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1. Introduccin
En las operaciones comerciales que se
realizan en nuestro mercado es muy
comn o frecuente que las empresas
que efectan operaciones de compra y
venta estn sujetos a conceder u obtener
descuentos, los cuales para el adquiriente
del bien representan un beneficio, en
cambio, para la parte que otorga el bien
representa una manera de incentivar
al cliente a que realice futuras compras
(fidealizacin de clientes).
A travs del tiempo las empresas han
recurrido a esta prctica de otorgar los
descuentos con la finalidad de promover
sus productos o servicios. Es muy comn
que en las operaciones comerciales de
compra y venta el pago de la obligacin
se realice en una fecha posterior (venta al
crdito), por lo que las empresas conceden descuentos por los pagos anticipados
a la fecha acordada entre las partes, esta
clase de descuento se realiza con la finalidad de incentivar al comprador a pagar
sus deudas en un plazo de tiempo menor
al acordado.
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Instituto Pacfico
Obtiene el descuento
(ingreso Financiero)
COMPRADOR
Cancela la deuda
Concede el descuento
(gasto Financiero)
VENDEDOR
Obtiene liquidez
4. Tratamiento contable
Teniendo en cuenta los prrafos anteriores donde se precisan algunas de las
diferencias entre el descuento financiero
(descuento por pronto pago) y el descuento comercial, el tratamiento contable
a realizar es diferente. De esta manera,
se reconocer como ingreso afectando a
resultados cuando se trate de descuentos financieros, lo que no sucede para
N 269
rea Tributaria
tado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento
en los activos o incremento en los pasivos
y adems el gasto pueda medirse con
fiabilidad, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en
los activos.
5. Tratamiento tributario
A efectos del impuesto al renta, el penltimo prrafo del artculo 3 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o ingreso derivado de
las operaciones con terceros.
Fecha
Glosa
Caso N 1
La empresa distribuidora Guerrero S. A. dedicada a la comercializacin al por mayor
de medicinas, las cuales se distribuyen a
hospitales y clnicas, con fecha 15/07/2012
realiza la venta al crdito de un lote de
medicinas para la farmacia de la clnica
Stella Maris por un valor S/.22,000.00 ms
IGV. Se pacta el pago a un plazo de 90 das
de realizada la operacin.
Por un tema de liquidez, la clnica Stella
Maris realiza el pago de la obligacin dentro de los primeros 20 das, por lo cual el
proveedor de los equipos mdicos le otorga
un descuento financiero o descuento por
pronto pago que asciende al 12 % del valor facturado por la empresa distribuidora
Guerrero S.A., por lo cual se emite la nota
de crdito correspondiente.
Procederemos a realizar el tratamiento
contable tanto para el adquiriente (clnica
Stella Maris) como para el proveedor de
dichos bienes (Distribuidora Guerrero).
Solucin:
Tratamiento contable de las operaciones
Empresa Distribuidora Guerrero S.A.
Se realiza la venta del equipo mdico por
lo que se emite el comprobante respectivo
y se cumple con los requisitos sustanciales
sealados en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
- El IGV debe estar consignado de manera separada en el comprobante de
pago.
- Solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes que permiten
sustentar costo o gasto para la empresa.
- Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
Cta.
Debe
Haber
25,960.00
15.07.12
Emitidas
Por la emisin 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
de la factura
401 Gobierno central
Por la venta
4011
IGV
del equipo
mdico
4011
IGV cuenta propia
70 VENTAS
3,960.00
22,000.00
701 Mercaderas
7011
mercaderas manufacturadas
Por el descuento financiero o descuento por pronto pago concedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deber
emitir una nota de crdito donde se indique el descuento, este
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Actualidad Empresarial
I-17
I
N
Glosa
Cta.
Debe
67 Gasto Financieros
Haber
2,640.00
30.07.12
475.20
3,115.20
Emitidas
Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento otorgado.
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
22,844.20
30.07.12
Por el cobro
de la factura
y aplicacin
de la nota de
crdito
1041
3,115.20
Emitidas
25,960.00
Emitidas
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
60 Compras
Haber
22.000.00
601 Mercaderas
6011
15.07.12
Mercaderas manufacturadas
Por el registro 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
de la factura
401 Gobierno central
Por la adquisi4011
IGV
cin del equipo mdico
4011
IGV cuenta propia
3,960.00
25,960.00
Emitidas
20 MERCADERAS
15.07.12
Por el destino
de las mercaderas
22,000.00
22,000.00
611 Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
Procederemos a contabilizar la nota de crdito por el descuento obtenido, as, dicho descuento disminuir el pasivo y se reconocer
el ingreso.
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
3,115.20
30.07.12
4212
Emitidas
Por la emisin
de la nota de 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR
crdito por
401 Gobierno central
el descuento
4011
IGV
otorgado por
pronto pago
4011
IGV cuenta propia
77 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
475.20
2,640.00
I-18
Instituto Pacfico
N 269
rea Tributaria
Procederemos a realizar la cancelacin de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento obtenido.
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
Haber
25,960.00
30.07.12
Por el cobro
de la factura
y aplicacin
de la nota de
crdito
Emitidas
3,115.20
Emitidas
22,844.80
Caso N 2
La empresa Inka S.A.C. dedicada a la
comercializacin de juguetes importados, realiza una venta de mercadera el 02/12/2012 Por un valor de
S/.25,000.00 ms IGV, por lo cual el
cliente solicita un crdito, y se acord
que la factura comercial se cancelar
en un plazo de 45 das posteriores a la
fecha de emisin del comprobante de
pago. Por polticas de la empresa Inka,
ellos otorgan un descuento del 10% del
Fecha
Solucin:
Como lo mencionamos en el desarrollo
del presente informe, un descuento por
pronto pago es una estrategia de relaciones que se emplea a menudo para
proporcionar a los consumidores un
incentivo a su favor por hacer negocios
con una empresa en particular.
Es una prctica o estrategia comercial muy
frecuente otorgar el descuento por pronto
pago, el cual se extiende cuando un cliente
Glosa
Cta.
Debe
Haber
29,500.00
02.12.12
Por la venta
de los juguetes
4500.00
25,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
26,550.00
xxx
07.12.12
Por la cancelacin de la
1041 Banco de Crdito
factura menos
12
Cuentas
por cobrar comerciales - TERCEROS
el descuento
otorgado
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
26550.00
2,500.00
07.12.12
Por la emisin
de la nota de
crdito
450.00
2,950.00
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Actualidad Empresarial
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