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UNIVERSIDAD AUTONOMA

DE SAN LUIS POTOSI


FACULTAD DE CIENCIAS QUIMICAS
INGENIERIA QUIMICA

Manual del curso de


CONTABILIDAD DE COSTOS

Ing. Ricardo Rodrguez Gonzlez


Enero de 2015

UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SAN LUIS POTOSI


FACULTAD DE CIENCIAS QUIMICAS
INGENIERIA QUIMICA
PROGRAMA DE ESTUDIOS DE LA MATERIA DE COSTOS
OBJETIVOS GENERALES:
1) Que el estudiante pueda entender el lenguaje de los Contadores e interpretar los
Estados Financieros y la determinacin de los Costos.
2) Proporcionar al Alumno los conocimientos suficientes para poder utilizar
correctamente la Contabilidad de Costos, ya sea en la toma de decisiones, en la
mejora de sistemas contables o en el desarrollo de los mismos, en la elaboracin
de proyectos de inversin, etc.
TEMAS PRINCIPALES: Primera parte
Segunda parte
Tercera parte

CONTABILIDAD FINANCIERA
COSTOS
ADMINISTRACION DE INVENTARIOS

SISTEMA DE EVALUACION:
1) Exmen de Contabilidad Financiera
2) Exmen de Costos
3) Trabajo Final: Presentacin de Proyecto de Inversin
4) Trabajos de Investigacin
5) Exmenes Rpidos dentro de Clase
BIBLIOGRAFIA:

CONTABILIDAD I. Serie Schaum. Mc. Graw Hill. Mxico


Prieto Alejandro. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. Editorial Banca y
Comercio, S.A. Mxico
Perdomo Moreno Abraham. ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS
FINANCIEROS. Ediciones Contables y Administrativas SA. Mxico
Anthony Robert N. LA CONTABILIDAD EN LA ADMINISTRACION DE
EMPRESAS. Editorial UTEHA Mxico
Garca Coln Juan. CONTABILIDAD DE COSTOS. Mc. Graw Hill Mxico
Ramrez Padilla David Noel. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA Mc.
Graw Hill Mxico
ANALISIS FINANCIERO. COLECCIN DE TEMAS DE
ADMINISTRACION PARA MICROINDUSTRIAS. GUIA PARA EL
EMPRESARIO Del Programa de Apoyo Integral a la Microindustria.
NACIONAL FINANCIERA, S.A.
Garza Rodrguez Jos. CONTABILIDAD PARA LICENCIATURAS.
Compaa Editorial Continental. Mxico

PROGRAMA DESGLOSADO POR TEMAS:


PRIMERA PARTE CONTABILIDAD FINANCIERA
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5

1.6
1.7
1.8
1.9
1.10
1.11
1.12
1.13

1.14
1.15
1.16

pgina

Definiciones
Clasificacin General de Empresas
Impuesto Sobre la Renta ISR
Principios y Convenios Fundamentales
Estados Financieros:
a) Balance General
b) Estado de Pdidas y Ganancias
c) Flujo de Efectivo
Las cuentas y el catlogo de cuentas
La partida doble y la ecuacin contable
Los Libros Contables
La contabilidad de la empresa y su relacin con otras contabilidades
Procedimientos de Ajustes y Cierre Contable
La Hoja de Trabajo
Depreciacin
Analisis de Estados Financieros
a) Estados Comparativos
b) Razones Financieras
Calculos de Financiamiento
Impuesto al Valor Agregado
Factura Electrnica

PARTE I
CONTABILIDAD FINANCIERA
3

1.1 DEFINICIONES:
CONTABILIDAD es el Lenguaje de los Negocios
CONTABILIDAD es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa y
en trminos monetarios, transacciones que son, en parte al menos, de carcter
financiero, as como de interpretar los resultados obtenidos.
SISTEMA CONTABLE: Medio para recolectar, sumarizar, analizar y presentar, en
signos monetarios, informacin relativa al negocio.
El propsito de la Contabilidad es proporcionar informacin financiera referente a una
entidad econmica. As, la contabilidad se relaciona con la medicin, registro y reporte
de informacin financiera a varios grupos de usuarios; sta es requerida por la gerencia
para planear y controlar las actividades de un negocio, tambin es requerida por
personas ajenas a la empresa, quienes proveen fondos o tienen otros intereses que
exigen tal informacin. La contabilidad es un sistema de informacin cuantitativa que
debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la informacin
financiera de las organizaciones para tomar las decisiones ms adecuadas sobre las
mismas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define: La Contabilidad Financiera es
una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una
entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que
la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relacin con dicha entidad econmica
Como se ve, la contabilidad de una Empresa sirve a diversos usuarios pudiendo
dividirse en dos ramas:

CONTABILIDAD FINANCIERA. Sistema de informacin de una Empresa


orientado hacia la elaboracin de informes externos, dando nfasis a los aspectos
histricos y los principios de contabilidad generalmente aceptados. Se interesa
principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de
inversionistas, proveedores, sindicatos, analistas financieros, dependencias
gubernamentales y otros grupos interesados
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O GERENCIAL. Sistema de
informacin de una Empresa orientado hacia la elaboracin de informes de uso
interno que facilitan las funciones de planeacin, control y toma de decisiones
de la administracin.

Los usuarios de la informacin financiera se clasifican en dos grupos:


Usuarios Internos
Usuarios Externos

Accionistas

Administracin

Empleados

Usuarios
Internos

Empresa

Usuarios
Externos

Autoridades
Gubernamentales

Instituciones de
Crdito

Proveedores

Clientes

Publico en
General

La CONTABILIDAD DE COSTOS
se relaciona fundamentalmente con la
acumulacin, el anlisis y la interpretacin de los costos de adquisicin, produccin,
distribucin, administracin y financiamiento para uso interno por parte de los
directivos de la empresa en la planeacin, el control y la toma de decisiones. Asimismo,
los costos de los productos se utilizan para valuar los inventarios y determinar la
utilidad, por lo que son necesarios para la elaboracin de los informes externos. Por lo
tanto, consideraremos que la contabilidad de costos cae dentro de la contabilidad
administrativa, que adems cubre una parte de la contabilidad financiera.
Un NEGOCIO es un complicado organismo que incluye diversos elementos dismbolos,
tales como dinero, edificios, maquinaria, moral, incentivos, materiales, polticas,
empleados, etc.
LAS COSAS LAS HACEN LAS PERSONAS, NO LOS NUMEROS
Es obvio que las Empresas estn constituidas por Seres Humanos y todo lo que el
Negocio lleva a cabo viene a ser el resultado de la accin de esas personas; los nmeros
pueden ayudarles en muchas formas, pero stos no son ms que signos sobre un papel;
ellos solos no llevan a cabo ninguna tarea.

1.2 CLASIFICACION GENERAL DE EMPRESAS:


a) DE SERVICIO, COMERCIAL Y DE TRANSFORMACION
b) LUCRATIVAS Y NO LUCRATIVAS
De acuerdo a su actividad, las empresas pueden clasificarse en: Empresas de servicio,
comerciales y de transformacin.
Tambin las empresas se clasifican de acuerdo a sus objetivos econmicos como
Lucrativas cuando se desea obtener utilidades y como No lucrativas cuando su fin
primordial es brindar un servicio social sin nimos de lucro.
EMPRESAS DEDICADAS A PROPORCIONAR SERVICIOS
Tienen como principal funcin proporcionar servicios. No comercializa artculos.
Lucrativas
Instituciones Bancarias
Consultorios Medicos

Empresas transportistas
Colegios particulares

No Lucrativas
Hospital Central
Bomberos

Gobierno Federal
Gobierno Estatal

Bufetes de Abogados
Bufetes de Ingeniera
Telfonos de Mxico
Distribucin C.F.E.

Talleres mecnicos
Hospitales particulares
Constructoras
Televisin por cable

Cruz Roja Mexicana


Asociaciones Religiosas

Gobierno Municipal
U.A.S.L.P.

EMPRESAS DEDICADAS A LA DISTRIBUCION O COMERCIALIZACION DE BIENES

tienen como principal funcin econmica actuar como intermediarios, es decir, compran
artculos elaborados para despus revenderlos, bsicamente en las mismas condiciones.
Lucrativas
Comercial Mexicana
Wal Mart
Papelerias
Distribuidoras de Automoviles

Farmacias Guadalajara
Zapateras
Ferreterias
Tiendas de ropa

No Lucrativas
Tiendas Sindicales

EMPRESAS DEDICADAS A LA PRODUCCION Y TRANSFORMACION DE BIENES

Dedicadas a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o


qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que la empresa
adquiri. La empresa de transformacin introduce la funcin de produccin o
manufactura y cuyos costos se conocen con el nombre de costos de produccin,
formados por el costo total de materia prima sujeta a transformacin, la mano de obra
necesaria para realizar la manufactura y el conjunto de diversas erogaciones fabriles
(cargos indirectos) que intervienen en la transformacin misma.
Lucrativas
Petrleos Mexicanos
Industrial Minera Mxico
Armadoras de Automviles
Chicles Canel's

Generacin C.F.E.
Dulces Costanzo
Panificacin Bimbo
Mexinox

No Lucrativas
Industrias del Ejrcito Mexicano

En un esquema bsico de Estado de Resultados, puede haber tres posibles posibilidades:

INGRESOS
-- GASTOS
= UTILIDAD
=0
= (PERDIDA)

Si Ingresos > Gastos


Si Ingresos = Gastos
Si Ingresos < Gastos

Nota.- En Contabilidad lon nmeros encerrados en un parntesis (xx) significa nmeros


negativos o tambin en el lenguaje contable se conocen como nmeros rojos.
Las Empresas LUCRATIVAS buscan la obtencin de utilidades. En cambio las NO
LUCRATIVAS tratarn de presentar por lo menos un resultado de cero utilidades, ya
que el operar con prdidas pone en riesgo su supervivencia. Cabe aclarar que en el
rengln de gastos se incluye la totalidad de gastos de operacin como son sueldos,
arrendamiento, energa elctrica, telfono, agua, combustibles, etc. Sea o no lucrativa la
empresa.

1.3 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA -I.S.R.Este impuesto obtiene este nombre, porque grava la utilidad obtenida, producto de
realizar una actividad, es decir, en un sentido muy amplio le llama RENTA a la

Utilidad que se obtenga; Por lo tanto este impuesto grava los ingresos obtenidos por las
Personas Morales y de las Personas Fsicas con actividad empresarial.
La tasa general para este impuesto es del 30 % segn el Artculo 10 de la Ley del ISR
Sin embargo esta tasa no se aplica directamente sobre el ingreso o utilidad que
obtengamos.
Este impuesto acepta, en casi todos los casos que, de los ingresos que obtengamos
podamos restar las gastos e inversiones que hayamos realizado para la obtencin de
dicho ingreso y a esto se le conoce como " gastos deducibles ", entendiendo entonces
que un gasto es no deducible cuando esta Ley no permita que sea restado de los ingresos
obtenidos.
Por lo tanto si a los ingresos le restamos los gastos e inversiones nos resulta una utilidad
o una prdida, y para el primer caso, es decir, si obtenemos una utilidad es a sta que la
ley le llama renta y ser la base sobre la cual se calcula el pago de este impuesto.
Tratndose de Personas Fsicas, existen diferentes tipos de ingresos que este impuesto
grava entre ellos se encuentran:
Ingresos por prestacin de servicios personales subordinados (Sueldos y
Salarios).
Ingresos por Actividades Profesionales (Honorarios).
Ingresos por Actividades Empresariales.
Ingresos por Arrendamiento de Bienes Inmuebles.
Ingresos por la Enajenacin de Bienes.
Ingresos por Adquisicin de Bienes.
Ingresos por Intereses.
Ingresos por la Obtencin de Premios.
Ingresos por Dividendos.
Otros ingresos.
En forma general para cada tipo de ingreso que obtengamos (ya sea de personas morales
o fsicas), existe en esta Ley un captulo y/o reglas muy especficas a fin de conocer:
Cundo se considera obtenido un ingreso.
Que tipos ingresos se consideran para este impuesto.
Montos o lmites de los ingresos por lo cuales pagaramos este impuesto.
Gastos e Inversiones que podemos restar de los ingresos obtenidos, es decir, que
gastos podemos deducir.
Fechas de pago de este impuesto.
Obligaciones adquiridas por esta Ley por la obtencin de los Ingresos.
Persona Moral.- El Artculo 8vo. de esta ley describe que cuando se haga mencin a
persona moral, se refiere a las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados
que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito,
las sociedades y asociaciones civiles y las asociaciones en participacin.

Actividades Empresariales.- El artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin define


como actividades empresariales las siguientes:
1. Las comerciales.
2. Las industriales.
3. Las agrcolas.

4. Las ganaderas.
5. Las de pesca.
6. Las silvcolas.

1.4 PRINCIPIOS Y CONVENIOS FUNDAMENTALES


Las reglas y convenios de la Contabilidad Financiera son comnmente llamados
principios (Ley o regla general adoptada para servir como gua de una accin; una
base establecida de conducta o prctica). Los principios contables no detallan
exactamente como debe registrarse cada acontecimiento en un negocio. Los conceptos
contables son ideas abstractas que sirven como base para la interpretacin de
informacin contable:
LA MONEDA, COMUN DENOMINADOR. En Contabilidad Financiera se registran
slo aquellos hechos que pueden ser expresados en trminos monetarios. La ventaja de
expresar hechos en trminos monetarios, consiste en que el dinero nos provee de un
comn denominador mediante el cual los hechos heterogneos relacionados con una
negociacin pueden sumarse o restarse. En Mxico los registros contables de hacen en
Pesos Mexicanos, si las transacciones se hacen en moneda extranjera, el registro se har
en Moneda Nacional, tomando su valor al tipo de cambio del da.
LA ENTIDAD MECANTIL. La Contabilidad se lleva para las Empresas como
entidades y no para las personas asociadas a las mismas. En el caso de una sociedad es
ms facil hacer esta distincin que para las personas fsicas. Una sociedad es una
entidad legal separada de las personas propietarias de la misma, a las sociedades se les
reconoce como Personas Morales, algunas de stas pueden ser entre otras:
S.A.
Sociedad Annima
S. de R.L. Sociedad de Responsabilidad Limitada
S.C.
Sociedad Civil
S.A.P.
Sociedad de Asistencia Privada
A.R.
Asociacin Religiosa

EL CONCEPTO DE CONTINUIDAD DE LA EMPRESA. A menos que exista


evidencia de lo contrario, en Contabilidad se asume que el Negocio continuar operando
por un largo e indefinido tiempo en lo futuro. En las Actas Constitutivas de las
Empresas en Sociedad (como su Acta de Nacimiento) existe un prrafo en que se
especifica el tiempo de vida de la Empresa (50 o 100 aos) pudiendo renovarse al
trmino de ese perodo.
EL COSTO COMO BASE DE VALUACION. Las cosas de valor (esto es: derechos de
propiedad tangible o intangible) que son propiedad de un negocio, se titulan en el
lenguaje contable como ACTIVOS. Es un concepto fundamental de la contabilidad el
que los activos se registren al precio que se pag por adquirirlos. Como por diversas
razones el valor real de un artculo puede variar con el transcurso del tiempo, la
valorizacin contable de los activos no refleja necesariamente, el valor comercial los
activos, excepto a la fecha en que fueron adquiridos. Las cifras de los activos de
acuerdo con la contabilidad de una empresa, no necesariamente muestran el valor a que
stos se pudieran vender en un momento dado.

EL PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE. Todo registro contable afecta


simultneamente a dos cuentas involucradas. Posteriormente se dar mayor explicacin.
EL CONCEPTO DE ACUMULACION. La esencia de este concepto es que la utilidad
neta se deriva como resultado de la participacin de los propietarios en un perodo de
tiempo dado y no necesariamente concuerda con los cambios en la situacin de caja del
negocio. Generalizando, los aumentos en el capital como resultado de las operaciones
del negocio se denominan ingresos, y las disminuciones se llaman gastos. La diferencia
entre ingresos y gastos durante un tiempo determinado es la utilidad neta (o perdida
neta) y no necesariamente corresponde a la cantidad de efectivo disponible en la caja.
El PERIODO CONTABLE. Es el periodo de tiempo seleccionado dentro del cual se
recopilan, resumen e informan todos aquellos hechos de importancia que han motivado
cambios en la participacin de los propietarios. Para el propsito de informacin a
terceros el ao es el perodo contable usual, con reportes mensuales. Con los sistemas
computacionales actuales, existen paquetes contables que pueden generar estados
financieros diariamente.
EL PRINCIPIO DE REALIZACION. Generalmente, el producto o ingreso se reconoce
en el perodo contable en el cual se realiza. La realizacin ocurre cuando las mercancas
o los servicios se suministran a los clientes y no necesariamente en este momento a
cambio de efectivo. Para los servicios el ingreso se reconoce en el perodo en que se
presta. Tratndose de productos tangibles el ingreso se reconoce cuando los artculos se
envan al cliente. Debe hacerse una cuidadosa distincin, ya que contablemente no son
sinnimos, entre gastos y desembolsos y entre ingresos y entradas de dinero.

CONVENIOS FUNDAMENTALES
LA CONSISTENCIA. La doctrina de la consistencia requiere que una vez que la
compaa ha decidido el uso de un mtodo, deber manejar todas las subsecuentes
operaciones iguales en la misma forma considerando el mismo criterio a emplear.
EL CRITERIO CONSERVADOR. La regla de actuar sobre bases conservadoras
significa que en los casos en que el contador tiene a la mano dos o varios caminos
razonables a seguir, generalmente adoptar aqul mediante el cual pueda mostrar la
cifra menor de dos valores de activo relativos a una partida determinada, o en el que
registrar una operacin en forma tal que la participacin del propietario resulte inferior
de lo que sera de otra manera. Esta doctrina a menudo se enuncia: Regstrense todas
las prdidas, pero los ingresos solamente cuando se hayan obtenido. Por ejemplo al
considerar el valor de los inventarios de una compaa , se puede registrar no a su costo,
sino a su costo actual de mercado, si ste es menor que aquel.
LA IMPORTANCIA O MATERIALIDAD. El Contador pasa por alto una gran
cantidad de hechos de poca importancia, que el trabajo de registrarlos no justifica el
valor de las ventajas que se obtuviesen. Por ejemplo, no se registra la disminucin del
inventario en la gaveta de artculos de papelera (lpices, libretas, gomas, broches,
folders, etc) cada vez que se utiliza uno; mejor, al final del mes se hace un conteo

fsico, se determina su valor y por diferencia del valor al inicio del perodo y se
determina el monto de los artculos utilizados.

1.5 ESTADOS FINANCIEROS.


Por estados financieros puede entenderse aquellos documentos que muestran la
situacin econmica de una empresa, la capacidad de pago de la misma, a una fecha
determinada, pasada, presente o futura; o bien, el resultado de operaciones obtenidas en
un perodo o ejercicio pasado, presente o futuro, en situaciones normales o especiales.
Estados Financieros Bsicos o principales:
a) BALANCE GENERAL
b) ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS, ESTADO DE RESULTADOS o
ESTADO DE INGRESOS
c) FLUJO DE EFECTIVO o ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE
RECURSOS.

BALANCE

Ecuacin Contable:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

a) EL BALANCE GENERAL
Es un resmen claro y sencillo sobre la situacin financiera de la Empresa a una fecha
determinada. Su elaboracin podr ser anual, semestral, trimestral, mensual o
actualmente hasta diario, de acuerdo con las necesidades. Este documento muestra a una
fecha determinada (como una fotografa instantnea) todos los bienes y derechos
propiedad de la Empresa (ACTIVO), as como todas las deudas (PASIVO) y por ltimo
el patrimonio de la Empresa (CAPITAL).

ACTIVO. Son los objetos de valor que posee el Negocio. Los bienes y derechos que
posea la Empresa para operar. Los activos se agrupan de acuerdo con su grado de
disponibilidad para convertirse en dinero en efectivo como: Activo circulante, Activo
fijo, Cargos Diferidos y Otros Activos. A continuacin se describe cada una de las
partes del Balance y se enumeran las principales cuentas que las componen.
ACTIVO CIRCULANTE. Son los valores que tienen liquidz inmediata o que pueden
convertirse en dinero en efectivo mientras est funcionando el Negocio. Algunas
cuentas de este grupo son:

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CAJA. Representa el dinero en efectivo, cheques, giros, etc. (cajn del dinero)
BANCOS. Representa el importe del dinero que existe en nuestras cuentas de
cheques en los diferentes Bancos.
INVERSIONES TEMPORALES. Representan el importe de los excedentes de
efectivo que se depositan a plazo fijo en alguna institucin de crdito.
CLIENTES (Cuentas por cobrar). Son las cuentas de los clientes que tienen
adeudo con el negocio por la venta de mercanca a crdito o a plazos.
DOCUMENTOS POR COBRAR. Es la suma de los adeudos de clientes que
firmaron ttulos de crdito como pagars o letras de cambio a favor del negocio.
DEUDORES DIVERSOS. Son adeudos para con el negocio por un concepto
distinto a la actividad propia de la empresa.
ALMACEN, MERCANCIAS O INVENTARIOS. Representan el valor de la
mercanca propiedad de la empresa para venderla o para transformarla y
venderla.
INTERESES POR COBRAR. En esta cuenta se registran el valor de los
intereses que por concepto de financiamiento cobrar posteriormente el negocio.
ANTICIPOS A PROVEEDORES. En esta cuenta se registran los anticipos que
se da a los proveedores por concepto de compra de mercancas.

.
ACTIVO FIJO. Son bienes que se han adquirido para utilizarlos en las actividades
propias del Negocio y que son necesarios para transformar, vender y distribuir los
productos. Algunas cuentas de este grupo son:

MOBILIARIO Y EQUIPO. Es el valor de los muebles de oficina que se utilizan


en el negocio como escritorios, archiveros, mquinas de escribir, etc.
MAQUINARIA Y EQUIPO. Representa el valor de los bienes con los que se
realiza la transformacin de la materia prima hasta producto terminado.
TERRENOS. Representa el valor de los predios propiedad del negocio.
EDIFICIOS. Representa el valor de las construcciones propiedad del negocio sin
considerar el terreno.
EQUIPO DE TRANSPORTE. Se refiere al valor de automviles, camionetas,
camiones, motocicletas, propiedad del negocio.
EQUIPO DE COMPUTACION. Est representado por el valor de todo el
equipo de cmputo y perifricos.
DADOS Y MOLDES. Es el valor de los utensilios mecnicos para realizar
determinados trabajos.
DEPRECIACION. Cuenta en que se registra la disminucin del valor en libros
de los activos fijos conforme este valor se convierte en gasto de operacin
conforme trascurre el tiempo de vida til del activo.

CARGOS DIFERIDOS. Son aquellos pagos que hace por anticipado la Empresa, por la
prestacin de un servicio o por la adquisicin o instalacin de un bien que no se utiliza
de inmediato sino en el transcurso de un tiempo determinado y que finalmente se
convierten en GASTOS afectando los resultados de la Empresa. Algunas cuentas de este
grupo son:

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SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO. Primas pagadas anticipadamente


por seguros cuyo monto se transferir a gasto corriente conforme transcurra el
tiempo en que se va agotando la proteccin de stos.
ARRENDAMIENTO PAGADO POR ANTICIPADO. Hay empresas que pagan
hasta por un ao anticipado el arrendamiento, cuyo monto se transferir a gasto
corriente conforme transcurra el tiempo en que se va agotando la anticipacin
con que se pag ste.
UTILES. En esta cuenta se registra el valor del inventario de la papelera,
materiales de limpieza, etc.
INSTALACION Y ADAPTACION DE EQUIPO. Monto de los gastos por este
concepto, que posteriormente podrn capitalizarse como Activo fijo.
IMPUESTOS PAGADOS POR ADELANTADO. Como el impuesto predial,
que se paga al principio del ao y cuyo monto se transferir a gasto corriente
conforme transcurra el tiempo en que se va agotando la anticipacin con que se
pag ste.
INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO. En esta cuenta se registran los
intereses que por concepto de financiamiento que ha pagado el negocio
anticipadamente y cuyo monto se transferir a gasto corriente conforme
transcurra el tiempo en que se va venciendo la anticipacin con que se pag ste.
RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES Se calcula como prdidas
ocasionadas por cuentas de crdito que se considera que ya no sern
recuperadas.
OTROS ACTIVOS. Son bienes no negociables de la Empresa. Algunos ejemplos de
este grupo son:
PATENTES FRANQUICIAS MERCANTILES Y MARCAS. Es el costo
pagado por el derecho de utilizar y comercializar determinado producto o marca
por un perodo de tiempo determinado.
DEPOSITOS EN GARANTIA. Esta cuenta representa el importe de dinero
dejado como garanta para obtener un servicio o equipo arrendado.
ACCIONES Y VALORES. Representa la inversin que tiene el negocio en
derechos o acciones de clubes con objeto de ser miembros o socios de stos.
INVERSION EN ACCIONES DE NEGOCIOS. Representa la inversin en
acciones que tiene el negocio en otras negociaciones.

PASIVO. Son las Obligaciones y deudas que tiene la Empresa y que en un plazo debe
pagar con dinero, productos o servicios. Se clasifican de acuerdo con el grado de
proximidad en que haya que cubrirlos como: Pasivo Circulante, Pasivo Fijo y Otros
pasivos o Crditos Diferidos.
PASIVO CIRCULANTE. Son las deudas que la Empresa tiene que pagar en un perodo
menor de un ao. Algunas cuentas de este grupo son:

PROVEEDORES (CUENTAS POR PAGAR). Representa las deudas que se


tienen con quien nos vende productos para comercializar o materiales para
transformar y vender.
DOCUMENTOS POR PAGAR. Representa el importe de los titulas de crdito a
nuestro cargo. (Pagars y Letras de Cambio).

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CREDITOS BANCARIOS (Quirografarios y directos) Son las deudas que tiene


el negocio con las diferentes instituciones de crdito por los prstamos
obtenidos.
ACREEDORES DIVERSOS. En esta cuenta se controlan las deudas que se
tienen con las personas fsicas o morales por un concepto distinto a la compra
de productos para vender o de materiales para transformar y vender. (Luz, agua,
gasolina, honorarios, etc.)
IMPUESTOS POR PAGAR. Esta cuenta representa las obligaciones que tiene la
empresa por los diferentes impuestos a su cargo o por retencin a terceros
(IMSS, 2% sobre nmina, Impuesto Sobre la Renta, Impuesto Sobre Productos
del Trabajo, INFONAVIT, AFORES, etc.)
IVA POR PAGAR. Esta cuenta representa las obligaciones que tiene la empresa
por la retencin del IVA a terceros
SUELDOS POR PAGAR. Sueldos causados pero pendientes de pago por no
haberse llegado aun la fecha de pago el sueldo al cierre contable del periodo
(generalmente para pago de sueldos semanales)

PASIVO FIJO O DE LARGO PLAZO. Son aquellas deudas que se deben pagar en un
perodo mayor a un ao. Algunas cuentas de este grupo son:

CREDITOS BANCARIOS A LARGO PLAZO. Normalmente son crditos que


tienen garanta hipotecaria, refaccionaria o de habilitacin y avo. Estos crditos
comnmente son a un plazo mayor a un ao.
ACREEDORES DIVERSOS A LARGO PLAZO. En esta cuenta se controlan
las deudas por concepto de bienes y servicios que se adquieren a crdito con un
plazo mayor a un ao.

OTROS PASIVOS o CREDITOS DIFERIDOS. Incluye las obligaciones derivadas de


cobros anticipados por la entrega de productos o la prestacin de servicios. Algunas
cuentas de este grupo son:

ANTICIPO DE CLIENTES. (RENTAS COBRADAS POR ADELANTADO)


En esta cuenta se controlan los anticipos a cuenta de mercancas o trabajos que
se reciben de clientes, que son pasivos hasta que se cumpla con lo pactado.
ARRENDAMIENTO COBRADO POR ADELANTADO. Hay empresas que
nos pueden pagar hasta por un ao anticipado el arrendamiento, cuyo monto se
transferir a ingresos por arrendamiento conforme transcurra el tiempo en que se
va terminando la anticipacin con que se pag ste.
INTERESES COBRADOS POR ADELANTADO. En esta cuenta se registran
los intereses que por concepto de financiamiento ha cobrado el negocio
anticipadamente y cuyo monto se transferir a ingresos por intereses conforme
transcurra el tiempo en que se va venciendo la anticipacin con que se cobraron
stos.

CAPITAL CONTABLE. Representa la obligacin que tiene el negocio para con sus
socios, por concepto de aportaciones de capital en efectivo y en especie recibidos, as
como por las utilidades generadas por las operaciones llevadas a cabo en la vida del
negocio. Desde otro punto de vista, representa el derecho que tienen los accionistas
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sobre el patrimonio neto del negocio, el cual se ejerce mediante el reembolso de capital
aportado y retiro de utilidades. Algunas cuentas de este grupo son:

CAPITAL SOCIAL. Est representado por el importe inicial de las aportaciones


en efectivo y en especie hecha por el propietario, o los socios o accionistas. Que
puede modificarse posteriormente mediante acuerdo de socios.
UTILIDADES (PERDIDAS) ACUMULADAS. Esta cuenta representa el
importe neto de los resultados obtenidos (utilidad o prdida) por la entidad
econmica en el transcurso del tiempo.
UTILIDAD (PERDIDA) NETA. Esta cuenta representa el resultado de las
operaciones llevadas a cabo por la entidad econmica en el presente ejercicio y
puede ser una utilidad o una prdida.

b) EL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS


Tambin llamado ESTADO DE RESULTADOS o ESTADO DE INGRESOS. Es un
informe que permite determinar si la Empresa registr utilidades o pdidas en un
perodo determinado. Cabe sealar que un perodo se refiere a un lapso comprendido
entre dos fechas, pudiendo ser en la actualidad de un da para otro. Este perodo se
conoce como Ejercicio cuando abarca un ao de operaciones. El ejercicio Fiscal
coincide con el ao calendario. Este documento relaciona para un perodo dado:
INGRESOS GASTOS = UTILIDAD si es positivo
(PERDIDA) si es negativo
Algunas cuentas de este documento son:

VENTAS NETAS. En esta cuenta se reflejar el importe total ya neto de las


ventas realizadas a satisfaccin del cliente.
- VENTAS TOTALES. Muestra el importe total de las mercancas
vendidas a los clientes, al contado o a crdito.
- DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. En esta cuenta se maneja el
importe total de la mercanca vendida a los clientes y que stos nos
devuelven por alguna causa.
- DESCUENTO SOBRE VENTAS. En esta cuenta se controla el importe
de las rebajas o bonificaciones que sobre el precio de venta se concede a
los clientes por prontos pagos o por volumen
COMPRAS NETAS. Representa el importe total de la mercanca adquirida y
que el negocio ya acept totalmente.
- COMPRAS. Esta cuenta representa el importe de la mercanca adquirida
para vender, o para transformar y vender, al contado o a crdito.
- DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS. En esta cuenta se controla el
importe de las mercancas que se devuelven al proveedor por alguna
causa.
- REBAJAS SOBRE COMPRAS. Representa el importe de las
bonificaciones que sobre el precio de compra que hace el proveedor.
- DESCUENTOS SOBRE COMPRAS. Son descuentos que nos hacen los
provedores por pronto pago o bonificaciones que nos hacen sobre el
precio de compra.
RESUMEN DE INGRESOS Y EGRESOS (TRANSITORIA)
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INVENTARIO INICIAL (ACTIVO) En esta cuenta se muestra el


importe total del inventario de la mercanca que se tiene para su venta al
inicio del perodo
- INVENTARIO FINAL (ACTIVO) En esta cuenta se muestra el importe
total del inventario de la mercanca que se tiene para su venta al fin del
perodo
GASTOS DE COMPRA. Representan los gastos que efectuamos para que la
mercanca adquirida llegue a nuestras bodegas.
GASTOS DE ADMINISTRACION. En esta cuenta se controlan todos los gastos
que se efectan en la administracin y direccin de la empresa.
GASTOS DE VENTA. Esta cuenta representa todos los gastos que se efectan
para el impulso de las ventas, la administracin de ventas, las promociones, etc.
GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS. En esta cuenta se registran los
gastos y los ingresos que por concepto de financiamiento paga o cobra el
negocio.
OTROS GASTOS Y PRODUCTOS. En esta cuenta se controlan los gastos y
productos que tiene la empresa por un concepto distinto a la operacin o por
financiamiento.
GASTOS DE SUELDOS. Monto total del costo de los sueldos al personal
durante el periodo (pagados y pendientes de pagarse)
GASTOS DE SEGUROS. Gasto registrado por concepto de proteccin de
seguros contra incendio, automovilsticos, contra agentes atmosfricos, por
responsabilidad civil, etc.
GASTOS DE DEPRECIACION. Mecanismo contable mediante el cual el valor
de los activos fijos pasa paulatinamente a ser un gasto corriente mediante este
concepto.
GASTOS DE ARRENDAMIENTO. Son los efectuados para el uso de
inmuebles que no son propiedad de la empresa.
GASTOS POR CUENTAS INCOBRABLES. Prdidas ocasionadas por cuentas
de crdito que se considera que ya no sern recuperadas.
UTILIDAD (PERDIDA) NETA. Esta cuenta representa el resultado de las
operaciones llevadas a cabo por la entidad econmica en el presente ejercicio y
puede ser una utilidad o una prdida.

El Estado de Prdidas y Ganancias relaciona:


INGRESOS
-- GASTOS
= UTILIDAD
=0
= (PERDIDA)

Si Ingresos > Gastos


Si Ingresos = Gastos
Si Ingresos < Gastos

Pero se estructura en la forma siguiente:


INGRESOS por VENTAS
menos: COSTO DE VENTAS
= UTILIDAD BRUTA
menos: GASTOS DE OPERACIN
= UTILIDAD DE OPERACIN
menos: GASTOS FINANCIEROS
= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
15

(Utilidad o Prdida Neta)


menos: IMPUESTO SOBRE LA RENTA y REPARTO DE UTILIDADES
= UTILIDAD NETA DESPUES DE IMPUESTOS
INGRESOS o RENTAS. Corresponden a las ventas que realiza la Empresa y que se
derivan de la actividad principal de la misma.
COSTO DE VENTAS. Son todas las erogaciones que se relacionan directamente con el
costo de lo vendido durante el perodo y se calcula:
INVENTARIO INICIAL
Ms: COMPRAS
= INVENTARIO DISPONIBLE PARA VENTA
menos: INVENTARIO FINAL
= COSTO DE VENTAS
Para el caso de la Industria de la Transformacin el costo de produccin estar dado
por:
INVENTARIO INICIAL de MATERIA PRIMA
de PRODUCCION EN PROCESO
de PRODUCTO TERMINADO
ms: COMPRAS DE MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA (PRODUCCION)
GASTOS GENERALES DE PRODUCCION
Menos: INVENTARIO FINAL de MATERIA PRIMA
de PRODUCCION EN PROCESO
de PRODUCTO TERMINADO
= COSTO DE PRODUCCION
GASTOS DE OPERACIN. Son todas aquellas erogaciones indispensables para la
operacin que NO ESTAN ASOCIADAS CON LA PRODUCCION o CON EL
VALOR DE LOS ARTICULOS VENDIDOS, sino con las actividades propias de
ventas y administracin del Negocio.
GASTOS FINANCIEROS. Son los intereses que se causan sobre crditos otorgados por
terceros (Bancos generalmente).
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Impuesto que deber tributarse Fiscalmente en base
a la utilidad neta que arroje el resultado del Estado de Prdidas y Ganancias. En Mxico
este impuesto tiene una tasa del 30%.
REPARTO DE UTILIDADES. Corresponde por Ley al reparto de un 8% del total de
las Utilidades (Antes de Impuestos) que arroje el resultado del Estado de Prdidas y
Ganancias y que deber repartirse durante los meses de Mayo o Junio posteriores al
cierre del Ejercicio Fiscal entre los trabajadores, que continen trabajando en la
Empresa o aquellos que hayan trabajado por un perodo de ms de 60 das en dicho
Ejercicio. Este se repartir proporcionalmente: 50% por monto salarial y 50% por das
trabajados.

16

EL INVENTARIO
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de aqu
la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo contable
permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como tambin conocer al
final del periodo contable un estado confiable de la situacin econmica de la empresa.
Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn listas para
la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en el almacn valorada
al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas..
La contabilidad para los inventarios forma parte muy importante para los sistemas de
contabilidad de mercancas, porque la venta del inventario es el corazn del negocio. El
inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los gastos por
inventarios, llamados costo de mercancas vendidas, son usualmente el gasto mayor en
el estado de resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancas, por ser esta su principal
funcin y la que dar origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de una
constante informacin resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la
apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles.
Entres estas cuentas podemos nombrar las siguientes:
Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Gastos de compras
Ventas
Devoluciones en ventas
Mercancas en trnsito
Mercancas en consignacin
Inventario (final)
El Inventario Inicial representa el valor de las existencias de mercancas en la fecha que
comenz el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el control de los inventarios,
en el Mayor General, se lleva en base al mtodo especulativo, y no vuelve a tener
movimiento hasta finalizar el periodo contable cuando se cerrar con cargo a costo de
ventas o bien por Ganancias y Perdidas directamente.
En la cuenta Compras se incluyen las mercancas compradas durante el periodo contable
con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del objeto para
el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la compra de Terrenos,
Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un saldo deudor,
no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Ganancias y Perdidas o
Costo de Ventas.
Devoluciones en compra, se refiere a la cuenta que es creada con el fin de reflejar toda
aquella mercanca comprada que la empresa devuelve por cualquier circunstancia;
aunque esta cuenta disminuir la compra de mercancas no se abonar a la cuenta
compras.
Los gastos ocasionados por las compras de mercancas deben contabilizarse en la cuenta
titulada: Gastos de Compras. Esta cuenta tiene un saldo deudor y no entra en el Balance
General.
17

Ventas: Esta cuenta controlar todas las ventas de mercancas realizadas por la Empresa
y que fueron compradas con este fin. Por otro lado tambin tenemos Devoluciones en
Venta, la cual est creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la
empresa.
El Inventario Actual (Final) se realiza al finalizar el periodo contable y corresponde al
inventario fsico de la mercanca de la empresa y su correspondiente valoracin. Al
relacionar este inventario con el inicial, con las compras y ventas netas del periodo se
obtendr las Ganancias o Prdidas Brutas en Ventas de ese perodo.
SISTEMAS DE INVENTARIO
El Sistema de Inventario Perpetuo:
En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo para
cada artculo del inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible
todo el tiempo. Los registros perpetuos son tiles para preparar los estados financieros
mensuales, trimestral o provisionalmente. EL negocio puede determinar el costo del
inventario final y el costo de las mercancas vendidas directamente de las cuentas sin
tener que contabilizar el inventario.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario
estn siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo
principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los
automviles; hoy da con este mtodo los administradores pueden tomar mejores
decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la
fijacin de precios al cliente y los trminos de venta a ofrecer. El conocimiento de la
cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
Los registros de inventario perpetuo proporcionan informacin para las siguientes
decisiones:
1. La mayora de las tiendas de mobiliario, guarda la mercanca en sus almacenes,
por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la mercanca
disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicar
oportunamente la disponibilidad de dicha mercanca.
2. Los registros perpetuos alertan al negocio para reorganizar el inventario cuando
ste se muestra bajo.
3. Si las compaas preparan los estados financieros mensualmente, los registros de
inventario perpetuo muestran el inventario final existente, no es necesario un
conteo fsico en este momento; sin embargo, es necesario un conteo fsico una
vez al ao para verificar la exactitud de los registros.
El Sistema de Inventario Peridico:
En el sistema de inventario peridico el negocio no mantiene un registro continuo del
inventario disponible, ms bien, al fin del periodo, el negocio hace un conteo fsico del
inventario disponible y aplica los costos unitarios para determinar el costo del
inventario final. sta es la cifra de inventario que aparece en el Balance General. Se
utiliza tambin para calcular el costo de las mercancas vendidas. El sistema peridico
es conocido tambin como sistema fsico, porque se apoya en el conteo fsico real del
inventario. El sistema peridico es generalmente utilizado para contabilizar los artculos
del inventario que tienen un costo unitario bajo. Los artculos de bajo costo pueden no
ser lo suficientemente valiosos para garantizar el costo de llevar un registro al da del
inventario disponible. Para usar el sistema peridico con efectividad, el propietario debe

18

tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspeccin visual. Por ejemplo,


cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueo o administrador
pueden visualizar las mercancas existentes.

Ejercicio:

HAMBURGUESAS EL ATORON

Presentar cada uno de los movimientos en el Balance General que se registraran


al efectuar cada uno de los movimientos contables:
1) Se decide abrir un negocio de hamburguesas con el ahorro por $ 5000.00
2) Se negocia la compra del carrito con valor de $ 10000.00 pagando de
contado el 25% y el resto a 30, 60 y 90 das
3) Se compran $ 1000.00 de consumibles (pan, carne, catsup, mayonesa, etc)
4) Se contrata la Luz dejando un depsito por $ 300.00
5) Se compran 2 banquitos por $ 500.00
6) Se invierten $ 700.00 en cerveza y refrescos
7) Al abrir el negocio se hace la primera venta por $ 25.00
8) Se hace la segunda venta a credito por $ 25.00
9) Al terminar el primer da de actividades se reportan ventas por $ 600.00
Incluidas las de los puntos (7) y (8)
10) Las ventas del segundo da de trabajo son por $ 425.00
11) Se consigue un prstamo por $ 200.00 para comprar una grabadora con valor
de $ 1200.00
12) Durante el resto de la semana se tienen ventas por $ 2500.00
13) Se compran consumibles por $ 1500.00
14) Se paga al ayudante un sueldo de $ 400.00
15) El propietario retira como sueldo $ 600.00
------------------------------------------------------------------------------------------------16) Se hace inventario, de consumibles quedan $ 520.00 y de refrescos quedan
$380.00
17) Se calcula mediante un estado de prdidas y ganancias la utilidad obtenida
durante la semana de trabajo.
18) Se presenta el Balance General
1) Se decide abrir un negocio de venta de

2) Se negocia la compra de un carrito con

hamburguesas con un capital de $ 5000

valor de $ 10 000 pagando de contado el 25%


y el resto padero a 30, 60 y 90 das

ACTIVO
Caja

PASIVO

ACTIVO

5000
Total

PASIVO

Caja

2500

Carrito

10000

DctosXPagar

7500

Total

7500

CAPITAL

Total

5000

CAPITAL

Cap.social

5000

Total

5000

Total

12500

Cap.social

5000

Total

5000

19

3) Se compran $ 1000 de consumibles (pan, carne,

4) Se contata la luz dejando un depsito por $ 300

mayonesa, catsup, etc.)


ACTIVO

PASIVO

Caja

1500

Carrito

10000

Consumibles

1000

DctosXPagar
Total

ACTIVO
7500
7500

CAPITAL

Total

12500

Cap.social

5000

Total

5000

5) Se compran 2 banquitos con valor de $ 500


ACTIVO
700

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

Banquitos

500

Total

1200

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

Total

12500

DctosXPagar
Total

7500

Total

7500

Total

7500
CAPITAL

Cap.social

5000

Total

5000

ACTIVO
7500

CAPITAL
Cap.social

12500

DctosXPagar

6) Se invierten $ 700 en refrescos

PASIVO

Caja

PASIVO

Caja

5000

5000

7) Al abrir el ngocio se hace la primera venta

PASIVO

Caja

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

Banquitos

500

Refrescos

700

Total

12500

DctosXPagar

7500

Total

7500
CAPITAL

Cap.social

5000

Total

5000

8) Se hace la segunda venta a crdito por $ 25

por $ 25
ACTIVO

PASIVO

Caja

25

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

DctosXPagar
Total

ACTIVO
7500
7500

CAPITAL

PASIVO

Caja

25

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

DctosXPagar

7500

Total

7500
CAPITAL

Banquitos

500

Cap.social

5000

Banquitos

500

Cap.social

5000

Refrescos

700

Ventas

25

Refrescos

700

Ventas

50

Ctas X Cobrar

25

Total

12525

Total

5025

Total

12550

Total

5050

9) Al trmino del primer dia de actividades se reportan

10) Las ventas del segundo da de trabajo fueron

ventas por $ 600 incluidas las primeras de $ 25 c/u

por $ 425

ACTIVO

PASIVO
DctosXPagar

ACTIVO

Caja

575

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

Banquitos

500

Cap.social

5000

Refrescos

700

Ventas

Ctas X Cobrar

25

Total

13100

Total

Total

7500

PASIVO

Caja

1000

Carrito

10000

Consumibles

1000

Dep.CFE

300

Banquitos

500

Cap.social

5000

600

Refrescos

700

Ventas

1025

Ctas X Cobrar

25

5600

Total

13525

Total

6025

7500
CAPITAL

DctosXPagar

7500

Total

7500
CAPITAL

20

11) se consigue un prstamo de $ 200 para completar

12) Durante el resto de la semana se tuvieron

la compra de una grabadora con valor de $ 1200

ventas por $ 2500

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO

PASIVO

Caja

DctosXPagar

7500

Caja

2500

DctosXPagar

7500

Carrito

10000

Prestamo

200

Carrito

10000

Prestamo

200

Consumibles

1000

Total

7700

Consumibles

1000

Total

7700

Dep.CFE

300

Dep.CFE

300

CAPITAL

CAPITAL

Banquitos

500

Cap.social

5000

Banquitos

500

Cap.social

5000

Refrescos

700

Ventas

1025

Refrescos

700

Ventas

3525

Grabadora

1200

Grabadora

1200

Ctas X Cobrar

25

Ctas X Cobrar

25

Total

13725

Total

16225

Total

8525

Total

6025

13) Se compran consumibles por $ 1500


ACTIVO

14) Se paga al ayudante un sueldo de $ 400

PASIVO

ACTIVO

PASIVO

Caja

1000

DctosXPagar

7500

Caja

600

DctosXPagar

7500

Carrito

10000

Prestamo

200

Carrito

10000

Prestamo

200

Consumibles

1000

Total

7700

Consumibles

1000

Total

7700

Dep.CFE

300

Dep.CFE

300

CAPITAL

CAPITAL

Banquitos

500

Cap.social

5000

Banquitos

500

Cap.social

5000

Refrescos

700

Ventas

3525

Refrescos

700

Ventas

3525

Grabadora

1200

Compras

-1500

Ctas X Cobrar

25

Total

14725

Total

7025

Grabadora

1200

Compras

-1500

Ctas X Cobrar

25

Gto.sueldos

-400

Total

14325

Total

6625

15) El propietario retira como sueldo $ 600


ACTIVO

PASIVO

Caja

DctosXPagar

7500

Carrito

10000

Prestamo

200

Consumibles

1000

Total

7700

Dep.CFE

300

CAPITAL

Banquitos

500

Cap.social

Refrescos

700

Ventas

5000
3525

Grabadora

1200

Compras

-1500

Ctas X Cobrar

25

Gto.sueldos

-1000

Total

13725

Total

6025

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS


Ventas Contado

3500

Ventas credito

25

Ventas totales

3525

HAMBURGUESAS "EL ATORON"


BALANCE GENERAL

3525

menos:

ACTIVO

PASIVO

Caja

DctosXPagar

7500
200

Inv. Inicial

1700

Carrito

10000

Prestamo

ms compras

1500

Consumibles

520

Total

Inv.Disp.p/vta

3200

Dep.CFE

300

menos Inv.final

900

Costo de ventas

2300

Utilidad Bruta

7700
CAPITAL

Banquitos

500

Cap.social

5000

2300

Refrescos

380

Utilidad Neta

225

1225

Grabadora

1200

Ctas X Cobrar

25

Total

12925

Total

5225

menos gastos
Gtos.sueldos

1000

Utilidad Neta

225

21

c) EL FLUJO DE EFECTIVO
Es un Estado Financiero proyectado de las entradas y salidas de efectivo en un perodo
determinado. Se realiza con el fin de conocer la cantidad de efectivo que requiere el
negocio para operar durante un perodo determinado (semana, mes, trimestre, semestre,
ao, etc.)
El Flujo de efectivo permite anticipar:
- Cundo habr un excedente o un faltante de efectivo y tomar la decisin del
mejor mecanismo de inversin a corto plazo, o definir la fuente de fondeo en su
caso.
- Cundo y por que montos se deben pagar prstamos u otros compromisos
adquiridos previamente.
- Cundo efectuar desembolsos importantes de dinero para mantener en operacin
a la Empresa, o para pagar prestaciones adicionales a los Empleados (como
aguinaldos, vacaciones, reparto de utilidades)
- De cunto efectivo podr disponer el Empresario para sus asuntos personales sin
que afecte el funcionamiento normal de la Empresa.
Para preparar el Flujo de Efectivo debe definirse el perodo que abarcar ste.
Hacer una lista en la que se estimen por adelantado todas las entradas probables
de efectivo en el perodo, incluyendo las ventas de contado, el cobro de ventas
anteriores a crdito, prstamos a corto y largo plazo que se concretarn, ingresos
por ventas de activo fijo, nuevas aportaciones de los Socios.
Sumar estos rubros con el saldo inicial de disponibilidad de efectivo, dndonos
el efectivo disponible para el perodo
Enlistar las obligaciones que implicarn salida de efectivo durante el perodo
como compras de contado, gastos programados, sueldos, pagos de prstamos o
sus intereses, compras de activo fijo, etc.; se suman y se obtiene el total.
Restar al valor del efectivo disponible para el perodo, el total de salidas en el
mismo y verificar si habr la liquidz necesaria para la operacin del negocio y
tomar las medidas necesarias anticipadamente.

22

Ejemplo:
Con base en la siguiente informacin, prepare el flujo de efectivo correspondiente a
Enero y febrero de 200X de la fbrica de productoa naturistas Energa al Instante:
1) Se estima que para los prximos dos meses, las ventas sern de $ 6000 para
Enero y $ 8400 para Febrero. La mitad de las ventas de cada mes, se hace de
contado el resto a crdito a 30 das.
2) Los pagos que se hacen mensualmente son:
Alquiler del Local
$ 300
Luz, gas y otros servicios
120
Sueldos y salarios
750
3) Las compras presupuestadas de materia prima son:
Se comprar en Enero: $ 1200 de contado y $ 1800 a crdito a 30 das
Se comprar en Febrero: $ 1680 de contado y $ 2520 a crdito a 30 das
4) Los saldos en su Balance General del 31 de Diciembre pasado fueron:
Caja
$ 375
Cuentas por Cobrar
2600
Cuentas por pagar
945
Se estima recuperar de Cuentas por cobrar, en el mes de Enero $ 1800 y en el
Mes de febrero los restantes $ 800
Se deber pagar a los proveedores en el mes de Enero el saldo de $ 945 de las
Cuentas por pagar.
5) Se pretende comprar dos tornos, con valor de $ 1500 cada uno. Uno en Enero y
el otro en Febrero.
6) Se pretende adquirir una fresadora automtica en Febrero con valor de $ 10000
FLUJO DE EFECTIVO ENERGIA AL INSTANTE
Concepto
Saldo inicial en caja

Enero
$

360

3,000
1,800
4,800

$
$
$
$

4,200
800
3,000
8,000

5,175

8,360

1,200
$

1,680

945

$
$
$
$

300
120
750
1,500

4,815

$
$
$
$
$
$
$

1,800
300
120
750
1,500
10,000
16,150

360

-$

7,790

ms entradas de efectivo
Ventas al contado
$
Cobro ventas credito de Diciembre $
cobro ventas credito de Enero
Total entradas de efectivo
$
EFECTIVO DISPONIBLE
menos salidas de efectivo
Pago Compras al contado Enero
Pago Compras al contado Febrero
Pago Compras crdito Diciembre
Pago Compras crdito Enero
Alquiler de local
Servicios
Sueldos y salarios
Compra Tornos
Compra Fresadora
Total salidas de efectivo
SALDO FINAL EN CAJA

Febrero

375

23

1.6 LAS CUENTAS Y EL CATALOGO DE CUENTAS


Se lleva una cuenta separada para cada rengln del Balance General (activo, pasivo y
capital) y del Estado de Prdidas y Ganancias (Ingresos y egresos). Por consiguiente
una cuenta puede definirse como un registro de los incrementos, disminuciones y saldos
de los renglones individuales del activo, pasivo, capital, ingresos o egresos.
En una estructura sencilla de codificacin, el primer dgito representa el grupo principal
a que pertenece la cuenta individual:
1
2
3
4
5

ACTIVOS
PASIVOS
CAPITAL
INGRESOS
EGRESOS

El Catlogo de cuentas es un listado general, que puede incluir una descripcin de qu


comprende cada una de ellas para evitar confusiones a la hora de registrar los
movimientos contables.

Ejemplo de cuenta fsica:


CUENTA (Nombre)
Nmero
Fecha

Poliza No.

Concepto

Debe

Haber

Saldo

El modelo ms sencillo de cuenta es el que se conoce como cuenta T, porque su


forma semeja la letra T. La cuenta est compuesta de tres partes:

NOMBRE Y NUMERO DE LA CUENTA


DEBE
HABER
DEBITOS

CREDITOS

CARGOS

ABONOS

SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

24

1.7 LA PARTIDA DOBLE Y LA ECUACION CONTABLE


Ecuacin contable:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Segn la teora de la Partida Doble, toda transaccin comercial constituye la causa de


dos efectos sobre la situacin financiera de la Empresa que la realiz, sin alterar el
equilibrio o igualdad de su balance.
igual
a:

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

ms

DEBE

HABER

DEBE

HABER

DEBE

HABER

DEBITOS

CREDITOS

DEBITOS

CREDITOS

DEBITOS

CREDITOS

CARGOS

ABONOS

CARGOS

ABONOS

CARGOS

ABONOS

SALDO

SALDO

SALDO

SALDO

SALDO

SALDO

DEUDOR

ACREEDOR

DEUDOR

ACREEDOR

DEUDOR

ACREEDOR

INCREMENTOS DECREMENTOS
(+)

DECREMENTOS INCREMENTOS

( -- )

( -- )

UNA CUENTA SE CARGA:


a) Cuando AUMENTA EL ACTIVO
b) Cuando DISMINUYE EL PASIVO
c) Cuando DISMINUYE EL CAPITAL

(+)

DECREMENTOS INCREMENTOS
( -- )

(+)

UNA CUENTA SE ABONA:


a) Cuando DISMINUYE EL ACTIVO
b) Cuando AUMENTA EL PASIVO
c) Cuando AUMENTA EL CAPITAL

Simplemente se puede considerar que:


UN CARGO es un movimiento que se hace en el lado izquierdo de la cuenta T
UN ABONO es un movimiento que se hace en el lado derecho de la cuenta T
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una
cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto ste
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de
Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un
cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados
deben ser iguales.
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos.
Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor
Cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor
Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta esta saldada,
balanceada o sin saldo.

25

REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE:

ACTIVO

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

ACTIVO

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

PASIVO

CAPITAL

ACTIVO

CAPITAL

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

ACTIVO

ACTIVO

PASIVO

CAPITAL

1) A TODO AUMENTO DEL ACTIVO CORRESPONDE:


a) UNA DISMINUCION EN EL ACTIVO MISMO
b) UN AUMENTO EN EL PASIVO
c) UN AUMENTO EN EL CAPITAL
d) UNA COMBINACION DE CUALQUIERA DE LAS ANTERIORES
2) A TODA DISMINUCION DEL PASIVO CORRESPONDE:
a) UN AUMENTO DEL PASIVO MISMO
b) UNA DISMINUCION DEL ACTIVO
c) UN AUMENTO DEL CAPITAL
d) UNA COMBINACION DE CUALQUIERA DE LAS ANTERIORES
3) A TODA DISMINUCION DEL CAPITAL CORRESPONDE:
a) UN AUMENTO DEL CAPITAL MISMO
b) UNA DISMINUCION DEL ACTIVO
c) UN AUMENTO DEL PASIVO
d) UNA COMBINACION DE CUALQUIERA DE LAS ANTERIORES
Y VICEVERSA

26

1.8 LOS LIBROS CONTABLES


Entre muchas de las asignaciones que tiene el Contador en la Empresa, est la de llevar
los LIBROS DE LA EMPRESA (antiguamente se le reconoca nicamente como
TENEDOR DE LIBROS) algunos de estos libros son:
DIARIO GENERAL
DIARIO MAYOR
DIARIO DE INVENTARIOS Y BALANCES
DIARIO DE COMPRAS
DIARIO DE VENTAS
DIARIO DE REGISTRO DE SOCIOS
DIARIO DE REGISTRO DE LAS UTILIDADES
LIBRO DE ACTAS DE ASAMBLEAS DE SOCIOS
LIBRO DE CAJA Y BANCOS
Por su importancia en la Contabilidad de la Empresa, solo estudiaremos los 2 libros
principales:

EL DIARIO GENERAL. Es el libro en que se lleva mediante la diarizacin, el


registro cronolgico de las operaciones contables. Posteriormente los datos se
mayorizan, o sea que se transfieren al Diario Mayor.
EL DIARIO MAYOR. Es un libro que contiene todas las cuentas. El Mayor
debe contener, por lo menos, tantas cuentas como partidas figuran en el Balance
General y en el Estado de Prdidas y Ganancias. El Mayor es un medio para
reclasificar y resumir, por cuentas, la informacin detallada por orden
cronolgico en el Diario General.

DIARIZACION.
- Se describen los movimientos contables en el orden en que se efectan.
- Se anota la fecha en la primera columna
- En la segunda columna, se anota el nombre de la cuenta que se carga y
en la columna del Debe se anota el cargo correspondiente.
- En la segunda columna, se anota el nombre de la cuenta que va a
acreditarse, corrindolo un poco a la derecha y en la columna del Haber
se anota el abono correspondiente.
MAYORIZACION. Es el proceso de trasladar los datos del Diario al Mayor para
obtener un resmen POR CUENTA. Generalmente se vacan los datos a cuentas en
esquema T.
- Se Localiza la cuenta que se cargar. Se anota el cargo y su fecha
- Se Localiza la cuenta que se abonar. Se anota el abono y su fecha

27

Con los siguientes datos efectuar: (a) La Mayorizacin, (b) Presentar el Estado de
Prdidas y Ganancias, (c) Liquidar las cuentas de Rentas y de Gastos con la de Prdidas
y Ganancias (d) Presentar el Balance General posterior al Cierre.
HAMBURGUESAS EL ATORON
1) Se decide abrir un negocio de hamburguesas con el ahorro por $ 5000.00
2) Se negocia la compra del carrito con valor de $ 10000.00 pagando de
contado el 25% y el resto a 30, 60 y 90 das
3) Se compran $ 1000.00 de consumibles (pan, carne, catsup, mayonesa, etc)
4) Se contrata la Luz dejando un depsito por $ 300.00
5) Se compran 2 banquitos por $ 500.00
6) Se invierten $ 700.00 en cerveza y refrescos
7) Al abrir el negocio se hace la primera venta por $ 25.00
8) Se hace la segunda venta a credito por $ 25.00
9) Al terminar el primer da de actividades se reportan ventas por $ 600.00
Incluidas las de los puntos (7) y (8)
10) Las ventas del segundo da de trabajo son por $ 425.00
11) Se consigue un prstamo por $ 200.00 para comprar una grabadora con valor
de $ 1200.00
12) Durante el resto de la semana se tienen ventas por $ 2500.00
13) Se compran consumibles por $ 1500.00
14) Se paga al ayudante un sueldo de $ 400.00
15) El propietario retira como sueldo $ 600.00
(a) MAYORIZACION

ACTIVO
CA
5000
25
550
425
200
2500

JA
2500
1
1000
7
300
9
500
10
700
11
1200
12
1500
400
600
8700 8700
0 0
PASIVO

MOBILIARIO Y EQUIPO
2

11

CONSU MIBLES

10000
500
1200
11700

3
6

1000
700
1700

6
11
13

CTAS POR COBRAR

14

CONTRA TO CFE

25

300

15

DOC.POR PAGAR

7500
2
200
11
7700
CAPITAL Y RESULTADOS
CAPITAL SOCIAL
5000

GASTOS DE
14
15

400
600
1000

SUELDOS

13

COM PRAS
1500

VENTAS CREDITO
25

VENTAS CONTADO
25
7
550
9
425 10
2500 12
3500

28

16) Se hace inventario, de consumibles quedando $ 520.00 y de refrescos quedan


$380.00 = $ 900.00
17) Se calcula mediante un estado de prdidas y ganancias la utilidad obtenida
durante la semana de trabajo.
18) Se presenta el Balance General
HAMBURGUESAS "EL ATORON"
BALANCE GENERAL

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS


Ventas Contado

3500

Ventas crdito

25

Ventas totales

3525

ACTIVO

3525

menos:

PASIVO

Caja

DocumentosXPagar

7500
200

Inventario Inicial

1700

Carrito

10000

Prstamo

ms compras

1500

Consumibles

520

Total Pasivos

Inventario.Disp.p/venta

3200

Deposito CFE

300

menos Inventario final

900

Costo de ventas

2300

Utilidad Bruta

Banquitos

500

Capital Social

5000

2300

Refrescos

380

Utilidad Neta

225

1225

Grabadora

1200

Ctas X Cobrar

25

Total Activos

12925

Capital Contable

5225

menos gastos
Gastos de sueldos

1000

Utilidad Neta

7700

CAPITAL

225

SUMA PASIVO Y CAPITAL 12925

Cierre de Cuentas:
ACTIVO
CA JA
0 0

MOBILIARIO Y EQUIPO

CONSU MIBLES

11700

1700 1700
900

S
17

CONTRA TO CFE

CTAS POR COBRAR

300

16

25

PASIVO
DOC.POR PAGAR

7700

CAPITAL Y RESULTADOS
PERDIDAS Y GANANCIAS
19
21

22

1000
2300
3300
225
0

3525

20

16
18

3525
225
0

UTILIDAD NETA

225

COSTO DE
1700
1500
3200
2300
0

VENTAS
900
900
2300
0

INGRESOS POR VENTAS


17

20

21
S

3525 3525
0 0
COM PRAS
1500 1500
0 0

18

GASTOS de SUELDOS
22

1000 1000
0 0

19

CAPITAL SOCIAL
5000

29

Ejercicio:

ALVARO BAYON, ABOGADO

Durante el mes de Enero de 200X:


1) Invirti $ 5000.00 para abrir sus oficinas
2) Pag de contado por la compra de tiles (papelera, formularios, lpices,
etc.) la suma de $ 300.00
3) Compr a crdito equipo de oficina a la Compaa de Muebles Atlas, por
$ 2500.00.
4) Percibi $ 2000.00 por honorarios durante el mes.
5) Pag $ 500.00 de arrendamiento de la oficina, correspondientes al mes de
Enero.
6) Pag un sueldo de $ 200.00 por trabajos de medio tiempo.
7) Pag a la Compaa de Muebles Atlas la suma de $ 1000.00 a buena cuenta
de su compra a crdito.
8) Al hacer el inventario de fin de mes, comprob que haba utilizado
materiales por valor de $ 200.00
9) Retir $ 300.00 para su uso personal.
Con los datos anteriores efectuar:
a) La Mayorizacin
b) La Diarizacin
c) Presentar el estado de prdidas y ganancias
d) Liquidar las cuentas de Rentas y de Gastos con la de Prdidas y Ganancias
e) Presentar el Balance General posterior al cierre.
f) Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias, as como el Balance General si
el Sr. Bayn justificara con factura de gasolina su retiro por $ 300.00
g) Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias, as como el Balance General si
el Sr. Bayn hubiera cooperado con la Cruz Roja con $ 500.00 y dedujera su
correspondiente recibo deducible de impuestos
Cuentas a manejar: Activo:
Pasivo:
Caja
Cuentas por pagar
tiles
Equipo de Oficina

Considerar tasa del 40% por ISR y Reparto de Utilidades

Capital:
Capital Social
Ingresos por Honorarios
Retiro de fondos
Gastos de arrendamiento
Gastos de sueldos
Gastos de tiles

30

(a) MAYOR (MAYORIZACION)


ACTIVOS
1
4

CA JA
5000 300
2000 500
200
1000
300
7000 2300
4700

PASIVOS
2

UTI LES
300 200
100

MUE BLES
2500

CUENTAS

X PAGAR

MUEBLES ATLAS
7

1000 2500
1500

7
9

CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
5000

INGRESOS X

GASTOS DE SUELDOS
6

200

HONORARIOS

2000

GASTOS DE ARRENDAMIENTO

GASTOS DE UTILES
8

500

RETIRO DE FONDOS

200

300

(b) DIARIO GENERAL (DIARIZACION)


DEBE
1 Apertura de la oficina
Caja
Capital Social
2 Compra de tiles
tiles
Caja
3 Compra de Muebles
Muebles
Cuentas por pagar
4 Percepcin de honorarios
Caja
Ingresos por honorarios
5 Pago de Arrendamiento
Gastos de arrendamiento
Caja
6 Pago de sueldo
Gastos de sueldos
Caja
7 Pago a Muebles Atlas
Cuentas por pagar
Caja
8 Ajuste inventario de utiles
Gasto de tiles
tiles
9 Retiro de Fondos
Retiro de Fondos
Caja
SUMAS IGUALES

HABER

$ 5,000
$ 5,000
$

300
$

300

$ 2,500
$ 2,500
$ 2,000
$ 2,000
$

500
$

500

200

200

$ 1,000
$ 1,000
$

200
$

200

300

$12,000

$ 300
$12,000

31

(.c) ALVARO BAYON, ABOGADO


ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos por Honorarios
menos:
Gasto de Sueldos
Gasto de Arrendamiento
Gasto de tiles
Utilidad Neta

$ 2,000
$
$
$

200
500
200 $ 900
$ 1,100

(d) Cierre de cuentas


ACTIVOS
CA JA
4700

UTI LES
100

MUE BLES
2500

PASIVOS
CUENTAS X PAGAR
MUEBLES ATLAS

1500

CAPITAL
Perdidas y
500
11
200
12
200
13
900
1100
14
0

Ganancias
2000
10

INGRESOS X HONORARIOS
10

2000
1100
0

200 200
0 0

1100

GASTOS DE

11

SUELDOS

200 200
0 0

12

CAPITAL SOCIAL
5000

14

ARRENDAMIENTO

500 500
0 0

GASTOS DE UTILES

UTILIDAD NETA

GASTOS DE

2000 2000
0 0

13

RETIRO DE FONDOS

300

(e) ALVARO BAYON, ABOGADO


BALANCE GENERAL
ACTIVOS
Caja
Utiles
Muebles
Total Activos

$
$
$
$

4,700
100
2,500
7,300

PASIVOS
Ctas X Pagar Muebles Atlas
Total Pasivos

$
$

1,500
1,500

CAPITAL
Capital Social
Retiro de Fondos
Utilidad Neta
Capital Contable

$
.($
$
$

5,000
300)
1,100
5,800

Suma Pasivo y Capital

7,300

32

TAMBIEN SE PUDIERON HABER PRESENTADO CONSIDERANDO EL ISR:


(.c) ALVARO BAYON, ABOGADO
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos por Honorarios
$ 2,000
menos:
Gasto de Sueldos
$ 200
Gasto de Arrendamiento
$ 500
Gasto de tiles
$ 200 $ 900
Utilidad Neta
$ 1,100
menos 40% ISR y RU
$ 440
Utilidas Neta despues de ISR
$ 660

ACTIVOS
Caja
Utiles
Muebles
Total Activos

$
$
$
$

(e) ALVARO BAYON, ABOGADO


BALANCE GENERAL
PASIVOS
4,700
Ctas X Pagar Muebles Atlas
100
I.S.R. y R.U. por pagar
2,500
Total Pasivos
7,300
CAPITAL
Capital Social
Retiro de Fondos
Utilidad Neta despues de ISR
Capital Contable
Suma Pasivo y Capital

$
$
$

1,500
440
1,940

$
.($
$
$

5,000
300)
660
5,360

7,300

(f) SI EL SEOR BAYON JUSTIFICARA CON FACTURA DE GASOLINA SU


RETIRO DE FONDOS POR $ 300
ALVARO BAYON, ABOGADO
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos por Honorarios
$ 2,000
menos:
Gasto de Sueldos
$ 200
Gasto de Arrendamiento
$ 500
Gasto de tiles
$ 200
Gasto de gasolina
$ 300 $ 1,200
Utilidad Neta
$ 800

ACTIVOS
Caja
Utiles
Muebles
Total Activos

$
$
$
$

ALVARO BAYON, ABOGADO


BALANCE GENERAL
PASIVOS
4,700
Ctas X Pagar Muebles Atlas
100
Total Pasivos
2,500
7,300
CAPITAL
Capital Social
Utilidad Neta
Capital Contable
Suma Pasivo y Capital

$
$

1,500
1,500

$
$
$

5,000
800
5,800

7,300

33

TAMBIEN SE PUDIERON HABER PRESENTADO:


ALVARO BAYON, ABOGADO
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos por Honorarios
$ 2,000
menos:
Gasto de Sueldos
$ 200
Gasto de Arrendamiento
$ 500
Gasto de tiles
$ 200
Gasto de gasolina
$ 300 $ 1,200
Utilidad Neta
$ 800
menos 40% ISR y RU
$ 320
Utilidas Neta despues de ISR
$ 480
ALVARO BAYON, ABOGADO
BALANCE GENERAL
ACTIVOS
PASIVOS
Caja
$
4,700
Ctas X Pagar Muebles Atlas
$
Utiles
$
100
ISR por pagar
$
Muebles
$
2,500
Total Pasivos
$
Total Activos
$
7,300
CAPITAL
Capital Social
$
Utilidad Neta despues de ISR $
Capital Contable
$
Suma Pasivo y Capital

1,500
320
1,820

5,000
480
5,480
7,300

(g) SI EL SEOR BAYON ADEMAS HUBIERA COOPERADO CON LA CRUZ ROJA CON $ 500 Y
CONTABILIZARA SU RECIBO DEDUCIBLE DE IMPUESTOS
ACTIVOS
CA JA
UTI LES
MUE BLES
5000 300
300 200
2500
1
2
2
8
3
2000 500
100
4
5
200
6
1000
7
300
9
500
10
7000 2800
4200
PASIVOS
CUENTAS X PAGAR
MUEBLES ATLAS

1000 2500
3
1500
CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
5000
7

INGRESOS X HONORARIOS

2000

GASTOS DE SUELDOS
6

200
COOPERACION

10

GASTOS DE ARRENDAMIENTO
5

GASTOS DE MATERIALES
8

200

500

RETIRO DE
9

FONDOS (Gasolina)

300

CRUZ ROJA

500

34

ALVARO BAYON, ABOGADO


ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos por Honorarios
menos:
Gasto de Sueldos
Gasto de Arrendamiento
Gasto de tiles
Gasto de gasolina
Cooperacin con Cruz Roja
Utilidad Neta

$ 2,000
$
$
$
$
$

200
500
200
300
500 $ 1,700
$ 300

Cierre de cuentas:
ACTIVOS
CA JA
4200

UTI LES
100

MUE BLES
2500

PASIVOS
CUENTAS X PAGAR
MUEBLES ATLAS

1500
CAPITAL
Perdidas y
b
500
c
200
d
200
e
300
f
500
1700
g
300
0

Ganancias
2000
a

INGRESOS X HONORARIOS

2000 2000
0 0

GASTOS DE

GASTOS DE MATERIALES

200 200
0 0

2000
300
0

GASTOS DE SUELDOS

200 200
0 0

CAPITAL SOCIAL
5000

RETIRO DE FONDOS (Gasolina)

300 300
0 0

UTILIDAD NETA

300

ARRENDAMIENTO

500 500
0 0

g
COOPERACION CON CRUZ ROJA

500 500
0 0

ALVARO BAYON, ABOGADO


BALANCE GENERAL
ACTIVOS
Caja
Utiles
Muebles
Total Activos

$
$
$
$

4,200
100
2,500
6,800

PASIVOS
Ctas X Pagar Muebles Atlas
Total Pasivos

$
$

1,500
1,500

CAPITAL
Capital Social
Utilidad Neta
Capital Contable

$
$
$

5,000
300
5,300

Suma Pasivo y Capital

6,800

35

TAMBIEN SE PUDIERON HABER PRESENTADO


ALVARO BAYON, ABOGADO
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos por Honorarios
menos:
Gasto de Sueldos
Gasto de Arrendamiento
Gasto de tiles
Gasto de gasolina
Cooperacin con Cruz Roja
Utilidad Neta
menos 40% ISR y RU
Utilidas Neta despues de ISR

$ 2,000
$
$
$
$
$

200
500
200
300
500 $ 1,700
$ 300
$ 120
$ 180

ALVARO BAYON, ABOGADO


BALANCE GENERAL
ACTIVOS
Caja
Utiles
Muebles
Total Activos

$
$
$
$

4,200
100
2,500
6,800

PASIVOS
Ctas X Pagar Muebles Atlas
ISR por pagar
Total Pasivos

$
$
$

1,500
120
1,620

CAPITAL
Capital Social
Utilidad Neta despues de ISR
Capital Contable

$
$
$

5,000
180
5,180

Suma Pasivo y Capital

6,800

36

Con los datos siguientes presentar: (a) La Mayorizacin, (b) La Diarizacin, (c)
Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias, (d) Liquidar las cuentas de Rentas y de
Gastos con la de Prdidas y Ganancias y (e) Presentar el Balance General posterior al
cierre.
LAVANDERIA NUEVA VISION
Resmen de movimientos del mes de apertura del negocio:
1) En un banco se abri la cuenta corriente del negocio, habindose depositado
$12000.00
2) Se compraron de contado $ 220.00 en tiles de oficina
3) Se compr equipo de lavado en seco por $ 3500.00 pagndose $ 1500.00 de
contado y el saldo a crdito.
4) Se pag el arrendamiento del local del mes por $ 425.00
5) Las ventas del mes registraron un total de $ 1850.00
6) Se pagaron sueldos por la suma de $ 375.00
7) Se pagaron $ 500.00 a buena cuenta del crdito
8) El inventario de tiles de oficina al final del mes fu de $ 160.00
Cuentas a manejar:
Caja y Bancos, Utiles de Oficina, Equipo, Documentos por pagar, Gastos de utiles,
Gastos de Arrendamiento, Capital Social, Ingresos por Ventas, Gastos de sueldos.
Utilidad: $ 990

REMONTADORA CENTRAL
Los saldos de las cuentas el 1 de junio del ao en curso arrojan los saldos:
Caja
$ 5400.00
Cuentas por Pagar $ 3000.00
Capital Social $ 6200.00
Materiales
600.00
Equipo
3200.00
Las transacciones en el mes de Junio fueron los siguientes:
1) Se pagaron sueldos por $ 350.00
2) A los acreedores se les pag a buena cuenta $ 2000.00
3) Se compr a crdito equipo adicional por $ 3100.00
4) Se recibieron pagos de contado por trabajos a clientes por la cantidad de
$3600.00
5) Se pagaron $ 140.00 por gastos de despacho de artculos trabajados.
6) El inventario de materiales al final del mes fu de $ 275.00
7) El propietario retir $ 250.00 para su uso personal.
Cuentas a manejar:
Retiro de fondos, Gasto de materiales, Gastos de despacho, Ingresos por trabajos,
Gastos de sueldo, Documentos por pagar.
Utilidad: $ 2785

37

COMPAA DE LAVADO EN SECO ADAIME


Resmen de movimientos del mes de apertura del negocio:
1) Luis Adarme abri un negocio de lavado en seco el 1 de Marzo invirtiendo
$12000.00 en efectivo, $ 6000.00 en equipo y $ 4000.00 en materiales
2) Compr a crdito equipo por $ 2600.00 a J.Lamas, S.A.
3) Recibi $ 2800.00 por ventas de contado del mes.
4) Pag $ 200.00 de arrendamiento
5) Pag $ 600.00 de sueldos
6) Pag $ 1600.00 a J.Lamas, S.A. a cuenta de su deuda.
7) Retir $ 500.00 para su uso personal
8) Durante el mes utilz $ 1000.00 de materiales.
Cuentas a utilizar: Caja, Materiales, equipo, Documentos por pagar, Capital Social,
Retiro de fondos, Ingresos por servicios, Gastos de arrendamiento, Gastos de
sueldos, Gastos de materiales.
Utilidad: $ 1000

CINE VANGUARDIA
BALANCE GENERAL al 31 de Octubre de 200X
Caja
Cuentas por Cobrar
Equipo
Edificios
Total Activos

$ 2400.00
1500.00
11200.00
10000.00
$ 25100.00

Cuentas por pagar


$ 9100.00
Documentos por pagar
12000.00
Total Pasivos
$ 21100.00
Capital Cine Vanguardia $ 4000.00

Las transacciones en Noviembre fueron las siguientes:


1) Se pagaron $ 1000.00 a Documentos por pagar
2) Se registraron $ 8400.00 de entradas durante la primera quincena
3) Se pagaron $ 3000.00 a Cuentas por pagar
4) Se compr un proyector adicional a un costo de $ 15000.00 con un enganche de
$ 5000.00 en efectivo y firmndose un documento por el resto a pagar a un ao.
5) Se pagaron sueldos por $ 1600.00
6) Se recuperaron $ 430.00 de Cuentas por cobrar
7) Se registaron $ 7000.00 de entradas durante la segunda quincena del mes
8) Se alquilaron pelculas a crdito por un monto de $ 3200.00
9) Se pag Energa electrica por $ 500.00
10) Se pagaron sueldos de la segunda quincena del mes por $ 1800.00
Cuentas extras a manejar: Ingresos por entradas, Gastos de sueldos, Gastos de
alquiler de pelculas, Gastos generales, utilidad neta.
Utilidad: $ 8300.00

38

Con los datos del siguiente problema, efectuar para cada uno de los meses de Marzo y
Abril:
a) La Mayorizacin
b) La Diarizacin
c) Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias
d) Presentar el Balance General posterior al cierre.
DR. M. LEIVA, MEDICO
El Dr. M. Leiva efectu las siguientes transacciones durante el mes de Marzo:
1) Abri su consultorio con una inversin de $ 10,000
2) Compr a crdito equipo de oficina a la firma Productos Mdicos, S.A. por un
valor de $ 7000
3) Pag $ 2000 por material mdico para el consultorio
4) Recibi $ 2640 por honorarios profesionales durante el mes
5) Pag $ 200 por arrendamiento en el mes
6) Pag $ 400 por sueldo mensual del asistente
7) Pag a Productos Mdicos, S.A. la suma de $ 3000
8) Retir $ 500 para su uso personal
9) Determina que gast material mdico en el mes por $ 200
Cuentas a utilizar:
Activo: Caja
Equipo de Oficina
Material Mdico

Pasivo:
Capital: Capital Social
Cuentas por pagar
Ingresos por Honorarios
Documentos por pagar
Gastos de Arrendamiento
Impuestos por pagar
Gastos de sueldos
Retiro de Fondos
Utilidad Neta
Gasto de materiales
Gastos Generales

Durante el mes de Abril el Dr. M. Leiva efectu las siguientes operaciones:


1) Presenta factura de gasolina de los $ 500 que haba retirado el mes de marzo
2) Paga al S.A.T. el ISR de las utilidades del mes anterior (30%)
3) Paga a Productos Mdicos su adeudo de $ 4000
4) Recibi $ 2640 por honorarios profesionales durante el mes
5) Pag $ 200 por arrendamiento en el mes
6) Pag $ 400 por sueldo mensual del asistente
7) Determina que gast material mdico en el mes por $ 250
8) Pag Energa elctrica y telfono por $ 300
9) Retira $ 3000 de sueldo correspondiente al mes de Marzo
Pdida: ( $ 722.00 )

39

TIENDA LA LUZ
Los saldos del mayor de la TIENDA LA LUZ al 1 de Agosto de 200X son:
Caja$ 4000
Cuentas por cobrar.. 1000
Muebles y enseres... 2500
Inventario de Mercancas: 5 piezas de producto A $ 2500
+ 2 piezas de producto B $ 2000
$ 4500
Cuentas por pagar.$ 2000
Capital Social$ 10000
Durante el mes de agosto se hicieron las transacciones siguientes:
1) Se venden de contado 2 piezas de producto B a $ 1500 cada una.
2) Se compran de contado 5 piezas de producto B a $ 1000 cada una
3) Se venden a crdito 4 piezas de producto A a $ 1000 cada una
4) Se compra a crdito 5 piezas de producto A a $ 500 cada una
5) Se paga al proveedor $ 2000
6) Se cobra de clientes de crdito $ 3500
7) Se paga el arrendamiento del local por $ 2000
8) Se pagan sueldos al personal por $ 1200
9) Se paga energa elctrica y telfono por $ 300
Inventario final de mercancas: 6 piezas de producto A $ 3000
+ 5 piezas de producto B $ 5000

$ 8000

Con los datos y considerando los sistemas de: inventarios peridicos


e inventarios perpetuos presentar:
a) El Balance inicial
b) La Mayorizacin de los movimientos de el mes
c) La Diarizacin de los movimientos de el mes
d) Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias de el mes
e) Presentar el Balance General posterior al cierre

(a) Balance Inicial:


TIENDA LA LUZ
BALANCE GENERAL
al 1 de Agosto de 200X
ACTIVOS
Caja
Cuentas por Cobrar
Muebles y enseres
Inventario de Mercancias
Total Activos

$
$
$
$
$

4,000
1,000
2,500
4,500
12,000

PASIVOS
Cuentas por Pagar
Total Pasivos

$
$

2,000
2,000

CAPITAL
Capital Social
Capital Contable

$
$

10,000
10,000

Suma Pasivo y Capital

12,000

40

CONSIDERANDO QUE SE UTILIZA


UN SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO
MAYORIZACION DEL MES DE AGOSTO DE 200X
ACTIVOS
B
1
6

CA
4000
3000
3500

JA
5000
2000
2000
1200
300
10500 10500
0 0

7
8

CTAS X COBRAR
1000 3500
6
4000
5000 3500
1500

MUE BLES
2500

INVENTARIO DE

MERCANCIAS

4500

PASIVOS
CUENTAS X PAGAR
5

2000 2000
2500
2000 4500
2500

B
4

CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
10000

2
4

COM PRAS
5000
2500
7500

VENTAS CONTADO

3000

B
VENTAS

GASTOS DE
1

CREDITO

4000

ARRENDMTO

2000
GASTOS VARIOS

300

GASTOS DE
8

SUELDOS

120'0

41

DIARIZACION DEL MES DE AGOSTO DE 200X


DEBE
1 Venta de Contado 2 Pzas B
Caja
Ventas de Contado
2 Compra de Contado 5 Pzas B
Compras
Caja
3 Venta a Crdito 4 Pzas A
Cuentas por cobrar
Ventas a Credito
4 Compra a Crdito 5 Pzas A
Compras
Cuentas por pagar
5 Pago al Proveedor
Cuentas por Pagar
Caja
6 Cobro a Clientes de Crdito
Caja
Cuentas por Cobrar
7 Pago de Arrendamiento Local
Gastos de Arrendamiento
Caja
8 Pago de Sueldos al personal
Gasto de sueldos
Caja
9 Pago de Luz y Telfono
Gastos Varios
Caja
SUMAS IGUALES

HABER

3,000

3,000

5,000

4,000

2,500

2,000

3,500

2,000

1,200

$
$

300
23,500

5,000

4,000

2,500

2,000

3,500

2,000

1,200

300

23,500

TIENDA LA LUZ
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Del Mes de Agosto de 200X
Ventas de Contado
Ventas de Credito
Ventas Totales
Menos:
Inventario Inicial
+ Compras
= Inventario disponible para venta
- Inventario final
= Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
Menos:
Gastos de Arrendamiento
Gastos de Sueldos
Gastos Varios
= Gastos totales
PERDIDA NETA

$
$
$

3,000
4,000
7,000

$
$
$
$
$

4,500
7,500
12,000
8,000
4,000

$
$
$
$

2,000
1,200
300
3,500

7,000

$
$

4,000
3,000

$
.($

3,500
500)

42

Cierre de cuentas:
ACTIVOS
CA JA
0 0

CTAS X COBRAR
1500

INVENTARIO DE MERCANCIAS

4500 4500
8000

13

12

MUE BLES
2500

PASIVOS
CUENTAS X PAGAR

2500

CAPITAL Y RESULTADOS
CAPITAL SOCIAL
10000

GASTOS DE ARRENDMTO

2000 2000
0 0

GASTOS DE SUELDOS

120'0 1200
0 0

16

17

VENTAS DE CONTADO
10

3000 3000
0 0

COM PRAS
7500 7500
0 0

GASTOS VARIOS

300 300
0 0

14

18

VENTAS A CREDITO
11

4000 4000
0 0
(COSTO DE VENTAS)

PERDIDAS Y GANANCIAS

RESUMEN DE

15

INGRESOS Y EGRESOS
12
14

4500
7500
12000
4000
0

8000

16
13

17
18

8000
4000
0

15

4000
2000
1200
300
7500
500
0

3000
4000

7000
500
0

10
11

19

PERDIDA NETA
500

19

TIENDA LA LUZ
BALANCE GENERAL
al 31 de Agosto de 200X
ACTIVOS
Caja
Cuentas por Cobrar
Muebles y enseres
Inventario de Mercancias
Total Activos

$
$
$
$
$

0
1,500
2,500
8,000
12,000

PASIVOS
Cuentas por Pagar
Total Pasivos

$
$

CAPITAL
Capital Social
Perdida Neta
Capital Contable

$ 10,000
.( $ 500 )
$ 9,500

Suma Pasivo y Capital

2,500
2,500

12,000

43

CONSIDERANDO QUE SE UTILIZA


UN SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO
MAYORIZACION DEL MES DE AGOSTO DE 200X
ACTIVO
B
1
6

CA
4000
3000
3500

JA
5000
2000
2000
1200
300
10500 10500
0 0

CTAS X COBRAR
1000 3500
6
4000
5000 3500
1500

7
8

INVENTARIO DE

2500 2000
2500
5000 2000
3000

B
4

MUE BLES
2500

INVENTARIO DE

SALIDAS

valor

unidades

4
5

EXISTENCIAS PRODUCTO B

EXISTENCIA

ENTRADAS

valor

unidades

$ inventario

$2,000

5
1
6

$ 2,500
$ 500
$ 3,000

$2,500

MERCANCIAS B

2000 2000
5000
7000 2000
5000

EXISTENCIAS PRODUCTO A
ENTRADAS

unidades

MERCANCIAS A

unidades

SALIDAS

valor

unidades

2
5

EXISTENCIA

valor

unidades

$ inventario

$2,000

2
0
5

$ 2,000
$
$ 5,000

$5,000

PASIVO
CUENTAS X PAGAR
5

2000 2000
2500
2000 4500
2500

B
4

CAPITAL
CAPITAL SOCIAL
10000
COSTO DE
1
3

2000
2000
4000

VENTAS

VENTAS DE

CONTADO

3000

B
VENTAS A

GASTOS DE
1

CREDITO

4000

ARRENDMTO

2000
GASTOS VARIOS

300

GASTOS DE
8

SUELDOS

120'0

44

DIARIZACION DEL MES DE AGOSTO DE 200X


DEBE
1 Venta de Contado 2 Pzas B
Caja
Ventas de Contado
Costo de ventas
Inventario de Producto B
2 Compra de Contado 5 Pzas B
Inventario de Producto B
Caja
3 Venta a Crdito 4 Pzas A
Cuentas por cobrar
Ventas a Credito
Costo de Ventas
Inventario de Producto A
4 Compra a Crdito 5 Pzas A
Inventario de Producto A
Cuentas por pagar
5 Pago al Proveedor
Cuentas por Pagar
Caja
6 Cobro a Clientes de Crdito
Caja
Cuentas por Cobrar
7 Pago de Arrendamiento Local
Gastos de Arrendamiento
Caja
8 Pago de Sueldos al personal
Gasto de sueldos
Caja
9 Pago de Luz y Telfono
Gastos Varios
Caja
SUMAS IGUALES

3,000

2,000

4,000

2,000

3,000

2,000

5,000

4,000

2,000

2,500

2,000

3,500

2,000

1,200

$
$

300
27,500

5,000

HABER

2,500

2,000

3,500

2,000

1,200

300

27,500

TIENDA LA LUZ
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Del Mes de Agosto de 200X
Ventas de Contado
Ventas de Credito
Ventas Totales
Menos Costo de Ventas
= UTILIDAD BRUTA
Menos:
Gastos de Arrendamiento
Gastos de Sueldos
Gastos Varios
= Gastos totales
PERDIDA NETA

$
$
$

3,000
4,000
7,000

$
$
$
$

2,000
1,200
300
3,500

$
$
$

7,000
4,000
3,000

$
.($

3,500
500)

45

Cierre de cuentas:
ACTIVOS
CA JA
0 0

PASIVOS
CTAS X COBRAR
1500

INVENTARIO DE MERCANCIA A

MUE BLES
2500

INVENTARIO DE MERCANCIA B

CUENTAS X

3000

5000

CAPITAL Y RESULTADOS
CAPITAL SOCIAL
10000

GASTOS DE

ARRENDMTO

2000 2000
0 0

GASTOS DE SUELDOS

1200 1200
0 0

13

14

VENTAS DE CONTADO
10

3000 3000
0 0

GASTOS VARIOS

300 300
0 0

PERDIDAS Y GANANCIAS

11

VENTAS A CREDITO

12

4000 4000
0 0

13
14
15

COSTO DE VENTAS

4000 4000
0 0

12

4000
2000
1200
300
7500
500
0

3000
4000

7000
500
0

15

10
11

16

PERDIDA NETA
500

16

TIENDA LA LUZ
BALANCE GENERAL
al 31 de Agosto de 200X
ACTIVOS
Caja
Cuentas por Cobrar
Muebles y enseres
Inventario de Mercancias
Total Activos

$
$
$
$
$

0
1,500
2,500
8,000
12,000

PAGAR

2500

PASIVOS
Cuentas por Pagar
Total Pasivos

$
$

CAPITAL
Capital Social
Perdida Neta
Capital Contable

$ 10,000
($
500 )
$ 9,500

Suma Pasivo y Capital

2,500
2,500

12,000

46

Los saldos del mayor de la DISTRIBUIDORA XY al 1 de Octubre de 200X son:


Caja..$ 2500
Cuentas por cobrar (Sr. Juan Prez)...
1200
Muebles y enseres...
2000
Inventario de Mercancas: 10 piezas de producto X $ 10000
+ 5 piezas de producto Y $ 2500 $ 12500
Cuentas por pagar (Industrias XY)......$ 2700
Prstamo Bancario. 3000
Capital Social...$ 12500
Durante el mes de Octubre se hicieron las transacciones siguientes:
2) Se venden de contado 5 piezas de producto X a $ 1500 cada una.
3) Se venden a crdito al Sr Juan Prez: 5 piezas de producto X a $ 1500 cada una
Y 5 piezas de producto Y a $ 1000 cada una
4) Se paga al proveedor Industrias XY $ 2700
5) Se recibe del Sr. Juan Prez un abono a su cuenta por $ 2000
6) Se compara a crdito a Industrias XY: 10 piezas de prod. X a $ 1000 cada una
Y 10 piezas de prod. Y a $ 500 cada una
7) Se paga el arrendamiento del local por $ 2500
8) Se pagan sueldos al personal por $ 3000
9) Se pagan al Banco: $ 3000 del prstamo y $ 300 de intereses
10) Se paga energa elctrica y telfono por $ 300
Inventario FINAL de Mercancas: 10 piezas de producto X $ 10000
+ 10 piezas de producto Y $ 5000

$ 15000

Con los datos anteriores y considerando los sistemas de: inventarios peridicos e
inventarios perpetuos presentar:
a) El Balance Inicial
b) La Mayorizacin de los movimientos de el mes
c) La Diarizacin de los movimientos de el mes
d) Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias de el mes
e) Presentar el Balance General posterior al cierre

47

1.9

LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA Y SU RELACION


CON OTRAS CONTABILIDADES

Algunas de las cuentas de la empresa NOSOTROS presentan los saldos siguientes:


(No se presenta la totalidad del balance)
Activo
Pasivo
Caja
Banco "BANCO"
Ctas x Cobrar (Tiburcio Lopez)

CAJA
6000

$
$
$

6,000
26,000
5,000

BANCO
S 26000

Ctas x Pagar (Cia."PROVEEDOR")

cxc TIBURCIO LOPEZ


S
5000

8,000

cxp Cia.PROVEEDOR
8000
S

(1) Nuestro cliente Tiburcio Lopez nos compra a crdito mercanca por $ 8000. (2) Al
mismo tiempo nos paga los $ 4000 de lo que nos debe. Nuestra contabilidad registra los
siguientes movimientos:

(NOSOTROS)
S
2

CAJA
6000
4000
10000

BANCO
S 26000

cxc TIBURCIO LOPEZ


S
5000 4000
2
1
8000
13000 4000
9000

VENTAS A CREDITO
8000
1

Por su parte la contabilidad del Sr. Tiburcio Lpez registra los movimientos siguientes

(TIBURCIO LOPEZ)
S

CAJA
saldo 4000 2

Cxp Ca NOSOTROS
2
4000 5000
S
8000
1
4000 13000
9000

(3) Mandamos al Banco $ 9000 de lo que tenemos


en la caja. Nuestra contabilidad registra los
siguientes movimientos:

El banco BANCO por su parte


registrar los movimientos
siguientes

(NOSOTROS)
CAJA
S 10000 9000 3
1000

COMPRAS
8000

(BANCO)

BANCO
S 26000
3 9000
35000

CAJA
S saldo
3 9000

cliente NOSOTROS
26000 S
9000 3
35000

(4) Mandamos un cheque a la Ca.PROVEEDOR por la cantidad de $ 7000 a cuenta


de nuestro adeudo y aprovechamos para (5) hacerle una compra a crdito por $ 15000.
Nuestra contabilidad registra los siguientes movimientos:

(NOSOTROS)
BANCO
S 35000 7000 4

Cxp Ca PROVEEDOR
4
7000 8000
S
15000 5
7000 23000
16000

COMPRAS
15000

48

El banco BANCO por su parte, registrar los movimientos siguientes:

(BANCO)
CAJA
S saldo 7000

cliente NOSOTROS
4
7000 35000 S
28000

Y la Ca. PROVEEDOR por su parte, registrar los movimientos siguientes:

(Cia. PROVEDOR)
S
4

CAJA
saldo
7000

Cxc Ca NOSOTROS
S
8000 7000
4
5 15000
23000 7000
16000

VENTAS A CREDITO
15000 5

Finalmente las cuentas de la empresa NOSOTROS que utilizamos presentan los


saldos siguientes:
(No se presenta la totalidad del balance)
Activo
Caja
Banco "BANCO"
Ctas x Cobrar (Tiburcio Lopez)

Pasivo
$
$
$

1,000
28,000
9,000

Ctas x Pagar (Cia."PROVEEDOR")

16,000

(NOSOTROS)
CAJA
1000

BANCO
28000

cxc TIBURCIO LOPEZ


9000

cxp Cia.PROVEEDOR
16000 S

49

1.10 PROCEDIMIENTOS DE AJUSTES Y CIERRE CONTABLE


Como el estado de prdidas y ganancias se refiere a un perodo de tiempo definido, es
necesario determinar cundo debe contabilizarse un rengln de renta o gastos. En la
contabilidad a base de acumulados, el ingreso se reconoce en el momento de producirse
y los gastos cuando se incurre en ellos. En el sistema de acumulados, las cuentas se
ajustan al finalizar el ejercicio a fin de reflejar adecuadamente la renta producida y los
costos y gastos aplicables a dicho perodo.
No es posible sealar todas y cada una de las cuentas que deban ajustarse en cualquier
contabilidad. Baste decir que ser necesario ajustar aquellas cuyo saldo no corresponda
a la realidad en el momento del balance.
Independientemente de los casos de faltantes o sobrantes en determinadas propiedades
(caja, mercancas, etc), o de simples errores que deban, naturalmente corregirse, en una
balanza de comprobacin se encontrarn cuentas susceptibles de ajustarse por algunos
de los conceptos siguientes, o por todos ellos:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

Inventarios
Cargos diferidos
Crditos diferidos
Depreciacin del Activo Fijo
Cuentas Incobrables
Acumulacin del Activo
Acumulacin del Pasivo

No todos estos motivos de ajuste existirn en toda contabilidad y, de existir, no siempre


tendrn la misma importancia relativa; pero seguramente se encontrar que en cada
negocio hay un ajuste fundamental o de mayor importancia para el clculo de sus
resultados correctos y este ajuste depender de las actividades caracteristicas del
negocio de que se trate. En este apartado se estudian los asientos de ajuste por medio de
los cuales los saldos ajustados se llevan finalmente a las cuentas del balance general a la
terminacin del ejercicio fiscal. Ejemplos de ajustes de cierre (al 30 de Abril):

1) SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO


El 1 de Abril se pag una prima de seguros por $ 3600.00 para cubrir por
adelantado el seguro de un ao. Al final de abril se ha gastado 1/12 de lo pagado
ACTIVO
CAJA
saldo 3600

CAPITAL

abr.1

GASTOS DE SEGUROS
abr.30 300

SEGURO PAG X ANTICIPADO

abr.1

3600 300

abr.30

50

2) IMPUESTOS PAGADOS POR ADELANTADO


El 15 de Enero se pag el Impuesto Predial anual por $ 1200.00 Al final del mes
de Abril se habr gastado el 1/12 correspondiente a este mes
ACTIVO

CAPITAL
CAJA
saldo 1200

ene.15

GASTOS DE IMP. PREDIAL


abr.30
100

IMP. PRED. PAG X ANTICIPADO

ene.15

1200 100
100
100
100

ene.31
feb.28
mar.31
abr.30

3) ARRENDAMIENTO PAGADO POR ADELANTADO


Por poltica de la Empresa el 1 de Marzo se pag por adelantado el
arrendamiento del local por todo el resto del ao por $ 1500.00
ACTIVO

CAPITAL

saldo

CAJA
1500

mar.1

GASTOS DE ARRENDAMIENTO
abr.30
150

ARRENDAMIENTO PAG X ANTICIP.

mar.1

1500 150
150

mar.31
abr.30

4) INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO


La Compaa solicit un prstamo por $ 20,000.00 al Banco local el 1 de Abril.
El perodo del prstamo se convino en 2 meses con un inters del 24% anual.
Cuando los intereses se pagan anticipadamente, se presentan intereses pgados
por adelantado.
ACTIVO

abr.1

PASIVO
CAJA
20000 800

abr.1

INTERESES PAGADOS X ANTICIP

abr.1

800 400
400

abr.30
may.31

PRESTAMO BANCARIO X PAGAR


20000
abr.1

CAPITAL
GASTOS DE INTERESES
abr.30
400
may.31
400

51

5) INTERESES ACUMULADOS
Si los intereses del ejemplo anterior se pagan al liquidar el adeudo.
ACTIVO

abr.1

PASIVO
CAJA
20000

PRESTAMO BANCARIO X PAGAR


20000
abr.1

CAPITAL
GASTOS DE INTERESES
abr.30
400
may.31
400

INTERESES POR PAGAR


400
abr.30
400
may.31

6) EXISTENCIA DE UTILES
El 1 de Abril se compraron utiles a crdito por $ 400.00. Al finalizar Abril las
existencias son por $ 250.00
ACTIVO
EXISTENCIA DE UTILES
abr.1
400 150
abr.30
abr.30
250

PASIVO
CUENTAS POR PAGAR
400
abr.1

CAPITAL
GASTO DE UTILES
abr.30
150

7) RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES


La Compaa calcula que un 1% de sus ventas a crdito ser incobrable. En
Abril se tuvieron ventas a crdito por $ 80,000.00
ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR
abril
80000

RESERVA P/CTAS.INCOBRABLES
800
abr.30

CAPITAL
VENTAS A CREDITO
80000

abril

GASTO DE CTAS INCOBRABLES


abr.30
800

52

8) DEPRECIACION ACUMULADA
El 1 de Febrero de este ao se compr maquinaria por $ 48,000.00 la cual se
depreciar en 10 aos por el mtodo de linea recta
ACTIVO

CAPITAL
CAJA
saldo 48000

Feb.1

GASTOS DE DEPRECIACION
Feb.28
400
mar.31
400
abr.30
400

MAQUINARIA Y EQUIPO
Feb.1
48000

DEPRECIACION ACUM.MAQ.y EQ.


400
Feb.28
400
mar.31
400
abr.30

9) ARRENDAMIENTO RECIBIDO POR ADELANTADO


El 15 de Marzo se recibieron $ 1200.00 por el arrendamiento del local anexo
correspondiente al mes de Abril.
ACTIVO

PASIVO
CAJA

mar.15

1200

ARRENDAMTO RECIB X ANTICIP


abr.30
1200 1200
mar.15

CAPITAL
INGRESOS POR ARRENDAMTO
1200
abr.30

10) COMISIONES RECIBIDAS POR ANTICIPADO


El 1 de Abril se recibieron $ 15,000.00 por comisiones estimadas de 3 meses.
ACTIVO

abr.1

CAPITAL
CAJA
15000

INGRESOS POR COMISIONES


DEVENGADAS
5000
abr.30

PASIVO
COMISIONES RECIBIDAS
POR ANTICIPADO
abr.30
5000 15000
abr.1

53

11) SUELDOS CAUSADOS


Abril 30 cae en martes, para el perodo de pagos semanales, 2 das corresponden
a Abril y 3 a Mayo. La nmina semanal pagadera el Viernes es de $ 10,000.00
PASIVO

CAPITAL

SUELDOS CAUSADOS
( POR PAGAR )
4000
abr.30

GASTOS DE SUELDOS
saldo
abr.30
4000

12) RENTAS (INGRESOS) POR INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO


Esta Compaa tiene un pagar de uno de los clientes por $ 10,000.00 El pagar
con vencimiento a 3 meses est sujeto a un inters del 30% anual y fu expedido
el 1 de Marzo. Al fin de Abril se habrn ganado los intereses correspondientes a
dos meses, los cuales se cobraron al firmar el pagar.
ACTIVO

mar.1

PASIVO
CAJA
saldo 10000
750

mar.1

DOCUMENTOS POR COBRAR


mar.1
10000

INTERESES COBRADOS
POR ANTICIPADO
mar.31
250 750
mar.1
abr.30
250

CAPITAL
INGRESOS POR INTERESES
250
mar.31
250
abr.30

13) RENTAS (INGRESOS) POR INTERESES ACUMULADOS


Los intereses del ejercicio anterior se pagan al vencimiento del pagar
ACTIVO

mar.1

CAPITAL
CAJA
saldo 10000
750

mar.1

INGRESOS POR INTERESES


250
mar.31
250
abr.30

DOCUMENTOS POR COBRAR


mar.1
10000

INTERESES POR COBRAR


mar.31
250
abr.30
250

54

1.11 LA HOJA DE TRABAJO


Uno de los mejores medios desarrollados hasta ahora a fn de evitar errores en los
registros contables permanentes y de simplificar el trabajo al finalizar el ejercicio, es
hacer uso de un registro informal denominado LA HOJA DE TRABAJO.

La Hoja de Trabajo se prepara comnmente a lpiz en una gran hoja de papel de


contabilidad conocida como hoja de trabajo de 10 columnas. En la hoja de trabajo las
cuentas del Mayor se ajustan, se cuadran y se arreglan en debida forma para la
preparacin de los Estados Financieros. Todos los procedimientos pueden revisarse
rpidamente y los asientos de ajuste y de cierre pueden efectuarsecen los registros
formales en forma menos susceptibles de error. Ms an, con los datos del Estado de
Prdidas y Ganancias y del Balance General ya comprobados en la Hoja de Trabajo,
dichos Estados pueden prepararse ms rpidamente.

Para un negocio tipico se supone que la hoja de trabajo contenga 10 columnas para
cifras, es decir, una columna de dbito y otra de crdito para cinco grupos distintos de
nmeros: (1) BALANCE DE PRUEBA, (2) AJUSTES, (3) BALANCE AJUSTADO,
(4) ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS y (5) BALANCE GENERAL.
ESTADO
BALANCE
CUENTA

DE PRUEBA
DEBE

HABER

BALANCE
AJUSTES
DEBE

HABER

AJUSTADO
DEBE

DE PERDIDAS
Y GANANCIAS

HABER egresos ingresos

BALANCE
GENERAL
DEBE

HABER

55

Con la siguiente informacin sobre el balance de prueba y los ajustes, preparar una hoja
de trabajo de 10 columnas. Presente el Estado de Prdidas y Ganancias, y el Balance
General:
COMPAA GUILDAR
BALANCE DE PRUEBA AL 31 de Mayo de 200X
Caja
Cuentas por Cobrar
Reserva para Cuentas Incobrables
Existencia de Utiles
Arrendamiento pagado por anticipado
Equipo
Depreciacin Acumulada
Obligaciones por pagar
Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Capital Cia. Guindar
Retiro de fondos R.G.Guildar
Ingresos por servicios
Gastos de sueldos
Gastos varios

$ 3550
3000

Sumas Iguales

$ 34000

210

1050
400
18000
3000
4000
2185
405
13700
3000
10500
4600
400
$ 34000

(Los saldos de las cuentas del Mayor presentan el resmen de todas las transacciones de
Mayo antes de efectuar cualquier asiento de ajuste.
Ajustes:
1) CUENTAS INCOBRABLES. Corresponden al 1% de las Ventas a crdito
(Cuentas por cobrar)
2) UTILES. La existencia de tiles el 31 de Mayo es por $ 550.00 El saldo al inicio
del mes ascenda a $ 1050.00
3) ARRENDAMIENTO. El 1 de Marzo se pagaron $ 600.00 de 6 meses de
arrendamiento pagados por anticipado.
4) DEPRECIACION. El equipo ser depreciado en 10 aos usando el mtodo
directo, es decir $ 1800.00 anuales.
5) SUELDOS. La parte devengada en Mayo pero que se pagar en Junio, hasta el
fin de semana, suma $ 200.00
6) INTERESES. De las obligaciones por pagar, hay intereses acumulados de un
mes. El pagar est sujeto a un inters del 18% anual.
Cuentas extras: Gastos de cuentas incobrables, Gastos de utiles, Gastos de
arrendamiento, Gastos de depreciacin, Sueldos por pagar, Gastos de intereses,
Intereses por pagar.

56

HOJA DE TRABAJO

CIA. GUILDAR
ESTADO

BALANCE
CUENTA

DE PRUEBA
DEBE

Caja

3550

Cuentas por Cobrar

3000

Reserva p/ctas incobr


Existencia de utiles
Arrend.pag X anticipado
Equipo

HABER

AJUSTES
DEBE

HABER

DE PERDIDAS

BALANCE

AJUSTADO

Y GANANCIAS

GENERAL

DEBE

HABER egresos ingresos

3550
30

1050

500

400

100

18000
3000

DEBE
3000

240

240

550

550

300

300

18000

18000

150

HABER

3550

3000
210

Depreciacin acumulada

BALANCE

3150

3150

Obligaciones por pagar

4000

4000

4000

Cuentas por pagar

2185

2185

2185

Impuestos por pagar


Capital Ca Guildar
Retiro de fondos

Gastos varios

405

405

13700

13700

3000

Ingresos por servicios


Gastos de sueldos

405
13700
3000
10500
4600

200

400

Gtos.Ctas.Incobrables

3000
10500

10500

4800

4800

400

400

30

30

30

Gastos de utiles

500

500

500

Gastos de arrendamto

100

100

100

Gtos.de depreciacion

150

150

Sueldos por pagar

200

Gastos de intereses

60
60
34000

34000

1040

200

60

Intereses por pagar


sumas iguales

150
200

1040

60
60

34440

UTILIDAD NETA

34440

60
6040

10500

4460
10500

4460
28400

28400

CIA. GUILDAR
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
Del mes de Mayo de 200X
Ingresos por Servicios
menos:
Gasto de Sueldos
Gastos varios
Gtos de Cuentas Incobrables
Gasto de tiles
Gastos de Arrendamiento
Gastos de Depreciacin
Gastos de Intereses
= UTILIDAD NETA

$ 10,500
$ 4,800
$ 400
$
30
$ 500
$ 100
$ 150
$
60
$ 6,040

$ 6,040
$ 4,460

57

CIA. GUILDAR
BALANCE GENERAL
Al 31 de Mayo de 200X
ACTIVOS
Caja
Cuentas por Cobrar
Reserva p/ctas Incobrables
Existencia de Utiles
Arrendto.Pag por Anticipado
Equipo
Depreciacin Acumulada
Total Activos

Suma Pasivo y Capital

$
3,550
$
3,000
.($ 240)
$
550
$
300
$ 18,000
.($ 3150)
$ 22,010

22,010

PASIVOS
Obligaciones por Pagar
Cuentas por Pagar
Impuestos por pagar
Sueldos por Pagar
Intereses por pagar
Total Pasivos

$
$
$
$
$
$

CAPITAL
Capital Social
Retiro de Fondos
Utilidad del Ejercicio
Capital Contable

$ 13,700
.( $ 3000 )
$
4,460
$ 15,160

4,000
2,185
405
200
60
6,850

COMPAA VENTAS ALTA


BALANCE DE PRUEBA al 31 de Diciembre de 200X
Caja
Cuentas por cobrar
Inventario de Mercancas
Utiles
Seguro pagado por anticipado
Equipo
Depreciacin acumulada
Cuentas por pagar
Capital J. Alta
Retiro de fondos J. Alta
Ingresos por ventas
Compras
Devoluciones de Compras
Gastos de sueldos
Gastos de arrendamiento
Gastos generales varios

$ 14200
6500
38100
4200
8000
15100
$ 3400
11200
37200
2400
98200
42100
300
11200
4500
4000

Ajustes de fin de ao:


1) Inventario de mercancas en Diciembre 31: $ 42500.00
2) Inventario de tiles en Diciembre 31: $ 4000.00
3) Seguro vencido durante el ao: $ 2000.00
4) Depreciacin durante el ao en curso: $ 800.00
5) Sueldos acumulados en Diciembre 31: $ 400.00 a pagarse en Enero
Cuentas extras a manejar: Resmen de Ingresos y Egresos, Gastos de tiles, Gastos
de seguros, Gastos de depreciacin, sueldos por pagar.
Preparar una hoja de trabajo de 10 columnas para correspondientes al ao de 200X.
Presentar los Estados Financieros correspondientes.

58

HOJA DE TRABAJO

COMPAA VENTAS ALTA


ESTADO

BALANCE
CUENTA

DE PRUEBA
DEBE

Caja

HABER

BALANCE
AJUSTES
DEBE

HABER

14200

Cuentas por Cobrar


Inventario Mercancias

AJUSTADO
DEBE

DE PERDIDAS
Y GANANCIAS

HABER egresos ingresos

14200

6500
38100

42500

38100

BALANCE
GENERAL
DEBE

6500

6500

42500

42500

Existencia de utiles

4200

200

4000

4000

Seguro pag.X anticipado

8000

2000

6000

6000

Equipo

15100

Depreciacin acumulada

15100
3400

800

15100
4200

4200
11200

Cuentas por pagar

11200

11200

Capital J.Alta

37200

37200

Retiro de fondos

2400

Ingresos por ventas


Compras

98200

Devol. de compras
Gastos de sueldos

37200

2400

2400
98200

42100

42100
300

11200

98200
42100

300
400

300

11600

11600

Gtos de arrendamiento

4500

4500

4500

Gastos generales varios

4000

4000

4000

Resumen de Ingr y Egr.

38100

Gastos de utiles
Gastos de seguros
Gtos. De depreciacin

UTILIDAD NETA

38100

38100

200

200

2000

2000

2000

800

800
400

150300 150300

42500

200

Sueldos por pagar


Sumas iguales

42500

84000

84000 194000

HABER

14200

42500

800
400
194000

400
103300

141000

37700
141000

37700
90700

90700

COMPAA VENTAS ALTA


ESTADO DE PEDIDAS Y GANANCIAS
Del Ao de 200X
Ingresos por ventas
$ 98,200
Menos:
Inventario Inicial
$ 38,100
+ Compras
$
42,100
-- Devoluciones de compras
$
300
= Compras Netas
$
41,800 $ 41,800
= Inventario disponible para venta
$ 79,900
- Inventario final
$ 42,500
= Costo de ventas
$ 37,400 $ 37,400
UTILIDAD BRUTA
$ 60,800
Menos: Gastos de Sueldos
$ 11,600
Gastos de Arrendamiento
$
4,500
Gastos generales varios
$
4,000
Gastos de utiles
$
200
Gastos de seguros
$
2,000
Gastos de depreciacin
$
800
$ 23,100 $ 23,100
UTILIDAD NETA
$ 37,700

59

COMPAA VENTAS ALTA


BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 200X
ACTIVO
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancias
Existencia de Utiles
Seguro.Pag por Anticipado
Equipo
Depreciacin Acumulada
Total Activos

$ 14,200
$ 6,500
$ 42,500
$ 4,000
$ 6,000
$ 15,100
.($ 4,200)
$ 84,100

Suma Pasivo y Capital

$ 84,100

PASIVO
Cuentas por Pagar
Sueldos por Pagar
Total Pasivos

$
$
$

CAPITAL
Capital Social
Retiro de Fondos
Utilidad del Ejercicio
Capital Contable

$ 37,200
.( $ 2,400 )
$ 37,700
$ 72,500

11,200
400
11,600

P.C. SOLER & COMPAA


BALANCE DE PRUEBA AL 31 de Diciembre de 200X
Caja
$ 7000
Cuentas por cobrar
3500
Arrendamiento pagado por anticipado
3000
Utiles
800
Equipo
6200
Cuentas por Pagar
Capital P.C. SOLER
Ingresos por Honorarios
Gastos de sueldos
4600
Gastos Generales
1400

$ 4500
12000
10000

Datos para ajustes:


1) Arrendamiento vencido durante el ao: $ 1200.00
2) Existencia de tiles al 31 de Diciembre; $ 200.00
3) Sueldos Acumulados pagaderos en Enero $ 400.00
Cuentas extras a manejar: Gastos de Arrendamiento, Gastos de tiles, sueldos por pagar.
Preparar una hoja de trabajo de 10 columnas para la P.C.SOLER & COMPAIA
correspondientes al ao de 200X. Presentar los Estados Financieros
correspondientes

60

Preparar una hoja de trabajo de 10 columnas para la Ca. De TAXIS HOMERO


correspondientes al mes de Septiembre. Presentar los Estados Financieros
correspondientes. Los saldos del mayor al 30 de Septiembre son:
Caja
$ 2230
Utiles
5100
Seguro pagado por anticipado
600
Equipo
15000
Depreciacin acumulada
3000
Capital Social
19600

Retiro de fondos
$
Ingresos por servicios
Gastos de sueldos
Gastos de Mantenimiento
Gastos varios

700
3950
1400
620
900

La informacin para los ajustes en Septiembre 30 es la siguiente:


Existencia de Utiles
$ 1800
Seguro vencido
200
Depreciacin de equipo 350
Sueldos por pagar
190

Preparar una hoja de trabajo de 10 columnas para la Compaa Cabo correspondientes


al ao de 200X. Presentar los Estados Financieros correspondientes. Los saldos del
mayor al 31 de Diciembre de 200X son:
Caja
$
Cuentas por cobrar
Inventario de Mercancas
Utiles
Seguro pagado por anticipado
Equipo
Depreciacin acumulada
Cuentas por pagar
Obligaciones por pagar
Capital J. Cabo

73200
11000
33000
3600
1400
10000
2000
8200
6000
22500

Retiro de Fondos
$
3000
Ventas
244000
Devolucin de Ventas
1200
Compras
115000
Gastos de transporte
2000
Gastos de sueldos
18000
Gastos de arrendamiento
4000
Gastos de Publicidad
2600
Gtos. .Mantenimiento y Rep. 3000
Gastos varios
1700

Los datos para los ajustes de fin de ao son los siguientes:


Inventario de mercancas en Diciembre 31
$ 28600
Inventario de utiles en Diciembre 31
1100
Seguro vencido durante el ao
950
Depreciacin en el ao en curso
750
Sueldos acumulados pendientes de pago al 31/dic
350

61

Preparar una hoja de trabajo de 10 columnas para la Compaa Juanc correspondientes


a Junio de 200X. Presentar los Estados Financieros correspondientes. Los saldos del
mayor al 30 de Junio de 200X son:
Caja
$ 12300
Cuentas por cobrar
16000
Inventario de Mercancas
2700
Materiales
450
Seguro pagado por anticipado
500
Cuentas por pagar
3200
Obligaciones por pagar
7100

Capital Cia. Juanc


$ 14750
Ingresos por ventas
39800
Compras
17200
Gastos de Sueldos
11400
Gastos de publicidad
2300
Gastos generales
2000

Los datos para los ajustes de fin de mes son:


Inventario de mercancas el 30 de Junio
Existencia de materiales
Seguro vencido

$ l900
150
200

Cuentas extras a manejar: Resmen de Ingresos y Egresos, Gastos de materiales, Gastos


de seguros, utilidad neta

Preparar una hoja de trabajo de 10 columnas para la Compaa M. Roca


correspondientes al ao de 200X. Presentar los Estados Financieros correspondientes.
Los saldos del mayor al 31 de Diciembre de 200X son:
Caja
$
Cuentas por cobrar
Inventario de mercancas
Utiles
Arrendamiento pagado por anticipado
Equipo
Depreciacin acumulada
Cuentas por pagar

4600
6900
28300
750
1800
16000
1900
6110

Capital M. Roca
$ 48200
Retiro de Fondos M. Roca
12900
Ingresos por ventas
128000
Compras
91000
Gastos de publicidad
3200
Gastos de sueldos
16600
Gastos varios
2160

Los ajustes de fin de ao de 200X son:


Inventario de mercancas al 31 de Diciembre $ 33400
Existencia de Utiles
250
Depreciacin en el ejercicio
600
Sueldos acumulados pagaderos en Enero
1250
Cuentas extras a manejar: Resumen de Ingresos y Egresos, Gastos de materiales, Gastos
de depreciacin, Sueldos por pagar, Utilidad neta.

62

Compaa PIKE
BALANCE GENERAL al 30 de Junio de 200X
Caja
$ 14200
Cuentas por cobrar
6500
Inventario de mercancas
42500
Utiles
4000
Seguro pagado por anticipado 6000
Equipo
15100
Depreciacin acumulada
( 4200)
Total Activos
$ 84100

Cuentas por pagar


$ 11200
Sueldos por pagar
400
Total Pasivos $ 11600
Capital Social
$ 37200
Retiro de Fondos
( 2400)
Utilidad del Ejercicio
37700
Capital Contable $ 72500

Durante el mes de Julio de 200X se efectuaron los siguientes movimientos contables:


1) Las ventas del mes fueron por $ 98200 de contado y $ 12300 a crdito
2) Se recuperaron cuentas por cobrar por $ 8000
3) Se pagaron los $ 400 de sueldos del mes anterior
4) Se pagaron sueldos durante el mes por $ 11200
5) Se pag el arrendamiento del local por el mes de Julio por $ 4500
6) Se compraron de contado tiles por la cantidad de $ 2000
7) Se hicieron compras de mercanca $ 55000 de contado y $ 20000 a crdito
8) Se pag a proveedores la cantidad de $ 30000
9) Se pagaron gastos varios por la cantidad de $ 4300
10) Se compr de contado equipo con valor de $ 10000
a) Efectuar la Mayorizacin
b) Efectuar la Diarizacin
c) Presentar el Balance de Prueba de fn de mes
ACTIVOS
B
1
2

CA JA
14200
400
98200 11200
8000
4500
2000
55000
30000
4300
10000
120400 117400
3000

CTAS X COBRAR
3

5
6

6500
12300
18800
10800

8000

B
6

8000

UTI LES
4000
2000
6000

B
10

EQU IPO
15100
10000
25100

7
8
9
10

INVENT.
B

MERC.

SEG.PAG

42500

6000

X ANTIC

DEPREC ACUMUL

4200

PASIVOS
CTAS X PAGAR
8

30000
30000

11200
20000
31200
1200

SUELDOS X PAGAR
B
7

400
0

400
0

63

CAPITAL
CAPITAL SOCIAL

UTILIDAD EJERCICIO

37200

37700

VENTAS CREDITO

COMPRA MERC:

12300

55000
20000
75000

7
7

RETIRO FONDOS
B

VENTAS CONTADO

2400

98200
GASTOS ARREND
5

4500

GASTOS SUELDOS
4

GASTOS

11200

VARIOS

4300

DIARIZACION DEL MES DE JULIO DE 200X


DEBE
1 Ventas del Mes
Caja
Ventas de Contado
Cuentas por Cobrar
Ventas a Crdito
2 Recuperacin de Cuentas por Cobrar
Caja
Cuentas por Cobrar
3 Pago de Sueldos Mes de Junio
Sueldos por Pagar
Caja
4 Pago de Sueldos Mes de Julio
Gastos de Sueldos
Caja
5 Pago de Arrendamiento del mes
Gastos de Arrendamiento
Caja
6 Compra de Utiles
Utiles
Caja
7 Compra de mercancas
Compras
Caja
Cuentas por Pagar
8 Pago a Preveedores
Cuentas por Pagar
Caja
9 Pago de Gastos Varios
Gastos Varios
Caja
SUMAS IGUALES

98,200

12,300

HABER

98,200

12,300

8,000

400

11,200

4,500

2,000

$
$

55,000
20,000

30,000

$
$

10,000
251,600

8,000

400

11,200

4,500

2,000

75,000

30,000

10,000

251,600

64

COMPAA PIKE
BALANCE DE PRUEBA al 31 de Julio de 200X
ACTIVOS
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancas
Utiles
Equipo
Seguro pagado X Anticip
Depreciacin Acumulada
TOTAL ACTIVOS

$
$
$
$
$
$
$
$

3,000
10,800
42,500
6,000
25,100
6,000
.(4,200)
89,200

PASIVOS
Cuentas por pagar
$
Sueldos por pagar
$
TOTAL PASIVOS $

1,200
1,200

CAPITAL
Capital Social
Retiro de Fondos
Ventas de Contado
Ventas de Credito
Utilidad Ejercicio Anterior
Compras de Mercancias
Gastos de Sueldos
Gastos de Arrendamiento
Gastos Varios
CAPITAL CONTABLE

$ 37,200
$ .(2,400)
$ 98,200
$ 12,300
$ 37,700
$ .(75,000)
$ .(11,200)
$ .(4,500)
$ .(4,300)
$ 88,000

SUMA PASIVO Y CAPITAL

89,200

Los ajustes de fn de mes son:


11) El Inventario final de mercancas es de $ 18050
12) El Inventario final de tiles es de $ 3000
13) El Seguro vencido durante el mes es de $ 1000
14) La Depreciacin acumulada en el mes es de $ 800
15) Los sueldos acumulados pagaderos en Agosto son por $ 350
d) Hacer los clculos de ajuste en Hoja de Trabajo de 10 Columnas
e) Presentar el Estado de Prdidas y Ganancias de la Ca Pike del mes de Julio
f) Presentar el Balance General de la Ca. Pike al 31 de julio de 200X
Cuentas extras a manejar:
Ventas de contado, ventas a crdito, gastos de arrendamiento, gastos de sueldos, gastos
de utiles, compras, gastos varios, resumen de ingresos y egresos, gastos de seguros,
gastos de depreciacin, utilidad (o perdida) del ejercicio

65

HOJA DE TRABAJO

COMPAA PIKE
ESTADO

BALANCE
CUENTA

DE PRUEBA
DEBE

Caja

HABER

BALANCE
AJUSTES
DEBE

HABER

3000

Cuentas por Cobrar

10800

Inventario Mercancias

42500

AJUSTADO
DEBE

DE PERDIDAS
Y GANANCIAS

HABER egresos ingresos

3000
18050

42500

BALANCE
GENERAL
DEBE

10800

10800

18050

18050

Existencia de utiles

6000

3000

3000

3000

Seguro pag.X anticipado

6000

1000

5000

5000

Equipo

25100

25100

25100

Depreciacin acumulada

4200

Cuentas por pagar

1200

1200

1200

37200

37200

37200

Capital Social
Retiro de fondos

800

HABER

3000

2400

Ventas a Credito

5000

2400
12300

Ventas de Contado

98200

Utilidad Ejercicio Anterior


Gastos de sueldos

5000

37700
11200

2400
12300

12300

98200

98200

37700
11550

11550

Gtos de arrendamiento

4500

4500

4500

Gastos generales varios

4300

4300

Compra de Mercancias

350

37700

75000

Sueldos `por pagar

350

Resumen de Ingr y Egr.

4300

75000
42500

18050

75000
350

42500

18050

350
42500

Gastos de utiles

3000

3000

3000

Gastos de seguros

1000

1000

1000

Gtos. De depreciacin
Sumas

190800 190800

800

800

65700

65700 210000

18050

800
210000

142650

PERDIDA NETA

128550
14100

142650

142650

14100
81450

81450

COMPAA PIKE
ESTADO DE PEDIDAS Y GANANCIAS
Julio de 200X
Ventas de Contado
$ 98,200
Ventas a Crdito
$
12,300
Total Ingresos por ventas
$ 110,500
Menos:
Inventario Inicial
$ 42,500
+ Compras
$
75,000
= Inventario disponible para venta $ 117,500
- Inventario final
$ 18,050
= Costo de ventas
$ 99,450 $ 99,450
UTILIDAD BRUTA
$ 11,050
Menos: Gastos de Sueldos
$ 11,550
Gastos de Arrendamiento $
4,500
Gastos generales varios
$
4,300
Gastos de utiles
$
3,000
Gastos de seguros
$
1,000
Gastos de depreciacin
$
800
$ 25,150 $ 25,150
PERDIDA NETA
$ .(14,100)

66

COMPAA PIKE
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 200X
ACTIVO
Caja
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancias
Existencia de Utiles
Seguro.Pag por Anticipado
Equipo
Depreciacin Acumulada
Total Activos

$
$
$
$
$
$
.($
$

3,000
10,800
18,050
3,000
5,000
25,100
5,000)
59,950

Suma Pasivo y Capital

59,950

PASIVO
Cuentas por Pagar
Sueldos por Pagar
Total Pasivos

$
$
$

CAPITAL
Capital Social
Retiro de Fondos
Utilidad del Ejercicio Anterior
Prdida del Ejercicio
Capital Contable

$
37,200
.( $ 2,400 )
$
37,700
.( $ 14,100 )
$
58,400

1,200
350
1,550

67

1.12 DEPRECIACION
Los Activos tangibles que relativamente son permanentes y se necesitan para la
produccin o la venta de mercancas o de servicios se denominan bienes, planta o
ACTIVOS FIJOS. Tales activos no se tienen para la venta en el curso corriente de los
negocios. Este gran grupo generalmente se separa por clases, de acuerdo con las
caractersticas fsicos de los renglones (es decir, terrenos, edificios, maquinaria y
equipo, muebles y enseres, equipo de transporte, etc.)
Aun cuando puede ser larga, la vida til de un activo fijo tiene un limite. Con el tiempo
el activo puede perder todo su valor productivo y solo tendr un valor de salvamento o
valor de desecho, o valor de rescate. La Contabilidad a base de acumulados requiere en
cada ejercicio la conciliacin entre los gastos y la renta obtenida. De ah que el costo de
un activo fijo se distribuya proporcionalmente durante el tiempo calculado de vida til.
Tal distribucin del costo durante los ejercicios que se benefician del servicio activo en
cuestin, es lo que se conoce como DEPRECIACION.
La depreciacin disminuye el valor del activo fijo en los libros (depreciacin
acumulada) y, al mismo tiempo disminuye el capital (gastos de depreciacin). La
depreciacin se considera como un gasto de operaciones de cualquier negocio.
El VALOR DE SALVAMENTO, valor de rescate o valor de recuperacin, es aquel que
obtiene la empresa en el momento de vender determinado activo, en cualquier momento
de su vida til o al final de ella.
VIDA UTIL DEL ACTIVO. Para este tema, es el periodo (expresado generalmente en
aos) que un activo estar sujeto a depreciacin; esto independientemente de la vida que
realmente pudiera tener para el uso para el que fi adquirido.
Cuando se comprueba cualquier gasto, por ejemplo, pago de mano de obra, la empresa
efectivamente efecta un desembolso de efectivo y transfiere dinero de la empresa al
trabajador. Sin embargo cuando se hace un cargo por depreciacin no existe tal
transferencia de dinero.
Debido a que los cargos de depreciacin tienen efectos fiscales importantes deben
registrarse en un libro especial todos los cargos que se hagan por este concepto. Por un
lado, se registra el valor inicial del activo. Como cada cargo por depreciacin es en
relidad una recuperacin fiscal de la inversin, cada vez que la empresa recupera una
parte del valor del activo, ste vale menos para el fisco. El valor del activo para el fisco
se llama valor en libros y desde luego disminuye ao con ao hasta convertirse en cero.
La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la
depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de
recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en
los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del
periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de
seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos.

68

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:


Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin e
instalacin.
Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin
de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de
mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que
provoquen su obsolencia, etc.
Valor residual final.
Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de
los perodos contables.

METODOS DE DEPRECIACIN
METODO

CARGO DE DEPRECIACION

Lnea recta

Igual todos los aos de vida til

Suma de los nmeros dgitos

Mayor los primeros aos

Doble declinacin de saldos

Mucho mayor los primeros aos

Unidades producidas

De acuerdo a la produccin

METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA o DIRECTA.


Este es el mtodo ms sencillo y el que se usa ms frecuentemente. Bajo este mtodo,
una parte proporcional del costo del activo se asigna por igual a cada ejercicio durante
la vida til prefijada para dicho activo. El cargo peridico se expresa as:
(COSTO VALOR DE DESECHO)
CARGO DE DEPRECIACION ANUAL = --------------------------------------------VIDA UTIL (EN AOS)

METODO DE NUMEROS DIGITOS.


Es un mtodo de depreciacin acelerada. Los aos de la vida util del activo se numeran
1, 2, 3, etc. Y las cantidades de depreciacin se basan en una serie de fracciones que
tienen como comn denominador la suma de los dgitos de los aos de vida util del
activo. El dgito mayor se usa como numerador para el cargo de depreciacin del primer
ao, el dgito inmediatamente anterior para el segundo y as sucesivamente. En cada una
de estas fracciones, el numerador representa el nmero de los aos de vida til que an
tiene el activo y el denominador es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida
del activo

69

METODO DE LA DOBLE DECLINACION DE SALDOS


El mtodo de doble declinacin de saldos es el que da la mayor cifra de depreciacin en
los primeros aos y no reconoce el valor de desecho. En cambio, el valor del activo que
permanece en los libros al terminar el perodo de depreciacin se convierte en el valor
de desecho. Muchas compaas prefieren el mtodo de doble declinacin de saldos
debido a lo rpidamente que se efecta la depreciacin en los primeros aos, que es
cuando el activo presta su mayor contribucin al negocio y cuando se ha hecho el gasto.
El procedimiento consiste en aplicar una TASA FIJA al valor del activo que declina en
los libros cada ao. A medida que declina el valor en los libros, la depreciacin es cada
vez menor.
Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente
sera el doble saldo decreciente, doble declinacin de saldos, o dos veces la tasa de la
lnea recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del
costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de
activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin
anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros
significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.

METODO DE UNIDADES DE PRODUCCION


Cuando el uso del equipo vara sustancialmente de un ao a otro, el mtodo de unidades
de produccin es el apropiado. Por ejemplo, en algunos aos las operaciones de una
maquinaria pueden efectuarse durante 200 das, en otros aos durante 230 das y an en
otros aos solo durante 160 das, debido a las condiciones del tiempo. Bajo este mtodo
la depreciacin se calcula por unidad de produccin (como horas, kilmetros, libras,
etc) con la siguiente frmula:
COSTO VALOR DE SALVAMENTO
UNIDAD DE DEPRECIACION = ------------------------------------------------------------UNIDADES DE PRODUCCION CALCULADAS
DURANTE SU VIDA UTIL
El nmero total de unidades en cada ao se multiplica luego por la unidad de
depreciacin para obtener la cantidad de depreciacin de ese ao.
Este mtodo tiene la ventaja de relacionar ms directamente el costo de depreciacin
con la renta.

70

Ejercicio:
Calcular el cargo por depreciacin anual para un camin con costo de $33 000 con una
vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000
a. Por el mtodo directo
$ 33 000 - $ 3 000
=

Gasto de depreciacin anual de $6 000

5 aos

100%

$ 30 000

20% x ( $ 33 000 - $ 3 000 ) = $6 000

b. Por el mtodo de los nmeros dgitos


Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador)
La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras:
Costo

Valor de desecho

Suma a depreciar

$ 33 000

$ 3 000

$ 30 000

Suma a
depreciar

Aos de vida
pendientes
Suma de los aos

Depreciacin del
ao 1

$ 30 000

5/15

$ 10 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de


acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida
til del camin de los ejemplos anteriores.

MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS


Ao

Fraccin

Suma a depreciar

Depreciacin anual

5/15

$ 30 000

$ 10 000

4/15

30 000

8 000

3/15

30 000

6 000

2/15

30 000

4 000

1/15

30 000

2 000

15/15

$ 30 000

71

c. Por el mtodo de la doble declinacin de saldos


100%
Vida til de 5 aos

20% x 2

40% anual

40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual

Ao

Valor en los libros al


inicio del ao

Tasa de
depreciacin

Valor del monto


de Depreciacin
anual

Valor en los libros al


finalizar el ao

$ 33 000

40%

$ 13 200

$ 19 800

$ 19 800

40%

$ 7 920

$ 11 880

$ 11 880

40%

$ 4 752

$ 7 128

$ 7 128

40%

$ 2 851

$ 4 277

$ 4 277

30%

$ 1 277

$ 3 000

(Valor de rescate)

Observe que en el ltimo ao el 40% de $ 4 277 sera igual a $ 1 711 en lugar de los
$ 1 277 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de
$ 3 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de
recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida
til del activo, en forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a $
30 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de
cinco aos.
d. Por el mtodo de las unidades de produccin
El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero
total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el
nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de
acuerdo con la frmula.
Costo valor de desecho
Unidades de uso, horas o
kilmetros

Costo de depreciacin de
=
una unidad hora o kilmetro

Nmero de unidades
horas o kilmetros
x
usados durante el
periodo

= Gasto por depreciacin del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer


kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es:
$ 33 000 - $ 3 000
=
75 000 kilmetros

75 000

$ 0.40 de costo de depreciacin por


kilmetro

72

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro ($


0.40) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual
del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente:
Ao

Costo por kilmetro

Kilmetros

Depreciacin anual

$ 0.40

20 000

$ 8 000

0.40

25 000

$ 10 000

0.40

10 000

$ 4 000

0.40

15 000

$ 6 000

0.40

5 000

$ 2 000

75 000

$ 30 000

PRESENTACION EN EL BALANCE GENERAL


La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la seccin
activos fijos, segn se muestra enseguida:

MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A.


BALANCE GENERAL PARCIAL (FRACCION)
al 31 de diciembre de 20__
Activos
Total de activos circulantes

$ 28 000

Activos fijos:
Terreno

$ 50 000

Edificio
Menos: depreciacin acumulada

$ 150 000
30 000

120 000

Maquinaria
Menos: depreciacin acumulada

$ 75 000
40 000

35 000

Camiones
Menos: depreciacin acumulada

$100 000
25 000

75 000

Total de activos fijos


Total de activos

280 000
$308 000

73

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el importe
total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su
depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de
mercado.
REGLAS APLICABLES A LA DEPRECIACION
El boletn C-6 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a inmuebles,
maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciacin de estos activos.
Entre las ms importantes reglas estn las siguientes:
1. De entre los mtodos alternativos para depreciar activos fijos debe adoptarse el
que se considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa y
caractersticas del bien.
2. Las tasas de depreciacin establecidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta no
siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los
activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin acelerada como incentivo
fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciacin de acuerdo
con la vida estimada de dichos activos.
3. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la
fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos o gastos.

Ejercicios:
Calcular el cargo por depreciacin anual de una maquinaria con un costo de $ 12000
Valor de desecho: $ 2000 y vida til prevista de 5 Aos.
a) Por el mtodo directo
b) Por el mtodo de los nmeros dgitos
c) Por el metodo de la doble declinacin de saldos
d) Por el mtodo de las unidades de produccin considerando una vida util
de 8000 Horas y trabajando anualmente: 1800, 1200, 2000, 1400 y 1600
horas.

La Compaa Hacol adquiri un activo en Enero 1 de 200X a un costo de $ 38000, con


una vida til calculada en 8 aos y un valor de salvamento de $ 2000. Calcular el cargo
por depreciacin anual:
a)
b)
c)
d)

Por el mtodo directo


Por el mtodo de los nmeros dgitos
Por el metodo de la doble declinacin de saldos
Por el mtodo de las unidades de produccin considerando una vida util
de 20000 Horas y trabajando anualmente: 3100, 2800, 2000, 1650, 2600,
2900, 2550 y 2400 horas.

74

1.13 ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros de un negocio se analizan con el fin de determinar su situacin
financiera en general, as como para profundizar acerca de ciertos aspectos de tal
situacin, tales como las perspectivas de utilidades y su capacidad de pago. Para llevar a
cabo tal anlisis, los estados financieros individuales se consideran poco significativos,
mientras que las relaciones entre partidas y grupos de partidas, as como las variaciones
de sus saldos, habrn de considerarse de suma importancia.
El pilar fundamental del anlisis financiero esta contemplado en la informacin que
proporcionan los estados financieros de la empresa, teniendo en cuenta las caractersticas
de los usuarios a quienes van dirigidos y los objetivos especficos que los originan, entre
los ms conocidos y usados son el Balance General y el Estado de Resultados (tambin
llamado de Perdidas y Ganancias), que son preparados, casi siempre, al final del periodo
de operaciones por los administradores y en los cuales se evala la capacidad del ente
para generar flujos favorables segn la recopilacin de los datos contables derivados de
los hechos econmicos.
Tambin existen otros estados financieros que en ocasiones no son muy tomados en
cuenta y que proporcionan informacin til e importante sobre el funcionamiento de la
empresa, entre estos estn: el estado de Cambios en el Patrimonio, el de Cambios en la
Situacin Financiera y el de Flujos de Efectivo.
El anlisis de razones financieras representan dos tipos de anlisis. Primero, el analista
puede comparar una razn actual con razones pasadas y otras que se esperan para el
futuro de la misma empresa. La razn del circulante (activos circulantes contra los
pasivos circulantes) para fines del ao actual se podra comparar con la razn de activos
circulante a fines del ao anterior. Cuando la razones financieras se presentan en una
hoja de trabajo para un perodo de 2 o ms aos, el analista puede estudiar la
composicin del cambio y determinar si ha habido una mejora o un deterioro en la
situacin financiera y el desempeo de la empresa con el transcurso del tiempo.
Tambin se pueden calcular razones financieras para estados proyectados o pro forma
y compararlos con razones actuales y pasadas. En las comparaciones en el tiempo, es
mejor comparar no slo las razones financieras sino tambin las cantidades brutas.

a) ESTADOS COMPARATIVOS
Para poder apreciar mejor los cambios en los saldos de las partidas de los Estados
Financieros, se recomienda incluir en un mismo estado varias columnas en donde
aparezcan estos saldos para dos o ms aos sucesivos. A tal estado se le denomina
ESTADO COMPARATIVO. Cada uno de los estados financieros pueden presentarse
bajo la forma de estados comparativos.

75

METODOS VERTICAL HORIZONTAL E HISTORICO:


El mtodo vertical se refiere a la utilizacin de los estados financieros de un perodo para
conocer su situacin o resultados.
En el mtodo horizontal se comparan entre s los ltimos perodos. El perodo que esta
sucediendo se compara contra el presupuesto.
En el mtodo histrico se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, ndices o razones
financieras y pueden tambin graficarse para una mejor ilustracin.
Al comparar los Estados Financieros de 2 periodos con fechas diferentes, podemos
observar, para los Balances Generales, los cambios que ha habido en los Activos,
Pasivos y Patrimonio de una Empresa en trminos de dinero; al comparar dos Estados de
resultados, se aprecian cambios en montos de ventas y gastos, y sus estructuras, as
como las utilidades resultantes. Estos cambios son importantes porque proporcionan una
gua a la administracin de la Empresa sobre lo que esta sucediendo o como se estn
transformando los diferentes conceptos que integran los Estados Financieros de la
entidad econmica.

METODO DE ANALISIS DE PORCIENTOS INTEGRALES


Con frecuencia, es ms til expresar el balance general y el estado de resultados como
porcentajes, as la evaluacin de las tendencias de los porcentajes en los estados
financieros a travs del tiempo le permite al analista conocer la mejora o el deterioro
significativo en la situacin financiera y en el desempeo.
Cuando analizamos el Estado de Resultados se debe analizar cada una de las partidas con
respecto a las ventas netas, que representaran el 100 % y cada uno de los renglones un
porcentaje con respecto a stas.
En cuanto al Balance General se realiza el mismo procedimiento. Por un lado, el 100%
sera el total de activo y por el otro, el total de pasivo y patrimonio suman tambin
100%. Y cada uno de los renglones un porcentaje con respecto a stos.
El formato para este mtodo a utilizar podra confeccionarse con la siguiente estructura:

Compaa X
Balances Generales
Al 31 de diciembre de 20X1 y 20X2
PARTIDAS

AO 20X1
IMPORTE
%

Estados de Resultados
de los aos 20X1 y 20X2
AO 20X2
IMPORTE
%

AUMENTO (o DISM)
IMPORTE
%

76

FABRICA DE EMBUTIDOS LA LOMA


Balances Generales
Al 31 de diciembre de 20X1 y 20X2
PARTIDAS
ACTIVO CIRCULANTE
Caja
$
Bancos
Clientes
Inventarios
Total Activo Circulante $

Dic.31/20X1

Dic.31/20X2

10
2 126
34 430
14 160
50 726

0% $
300
2%
3 300
38%
52 340
16%
15 000
56% $ 70 940

0%
3%
46%
13%
63%

ACTIVO FIJO
Terreno
$
Edificio
Maquinaria y Equipo
Equipo de Transporte
Total Activo Fijo
$

2 426
2 729
21 620
12 188
38 963

3%
3%
24%
13%
43%

2%
2%
20%
12%
36%

1%
0%
1%

2 500
2 640
22 340
13 200
$ 40 680

OTROS ACTIVOS
Seguros pag x Anticip
Renta pag x Anticip
Total Otros Activos

658
376
1 034

TOTAL ACTIVOS

90 723

PASIVO CIRCULANTE
Proveedores
$
Acreedores Diversos
Crditos a corto plazo
Impuestos x pagar
Otros pasivos a c.plzo
Total Pasivo Circulante $

16 239
18 437
24 370
850
104
60 000

18%
20%
27%
1%
0%
66%

PASIVO FIJO
Crdito hipotecario
$
Obligaciones a L.plzo
Total Pasivo Fijo
$

1 897
3 600
5 497

2%
4%
6%

922
1 230
2 152

OTROS PASIVOS
Anticipos Clientes
Total Otros Pasivos

$
$

2 800
2 800

3%
3%

$
$

1 600
1 600

TOTAL PASIVOS

68 297

75%

88 491 79%

CAPITAL
Capital Social
Resultado Ej.Anter.
Utilidad del Ejercicio
CAPITAL CONTABLE
SUMA PASIVO y
CAPITAL

74
( 89)
720
1 012
1 717

3000%
55%
52%
6%
140%

3%
( 3%)
3%
8%
4%

100%

21 961

24%

$ 25 714
23 000
35 000
952
73
$ 84 739

23%
20%
31%
1%
0%
75%

9 475
4 563
10 630
102
( 31)
24 739

58%
25%
44%
13%
( 30%)
41%

1%
1%
2%

( 975)
( 2 370)
( 3 345)

( 51%)
( 7%)
( 61%)

$
$

( 1 200)
( 1 200)

( 43%)
( 43%)

20 194

29%

41%
(22%)
2%
21%

0
( 37 000)
38 767
1 767

$ 112 684 100%

21 961

100% $ 112 684

52%
$ 46 772
14%
( 24 346)
(41%)
1 767
25%
$ 24 193

100%

1%
1%

290
1 174
17 910
840
20 214

( 16)
46
30

46 772
12 654
( 37 000)
$ 22 426
90 723

1%
0%
1%

642
422
1 064

AUMENTO (o DISM)

( 2%)
1%
3%

0%
(392%)
205%
8%
24%

77

FABRICA DE EMBUTIDOS LA LOMA


ESTADOS DE RESULTADOS
De los Aos 20X1 y 20X2
PARTIDAS
INGRESOS
Ventas de Contado
Ventas a Crdito
VENTAS TOTALES

AO 20X1
IMPORTE
%
$

AO 20X2
IMPORTE
%

AUMENTO (o DISM)
IMPORTE
%

36 000
60 000
96 000

38% $
62%
100% $

45 000
86 000
131 000

34% $
60%
100% $

9 000
26 000
35 000

25%
43%
36%

-- Costo de Ventas

71 040

74% $

108 433

83% $

37 393

53%

= Utilidad Bruta

24 960

26% $

22 567

17% $

( 2 393)

( 10%)

-- Gastos de Operacin

14 400

15% $

10 200

8%

( 4 200)

( 29%)

= Utilidad de Operacin

10 560

11% $

12 367

9%

1 807

17%

-- Gastos Financieros

9 600

10% $

10 600

8%

1 000

10%

= Resultados del Ejercicio $


(Antes de Impuestos)

960

1 767

1%

807

84%

1%

METODO DE TENDENCIAS
Al igual que el mtodo de estados comparativos, el de tendencias es un mtodo de
interpretacin horizontal. Se selecciona un ao como base y se le asigna el 100% a todas
las partidas de ese ao. Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para
los dems aos y con relacin al ao base. Se divide el saldo de la partida en el ao en
que se trate entre el saldo de la partida en el ao base. Este cociente se multiplica por 100
para encontrar el porcentaje de tendencia. Por ejemplo:
CUENTAS POR PAGAR
(En miles de Pesos)
Porcentaje de tendencias

AO 2002
$ 200
100 %

2003
$ 250
125 %

2004
$ 180
90 %

2005
$ 420
210 %

2006
$ 500
250 %

Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha habido un aumento en el


saldo de la partida con respecto al ao base. El porcentaje de tendencia para 2004 es de
90%, lo que significa que ha habido una disminucin en el saldo de la partida con
respecto al ao considerado como base. Una ventaja del mtodo de tendencias, en
contraste con el mtodo de estados comparativos, es que los porcentajes de aumento o
disminucin en las partidas podrn determinarse tan solo restando el porcentaje de
tendencias de que se trate, el 100% del ao base, respecto al ao de 2003 fue del 25%
respecto del ao base y hubo una disminucin del 10% con respecto al ao base durante
2004.

78

Los porcentajes de tendencias de una partida debern compararse con los porcentajes de
tendencias de partidas similares. En este caso los porcentajes de tendencia de la partida
de cuentas por pagar (a proveedores) debern compararse con los porcentajes de
tendencias para la partida de compras que puede aparecer en el estado de resultado de un
comerciante, si se detallaran las partidas que integran el costo de ventas.
En ocasiones es imposible calcular porcentajes de tendencias, una de ellas es cuando se
desea determinar el porcentaje de tendencia para la partida utilidad del ejercicio cuando
en el ao que se considere como base se haya obtenido una prdida neta y no una
utilidad. De igual manera, una empresa pudo haber comprado, por primera vez, un
terreno para un futura expansin en un ejercicio posterior al ao que se haya considerado
como base, por tanto, en dicha partida aparecer un saldo de cero en el ao base. En este
caso, al igual que el anterior, el porcentaje de tendencia con respecto al ao base sera
imposible de calcular.
Al interpretar los porcentajes de tendencia se deber dar particular atencin a la
importancia relativa de las partidas. Un 150% de aumento en los cargos diferidos puede
ser menos significativo que un aumento del 60% en los activos fijos (algo similar ocurre
cuando una persona con un sueldo de $ 10,000 mensuales recibe un aumento del 20% y
otra persona con un sueldo de $40,000 recibe un aumento del 10%. Si bien la primera
recibir un aumento de $2,000, en tanto que la segunda recibir $ 4,000 adicionales de
sueldo.

b) RAZONES FINANCIERAS
Las razones financieras constituyen un mtodo para conocer hechos relevantes acerca
de las operaciones y la situacin financiera de la Empresa. Es una de las formas de
medir y evaluar el funcionamiento de la Empresa y la gestin de sus administradores.
Para que el mtodo sea efectivo, las razones financieras deben ser evaluadas
conjuntamente y no en forma individual, asimismo deber tomarse en cuenta la
tendencia que han mostrado en el tiempo y la que han mostrado entre empresas del
mismo giro, as la Empresa podr compararse exactamente contra sus competidores.
Las razones financieras miden la interdependencia que existe entre las diferentes
partidas del Balance y del Estado de Resultados.

Las Razones Financieras se han clasificado en cinco grupos:


RAZONES DE LIQUIDEZ
RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
RAZONES DE EFICIENCIA Y OPERACION
RAZONES DE RENTABILIDAD

79

RAZONES DE LIQUIDEZ:
La liquidez de una organizacin es juzgada por la capacidad para saldar las
obligaciones a corto plazo que se han adquirido a medida que stas se vencen. Se
refieren no solamente a las finanzas totales de la empresa, sino a su habilidad para
convertir en efectivo determinados activos y pasivos circulantes.
CAPITAL DE TRABAJO (RCT): Es una forma de medir la capacidad de

pago de una Empresa para cubrir sus obligaciones a corto plazo.


RCT = Activo Circulante -- Pasivo Circulante
NDICE DE SOLVENCIA o INDICE DE LIQUIDEZ (IS): Este indice

mide la capacidad de la Empresa para cubrir sus obligaciones de corto plazo,


es decir, aquellas con vencimientos menores a un ao:
IS = Activo Circulante
Pasivo Circulante
NDICE DE LA PRUEBA DEL ACIDO: Esta prueba es semejante al ndice

de solvencia, pero dentro del activo corriente no se tiene en cuenta el


inventario de productos, ya que este es el activo con menor liquidez.
PRUEBA DEL ACIDO = Activo Circulante -- Inventario
Pasivo Circulante

RAZONES DE ENDEUDAMIENTO:
Estas razones indican la forma en que se encuentran financiados los Activos de la
Empresa
RAZN DE ENDEUDAMIENTO: Su resultado nos muestra la proporcin

de recursos ajenos o de terceros que se encuentran financiando los activos de


la Empresa.
RE = Pasivo total
Activo total
RAZN CAPITAL CONTABLE a ACTIVO TOTAL: Indica la proporcin

de recursos propios o de los accionistas, en los activos totales de la Empresa:


= Capital Contable
Activo Total
RAZN PASIVO-CAPITAL (RPC): Indica la relacin entre los fondos que

suministran los acreedores y los que aportan los dueos de la empresa.


RPC =

Pasivos Totales
Capital contable

80

Todo negocio debe guardar un adecuado equilibrio entre los recursos aportados por
los Accionistas y los pasivos de terceros ajenos al negocio, sto es de gran
importancia ya que estas deudas comprometen a la empresa en el transcurso del
tiempo

RAZONES DE EFICIENCIA Y OPERACIN:


Las razones que conforman este grupo tienen como objetivo medir el
aprovechamiento que de sus activos est haciendo la Empresa:
ROTACIN DEL ACTIVO TOTAL (RAT): Refleja la eficiencia con que la

empresa puede utilizar sus activos para generar ventas. Indica las ventas que
genera cada peso invertido en el activo.
RAT = Ventas netas anuales
Activos totales

ROTACION DEL INVENTARIO (RI): Este mide la liquidez del inventario


por medio de su movimiento durante el periodo. Expresa el promedio de veces
que los inventarios se reponen durante el ao.
RI = Costo de lo vendido
Inventario promedio
PLAZO PROMEDIO DE INVENTARIO (PPI): Nos indica el nmero de

das que, en promedio, el inventario permanece en la Empresa. Cabe sealar


que este plazo promedio se puede determinar para cada uno de los diferentes
tipos de inventarios como son materia prima, produccin en proceso y
producto terminado.
PPI =

ROTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR (RCC): Mide la liquidez


de las cuentas por cobrar por medio de su rotacin. Indica el nmero de veces
que el saldo promedio de las cuentas y efectos por cobrar se vende a crdito
durante el ao.
RCC =

360
Rotacin del Inventario

Ventas anuales a crdito


Promedio de Cuentas por Cobrar

PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR COBRAR (PPCC): Indica el


nmero de das que, en promedio, la Empresa tarda en recuperar los adeudos
de clientes por ventas a crdito.
PPCC =
360
Rotacin de Cuentas por Cobrar
81

ROTACION DE CUENTAS POR PAGAR (RCP): Mide la eficiencia en el

uso del crdito de proveedores. Indica el nmero de veces que las cuentas
y efectos por pagar se compran durante el ao.
RCP =

Compras anuales a crdito


Promedio de Cuentas por Pagar

PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR PAGAR (PPCP): Indica el


nmero de das que, en promedio, los proveedores conceden a la Empresa para
que liquiden sus cuentas por concepto de compras de materias primas e
insumos. Permite vislumbrar las normas de pago de la empresa.
PPCP =

360
Rotacin de Cuentas por Pagar

PERIODO DEL CICLO FINANCIERO DE UNA EMPRESA:

PLAZO PROMEDIO DE CUENTAS POR COBRAR


+ PLAZO PROMEDIO DE INVENTARIOS
-- PLAZO PROMEDIO DE PROVEEDORES (Cuentas por pagar)
= PERIODO DEL CICLO FINANCIERO DE LA EMPRESA
El Ciclo Financiero de una Empresa comprende: La adquisicin de materias primas,
su transformacin en productos terminados, la realizacin de la venta, la
documentacin en su caso, de una cuenta por cobrar, y la obtencin de efectivo para
reiniciar el ciclo nuevamente, o sea, el tiempo que se tarda un peso en regresar a
nuestra mano nuevamente.

RAZONES DE RENTABILIDAD:
Estas razones permiten analizar y evaluar la capacidad de una Empresa para generar
utilidades. Considerando que las utilidades permiten el desarrollo de una Empresa,
puede afirmarse que las razones de rentabilidad son una medida del xito o del
fracaso de la administracin del negocio.
MARGEN BRUTO DE UTILIDADES (MB): Indica el porcentaje que queda

sobre las ventas despus que la empresa ha descontado nicamente los costos
de lo vendido.
MB = Ventas - Costo de lo Vendido X 100
Ventas Totales

82

MARGEN DE UTILIDAD DE OPERACION (MO): Representa las

utilidades netas que gana la empresa en el valor de cada venta. Estas no


consideran an los cargos financieros o gubernamentales y determina
solamente la utilidad de la operacin de la empresa.
MO = Utilidad de Operacin X 100
Ventas Totales
MARGEN NETO DE UTILIDADES (MN): Determina el porcentaje que

queda en cada venta despus de deducir todos los gastos incluyendo los
impuestos.
MN = Utilidad Neta despus de Impuestos y Reparto de Utilidades X 100
Ventas Totales
RENDIMIENTO DE LA INVERSIN (REI): Determina la efectividad total

de la administracin para producir utilidades con los activos disponibles.


REI = Utilidades netas despus de impuestos X 100
Activos totales
RENDIMIENTO

DEL CAPITAL CONTABLE (RCC): Indica el


rendimiento que se obtiene sobre el valor en libros del capital contable.
RCC = Utilidades netas despus de impuestos X 100
Capital contable

UTILIDADES POR ACCIN (UA): Representa el total de ganancias que se

obtienen por cada accin ordinaria vigente.


UA = Utilidades disponibles para acciones ordinarias
Nmero de acciones ordinarias en circulacin
DIVIDENDOS POR ACCIN (DA): Esta representa el monto que se paga a

cada accionista al terminar el periodo de operaciones.


DA =

Dividendos pagados
Nmero de acciones ordinarias vigentes

Al terminar el anlisis de las anteriores razones financieras, se deben tener los


criterios y las bases suficientes para tomar las decisiones que mejor le convengan a la
empresa, aquellas que ayuden a mantener los recursos obtenidos anteriormente y
adquirir nuevos que garanticen el beneficio econmico futuro, tambin verificar y
cumplir con las obligaciones con terceros para as llegar al objetivo primordial de la
gestin administrativa, posicionarse en el mercado obteniendo amplios mrgenes de
utilidad con una vigencia permanente y slida frente a los competidores, otorgando
un alto grado de satisfaccin para todos los involucrados en el funcionamiento de la
Empresa.

83

Datos para ejercicio:


BALANCE GENERAL
COMPAA COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, SA de CV
ACTIVO

Dic.31/20X1 Dic.31/20X2

ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Bancos
Clientes
Inventarios

$
$
$
$

3,020
19,120
14,430
34,160

$
$
$
$

Total Activo Circulante

70,730

ACTIVO FIJO
Terreno
Edificio
Maquinaria y Equipo
Equipo de Transporte
Total Activo Fijo

9,900
23,300
17,340
40,000

$
$
$
$

7,820
22,430
19,400
850

$
$
$
$

10,720
28,000
25,000
1,950

90,540

Otros pasivos a c.plzo

100

4,070

Total Pasivo Circulante

50,600

69,740

$
$
$

2,400
2,800
21,800

$
$
$

2,100
2,600
22,340

PASIVO FIJO
Crdito hipotecario
Oblig. a largo plazo

$
$

1,900
3,600

$
$

980
1,230

12,100

13,200

Total Pasivo Fijo

5,500

2,210

39,100

40,240

OTROS ACTIVOS
Seguros pag x Anticip
Total Otros Activos

TOTAL ACTIVOS

650

660

650

660

$ 110,480

SUMA PASIVO y CAPITAL

PASIVO
PASIVO CIRCULANTE
Proveedores
Acreedores Diversos
Crditos a corto plazo
Impuestos x pagar

$ 110,480

OTROS PASIVOS
Anticipos de Clientes

2,800

6,600

Total Otros Pasivos

2,800

6,600

TOTAL PASIVOS

58,900

78,550

Capital Social
Resultado Ej.Anter.
Utilidad del Ejercicio

$
$
$

40,000
3,080
8,500

$
$
$

40,000
8,100
4,790

CAPITAL CONTABLE

51,580

52,890

$ 131,440

$ 131,440

CAPITAL

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS


COMPAA COMERCIALIZADORA DEL CENTRO, SA de CV
INGRESOS
Ventas de Contado
Ventas a Crdito

Ao 20X1

Ao 20X2

$
$

$
$

28,000
49,500

26,000
50,000

VENTAS TOTALES

77,500

76,000

-- Costo de Ventas

54,300

55,310

UTILIDAD BRUTA

23,200

20,690

-- Gastos de Operacin

14,300

15,500

UTILIDAD DE OPERACIN

8,900

5,190

-- Gastos Financieros

400

400

RESULTADO DEL EJERCICIO

8,500

4,790

menos 30% ISR y 8% Reparto de Uilidades

680

1,820

UTILIDAD NETA DESPUES DE IMPUESTOS

7,820

2,970

Compras

57,850

61,150

84

1.14 CALCULOS DE FINANCIAMIENTO


Ejercicio de Prstamo con Inters compuesto.
Se obtiene un prstamo de un Banco local por la cantidad de $20000 a pagarse a un ao
con amortizaciones mensuales de $ 2000 a un inters anual del 24% sobre saldos
insolutos y se darn 2 meses de gracia.
Presentar el calendario de pagos durante los prximos 12 meses.
CALENDARIO DE PAGOS DE CREDITO A TASA DE INTERES FIJO SOBRE SALDOS INSOLUTOS
Fecha de operacin: 20-Mayo-2007

Tasa de Interes
Monto
Plazo (meses)
Gracia (meses)

Pago
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Fecha
20/06/2007
20/07/2007
20/08/2007
20/09/2007
20/10/2007
20/11/2007
20/12/2007
20/01/2008
20/02/2008
20/03/2008
20/04/2008
20/05/2008

24
% Anual
20,000.00
12
meses
2
meses

Saldo Insoluto
$ 20,000.00
$ 20,000.00
$ 20,000.00
$ 18,000.00
$ 16,000.00
$ 14,000.00
$ 12,000.00
$ 10,000.00
$
8,000.00
$
6,000.00
$
4,000.00
$
2,000.00

Amortizacn
de Capital
$
$
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Interes
400.00
400.00
400.00
360.00
320.00
280.00
240.00
200.00
160.00
120.00
80.00
40.00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Pago Total
400.00
400.00
2,400.00
2,360.00
2,320.00
2,280.00
2,240.00
2,200.00
2,160.00
2,120.00
2,080.00
2,040.00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Saldo
20,000.00
20,000.00
18,000.00
16,000.00
14,000.00
12,000.00
10,000.00
8,000.00
6,000.00
4,000.00
2,000.00
-

85

Ejemplo
Se obtiene un prstamo de un Banco local por la cantidad de $ 225,000 a pagarse a dos
aos con amortizaciones mensuales de $ 10,714 a un inters anual del 16% sobre saldos
insolutos y se darn 3 meses de gracia.
Presentar el calendario de pagos durante los prximos 24 meses
CALENDARIO DE PAGOS DE CREDITO A TASA DE INTERES FIJO SOBRE SALDOS INSOLUTOS
Fecha de operacin: 20-Mayo-2007

Tasa de Interes
Monto
Plazo (meses)
Gracia (meses)

16
% Anual
$ 225,000.00
24
meses
3
meses

Pago
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24

Saldo Insoluto
$ 225,000.00
$ 225,000.00
$ 225,000.00
$ 225,000.00
$ 214,286.00
$ 203,572.00
$ 192,858.00
$ 182,144.00
$ 171,430.00
$ 160,716.00
$ 150,002.00
$ 139,288.00
$ 128,574.00
$ 117,860.00
$ 107,146.00
$ 96,432.00
$ 85,718.00
$ 75,004.00
$ 64,290.00
$ 53,576.00
$ 42,862.00
$ 32,148.00
$ 21,434.00
$ 10,720.00

Fecha
20/06/2007
20/07/2007
20/08/2007
20/09/2007
20/10/2007
20/11/2007
20/12/2007
20/01/2008
20/02/2008
20/03/2008
20/04/2008
20/05/2008
20/06/2008
20/07/2008
20/08/2008
20/09/2008
20/10/2008
20/11/2008
20/12/2008
20/01/2009
20/02/2009
20/03/2009
20/04/2009
20/05/2009

Amortizacn
de Capital
$
$
$
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,714.00
$ 10,720.00

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Interes
3,000.00
3,000.00
3,000.00
3,000.00
2,857.15
2,714.29
2,571.44
2,428.59
2,285.73
2,142.88
2,000.03
1,857.17
1,714.32
1,571.47
1,428.61
1,285.76
1,142.91
1,000.05
857.20
714.35
571.49
428.64
285.79
142.93

Pago Total
$
3,000.00
$
3,000.00
$
3,000.00
$ 13,714.00
$ 13,571.15
$ 13,428.29
$ 13,285.44
$ 13,142.59
$ 12,999.73
$ 12,856.88
$ 12,714.03
$ 12,571.17
$ 12,428.32
$ 12,285.47
$ 12,142.61
$ 11,999.76
$ 11,856.91
$ 11,714.05
$ 11,571.20
$ 11,428.35
$ 11,285.49
$ 11,142.64
$ 10,999.79
$ 10,862.93

$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$

Saldo
225,000.00
225,000.00
225,000.00
214,286.00
203,572.00
192,858.00
182,144.00
171,430.00
160,716.00
150,002.00
139,288.00
128,574.00
117,860.00
107,146.00
96,432.00
85,718.00
75,004.00
64,290.00
53,576.00
42,862.00
32,148.00
21,434.00
10,720.00
-

86

1.15 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


Es un impuesto que grava las operaciones de compra-venta de los artculos que no estn
exentos el mismo (frutas, verduras, alimentos no procesados, carnes, etc.). Las
Empresas cuyo rgimen les permite deducirlo, debern enterar a la Secretara de
Finanzas el diferencial entre el IVA COBRADO y el IVA PAGADO. Los costos de los
productos y/o servicios se manejaran con valores ANTES DE IVA.
Ejemplo:
Se compra un Artculo
Se Vende el Artclo:
En $ 120.00
En $ 160.00
ms IVA 16% 19.20 (IVA PAGADO)
ms IVA 16% 25.60 (IVA COBRADO)
Total $ 139.20
total $ 185.60
La utilidad obtenida por la venta ser de $ 160.00 - $ 120.00 = $ 40.00
El IVA que deber enterarse a la Secretara de Finanzas
sera de IVA cobrado $ 25.60 IVA pagado $ 19.20 = IVA por pagar $ 6.40
Si con otros gastos de la Empresa se hubiera acumulado adems un IVA pagado por
$6.40, ms el IVA de la compra del artculo,
El IVA a deducir sera de $ 6.40 + $ 19.20 = $ 25.60
Por lo tanto la Empresa enterara a Finanzas:
IVA cobrado $ 25.60 IVA pagado $ 25.60 = IVA por pagar $ 0.00 de I.V.A.
Si por el contrario, la Empresa no hubiera solicitado el desglose del IVA en sus compras
no tendra IVA por deducir, por lo tanto la Empresa enterara a Finanzas:
IVA cobrado $ 25.60 IVA pagado $ 0.00 = IVA por pagar $ 25.60 de I.V.A.

87

1.16 FACTURA ELECTRONICA


Una factura es un documento que comprueba la realizacin de una transaccin
comercial entre un comprador y un vendedor. La factura compromete al vendedor a
entregar el producto o servicio y obliga al comprador a realizar el pago de acuerdo a lo
especificado en dicha factura emitida.
La factura electrnica en Mxico es la representacin digital de un tipo de Comprobante
Fiscal Digital (CFD), que est apegada a los estndares definidos por el SAT en el
Anexo 20 de la Resolucin de Miscelnea Fiscal, y la cual puede ser generada,
transmitida y resguardada utilizando medios electrnicos. Cada factura electrnica
emitida cuenta con un sello digital (Firma Electrnica Avanzada) que corrobora su
origen y le da validez ante el SAT, una cadena orignal que funciona como un resumen
del contenido de la factura, y un folio que indica el nmero de la transaccin.
La factura electrnica es un mtodo de facturacin que utiliza tecnologa digital para
generar y resguardar este tipo de comprobantes fiscales digitales. Cada factura
electrnica que se emite cuenta con un sello digital, as como un folio que indica el
nmero de la transaccin. Las facturas electrnicas pueden ser enviadas y guardadas
utilizando medios electrnicos. Los contribuyentes que opten por emitir facturas
electrnicas, debern enviar un reporte mensual al SAT que contenga la informacin de
todas las facturas que emitieron a sus clientes. A su vez, los clientes podrn verificar la
validez del comprobante recibido, ingresando a este portal en la seccin de Validacin
de Certificados Digitales.
Los contribuyentes que decidan emitir facturas electrnicas debern proporcionar a sus
clientes en documento impreso el comprobante electrnico cuando as les sea solicitado.
(Fundamento legal: Artculo 29 fraccin IV del Cdigo Fiscal de la Federacin). La
factura electrnica puede imprimirse en cualquier tipo de papel (no requiere de un
formato o forma preimpresa en especifico) y tienen la misma validez que las facturas
tradicionales.
Los contribuyentes que opten por emitir comprobantes fiscales digitales no podrn
expedir otro tipo de comprobantes fiscales, salvo que lo determine el Servicio de
Administracin Tributaria (Fundamento legal: Artculo 29 fraccin VI segundo prrafo
del Cdigo Fiscal de la Federacin). Para efectos de migrar el esquema de facturacin,
el SAT definir un plazo para mantener un esquema hibrido (electrnico y en papel) y
debern cumplir los requisitos sealados en el prrafo 2.22.12 del DOF agosto 31, 2004.
Las impresiones de los comprobantes fiscales digitales debern cumplir con los
requisitos sealados en la fracciones I, II, III, IV, VI y VII del artculo 29-A del Cdigo
(nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal, RFC de quien los expida, folio,
Lugar y fecha de expedicin, RFC de la persona a favor de quien se expida, Valor
unitario, importe total, monto de los impuestos, Nmero y fecha del documento
aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin), Tambin debern
cumplir con los requisitos establecidos en las reglas de operacin (La cadena original
con la que se gener el sello digital, Sello digital, Nmero de serie del Certificado de
sello digital, Nmero de referencia bancaria y/o nmero de cheque con el que se efecte
el pago, la leyenda Este documento es una impresin de un comprobante fiscal
digital, se deber incluir la serie en su caso, Unidad de medida).

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