CINCIAS CONTBEIS MDULO C FASE II 2015

NCLEO ESPECFICO GUIA DE ESTUDO - AULA1

DISCIPLINA: CONTABILIDADE ATUARIAL Nesta disciplina
iremos trabalhar os seguintes temas: 1.Retrospectiva histrica do
seguro no Brasil; 2.Conceitos bsicos do seguro; 3. Normas
especficas para contabilidade de seguros e plano contbil; 4.Atos
e Fatos Administrativos para companhias de Seguros;
5.Escriturao, e; 6.A estrutura do BP de empresas seguradoras.
Nesta aula iremos trabalhar a retrospectiva histrica do seguro
no Brasil 1.INTRODUO As diretrizes emitidas pelo CFC da
matriz curricular para Cincias Contbeis orienta que o
graduando de cincias tenha noes de atuariais, como o curso
ofertado pelo Centro Universitrio Uninter tem como um dos
objetivos que seus alunos estejam na vanguarda de determinadas
reas, buscou nesta aula no apenas contemplar as noes sobre
Atuarial, buscou se tambm evidenciar como a contabilidade
atua neste segmente econmico. Conforme Figueiredo (2012),
seguro e um plano social que combina os riscos de muitos
indivduos dentro de um grupo. Atuarialmente prev perdas e usa
os fundos das contribuies dos membros do grupo para efetuar o
pagamento de indenizaes, quando so devidas, nas condies e
termos do contrato. No mecanismo do seguro, as pessoas e as
organizaes ajudam-se uma as outras em troca de contribuies
(prmios), relativamente pequenas, obtendo tranquilidade e
segurana econmica contra as grandes perdas potenciais, que so
transferidas para todo o grupo, evidentemente por meio de um
contrato de seguros.

1.1 COMO SURGIU O ESTUDO DAS CINCIAS

ATUARIAIS Surgiu na Inglaterra, no final da metade do sculo
XIX, portanto, h mais de 150 anos, e considerada rea de
conhecimento multidisciplinar, pressupondo o domnio de
conceitos de economia, administrao, contabilidade, matemtica,
finanas e estatstica para o entendimento dos modelos atuariais.
Estudos realizados do conta de que ela se voltava para o clculo
da expectativa de vida, com interesse nas questes de
aposentadoria e penso. Embora no sculo XVII, a Inglaterra e a
Holanda, empenhavam-se em vender aos seus sditos, ttulos
pblicos que asseguravam ao tomador a percepo de uma renda
vitalcia. Assim, foi necessrio determinar com a maior preciso a
importncia em dinheiro que deveria ser cobrada em
contraprestao ao servio, para que no houvesse prejuzo
coroa, trabalho destinado aos melhores matemticos da poca.
Com isso, foi-se criando a base para o surgimento da matemtica
atuaria, principalmente a partir do clculo da probabilidade de
Pascal, de Graunt e Edmond Halley, na Inglaterra, e De Witt, na
Holanda, a partir dos registros de nascimentos e bitos, estudaram
o problema levando em conta as leis da probabilidade e a
expectativa de vida humana. Os avanos no clculo de anuidades
apresentados por James Dodson nesta poca renderam-lhe o ttulo
de inventor da cincia atuarial. O ttulo de primeiro aturio da
Histria atribudo Domitius Ulpiames, prefeito de Roma
durante o Imprio Romano, considerado um dos maiores
economistas de sua poca. Foi ele quem deu os primeiros passos
para o desenvolvimento do seguro de vida, pois se interessou pelo
assunto e estudou documentos sobre nascimentos e mortes dos
romanos. No sculo XX, a rea de seguros expandiu a
abrangncia do estudo atuarial, e a insero cada vez mais
frequente das empresas de seguro e penso no mercado
financeiro, fez com que a cincia atuarial se especializasse cada
vez mais em campos econmicos e financeiros.

A partir de ento, a aturia se desenvolveu, principalmente

medida que outros matemticos, economistas e filsofos se
interessaram pelo assunto. Cada vez mais houve a construo e
especializao das tbuas de vida, como tambm o
desenvolvimento das comutaes, ferramenta do clculo atuarial.
Tambm aconteceu nesse perodo o 1 Congresso Internacional de
Aturia em Bruxelas, no ano de 1895. Assim as empresas
seguradoras passaram a oferecer programas de seguro de vida e
outras especializaes, o que gerou cada vez maior necessidade
do desenvolvimento das cincias atuariais. 1.2
RESTROPECTIVA HISTORICA NO BRASIL Conforme
Figueiredo (2012), a primeira seguradora brasileira, denominada
Boa F, foi autorizada a funcionar em 4 de fevereiro de 1808. Em
1853, foi criada a primeira sociedade de seguros terrestres, a
Interesse Publico, e em 1855 a primeira companhia de seguros de
vida, chamada de Tranquilidade. Segundo ainda referida autora,
em 1850, as operaes de seguros no Brasil se regiam pela
legislao portuguesa, quando foi publicado o cdigo comercial
brasileiro. Em 1895, o decreto 249 estabeleceu o primeiro
regulamento brasileiro que determinava medidas de fiscalizao
para as companhias (estrangeiras) de seguros que estavam
estabelecidas no brasil que atuavam na rea de seguro de vida.
Em 1901, por meio do decreto 4.270, conhecido como decreto
Murtinho , criou a superintendncia geral de seguros , criando
um certo desconforto entre as sociedades estrangeiras, a nova
regulamentao de 1903, extinguiu a SGS e criou a Inspetoria de
Seguros, seus efeitos refletiram ate a Revoluo de 1930, neste
perodo o mercado nacional segundo Figueiredo(2012) teve seu
empenho prejudicado devido a privilgios que as seguradoras
estrangeiras de transferir livremente parte de suas operaes para
as matrizes que ficavam fora do Pais. Figueiredo (2012), comenta
que com advento do cdigo civil de 1916, atividade de seguros
passou a ter uma estrutura legal mais solida e, em 1920 e 1924,
foram

baixados novos decretos novos decretos que regulavam as

operaes de seguros de acordo com modelo determinado pelo
Cdigo Civil, a mesma autora aferi que em 1932, o decreto n.
21.828 aprovou o um novo regulamento sobre as operaes de
seguros. No ano 1933 a inspetoria de seguros se transferiu para o
ministrio do trabalho, indstria e comercio e, no ano seguinte,
foi substituda pelo departamento Nacional de Seguros Privados e
Capitalizao (FIGUEIREDO, 2012). Em 1939, foi criado o IRB
(instituto de resseguros no Brasil), o grande mrito do instituto se
deve ao fortalecimento das seguradoras brasileiras. O IRB,
atualmente uma sociedade de economia mista com 50% de seu
capital pertencente s sociedades seguradoras, permanecendo, ate
bem recentemente, como ressegurador exclusivo. Conforme
Figueiredo (2012), com a nova redao dada ao INCISO II artigo
n 192 da constituio de 1988, o monoplio do resseguro, que
dava ia IRB a condio de ressegurador exclusivo sofreu
mudana. O decreto n. 4.986, de 12 de fevereiro de 2004, em seu
artigo 1 ratifica a competncia do CNSP (Conselho Nacional de
Seguros Privados), rgo colegiado integrante da estrutura bsica
do Ministrio da Fazenda: exercer a regulao, normalizao e
coordenao das atividades de seguros, resseguros, previdncia
complementar aberta e capitalizao. (FIGUEIREDO, p.06, 2012)
1.3 Definio Segundo Souza (2015) apud Dicionrio Aurlio
(2005), a Aturia, a parte da estatstica que investiga problemas
relacionados teoria e o clculo de seguros em uma
coletividade. A cincia atuarial tem sido requerida a evoluir e
aprimorar-se de maneira significativa ao longo dos ltimos anos,
sendo as suas atribuies, como veremos ao longo desta obra,
bem mais amplas do que aquelas encontradas na definio acima.
No sculo XX, a insero de Companhias de Seguro, Entidades
de Previdncia Privada e Fundos de Penso no mercado
financeiro complexo e exigente por informaes mais precisas e
por vezes tcnicas, faz com que as Cincias Atuariais acabem se
especializando cada vez mais em reas que antes no eram
abrangidas.

1.4 Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP) E o rgo

responsvel por fixar as diretrizes e normas da politica de seguros
privados e capitalizao sendo sua principal atribuio desde sua
criao fixar as diretrizes e normas da politica governamental para
os segmentos.(Figueiredo, 2012) Com advento da lei 6.435/77,
suas atribuies se estenderam a previdncia privada, no mbito
das entidades abertas. Vale ressaltar que em 2001 a LC n. 109, de
2001, revogou a lei n. 6.453/77 e estabeleceu as novas regras
sobre a Previdncia Privada Complementar. 1.4.1 A composio
atual CNSP: Ministro de estado da fazenda ou seu representante,
na qualidade de Presidente. Superintendente da
Superintendncia de seguros Privados (SUSEP), na qualidade de
Vice-presidente. Representante do Ministrio da Justia
Representante do Banco Central do Brasil Representante do
Ministrio da Previdncia Social e Assistncia Social
Representante da comisso de valores mobilirios. 1.4.2
Atribuio atuais do CNSP Regular a contribuio, organizao,
funcionamento e fiscalizao dos que exercem atividades
subordinadas ao Sistema Nacional de Seguros Privados, bem
como a aplicao das penalidades previstas. Fixar as
caractersticas gerais dos contratos de seguro, previdncia
privada aberta, capitalizao e resseguro. Disciplinar a
corretagem de seguros e a profisso de corretor. Estabelecer as
diretrizes gerais das operaes de resseguros; prescrever os
critrios de constituio das sociedades Seguradoras, de
Capitalizao, das

Entidades de Previdncia Privada aberta e resseguradores, com

fixao dos limites legais e tcnicos das respectivas operaes.
1.4.3 Entidades subordinadas ao CNSP Susep- Superintendncia
de Seguros Privados IRB- Resseguros Brasil Sociedades
Seguradoras Sociedades de Capitalizao Entidades de
Previdncia Privada Complementar AbertasDecreto lei
n.73/1966 e lei complementar de Seguro Sade. 1.5 A
superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) E uma entidade
autarquia, subordinada ao Ministrio Fazenda. Foi criada pelo
decreto-lei n 73, de 21 de novembro de 1966, que tambm
institui o sistema nacional de seguros privados, e responsvel pela
execuo da poltica de seguros traados pela CNSP. 1.5.1 Sao
atribuies da Susep Fiscalizar a contribuio, organizao,
funcionamento e operao das sociedades seguradoras de
previdncia privada aberta e capitalizao, na qualidade de
executora da poltica traada pelo CNSP. Atuar no sentido de
proteger a captao de poupana popular que se efetua atravs das
operaes de seguros, previdncia privada aberta e capitalizao.
Zelar pela defesa dos interesses dos consumidores desses
mercados.

 Promover o aperfeioamento das instituies e dos

instrumentos operacionais e ela vinculados, com vistas a maior
eficincia do sistema nacional de seguros privados e do sistema
nacional de capitalizao. Promover a estabilidade dos mercados
sob a jurisdio, assegurando sua expanso e o funcionamento das
entidades que neles operam. Zelar pela liquidez e solvncia das
sociedades que integram o mercado. Disciplinar e acompanhar
os investimentos daquelas entidades, em especial os efetuados em
bens garantidos de provises tcnicas. Cumprir e fazer cumprir
as deliberaes do CNSP e exercer as atividades que por este
forem delegadas. Promover os servios da secretaria executiva
do CNSP. Para saber mais........ No Brasil, a atividade seguradora
regulamentada principalmente pela Superintendncia de
Seguros Privados (SUSEP), que o rgo responsvel pelo
controle e fiscalizao dos mercados de seguro, previdncia
privada aberta, capitalizao e resseguro. A SUSEP faz parte do
Sistema Nacional de Seguros Privados, institudo em 1966 atravs
do Decreto-lei n 73. Dele tambm fazem parte o Conselho
Nacional de Seguros Privados (CNSP); o Instituto de Resseguros
do Brasil (IRB); sociedades autorizadas a operar em seguros
privados; e corretores habilitados. A partir desse decreto, todas as
operaes de seguros e resseguros passaram a ser reguladas pela
SUSEP (SUSEP, 2007). A histria do seguro no Brasil teve
marco importante tambm no ano de 1996, com a liberao da
entrada de empresas estrangeiras no mercado e a quebra do
monoplio ressegurador do IRB. Essa abertura do mercado
brasileiro s seguradoras estrangeiras mantm estrita sintonia com
a tendncia de globalizao dos

mercados, que nos ltimos anos vem ocorrendo em grande escala

(SOUZA, SILVA, LARA apud FENASEG, 2007). 1.6
Perspectiva do mercado atual Hoje, o mercado brasileiro e, com
ampla margem, o maior da Amrica Latina e, em razo da
economia crescente e da melhoria na distribuio de renda da
populao, alm da ampliao da oferta de credito, oferece
potencial para torna-se um dos mais importantes centros
seguradores no meio-longo prazo, em todos os segmentos,
incluindo seguros gerais, seguro de vida e produtos de
previdncia complementar. (Figueiredo, 2014). O mercado de
seguros, previdncia complementar aberta, sade suplementar e
capitalizao cresceu fortemente em 2010 relativamente ao ano
anterior. Faturamento bruto do grupo de seguros gerais cresceu
14,2%, o do grupo vida (inclusive previdncia) cresceu 18%, o de
sade suplementar, 11%, e o de capitalizao 20%.

CINCIAS CONTBEIS MDULO C FASE II 2015

NCLEO ESPECFICO GUIA DE ESTUDO AULA 02
DISCIPLINA: CONTABILIDADE ATUARIAL Nesta aula
iremos trabalhar a Conceitos bsicos do seguro
1.INTRODUO O seguro cobre uma grande variedade de
riscos inerentes a todas as atividades humanas, desta forma,
utiliza-se como qualquer outro ramo do saber de conceitos e
terminologias prprias, devido sua ampliao de conceitos e do
objetivo de seguros, para compreender este segmento faz
necessrio entender os conceitos bsicos 1.1 A profisso de
Aturio O seguro baseado no conceito de
COMPARTILHAMENTO, ou diviso de riscos. Exemplo
clssico Os camelos dos comerciantes da Babilnia no sculo
XIII a.C. Quem perdesse o camelo, por morte ou
desaparecimento, na travessia do deserto em direo aos
mercados vizinhos recebia outros pagos pelos demais criadores.
1800 a.C. Babilnia Cdigo de Hamurabi. Previa que os
navegadores deveriam associar-se para ressarcir aquele que
perdesse seu navio em alguma tempestade. Os Hebreus e os
Fencios praticavam o MUTUALISMO. a formao de um
grupo de pessoas com interesses em comum constituindo uma
reserva econmica para dividir o risco de um acontecimento no
previsto. A coletividade assumia a responsabilidade pela
reparao na ocorrncia de sinistros. Os fencios para repor as
embarcaes nas travessias do Mar Mediterrneo e do Mar Egeu.
Os hebreus para repor os acidentes com os rebanhos dos pastores.
Na Idade Mdia o Papa Gregrio IX proibiu o mutualismo por
considerar uma heresia, um sacrilgio algum tentar amenizar a
vontade divina

. Somente Deus poderia amenizar os infortnios e as desgraas

do homem. SEGUROS NAUTICOS Os navegadores passaram a
pegar dinheiro emprestado nos bancos, que seria devolvido
acrescido de elevados juros se a embarcao voltasse sem sofrer
danos ou perdas. Assim o SEGURO MARITIMO pode ser
considerado como um dos mais antigos e a base para todas as
demais formas de seguros. O primeiro contrato de seguro
martimo com emisso de aplice foi redigido em Genova Itlia
em 1347. Os sistemas jurdicos da poca consideravam o seguro
como um jogo por isso sua regulamentao foi muito
dificultada. 1967 Londres um incndio destri 13 mil casas,
igreja e a Catedral de Saint Paul e quase destri a cidade. 1684
Londres - foi criado o seguro contra incndio 1690 Foi criada
a LLOYD`S a maior e mais tradicional empresa de seguros do
mundo O seguro martimo foi uma das primeiras formas de
seguro. CURIOSIDADE, PESQUISA: O TITANIC tinha
seguro? Vocs j ouviram falar de algum artista que tenha feito
seguro se si mesmo ou alguma parte do seu corpo. Brasil
24/02/1808 fundada a Cia de Seguros Boa F Bahia por ser
um grande centro de navegao martima da poca. 1.2 Conceitos
Os principais conceitos relacionados com o seguro, e que sero
discutidos a seguir so:

Mutualismo Risco Segurador Segurado Premio Indenizao

Contrato Ramos Cosseguro Resseguro Antes de comearmos a
abordar sobre os conceitos que esto relacionados com o seguro,
vamos compreender o conceito de Seguro: uma operao que
toma forma jurdica de um contrato, em que uma das partes
(segurador) se obriga para com a outra (segurado ou beneficirio)
mediante o recebimento de uma importncia previamente
estipulada, a compens-la por um prejuzo. 1.2.1 Mutualismo A
mutualidade e a forma de estabelecer a participao de cada um
na responsabilidade consequentemente da realizao do
acontecimento previsto que atinge um elemento do grupo ( Freire
apud Figueiredo, 2012). Nas palavras de Figueiredo, p.14,2012
O mutualismo e basicamente a diviso de um prejuzo entre um
grupo de indivduos, um dos princpios fundamentos nos quais
tecnicamente se baseia o seguro. Ainda nas palavras da referida
autora, o seguro utiliza como mecanismo de reduo de riscos a
combinao de nmero suficiente de unidades de exposio a
riscos semelhantes, a fim de tornar as perdas individuais
previsveis e repartidas proporcionalmente por todas as unidades
que foram combinadas, a fim de torna-los mais suportveis
economicamente. 1.2.2 Risco

Risco e um componente inerente do ambiente que se vive. As

pessoas so cercadas por inmeros riscos, desde o seu nascimento
at a morte, a maioria dos sobreviventes aprende a conviver com
o risco e como se defender dele. (Figueiredo, 2012) 1.2.2.1
Natureza do Risco Segundo Figueiredo (2014), o risco invade
todos os aspectos da vida das pessoas e pode ser visto de muitas e
diferentes perspectivas. Define-se aqui risco como uma situao
em que as perdas so possveis, embora existam vrios outros
aspectos que podem ser considerados numa definio de risco.
Perda e entendida como a reduo ou desaparecimento de valor.
Definir perda em termos econmicos, entretanto, e por demais
restritivos, pois implica que a perda deve ser medida ou pelo
menos descrita, em termos de unidades econmicas como reais,
dlares etc. Algumas perdas no podem ser medidas em termos
econmicos. Por exemplo, a morte do cachorrinho da famlia
pode ser sentida como uma grande perda por alguns dos seus
membros, mas no pode ser descrita em termos de valores.
Conforme Figueiredo (2012), no ambiente securitrio, a palavra
risco tem mais de um significado, e algumas vezes ouvimos as
pessoas usarem risco referindo-se a propriedade ou a pessoa que
est exposta a perda. Frequentemente propriedades e pessoas
seguradas so mencionadas como o risco, como tambm so
comuns referncias a bons riscos e maus riscos. Tipos de Riscos
O risco pode ser classificado como puro ou especulativo: ele afeta
pessoas, propriedades e possibilidades de prejuzo. Um risco
especulativo envolve possibilidades de perda ou ganho. Exemplo:
Uma aposta de jogo. 1.2.3 Segurador

Segurador em seu conceito clssico, e aquele que assume a

responsabilidade de determinada riscos mediante o pagamento
antecipado de um premio estipulado (Santos apud Figueiredo,
2014. A principal obrigao do segurador e pagar, reparar ou
indenizar o dano ou o prejuzo resultante da efetivao dos riscos
assumido, conforme condies contratuais. Outra definio:
Segurador pessoa jurdica legalmente constituda para assumir e
gerir os riscos especificados no contrato de seguro. No Brasil e na
totalidade dos pases, somente as empresas organizadas
juridicamente para tal fim podem exercer o papel de segurador. O
segurador individual praticamente desapareceu, e mesmo a figura
do underwriter do Lloyds de Londres age quase sempre em
conjunto e muito mais como cossegurador. (Figueiredo, 2014) A
legislao vigente em nosso pais somente admite como forma
jurdica de atuao na atividade de seguro a forma de sociedade
Annima, Sociedade Cooperativa para os seguros agrcolas e de
sade e previdncia social para os seguros de acidente de
trabalho. De acordo com a legislao brasileira Resoluo CNSP
no. 23, de 17 de junho de 1992, as sociedades de seguros devero
ter um capital social subscrito (realizado de no mnimo de 50%),
de acordo com as modalidades que operem. Uma outra, exigncia
a que sujeitas as seguradoras e a vinculao dos valores
garantidores de suas operaes. So as reservas tcnicas, que, por
forca de lei, esto a constituir. As reservas tcnicas so
representadas por bens que, no mnimo, tenham o valor das
mesmas e no podem ser alienados, pois, so vinculados a
SUSEP. Resoluo CNSP 14/88 Os tipos de reservas tcnicas
obrigatrias so:

Grupo 1: reserva suplementar equivalente a 50% do capital

social integralizado. Grupo 2: Reservas matemticas, para planos
que proporcionam peclios e penses. Grupo 3: Reservas sobre
sinistro a liquidar. Figueiredo observa que, o segurador pode, em
teoria, assumir riscos de qualquer natureza ou valor, embora
existam limitaes legais e institucionais da atividade que se
limitem essa prtica. Desta forma, pode-se concluir que as
seguradoras no podem reter responsabilidades superiores aos
seus limites operacionais aprovados pela SUSEP. 1.2.4 Segurado
Segurado e a pessoa em relao a qual o segurador assume a
responsabilidade de determinados riscos (Santos apud Figueiredo,
2014) Entretanto, no manual bsico da Funeseg encontramos
ligeira divergncia quando e definido. Segurado e a pessoa fsica
ou jurdica economicamente interessada no bem exposto a risco e
que transfere a seguradora, mediante pagamento de certa
importncia, o risco de um determinado evento a atingir o bem de
seu interesse. Segurado e a pessoa em nome de quem se faz o
seguro (FUNESEG, 1989). Outra definio: Segurado pessoa
fsica ou jurdica em nome de que se faz o seguro pessoa que
transfere para a seguradora o risco de um evento atravs do
pagamento do prmio. Na pratica corrente, a pessoa do segurado
aparece muitas vezes acompanhada de outras figuras, que, de
acordo com o tipo de risco que est sendo segurado, podem
coincidir ou no com sua pessoa. So elas: Beneficirio: titular
dos direitos indenizadores que se estabelecem na aplice, pode ser
o prprio segurado que contrata a aplice ou algum designado
como tal.

 Estipulante: e a pessoa que se obriga aos pagamentos dos

prmios e as prestaes em benefcio de terceiro; no entanto, nos
casos dos seguros obrigatrios, a pessoa do estipulante coincide
com a do segurado, para fins de contratao e manuteno do
seguro: nos facultativos, e mandatrio dos segurados. O mercado
de seguros, previdncia complementar aberta, sade suplementar
e capitalizao cresceu fortemente em 2010 relativamente ao ano
anterior. Faturamento bruto do grupo de seguros gerais cresceu
14,2%, o do grupo vida (inclusive previdncia) cresceu 18%, o de
sade suplementar, 11%, e o de capitalizao 20%. 1.2.5. Prmio
E o preo pago pelo Segurado Parmetros utilizados para calcular
o prmio: Prazo do seguro, importncia segurada e exposio do
risco. O prmio e um dos principais elementos na formao de um
contrato de seguro, pois ele traduz o preo pelo qual o segurado
concorda em assumir o risco. (Figueiredo,2012) Elementos
Formadores do prmio de seguros: Mensurao de risco
Despesas de administrativas ou gastos de gesto interna Despesa
de aquisio e produo ou gasto de gesto externa
Remunerao do capital Encargos Impostos

1.2.6 Contratos de Seguros O seguro e efetivado atravs de

documentos legais denominados contratos. O direito Romano
define o contrato como o mutuo consenso de duas ou mais
pessoas sobre o mesmo objeto. Um contrato, ao contrrio que
possa parecer, no pode ser interpretado apenas sob a tica
jurdica, mas deve ser visto a luz do cenrio social e econmico
onde foi feito. 1.2.6.1 Elementos de um contrato O contrato de
seguros apresenta as seguintes caractersticas especiais: Bilateral
Aleatrio Solene Real 1.2.6.2 Formalizao dos contratos de
seguro So os seguintes os instrumentos formais dos contratos de
seguros: a proposta, a aplice, o endosso, aditivos ou averbaes.
Proposta: e o documento cujo contedo representa a vontade do
segurado, contendo assim as condies pretendidas. Aplice: e o
documento emitido pelo segurador, e o instrumento do contrato
de seguros, constituindo-se de um documento escrito, datado e
assinado pelo segurador ou seu representante legal, nele esto
estipuladas todas as condies do segurado e do segurador.
Devem ser especialmente declarados na aplice : a) Os nomes e
os domiclios do segurador e do segurado b) O objeto ou a pessoa
segurada c) A natureza dos riscos garantidos

d) O prazo do seguro, indicando, quando for o caso, o comeo e o

fim dos riscos por ano, ms, dia e hora. e) O montante da garantia
ou valor segurado f) O prmio. 1.3 Resoluo da IBA (Instituto
Brasileiro de Atuarial) Abaixo estamos apresentando a resoluo
02/2014 emitida pelo Instituto Brasileiro de Atuaria que trata dos
Princpios Atuariais. Para saber mais acesse:
http://www.atuarios.org.br/iba/. RESOLUO IBA N 02/2014
Dispe sobre a criao do Pronunciamento Atuarial CPA 001 Princpios Atuariais. O INSTITUTO BRASILEIRO DE
ATURIA - IBA, no exerccio de suas atribuies legais e
regimentais, CONSIDERANDO o desenvolvimento da profisso
atuarial no Brasil e a maior abrangncia de atuao do
profissional aturio em suas atividades tcnicas,
CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao
apropriada para interpretao e aplicao das questes ligadas
Cincia Atuarial no Brasil, RESOLVE: Art. 1 - Nos termos do
artigo 1 do regulamento do Decreto-Lei n 806, de 04.09.1969,
que dispe sobre o exerccio da profisso de aturio, aprovado
pelo Decreto n 66.408, de 03.04.1970, esta resoluo tem por
objetivo aprovar os princpios da profisso atuarial, os quais
devem parametrizar a atuao de todos os aturios no Brasil, no
exerccio de sua profisso. Art. 2 - Os Princpios Atuariais
representam a essncia dos conceitos, das doutrinas e teorias
relativas Cincia Atuarial, consoante o entendimento
predominante nos universos cientfico e profissional de sua
atuao. Concernem aplicao da Aturia como cincia no
sentido mais amplo, cujos objetos esto definidos no Artigo 5 do
Decreto-Lei 806/1969. Art. 3 - O CPA 001 parte anexa desta
Resoluo e poder ser alterado com o objetivo de adaptar-se
evoluo do trabalho do aturio e/ou de sua atividade profissional,
em conformidade com as normas emanadas pelo IBA a respeito.
Art. 4 - Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.
Rio de Janeiro, 14 de maio de 2014. Flvio Vieira Machado da
Cunha Castro Presidente do IBA Pgina2

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS ATUARIAIS (Instituto

Brasileiro de Aturia) ANEXO Resoluo IBA N 02/2014 CPA
001 PRINCPIOS ATUARIAIS I INTRODUO Do Objeto:
Este documento tem por objeto estabelecer os princpios que
regem a atividade atuarial, considerando-se, para fins do disposto
em seu contedo, as seguintes definies: a) seguro (s): seguros,
resseguros, previdncia aberta, previdncia fechada, inclusive
regimes prprios, previdncia social, capitalizao ou sade
suplementar; b) segurado (s): consumidores, titulares,
participantes, assistidos ou beneficirios de seguros, resseguros,
previdncia aberta e fechada, capitalizao ou sade suplementar;
c) segurador (es): sociedades e entidades que operam seguros,
resseguros, previdncia aberta, previdncia fechada, inclusive
regimes prprios, previdncia social, capitalizao ou sade
suplementar. II - CONTEDO: Segundo os preceitos tcnicos
presentes nas atividades atuariais, so estes os princpios que
devem nortear a sua atuao profissional: 1 - DO RISCO o
evento ou condio incerta, cuja ocorrncia se d em qualquer
momento futuro, independentemente de vontade das partes, que
causam consequncias financeiras. A incerteza condio
necessria, porm no suficiente para a avaliao do risco. Logo,
todo o objeto ou servio, tais como: coisa, pessoa, bem,
responsabilidade, obrigao, garantia ou direito, esto sujeitos a
um fato futuro e incerto, ou de data incerta, sendo que a principal
atividade do aturio analisar e quantificar esses riscos. 2 - DA
ALEATORIEDADE A possibilidade de algo ocorrer ou no um
dos elementos essenciais da cincia atuarial. A noo de
aleatoriedade baseia-se na experincia dos jogos de azar. Esse
termo utilizado para exprimir quebra de ordem, propsito ou
imprevisibilidade. A natureza aleatria do contrato advm de sua
prpria funo econmico-social, cujo risco dos envolvidos
depender de fatos futuros e incertos, os quais devem independer
da vontade das partes. 3 - DO MUTUALISMO Pgina3

Princpio fundamental que constitui a base de toda operao de seguro. O

mutualismo na atividade atuarial nasce da convergncia de duas virtudes
cardeais da humanidade: boa f e solidariedade. A credibilidade da palavra
do segurado, ao declarar suas condies pessoais na contratao e/ou
adeso, e do segurador, ao prometer proteo, pilar essencial para a
atividade de seguro, haja vista que as partes repartem entre si o preo da
proteo ao patrimnio, s rendas, vida ou sade, em face da
imprevisibilidade do risco. O mutualismo, por definio, a associao
entre membros de um grupo no qual suas contribuies so utilizadas para
propor e garantir benefcios aos seus participantes, portanto est
relacionado unio de esforos de muitos em favor aleatrio de alguns
elementos do grupo. 4 DA LEI DOS GRANDES NMEROS Princpio
geral das cincias de observao, segundo o qual a frequncia de
determinados acontecimentos tende a se estabilizar cada vez mais, a partir
de um certo nmero de observaes e medida que aumenta o nmero de
casos anlogos observados, aproximando-se dos valores esperados pela
teoria das probabilidades. O nmero de observaes necessrias ser maior
nos casos de eventos com baixa probabilidade de ocorrncia, como tambm
no caso de eventos de alta probabilidade de ocorrncia. 5 - DA
EQUIPROBABILIDADE Indica que os acontecimentos tm a mesma
probabilidade quando no h razo para se presumir que um deles deva
acontecer preferencialmente ao outro, isto , quando se trata das mesmas
caractersticas. 6 DA CLASSIFICAO DOS RISCOS Consiste no
agrupamento referente ao objeto do seguro, sob o aspecto fsico ou moral,
no qual o risco dever ser includo com o propsito de tarifao pelo
aturio. Est relacionado com o princpio da equiprobabilidade, o qual
corresponde caracterstica de similaridade que um conjunto de riscos
apresenta, relacionada ao tipo, natureza, valor ou objeto a ser segurado. 7
DA MENSURAO DO RISCO Consiste na aplicao da teoria das
probabilidades e/ou outras tcnicas disponveis, pela qual o aturio vai
prever e mensurar os indicadores de ocorrncia de eventos, segundo o nvel
observado de exposio ao risco, o qual refere-se a quaisquer objetos,
pessoas ou interesses segurveis, diante da maior ou menor possibilidade
de materializao futura do mesmo. 8 - DA ADMINISTRAO E
GERENCIAMENTO DO RISCO Conjunto de tcnicas que tem por
objetivo atingir o correto dimensionamento dos riscos, sob a tica atuarial,
definindo o tipo de tratamento a ser aplicado com vistas sua mitigao,
p.4, assegurando padres de segurana econmico-financeira, com fins
especficos de preservar a liquidez, a solvncia e o equilbrio do segurador.

Trata-se do processo de formular metodologias que permitam ao aturio

medir, de forma mais apurada, o valor mdio esperado e sua varincia ou
sua distribuio de probabilidade, bem como de gerir o risco de
determinados acontecimentos de uma carteira. Tal processo deve passar por
algumas etapas, tais como: identificar o risco, avali-lo, selecionar a tcnica
mais adequada para administr-lo, implementar a ao de sua gesto e
manter a permanente reviso do mesmo. A adequao das decises ligadas
administrao do risco, pelo aturio, deve ser julgada luz dos dados e
informaes disponveis na ocasio em que serviram de base para a tomada
de deciso. 9 DA PULVERIZAO DO RISCO reflexo do
gerenciamento do risco pelo aturio, ligado poltica de subscrio, onde
parte deste risco repassado a terceiros, nas modalidades de resseguro,
cosseguro e outras tcnicas legalmente disponveis, tendo como principais
objetivos a sua mitigao e o princpio da prudncia sob a tica atuarial. 10
- DA PRESERVAO DO PODER AQUISITIVO NO TEMPO (VALOR
MONETRIO) Determina observao dos efeitos da oscilao natural do
poder aquisitivo da moeda vinculada a planos, provises ou outros itens do
trabalho do aturio, de cujos reflexos devem ser aplicados ou reconhecidos
nos respectivos clculos, avaliaes, pareceres e/ou anlises tcnicas
atinentes, observado o princpio da materialidade e relevncia. 11 - DOS
PARMETROS REALISTAS o uso de variveis estatsticas, atuariais,
demogrficas, financeiras e econmicas que possam influenciar no
resultado do trabalho elaborado pelo aturio, tais como: tbuas biomtricas,
estudos estatsticos, probabilidades, taxas de juros e de desconto dentre
outros. Os parmetros realistas so aqueles que no representam excesso de
conservadorismo ou de otimismo, levando-se em considerao a
probabilidade da ocorrncia de oscilaes destes parmetros, cujos reflexos
possam agravar os riscos futuros e comprometerem a solvncia. 12 - DA
SOLVNCIA E CONTINUIDADE DAS OPERAES Pressupe a
continuidade da operao no futuro e, portanto, a mensurao e a
apresentao dos resultados e anlises atuariais devem levar em conta esta
circunstncia, primando pela liquidez e solvncia, atinente aos aspectos
tcnicos. 13 - DA PRUDNCIA Pgina5

Pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio da

interpretao tcnica necessria ao processo de mensurao do
risco pelo aturio, no sentido de preservar a capacidade de
solvncia ou buscar o equilbrio dos compromissos futuros. 14 DA CONSISTNCIA O aturio antes da elaborao do estudo a
que se prope, deve verificar a coerncia da metodologia aplicada
e a consistncia dos dados, informaes e parmetros que lhe
forem fornecidos pelo interessado responsvel pela informao.
15 - DA COMPETNCIA DO RISCO Prev que o aturio
observe em suas anlises e demais inferncias atuariais, que os
efeitos das transaes e de outros eventos relacionados, sejam
reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente
do recebimento (receita) ou pagamento (despesa), observado o
Princpio da Materialidade e Relevncia. 16 - DA
MATERIALIDADE E RELEVNCIA O aturio deve elaborar
seu trabalho com base na materialidade dos valores envolvidos,
cujos parmetros e os indicadores devem ser por ele mensurados,
observando-se os demais princpios atuariais em vigor, assim
como a relevncia dos valores envolvidos frente ao volume de
provises tcnicas, indicadores de liquidez e de solvncia ou
outros valores que o aturio possa observar no contexto tcnico,
econmico e financeiro envolvido. 17 DA SEGREGAO
PATRIMONIAL Pressupe que o aturio proceda a seu trabalho
com base na identificao, na avaliao e na segregao entre o
patrimnio dos planos ou carteiras, em relao ao respectivo
equilbrio atuarial. Rio de Janeiro, 15 de maio de 2014. Flvio
Vieira Machado da Cunha Castro Comit de Pronunciamentos
Atuariais CPA/IBA

CINCIAS CONTBEIS MDULO C FASE II 2015

NCLEO ESPECFICO GUIA DE ESTUDO AULA 03
DISCIPLINA: CONTABILIDADE ATUARIAL Nesta aula
iremos trabalhar Normas especificas para contabilidade de
seguros e plano contbil 1.INTRODUCAO Assim, como existe
normas reguladoras para determinados tipos de empresas, existe
tambm para empresas que atuam no ramo: Sociedades
Seguradoras; Entidades Abertas de Previdncia Complementar;
Sociedades de Capitalizao; e Resseguradores Locais. O
objetivo de compreender as normas reguladoras neste segmento
de esclarecer no somente os novos conceitos e procedimentos
introduzidos pela Circular Susep N 429/11,464/13 (em relao ao
normativo anterior Circular Susep n 430/12), mas de contribuir
para a compreenso de diversas questes referentes
contabilizao das operaes das sociedades que atuam no
segmento de seguros e aplicao dos pronunciamentos do Comit
de Pronunciamentos Contbeis (CPC), devendo ser entendido
como a interpretao oficial da rea tcnica sobre os normativos
em questo. 1.2 Normas especificas para contabilidade das
operaes de seguros. As informaes contbeis so essenciais
para assegurar que os mercados domestico e global estejam
alocando capitais eficientemente, considerando que alocao
eficiente de capital e fator fundamental para gerao de emprego
e renda, o qual o objetivo maior de qualquer sociedade
economicamente organizada. E essencial, portanto, a

padronizao das normas contbeis, nesses tempos de economia

globalizada. (FIGUEIREDO, pg.58, 2012). Conforme Figueiredo
(2012), as seguradoras devem seguir as normas contbeis
institudas pelo CFC, as normas da comisso de valores
mobilirios (CVM) e as normas da Susep. Alm disso, devem
seguir a Lei no. 11.638/07 que dispem sobre as sociedades
annimas, j que para atuar no Brasil as seguradoras devem ser
constitudas sob a forma de sociedade annima. As normas que
regem a contabilidade das seguradoras especializadas em sade,
reguladoras pela ANS Agencia Nacional de Sade (ANS) e pelo
Conselho de sade (CONSU) so, segundo a Susep
2011:(FIGUEIREDO, 2012) A resoluo CNPS n 86, 19 de
agosto de 2002: Dispe sobre as Normas Contbeis a serem
observados pelas sociedades seguradora, Resseguradores, de
capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, e
d outras providencias. Circular Susep n 379, de 19 de
dezembro de 2008: Dispe sobre alteraes das Normas
Contbeis a serem observadas pelas seguradoras, resseguradoras,
sociedades de capitalizao e entidades abertas de previdncia
complementar, institudas pela resoluo CNSP n 86, de 3
setembro de 2002. Circular Susep n 429, de 29 de abril de 2011:
Dispe sobre alteraes das normas contbeis. Figueiredo ainda
contempla, que a contabilizao dos contratos de seguros e
objetivo da norma international Financial Reporting Standards
4(IFRS-4). 1.3 International Financial Reporting Standards 4
(IFRS-4) Objetivo: O objetivo desta IFRS e especificar o relatrio
financeiro para contratos de seguro por parte de uma entidade que
emita esses contratos. Em particular, IFRS exige:

a) Melhorias limitadas na contabilizao de contratos de seguro

por parte de seguradoras. b) Divulgao que identifique e
explique as quantias nas demonstraes financeiras de uma
seguradora resultante de contratos de seguro e que ajude os
usurios dessas demonstraes financeiras a compreender a
quantia, a tempestividade e a incerteza de fluxos de caixa futuros
derivados de contratos de seguro. 1.3.1 mbito de aplicao das
IRFS-4 Uma entidade deve aplicar esta IRFS a: a) Contrato de
seguro (incluindo contratos de resseguro) que emita e a contratos
de resseguro que detenha. b) Instrumentos Financeiros que emita
com uma caracterstica de participao discricionria. A IAS 32
instrumentos financeiros: divulgao e apresentao exige a
divulgao relativa a instrumentos financeiros, incluindo
instrumentos financeiros que contenham tais caractersticas. Esta
IFRS no trata de outros aspectos da contabilizao por parte de
seguradoras, tais como a contabilizao de ativos financeiros
detidos por seguradoras e de passivos financeiros emitidos por
seguradoras. 1.4 Plano de Contabilidade Conforme Silva (2015)
o ato ou efeito de traar todo um sistema de controle,
contabilizao e anlise da gesto de uma seguradora, utilizando
instrumentos necessrios sua administrao operacional e
financeira. 1.5 Livros Contbeis Como nas demais atividades,
tambm em seguros, 2 (dois) so os grupos de livros Contbeis:
a). Obrigatrios: Dirio, Razo; b). Facultativos: Caixa, Contas
Correntes, etc.

1.6 Livros registros auxiliares: De uso obrigatrio pelas seguradoras que

operam em Ramos Elementares RE e Ramo Vida - RV, com Previdncia
Privada Aberta e Capitalizao, so organizados em livros encadernados,
fichas ou folhas soltas, numeradas sequencialmente, de forma mecnica,
tipogrfica, eletrnica ou magneticamente, contendo Termo de Abertura e
Termo de Encerramento, compreendendo 3 (trs ) grupos:(SILVA, 2015) a)
De emisso de aplice e outros documentos que envolvam prmios a
receber, inclusive Bilhetes de Seguro; b) De cobrana de aplices e outros
documentos que envolvam arrecadao de prmios, inclusive Bilhetes de
Seguro; c) De Sinistros avisados e de Sinistros Pagos. 1.7 Formulrios
Conforme Silva (2015), Entre os vrios formulrios adotados pelas
seguradoras para formalizao de suas operaes destacam-se, como de uso
obrigatrio, os seguintes: a) Proposta de Seguro: Formulrio que precede a
emisso da aplice, na qual o segurado manifesta a inteno de contratar a
cobertura do risco, podendo ser aceita ou recusada pela seguradora, no
prazo de 15 (quinze) dias, sendo inaplicvel aos seguros contratados
atravs de Bilhete de Seguro. (SILVA, 2015) b) Nota de Seguro: Face a
obrigatoriedade de os prmios de seguros serem pagos via cobrana
bancria, a Nota de Seguro dever capear cada documento (aplice,
endosso, fatura ou conta mensal) remetido ao Banco para cobrana,
destinando-se a servir de comprovante de quitao do prmio, aps
autenticao mecnica impressa pelo Banco em seu corpo. Seu uso no se
aplica aos seguros contratados atravs de Bilhete de Seguro. Atualmente o
mercado utiliza, em seu lugar, a Ficha de Compensao, mais adequada
junto a rede bancria,

remetendo ao segurado a aplice emitida anexa ao aviso de

cobrana bancria do prmio do seguro. (SILVA, 2015) c)
Border de Cobrana: Neste formulrio deveriam ser relacionados
todos os documentos remetidos ao Banco para cobrana simples,
mas, em virtude da adoo da Ficha de Compensao, tornou-se
desnecessrio. Os Bilhetes de Seguro esto excludos deste
procedimento porque so levados pelo segurado para pagamento
bancrio, por se constiturem em um contrato sumrio, e,
simultaneamente, comprovante do pagamento do prmio, aps a
autenticao bancria pelo banco cobrador. d) Formulrio de
Informaes Peridicas FIP: Destina-se a informar,
periodicamente, SUSEP a situao administrativa, econmica e
Financeira da Seguradora, onde so apresentados, de forma
analtica, os seguintes demonstrativos: Informaes Cadastrais;
Clculo do LR. e da Margem de Solvncia - MS; Volume de
Prmios Retidos, Volume de Prmios Ganhos; Produo de
Prmios por Regies Geogrficas; Volume de Sinistros
Lquidos; Comisses Lquidas Diferidas; Despesas de
Angariao Diferidas; Resumo das Provises Tcnicas;
Cobertura Vinculada das Provises Tcnicas; Proviso Para
Desvalorizao da Carteira de Aes; Balancetes Mensais e
Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio;

 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados;
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

CINCIAS CONTBEIS MDULO C FASE II 2015

NCLEO ESPECFICO GUIA DE ESTUDO AULA 04
DISCIPLINA: CONTABILIDADE ATUARIAL Nesta aula
iremos trabalhar Atos e Fatos Administrativos para companhias
de Seguros 1.INTRODUCAO Por determinao legal, as
companhias seguradoras so constitudas sob a forma de
sociedade annimas e, alm das normas especificas a atividade
seguradora, submetem-se as normas previstas na lei das
Sociedades por Aes e suas atualizaes. As demonstraes
contbeis das companhias Seguradoras devem elaboradas em
consonncia com as prticas contbeis adotadas no Brasil, as
quais abrangem a legislao societria, as normas do Conselho
Nacional de Seguros Privados(CNSP) e da superintendncia de
Seguros Privados (Susep) e os pronunciamentos, as orientaes e
as interpretaes emitidas pelo CPC quando referenciadas a
SUSEP. 1.2 Plano de Contas CONCEITO Conceito o elenco
padronizado de ttulos de contas e subcontas, codificadas,
reunidas nos diversos grupamentos, conforme Lei 6.404, de
15/12/76 e posteriores 11.638/07 e 11.941/09, objetivando
disciplinar a escriturao contbil e orientar a anlise do
desempenho da Seguradora. Conforme Silva (2015), o elenco
padronizado de ttulos de contas e subcontas, codificadas,
reunidas nos diversos grupamentos, conforme Lei 6.404, de
15/12//76, objetivando disciplinar a escriturao contbil e
orientar a anlise do desempenho da Seguradora. Codificao
do Plano de Contas

O primeiro cdigo, constitudo de um nmero de 9 (nove)

algarismos, indica, da esquerda para a direita: 1 Algarismo a
classe 2 Algarismo o grupo 3 Algarismo o subgrupo 4 e 5
Algarismos a conta 6 e7 Algarismos a subconta 8 e 9
Algarismo desdobramento da subconta, quando necessrio.
Somente a SUSEP poder criar codificao contbil at 9
Algarismo. Classes de Contas Patrimoniais: a) Classe 1 Ativo
Grupo 11 Ativo Circulante Grupo 12 Realizvel a Longo
Prazo Grupo 14 Permanente Grupo 19 Compensao b)
Classe 2 Passivo Grupo 21 Circulante Grupo 22 Exigvel a
Longo Prazo Grupo 24 Patrimnio Lquido Grupo 29
Compensao 1 Classe 3 Contas de Resultado: a) Grupo 31
Operaes de Seguros Subgrupo 311 Prmios Ganhos Subgrupo
312 Rendas com Taxa de Gesto de Produtos Subgrupo 313
Sinistros Retidos Subgrupo 314 Despesas de Comercializao
Subgrupo 315 Outras Receitas e Despesas Operacionais b)
Grupo 32 Operaes de Resseguros Subgrupo 321 Prmio
Ganho Subgrupo 322 Sinistro Retido Subgrupo 323 Despesas
de Comercializao Subgrupo 324 Outras Receitas e Despesas
Operacionais c) Grupo 35 Despesas Administrativas:

Subgrupo 351 Pessoal Subgrupo 352 Servios de Terceiros

Subgrupo 353 Localizao e Funcionamento Subgrupo 354
Publicidade e Propaganda Subgrupo 355 Tributos Subgrupo 356
Publicaes Subgrupo 357 Donativos e Contribuies e
Subgrupo 358 - Diversos d) Grupo 36 Resultado Financeiro
Subgrupo 361 Receitas Financeiras e Subgrupo 362 Despesas
Financeiras e) Grupo 37 Resultado Patrimonial Subgrupo 371
Receitas Patrimoniais e Subgrupo 372 Despesas Patrimoniais f)
Grupo 38 Resultado No Operacional Subgrupo 381
Resultado na Alienao de Bens do Ativo Permanente Subgrupo
382 Resultado de Outras Operaes Subgrupo 383 Perda na
Reavaliao de Imveis g) Grupo 39 Impostos e Participaes
Sobre o Resultado Subgrupo 391 Impostos e Contribuies, e
Subgrupo 392 Participaes Sobre o Lucro. Figueiredo( 2012),
argumenta que a presente reformulao do Plano de contas das
Sociedades Seguradoras teve por finalidade uniformizar os
registros contbeis, racionalizar a utilizao das contas,
estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios a
obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento
do Sistema Nacional de Seguros Privados, bem como sua anlise,
avaliao do seu desempenho e seu controle , de modo que as
demonstraes financeiras elaboradas expressem com
fidedignidade e transparncia a situao econmica- financeira
das sociedades seguradoras.(FIGUEIREDO, pg.78, 2012). 1.2
Escriturao A escriturao das operaes deve obedecer s
normas estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, o
CPC e normas que tratam do assunto. Registram-se

as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem, observado

o Regime de Competncia. (Figueiredo, 2012). Conforme
Figueiredo (2012), a informatizao e posteriormente a internet
tm impactado fortemente na elaborao e forma de transmisso
das informaes contbeis e fiscais. Segundo ainda referida autora
a mais recente inovao na rea de elaborao e transmisso das
informaes contbeis e o Sistema Pblico de Escriturao
Digital (SPED). Esse sistema modificou profundamente a forma
da escriturao contbil no Brasil. O SPED, institudo pelo
Decreto n 6.022/07, conforme validade jurdica aos documentos
digitais para todos os fins e proporciona padronizao,
compartilhamento e construo coletiva dos documentos das
empresas com o Fisco. (FIGUEIREDO, 2012). A MP 2.200- 2, de
agosto de 2001 instituiu o ICP-Brasil, a sua instituio tem como
objetivo de criar no Brasil a cadeia de certificao digital para
garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurdica de
documentos em forma eletrnica. ECD (Escriturao Contbil
Digital). Seu programa foi desenvolvido pela SRF (Secretaria da
receita federal), intitulada SPED-Contbil, empresas tributadas
pelo lucro Real e Presumido, devem entregar esto obrigadas a
entregar esta escriturao, conforme determinao legal seus fins
de controles fiscais e previdencirios, tem como objetivo a
substituio dos livros contbeis: (i) dirio; (ii) dirio com
escriturao resumida;(iii) razo; (iv) balancetes e lanamentos
transcritos por documentos de verso digital. EFD (Escriturao
Fiscal Digital). Seu programa foi desenvolvido pela
SRF(Secretaria da receita federal), intitulada SPED-Fiscal,
empresas tributadas pelo lucro Real e Presumido, esta
escriturao est substituindo a antiga Declarao de Imposto de
Renda Pessoa Jurdica, tem como objetivo o compartilhamento de
informaes fiscais entre as empresas e os fiscos e substituio de
todos os livros fiscais utilizados pelas sociedades empresarias por
arquivos digitais, promovendo, assim, a integrao entre as
entidades tributarias

federais, estaduais e do DF(Distrito Federal). Desta forma, a

escriturao Fiscal Digital, para efeitos prticos, substituir
impresso e escriturao dos seguintes livros: (i) registro de
entrada; (ii) registro de sadas; (iii) registro de inventario; (iv)
registro de apurao de IPI; (v) registro de apurao de ICMS.
(Figueiredo, 2012). Silva contempla (2015), para o mercado de
seguros, o fato gerador da receita a emisso da aplice enquanto
para o mercado de resseguros, o fato gerador a aceitao do
risco. Nas Sociedades que operam com previdncia privada aberta
e capitalizao, as receitas de contribuies e a constituio das
correspondentes provises tcnicas devem ser registradas quando
do efetivo recebimento das contribuies, exceto quando se tratar
de ttulo de capitalizao a prmio nico (PU), pr- impresso e
com valor fixo definido, destinado comercializao em massa,
que dever ser registrado na emisso, em contrapartida com o
grupo operaes com ttulos de capitalizao, cancelando-se os
ttulos no comercializados ao final do perodo de
comercializao. (Silva, 2015) Provises tcnicas devem ser
registradas quando do efetivo recebimento das contribuies,
exceto quando se tratar de ttulo de capitalizao a prmio nico
(PU), pr-impresso e com valor fixo definido, destinado
comercializao em massa, que dever ser registrado na emisso,
em contrapartida com o grupo operaes com ttulos de
capitalizao, cancelando-se os ttulos no comercializados ao
final do perodo de comercializao. (Silva, 2015). 1.1.1
Exerccio Social Entende-se por exerccio social o perodo de
tempo a que se referem as Demonstraes Contbeis (Figueiredo,
2012). O anexo I da circular SUSEP n 379, de 19 de dezembro de
2008, quando se refere a exerccio social, assim se expressa:

O exerccio social coincidira com o ano civil e a data de seu

termino, 31 de dezembro, ser fixada no estatuto; contrato social
da sociedade/ entidade. 1.4 Demonstraes Contbeis As
Demonstraes Contbeis devero obedecer a classificao
contbil prevista no Plano de Contas. As Demonstraes
Contbeis, contendo Relatrio da Administrao, Notas
Explicativas, Balano Patrimonial, Demonstrao dos Resultados,
Demonstrao de Fluxo de Caixa, e Demonstrao dos Lucros e
Prejuzos Acumulados e se companhia aberta, Demonstrao do
valor adicionado. 1.5 Relatrio da Administrao As Sociedades
Seguradoras, Resseguradoras, de Capitalizao e as Entidades
Abertas de Previdncia Privada devero divulgar no Relatrio da
Administrao, no mnimo, as informaes abaixo: a) Poltica de
reinvestimento de lucros e de distribuio de dividendos; b)
Negcios sociais e principais fatos internos ou externos que
influenciaram a performance da empresa ou o resultado do
exerccio; c) Resumo dos acordos de acionistas; d) Reformulaes
societrias: reorganizaes societrias ou alteraes de controle
acionrio direto ou indireto; e) Perspectivas e planos para o
exerccio futuro: poder ser divulgada a expectativa da
administrao quanto ao exerccio futuro. 1.6 Notas Explicativas
As Sociedades devero divulgar em Notas Explicativas s
Demonstraes Contbeis, no mnimo, as informaes a seguir
relacionadas, e outras necessrias a adequada interpretao das
Demonstraes Contbeis. A omisso de informaes que, a
critrio da SUSEP, por sua importncia, causarem distores
significativas nas demonstraes contbeis divulgadas, sujeitar
seus administradores as penalidades previstas na regulamentao
especfica. (SILVA, 2015).

Notas Explicativas Aes em Tesouraria gio e Desgio na

aquisio de coligadas e controladas Ajuste de Exerccio
Avaliaes Aposentadoria e penses Arrendamento mercantil
Capital Social. Capital Autorizado Crdito tributrio e
prejuzos Fiscais Critrio de Avaliao 1.7 Livro Auxiliares
Segundo Silva (2015) As Sociedades tero, em seus sistemas de
contabilizao, os registros auxiliares de contabilidade
obrigatrios, totalizados mensalmente, com as folhas numeradas e
organizados em livros encadernados, fichas, microfichas ou outro
meio eletrnico ou magntico, devendo a Sociedade manter os
registros disponveis em sua sede. Formalizao dos Registros e
Numerao de Contratos Os registros devero conter termo de
abertura e encerramento, devidamente datados e assinados pelo
diretor responsvel da sociedade, devendo referenciar, no
mnimo, o nmero de ordem do registro, o rgo emissor, os
ramos ou modalidades de seguros/resseguros, planos de
benefcios previdencirios ou de capitalizao a que se destina e a
quantidade de folhas nele contida. (SILVA, 2015). No caso da
adoo de microficha ou outro meio eletrnico ou magntico:

a) A assinatura do diretor poder ser substituda pela transcrio

de seu nome. b). Dever ser garantida uma rpida recuperao e
exibio das informaes, em papel ou microficha, para
apreciao, a pedido da SUSEP ou outro rgo fiscalizador. c). As
informaes solicitadas pelo rgo fiscalizador sero sempre
acompanhadas de documento datado e assinado pelo Diretor
responsvel pelas informaes. So registros auxiliares de
contabilidade obrigatrios do sistema de contabilizao das
Sociedades que operam com seguros:(Silva, 2015) Registro de
aplices e bilhetes de seguros emitidos; Registro de aplices e
bilhetes de seguros cobrados e restitudos; Registro de sinistros
avisados; Registro de sinistros pagos; Registro de comisses
emitidas; Registro de cosseguros aceitos emitidos; Registro de
documentos cobrados e restitudos de cosseguros aceitos.

CINCIAS CONTBEIS MDULO C FASE II 2015

NCLEO ESPECFICO GUIA DE ESTUDO AULA 05
DISCIPLINA: CONTABILIDADE ATUARIAL Nesta aula
iremos trabalhar Escriturao Voltada para Seguradoras.
1.INTRODUCAO A contabilidade das empresas inseridas no
segmento de seguros segue o plano de contas das Sociedades
Seguradoras que embora mantendo caractersticas determinadas
pela lei das S/A e suas alteraes como lei 11.638/07, devem
adaptar-se a necessidade das empresas que exercem as atividades
de seguros. 1.1 Escriturao Segundo Figueiredo (2012) o
processo de registro pela contabilidade das operaes ocorridas
nas entidades econmicas, empresas, rgo pblicos etc., que
impactam o patrimnio e o resultado do perodo, considerando
que a mesma se realiza por exerccio social. 1.2 Livros e registros
de Contabilidade So aqueles nos quais se anotam ou registram os
fatos contbeis que do lugar a atividade da empresa. Agrupam-se
em duas classes: Livros Obrigatrios e Livros Voluntrios.
(Figueiredo, 2012) 1.2.1Livros Obrigatrios a) De carter geral
Tambm denominados livros oficiais e de comercio, so aqueles
nos quais a empresa deve refletir sua Contabilidade ordenada e
adequadamente a sua atividade mercantil. Correspondem,
segundo a legislao brasileira, ao Livro Dirio e ao Livro de
Inventrios e esto regulados pelo cdigo civil.

Livro Dirio E onde se registram cronologicamente todas as

operaes relativas ao exerccio da empresa. Atualmente, a
escriturao pode ser feita O registro de uma operao no Dirio e
denominado Partida de Dirio. So requisitos da Partida de
Dirio: 1) Data de operao. 2) conta a ser debitada. 3) conta a ser
creditada. 4) Histrico 5) Valor da operao b) Livros Especficos
das Entidades de Seguros As empresas de seguros, alm dos
livros exigidos pelo cdigo comercial Brasileiro e outras
disposies aplicveis, esto obrigadas a manter os seguintes
livros e registros: Registros de aplices e outros Documentos dos
Ramos Elementares (emitido). Registro de emisso de aplices
do ramo vida Individual. Registro de emisso de aplices do
ramo vida em grupo. Registro de sinistro avisados dos ramos
vida individual e em grupo. Registro dos Cosseguros Aceitos.
Registro de Seguros Aceitos. Registro de Seguros Aceitos
Diretamente. c) Livros Voluntrios (Auxiliares)

So todos aqueles que as empresas podem manter, alm dos

obrigatrios, para o adequado registro, desenvolvimento e
controle de suas operaes. (Figueiredo, 2012) 1.2 Modelo de
escriturao contbil usada nas operaes das seguradoras.
Enunciado: A Cia de Seguros Controlar os Riscos S & A.,
apresenta a seguinte movimentao: 1) Constituio da
Companhia de seguros Cia de Seguros Controlar Riscos S& A
com deposito de capital em dinheiro: R$ 200.000. 2) Emisso de
uma aplice de seguros por R$ 30.000 a receber em 60 dias. 3)
Registro da comisso 30% sobre uma aplice de seguro de R$
9.000. 4) Constituio da reserva tcnica para cobertura de
possveis sinistros: R$ 28.750. 5) Gastos fixos do ms: R$ 1.300.
6) Registro da variao da despesa de prmio no ganho: 1/12 das
despesas comerciais, no valor de R$ 750. 7) Registro da variao
da reserva de prmio no ganho: 1/12 da reserva de prmio no
ganho, no valor de R$ 2.500,00. 8) Compra de aes na Bolsa de
Valores: R$ 25.000. 9) Compra a prazo de um imvel: R$ 25.000.
10) Aviso de sinistro no valor de R$ 12.000. 11) Pagamento da
indenizao no valor R$ 12.000. 12) Recebimento de receita de
aplicao financeira, R$ 2.280. 13) Resultado de Equivalncia
Patrimonial: $ 5.000. 14) Baixa da Proviso de Sinistro. O
exerccio foi adaptado de Figueiredo,
125,126,127,128,129,130(2012) Resoluo:

1) Constituio da Companhia com deposito de capital em

dinheiro: R$ 200.000. Disponvel Capital 200.000 200.000 2)
Emisso de uma aplice de seguros por R$ 30.000 a receber em
60 dias. Contas a receber Receitas de Prmios diretos 200.000
200.000 3) Registro da comisso de 30% sobre uma aplice de
seguro: R$ 9.000,00. Despesas de Comercializao Diferidas
Comisses a pagar 9.000 90.000 4) Comercializao da reserva
tcnica para cobertura de possveis sinistros: R$ 28,750,00.

Reservas de Premio no Ganhos Provises Tcnicas 28.750

28.750 5) Gastos fixos do ms: R$ 1.300,00. Salrios e Encargos
Disponvel 1.300 1.300 6) Registro da variao da despesa
comercial diferida: 1/12 das despesas de comerciais no valor de
R$ 750,00. Variao da Despesa Comercial Diferida Despesa
Comercial Diferida 750 9.000 750 8.250 7) Registro da variao
da reserva de prmio no ganho: 1/12 da reserva de prmio no
ganho no valor de R$ 2.500,00.

Variao da reserva de Premio no Ganho Reserva de Premio

no Ganho 2.500 28.750 2.500 26.250 8) Compra de aes na
Bolsa de Valores: R$ 25.000,00. Participaes Acionarias
Permanentes Disponvel 25.000 200.000 1.300 25.000 9) Compra
a prazo de um imvel: 25.000,00. Imveis - Inverso Imobilirias
Ttulos a pagar 25.000 25.000 10) Aviso de sinistro no valor de
R$ 12.000,00.

Provises de Sinistro a Liquidar Provises Tcnicas 12.000

28.750 12.000 11) Pagamento da indenizao no valor R$
12.000,00. Disponvel Despesas c/ indenizaes de Sinistros
Ocorridos 200.00 1.300 12.000 25.000 12.000 12) Recebimento
de receita de aplicaes Financeiras. Disponvel Receita de
Aplicao Financeira 200.00 1.300 2.280 2.280 25.000 12.000
202.280 38.300 163.980

13) Resultado de Equiparao Patrimonial: $ 5.000,00.

Participaes Acionarias Permanentes Resultado da Equiparao
Patrimonial 25.000 5.000 5.000 30.000 14) Baixa da Proviso de
Sinistro Provises de Sinistro a Liquidar Resultado da
Equiparao Patrimonial 12.000 12.000 12.000 28.750 12.000
28.750

Elaborao do Balancete de Verificao da Cia de Seguros

Controlar Riscos S & A. Elaborao do Balancete de Verificao
da Cia de Seguros Controlar Riscos S & A. CIA de Seguros
Controlar Riscos S & A. Balancete de Verificao CONTAS
Saldos Devedores Saldos Credores Capital Social 200.000,00
Disponvel 163.980,00 Contas a receber 30.000,00 Receitas de
Prmios 30.000,00 Despesa de Comercializao Diferida
8.250,00 Comisses a pagar 9.000,00 Reservas de Prmios no
Ganhos 26.250,00 Provises Tcnicas 28.750,00 Variao da
Reserva de Comercializao Diferida 750,00 Variao da Reserva
de Premio no Ganho 2.250,00 Salrios e Encargos sociais
1.300,00 Participaes Acionarias Permanentes 30.000,00
Imveis- Inverses Imobilirias 25.000,00 Ttulos a pagar
25.000,00 Despesas com Indenizao de Sinistros 12.000,00
Receita de Aplicao Financeira 2.280,00 Resultado Equiparao
Patrimonial 5.000,00 Total 300.030,00 300.030,00 Demonstrao
de Resultado do Exerccio CIA de Seguros Controlar Riscos S &
A Receita de Prmios Retidos 30.000,00 Reservas de Prmios no
Ganhos -26.250,00 Total de Prmios Ganhos 3.750,00 Despesas
com Sinistros -12.000,00 Variao Despesas de Comercializao
Diferida -750 Variao da Reserva de Premio no Ganho 2.500,00 Resultado Bruto -11.500,00 Resultado Financeiro
2.280,00 Resultado da Equiparao Patrimonial 5.000,00
Despesas Administrativas -1.300,00 Resultado -5.520,00

BALANCO PATRIMONIAL CIA de Seguros Controlar Riscos

S & A BALANCO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE PROVISOES TECNICAS DISPONIVEL
163.980,00 PROV. PREM N GAN 28.750,00 CONTAS A
RECEBER 30.000,00 CIRCULANTE DESP. COMER. DIFER
8.250,00 COMISSOES A PAGAR 9.000,00 TITULOS A
PAGAR 25.000,00 NO CIRCULANTE PATRIMONIO
LIQUIDO PARTICIP. ACION 30.000,00 CAPITAL SOCIAL
200.000,00 INVERSOES IMOB 25.000,00 RESULTADO 5.520,00 TOTAL 257.230,00 TOTAL 257.230,00