas de costos acumulados que corresponde.
1610199
1610299
1610101
1610102
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
Costos Acumulados de Estudios Bsicos

Costos Acumulados de Proyectos
Consultoras
Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reconocimiento del bien de uso al trmino del proyecto

Traspaso de los costos acumulados de los proyectos clasificndolo en la
cuenta de bienes de uso correspondiente.
141
1610199 Costos Acumulados de Estudios Bsicos
1610299 Costos Acumulados de Proyectos
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento est referido al registro contable de los costos incurridos en la ejecucin
de estudios bsicos y proyectos de inversin, destinados a la actividad institucional, los cuales son
identificados de acuerdo a lo establecido en el artculo 19 bis del decreto ley N 1.263, de 1975.
Los hechos econmicos relacionados con los costos en estudios bsicos y proyectos deben
contabilizarse en cuentas especiales de activo, en forma transitoria, hasta la incorporacin del
activo como bienes de uso, de acuerdo a su naturaleza.
146

J - 01
INSTITUCIONALES
NOTAS EXPLICATIVAS
Al 31 de diciembre de cada ao deben traspasarse a las cuentas de costos acumulados, el monto
de la ejecucin de los proyectos efectuados durante el ao en curso. En el ltimo ao de ejecucin
del proyecto, este traspaso se debe efectuar previo al reconocimiento del bien de uso.
Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costos acumulados reconocindose
los bienes de uso correspondientes.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada a nivel cuenta 1 o 2 segn corresponda, de acuerdo al
plan de cuentas.
147

J - 02
MATERIA : CONSTRUCCIN O MEJORAMIENTO DE INFRAESTRUCTURA PBLICA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de boletas de garanta
Reconocimiento de boletas de garanta recibidas.
92301
92302
Debe Garantas Recibidas por Contratos de Construccin

Haber Responsabilidades por Garantas Recibidas por
Contratos de Construccin
XXX
XXX
Obligacin de pagar para la ejecucin de proyectos.
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298
21531
Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21531
11102
11103
148

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

J - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
cuentas de acumulacin de costos.
1610299
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298

Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Al finalizar el proyecto
Reconocimiento del bien de uso
Traspaso de los costos acumulados de los proyectos clasificndolo en la
cuenta de bienes de uso correspondiente al finalizar el proyecto.
143
Infraestructura Pblica1
1610299 Costos Acumulados de Proyectos
XXX
XXX
Devolucin de boletas de garanta

Restitucin de boletas de garanta recibidas.
92302
92301

XXX
XXX
149

J - 02
NOTAS EXPLICATIVAS
de estudios bsicos y proyectos de inversin, destinados a bienes nacionales de uso pblico que
constituyen infraestructura pblica, los cuales son identificados de acuerdo a lo establecido en el
artculo 19 bis del decreto ley N 1.263, de 1975.
En el caso de existir anticipos a contratistas asociados al proyecto, estos se deben contabilizar de
acuerdo al procedimiento D 09 Anticipos a Contratistas Incorporados al Presupuesto.
Los hechos econmicos relacionados con los costos en proyectos deben contabilizarse en cuentas
especiales de activo.
de la ejecucin de los proyectos efectuados durante el ao en curso.
Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costo acumulados reconocindose la
infraestructura pblica correspondiente.
150

J - 03
MATERIA : INVERSIONES ASOCIADAS A ESTUDIOS Y PROGRAMAS DESTINADOS
A BIENESTAR SOCIAL
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligacin de pagar las prestaciones de servicio necesarios para la
ejecucin de proyectos.
1610101
1610102
1610301
1610302
1610303
21531
Consultoras
Consultoras
Contratacin del Programa
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21531
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del gasto patrimonial
Realizacin del gasto patrimonial mediante registro indirecto en la cuenta
de valuacin de activo.
57101
57103
1619901
1619903
Costos de Estudios Bsicos

Costos de Programas de Inversin
Aplicacin a Gastos de Estudios Bsicos
Aplicacin a Gastos de Programas de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
151

J - 03
MATERIA : INVERSIONES ASOCIADAS A ESTUDIOS Y PROGRAMAS DESTINADOS
A BIENESTAR SOCIAL
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Traspaso a costos acumulados al 31 de diciembre de cada ao
Traspaso de los costos de los estudios y programas efectuados en el ao en
curso a las cuentas de costos acumulados que corresponda.
1610199
1610399
1610101
1610102
1610301
1610302
1610303

Costos Acumulados de Programas de Inversin
Consultoras
Consultoras
Contratacin del Programa
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Liquidacin del estudio o programa de inversin

Liquidacin del estudio o programa.
1619901
1619903
1610199
1610399
Aplicacin a Gastos de Estudios Bsicos

Aplicacin a Gastos de Programas de Inversin
Costos Acumulados de Programas de Inversin
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
de estudios bsicos y programas de inversin, destinados a bienestar social, los cuales son
identificados de acuerdo a lo establecido en el artculo 19 bis del decreto ley N 1.263, de 1975.
Los hechos econmicos relacionados con los costos en estudios bsicos y programas de inversin
deben contabilizarse en cuentas especiales de activo, en forma transitoria, hasta su liquidacin.
En el mismo instante del devengamiento de la obligacin la entidad debe reconocer el gasto
patrimonial.
de la ejecucin de los proyectos efectuados durante el ao en curso. En el ltimo ao de ejecucin,
el traspaso se debe efectuar previo a la liquidacin del estudio o programa.
152

J - 04
MATERIA : ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO
NATURALEZA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de bienes de uso, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
14101
14102
14104
14105
14106
14107
14108
14109
14110
14112
14199
14201
14603
14699
21529
Edificaciones
Servicios
Vehculos1
Muebles y Enseres
Herramientas
Activos Vivos
Terrenos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21529
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
153

J - 04
NATURALEZA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Transferencia de dominio de los bienes de uso

MOVIMIENTO ECONMICO
Transferencia conforme al artculo 70, letras f) y g) de la ley N 19.175
Asignacin de los bienes transferidos a la entidad respectiva, en virtud de
resolucin del Intendente Regional o la suscripcin de convenios directos,
segn corresponda.
31102 Resultados Acumulados
141
142
146
XXX
XXX
XXX
XXX
Enajenacin conforme al artculo 70, letra c) de la ley N 19.175

Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso.
11510
453

Venta de Bienes de Uso1
XXX
XXX

11102
11103
11510
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del costo de Venta.
553
141
142
146
154
Costo de Venta de Bienes de Uso1

XXX
XXX
XXX
XXX

J - 04
NATURALEZA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Cesin conforme al artculo 70, letra d) de la ley N 19.175
Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolucin del
Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.
14113
141
146

XXX
XXX
XXX
Donacin conforme al artculo 70, letra d) de la ley N 19.175

Donacin de bienes muebles, en virtud de resolucin del Intendente
Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.
54501
141
146

XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento est referido al registro contable de los bienes muebles e inmuebles que
se adquieren con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional de acuerdo a la ley 19.175,
Ley Orgnica del Gobierno Interior, para ser transferidos a entidades pblicas o privadas sin fines
de lucro, que realicen servicios de utilidad pblica.
El costo de los bienes de uso comprende el precio de adquisicin; todos los costos directamente
relacionados con la ubicacin del activo y las condiciones necesarias para que pueda operar; y el
costo de desmantelamiento y rehabilitacin cuando corresponda.
Deber crearse una sub cuenta por cada concepto a fin de diferenciar estos bienes de aquellos
adquiridos para uso institucional.
Se reconocer la transferencia de los bienes muebles e inmuebles a las entidades encargadas de
su administracin o de la prestacin de servicio correspondiente, desde el momento en que estos
bienes sean asignados mediante resolucin del intendente, expedida en un plazo no superior a
noventa das, contado desde la recepcin de los bienes adquiridos o del acta definitiva de la
unidad tcnica correspondiente.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 o 3 segn corresponda, de
155

J - 05
MATERIA : INVERSIN ASOCIADA A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DE
BIENES DE USO CON RECURSOS DEL FONDO NACIONAL DE DESARROLLO
REGIONAL Y SU TRANSFERENCIA DE DOMINIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Otorgamiento de anticipos a contratistas conforme a los contratos
suscritos.
12306
12318
21532

Jorge Correa 3.041

138
419.658
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21532
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de boletas de garanta recibidas.
92301
92302

XXX
XXX
Obligacin de pagar para la ejecucin de proyectos.
1610201 Gastos Administrativos
1610202 Consultoras
1610203 Terrenos
1610204 Obras Civiles
1610205 Equipamiento
1610206 Equipos
1610207 Vehculos
1610298 Otros Gastos
21531 Cuentas por Pagar Iniciativas de Inversin
156
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

J - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Aplicacin de los anticipos a contratistas debidamente reajustados.
11512
12306

XXX
XXX

Pago de obligaciones financieras mediante compensacin con la
recuperacin del anticipo.
21531
11512

XXX
XXX
Egreso de fondos por el saldo adeudado.

21531
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
cuentas de acumulacin de costos.
1610299
1610201
1610202
1610203
1610204
1610205
1610206
1610207
1610298

Consultoras
Terrenos
Obras Civiles
Equipamiento
Equipos
Vehculos
Otros Gastos
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
157

J - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Al finalizar el proyecto
Reconocimiento de los bienes de uso, traspasando los costos acumulados
de los proyectos a la cuenta bienes de uso correspondiente.
141
142
146
1610299

XXX
XXX
XXX
XXX
Devolucin de boletas en garanta

Restitucin de las boletas de garanta recibidas.
92302
92301

XXX
XXX
Transferencia de dominio de los bienes de uso adquiridos o

construidos
a) Enajenacin conforme al artculo 70, letras f) y g) de la
ley N 19.175.
Asignacin de los bienes transferidos a la entidad respectiva, en virtud de
resolucin del Intendente Regional o la suscripcin de convenios directos,
segn corresponda.
31102
141
142
146
158
Resultados Acumulados
XXX
XXX
XXX
XXX

J - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
b) Enajenacin conforme al artculo 70, letra c) de la

ley N 19.175.
Derecho a percibir recursos por la venta de bienes de uso.
11510
453

Venta de Bienes de Uso1
XXX
XXX

11102
11103
11510
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del costo de Venta.
553
141
142
146
Costo de Venta de Bienes de Uso1

XXX
XXX
XXX
XXX
c) Cesin conforme al artculo 70, letra d) de la ley N 19.175.

MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega de bienes muebles en comodato, en virtud de resolucin del
Intendente Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.
14113
141
146

XXX
XXX
XXX
159

J - 05
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
d) Donacin conforme al artculo 70, letra d) de la ley N 19.175.

MOVIMIENTO ECONMICO
Donacin de bienes muebles, en virtud de resolucin del Intendente
Regional con acuerdo de los dos tercios del Consejo Regional.
54501
141
146

XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento est referido al registro contable de los bienes muebles e inmuebles
que se adquieren o construyen con recursos del Fondo Nacional de Desarrollo Regional de acuerdo
a la ley 19.175, Ley Orgnica del Gobierno Interior, mediante proyectos de inversin, para ser
transferidos a entidades pblicas o privadas sin fines de lucro, que realicen servicios de utilidad
pblica.
El otorgamiento de los anticipos a contratistas est sealado en el procedimiento D - 09 Anticipos
a Contratistas Incorporados al Presupuesto.
de la ejecucin de los proyectos efectuados durante el ao en curso.
Una vez finalizado el proyecto deben saldarse las cuentas de costo acumulados reconocindose los
bienes de uso correspondiente.
Deber crearse una sub cuenta por cada concepto a fin de diferenciar estos bienes de aquellos
adquiridos para uso institucional.
160

J - 05
NOTAS EXPLICATIVAS
Se reconoce la transferencia de los bienes muebles e inmuebles a las entidades encargadas de
su administracin o de la prestacin de servicio correspondiente, desde el momento en que estos
bienes sean asignados mediante resolucin del intendente, expedida en un plazo no superior a
noventa das, contado desde la recepcin de los bienes adquiridos o del acta definitiva de la
unidad tcnica correspondiente.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 1, 2 o 3 segn corresponda, de
161

K - 01
MATERIA : OBTENCIN Y SERVICIO DE CRDITOS INTERNOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obtencin de crditos internos

Derecho a percibir recursos obtenidos en monedas extranjeras.
11514
23101
23102
23103
23113
23114
23115

Ttulos de Crditos en el Pas a Corto Plazo1
Emprstitos Internos a Corto Plazo
Crditos de Proveedores Nacionales a Corto Plazo
Ttulos de Crditos en el Pas a Largo Plazo1
Emprstitos Internos a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Ingresos de fondos.
11102
11103
11514
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Costos de transaccin directamente atribuibles al crdito

MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los costos de transaccin.
5321099
23101
23102
23103
23113
23114
23115
162
Otros Servicios Financieros y de Seguros

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

K - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Al trmino del ejercicio

Traspaso de parte de la deuda de largo plazo a corto plazo.
23113
23114
23115
23101
23102
23103

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reconocimiento de los intereses realizados

Reconocimiento de los intereses efectivos devengados.
53301
23112
Intereses Deuda Interna1

Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Interna1
XXX
XXX
Servicio de crditos internos

Obligacin por pagar amortizacin de capital.
23101
23102
23103
21534

Cuentas por Pagar Servicio de la Deuda
XXX
XXX
XXX
XXX
Obligacin por pagar los intereses convenidos.

23112
21534
Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Interna1

XXX
XXX
163

K - 01
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligacin por pagar otros gastos financieros convenidos.
53303
21534
Otros Gastos Financieros Deuda Interna1

XXX
XXX

Egreso de fondo.
21534
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Estos pasivos financieros corresponden a instrumentos de deuda cuyos pagos son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se tienen la intencin
de transferirlos.
Solo se reconocern cuando la entidad se convierte en parte obligada, segn la regulacin del
instrumento en cuestin.
El devengamiento y percepcin del endeudamiento se debe registrar por el monto lquido, en la
cuenta 11514 Cuentas por Cobrar Endeudamiento.
Los costos directamente atribuibles corresponden a costos de emisin y de contratacin.
Despus del reconocimiento inicial el pasivo financiero se medir al costo amortizado utilizando el
mtodo de la tasa de inters efectiva.
Los intereses devengados se contabilizaran en los resultados del ejercicio utilizando la base de la
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
164

K - 02
MATERIA : OBTENCIN Y SERVICIO DE CRDITOS EXTERNOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obtencin de crditos externos

Derecho a percibir recursos obtenidos en monedas extranjeras.
11514
23209
23210
23211
23212

Ttulos de Crditos en el Exterior a Largo Plazo1
Emprstitos de Organismos Internacionales a Largo Plazo
Emprstitos de Organismos Gubernamentales a Largo Plazo
Emprstitos con la Banca Privada Externa a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Ingresos de fondos.
11102
11103
11202
11203
11514
Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Costos de transaccin directamente atribuibles al crdito

MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de los costos de transaccin.
5321099
23209
23210
23211
23212
Otros Servicios Financieros y de Seguros

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
165

K - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Al trmino del ejercicio

Reconocimiento de la fluctuacin de cambio
Disminucin de la deuda por variacin del tipo de cambio.
23209
23210
23211
23212
46303

Fluctuacin de Cambio
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Aumento de la deuda por variacin del tipo de cambio.

56303
23209
23210
23211
23212
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reclasificacin de cuenta al trmino del ejercicio segn su

vigencia
Traspaso de parte de la deuda de largo plazo a corto plazo.
23209
23210
23211
23212
23201
23202
23203
23204

Ttulos de Crditos en el Exterior a Corto Plazo1
Emprstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo
Emprstitos de Organismos Gubernamentales a Corto Plazo
Emprstitos con la Banca Privada Externa a Corto Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Reconocimiento de los intereses realizados

Reconocimiento de los intereses efectivos devengados.
53302
23208
166
Intereses Deuda Externa1

Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Externa1
XXX
XXX

K - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Servicio de crditos externos

Obligacin por pagar amortizacin de capital.
23201
23202
23203
23204
21534
Ttulos de Crditos en el Exterior a Corto Plazo1

Emprstitos de Organismos Internacionales a Corto Plazo
Emprstitos de Organismos Gubernamentales a Corto Plazo
Emprstitos con la Banca Privada Externa a Corto Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Obligacin por pagar los intereses convenidos.

23208
21534
Intereses Devengados y no Pagados por Deuda Externa1

XXX
XXX
Obligacin por pagar otros gastos financieros convenidos.

53304
21534
Otros Gastos Financieros Deuda Externa1

XXX
XXX

Egreso de fondo.
21534
11102
11103
11202
11203

Banco Estado
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
167

K - 02
NOTAS EXPLICATIVAS
Estos pasivos financieros corresponden a instrumentos de deuda cuyos pagos son fijos o
determinables, que no se negocian en un mercado activo y para los que no se tienen la intencin
de transferirlos.
Solo se reconocern cuando la entidad se convierte en parte obligada, segn la regulacin del
instrumento en cuestin.
El devengamiento y percepcin del endeudamiento se debe registrar por el monto lquido, en la
cuenta 11514 Cuentas por Cobrar Endeudamiento.
Los costos directamente atribuibles corresponden a costos de emisin y de contratacin.
Despus del reconocimiento inicial el pasivo financiero se medir al costo amortizado utilizando el
mtodo de la tasa de inters efectiva.
Los intereses devengados se contabilizaran en los resultados del ejercicio utilizando la base de la
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
168

K - 03
MATERIA : GARANTAS DEL ESTADO - FISCO POR OPERACIONES DE DEUDA PBLICA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento de la responsabilidad
Reconocimiento de la responsabilidad indirecta del Estado al caucionar
obligaciones asumidas por entidades del sector privado.
92701
92705
92702
92706
Debe Garantas Otorgadas por el Fisco Deuda Pblica Interna

Debe Garantas Otorgadas por el Fisco Deuda Pblica Externa
Haber Responsabilidad por Garantas Otorgadas por el Fisco
Deuda Pblica Interna
Deuda Pblica Externa
XXX
XXX
XXX
XXX
Cese de la responsabilidad
Cese de la responsabilidad indirecta del Estado al recibir la comunicacin
del pago de cada cuota del crdito avalado o cobro de la misma.
92702
92706
92701
92705

Deuda Pblica Interna
Deuda Pblica Externa
Debe Garantas Otorgadas por el Fisco Deuda Pblica Interna
Debe Garantas Otorgadas por el Fisco Deuda Pblica Externa
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Para registrar la deuda pblica indirecta del Fisco u otro Organismo del sector Pblico, debern
utilizarse las cuentas especficas del subgrupo Deuda Pblica Indirecta, establecidas en la
resolucin CGR. N 16, de 2015, sobre Normativa del Sistema General de la Nacin.
Los reajustes de las garantas a la fecha de vencimiento de las cuotas y/o al trmino del ejercicio,
por variacin de la moneda de origen respecto de la moneda de registro, debe contabilizarse en
los mismos trminos que el otorgamiento de la garanta, cuando sea mayor la responsabilidad, y
como cese de responsabilidades cuando sea menor.
169

L - 01
MATERIA : REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE LA ENTIDAD
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Liquidacin de remuneraciones mensuales del personal de planta y
contrata, segn planilla correspondiente.
53101
53102
53104
21521
Personal de Planta1
Personal a Contrata1
Otros Gastos en Personal1
XXX
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos por pago de remuneraciones lquidas.
21521
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Egreso de fondos por pago de imposiciones previsionales, de salud,

impuesto nico y descuentos varios a favor de terceros.
21521
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los gastos en personal son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar
efectivo.
La entidad reconocer solo cuando se convierta en parte obligada, segn el contrato.
Los gastos en personal se valorizarn por el valor contractual.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 2 o 3 segn corresponda, de acuerdo
al plan de cuentas.
170

L - 02
MATERIA : HONORARIOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Liquidacin de honorarios, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
5310301 Honorarios de Suma Alzada Personas Naturales
5310302 Honorarios Asimilados a Grado
21521 Cuentas por Pagar Gastos en Personal
XXX
XXX
XXX

Egreso de fondos por pago de honorarios lquidos.
21521
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Egreso de fondos por pago de la retencin de impuesto a la renta de

segunda categora.
21521
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los honorarios son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar efectivo.
La entidad reconocer solo cuando se convierta en parte obligada, segn el contrato.
Los gastos en personal se valorizarn por el valor contractual.
La entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto ntegro de las rentas ganadas
por el prestador de servicios, en conformidad con el DL. N 824, de 1974, y sus modificaciones
posteriores, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del mes
siguiente. (Circular del SII. N 35, de 1985).
171

L - 02
MATERIA : HONORARIOS
NOTAS EXPLICATIVAS
Los profesionales liberales, los tcnicos profesionales no universitarios y los que desempeen
cualquier profesin u ocupacin lucrativa comprendida en el N 2 del artculo 42 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, estn obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban
(Circular del SII. N 35, de 1985).
La entidad podr emitir boleta de servicios por cuenta de terceras personas, cuando estas
ltimas tengan el carcter de prestadores de servicios ocasionales; sean contribuyentes de difcil
fiscalizacin, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad esencialmente
manual, (Circular del SII. N 35, de 1985).
Las personas contratadas a honorarios en la administracin pblica estn afectas al impuesto
nico a los trabajadores establecido en el N 1 del artculo 43 de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
respecto de las citadas remuneraciones, siempre que renan los siguientes requisitos copulativos,
de acuerdo a lo preceptuado en el artculo 16 del DL. N824, de 1974, y Circulares del SII. Ns 35
y 49, ambas de 1985:
a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 del DL. N 249,
de 1973, sobre Escala nica de Sueldos;
b) Que presten sus servicios sujetos a jornada diaria de trabajo; y
c) Que las remuneraciones sean percibidas en cuotas mensuales.
172

L - 03
MATERIA : ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS EN VITICOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Entrega del anticipo de viticos
Constitucin del deudor y egreso de fondos.
11403
11101
11201
11102
11103

Caja
Caja
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Liquidacin de viticos, segn detalle informado por el funcionario.
53101
53102
21521
Personal de Planta1
Personal a Contrata1
XXX
XXX
XXX
Aplicacin del anticipo de viticos

Pago de las obligaciones mediante compensacin con el anticipo.
21521
11403

XXX
XXX
Pago diferencia a favor del funcionario

Pago de diferencia a favor del funcionario.
21521
11102

Banco Estado
XXX
XXX
Reintegro del funcionario

Cobro de diferencia a favor de la institucin.
11101
11403
Caja
XXX
XXX
173

L - 03
MATERIA : ANTICIPOS DE FONDOS PARA GASTOS EN VITICOS
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento contable corresponde a anticipos de fondos que se entregan a
funcionarios para cometidos de comisiones de servicios.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada a nivel cuenta 3, es decir, 531010406 Comisiones de
Servicios en el Pas, 531010407 Comisiones de Servicios en el Exterior, 531020406 Comisiones
de Servicios en el Pas y 531020407 Comisiones de Servicios en el Exterior, de acuerdo al plan de
cuenta, segn corresponda.
174

L - 04
MATERIA : ASIGNACIONES FAMILIARES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Pago con recursos del Fondo nico de Prestaciones Familiares

(FUPF)
Depsitos de terceros
Ingreso de los recursos provenientes del Tesoro Pblico por cuenta del
FUPF.
11102
11103
21406
Banco Estado
Depsitos Previsionales
XXX
XXX
XXX
Pago de asignaciones familiares

Pago de obligaciones por remuneraciones y asignacin familiar.
21406
21521
11102
11103
Depsitos Previsionales
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
Pago con recursos propios

Devengamiento de asignaciones familiares y constitucin del deudor FUPF
y pago de obligaciones por remuneraciones incluidas las asignaciones
familiares.
11406
21521
11102
11103
Anticipos Previsionales
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
Recuperacin de valores pagados

Percepcin del efectivo proveniente del FUPF
11102
11103
11406
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
175

L - 05
MATERIA : RECUPERACIN POR DEVOLUCIONES DE PAGOS DE LICENCIAS MDICAS
POR ENFERMEDAD O SUBSIDIOS POR REPOSOS MATERNALES Y PERMISOS
DEL HIJO MENOR
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la recuperacin de subsidios.
11508
46101

Recuperaciones y Reembolsos por Licencias Mdicas1
XXX
XXX

Recepcin de los recursos provenientes de la recuperacin de subsidios.
11102
11103
11508
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las recuperaciones a que se refiere el artculo 12 de la Ley N 18.196, que perciban los rganos y
servicios pblicos a contar del ao 2001, segn Ley N 19.702 Ley de Presupuestos, constituirn
ingresos propios y se incorporarn a sus presupuestos.
La entidad debe tener presente que el plazo para requerir a los servicios de salud las devoluciones,
que tienen lugar en caso de licencia mdica de sus funcionarios, es de seis meses desde que
finaliz el perodo por el cual se otorg la licencia mdica, de acuerdo a lo sealado en el artculo
155 del decreto con fuerza de ley N 1, de 2005, del Ministerio de Salud.
As tambin la entidad debe considerar que el plazo de prescripcin a aplicar a las Instituciones
de salud previsional o cajas de compensacin, es de cinco aos, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 2.515 del Cdigo Civil.
La cuenta con ndice1 debe ser registrada al nivel cuenta 2 de acuerdo al plan de cuentas.
176

L - 06
MATERIA : RECUPERACIN DE ASIGNACIONES FAMILIARES PAGADAS AL PERSONAL
QUE SE RIGE POR EL CDIGO DEL TRABAJO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Depsitos de terceros
Aportes previsionales al Instituto de Previsin Social mediante la
compensacin con asignaciones familiares pagadas.
21521
11406

XXX
XXX
Pago de asignaciones familiares

Egreso de fondos, cuando se produce diferencia a favor del Instituto de
Previsin Social.
21521
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Ingresos de fondos por diferencia de asignaciones familiares pagadas y no

compensadas.
11101
11406
Caja
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la entidad, dan origen a constituir al FUPF
como deudor.
La recuperacin de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Cdigo
del Trabajo, se efecta mediante su compensacin con los valores a enterar en el Instituto de
Previsin Social, por concepto de imposiciones y aporte patronal.
177

L - 07
MATERIA : AJUSTE POR REMUNERACIONES LQUIDAS, IMPOSICIONES
PREVISIONALES, FONDOS DE SALUD, IMPUESTOS Y OTROS DESCUENTOS
PAGADOS EN EXCESO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Pago en exceso en el ejercicio vigente

Ajuste al devengamiento de las obligaciones financieras
Ajuste al devengamiento por gasto pagado en exceso.
531
21521
Gastos en Personal1
(XXX)
(XXX)

11498
21521

XXX
(XXX)
Recuperacin del derecho financiero

Aplicacin del descuento a los funcionarios deudores en la planilla de
remuneraciones.
21521
11498

XXX
XXX
Pago en exceso en ejercicios anteriores

MOVIMIENTO ECONMICO
12101
46331
178
Deudores
Ajustes por Gastos Pagados en Exceso en Aos Anteriores
XXX
XXX

L - 07
MATERIA : AJUSTE POR REMUNERACIONES LQUIDAS, IMPOSICIONES
PREVISIONALES, FONDOS DE SALUD, IMPUESTOS Y OTROS DESCUENTOS
PAGADOS EN EXCESO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Recuperacin del monto pagado en exceso

Devengamiento del derecho por el monto pagado en exceso.
11508
12101

Deudores
XXX
XXX
Aplicacin del descuento a los funcionarios deudores en la planilla de

remuneraciones.
21521
11508

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso,
debe constituirse en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes como la
entidad de previsin, FONASA y otros, situacin que debe contabilizarse en la cuentas de activo
Deudores por Gastos Pagados en Exceso, cuando la recuperacin es durante el ejercicio contable
o Deudores si es en ejercicios siguientes al de su ocurrencia.
Si el reintegro de los recursos monetarios se produce en el mismo ejercicio contable en el cual se
efectu el pago en exceso, se deben ajustar con negativo las cuentas acreedores presupuestarios
correspondientes, con abono a la cuenta de activo Deudores por Gastos Pagados en Exceso.
Si el reintegro de los recursos monetarios se produce en ejercicios contables siguientes en el cual
se efectu el pago en exceso, los derechos que se originen por tal motivo deben contabilizarse en
cuenta Otros Ingresos Corrientes de deudores presupuestarios, con cargo a la cuenta por cobrar
Deudores.
179

L - 08
MATERIA : PRSTAMOS AL PERSONAL POR CAMBIO DE RESIDENCIA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER

Obligaciones de pagar los prstamos otorgados, segn la documentacin
sustentatoria correspondiente.
12307
21532
Prstamos por Cambio de Residencia a Corto Plazo

XXX
XXX

Egreso de fondos.
21532
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX

Derecho a percibir recursos por recuperacin de prstamos.
11512
12307

Prstamos por Cambio de Residencia a Corto Plazo
XXX
XXX

Descuento por planilla al personal.
21521
11512
180

XXX
XXX

L - 09
MATERIA : RENTAS POR ARRENDAMIENTO DE CASA FISCAL
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derechos a percibir renta por el arrendamiento de la casa fiscal.
11506
43301

Arriendo de Bienes de Uso y Propiedades de Inversin
XXX
XXX
Descuento por planilla

Percepcin de los derechos financieros mediante compensacin, con el
descuento efectuado por planilla de remuneraciones.
21521
11506

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las rentas por el arrendamiento de las viviendas o casas habitacionales proporcionadas por el
Estado a sus funcionarios constituyen ingresos propios de las entidades pblicas a los cuales estn
destinados los inmuebles respectivos.
Participa en el procedimiento L 01, Remuneraciones del personal de la entidad.
181

L - 10
MATERIA : PROVISIN Y PAGO POR CUMPLIMIENTO DE METAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Creacin de la provisin al trmino del ejercicio
Reconocimiento de la provisin, de acuerdo a la metodologa determinada
por la entidad.
531
22602
Gastos en Personal1
Provisiones por el Cumplimiento de Metas a Corto Plazo
XXX
XXX
Ajuste de la provisin en ejercicios siguientes

Ajuste de la provisin por la parte devengada segn corresponda.
22602
56399
Provisiones por el Cumplimiento de Metas a Corto Plazo

Otros Ajustes de Ejercicios Anteriores
XXX
XXX
Devengo de la obligacin financiera.
531
21521
Gastos en Personal1
XXX
XXX

21521
11102
182

Banco Estado
XXX
XXX

L - 10
MATERIA : PROVISIN Y PAGO POR CUMPLIMIENTO DE METAS
NOTAS EXPLICATIVAS
El monto de la provisin reconocida es por la mejor estimacin del desembolso necesario para
pagar la obligacin presente, la cual es el monto que la entidad racionalmente pagara para
extinguir la obligacin.
El ajuste de la provisin por la parte devengada tiene por objeto simplificar el efecto en el
devengamiento de las remuneraciones.
La cuenta con nota1 debe registrarse a nivel cuenta 2 o 3 segn corresponda de acuerdo al plan de
cuentas.
183

L - 11
MATERIA : PROVISIN Y PAGO DE DESAHUCIO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento de las provisiones, de acuerdo a la metodologa
determinada por la entidad.
52104
22603
22607
Desahucios e Indemnizaciones
Provisiones por Desahucio a Corto Plazo
Provisin por Pago de Desahucio a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
Ajustes a la provisin en ejercicios siguientes

Incremento de las provisiones producto de cambios en las estimaciones o
de un cambio en la tasa de descuento.
56199
22603
22607
Otros Gastos Patrimoniales

XXX
XXX
XXX
Disminucin de la provisin producto de cambios en las estimaciones o de

un cambio en la tasa de descuento.
22603
22607
46322
46326

Ajuste Provisin por Pago del Desahucio a Corto Plazo
Ajuste Provisin por Pago del Desahucio a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
Reasignacin de cuentas
Traspaso de la parte de la provisin de largo plazo a corto plazo, al trmino
del ejercicio.
22607
22603
184

XXX
XXX

L - 11
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Se hace efectiva la obligacin de pagar

Traspaso de la provisin a la obligacin financiera.
22603
21523

Cuentas por Pagar Prestaciones de Seguridad Social
XXX
XXX

21523
11102

Banco Estado
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
La provisin es un pasivo cuyo monto y vencimiento es incierto y para reconocerlo la entidad debe
cumplir las siguientes condiciones:
a) Tiene una obligacin presente (legal, contractual o implcita), como resultado de un hecho
pasado;
b) La probabilidad de ocurrencia es igual o mayor al 50%; y
c) Puede efectuar una estimacin fiable del monto de la obligacin.
Es reconocida cuando su monto es mayor o igual a 1.000 UTM.
pagar la obligacin presente, el cual es el monto que la entidad racionalmente pagara para
extinguir la obligacin o transferirla a un tercero.
Para provisiones de ms de tres aos, el monto es el valor actual de los desembolsos que se esperan
sean necesarios para pagar la obligacin, para cuyo efecto se aplica como tasa de descuento la
tasa de endeudamiento del Fisco para un plazo de vencimiento anlogo. No se aplica ningn tipo
de descuento para las provisiones con vencimiento igual o inferior a dicho periodo.
185

L - 11
NOTAS EXPLICATIVAS
Las provisiones medidas a su valor actual, este aumenta en cada periodo para reflejar el paso del
tiempo, para lo cual se utiliza la tasa de endeudamiento del Fisco.
Al final de cada ejercicio se debe revisar y ajustar, si corresponde, para reflejar la mejor estimacin
existente en ese momento y reasignar las cuentas considerando el plazo de vencimiento.
186

L - 12
MATERIA : PROVISIN Y PAGO POR INCENTIVO AL RETIRO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
por la entidad.
52303
22604
Fondo de Retiro Funcionarios Pblicos Ley N 19.882

Provisin por Incentivo al Retiro a Corto Plazo
XXX
XXX
Traspaso de la provisin a la obligacin financiera cuando la estimacin es
menor.
56199
22604
21523

XXX
XXX
XXX
XXX
Traspaso de la provisin a la obligacin financiera cuando la estimacin es

mayor.
22604
46323
21523

Ajuste Provisin por Incentivo al Retiro a Corto Plazo
XXX
XXX
XXX

21523
11102

Banco Estado
XXX
XXX
187

L - 12
MATERIA : PROVISIN Y PAGO POR INCENTIVO AL RETIRO
NOTAS EXPLICATIVAS
Esta provisin corresponde a una bonificacin para los funcionarios de carrera y contrata, que
tengan 65 o ms aos de edad si son hombres y 60 o ms aos si son mujeres, que presentarn la
renuncia voluntaria de sus cargos. Son beneficios que se pagan por los servicios prestados.
La provisin por Incentivo al Retiro es un pasivo cuyo monto y vencimiento es incierto y para
reconocerlo la entidad debe cumplir las siguientes condiciones:
pasado;
La provisin ser reconocida cuando su monto es mayor o igual a 1.000 UTM.
188

M - 01
MATERIA : ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE EXISTENCIAS PARA STOCK
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de mercaderas, materiales o suministros, segn la
documentacin sustentatoria correspondiente.
13101
13102
13103
13104
21522
Existencias de Alimentos y Bebidas1

Existencias de Textiles, Vestuario y Calzado1
Existencias de Combustibles y Lubricantes1
Existencias de Materiales de Uso o Consumo1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento del gasto
Por el consumo de las existencias.
53201
53202
53203
53204
13101
13102
13103
13104
Alimentos y Bebidas1
Textiles, Vestuario y Calzado1
Combustibles y Lubricantes1
Materiales de Uso o Consumo1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
189

M - 01
MATERIA : ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE EXISTENCIAS PARA STOCK
NOTAS EXPLICATIVAS
Este procedimiento se utiliza si la autoridad de la entidad ha decidido llevar un control contable
de ellos, en atencin de la materialidad asegurando al final del ejercicio reconocer como gastos las
existencias consumidas. De lo contrario, se tratarn como gasto cuando se adquieren, aplicando el
procedimiento M-02 Adquisicin de Bienes de Consumo.
El costo comprende el precio de compra incluyendo los impuestos de importacin y otros aranceles,
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
190

M - 02
MATERIA : ADQUISICIN DE BIENES DE CONSUMO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
53201
53202
53203
53204
21522
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los bienes de consumo se valorizarn a su costo en el momento de su reconocimiento.
El costo comprende el precio de compra incluyendo los impuestos de importacin y otros aranceles,
los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
La entidad debe mantener un control administrativo, que incluya el control fsico de las especies.
191

M - 03
MATERIA : ADQUISICIN DE EXISTENCIAS PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS O
DISTRIBUCIN A TERCEROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
13101
13102
13103
13104
12103
21522

IVA Crdito Fiscal
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Por el consumo de las existencias.
53201
53202
53203
53204
13101
13102
13103
13104
192
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

M - 03
MATERIA : ADQUISICIN DE EXISTENCIAS PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS O
DISTRIBUCIN A TERCEROS
NOTAS EXPLICATIVAS
Se consideran existencias los materiales y suministros cuando estos son significativos y
directamente relacionados con la prestacin del servicio o distribucin a terceros. Para esto, se
debe evaluar, entre otros, los criterios cualitativos contenidos en el marco conceptual, como por
ejemplo, el costo versus beneficio.
La cuenta 12103 IVA Crdito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que tengan
derecho al crdito fiscal, en conformidad con el DL. N 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, y sus modificaciones. En caso contrario, el impuesto pagado en la compra debe
formar parte del costo del bien.
El costo de las existencias comprende todos los desembolsos derivados de su adquisicin,
conversin, y otros costos en los que se incurra para darles su condicin y ubicacin.
El costo de adquisicin es el precio de compra incluyendo los impuestos de importacin y
otros aranceles (que no son recuperables), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a las mercaderas, materiales y suministros. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Las existencias que se adquiere a travs de una transaccin sin contraprestacin, su costo es su
valor razonable en la fecha de adquisicin.
Al menos al trmino del ejercicio, las existencias debern medirse al menor valor entre el costo y el
valor realizable neto, el cual corresponde al precio estimado de venta en el curso ordinario de las
operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar
a cabo la venta, intercambio o distribucin.
Las existencias que se mantienen para distribuir sin contraprestacin a cambio, o por una
contraprestacin insignificante; o para consumirlos en el proceso de produccin de bienes; en
cuyo caso las existencias debern medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de
reposicin.
193

M - 04
MATERIA : EXISTENCIAS PRODUCIDAS PARA LA VENTA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Adquisicin de materiales, segn la documentacin sustentatoria
correspondiente.
13102
13103
13104
12103
21522

IVA Crdito Fiscal
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Gastos en personal incurridos en la produccin de las existencias.

531
21521
Gastos en Personal1
XXX
XXX

21521
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Incorporacin de los gastos efectuados en la produccin del bien2
Ajuste para activar los gastos realizados en la produccin de las
existencias.
13301
13102
13103
13104
531
194
Productos en Proceso
Gastos en Personal1
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

M - 04
MATERIA : EXISTENCIAS PRODUCIDAS PARA LA VENTA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reclasificacin del activo una vez terminado.
Traspaso de la cuenta productos en proceso a productos terminados.
13105
13301
Productos Terminados para la Venta

Productos en Proceso
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Se consideran existencias los materiales y suministros cuando estn directamente relacionados
con la prestacin del servicio o distribucin a terceros.
La cuenta 12103 IVA Crdito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por las entidades que tengan
derecho al crdito fiscal, en conformidad con el DL. N 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, y sus modificaciones.
El costo de conversin comprende aquellos directamente relacionados con las unidades producidas,
tales como mano de obra directa y costos indirectos, variables o fijos, que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
Al menos al trmino del ejercicio, las existencias debern medirse al menor valor entre el costo y el
valor realizable neto, el cual corresponde al precio estimado de venta en el curso ordinario de las
operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar
a cabo la venta, intercambio o distribucin.
Las existencias que se mantienen para distribuir sin contraprestacin a cambio, o por una
contraprestacin insignificante; o para consumirlos en el proceso de produccin de bienes o
servicios debern medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de reposicin.
al plan de cuentas.
195

M - 05
MATERIA : VENTA DE EXISTENCIAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derecho a percibir recursos por la venta de existencias de acuerdo a la
11507
22103
45201
Cuentas por Cobrar - Ingresos de Operacin

IVA - Dbito Fiscal
Venta de Existencias
XXX
XXX
XXX

Recepcin de los recursos por la venta de existencias.
11102
11103
11507
Banco Estado
Cuentas por Cobrar - Ingresos de Operacin
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Costo de venta
Costo de venta de existencias.
55201
13105
196
Costo de Venta de Existencias

Productos Terminados para la Venta
XXX
XXX

M - 06
MATERIA : EXISTENCIAS RECIBIDAS EN DONACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Recepcin de Existencias.
13101
13102
13103
13104
44501

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El valor razonable en general ser el valor mercado, sin embargo si este no existiera, se podr
establecer en base al valor de tasacin que determine el organismo o profesional competente
designado para tal efecto por la entidad.
Las cuentas con ndice1 deben ser registradas a nivel cuenta 2, de acuerdo al plan de cuentas.
197

M - 07
MATERIA : EXISTENCIAS ENTREGADAS EN DONACIN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Entrega de existencias.
54501
13101
13102
13103
13104

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Las existencias que se entregan como consecuencia de una donacin se deben medir al valor libro.
198

N - 01
MATERIA : ARRENDAMIENTO OPERATIVO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Obligaciones de pagar el arrendamiento de los bienes de uso de acuerdo al
contrato.
53209
21522
Arriendos1
XXX
XXX

Egreso de fondos.
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento se utiliza cuando el arrendador no transfiere al arrendatario
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Las cuotas se reconocen como gastos de forma lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que exista otra modalidad sistemtica de reparto para reflejar que sea
representativa del patrn de tiempo del beneficio del usuario.
199

N - 02
MATERIA : ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE BIENES DE USO (LEASING FINANCIERO)
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Derechos financieros provenientes del financiamiento originado en el
contrato del arrendamiento de los bienes de uso.
11514
23104
23116

Acreedores por Leasing a Corto Plazo
Acreedores por Leasing a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de intereses diferidos indicados en el contrato de
adquisicin de bienes de uso con opcin de compra.
23110
23109
Intereses Diferidos por Leasing1

Acreedores por Leasing Intereses
XXX
XXX
Adquisicin de los bienes de uso segn contrato
14401
14402
14403
14404
14405
21529
Edificaciones en Leasing
Mquinas y Equipos para la Produccin o Prestacin de Servicios
en Leasing
Vehculos en Leasing
Equipos Computacionales y Perifricos en Leasing
Terrenos en Leasing
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

Pago de obligaciones financieras mediante compensacin con
financiamiento obtenido en la adquisicin de los bienes de uso.
21529
11514
200

XXX
XXX

N - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Traspaso de largo plazo a corto plazo al trmino del ejercicio.
23116
23104
Acreedores por Leasing a Largo Plazo

XXX
XXX
Reconocimiento del servicio de la deuda por arrendamiento de
bienes de uso con opcin de compra (leasing financiero)
Amortizacin del Capital.
23104
21534

XXX
XXX
MOVIMIENTO ECONMICO
Realizacin de los intereses devengados
Reconocimiento de intereses correspondientes a la cuota.
53301
23110
Intereses Deuda Interna1

Intereses Diferidos por Leasing1
XXX
XXX
Obligaciones financieras por los intereses.
23109
21534
Acreedores por Leasing Intereses

XXX
XXX
201

N - 02
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Pago de obligaciones financieras por el capital y los intereses
21534
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El arrendamiento financiero de bienes de uso con opcin de compra Leasing Financiero se
reconoce cuando el arrendador transfiera al arrendatario todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Los activos y pasivos deberan ser reconocidos por montos iguales dados por el menor valor entre
el valor razonable de la propiedad arrendada y el valor presente del precio mnimo de los pagos
por arrendamiento, determinados cada uno al inicio del arrendamiento.
Para el clculo del valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, el factor de descuento
es la tasa de inters nominal del contrato, en caso de no existir otros pagos asociados, o en su
defecto, la tasa de inters implcita de la operacin.
La tasa de inters implcita es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce que el
valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento sea igual a la suma del valor razonable
del activo arrendado y cualquier costo directo inicial del arrendador.
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan,
respectivamente, los intereses y la amortizacin del pasivo.
202

N - 03
MATERIA : ARRENDAMIENTO OPERATIVO DE INMUEBLES A TERCEROS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Costos directos incurridos inicialmente por el arrendador

Costos directos iniciales incurridos de acuerdo a las especificaciones
sealadas en la negociacin y contratacin del arrendamiento.
532
21522

XXX
XXX

Egreso de fondos.
21522
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
Activacin de los costos iniciales incurridos en la propiedad de
inversin
Ajuste para activar los costos directos iniciales incurridos.2
15401
532
XXX
XXX
Reconocimiento de los gastos incurridos inicialmente

Traspaso de la porcin de los costos iniciales a gastos, sobre la base de los
ingresos estipulada en el contrato.
532
15401

XXX
XXX
203

N - 03
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Ingresos procedentes del arrendamiento

Derecho a percibir recursos por el arrendamiento a terceros de la propiedad
de inversin, de acuerdo al contrato.
11506
43301

Arriendo de Bienes de Uso y Propiedades de Inversin
XXX
XXX

Ingreso de Fondos.
11102
11103
11506
Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El arrendamiento operativo es un contrato en virtud del cual la entidad cede al arrendatario, el
derecho de usar un determinado activo, a cambio de una suma nica de dinero o pago en cuotas
durante un periodo de tiempo determinado.
La entidad arrendadora no transfiere sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes de la
propiedad.
Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la negociacin y contratacin de
un arrendamiento operativo, se agregan al valor libro del activo arrendado, siempre que sean
significativos.
el prrafo anterior, ya que al no existir asociacin presupuestaria con el subttulo 22 no es factible
Los costos directos iniciales que fueron incorporados al valor libro del activo arrendado se
reconocen como gastos a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los
ingresos del arrendamiento, es decir, de acuerdo al plazo fijado en el contrato.
204

N - 03
NOTAS EXPLICATIVAS
Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos son reconocidos como ingresos de
forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que exista otra modalidad sistemtica de
reparto para reflejar que sea representativa del patrn de tiempo del beneficio del usuario.
205

O - 01
MATERIA : PROVISIN Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reconocimiento de la provisin de impuesto a la renta al trmino
del ejercicio
Provisin por pagar los impuestos, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
51101
22404
Impuestos
Provisin por Impuesto a la Renta
XXX
XXX
Devengamiento de obligaciones financieras provisionadas
anteriormente
Obligacin por pagar los impuestos, de acuerdo a la documentacin
sustentatoria.
22404
21525
Provisin por Impuesto a la Renta

XXX
XXX

Egreso de fondos por pago.
21525
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
El presente procedimiento debe ser aplicado por aquellas entidades que generan ingresos que
estn afectos a la Ley de Impuestos a la Renta.
Los impuestos son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar efectivo.
En el caso de haberse estimado una provisin anteriormente esta se rebajar en el momento de
registrar la obligacin de pagar los impuestos.
206

O - 01
MATERIA : PROVISIN Y PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA
NOTAS EXPLICATIVAS
pasado;
La provisin de impuesto a la renta se deber reconocer cualquiera sea su monto, sin considerar el
umbral de 1.000 UTM.
207

O - 02
MATERIA : PROVISIN Y PAGO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Creacin de la provisin
por la entidad.
56102
22405
22408
Compensacin por Daos a Terceros y/o a la Propiedad

Provisiones por Juicios a Corto Plazo
Provisiones por Juicios a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
Ajustes a la provisin
Incremento de la provisin producto de cambios en las estimacin o de un
cambio en la tasa de descuento.
56199
22405
22408

XXX
XXX
XXX

22405
22408
46315
46318

Ajuste Provisin por Juicios a Corto Plazo
Ajuste Provisin por Juicios a Largo Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
Reasignacin de cuentas
Traspaso de provisin de largo plazo a corto plazo, al trmino del ejercicio.
22408
22405
208

XXX
XXX

O - 02
MATERIA : PROVISIN Y PAGO DE SENTENCIAS EJECUTORIADAS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Devengamiento de obligaciones financieras provisionadas
anteriormente
Obligacin por pagar las sentencias ejecutoriadas, dictadas por la autoridad
competente.
22405
21526

XXX
XXX

Egreso de fondos.
21526
11102
11103

Banco Estado
XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Para provisiones de ms de tres aos, el monto es el valor actual de los desembolsos que se esperan
sean necesarios para pagar la obligacin, para cuyo efecto se aplica como tasa de descuento la
tasa de endeudamiento del Fisco para un plazo de vencimiento anlogo. No se aplica ningn tipo
de descuento para las provisiones con vencimiento igual o inferior a dicho periodo.
Las provisiones medidas a su valor actual, este aumentar en cada periodo para reflejar el paso del
tiempo, para lo cual se utilizar la tasa de endeudamiento del Fisco.
Las sentencias ejecutoriadas son pasivos financieros en los que existe una obligacin de entregar
efectivo, determinado por el tribunal correspondiente.
Los gastos por sentencias ejecutoriadas se valorizarn de acuerdo a lo determinado en el tribunal
correspondiente.
209

O - 03
MATERIA : PROVISIN POR DESMANTELAMIENTO Y/O REHABILITACIN DE UN
BIEN DE USO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Reconocimiento inicial de la provisin
14101
14201
22409
Edificaciones
Terrenos
XXX
XXX
XXX
Ajustes a la provisin
Incremento de la provisin producto de cambios en las estimaciones o de
14101
14201
22406
22409
Edificaciones
Terrenos
Provisin por Desmantelamiento y/o Rehabilitacin a Corto Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX

22406
22409
14101
14201

Edificaciones
Terrenos
XXX
XXX
XXX
XXX

un cambio en la tasa de descuento, excediendo el valor libro del bien de
uso.
22406
22409
14101
14201
46316
46319
210

Edificaciones
Terrenos
Ajuste Provisin por Desmantelamiento o Rehabilitacin a Corto
Plazo
Ajuste Provisin por Desmantelamiento o Rehabilitacin a Largo
Plazo
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

O - 03
MATERIA : PROVISIN POR DESMANTELAMIENTO Y/O REHABILITACIN DE UN
BIEN DE USO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTO ECONMICO
Reflejo del paso del tiempo
Reconocimiento del incremento de la provisin producto del paso
del tiempo.
56199
22409

XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
pasado;
La provisin por desmantelamiento y/o rehabilitacin se deber reconocer cualquiera sea su
monto, sin considerar el umbral de 1.000 UTM.
Se reconoce por el valor actual de los costos por desmantelamiento y/o rehabilitacin del bien
de uso, siempre que exista la obligacin, establecida mediante una norma legal o contractual que
estipule que el bien se debe devolver en las mismas condiciones en que fue recibido.
Se revisa al final de cada ejercicio y se ajusta, si corresponde, para reflejar la mejor estimacin
existente en ese momento.
Se modifica como consecuencia de cambios en las estimaciones o de un cambio en la tasa de
descuento.
El incremento de la provisin por desmantelamiento y/o rehabilitacin para reflejar el paso
del tiempo, se reconocer como gasto patrimonial, por lo menos, al trmino de cada ejercicio,
utilizando la tasa de endeudamiento del Fisco.
211

P - 01
MATERIA : CIERRE DE LAS CUENTAS DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS DE CIERRE
Cierre de las cuentas por cobrar
Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de
las cuentas de Deudores Presupuestarios.
12192
115

XXX
XXX
Cierre de las cuentas por pagar

Traspaso a Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios de los saldos de
las cuentas de Acreedores Presupuestarios.
215
22192
Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse al trmino del ejercicio
contable a la cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios deben traspasarse al trmino del ejercicio
contable a la cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.
212

P - 02
MATERIA : CIERRE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS PATRIMONIALES
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS DE CIERRE
Resultado que incrementa el patrimonio neto
Cierre de las cuentas de gestin econmica cuando los Ingresos
Patrimoniales son mayores que los Gastos Patrimoniales.
4
5
31103
Resultado del Ejercicio
XXX
XXX
XXX
Resultado que disminuye el patrimonio neto

Cierre de las cuentas de gestin econmica cuando los Gastos
Patrimoniales son mayores que los Ingresos Patrimoniales.
31103
4
5
Resultado del Ejercicio

XXX
XXX
XXX
NOTAS EXPLICATIVAS
Al trmino de cada ejercicio contable los saldos de las cuentas Ingresos Patrimoniales y Gastos
Patrimoniales, deben traspasarse a la cuenta Resultado del ejercicio.
al plan de cuentas.
213

P - 03
MATERIA : CIERRE DE LAS CUENTAS FLUCTUACIN DE CAMBIO Y RECONOCIMIENTO
PRESUPUESTARIO DEL RESULTADO
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
Aplicacin de Fluctuacin de Cambio Deudor a Fluctuacin de Cambios
Acreedor mediante compensacin.
21604
11604

XXX
XXX
Resultado positivo
Reconocimiento presupuestario del resultado positivo.
11508
46303

XXX
XXX
Cierre de la cuenta Fluctuacin de Cambio Acreedor.

21604
11508

XXX
XXX
Resultado negativo
Reconocimiento presupuestario del resultado negativo.
56303
21522
XXX
XXX
Cierre de la cuenta Fluctuacin de Cambios Deudor.

21522
11604

XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Al 31 de diciembre la diferencia de cambio resultante, se debe contabilizar con afectacin al
presupuesto de ingresos o de gastos, segn corresponda, en moneda nacional.
214

P - 04
MATERIA : APERTURA DE DEUDORES Y ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
MOVIMIENTOS DE APERTURA
Apertura de las cuentas por cobrar
Traspaso del saldo del ao anterior de bienes financieros a la cuenta de
deudores presupuestarios correspondiente.
11512
12192

XXX
XXX
Apertura de las cuentas por pagar

Traspaso del saldo del ao anterior de deuda corriente a la cuenta de
acreedores presupuestarios correspondiente.
22192
21534
Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios

XXX
XXX
NOTA EXPLICATIVA
Al inicio de cada ejercicio contable los saldos del ao anterior de Deudores y Acreedores
Presupuestarios, deben traspasarse a las cuentas de Ingresos por Percibir y Deuda Flotante
respectivamente, conforme lo determinado por el Clasificador Presupuestario vigente.
215

Diseo, Diagramacin e Impresin - Unidad de Servicios Grficos - Contralora General de la Repblica - 2016
EDICIN 2015 SANTIAGO, CHILE

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PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL SECTOR PBLICO NICSP-CGR CHILE
NICSP - CGR CHILE
GENERAL DE LA NACIN
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Procedimientos - NICSP - Contraloria General de La Republica

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CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL SECTOR PBLICO NICSP-CGR CHILE

NICSP - CGR CHILE

(OFICIO CGR N 96.016 DE 2015)

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Es propiedad de los Autores

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

REMITE MANUAL DE PROCEDIMIENTOS

La Contralora General de la Repblica,

PATRICIA ARRIAGADA VILLOUTA

01 COMPRA DE MONEDAS EXTRANJERAS EN ENTIDADES QUE

B. AJUSTES A DISPONIBILIDADES Y DETRIMENTO

01 AJUSTES CHEQUES CADUCADOS POR VENCIMIENTO DEL PLAZO

01 ANTICIPOS DE FONDOS POR TRANSFERENCIAS OTORGADAS A

01 INVERSIONES FINANCIERAS CUYO RESCATE SE REALIZA EN EL

02 REGULARIZACIN DE INVERSIONES TEMPORALES CUYO RESCATE SE

01 LIQUIDACIN MENSUAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

01 APORTE FISCAL OTORGADO POR EL TESORO PBLICO

01 ADQUISICIN DE BIENES DE USO CON PAGO EN EL EJERCICIO

01 ADQUISICIN DE PROPIEDADES DE INVERSIN CON PAGO EN EL

01 ADQUISICIN DE BIENES INTANGIBLES CON PAGO EN EL EJERCICIO

J. COSTOS DE ESTUDIOS, PROYECTOS Y PROGRAMAS

01 INVERSIONES DESTINADAS A LA FORMACIN DE ACTIVOS

01 OBTENCIN Y SERVICIO DE CRDITOS INTERNOS

L. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

REMUNERACIONES DEL PERSONAL DE LA ENTIDAD

06 RECUPERACIN DE ASIGNACIONES FAMILIARES PAGADAS AL

01 ADQUISICIN Y UTILIZACIN DE EXISTENCIAS PARA STOCK

01 PROVISIONES Y PAGO POR IMPUESTO A LA RENTA

P. OPERACIONES DE CIERRES Y APERTURA DE CUENTAS

01 CIERRE DE LAS CUENTAS DE DEUDORES Y ACREEDORES

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN

Pago de la obligacin financiera

Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos Financieros

Devengamiento del derecho financiero

Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros

Percepcin del derecho financiero

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

Cuentas por Cobrar Venta de Activos Financieros

Percepcin del derecho financiero

Devengamiento de obligaciones financieras

Pago de la obligacin financiera

Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos Financieros

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN

Venta de monedas extranjeras

SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

Disminucin por variacin del tipo de cambio.

Fluctuacin de Cambios - Deudor

Ajuste mensual de anticipos de fondos

Disminucin por variacin del tipo de cambio.

Fluctuacin de Cambios Deudor

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

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Fluctuacin de Cambios Deudor

Disminucin por variacin del tipo de cambio.

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