Instituto Peruano de

Auditores Independientes
IPAI
Marco Conceptual para la
Informacin Financiera
CPC Carlos Valle Larrea

Junio 2014

Marco Conceptual para la Informacin Financiera

CAUSAS DE LA DIVERSIDAD CONTABLE MUNDIAL

Sistema legal: ley comn interpretadas por cortes que crean

jurisprudencia (pases anglosajones), ley codificada (pases latinos)

Normas tributarias vigentes (tributacin base individual o consolidada)

Influencia histrica de fenmenos econmicos importantes

(hiperinflacin, quiebras masivas en el sistema financiero, desplome de
las bolsas)

Religin (prohibiciones contra la usura, ley de la Shariah islmica)

Sistema poltico (preparacin de estados financieros en economas de

planificacin centralizada)

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VALORES DE LAS CULTURAS CONTABLES

Sidney J. Gray Towards a Theory of Cultural Influence on the

Development of accounting Systems (1988)

Analiza la literatura y prcticas contables alrededor del mundo

Concluye que los valores de la cultura nacional influyen en las prcticas

contables

Existen valores que se contraponen entre las distintas culturas

contables

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VALORES CONTABLES DE GRAY (1)

Profesionalismo (uso del juicio y

autorregulacin del gremio
contable)

Control estatutario (requisitos legales

obligatorios)

Uniformidad (uso de polticas

contables uniformes entre las
empresas)

Flexibilidad (empleo de polticas segn

el anlisis que cada negocio haga de
su realidad)

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VALORES CONTABLES DE GRAY (2)

Conservadurismo (enfoque
cuidadoso en la medicin de
activos e ingresos)

Optimismo (mayor apetito de

riesgo)

Secreto y restriccin de la
informacin financiera

Transparencia de informacin
(inversionistas)

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MODELO CONTABLE ANGLOSAJN Y SU IMPORTANCIA EN LAS NIIF

Modelo aplicado por EEUU, Reino Unido, Australia, Canad y Nueva

Zelanda

Estados financieros principalmente orientados al uso de los

inversionistas

Amplias revelaciones de informacin considerada privilegiada

Menor uso del principio de prudencia (valores razonables)

Modelo anglosajn ha influido fuertemente en las NIIF y su Marco

Conceptual

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PROYECTO DE MODIFICACIN DEL MARCO CONCEPTUAL

IASB est desarrollando una nueva versin del Marco Conceptual

(anterior es de 1989)

Proyecto se desarrolla en fases

A la fecha se han desarrollado 2 captulos nuevos y existen otros que

sern desarrollados posteriormente

Textos no sustituidos del antiguo Marco Conceptual permanecen

vigentes hasta su reemplazo

IASB emiti en junio de 2013 un borrador con los cambios restantes al

Marco Conceptual que estuvo abierto a comentarios hasta enero de
2014, esperndose la emisin de un nuevo borrador

Proyecto de modificacin del Marco debe concluir en 2015

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SITUACIN ACTUAL DEL PROYECTO DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL

Captulo 1: El objetivo de la informacin financiera con propsito

general

Captulo 2: La entidad que informa (en construccin)

Captulo 3: Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Captulo 4: Texto restante a ser reemplazado en el futuro (antiguo

Marco Conceptual)

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CONTENIDO DEL CAPTULO 4 (TEXTO REMANENTE DEL ANTIGUO MARCO

CONCEPTUAL)

Hiptesis fundamentales

Elementos de los estados financieros

Medicin de los elementos de los estados financieros

Conceptos de capital y mantenimiento del capital

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NUEVOS TEMAS A SER INCLUIDOS EN EL PROYECTO DE MODIFICACIN DEL

MARCO CONCEPTUAL

Reconocimiento y baja de elementos de activo y pasivo

Presentaciones y revelaciones en los estados financieros

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PROPSITOS DEL MARCO CONCEPTUAL

Ayudar al IASB en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisin de las ya

existentes.

Ayudar a quienes preparan estados financieros en el tratamiento de

temas que no han sido an abordados por una NIIF o interpretacin.

Ayudar a los auditores externos en el proceso de formarse una opinin

sobre estados financieros preparados bajo NIIF.

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VALOR NORMATIVO DEL MARCO CONCEPTUAL

Marco Conceptual no se le considera una NIIF

En caso exista un conflicto entre el Marco Conceptual y una NIIF,

prevalece la NIIF

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ORDENAMIENTO DE LA NORMATIVA CONTABLE

MARCO
CONCEPTUAL

NIC / NIIF

SIC / CINIIF

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HIPTESIS FUNDAMENTALES

Versin 1989 Marco

Conceptual

Versin 2010 Marco

Conceptual

Devengado
Empresa en marcha

Empresa en marcha

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SITUACIN DEL DEVENGADO

Devengado
Efectos de las transacciones se reconocen cuando ocurren y no cuando se
recibe o paga dinero.
Nuevo Marco Conceptual considera al devengado como una de las formas
de medicin del rendimiento financiero de una entidad.

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FORMAS DE MEDICIN DEL RENDIMIENTO FINANCIERO

Devengo (contabilidad de acumulacin)

Flujos de efectivo pasados

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DESAPARICIN DEL PRINCIPIO DE PRUDENCIA Y USO DE VALORES

RAZONABLES

Aplicacin de la regla de costo o mercado, el menor

Podemos hablar de un principio conservador tradicional y el principio

conservador recogido en el anterior Marco Conceptual de las NIIF
(versin 1989) afectado por el valor razonable

Bajo la contabilidad a valores razonables los activos llegan a estar en

muchos casos por encima del costo histrico

Principio de prudencia ya no se menciona en el nuevo Marco

Conceptual (versin 2010) sobre la base que es inconsistente con el
requerimiento de neutralidad

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CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN

FINANCIERA TIL

Debe ser til para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores

Caractersticas de utilidad se aplican a los estados financieros y

cualquier informacin financiera obtenida por otra va

Principio de realidad econmica sobre forma legal se ha incluido dentro

de las consideraciones para determinar la naturaleza contable de una
partida (activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto)

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CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA TIL

(DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN VERSIN 1989)
Versin 1989 Marco Conceptual
Comprensibilidad
Relevancia (materialidad o
importancia relativa)
Fiabilidad (representacin fiel,
esencia sobre forma legal,
neutralidad, prudencia, integridad)
Comparabilidad

Versin 2010 Marco Conceptual

Fundamentales (si no se
cumplen la informacin no es
til)
Relevancia (materialidad o
importancia relativa)
Representacin fiel
De mejora
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Comprensibilidad
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INFORMACIN FINANCIERA RELEVANTE

Capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios

Posee valor predictivo (usuarios pueden tomarla en sus metodologas

para predecir resultados futuros), confirmatorio (ratifica o cambia
evaluaciones anteriores) o ambos

Considera el criterio de la materialidad o importancia relativa

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MATERIALIDAD
Relevancia de la informacin est determinada por su naturaleza e
importancia relativa.
Abarca aspectos cuantitativos y cualitativos.
No se circunscribe slo a los importes de los estados financieros sino
tambin a la informacin que se revela en notas.

Informacin tiene importancia relativa si su omisin o presentacin

errnea puede influir en la toma de decisiones de los usuarios de los
estados financieros.
Es un tema de criterio.

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MATERIALIDAD
Implica evaluaciones de costo beneficio

No ser necesario cumplir con un requerimiento especfico de una

NIIF si la informacin correspondiente carece de importancia
relativa (prrafo 31 NIC 1)

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CARACTERSTICAS DE LA INFORMACIN FINANCIERA COMO

REPRESENTACIN FIEL

Tres requisitos: completa, neutral y libre de error

IASB admite que cumplimiento a la perfeccin de estos 3 requisitos rara

vez es alcanzable

IASB busca que se maximicen estos 3 requisitos

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TRES REQUISITOS DE LA REPRESENTACIN FIEL

Descripcin completa
Incluye toda la informacin necesaria para que un usuario comprenda el
fenmeno que est siendo reportado
Neutralidad
Libre de sesgos

Libre de error
Se ha identificado y descrito adecuadamente la transaccin
No es sinnimo de exactitud en todos los aspectos

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OTRAS CONSIDERACIONES RESPECTO A LA REPRESENTACIN FIEL

Una representacin fiel por s misma no proporciona necesariamente

informacin til (por ejemplo una entidad puede recibir como
subvencin un activo importante a costo cero y revelar tal hecho sin
informar sobre su valor de mercado que es material)

Relevancia y representacin fiel deben confluir para que informacin

sea til: no es til una representacin fiel de un fenmeno irrelevante ni
una representacin no fidedigna de un hecho relevante

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MARCO CONCEPTUAL: DEFINICIN DE INGRESO Y GASTO

INGRESO
Incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del
perodo contable que dan como resultado un aumento del patrimonio neto
GASTO
Decrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del
perodo contable que dan como resultado una disminucin del patrimonio
neto

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TIPOS DE INGRESOS

Ingresos ordinarios

Ganancias (por ejemplo por enajenacin de activo fijo)

Ganancias no realizadas (por ejemplo ajuste en el valor razonable de

activos financieros)

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TIPOS DE GASTOS

Gastos ordinarios

Prdidas (por ejemplo por enajenacin de activo fijo)

Prdidas no realizadas (por ejemplo ajuste en el valor razonable de

activos financieros)

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CORRELACIN VS. SIMETRA

Correlacin

Ingresos-Gastos

Ingresos-Gastos
Simetra
Resultados-Resultados
no realizados

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ASIMETRA CONTABLE

Concepto que se asemeja al principio de correlacin de ingresos y gastos

(en parte abandonado por las NIIF).
Existencia de diferentes tratamientos contables para registrar una
operacin pueden generar asimetras.
Una parte importante de las asimetras surge cuando una empresa tiene
pasivos relacionados con la adquisicin de un activo o derivados que
cubren algn riesgo relacionado con un activo. Otros casos se dan por
diferentes bases contables para la preparacin de estados financieros.

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ALGUNAS HIPTESIS RESPECTO A LA NECESIDAD DE LOS OTROS

RESULTADOS INTEGRALES
Proteger a la entidad de descapitalizaciones en la medida que
corresponden normalmente a ingresos no realizados (excepciones
importantes NIC 40, NIC 41).
Creacin de simetras contables en los casos de contabilidad de
coberturas o de partidas relacionadas con instrumentos financieros
llevados bajo la opcin de valor razonable.

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PROBLEMTICA DE LA DEFINICIN DEL CONCEPTO DE RESULTADOS

INTEGRALES (NIC 1)
Definiciones de ingreso y gasto del Marco Conceptual aplican
indistintamente a las partidas del estado de resultados como a otros
resultados integrales.
IASB admite (ver prrafo FC 58 de la NIC 1) que no existe una clara
diferencia entre los conceptos de resultados y otros resultados integrales.

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NIIF 15 PASOS PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Identificar el contrato celebrado con el cliente o contratos que deben ser

considerados como un solo conjunto.

Identificar las contraprestaciones que la entidad se ha obligado

contractualmente a brindar al cliente (bienes y servicios a ser brindados).

Determinar el precio total acordado como retribucin con el

Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser
provedos al cliente, sobre la base de los precios que tendran estos si se
vendieran de forma independiente.

Reconocimiento de ingresos sobre la base del cumplimiento de las

obligaciones pactadas con el cliente sobre la base de los montos
atribuidos en el paso anterior a cada contraprestacin.

cliente.

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DEFINICIN DE ACTIVO
Marco Conceptual vigente

Recurso controlado por la

entidad por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que se espera obtener
beneficios econmicos futuros.

Propuesta del nuevo Marco

Conceptual

Recurso
econmico
actualmente controlado por la
entidad como resultado de
sucesos pasados

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Marco Conceptual para la Informacin Financiera

DEFINICIN DE PASIVO
Propuesta del nuevo Marco
Conceptual

Marco Conceptual vigente

Obligacin presente surgida

de hechos pasados, al
vencimiento de la cual la
entidad espera desprenderse
de recursos

Obligacin presente de la
entidad
de
transferir
recursos econmicos como
resultado
de
eventos
pasados

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DEFINICIN DE RECURSO ECONMICO (PROPUESTA EN LA MODIFICACIN

DEL NUEVO MARCO CONCEPTUAL)

Derecho u otra fuente de valor capaz de producir beneficios econmicos

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MOTIVOS DEL CAMBIO (EJEMPLOS DEL IASB)

En una opcin de compra, el recurso es el derecho contractual de

comprar el activo subyacente, no el activo subyacente en s

En un ticket de lotera el recurso es el derecho a participar en la lotera

ms que el premio en s mismo

Propuesta de cambio maneja dos niveles de incertidumbre: existencia

del activo o pasivo y probabilidad de representar entradas o salidas de
fondos

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