1.

Capitulo
1.1. Antecedentes Histricos de la SAT
En Guatemala el rgano encargado de la recaudacin de tributos es la
Superintendencia de Administracin Tributaria. Como antecedentes de la
entidad se puede mencionar:
Direccin General de Hacienda, creada el 7 de octubre del ao 1825, como
dependencia del Despacho de Guerra y Hacienda, dos aos despus se
cambia de denominacin social a Secretaria de Hacienda y Crdito.
En el ao de 1945 se crea el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
elevando as la categora y fue hasta en el ao de 1971 que el Congreso
de la Repblica consider que era oportuno generar una separacin de
funciones y atribuciones con la finalidad de generar un incremento en los
ingresos, cambiando la denominacin social del Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico a Ministerio de Finanzas Pblicas.
El Ministerio de Finanzas Pblicas se constituy a travs del Decreto 10671 del Congreso de la Repblica, como la entidad responsable del cobro
de los impuestos dentro de la Poltica de Gobierno.
En el ao de 1972 a travs del Acuerdo Gubernativo No. MFP-5-72 se crea
el Reglamento de la Ley del Ministerio de Pblicas donde se estableci
que el control, la recaudacin y la fiscalizacin de los impuestos internos y
dems ingresos que percibiera el Estado estaba a cargo de la Direccin
General de Rentas Internas, creando as tambin

el Departamento de

Catastro, Departamento de Receptora y Cobros y el Departamento de

Control de Contribuyentes. (Direccin de Comunicacin Social, 2014)

En ao de 1997 a travs el Ministerio de Finanzas Pblicas se inici un

conjunto de acciones orientadas a transformar y fortalecer el sistema
tributario de Guatemala, dentro de esas acciones se incluye la creacin de

la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), con la que se

buscaba el propsito de modernizar la administracin tributaria y dar
cumplimiento a los compromisos fiscales contenidos en los Acuerdo de
Paz y el Programa de Modernizacin del Sector Pblico. La institucin fue
creada

con

el

objetivo

de

disear

una

institucin

autnoma,

descentralizada, eficiente y eficaz que tomara la responsabilidad de la

administracin tributaria y aduanera y as incrementar los ingresos.
La creacin de la

Superintendencia de Administracin Tributaria fue

aprobada por el Congreso de la Repblica a travs del Decreto No. 1-98 el

cual entr en vigencia a partir del 21 de febrero de 1998. Entre las
funciones generales de la entidad se pueden mencionar el control,
recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos exceptuando la
recaudacin de algunos tributos que pertenezcan a la Municipalidades.
(Revista Fiscal, s.f.)
La Superintendencia de Administracin Tributaria es una entidad estatal
descentralizada, con competencia y jurisdiccin en todo el territorio
nacional, para ejercer con exclusividad las funciones de administracin
tributaria, contenidas en la legislacin.
(SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA)
La Superintendencia de Administracin Tributaria para el inicio de sus
operaciones fue necesario la seleccin de su Directorio, que en su
momento fueron electos por el Presidente de la Repblica. Tambin se
designa al Superintendente de Administracin Tributaria por medio de una
terna propuesta por el Directorio.

1.1.1. Historia de los Superintendentes de Administracin Tributaria.

El Superintendente de Administracin Tributaria es la autoridad
administrativa superior y el funcionario ejecutivo de mayor poder
jerrquico de la SAT. Tiene a su cargo la administracin y la direccin
general de la institucin. (Ley Orgnica de la Superintendencia de

Administracin Tributaria, 1998, pg. 13) Para el cumplimiento de las

funciones de la entidad, el Superintendente de Administracin
Tributaria tiene la representacin legal de la institucin, la cual podr
delegar en los funcionarios que designe para el efecto.

Desde la creacin de la SAT han pasado 17 aos de los cuales ha

habido 10 Superintendentes, de los cuales 5 han afrontado a la justicia
derivado a sealamientos en su contra por aprovechar su puesto para
beneficios propios. (Anexo I) Segn analistas la Superintendencia de
Administracin Tributaria tiene los procedimientos adecuados para
realizar las diversas funciones, pero durante el tiempo ha carecido de
personal capaz de realizar con tica y firmeza la administracin de la
misma, ya que todos los aos se ha tenido una brecha fiscal muy
grande y hasta en el ao 2016 se ha visto que la administracin de
aos pasados ha sido deficiente ya que no se identific o se obtuvieron
beneficios de los grandes contribuyentes que desde aos han
defraudado al Estado.

1.2. Organizacin de la SAT

1.2.1. Estructura Organizacional
El reglamento interno de la SAT establece y desarrollar su estructura
y organizacin interna, creando las intendencias, unidades tcnicas y
administrativas necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones y
su buen funcionamiento. Dicho reglamento establecer a que
dependencia o dependencias competer conocer de las solicitudes y
procedimientos que se establecen en el Cdigo Tributario y dems
leyes de la materia.
La SAT contar con dependencias especficas para el control de los
contribuyentes especiales incluidos los calificados como grandes o
medianos contribuyentes; unidad que ser la responsable del
seguimiento, control y la fiscalizacin de estos contribuyentes. Para la
calificacin

de

dichos

contribuyentes,

la

Superintendencia

de

Administracin Tributaria tomar en consideracin la magnitud de sus

operaciones, los ingresos brutos anuales declarados, el monto de sus
activos y el aporte fiscal de los mismos.
En base al artculo 3 del decreto 37-2016 que reforma al artculo 6 del
decreto 1-98 del congreso de la republica la SAT tambin contar con
una unidad especfica para el control de los contribuyentes que gocen
de exenciones tributarias o se establezcan en regmenes aduaneros
especiales. Toda persona individual o jurdica que goce de exenciones
o exoneraciones

o se constituyan en regmenes aduaneros

especiales, ya sea por norma constitucional o leyes especficas, sern

sujetas de fiscalizacin por parte de la SAT.

Adicionalmente,

la

SAT

deber

establecer

una

dependencia

responsable del aseguramiento y resguardo de la informacin

relevante en materia fiscal que se obtenga de conformidad con la
presente ley u otra disposiciones que fortalezcan las funciones de
fiscalizacin y control de la SAT, as como la que se obtenga al amparo
de convenios o tratados internacionales que implique intercambio de
informacin en materia tributaria.
El Superintendente deber presentar anualmente al Directorio de la
SAT, un informe en el que conste haber practicado apropiadamente el
seguimiento,

control

la

fiscalizacin,

de

los

contribuyentes

establecidos en los dos prrafos previos, y de haber realizado las

acciones necesarias para regularizar los casos de incumplimiento
tributario.
Para fines de asegurar el control y la transparencia en el ejercicio de
sus funciones la SAT contara con una dependencia encargada de la
auditoria interna que le corresponder examinar y evaluar la adecuada
y eficiente aplicacin de los sistemas de control interno. Adems, la
SAT contara con una dependencia encargada de investigaciones
internas que le corresponder investigar y denunciar cuando
corresponda todas las actuaciones de los funcionarios y empleados de
la SAT que sean contrarias a la ley, as como del control y seguimiento
de las denuncias efectuadas por los particulares en contra de los
funcionarios y empleados de la SAT, esto sin restringir todas las
dems actuaciones que se deriven de los compromisos en materia
internacional referentes al combate a la corrupcin y la impunidad.
Ambas dependencias reportaran directamente al directorio.

Una

de las

modificaciones ms importantes a

la

estructura

organizacional de la SAT en el artculo 3 del decreto 37-2016 que

reforma el artculo 6 del Decreto 1-98 del congreso de la republica Ley
Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria
corresponde a la creacin del tribunal administrativo tributario y
aduanero.
Las autoridades superiores de la SAT sern:

a) El Directorio
b) El tribunal Administrativo tributario y Aduanero
c) El Superintendente.
d) Los Intendentes

La Institucin se encuentra organizada de la manera siguiente ver

anexo 1:

rganos con funciones de Direccin

Directorio
Despacho del Superintendente
Dependencias con funciones Normativas Sustantivas
Intendencia de Aduanas
Intendencia de Fiscalizacin
Intendencia de Recaudacin y Gestin
Intendencia de Asuntos Jurdicos
Dependencias con funciones de Apoyo Tcnico
Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional
Gerencia de Informtica
Secretara General

Comunicacin Social Externa

Cultura Tributaria
Dependencias con funciones de Gestin de Recursos
Gerencia de Recursos Humanos
Gerencia Administrativa Financiera
Gerencia de Infraestructura
Gerencia de Seguridad Institucional
Dependencias con funciones de Ejecucin
Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes
Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos
Gerencia Regional Central
Gerencia Regional Sur
Gerencia Regional Occidente
Gerencia Regional Nororiente
Gerencia de Atencin al Contribuyente
rganos con funciones de Asesora
Asesora Tcnica del Directorio
Asesora del Superintendente
Dependencia con funcin de Auditora Interna
Auditora Interna
Asuntos Internos
Directorio
El Directorio es el rgano de direccin superior de la SAT; le
corresponde dirigir la poltica de la Administracin Tributaria y velar
por el buen funcionamiento y gestin de la Institucin.

Superintendente de Administracin Tributaria

El Superintendente es la autoridad administrativa superior y el
funcionario ejecutivo de mayor nivel jerrquico de la SAT. Tiene a su
cargo la administracin y direccin general de la Institucin. Para el
cumplimiento de las funciones de la SAT, el Superintendente de
Administracin Tributaria tiene la representacin legal de la Institucin,
la cual podr delegar en los funcionarios que designe para el efecto.
Intendencia de Aduanas
La Intendencia de Aduanas es la dependencia encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia
aduanera, como tal, ser responsable de administrar el Sistema
Aduanero guatemalteco, debe velar por el cumplimiento de la
legislacin aduanera vigente, as como de los convenios y tratados
internacionales suscritos y ratificados por Guatemala.
Intendencia de Recaudacin y Gestin
La Intendencia de Recaudacin y Gestin es la dependencia
encargada de desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene
en materia de planificacin, organizacin, evaluacin y ejecucin de
las actuaciones que, faciliten, controlen y promuevan el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Intendencia de Fiscalizacin
La Intendencia de Fiscalizacin es la dependencia encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de
supervisin, inspeccin, verificacin y determinacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias y aduaneras sustantivas y formales.

Intendencia de Asuntos Jurdicos

La Intendencia de Asuntos Jurdicos es la dependencia encargada de
representar y defender los derechos, intereses y patrimonio de la SAT
ante cualquier entidad, dependencia, rgano, autoridad, y tribunales
de justicia, tanto a nivel nacional como en el extranjero, como parte
actora, demandada, tercera interesada, querellante adhesivo o actor
civil. Adems, proporciona asesora y consultora legal y administrativa
a las dependencias de la SAT.
Asesora Tcnica del Directorio
La Asesora Tcnica del Directorio es el rgano responsable de
asesorar al Directorio de la SAT y a sus integrantes en forma
individual a requerimiento de los mismos. La asesora Tcnica del
Directorio responde por sus actuaciones directamente ante el
Directorio.
Auditora Interna
La Auditora Interna es la dependencia encargada de ejercer el control
y fiscalizacin de todos los rganos y dependencias de la SAT,
verificando que la gestin administrativa y operativa se ejecute de
acuerdo con lo establecido en la Ley Orgnica de la SAT, las normas
de control interno y de auditora para el sector gubernamental,
reglamentos internos y manuales tcnicos y administrativos aplicables.
Asimismo, supervisa, examina, investiga y controla las actuaciones
administrativas del personal de la SAT.
Asuntos Internos
La gerencia de asuntos internos Le corresponder investigar y
denunciar cuando corresponda todas las actuaciones de los
funcionarios y empleados de la SAT que sean contrarias a la ley, as
como del control y seguimiento de las denuncias efectuadas por los

particulares en contra de los funcionarios y empleados de la SAT, esto

sin restringir todas las dems actuaciones que se deriven de los
compromisos en materia internacional referentes al combate a la
corrupcin y la impunidad.

Secretara General
La Secretara General es la dependencia encargada de proponer la
normativa para la emisin y registro de actos administrativos, as como
del control, gestin, clasificacin, archivo, catalogacin, certificacin,
notificacin, resguardo de expedientes y dems documentos oficiales
que se encuentran en los distintos rganos y dependencias de la SAT.
Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional
La Gerencia de Planificacin y Desarrollo Institucional es la
dependencia encargada de formular y coordinar la aplicacin de
herramientas

evaluacin

control

mecanismos
de

la

de

planificacin,

gestin

programacin,

institucional,

proveyendo

informacin confiable y oportuna para la toma de decisiones y el

desarrollo Institucional.
Gerencia de Informtica
La Gerencia de Informtica es la dependencia encargada de brindar
asesora, desarrollo y soporte en tecnologa de informacin a los
diferentes rganos y dependencias de SAT.
Comunicacin Social Externa
Comunicacin Social Externa es la dependencia encargada de
coordinar con las dependencias que corresponda, las acciones de
informacin y divulgacin de normas, requisitos y procedimientos a la
poblacin, a travs de los medios de comunicacin.

Cultura Tributaria
Cultura Tributaria es la dependencia encargada de planificar,
desarrollar e impulsar programas y proyectos de divulgacin,
educacin y concienciacin dirigidos a fomentar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Gerencia de Recursos Humanos
La Gerencia de Recursos Humanos, es la dependencia encargada de
administrar la planificacin, organizacin, integracin y desarrollo de
los recursos humanos de la SAT, incluidos los sistemas, mtodos,
estrategias, programas, procedimientos e instrumentos que permitan
el mejor aprovechamiento de las capacidades humanas.
Gerencia Administrativa Financiera
La Gerencia Administrativa Financiera es la dependencia encargada
de administrar con transparencia, honestidad y efectividad los
recursos financieros de la SAT, los sistemas y procesos de
presupuesto, contabilidad, tesorera y deuda pblica, inclusive, as
como de administrar eficientemente el sistema de adquisiciones y
contrataciones de bienes y servicios, su almacenamiento y registro.
Asimismo, le corresponde preparar los instrumentos administrativos y
financieros para la rendicin de cuentas.
Gerencia de Infraestructura
La Gerencia de Infraestructura es la dependencia encargada de
administrar los recursos de infraestructura fsica de la SAT; lo cual
incluye su planificacin, desarrollo, mantenimiento, reparacin y
supervisin.

Gerencia de Seguridad Institucional

La Gerencia de Seguridad Institucional es la dependencia encargada
de establecer y administrar los sistemas de seguridad necesarios para
resguardar la integridad de las personas, bienes y dems propiedades
de la SAT.
Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes
La Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes es la dependencia
responsable de brindar, a nivel nacional, atencin especializada a los
contribuyentes calificados por la Administracin Tributaria como
Contribuyentes

Especiales

Grandes,

darle

seguimiento

al

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Gerencia de Contribuyentes Especiales Medianos
La

Gerencia

de

Contribuyentes

Especiales

Medianos,

es

la

dependencia responsable de brindar, a nivel nacional, atencin

especializada a los contribuyentes calificados por la Administracin
Tributaria como Contribuyentes Especiales Medianos, y darle
seguimiento al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Gerencias Regionales
Las Gerencias Regionales son las dependencias encargadas de la
ejecucin y control de las competencias de recaudacin, verificacin,
supervisin, control y gestin, de acuerdo a las directrices emitidas por
los rganos y dependencias con funciones de direccin, de normativas
sustantivas, de apoyo tcnico y de gestin de recursos.
Las Gerencias Regionales son: Gerencia Regional Central, Gerencia
Regional Sur, Gerencia Regional Occidente y Gerencia Regional
Nororiente.

Gerencia de Atencin al Contribuyente

La Gerencia de Atencin al Contribuyente es la dependencia
encargada de velar porque en la atencin a los contribuyentes y,
pblico en general, se preste un servicio eficaz y eficiente,
proporcionndoles formacin, capacitacin e informacin oportuna y
fidedigna, conforme a sus requerimientos y necesidades, en procura
de una cultura organizacional de servicio al contribuyente.

1.2.2. Objetos y Funciones

Es objeto de la Superintendencia de administracin tributaria SAT,
ejercer con exclusividad las funciones de Administracin Tributaria
contenidas en el Decreto Nmero 1-98 del Congreso de la Repblica
de Guatemala, Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin
Tributaria y ejercer las funciones especficas:

a) Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin

tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que
debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley
administran y recaudan las Municipalidades; conforme al artculo 1
del decreto 37-2016 que reforma el artculo 3 del

decreto 1-98

en esta literal se agrega como parte de esta funcin, debe procurar

altos niveles de cumplimiento tributario, mediante la recaudacin de
la evasin, actuar de conformidad a la ley
tributarios

aduaneros

facilitar

el

contra los delitos

cumplimiento

los

contribuyentes.

b) Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad

con la ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por

Guatemala, y ejercer las funciones de control de naturaleza

paratributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen
aduanero; de acuerdo al artculo 1 del decreto 37-2016 en esta
literal se establece que la SAT debe facilitar el comercio exterior en
base a lo establecido en ley, tratados y convenios en relacin a lo
establecido en artculo 3 del decreto 1-98 de esta misma literal

c) Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de

mercancas y denominacin arancelaria, a efecto de evitar la
sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y oportuna
tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la
contratacin de empresas internacionales de verificacin y
supervisin,

contratacin

de

servicios

internacionales

de

informacin de precios y otros servicios afines o complementarios;

en esta literal el artculo 1 del

decreto 37-2016 se refiere a la

verificacin de precio como al valor en aduana, y a denominacin

arancelaria como cantidad y clasificacin arancelaria.

d) Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro,

fiscalizacin y control de los tributos a su cargo;

e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones

administrativas y promover las acciones judiciales, que sean
necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los
tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos
y multas;

f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo

establecido en el Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias
y aduaneras;

g) Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la

ya iniciada por el Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de
delitos y faltas contra el rgimen tributario, de defraudacin y de
contrabando en el ramo aduanero.

h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a

los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos

legales, tcnicos y de anlisis que estime convenientes, las
investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus fines y
establecer con precisin el hecho generador y el monto de los
tributos. Para el ejercicio de estas facultades contar con el apoyo
de las dems instituciones del Estado.

j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las

leyes y reglamentos en materia tributaria.

k) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin

tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las
medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines; as
como, participar en la elaboracin del anteproyecto del presupuesto
de ingresos, en cuanto la definicin de metas de recaudacin. De
acuerdo al artculo 1 del decreto 37-2016 de la literal en mencin
incluye al ministerio de finanzas pblicas como conducto para
proponer al organismo ejecutivo las medidas legales necesarias
para el cumplimiento de sus fines.

l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin

de

incentivos,

exenciones,

deducciones,

beneficios

exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo disponga. As mismo

evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo

Ejecutivo, las modificaciones legales pertinentes a las exenciones y
los beneficios vigentes.

m) Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado,

entidades descentralizadas, autnomas y entidades del sector
privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar
con equidad las normas tributarias.

n) Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales

para el intercambio de informacin y colaboracin en materia
aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo establecido en el
artculo 44 de esta ley.

o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de

la Administracin Tributaria.

p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con

arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos; y

q) Ejercer la rectora de la poltica de combate y contrabando y

defraudacin aduanera y tributaria. Para el ejercicio de esta funcin
contara con la colaboracin de las entidades que corresponda

r) Participar en la poltica de combate al contrabando y defraudacin

aduanera y tributaria. Para el ejercicio de esta funcin contar con
la colaboracin de las entidades del Estado que correspondan.

s) Presentar las denuncias que procedan, incautar y consignar las

mercancas que estn a la venta y que no se documenten con las
facturas

de

compra

declaraciones

de

importacin

correspondientes. Para el ejercicio de esta funcin contar con el

auxilio de las fuerzas de seguridad y del Ministerio Pblico.

t) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos

legales, tcnicos que estime convenientes, las inspecciones,
investigaciones y verificaciones necesarias para el combate al
contrabando, defraudacin aduanera y tributaria. Para el ejercicio
de estas funciones contar con el apoyo de las dems instituciones
del Estado.

u) Participar en la propuesta de estrategias apropiadas para la

ampliacin de la base tributaria, a travs de la incorporacin de
sectores econmicos que se encuentran fuera del sistema
tributario. Proponer al organismo ejecutivo por conducto del
ministerio de finanzas pblicas, las estrategias o medidas legales
apropiadas para la ampliacin de la base tributaria

v) Actualizar y planificar anualmente las polticas para mejorar la

administracin, fiscalizacin, control y recaudacin de los tributos,
simplificando los procesos y procedimientos para su ejecucin y
cumplimiento utilizando los medios, mecanismos e instrumentos
tecnolgicos que contribuyan a alcanzar dichos objetivos. Para el
efecto, podr suscribir convenios de cooperacin que considere
procedentes.

w) Trasladar dentro de los dos das hbiles siguientes a la fecha de su

recaudacin, a la cuenta fondo comn cuenta nica nacional en el
banco de Guatemala, directamente o por medio de los bancos del
sistema que reciben el pago de tributos, la recaudacin
efectivamente recibida

x) Adoptar las medidas que dentro del mbito de su competencia

correspondan para el efectivo cumplimiento de los convenios
internacionales en materia de transparencia tributaria y de combate
a la corrupcin

y) Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los

ingresos tributarios.

Para el cumplimiento de estas funciones la Superintendencia de

Administracin Tributaria, deber contar con unidades especficas de
inspeccin, investigacin y verificacin para efectos tributarios y con la
finalidad de combatir el contrabando, la defraudacin aduanera, la
evasin y la defraudacin tributaria; para lo cual podr inspeccionar
con el auxilio de las autoridades competentes de seguridad, entre
otros, contenedores, camiones y otros medios de transporte terrestre,
acutico o areo dentro del territorio nacional. Dichas unidades tendrn
las funciones y atribuciones que el Reglamento de esta Ley establezca
y no podrn tener la categora de Intendencias.

1.2.3. Restricciones de la Superintendencia de Administracin

Tributara (SAT)

Facultad para contratar, delegar y restricciones.

La SAT podr

contratar a personas individuales o jurdicas para que le presten

servicios administrativos, financieros, jurdicos, de cobro, percepcin y
recaudacin de tributos, de auditora para la SAT y cualquier otro tipo
de servicios profesionales y tcnicos, en los casos que sea necesario
para el mejor cumplimiento de las funciones que le competen.

Tambin podr delegar, cuando as sea necesario para el mejor

cumplimiento de sus fines, las funciones de recaudacin, cobro y
cobranza.
En casos especficos podr delegar las funciones de fiscalizacin o
control reservndose expresamente para s misma, en todos los casos,
la facultad de realizar dichas funciones a cualquier sujeto de control o
fiscalizacin, en adicin a las realizadas por terceros. En ningn caso
podr delegar, en forma permanente y total, las funciones de
fiscalizacin o control.
No sern delegables las facultades para determinar la obligacin
tributaria o el conferimiento de audiencia ni la aplicacin de
sanciones que son de competencia de la SAT. Tampoco ser
delegable el registro de los contribuyentes y la administracin total
ni permanente de sus dependencias.
La persona individual o jurdica a la que se deleguen funciones de
fiscalizacin o cobranza judicial, deber presentar ante la SAT una
declaracin jurada de no tener inters o vinculacin alguna con los
sujetos pasivos a quienes les aplicar, por cuenta de la SAT, los
servicios objeto del contrato.

(Artculo 4, Decreto Nmero 1-98)

Rgimen de adquisiciones y contrataciones. La adquisicin de

bienes, suministros y materiales, as como la contratacin de servicios
que requiera la SAT se regirn por la Ley de Contrataciones del Estado.
Se excepta la contratacin de servicios y delegacin de funciones
a las que se refiere el artculo 4 de esta ley, las que se regirn por
un reglamento que para el efecto emita el Directorio a propuesta
del Superintendente. (Artculo 35, Decreto Nmero 1-98)
Prohibicin. El superintendente de Administracin Tributaria, los
Intendentes y dems personal de la SAT, mientras ejerzan sus cargos,
no podrn:

a) Ejercer por su cuenta o por medio de terceros, actividades

profesionales, tcnicas, ejecutivas o de asesora, con excepcin
de lo dispuesto en el artculo 112 de la Constitucin Poltica de la
Repblica.

b) Ser directores, funcionarios, empleados, asesores, auditores

externos, gestores, agentes de aduana o tramitadores de
personas

jurdicas

individuales.

Tampoco

podrn

ser

representantes legales o mandatarios de personas individuales o

jurdicas para fines tributarios, ni socios o miembros de firmas de
auditora.

c) Solicitar o aceptar, directa o indirectamente, de los contribuyentes,

responsables tributarios o de los usuarios de los servicios
aduaneros, ddivas u obsequios de cualquier naturaleza con
motivo del ejercicio de sus funciones. Esta prohibicin se extiende
a los padres, cnyuges e hijos de los mismos.

d) Revelar la informacin a que se refiere el artculo 44 de esta ley, el

primer prrafo del artculo 96 y el artculo 101 del Cdigo
Tributario.

La

contravencin

estas

prohibiciones

ser

considerada como falta grave y motivar la inmediata remocin de

quienes incurran en ella, sin perjuicio de las responsabilidades
penales correspondientes. (Artculo 41, Decreto Nmero 1-98)

Incompatibilidad. El Superintendente, los Intendentes y dems

personal de la SAT estarn obligados a dedicar con exclusividad su
actividad profesional, tcnica o ejecutiva al servicio de la SAT. Sus
funciones sern incompatibles con el ejercicio de cualquier otro cargo
pblico o privado, a excepcin de lo dispuesto en el artculo 112 de la
Constitucin Poltica de la Repblica. (Artculo 43, Decreto Nmero 1-

98)

Confidencialidad. Los integrantes del Directorio, el Superintendente,

los Intendentes, los dems funcionarios y empleados de la SAT y toda
persona que le preste sus servicios, con inclusin de los asesores,
tienen prohibido revelar o facilitar informacin o documentos de los que
tenga conocimiento y que por disposicin de la Constitucin Poltica de
la Repblica, del Cdigo tributario o de otras leyes, deben permanecer
en secreto o confidencia. Asimismo, es prohibido revelar el monto de
los impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro
dato referente a la contabilidad de los contribuyentes. (Artculo 44,
Decreto Nmero 1-98)

Lmites de la Estructura Organizacional. Las dependencias que

realizan funciones normativas sustantivas, de apoyo tcnico, auditora
interna y de gestin de recursos no podrn exceder de cinco (5)
Departamentos, los cuales deben integrarse con un mnimo de ocho (8)
funcionarios o empleados.

Las dependencias que realizan funciones de ejecucin no podrn

exceder de seis (6) Divisiones, incluyendo una Divisin de apoyo
tcnico y de gestin de recursos. Las Divisiones debern integrarse con
un mnimo de veinte (20) funcionarios o empleados.

Los Departamentos estarn integrados por Unidades y las Divisiones

por Secciones y en su caso, por Aduanas y Oficinas Tributarias. Las
Oficinas Tributarias podrn tener Agencias Tributarias. Las Unidades
debern integrarse con un mnimo de cuatro (4) funcionarios o
empleados, y no podrn existir ms de cuatro (4) Unidades por
Departamento.
Las Secciones debern integrarse con un mnimo de diez (10)

funcionarios o empleados.
Secciones por Divisin.

No podrn existir ms de siete (7)

(Artculo 11, Acuerdo de Directorio Nmero

007-2007)

Cambios en las restricciones de funciones de SAT que contena la

ley original.

Anteriormente, la Superintendencia de Administracin

Tributara, contaba con ciertas restricciones, al no poder participar

oficialmente en la poltica fiscal del Gobierno, pero estas fueron
superadas a travs del Decreto 13-2013 que entro en vigencia el 20 de
noviembre del ao 2,013, entre estos cambios se encuentran los
siguiente:

a) Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin

tributaria, y proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las
medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus fines; as
como,

participar

en

la

elaboracin

del

anteproyecto

del

presupuesto de ingresos, en cuanto la definicin de metas de

recaudacin

b) Participar en la poltica de combate al contrabando y defraudacin

aduanera y tributaria. Para el ejercicio de esta funcin contar con
la colaboracin de las entidades del Estado que correspondan.

c) Presentar las denuncias que procedan, incautar y consignar las

mercancas que estn a la venta y que no se documenten con las
facturas

de

compra

declaraciones

de

importacin

correspondientes. Para el ejercicio de esta funcin contar con el

auxilio de las fuerzas de seguridad y del Ministerio Pblico.

d) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos

legales, tcnicos que estime convenientes, las inspecciones,

investigaciones y verificaciones necesarias para el combate al

contrabando, defraudacin aduanera y tributaria. Para el ejercicio
de estas funciones contar con el apoyo de las dems
instituciones del Estado.

e) Participar en la propuesta de estrategias apropiadas para la

ampliacin de la base tributaria, a travs de la incorporacin de
sectores econmicos que se encuentran fuera del sistema
tributario.

f) Actualizar y planificar anualmente las polticas para mejorar la

administracin, fiscalizacin, control y recaudacin de los tributos,
simplificando los procesos y procedimientos para su ejecucin y
cumplimiento utilizando los medios, mecanismos e instrumentos
tecnolgicos que contribuyan a alcanzar dichos objetivos. Para el
efecto, podr suscribir convenios de cooperacin que considere
procedentes. (Artculo 70, Decreto Nmero13-2013)

Otro cambio importante que se dio con el Decreto antes indicado, es de

alguna manera, eliminar la restriccin que tena el Directorio, en la
participacin activa de en las metas de recaudacin de cada ao:

Antes del 31 de enero de cada ao, deber aprobar la propuesta de

Metas Anuales de Recaudacin Tributaria elaborada por la Comisin
Tcnica de Finanzas Pblicas y el Plan Anual de Recaudacin, Control
y Fiscalizacin para cada ejercicio fiscal. El convenio que de
conformidad con la literal g) del Artculo 27 de esta Ley deben celebrar
anualmente el Organismo Ejecutivo

y la

Superintendencia de

Administracin Tributaria tomarn en cuenta estas Metas Anuales y el

Plan Anual de Recaudacin, Control y Fiscalizacin. (Artculo 72,
Decreto Nmero13-2013)

Reformas a Ley Orgnica de SAT.

Como es del conocimiento

pblico, en estos momentos, no se ha publicado, pero ya se tiene

aprobado el Decreto 37-2016 que contiene una nueva reforma a la Ley
de SAT, donde entre los cambios que considera en cuanto a
restricciones se refiere, estn:

a) El combate al contrabando y defraudacin aduanera y tributaria,

ya que la ley actual, le confiere el compromiso a SAT de participar
en dicha poltica, mientras las reformas que se estn proponiendo,
le estn confiriendo a SAT ser el rgano rector de la poltica para
el combate al contrabando, esto obviamente le levantar
restricciones con las cuales ahora no puede ser el promotor
principal de dicha poltica.

b) Cambio relacionado con la restricciones de SAT, segn el artculo

4 de la ley vigente,:

En su ttulo:
En la ley vigente el ttulo especfica: Facultad para contratar,
delegar y restricciones,
En la reforma queda de la siguiente forma:

Facultad para

contratar y prohibicin para delegar funciones.

La delegacin de funciones:
Tanto en la ley vigente como en la reforma, se establece que no sern
delegables las funciones relacionadas con la determinacin de la
obligacin tributara, fiscalizacin o el conferimiento de audiencia, ni la
aplicacin de sanciones que son competencia de SAT.

Sin embargo

en la ley vigente, incluye un prrafo que indica tambin podr delegar,

cuando as se necesario para mejor cumplimiento de sus fines, las
funciones de recaudacin, cobro y cobranza.
Los que concluimos, es que da una mejor redaccin al uso y
contratacin que puede hacer SAT de diversos profesionales

empresas para cumplir con sus objetivos, sin caer en la delegacin

como tal, que podra interpretarse como desentenderse de sus
obligaciones o bien conferir demasiado poder de actuacin a cualquier
tercero.
Almacenamiento de datos:
En la reforma, vemos como novedoso la inclusin, de manera
especfica,

de que SAT pueda contratar los servicios que implique

almacenamiento de bases de datos, pues esto se ha hecho necesario

dado el crecimiento de informacin y la capacidad instalada que se
pueda

contar

con

tecnologa

apropiada

para

garantizar

el

almacenamiento, resguardo y uso activo de la misma.

1.2.4. Directorio de Superintendencia de Administracin Tributaria

Conforme a lo establecido en el artculo 7 del Decreto 1-98 y sus

reformas que contiene la Ley Orgnica de la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT-, el Directorio es el rgano colegiado
que en calidad de autoridad de sta le compete la responsabilidad de
tomar decisiones estratgicas para dirigir la poltica de administracin
tributaria y aduanera, as como velar por el buen funcionamiento y la
gestin de dicha entidad.
Dicha ley orgnica sufri modificaciones con el objetivo de fortalecer a
esta entidad, conforme el anlisis que efectuamos del Decreto 37-2016
que en el libro I contiene reformas al Decreto 1-98, pendiente de

publicacin a esta fecha, los cambios ms importantes en las funciones

del Directorio son los siguientes:
1. Nombrar y remover al Superintendente de la SAT, as como
aprobar la designacin del sustituto de ste en caso de ausencia
temporal, con la disposicin original esta designacin era hecha
por el Presidente de la Repblica.

2. Nombrar y remover a los integrantes del Tribunal Administrativo

Tributario y Aduanero, esta es una dependencia nueva cuyas
funciones las ha venido desarrollando el Directorio por medio de
su Asesora Tcnica y otras dependencias de la SAT que
resuelven sobre solicitudes efectuadas por los contribuyentes.

Adicional hay otros cambios de menor relevancia, como aprobar el plan

operativo anual y el plan estratgico institucional, evaluar al
Superintendente y otros.
Como se puede observar y esa es nuestra intencin hacer notar que
las dos funciones antes descritas del Directorio son de gran
trascendencia, si se toma en cuenta que la designacin del
Superintendente de SAT y de los miembros del Tribunal Administrativo
y Aduanero quedan en manos de este ente colegiado, lo cual significa
una gran responsabilidad que ser muy vigilada por los contribuyentes,
esperando que la eleccin de estos funcionarios est basada en la
capacidad, experiencia y dems requisitos exigidos por la ley.
1.2.4.1

Integracin

del

Directorio

de

Superintendencia

de

Administracin Tributaria
Conforme lo establece el artculo 8 del Decreto 1-98, reformado por el artculo 6
del Decreto 37-2016, el Directorio de la SAT debe estar integrado por el Ministro
de Finanzas siendo su suplente el Viceministro de Finanzas que l designe, el

Superintendente y dos miembros nombrados por el Presidente de la Repblica de

una lista de candidatos propuesta por la comisin de postulacin que establece la
ley, anteriormente eran cuatro miembros titulares y sus suplentes, siendo este el
nico cambio en cuanto a la integracin de este ente colegiado. En trminos
generales consideramos que es el nmero adecuado de miembros de los cules
todos tienen voz y voto excepto el Superintendente que slo tiene voz.
Conforme lo establece el artculo 13 del Decreto 1-98, reformado por el artculo 11
del Decreto 37-2016, los miembros del Directorio ejercern sus cargos por cuatro
aos y podrn ser reelectos.
Finalmente dentro de las prohibiciones que establece la ley para ser miembro del
Directorio podemos resaltar el que indica que tener conflicto de intereses con la
SAT es un impedimento para ser Director, lo cual consideramos sano para atacar
el problema de trfico de influencias que en el pasado se ha dado por existir esta
situacin.
1.2.4.2

Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero

Con base en lo establecido en el artculo 21 bis del Decreto 37-2016, se crea el

Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero como el rgano colegiado que en
calidad de autoridad superior le corresponde con exclusividad conocer y resolver
los recursos en materia tributaria y aduanera previo a las instancia judiciales y que
por disposicin del Cdigo Tributario, Ley Nacional de Aduanas, el Cdigo
Aduanero Centroamericano y su reglamento, dems leyes y reglamentos
aplicables.
Las resoluciones que este ente emita darn por finalizada la va administrativa y
causarn estado para los efectos de usar la va contenciosa administrativa.
Vemos en esta figura, la oportunidad de mejora en el sentido que los diferentes
procesos que se ventilen en la va administrativa sean conocidos y resueltos por
un rgano especializado en la materia, aunque seguir siendo la SAT juez y parte

en esta instancia esperamos que los diferentes casos sean resueltos por personas
que tengan capacidad y reconocida experiencia tanto tributaria como aduanera.
1.2.4.2.1

Integracin del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero

Con base en lo establecido en el artculo 21 ter y 21 quter del Decreto 37-2016,

para el cumplimiento de sus funciones, este

Tribunal Administrativo se podr

constituir en Tributario o Aduanero segn le corresponda por el tipo de

impugnaciones que deber resolver, el mismo estar integrado por diez miembros.
Para conocer y resolver los recursos se integrar con cinco miembros
especialistas en la materia tributaria.
Dentro de los requisitos vale destacar que se incluye uno que para ser miembro
este tribunal se deber acreditar experiencia de por lo menos cinco aos en
materia tributaria o aduanera.
Los miembros de este tribunal sern nombrados por el Directorio previo concurso
pblico por oposicin de conformidad con lo que establezca el reglamento de
trabajo y gestin de recurso humano de la SAT respectivo atendiendo razones
fundadas en mritos capacidad, idoneidad y honradez. Ejercern el cargo por un
perodo de ocho aos y podrn reelegirse una sola vez por un perodo igual.
1.2.5. Superintendente de Administracin Tributaria

Conforme a lo establecido en el artculo 22 del Decreto 1-98, reformado

por el artculo 23 Decreto 37-2016, el Superintendente tiene a su cargo
la administracin y representacin general de la SAT y le corresponde
con exclusividad las competencias siguientes:
a) Administrar el rgimen tributario, aplicar la legislacin, la
recaudacin, fiscalizacin y control de todos los tributos internos
y todos los tributos que gravan el comercio exterior.

b) Administrar el sistema aduanero, de conformidad con la ley, los

convenios y los tratados internacionales aceptados y ratificados
por el Estado de Guatemala.

c) Ejercer la representacin legal de la SAT la cual podr delegar

conforme a lo que establece esta ley.

d) Resolver los recursos administrativos, con excepcin de los

recursos en materia tributaria y aduanera.

e) Resolver recursos en materia aduanera de conformidad con lo

establecido en el Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano y
su Reglamento.

Dentro de las atribuciones del Superintendente destaca conforme a lo establecido

en el artculo 24 del Decreto 37-2016, lo referente al inciso y) que manda a
publicar en el sitio de internet de la SAT, lo siguiente:
a) El orden cronolgico de las solicitudes y pagos por devoluciones de
crdito fiscal, con el detalle que permita la ley en forma mensual.

b) Las metas y los resultados de los indicados de eficacia, eficiencia,

oportunidad y satisfaccin definidos en el plan operativo anual del ao
anterior, para cada una de las dependencias de la SAT. Adems, deber
publicar las metas del ejercicio fiscal vigente. Esta publicacin se har
durante el primer trimestre de cada ao.

c) Un estudio de cuantificacin del gasto tributario del ao inmediato

anterior, esta publicacin se har durante el segundo trimestre de cada
ao.

d) Un estudio de cuantificacin del nivel de incumplimiento del ao

inmediato anterior, analizando las formas de evasin y defraudacin
fiscal y aduanera, esta publicacin se har durante el segundo trimestre
de cada ao.

e) Los detalles permitidos por la ley, de los casos que se ventilan en los
tribunales de justicia, incluyendo la fase en la que se encuentran y
resultados del proceso, esta publicacin se har de forma mensual.
1.2.5.1

Pronstico y meta de recaudacin tributaria

De acuerdo con el artculo 23 bis del Decreto 37-2016, las metas de recaudacin
tributaria del ejercicio fiscal de cada ao debern considerar los siguientes
aspectos:
a) Pronstico tcnico de la recaudacin tributaria esperada, acordado por la
Comisin Tcnica de Finanzas Pblicas.
b) Metas de recaudacin tributaria adicional por reduccin del incumplimiento
tributario, de la defraudacin tributaria o aduanera.
La Comisin Tcnica de Finanzas Pblicas deber aprobar lo indicado
anteriormente a ms tardar el treinta de junio de cada ao.
El Superintendente ser nombrado como lo indicamos anteriormente, por el
Directorio para un perodo de cinco aos, para el efecto se realizar una
convocatoria pblica y la seleccin atender a razones fundadas en mritos de
capacidad, idoneidad y honradez.
Podr ser removido el Superintendente por el Directorio por varias causas
(Artculo 27 del Decreto 1-98, reformado por el artculo 30 del Decreto 37-216,
ambos del Congreso de la Repblica), dentro de las cuales se mantiene que el
incumplir con el convenio de cumplimiento de metas de recaudacin tributaria es
una de ellas.

1.2.6. Intendencias
Una intendencia es una dependencia perteneciente a una institucin que
tiene a su cargo la administracin, direccin o gobierno de un fin y es
liderada por un intendente que es el jefe superior en las instituciones
dependientes del Estado, el reglamento interno de SAT en su artculo 8
les confiere a las dependencias que la integran las funciones normativas
sustantivas, estas funciones consisten en dictar y actualizar las normas
relativas a las funciones sustantivas de la Institucin (Superintendencia
de Administracin Tributaria SAT, 2007).
La manera como son estructuradas y organizadas las intendencias que
integran la SAT fue modificada con el Decreto 37-2016 que le da vida a
la Ley para el Fortalecimiento de la Transparencia Fiscal y la
Gobernanza de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
especficamente en el artculo 33 el cual modifica el artculo 31 de la Ley
Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria el cual
queda de la siguiente manera:
ARTICULO 30. Las intendencias. Las Intendencias se estructurarn y
organizarn bajo criterios de eficiencia y eficacia, conforme a las
competencias, funciones y atribuciones que el reglamento de la SAT
asigne a cada una de ellas.
Las funciones que competan a las Intendencias, podrn ser delegadas a
las unidades que la SAT establezca en las regiones o departamentos de
la Repblica para el cumplimiento de sus fines.
Al comparar el artculo 30 en el Decreto 37-2016 contra en el decreto 198 se puede observar que la diferencia existe en el primer prrafo al
suprimir la palabra descentralizacin como uno de los criterios bajo los
cuales se estructura y organizan las diferentes Intendencias, lo que

quiere decir que las Intendencias dejan de transferir su poder a otras

autoridades.
La SAT se integra con las siguientes intendencias:
Intendencias de Asuntos Jurdicos.
Intendencia de Aduanas.
Intendencia de Fiscalizacin. Y,
Intendencias de Recaudacin y Gestin.
El artculo 31 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin
Tributaria establece que los Intendentes que se encuentran al frente de cada una
de las Intendencias son los funcionarios de mayor alto nivel en la Intendencia a la
que pertenece. Los Intendentes Son responsables del cumplimiento de las
funciones y atribuciones asignadas a su respectiva Intendencia, () Para ser
nombrado Intendente se requerirn las mismas calidades establecidas para se
Superintendente y les aplicarn los mismos impedimentos. (Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT, 1998)
1.2.6.1 Intendencia de Asuntos Jurdicos
El artculo 34 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin
Tributaria norma los deberes de esta intendencia.
La intendencia de Asuntos Jurdicos es la dependencia encargada de
representar y defender los derechos, intereses y patrimonio de la SAT ante
cualquier entidad, dependencia, rgano, autoridad y tribunales de justicia, tanto a
nivel nacional como en el extranjero, como parte actora, demandada, tercera
interesada, querellante adhesivo o actor civil.
La intendencia de Asuntos Jurdicos se integra de la siguiente manera:

Fuente: Recursos SAT, Estructura Organizacional de la Superintendencia de

Administracin Tributaria.

Entre las funciones que esta intendencia debe de cumplir se encuentra el crear,
actualizar,

implementar

auditar

la

aplicacin

de

normas

tcnicas

administrativas, manuales y procesos aplicables a su competencia en las

dependencias con funciones de ejecucin.

Debe de coordinar con las

dependencias y rganos de la SAT las acciones para aplicar correctamente las

leyes tributarias y aduaneras.

Esta Intendencia tiene la obligacin de iniciar juicios, presentar demandas,

denuncias o querellas buscando cumplir con los aspectos legales judiciales para
que sean cumplidas las funciones de la SAT, esto lo debe lograr mediante la
intervencin directa de los abogados que laboran para la institucin y sus
procuradores de la Intendencia. La Intendencia de Asuntos Jurdicos supervisa el
trabajo realizado por profesionales externos a la estructura de SAT, estos
profesionales pueden ser Abogados, Notarios, procuradores, depositarios,
interventores para que ejecuten con mandatos otorgados por SAT en materia de
asuntos judiciales.
1.2.6.2 Intendencia de Aduanas

La intendencia de aduanas tiene un campo de trabajo definido a las competencias

que tiene la SAT de carcter aduanero. La intendencia de Aduanas es el
responsable de administrar el Sistema Aduanero guatemalteco debe velar por el
cumplimiento

de

la

legislacin

aduanera

vigente.

(Superintendencia

de

Administracin Tributaria SAT, 2007)

La Intendencia de aduanes se integra de la siguiente manera:

Fuente: Recursos SAT, Estructura Organizacional de la Superintendencia de

Administracin Tributaria.

Esta intendencia tiene a su cargo la planificacin de las actividades que

desarrollan las Divisiones de Aduanes de las Gerencias Regionales y Aduanas del
Pas y evaluar el cumplimiento de los planes efectuados.

La mejora de la

Superintendencia de Administracin Tributaria est a cargo de esta intendencia en

relacin a las Aduanas, ya que debe de formular y ejecutar proyectos de mejora
administrativa y eficacia institucional.

Entre sus funciones establece los procedimientos de operacin en las aduanas y

recintos fiscales; adems crea los mecanismos de verificacin de valor, origen de
mercancas y denominacin arancelaria, a efecto de evitar la sobre facturacin o la
subfacturacin y lograr la correcta y oportuna tributacin. (Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT, 2014)

1.2.6.3 Intendencia de Fiscalizacin

La intendencia de Fiscalizacin es la dependencia encargada de desarrollar y
aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de supervisin, inspeccin,
verificacin y determinacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras sustantivas y formales (Superintendencia de Administracin Tributaria
SAT, 2016)
La intendencia de Fiscalizacin se encuentra integrado por seis departamentos,
Departamento de Fiscalizacin selectiva.
Departamento de procesos masivos.
Departamento de fiscalizacin de comercio exterior.
Departamento de evaluacin y control.
Departamento de fiscalizacin de precios de transferencia. Y
Departamento de gestin de riesgo.

1.2.6.4 Intendencia de Recaudacin y Gestin

La intendencia de Recaudacin y Gestin es la dependencia encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de
planificacin, organizacin, evaluacin y ejecucin de las actuaciones que,
faciliten, controlen y promuevan el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias. (Superintendencia de Administracin Tributaria SAT, 2016)

La intendencia de Recaudacin y Gestin se integra de la siguiente manera:

Fuente: Recursos SAT, Estructura Organizacional de la Superintendencia de

Administracin Tributaria.

Esta intendencia debe de crear mecanismos para facilitar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de los contribuyentes y que al mismo tiempo puedan ser
controlados los tributos internos y los que gravan el comercio exterior. En
representacin de la SAT participa en el proceso de preparacin o elaboracin de
convenios, acuerdos o tratados internacionales. Otra funcin que debe cumplir la
Intendencia de Recaudacin y Gestin es la de establecer las disposiciones para
la creacin, funcionamiento y administracin de los registros que por ley le
corresponde llevar a la SAT, as como los que se considere necesario
implementar.

1.2.7 Intendencia de fiscalizacin

En el artculo 33 del Reglamento Interno de la Superintendencia de Administracin

Tributaria se define la Intendencia de Fiscalizacin como la encargada de
desarrollar y aplicar las competencias que la SAT tiene en materia de supervisin,
inspeccin, verificacin y determinacin del cumplimiento de las obligaciones

tributarias

aduaneras

sustantivas

formales.

(Superintendencia

de

Administracin Tributaria SAT, 2007)

Entre las funciones que debe cumplir se encuentra la planificacin y evaluacin del
cumplimiento de normas, procedimientos y directrices aplicables en las Divisiones
de Fiscalizacin de las Gerencias de Contribuyentes Especiales Grandes y
Medianos y Gerencias Regionales, y establecer conjuntamente con ellas objetivos
y metas.

Es su obligacin supervisar los rganos y dependencias de la SAT la

correcta aplicacin de las leyes tributarias y aduaneras.

Para el debido cumplimiento de las funciones que el Reglamento Interno de la
SAT le delega, la Intendencia de Fiscalizacin cuenta con los Departamentos
siguientes: (Superintendencia de Administracin Tributaria SAT, 2007)

Fuente: Recursos SAT, Estructura Organizacional de la Superintendencia de

Administracin Tributaria.

1.2.7.1 Departamento de Fiscalizacin Selectiva

El departamento de Fiscalizacin Selectiva debe de cumplir con funciones en el
mbito de su competencia y bajo la tutela del Intendente de Fiscalizacin, entre
sus funciones esta proponer al Intendente de Fiscalizacin manuales de
fiscalizacin y guas de auditora, normas y procedimientos para aplicar en la

Gerencia de Atencin al Contribuyente en el mbito de Fiscalizacin.

El

Departamento de Fiscalizacin Selectiva tiene injerencia en el campo en el rea

de las auditoras selectivas y la ejecucin de las mismas por lo que entre sus
funciones tambin se encuentra la obligacin de proponer al Intendente de
Fiscalizacin las normas y procedimientos relacionados con dichas auditorias.

El departamento de Fiscalizacin Selectiva genera en el Sistema FISAT los

programas de auditora que son aplicados en la ejecucin del Plan Anual de
Fiscalizacin, este plan incluye una sntesis de las principales estrategias y
acciones que se realizarn con objeto de mejorar el cumplimiento tributario de los
contribuyentes.

Cuando es requerido participa en comisiones nacionales e

internacionales relacionadas con temas de fiscalizacin en materia de tributos

internos, debe de colaborar con la Intendencia de Asuntos Jurdicos para el
desarrollo y mantenimiento de una base de datos actualizada sobre legislacin,
tratados y convenios internacionales, doctrina y jurisprudencia en materia
tributaria.

1.2.7.2 Departamento de Procesos Masivos

El departamento de Procesos Masivos realiza un mapeo de contribuyentes, el cual
consiste en establecer, a travs de un barrido total de los comercios existentes en
un rea determinada, el tipo, tamao y actividad econmica de cada contribuyente
visitado () la informacin recabada sirve para la programacin de procesos de
fiscalizacin y requerimientos directos a los contribuyentes que se detecta tienen
anomalas. Este departamento propone al Intendente de Fiscalizacin directrices
y lineamientos para que las dependencias con funciones de ejecucin tramiten y
resuelvan las solicitudes que planteen a la SAT los contribuyentes.

La identificacin de sectores econmicos con ndices de incumplimiento en sus

obligaciones tributarias formales, con el fin de seleccionar grupos objetivos de la
poblacin de la poblacin a fiscalizar es otra de las funciones del departamento,
tambin debe de analizar las denuncias que se reciban en la intendencia de
fiscalizacin en materia de incumplimiento de obligaciones tributarias formales.

1.2.7.3 Departamento de Fiscalizacin de Comercio Exterior

El departamento Fiscalizacin de Comercio Exterior tiene la obligacin de
proponer al Intendente las normas y procedimientos relacionados con la
programacin de auditoras de comercio exterior y su ejecucin, revisarlos,
actualizarlos, evaluarlos y divulgarlos. Este departamento debe de proponer al
Intendente de Fiscalizacin las modificaciones a la normativa tributaria que estime
conveniente, Programa a nivel nacional la fiscalizacin a los contribuyentes y
responsables que participen en las operaciones de comercio exterior, en los
distintos regmenes aduaneros.

1.2.7.4 Departamento de Evaluacin y control

Se regulan las funciones del Departamento de Evaluacin y Control en la
Resolucin No. 467-2007 del Superintendente de Administracin Tributaria en el
artculo 14, donde se estipula entre los ms importantes los siguientes:
Evaluar la aplicacin de las normas y procedimientos aprobados por la
Intendencia de Fiscalizacin en las Divisiones de Fiscalizacin, y de
Resoluciones, y en la Gerencia de Atencin al Contribuyente en materia de su
competencia; y promover, cuando corresponda, las medidas correctivas que se
consideren pertinentes; ()

Establecer, evaluar y mantener indicadores para

medir el trabajo de los departamentos normativos de la Intendencia, y los

planes y programas de fiscalizacin que realizan las Divisiones con funciones
de ejecucin de la fiscalizacin; ()

Efectuar contra revisiones, en los casos generados mediante la aplicacin de

variables de riesgo en los sistemas informticos, y en los casos excepcionales
indicados en el ltimo prrafo del numeral 2) del artculo 8 del Reglamento
Interno SAT;
Gestionar, en el mbito de su competencia, el mantenimiento y actualizacin de
la informacin inherente a la Intendencia de Fiscalizacin en el sitio IntraSAT y
Pgina WEB de la SAT;

1.2.7.5 Departamento de Fiscalizacin de Precios de Transferencia

Los precios de transferencia son los precios fijados en las transacciones
internacionales entre personas o entidades vinculadas fiscalmente. (Hernndez
Vsquez & Justo Alonso, 2012) La fiscalizacin de estas transacciones est a
cargo de la Intendencia de Fiscalizacin por medio del departamento de
Fiscalizacin de Precios de Transferencia, este departamento tiene el deber de
cumplir con las funciones de realizar las propuestas de los programas y guas de
auditora, procedimientos para las Divisiones de Resoluciones, las normas y
procedimientos que se deben aplicar por la Gerencia de Atencin al
Contribuyente.

Este departamento debe de analizar los aspectos contables econmicos y

jurdicos de las empresas identificadas, con el objeto de proporcionar los insumos
a las reas de ejecucin para que se realicen las auditoras de precios de
trasferencia;

Identificar a los contribuyentes o responsables de empresas

multinacionales y nacionales vinculadas, que puedan ser objeto de estudio,

investigacin y anlisis, en lo relativo a la aplicacin de los precios de
transferencia; (Superintendencia de Administracin Tributaria SAT, 2007)

1.2.7.6 Departamento de Gestin de Riesgos

Este departamento de la Intendencia de Fiscalizacin debe de identificar, obtener
y trabajar con el anlisis de informacin de carcter tributario y financiero, para ser
utilizadas en la cuantificacin de riesgos especficos.

Existe un sistema de

Gestin de Riesgos el cual debe ser administrado por el Departamento de Gestin

de riesgos, tambin evala y actualiza el sistema de Fiscalizacin FISAT y otros
sistemas informticos a futuro.

Otra funcin del departamento es Participar,

cuando sea requerido, en comisiones nacionales e internacionales, relacionadas

con temas de fiscalizacin en materia de su competencia;
En colaborar con Cultura Tributaria y Comunicacin Social Externa, promover las
acciones, responsables y la ciudadana en General; (Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT, 2007)
El anlisis, definicin y registro de indicadores y variables de riesgo para
determinar modelos de cuantificacin de riesgos, en relacin a la legislacin
vigente y a las prcticas de evasin y elusin tributaria.

Anexo 1

Superintendentes de Administracin Tributaria

No.

Nombre

Perodo

Alfredo Marroqun

1998

Ren Prez

1999

Rudy Castaeda

2001-2002

Marco Tulio

2002-2004

Abado

Observaciones

Acusado a 30 aos de prisin por

Lavado de Dinero durante su gestin.
Se acusa de ser responsable de la crisis

Willy Zapata

2004-2005 financiera que provoc el cierre de

Bancaf y Banco de Comercio.

Carolina Roca

2005-2008
Acusado por los delitos de Usurpacin
de Funciones y Fraude Aduanero por la

Rudy Villeda

2008-2012 autorizacin de la Riviera como una

tienda

libre

de

impuestos

en

el

en

la

Aeropuerto La Aurora.
Destituido
8

Miguel Gutirrez

por

desacuerdo

2012-2013 proyecciones econmica y criterios de

gestin.

Carlos Muoz

10

Omar Franco

11

2013-2015

Arrestado sindicado de pertenecer a

meses)

una red de contrabando aduanero.

Solrzano Foppa
Elaboracin

una red de contrabando aduanero.

2015 (4

Juan Francisco

Fuente:

Arrestado sindicado de pertenecer a

Propia

2016
(Informacin

obtenida

de

la

pgina

http://www.soy502.com/articulo/sat-suma-17-anos-vida-4-superintendentes-tras-rejas)

soy502,

Anexo.2

Fuente: www.portalsat.gob.gt