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13.10.

2003

FR

Journal officiel de lUnion europenne

L 261/193
IAS 22

DISPOSITIONS TRANSITOIRES
48.

Lorsquune entreprise applique la prsente Norme pour la premire fois, elle doit, sauf si ce montant nest
pas raisonnablement dterminable, classer sparment et indiquer le solde cumul, louverture de
lexercice, des carts de change diffrs inscrits dans les capitaux propres lors des exercices prcdents.

DATE DENTRE EN VIGUEUR


49.

La prsente Norme entre en vigueur pour les tats financiers des exercices ouverts compter du 1er janvier
1995.

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 22


(RVISE EN 1998)

Regroupements dentreprises
IAS 22, Comptabilisation des regroupements dentreprises, a t approuve en novembre 1983.
En dcembre 1993, IAS 22 a t rvise dans le cadre du projet sur la comparabilit et les amliorations apporter
aux tats financiers. Elle est devenue IAS 22, Regroupements dentreprises (IAS 22 (rvise en 1993)).
En octobre 1996, les paragraphes 39(i) et 69 de IAS 22 (rvise en 1993) (i.e. les paragraphes 39(i) et 85 de la
prsente Norme) ont t rviss dans un souci de cohrence avec IAS 12 (rvise en 1996), Impts sur le rsultat. Les
rvisions sont devenues applicables aux tats financiers annuels des exercices ouverts compter du 1er janvier 1998.
En juillet 1998, plusieurs paragraphes de IAS 22 ont t rviss dans un souci de cohrence avec IAS 36, Dprciation
dactifs, IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels, et IAS 38, Immobilisations incorporelles, et le
traitement du goodwill ngatif lui aussi a t rvis. La Norme rvise (IAS 22 (rvise en 1998)) est entre en vigueur
pour les tats financiers annuels des exercices ouverts compter du 1er juillet 1999.
En octobre 1998, les permanents de lIASC ont publi sparment la base de conclusions dIAS 38, Immobilisations
incorporelles et IAS 22 (rvise en 1998). La partie concernant la base des conclusions, renvoyant aux rvisions
effectues sur les normes IAS 22 en 1998, se trouve dans ce recueil en tant quAnnexe A.
En 1999; le paragraphe 97 a t modifi pour remplacer les rfrences relatives IAS 10, ventualits et vnements
survenant aprs la date de clture, par les rfrences relatives IAS 10 (rvise en 1999), vnements postrieurs la
date de clture. De plus les paragraphes 30 et 31 (c) ont t modifis dans un souci de cohrence avec IAS 10 (rvise
en 1999). Le texte modifi entrera en vigueur pour les tats financiers des exercices ouverts compter du 1er janvier
2000.
Les interprtations du SIC suivantes font rfrence IAS 22:

SIC-9: Regroupement dentreprises Classification en acquisitions ou mises en commun dintrts; et

SIC-22: Regroupement dentreprises Ajustements ultrieurs des justes valeurs et du goodwill prsents
initialement

SIC-28: Regroupements dentreprises date dchange et juste valeur des instruments de capitaux propres.

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IAS 22
SOMMAIRE
Paragraphes
Objectif
Champ dapplication
Dfinitions
Nature dun regroupement dentreprises
Acquisitions
Acquisitions inverses

1-7
8
9-16
10-12
12

Mises en commun dintrts

13-16

Acquisitions

17-76

Comptabilisation des acquisitions

17-18

Date dacquisition

19-20

Cot dacquisition

21-25

Comptabilisation des actifs et passifs identifiables

26-31

Affectation du cot dacquisition

32-35

Traitement de rfrence

32-33

Autre traitement autoris

34-35

Achats dactions successifs

36-38

Dtermination de la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis

39-40

Goodwill gnr par lacquisition

41-58

Comptabilisation et valuation

41-43

Amortissement

44-54

Recouvrabilit de la valeur comptable Pertes de valeur

55-58

Goodwill ngatif gnr par lacquisition

59-64

Comptabilisation et valuation

59-63

Prsentation

64

Ajustement du prix dacquisition dpendant dvnements futurs

65-67

Modifications ultrieures du cot dacquisition

68-70

Identification ou changements de la valeur des actifs et passifs identifiables postrieurement


lacquisition

71-76

Mises en commun dintrts

77-83

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IAS 22

Comptabilisation des mises en commun dintrts

77-83

Ensemble des regroupements dentreprises

84-85

Impts sur le rsultat

84-85

Informations fournir

86-98

Dispositions transitoires

99-101

Date dentre en vigueur

102-103

Les dispositions normatives, qui sont prsentes en caractres gras italiques, doivent tre lues dans le contexte des
documents explicatifs et des commentaires de mise en uvre de la prsente Norme ainsi que dans le contexte de la
Prface aux Normes comptables internationales. Les Normes comptables internationales ne sont pas censes
sappliquer des lments non significatifs (voir le paragraphe 12 de la Prface).

OBJECTIF

Lobjectif de la prsente Norme est de prescrire le traitement comptable applicable aux regroupements dentreprises.
La prsente Norme couvre aussi bien lacquisition dune entreprise par une autre que la situation rare dune mise en
commun dintrts dans laquelle un acqureur ne peut tre identifi. La comptabilisation dune acquisition implique
la dtermination du cot de cette acquisition, son affectation aux actifs et aux passifs identifiables de lentreprise
acquise ainsi que la comptabilisation du goodwill ou goodwill ngatif en rsultant, la fois la date dacquisition et
ultrieurement. Les autres problmes comptables incluent la dtermination du montant des intrts minoritaires, la
comptabilisation des acquisitions se droulant sur une certaine priode, les changements ultrieurs dans le cot
dacquisition ou dans lidentification des actifs et des passifs ainsi que les informations fournir.

CHAMP DAPPLICATION

1.

La prsente Norme doit tre applique la comptabilisation des regroupements dentreprises.

2.

Un regroupement dentreprises peut tre structur de diffrentes faons pour des raisons juridiques, fiscales
ou autres. Il peut impliquer lacquisition par une entreprise, des actions dune autre entreprise ou lachat de
lactif net dune entreprise. Il peut tre effectu par lmission dactions ou par un transfert de trsorerie,
dquivalents de trsorerie ou dautres actifs. Lopration peut se drouler entre les actionnaires des entreprises
se regroupant, ou entre une entreprise et les actionnaires de lautre entreprise. Le regroupement dentreprises
peut impliquer la cration dune nouvelle entreprise devant prendre le contrle des entreprises se regroupant,
le transfert vers une autre entreprise de lactif net dune ou plusieurs des entreprises se regroupant ou la
dissolution dune ou plusieurs des entreprises se regroupant. Lorsque la substance de lopration correspond
la dfinition dun regroupement dentreprises selon la prsente Norme, les dispositions quelle contient
concernant la comptabilisation et les informations fournir sont appropries, quelle que soit la structure
particulire adopte pour effectuer le regroupement.

3.

Un regroupement dentreprises peut donner lieu une relation mre-filiale dans laquelle lacqureur est la
mre et lentreprise acquise est une filiale de lacqureur. Dans un tel cas, lacqureur applique la prsente
Norme dans ses tats financiers consolids. Il inclut dans ses tats financiers individuels sa part dintrts dans
la socit acquise, comme une participation dans une filiale (cf. IAS 27, tats financiers consolids et
comptabilisation des participations dans des filiales).

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4.

Un regroupement dentreprises peut impliquer lacquisition de lactif net, y compris du goodwill, dune autre
entreprise au lieu de lachat des actions de lautre entreprise. Un tel regroupement ne cre pas une relation
mre-filiale. Dans une telle situation, lacqureur applique la prsente Norme dans ses tats financiers
individuels et en consquence, dans ses tats financiers consolids.

5.

Un regroupement dentreprises peut donner lieu une fusion. Bien que les dispositions applicables aux
fusions varient dun pays lautre, une fusion est en gnral une opration entre deux socits, dans laquelle:
(a)

les actifs et les passifs dune socit sont transfrs lautre socit et la premire socit est dissoute; ou

(b)

les actifs et les passifs des deux socits sont transfrs une nouvelle socit et les deux socits initiales
sont dissoutes.

De nombreuses fusions interviennent dans le cadre de la restructuration ou de la rorganisation dun groupe


et ne sont pas vises par la prsente Norme parce quil sagit doprations entre entreprises sous contrle
commun. Toutefois, tout regroupement dentreprises conduisant les deux entreprises devenir membres du
mme groupe est trait comme une acquisition ou comme une mise en commun dintrts dans les tats
financiers consolids, selon les dispositions de la prsente Norme.
6.

La prsente Norme ne traite pas des tats financiers individuels dune mre, sauf dans le cas dcrit au
paragraphe 4. Les tats financiers individuels sont prpars en recourant aux diffrentes pratiques de
prsentation de linformation dans les diffrents pays, afin de rpondre des besoins divers.

7.

La prsente Norme ne traite pas:


(a)

des oprations entre entreprises sous contrle commun; et

(b)

des participations dans les co-entreprises (voir IAS 31, Information financire relative aux participations
dans des co-entreprises), ni des tats financiers des coentreprises.

DFINITIONS

8.

Dans la prsente Norme, les termes suivants ont les significations indiques ci-aprs:
Un regroupement dentreprises est le fait de regrouper des entreprises distinctes au sein dune seule entit
conomique la suite dune mise en commun dintrts ou dune prise de contrle de lactif net et des
activits dune autre entreprise.
Une acquisition est un regroupement dentreprises dans lequel lune des entreprises, lacqureur, prend le
contrle de lactif net et des activits dune autre entreprise, lentreprise acquise, en change dun transfert
dactifs, de la prise en compte dun passif ou de lmission de titres de capitaux propres.
Une mise en commun dintrts est un regroupement dentreprises dans lequel les actionnaires des
entreprises concernes regroupent la totalit, ou la quasi-totalit, de leur actif net et de leurs activits de
telle sorte que les risques et les avantages du regroupement soient mutuellement partags de faon durable
et quaucune partie ne puisse tre identifie comme lacqureur.
Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entreprise afin
dobtenir des avantages de ses activits.
Une mre est une entreprise qui a une ou plusieurs filiales.
Une filiale est une entreprise contrle par une autre entreprise (appele la mre).
Les intrts minoritaires sont la quote-part, dans les rsultats nets des activits et dans lactif net dune
filiale, attribuable aux intrts qui ne sont dtenus par la mre, ni directement, ni indirectement par
lintermdiaire des filiales.

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La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif rgl, entre parties
bien informes et consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.
Les actifs montaires dsignent largent dtenu et les actifs recevoir en argent pour des montants fixes
ou dterminables.
La date dacquisition est la date laquelle le contrle de lactif net et des activits de lentreprise acquise
est effectivement transfr lacqureur.

NATURE DUN REGROUPEMENT DENTREPRISES


9.

Pour la comptabilisation dun regroupement dentreprises, une acquisition est en substance diffrente dune
mise en commun dintrts et la substance de lopration doit tre reflte dans les tats financiers ( 1). En
consquence, une mthode comptable diffrente est prescrite pour chacune.

Acquisitions
10.

11.

Dans pratiquement tous les regroupements dentreprises, une des entreprises participant au regroupement
acquiert le contrle de lautre entreprise, permettant de la sorte didentifier un acqureur. La prise de contrle
est prsume lorsquune des entreprises participant au regroupement acquiert plus de la moiti des droits de
vote de lautre entreprise, sauf ce que dans des circonstances exceptionnelles, il puisse tre clairement
dmontr quune telle prise de participation ne constitue pas un contrle. Mme lorsquune des entreprises
participantes nacquiert pas plus de la moiti des droits de vote de lautre entreprise, il peut demeurer possible
didentifier un acqureur lorsquune de ces entreprises, par suite du regroupement:
(a)

prend le contrle de plus de la moiti des droits de vote de lautre entreprise en vertu dun accord avec
dautres investisseurs;

(b)

obtient le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de lautre entreprise en vertu des
statuts ou dun accord;

(c)

obtient le pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil dadministration, ou


de linstance quivalente, de lautre entreprise; ou

(d)

dispose du pouvoir de rassembler la majorit des votes lors des runions du conseil dadministration, ou
de linstance quivalente, de lautre entreprise.

Bien quil puisse tre parfois difficile didentifier un acqureur, il y a en gnral des indices quil en existe un,
par exemple quand:
(a)

la juste valeur dune entreprise est sensiblement plus leve que celle de lautre entreprise se regroupant.
Dans un tel cas, lacqureur est lentreprise la plus importante;

(b)

le regroupement seffectue sous forme dun change dactions ordinaires ayant droit de vote contre de la
trsorerie. Dans un tel cas, lacqureur est lentreprise cdant la trsorerie; ou

(c)

le regroupement est tel que les dirigeants dune entreprise sont en mesure de dominer le choix de
lquipe de direction de lentreprise regroupe. Dans un tel cas, lacqureur est lentreprise dominante.

A c qu isit io n s in v er s es
12.

Il peut arriver quune entreprise acquire des actions dune autre entreprise, en mettant, en rmunration de
lopration dchange, un nombre suffisant dactions ayant droit de vote pour que le contrle de lentreprise
regroupe passe aux propritaires de lentreprise dont les actions ont t acquises. Cette situation est appele
acquisition inverse. Bien que juridiquement, lentreprise mettrice des actions puisse tre considre comme
la mre ou lentreprise poursuivant lactivit, cest lentreprise dont les actionnaires contrlent dsormais

(1 ) Voir galement SIC-9: Regroupements dentreprises Classification en acquisitions ou en mises en commun dintrts.

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lentreprise regroupe qui est lacqureur jouissant des droits de vote et autres pouvoirs identifis au
paragraphe 10. Lentreprise ayant mis les actions est considre comme ayant t acquise par lautre
entreprise; cette dernire est rpute tre lacqureur et applique la mthode de lacquisition aux actifs et
passifs de lentreprise ayant mis les actions.

Mises en commun dintrts


13.

Dans des cas exceptionnels, il se peut quil ne soit pas possible didentifier un acqureur. Au lieu quil y ait
mergence dune partie dominante, les actionnaires des entreprises se regroupant sentendent sur un
arrangement quasiment galitaire pour partager le contrle de la totalit ou de la quasi-totalit de leur actif
net et de leurs activits. De plus, les dirigeants des entreprises concernes participent la direction de lentit
regroupe. Par suite, les actionnaires des entreprises se regroupant partagent mutuellement les risques et
avantages de lentit regroupe. Un tel regroupement dentreprises est comptabilis comme une mise en
commun dintrts.

14.

Un partage mutuel des risques et avantages nest en gnral pas possible sans un change quasiment gal des
actions ordinaires ayant droit de vote entre les entreprises se regroupant. Un tel change assure que les intrts
relatifs des propritaires des entreprises se regroupant et, en consquence, leurs risques et avantages relatifs
dans lentreprise regroupe, sont maintenus et que les pouvoirs de dcision des parties sont prservs.
Toutefois, pour quil y ait effectivement un change dactions quasiment gal cet gard, il ne peut y avoir de
rduction importante des droits attachs aux actions de lune des entreprises participant au regroupement,
sinon linfluence de cette partie en serait affaiblie.

15.

Afin de parvenir un partage mutuel des risques et avantages de lentreprise regroupe:

16.

(a)

une majorit substantielle, sinon la totalit, des actions ordinaires ayant droit de vote des entreprises se
regroupant, sont changes ou mises en commun;

(b)

la juste valeur dune entreprise nest pas sensiblement diffrente de celle de lautre entreprise; et

(c)

les actionnaires de chaque entreprise conservent substantiellement les mmes droits de vote et intrts,
les uns par rapport aux autres, dans lentit regroupe, aprs comme avant le regroupement.

Le partage mutuel des risques et avantages de lentit regroupe diminue, et la probabilit quun acqureur
puisse tre identifi augmente, lorsque:
(a)

lgalit relative des justes valeurs des entreprises se regroupant est rduite et le pourcentage des actions
ordinaires ayant droit de vote qui sont changes diminue;

(b)

les arrangements financiers donnent un avantage relatif un groupe dactionnaires par rapport aux
autres actionnaires. De tels arrangements peuvent prendre effet avant ou aprs le regroupement
dentreprises; et

(c)

la quote-part des capitaux propres dune des parties dans lentit regroupe dpend de la performance
ralise postrieurement au regroupement de lentreprise quelle contrlait prcdemment.

ACQUISITIONS

Comptabilisation des acquisitions


17.

Un regroupement dentreprises qui est une acquisition doit tre comptabilis selon la mthode de
lacquisition telle quelle est dcrite dans les dispositions normatives figurant aux paragraphes 19 76.

18.

Le recours la mthode de lacquisition conduit comptabiliser lacquisition dune entreprise de faon


analogue lacquisition dautres actifs. Ce mode de comptabilisation est appropri puisquune acquisition
implique une opration dans laquelle des actifs sont transfrs, des passifs sont assums ou des parts de
capital sont mises en change du contrle de lactif net et des activits dune autre entreprise. La mthode de
lacquisition utilise le cot comme base denregistrement de lacquisition et sappuie sur lopration dchange
sous-jacente lacquisition pour dterminer le cot.

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Date dacquisition

19.

20.

A compter de la date dacquisition, un acqureur doit:

(a)

intgrer au compte de rsultat les rsultats de lentreprise acquise; et

(b)

comptabiliser au bilan les actifs et passifs identifiables de lentreprise acquise et tout goodwill ou
goodwill ngatif provenant de cette acquisition.

La date dacquisition est la date laquelle le contrle de lactif net et des activits de lentreprise acquise est
effectivement transfr lacqureur et la date laquelle commence lapplication de la mthode de lacquisition.
Les rsultats dune entreprise acquise sont inclus dans les tats financiers de lacqureur compter de la date
dacquisition, qui est la date laquelle le contrle de lentreprise acquise est effectivement transfr
lacqureur. En substance, la date dacquisition est la date partir de laquelle lacqureur a le pouvoir de diriger
les politiques financire et oprationnelle dune entreprise afin dobtenir des avantages de ses activits. Le
contrle nest pas rput avoir t transfr lacqureur tant que toutes les conditions ncessaires la
protection des intrts des parties impliques nont pas t satisfaites. Toutefois, il nest pas ncessaire quune
opration soit acheve ou finalise dun point de vue juridique pour que le contrle passe effectivement
lacqureur. Pour apprcier si le contrle a t effectivement transfr, il convient de tenir compte de la
substance de lacquisition.

Cot dacquisition

21.

Une acquisition doit tre comptabilise son cot, savoir le montant de trsorerie ou dquivalents de
trsorerie vers ou la juste valeur, la date dchange, des autres lments du prix dacquisition consentis
par lacqureur en change du contrle de lactif net de lautre entreprise, plus tous autres cots directement
attribuables lacquisition ( 2).

22.

Lorsquune acquisition implique plus dune opration dchange, le cot de lacquisition est le cot cumul
des oprations individuelles. Lorsquune acquisition seffectue par tapes, la distinction entre la date
dacquisition et la date de lopration dchange est importante. Bien que la comptabilisation de lacquisition
commence compter de la date dacquisition, les informations relatives au cot et la juste valeur utilises
sont celles dtermines la date de chaque opration dchange.

23.

Les actifs montaires consentis et les passifs encourus sont valus leur juste valeur la date de lopration
dchange. Lorsque le rglement du prix dacquisition est diffr, le cot dacquisition est la valeur actuelle du
prix, compte tenu de toute prime ou rabais qui interviendra probablement dans le rglement, et non la valeur
nominale de la somme payer.

24.

Pour dterminer le cot dacquisition, les titres ngociables sur un march mis par lacqureur sont valus
leur juste valeur qui est leur prix de march la date de lopration dchange, moins que des fluctuations
non justifies ou ltroitesse du march ne fassent du prix de march un indicateur non fiable. Lorsque le prix
de march une date donne nest pas un indicateur fiable, il convient de tenir compte des mouvements de
prix pendant un dlai raisonnable avant et aprs lannonce des conditions de lacquisition. Lorsque le march
nest pas fiable ou lorsquil ny a pas de cotation, la juste valeur des titres mis par lacqureur est estime en
fonction de la part quils reprsentent dans la juste valeur de lentreprise de lacqureur, ou en fonction de la
part dans la juste valeur de lentreprise acquise, selon celle des deux valeurs qui parat la plus clairement
vidente. La partie du prix qui est verse en trsorerie aux actionnaires de lentreprise acquise en lieu et place
de titres peut galement donner une indication de la juste valeur consentie accorde. Tous les aspects de
lacquisition, y compris les facteurs importants ayant influenc les ngociations, doivent tre pris en

(2 ) Voir aussi SIC-28: Regroupements dentreprises date dchange et juste valeur des instruments de capitaux propres.

L 261/200

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considration et des valuations indpendantes peuvent tre utilises pour aider dterminer la juste valeur
des titres mis.

25.

En plus du prix dacquisition, lacqureur peut encourir des cots directs lis lacquisition. Ceux-ci
comprennent les cots dinscription et dmission de titres de capital ainsi que les honoraires professionnels
verss aux comptables, aux conseils juridiques, aux valuateurs et autres consultants intervenus pour effectuer
lacquisition. Les cots administratifs gnraux, y compris les cots de fonctionnement dun service charg
des acquisitions, et les autres cots qui ne peuvent tre directement attribus lacquisition en cours de
comptabilisation, ne sont pas inclus dans le cot dacquisition mais sont comptabiliss en charge au moment
o ils sont encourus.

Comptabilisation des actifs et passifs identifiables

26.

Les actifs et passifs identifiables acquis comptabiliss selon le paragraphe 19 doivent tre les actifs et
passifs de lentreprise acquise qui existaient la date dacquisition ainsi que tout passif comptabilis selon
le paragraphe 31. Ils doivent tre comptabiliss de faon spare la date dacquisition si, et seulement si:

(a)

il est probable que les avantages conomiques futurs sy rapportant iront lacqureur ou que des
ressources reprsentatives davantages conomiques futurs sortiront de chez lacqureur; et

(b)

on dispose dune valuation fiable de leur cot ou de leur juste valeur.

27.

Les actifs et passifs qui sont comptabiliss selon le paragraphe 26 sont dcrits dans la prsente Norme comme
des actifs et passifs identifiables. Dans la mesure o des actifs et passifs acquis ne satisfont pas ces critres
de comptabilisation, il en rsulte un effet sur le montant du goodwill ou goodwill ngatif gnr par
lacquisition, car le goodwill ou goodwill ngatif est dtermin comme tant le cot dacquisition rsiduel
aprs comptabilisation des actifs et passifs identifiables.

28.

Les actifs et passifs identifiables dont lacqureur prend le contrle peuvent inclure des actifs et des passifs qui
ntaient pas prcdemment comptabiliss dans les tats financiers de la socit acquise. Ceci peut tre le cas
parce quils ne satisfaisaient pas aux critres de comptabilisation avant lacquisition. Tel est le cas, par exemple,
lorsquun crdit dimpt provenant de dficits fiscaux de lentreprise acquise satisfait aux conditions de
comptabilisation dun actif identifiable, en raison de la ralisation par lacqureur de bnfices imposables
suffisants.

29.

Sous rserve du paragraphe 31, des passifs ne doivent pas tre comptabiliss la date dacquisition sils
rsultent dintentions ou dactions de lacqureur. Des passifs ne doivent pas non plus tre comptabiliss
au titre de pertes futures ou dautres cots que lon sattend encourir du fait de lacquisition, que ces
pertes ou cots soient lis lacqureur ou lentreprise acquise.

30.

Les passifs viss au paragraphe 29 ne sont pas des passifs de lentreprise acquise la date dacquisition. Par
consquent, il nest pas pertinent de les prendre en compte dans laffectation du cot dacquisition. Nanmoins,
la prsente Norme prvoit une exception spcifique ce principe gnral. Cette exception sapplique si
lacqureur a labor des plans ayant trait lactivit de lentreprise acquise et si lacquisition a pour
consquence directe de gnrer une obligation. Parce que ces plans font partie intgrante du plan dacquisition
de lacqureur, la prsente Norme impose aux entreprises de comptabiliser une provision pour les cots en
rsultant (voir paragraphe 31). Dans le cadre de la prsente Norme, les actifs et passifs identifiables acquis
incluent les provisions comptabilises selon le paragraphe 31. Le paragraphe 31 pose des conditions strictes
destines sassurer que les plans faisaient partie intgrante de lacquisition et que dans un dlai court,
dans les trois mois compter de la date dacquisition, ou si elle est antrieure, la date dapprobation des
tats financiers lacqureur a labor les plans dune manire telle quelle impose lentreprise de
comptabiliser une provision pour restructuration selon IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
La prsente Norme impose galement une entreprise de reprendre ces provisions si le plan nest pas mis en
uvre de la manire attendue ou dans le dlai attendu lorigine (voir paragraphe 75) et de fournir des
informations sur ces provisions (voir paragraphe 92).

13.10.2003

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L 261/201
IAS 22

31.

la date dacquisition, lacqureur doit comptabiliser une provision qui ntait pas un passif de lentreprise
acquise cette date si, et seulement si, lacqureur a:
(a)

la date dacquisition ou une date antrieure, labor les principales caractristiques dun plan qui
implique darrter ou de rduire les activits de lentreprise acquise et prvoit:
(i)

le versement dindemnits au personnel de lentreprise acquise pour mettre fin leur emploi;

(ii)

la fermeture dinstallations de lentreprise acquise;

(iii)

la suppression de lignes de produits de lentreprise acquise; ou

(iv)

la rsiliation de contrats de lentreprise acquise qui sont devenus dficitaires car lacqureur a
inform lautre partie, la date dacquisition ou une date antrieure, que le contrat serait
rsili;

(b)

en annonant les principales caractristiques du plan, la date dacquisition ou une date antrieure,
cr chez les personnes concernes une attente fonde quil mettra en uvre le plan; et

(c)

dans un dlai de trois mois compter de la date dacquisition ou, si elle est antrieure, la date
dapprobation des tats financiers annuels, dvelopp ces principales caractristiques en un plan
dtaill et formalis indiquant au moins:
(i)

lactivit ou la partie dactivit concerne;

(ii)

les principaux sites affects;

(iii)

la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront


indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail;

(iv)

les dpenses qui seront engages; et

(v)

la date laquelle le plan sera mis en uvre.

Toute provision comptabilise selon le prsent paragraphe doit couvrir uniquement le cot des lments
numrs au (a)(i) (iv) ci-dessus.

Affectation du cot dacquisition

T r ai t e me nt de r f re nc e
32.

Les actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 26 doivent tre valus pour un
montant gal au total de:
(a)

la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis la date de lopration dchange concurrence
de la part dintrt obtenu par lacqureur dans lopration dchange; et

(b)

la part des minoritaires dans les valeurs comptables antrieures lacquisition des actifs et passifs
identifiables de la filiale.

Tout goodwill ou goodwill ngatif doit tre comptabilis selon la prsente Norme.
33.

Le cot dune acquisition est affect aux actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 26 par
rfrence leur juste valeur la date de lopration dchange. Toutefois, le cot de lacquisition ne correspond
quau pourcentage des actifs et des passifs identifiables acquis par lacqureur. En consquence, lorsquun
acqureur acquiert moins de la totalit des actions de lautre entreprise, les intrts minoritaires en rsultant
sont valus sur la base de la part revenant aux minoritaires dans la valeur comptable antrieure lacquisition
de lactif net identifiable de la filiale. Il en est ainsi parce que la part des minoritaires na pas fait partie de
lopration dchange visant effectuer lacquisition.

L 261/202

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A u t re t ra i te me n t au t o ri s

34.

Les actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 26 doivent tre valus leur juste
valeur la date dacquisition. Tout goodwill ou goodwill ngatif, doit tre comptabilis selon la prsente
Norme. Tout intrt minoritaire doit tre valu sur la base de la part des minoritaires dans les justes
valeurs des actifs et passifs identifiables comptabiliss selon paragraphe 26.

35.

Selon cette approche, lactif net identifiable dont lacqureur a pris le contrle figure la juste valeur, que
lacqureur ait acquis tout ou seulement partie du capital de lautre entreprise ou quil ait acquis les actifs
directement. En consquence, tout intrt minoritaire est valu sur la base de la part des minoritaires dans
les justes valeurs de lactif net identifiable de la filiale.

Achats dactions successifs

36.

Une acquisition peut comprendre plus dune opration dchange, par exemple lorsquelle seffectue par tapes
par des achats successifs en Bourse. Lorsque tel est le cas, chaque opration importante est traite sparment
pour la dtermination de la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis et pour celle du montant de
tout goodwill ou goodwill ngatif provenant de cette opration. Ceci aboutit une comparaison tape par
tape du cot des prises de participation individuelles avec la part dintrts de lacqureur dans les justes
valeurs des actifs et passifs identifiables acquis, lors de chaque tape importante.

37.

Lorsquune acquisition seffectue par achats successifs, les justes valeurs des actifs et passifs identifiables
peuvent varier la date de chaque opration dchange. Si tous les actifs et passifs identifiables relatifs une
acquisition sont ajusts la juste valeur applicable au moment des achats successifs, tout ajustement de la
part dintrt dtenue prcdemment par lacqureur est une rvaluation et est comptabilis en tant que telle.

38.

Avant de pouvoir tre qualifie dacquisition, une opration peut tre qualifie de participation dans une
socit associe et tre comptabilise par application de la mthode de la mise en quivalence selon IAS 28,
Comptabilisation des participations dans des entreprises associes. Dans ce cas, la dtermination de la juste
valeur des actifs et passifs identifiables acquis et la comptabilisation du goodwill ou goodwill ngatif se
produisent, par convention, compter de la date laquelle la mthode de mise en quivalence est applique.
Lorsque la participation ntait pas prcdemment qualifie de participation dans une entreprise associe, la
juste valeur des actifs et passifs identifiables est dtermine la date de chaque tape importante et les
goodwills ou goodwills ngatifs sont comptabiliss compter de la date dacquisition.

Dtermination de la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis

39.

On trouvera ci-aprs des indications gnrales permettant dtablir la juste valeur des actifs et passifs
identifiables acquis:

(a)

titres ngociables sur un march, leur valeur de march au moment de lacquisition;

(b)

titres non-ngociables sur un march, des valeurs estimes qui prennent en considration des
caractristiques telles que le ratio cours / bnfice, les rendements sur dividendes et les taux de croissance
attendus de titres comparables dentreprises ayant des caractristiques similaires;

(c)

crances, aux valeurs actuelles des montants recouvrer, dtermines avec des taux dintrt actuels
appropris, diminues le cas chant, des corrections de valeur pour irrcouvrabilit et des cots de
recouvrement. Toutefois, lactualisation nest pas requise pour les crances court-terme lorsque la
diffrence entre le montant nominal de la crance et son montant actualis nest pas significative;

13.10.2003

13.10.2003

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L 261/203
IAS 22

(d)

stocks:
(i)

produits finis et marchandises, au prix de vente diminu de la somme (a) des cots de sortie et
(b) dune marge raisonnable pour rmunrer leffort de vente de lacqureur sur la base de la marge
constate pour des produits finis et marchandises similaires;

(ii)

travaux en cours, au prix de vente des produits finis diminu de la somme (a) des cots
terminaison, (b) des cots de sortie et (c) dune marge raisonnable sur les cots restant engager
pour la terminaison et la vente, sur la base de la marge constate pour des produits finis similaires;
et

(iii)

matires premires, au cot de remplacement actuel;

(e)

terrains et constructions, la valeur de march;

(f)

installations et quipements, la valeur de march, normalement dtermine par valuation dires


dexpert. Lorsquon ne dispose daucune indication de la valeur de march en raison de la nature
spcialise des installations et quipements ou parce que ces biens sont rarement vendus, sauf dans le
cadre dun transfert dactivit, ils sont valus leur cot de remplacement net damortissement;

(g)

immobilisations incorporelles telles que dfinies dans IAS 38, Immobilisations incorporelles la juste
valeur dtermine:
(i)

par rfrence un march actif tel que dfini dans IAS 38; et

(ii)

en labsence dun march actif, sur une base refltant le montant que lentreprise aurait pay pour
lactif dans une transaction entre parties consentantes et bien informes effectue dans des
conditions de concurrence normale, en se fondant sur la meilleure information disponible (pour
des commentaires complmentaires sur la dtermination de la juste valeur dune immobilisation
incorporelle acquise dans le cadre dun regroupement dentreprises, voir IAS 38);

(h)

actifs ou passifs nets lis aux avantages du personnel pour des rgimes prestations dfinies, la valeur
actuelle de lobligation au titre des prestations dfinies moins la juste valeur des actifs du rgime.
Toutefois, un actif nest comptabilis que dans la mesure o il est probable que lentreprise pourra en
disposer sous la forme de remboursements du rgime ou dune diminution de ses cotisations futures;

(i)

actifs et passifs dimpts, au montant du crdit dimpt li au dficit fiscal ou des impts payer sur le
rsultat net, apprci dans la perspective de lentit regroupe ou du groupe issu de lacquisition. Lactif
ou le passif dimpt est dtermin aprs prise en compte de leffet dimpt li au retraitement des actifs
et passifs identifiables leur juste valeur et nest pas actualis. Les actifs dimpt incluent tout actif
dimpt diffr de lacqureur qui navait pas t comptabilis avant lacquisition mais qui, du fait du
regroupement dentreprises, rpond dsormais aux critres de comptabilisation de IAS 12, Impts sur le
rsultat;

(j)

fournisseurs et effets payer, emprunts long-terme, passifs, charges payer et autres, la valeur
actuelle des sommes dbourser pour rgler le passif, dtermine en fonction des taux dintrt actuels
appropris. Toutefois, lactualisation nest pas requise pour les passifs court-terme lorsque la diffrence
entre le montant nominal du passif et le montant actualis nest pas significative;

(k)

contrats dficitaires et autres passifs identifiables de lentreprise acquise la valeur actuelle des sommes
dbourser pour rgler lobligation, dtermine en fonction des taux dintrt actuels appropris; et

(l)

provisions pour arrt ou rduction des activits de lentreprise acquise qui sont comptabilises selon le
paragraphe 31, un montant dtermin selon IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.

Certaines des indications ci-dessus supposent que les justes valeurs seront dtermines par actualisation.
Lorsque les indications ne font pas mention du recours lactualisation, celle-ci peut tre ou non utilise pour
dterminer les justes valeurs des actifs et des passifs identifiables.

L 261/204

FR

Journal officiel de lUnion europenne

IAS 22
40.

Si la juste valeur dune immobilisation incorporelle ne peut tre value par rfrence un march actif
(tel que dfini dans IAS 38, Immobilisations incorporelles), le montant comptabilis pour cette
immobilisation incorporelle la date de lacquisition doit tre limit un montant ne crant pas un
goodwill ngatif ou naugmentant pas un goodwill ngatif gnr lors de lacquisition (voir paragraphe 59).

Goodwill gnr par lacquisition

C o mp t a bi l i s a ti o n et v al u at i o n
41.

Tout excdent du cot dacquisition sur la part dintrts de lacqureur dans la juste valeur des actifs et
passifs identifiables acquis la date de lopration dchange doit tre dcrit comme goodwill et
comptabilis en tant quactif.

42.

Le goodwill gnr par lacquisition reprsente un paiement effectu par lacqureur en anticipation davantages
conomiques futurs. Les avantages conomiques futurs peuvent rsulter dune synergie entre les actifs
identifiables acquis ou dactifs, qui individuellement, ne satisfont pas aux critres de comptabilisation dans les
tats financiers mais pour lesquels lacqureur est dispos effectuer un paiement dans le cadre de lacquisition.

43.

Le goodwill doit tre comptabilis son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes
de valeur.

A m o rt iss em en t
44.

Le goodwill doit tre amorti sur une base systmatique sur sa dure dutilit. La dure damortissement
doit reflter la meilleure estimation de la priode durant laquelle il est attendu que des avantages
conomiques futurs iront lentreprise. Il existe une prsomption qui peut tre rfute que la dure dutilit
du goodwill nexcde pas vingt ans compter de sa comptabilisation initiale.

45.

Le mode damortissement utilis doit traduire le rythme attendu de consommation des avantages
conomiques futurs rsultant du goodwill. Sauf lments probants et convaincants quun autre mode est
plus appropri en la circonstance, le mode linaire doit tre appliqu.

46.

Lamortissement de chaque exercice doit tre comptabilis en charges.

47.

Avec le temps, le goodwill diminue, refltant une diminution de son potentiel de service. Dans certains cas, il
peut apparatre que la valeur du goodwill ne diminue pas avec le temps. Cela est d au fait que le potentiel
davantages conomiques acquis initialement est progressivement remplac par le potentiel davantages
conomiques rsultant damliorations ultrieures du goodwill. Autrement dit, le goodwill qui a t acquis est
progressivement remplac par un goodwill gnr en interne. IAS 38, Immobilisations incorporelles, interdit
la comptabilisation en tant quactif du goodwill gnr en interne. Il convient donc damortir le goodwill sur
une base systmatique sur la meilleure estimation de sa dure dutilit.

48.

De nombreux facteurs doivent tre pris en considration pour dterminer la dure dutilit du goodwill,
notamment:
(a)

la nature et la dure de vie prvisible de lentreprise acquise;

(b)

la stabilit et la dure de vie prvisible du secteur dactivit auquel correspond le goodwill;

(c)

les informations publiques sur les caractristiques du goodwill dans des entreprises ou secteurs dactivit
similaires et les cycles de vie type dentreprises similaires;

(d)

les effets de lobsolescence des produits, des modifications dans la demande et des autres facteurs
conomiques sur lentreprise acquise;

13.10.2003

13.10.2003

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L 261/205
IAS 22

(e)

lesprance de vie professionnelle des personnes ou des groupes de salaris cls et la question de savoir
si lentreprise acquise pourrait tre gre efficacement par une autre quipe dirigeante;

(f)

le niveau des dpenses de maintenance ou des financements requis pour obtenir les avantages
conomiques futurs attendus de lentreprise acquise, et la capacit et lintention de lentreprise datteindre
ce niveau;

(g)

les actions attendues de la part des concurrents ou des concurrents potentiels; et

(h)

la dure du contrle sur lentreprise acquise et les dispositions lgales, rglementaires ou contractuelles
affectant sa dure dutilit.

49.

Du fait que le goodwill reprsente, entre autres choses, des avantages conomiques futurs rsultant de
synergies ou dactifs qui ne peuvent tre comptabiliss distinctement, il est difficile den estimer la dure
dutilit. Ces estimations deviennent moins fiables mesure que la dure dutilit augmente. La prsomption
retenue dans la prsente Norme est que la dure dutilit du goodwill nexcde normalement pas vingt ans
compter de sa comptabilisation initiale.

50.

Dans de rares cas, il peut exister des lments probants et convaincants que la dure dutilit du goodwill aura
une dure spcifique suprieure vingt ans. Bien que des exemples soient difficiles trouver, cela peut tre le
cas lorsque le goodwill est si clairement li un actif identifiable ou un groupe dactifs identifiables que lon
peut raisonnablement sattendre ce quil bnficie lacqureur sur la dure dutilit de cet actif ou de ce
groupe dactifs identifiables. Dans ces cas, la prsomption selon laquelle la dure dutilit du goodwill nexcde
pas vingt ans, est rfute et lentreprise:

(a)

amortit le goodwill sur la meilleure estimation de sa dure dutilit;

(b)

stime la valeur recouvrable du goodwill au minimum une fois par an afin didentifier toute perte de
valeur (voir paragraphe 56); et

(c)

indique les raisons pour lesquelles la prsomption est rfute ainsi que le(s) facteur(s) qui a(ont) jou un
rle important dans la dtermination de la dure dutilit du goodwill (voir paragraphe 88(b)).

51.

La dure dutilit du goodwill est toujours finie. Lincertitude justifie de faire preuve de prudence dans
lestimation de la dure dutilit du goodwill, mais elle ne justifie pas destimer une dure dutilit dont la
brivet nest pas raliste.

52.

Il nexistera que rarement, voire jamais, dlments probants et convaincants justifiant lutilisation dun mode
damortissement du goodwill autre que le mode linaire, en particulier si cet autre mode aboutit un cumul
damortissements infrieur celui obtenu avec le mode linaire. Le mode damortissement est appliqu de
manire cohrente dun exercice sur lautre, sauf si le rythme attendu des avantages conomiques du goodwill
a chang.

53.

Lors de la comptabilisation dune acquisition, il peut y avoir des circonstances dans lesquelles le goodwill
gnr par lacquisition ne reflte pas les avantages conomiques futurs attendus par lacqureur. Par exemple,
une baisse des flux de trsorerie futurs attendus de lactif net identifiable acquis a pu se produire depuis la
ngociation du prix dacquisition. Dans ce cas, lentreprise procde un test de dprciation du goodwill selon
IAS 36, Dprciation dactifs, et comptabilise en consquence toute perte de valeur.

54.

La dure et le mode damortissement doivent tre rexamins au minimum la clture de chaque exercice.
Si la dure dutilit attendue du goodwill est sensiblement diffrente des estimations antrieures, la dure
damortissement doit tre modifie en consquence. Si le rythme attendu des avantages conomiques du
goodwill a connu un changement important, le mode doit tre modifi pour traduire le nouveau rythme.
Ces changements doivent tre comptabiliss comme des changements destimations comptables selon
IAS 8, Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables, en
ajustant la dotation aux amortissements de lexercice et des exercices futurs.

L 261/206

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IAS 22
R e co uv r ab il i t de l a v a l eu r co mp t a bl e P ert es de v al eu r
55.

Pour dterminer si le goodwill a perdu de la valeur, lentreprise applique IAS 36, Dprciation dactifs. IAS 36
explique comment une entreprise rexamine la valeur comptable de ses actifs, comment elle dtermine la
valeur recouvrable dun actif et quand elle comptabilise ou reprend une perte de valeur.

56.

Outre lobligation de suivre IAS 36, Dprciation dactifs, lentreprise doit, au minimum la clture de
chaque exercice, estimer selon IAS 36, la valeur recouvrable du goodwill qui est amorti sur une dure
suprieure vingt ans compter de sa comptabilisation initiale, mme sil nexiste aucun indice dune
perte de valeur.

57.

Il est parfois difficile dtablir si le goodwill a perdu de la valeur, en particulier si sa dure dutilit est longue.
En consquence, la prsente Norme impose, au minimum, un calcul annuel de la valeur recouvrable du
goodwill si sa dure dutilit est suprieure vingt ans compter de sa comptabilisation initiale.

58.

Lobligation deffectuer un test annuel de dprciation du goodwill sapplique chaque fois que la dure actuelle
totale dutilit estime du goodwill excde vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. Par consquent,
si la dure dutilit du goodwill avait t estime infrieure vingt ans lors de sa comptabilisation initiale mais
si sa dure dutilit estime est par la suite tendue et excde vingt ans compter de sa comptabilisation
initiale, lentreprise effectue le test de dprciation impos selon le paragraphe 56 et fournit les informations
imposes selon le paragraphe 88(b).

Goodwill ngatif gnr par lacquisition

C o mp t a bi l i s a ti o n et v al u at i o n
59.

Tout excdent, la date de lopration dchange, de la part dintrts de lacqureur dans les justes valeurs
des actifs et passifs identifiables acquis, sur le cot dacquisition doit tre comptabilis en tant que goodwill
ngatif.

60.

Lexistence dun goodwill ngatif peut indiquer que des actifs identifiables ont t survalus et que des passifs
identifiables ont t omis ou sous-valus. Avant de comptabiliser un goodwill ngatif, il est important de
sassurer que tel nest pas le cas.

61.

Dans la mesure o le goodwill ngatif correspond des pertes et des dpenses futures attendues identifies
dans le plan dacquisition de lacqureur, qui peuvent tre values de manire fiable, mais qui ne
reprsentent pas la date dacquisition des passifs identifiables (voir paragraphe 26), cette fraction du
goodwill ngatif doit tre comptabilise en produits dans le compte de rsultat lorsque les pertes et les
dpenses futures sont comptabilises. Si ces pertes et dpenses futures identifiables ne sont pas
comptabilises au cours de lexercice attendu, le goodwill ngatif doit tre trait selon le paragraphe 62 (a)
et (b).

62.

Dans la mesure o le goodwill ngatif ne correspond pas des pertes et des dpenses futures identifiables
attendues pouvant tre values de manire fiable la date dacquisition, il doit tre comptabilis en
produit dans le compte de rsultat, de la manire suivante:

63.

(a)

le montant du goodwill ngatif nexcdant pas les justes valeurs des actifs non montaires
identifiables acquis doit tre comptabilis en produits sur une base systmatique sur la dure dutilit
moyenne pondre restant courir des actifs amortissables identifiables acquis; et

(b)

le montant du goodwill ngatif excdant les justes valeurs des actifs non montaires identifiables
acquis doit tre comptabilis immdiatement en produits.

Dans la mesure o le goodwill ngatif ne correspond pas des pertes et des dpenses futures attendues qui
ont t identifies dans le plan dacquisition de lacqureur et qui peuvent tre values de manire fiable, le
goodwill ngatif est un profit qui est comptabilis en produits lorsque sont consomms les avantages
conomiques futurs incorpors dans les actifs amortissables identifiables acquis. Dans le cas dactifs montaires,
le profit est comptabilis immdiatement en produits.

13.10.2003

13.10.2003

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Journal officiel de lUnion europenne

L 261/207
IAS 22

P rs en t at io n
64.

Un goodwill ngatif doit tre prsent en dduction des actifs de lentreprise prsentant les tats financiers,
dans la mme rubrique du bilan que le goodwill.

Ajustements du prix dacquisition dpendant dvnements futurs


65.

Lorsque le contrat dacquisition prvoit un ajustement du prix dacquisition dpendant dun ou plusieurs
vnements futurs, le montant de lajustement doit tre inclus dans le cot dacquisition la date
dacquisition si cet ajustement est probable et si son montant peut tre valu de faon fiable.

66.

Les contrats dacquisition peuvent prvoir que le prix dacquisition soit ajust en fonction dun ou plusieurs
vnements futurs. Les ajustements peuvent tre subordonns au maintien ou la ralisation lors des exercices
futurs dun niveau de rentabilit spcifi ou au maintien du prix de march des titres mis pour rmunrer
lacquisition.

67.

Lors de la comptabilisation initiale dune acquisition, il est en gnral possible destimer le montant de tout
ajustement du prix dacquisition, mme si quelque incertitude existe, sans porter atteinte la fiabilit de
linformation. Si les vnements futurs ne se produisent pas, ou sil est ncessaire de revoir lestimation, le
cot dacquisition est ajust, avec effet correspondant sur le goodwill ou goodwill ngatif, selon le cas.

Modifications ultrieures du cot dacquisition


68.

Le cot dacquisition doit tre ajust lorsquune ventualit affectant le montant du prix dacquisition est
leve postrieurement la date dacquisition, de sorte que le paiement du montant est probable et quil est
possible den faire une estimation fiable.

69.

Les conditions dune acquisition peuvent prvoir un ajustement du prix dacquisition si, postrieurement
lacquisition, les rsultats de lentreprise acquise sont suprieurs ou infrieurs un niveau convenu.
Lorsquultrieurement, lajustement devient probable et quil est possible de faire une estimation fiable de son
montant, lacqureur assimile le complment de prix un ajustement du cot dacquisition, avec effet
correspondant sur le goodwill, ou goodwill ngatif, selon le cas.

70.

Dans certaines circonstances, lacqureur peut tre tenu de ddommager ultrieurement le vendeur pour
compenser une rduction du prix dacquisition. Cest le cas lorsque lacqureur a garanti le prix de march des
titres ou des dettes mises titre de rmunration et doit procder une nouvelle mission de titres ou de
dettes afin de reconstituer le cot dacquisition initialement dtermin. Dans de tels cas, il ny a pas
daugmentation du cot dacquisition et, en consquence, pas dajustement du goodwill ou goodwill ngatif.
Au lieu de cela, laugmentation des titres ou des dettes mises reprsente une rduction de la prime dmission
ou un accroissement de la prime de remboursement constat(e) lors de lmission initiale.

Identification ou changements de la valeur des actifs et passifs identifiables postrieurement lacquisition ( 3)


71.

Les actifs et passifs identifiables, qui sont acquis mais ne satisfont pas aux critres du paragraphe 26
applicables la comptabilisation de faon distincte lors du traitement comptable initial de lacquisition,
doivent tre comptabiliss ultrieurement ds quils satisfont ces critres. Les valeurs comptables des
actifs et passifs identifiables acquis doivent tre ajustes lorsque, postrieurement lacquisition, des
indications complmentaires deviennent disponibles, qui aident estimer les montants affects ces actifs
et passifs identifiables lors de la comptabilisation initiale de cette acquisition. Le montant affect au
goodwill, ou goodwill ngatif, doit galement tre ajust, si ncessaire, dans la mesure o:
(a)

lajustement na pas pour effet de porter la valeur comptable du goodwill au-dela de sa valeur
recouvrable, telle que dfinie dans IAS 36, depreciation dactifs;

(3 ) Voir SIC-22 galement: Regroupement dentreprise Ajustements ultrieurs des justes valeurs et du goodwill prsents
initialement.

L 261/208

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Journal officiel de lUnion europenne

IAS 22
(b)

cet ajustement est effectue avant la fin du premier exercice comptable annuel ouvert apres
lacquisition (sauf pour la comptabilisation dun passif identifiable selon le paragraphe 31, pour
laquelle sapplique le delai prevu par le paragraphe 31(c));

dans les autres cas, les ajustements oprs sur les actifs et passifs identifiables doivent tre comptabiliss
en produits ou en charges.
72.

Les actifs et passifs identifiables dune entreprise acquise peuvent ne pas avoir t comptabiliss lors de
lacquisition parce quils ne satisfaisaient pas aux critres de comptabilisation des actifs et passifs identifiables
ou parce que lacqureur ignorait leur existence. De mme, les justes valeurs attribues la date dacquisition
aux actifs et passifs identifiables acquis peuvent devoir tre ajustes mesure que lon dispose dindications
complmentaires aidant estimer la valeur de lactif ou du passif identifiable la date dacquisition. Lorsque
les actifs et passifs identifiables sont comptabiliss ou que les valeurs comptables sont ajustes aprs la fin du
premier exercice comptable annuel ( lexclusion des priodes intermdiaires) ouvert aprs lacquisition, cest
un produit ou une charge qui est comptabilis, et non un ajustement du goodwill ou goodwill ngatif. Bien
quarbitraire dans sa dure, ce dlai vite que le goodwill et goodwill ngatif ne soient indfiniment restims
et ajusts.

73.

Selon le paragraphe 71, la valeur comptable du goodwill (goodwill ngatif) est ajuste si, par exemple, un actif
identifiable acquis perd de sa valeur avant la fin du premier exercice comptable annuel ouvert aprs
lacquisition et si la perte de valeur nest pas lie des vnements spcifiques ou des changements de
circonstances survenant aprs la date dacquisition.

74.

Lorsque, postrieurement lacquisition mais avant la fin du premier exercice comptable annuel ouvert aprs
lacquisition, lacqureur prend connaissance de lexistence dun passif qui existait la date dacquisition ou
dune perte de valeur non lie des vnements spcifiques ou des changements de circonstances survenant
aprs la date dacquisition, le goodwill nest pas augment au-del de sa valeur recouvrable dtermine selon
IAS 36.

75.

Si des provisions relatives larrt ou la rduction des activits de lentreprise acquise ont t
comptabilises selon le paragraphe 31, elles doivent tre reprises si, et seulement si:
(a)

la sortie davantages conomiques nest plus probable; ou

(b)

le plan dtaill et formalis nest pas mis en uvre:


(i)

de la manire indique dans le plan dtaill et formalis; ou

(ii)

dans le dlai indiqu dans le plan dtaill et formalis.

Cette reprise doit se traduire par un ajustement du goodwill ou goodwill ngatif (et des intrts
minoritaires, le cas chant), de sorte quaucun produit ou quaucune charge ne soit comptabilis ce titre.
Le montant ajust du goodwill doit tre amorti de manire prospective sur sa dure dutilit restant
courir. Le montant ajust du goodwill ngatif doit tre trait selon le paragraphe 62 (a) et (b).
76.

Normalement, aucun ajustement ultrieur nest ncessaire au titre des provisions comptabilises selon le
paragraphe 31, car le plan dtaill et formalis est tenu de prciser les dpenses qui seront engages. Si les
dpenses ne se sont pas produites durant la priode attendue ou si lon ne sattend plus ce quelles se
produisent, il convient dajuster la provision relative larrt ou la rduction des activits de lentreprise
acquise et de procder un ajustement correspondant du montant du goodwill ou goodwill ngatif, (et des
intrts minoritaires, le cas chant). Si, par la suite, une obligation doit tre comptabilise selon IAS 37,
Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels, lentreprise comptabilise une charge correspondante.

MISE EN COMMUN DINTRTS

Comptabilisation des mises en commun dintrts


77.

Une mise en commun dintrts doit tre comptabilise selon la mthode de la mise en commun dintrts,
telle quelle est dcrite aux paragraphes 78, 79 et 82.

13.10.2003

13.10.2003

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Journal officiel de lUnion europenne

L 261/209
IAS 22

78.

Lorsque lon applique la mthode de la mise en commun dintrts, les lments des tats financiers des
entreprises se regroupant, pour lexercice au cours duquel se produit le regroupement et pour tous les
exercices prsents titre comparatif, doivent tre inclus dans les tats financiers des entreprises regroupes
comme si elles avaient t regroupes ds louverture du premier exercice prsent. Les tats financiers
dune entreprise ne doivent pas intgrer une mise en commun dintrts laquelle participe lentreprise si
la date de mise en commun dintrts se situe aprs la date du bilan le plus rcent figurant dans les tats
financiers.

79.

Toute diffrence entre dune part le montant enregistr en tant que capital mis, augment de tout
complment de prix sous forme de trsorerie ou dautres actifs et, dautre part, le montant enregistr
comme capital acquis doit tre impute sur les capitaux propres.

80.

La substance dune mise en commun dintrts est quil ny a eu aucune acquisition et quil y a eu poursuite du
partage mutuel des risques et avantages qui existaient avant le regroupement dentreprises. Le recours la
mthode de la mise en commun dintrts tient compte de ce fait en comptabilisant les entreprises regroupes
comme si chaque entreprise poursuivait son activit comme auparavant, bien quelles soient dsormais
dtenues et gres conjointement. En consquence, seules des modifications mineures sont apportes lors du
cumul des tats financiers de chaque entreprise.

81.

tant donn quune mise en commun dintrts conduit une seule entreprise regroupe, celle-ci adopte un
ensemble unique et uniforme de mthodes comptables. En consquence, lentit regroupe comptabilise les
actifs, passifs et capitaux propres des entreprises se regroupant la valeur comptable quils avaient, corrige
seulement des retraitements dhomognisation des mthodes comptables des entreprises se regroupant et de
lapplication de ces mthodes lensemble des exercices prsents. Aucun nouveau goodwill, ou goodwill
ngatif nest comptabilis. De mme, les effets de lensemble des oprations entre les entreprises se regroupant,
quils se produisent avant ou aprs la mise en commun dintrts, sont limins lors de ltablissement des
tats financiers de lentit regroupe.

82.

Les dpenses encourues dans le cadre dune mise en commun dintrts doivent tre comptabilises en
charges dans lexercice au cours duquel elles sont encourues.

83.

Les dpenses encourues dans le cadre dune mise en commun dintrts comprennent les frais denregistrement,
les cots relatifs linformation des actionnaires, les honoraires des apporteurs daffaires et des consultants, et
les salaires et autres charges relatifs aux services des salaris intervenant dans lopration de regroupement
dentreprises. Elles comprennent galement tous les cots et pertes encourus dans le cadre du regroupement
des oprations des entreprises antrieurement distinctes.

ENSEMBLE DES REGROUPEMENTS DENTREPRISES

Impts sur le rsultat


84.

Dans certains pays, la mthode de comptabilisation des regroupements dentreprises peut tre diffrente de
celle applicable au regard de leurs lgislations respectives en matire dimpts sur les rsultats. Tout passif
dimpt diffr et tout actif dimpt diffr en rsultant est comptabilis selon IAS 12, Impts sur le rsultat.

85.

Lavantage potentiel issu de reports de pertes fiscales ou dautres actifs dimpt diffr dune entreprise acquise
qui nont pas t comptabiliss en tant quactif identifiable par lacqureur la date dacquisition, peuvent tre
raliss ultrieurement. Lorsque ceci se produit, lacqureur comptabilise lavantage en produits selon IAS 12,
Impts sur le rsultat. De plus, lacqureur:
(a)

ajuste la valeur comptable brute et le cumul des amortissements du goodwill en fonction des montants
qui auraient t enregistrs si lactif dimpt diffr avait t comptabilis en tant quactif identifiable
la date du regroupement dentreprises; et

(b)

comptabilise en charge la rduction de la valeur nette comptable du goodwill.

Nanmoins cette procdure ne doit ni crer de goodwill ngatif ni augmenter la valeur comptable dun
goodwill ngatif existant.

L 261/210

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Journal officiel de lUnion europenne

IAS 22
INFORMATIONS FOURNIR
86.

87.

88.

Pour lensemble des regroupements dentreprises, les informations suivantes doivent tre donnes dans les
tats financiers de lexercice au cours duquel le regroupement a eu lieu:
(a)

les noms et descriptions des entreprises se regroupant;

(b)

la mthode de comptabilisation du regroupement;

(c)

la date deffet comptable du regroupement; et

(d)

toutes activits rsultant du regroupement dont lentreprise a dcid de se sparer.

Pour un regroupement dentreprises qui constitue une acquisition, les informations supplmentaires
suivantes doivent figurer dans les tats financiers de lexercice au cours duquel a eu lieu lacquisition:
(a)

le pourcentage acquis des actions ayant droit de vote; et

(b)

le cot dacquisition et une description du prix dacquisition pay ou dont le paiement est ventuel.

Pour le goodwill, les tats financiers doivent mentionner:


(a)

la (les) dure(s) damortissement adopte(s);

(b)

si le goodwill est amorti sur plus de vingt ans, les raisons pour lesquelles est rfute la prsomption
selon laquelle la dure dutilit du goodwill nexcde pas vingt ans compter de sa comptabilisation
initiale. Dans lexpos de ces raisons, lentreprise doit dcrire le(s) facteur(s) ayant jou un rle
important dans la dtermination de la dure dutilit du goodwill;

(c)

si le goodwill nest pas amorti selon le mode linaire, le mode retenu et la raison pour laquelle ce
mode est plus appropri que le mode damortissement linaire;

(d)

le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) est port lamortissement du goodwill; et

(e)

un rapprochement entre la valeur comptable du goodwill louverture et la clture de lexercice,


montrant:
(i)

la valeur brute et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de valeur)
louverture de lexercice;

(ii)

tout goodwill supplmentaire comptabilis au cours de lexercice;

(iii)

tous ajustements rsultant de lidentification ou de changements de la valeur des actifs et


passifs identifiables postrieurement lacquisition;

(iv)

tout goodwill dcomptabilis du fait de la sortie au cours de lexercice de tout ou partie de


lactivit laquelle il se rapporte;

(v)

lamortissement comptabilis au cours de lexercice;

(vi)

les pertes de valeur comptabilises au cours de lexercice selon IAS 36, Dprciation dactifs
(sil y a lieu);

(vii) les pertes de valeur reprises au cours de lexercice selon IAS 36 (sil y a lieu);
(viii) les autres variations de la valeur comptable au cours de lexercice (sil y a lieu); et
(ix)

la valeur brute et le cumul des amortissement (regroup avec le cumul des pertes de valeur) la
clture de lexercice.

13.10.2003

13.10.2003

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Journal officiel de lUnion europenne

L 261/211
IAS 22

Linformation comparative nest pas impose.


89.

Lorsquune entreprise dcrit le(s) facteur(s) ayant jou un rle important dans la dtermination de la dure
dutilit du goodwill qui est amorti sur plus de vingt ans, lentreprise considre la liste des facteurs numrs
au paragraphe 48.

90.

Une entreprise fournit des informations sur le goodwill dprci, selon IAS 36, en complment des
informations imposes au paragraphe 88(e)(vi) et (vii).

91.

Pour le goodwill ngatif, les tats financiers doivent indiquer:


(a)

dans la mesure o le goodwill ngatif est trait selon le paragraphe 61, une description, le montant
et lchancier des pertes et des dpenses futures attendues;

(b)

la dure sur laquelle le goodwill ngatif est comptabilis en produits;

(c)

le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s)quel(s) le goodwill ngatif est comptabilis en produits;
et

(d)

un rapprochement entre la valeur comptable du goodwill ngatif louverture et la clture de


lexercice montrant:
(i)

la valeur brute du goodwill ngatif et le montant cumul du goodwill ngatif dj comptabilis


en produits, louverture de lexercice;

(ii)

tout goodwill ngatif supplmentaire comptabilis au cours de lexercice;

(iii)

tous ajustements rsultant de lidentification ou de changements de la valeur des actifs et


passifs identifiables postrieurement lacquisition;

(iv)

tout goodwill ngatif dcomptabilis du fait de la sortie de tout ou partie de lactivit laquelle
il se rapporte au cours de lexercice;

(v)

le goodwill ngatif comptabilis en produits au cours de lexercice, en indiquant sparment la


partie du goodwill ngatif comptabilise en produits selon le paragraphe 61 (sil y a lieu);

(vi)

les autres changements de la valeur comptable au cours de lexercice (sil y a lieu); et

(vii) la valeur brute du goodwill ngatif et le montant cumul du goodwill ngatif dj comptabilis
en produits, la clture de lexercice.
Linformation comparative nest pas impose.
92.

Les dispositions de IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels, en matire dinformations
fournir, sappliquent aux provisions comptabilises selon le paragraphe 31 pour arrt ou rduction des
activits dune entreprise acquise. Ces provisions doivent tre traites comme une catgorie de provisions
distincte dans le cadre des informations fournir selon IAS 37. En outre, la valeur comptable globale de
ces provisions doit tre indique pour chaque regroupement dentreprises.

93.

Dans une acquisition, si les justes valeurs des actifs et passifs identifiables ou le prix dacquisition ne
peuvent tre dtermins que sur une base provisoire la clture de lexercice au cours duquel lacquisition
a eu lieu, ce fait doit tre indiqu et les explications correspondantes doivent tre fournies. Lorsque ces
justes valeurs provisoires sont ajustes ultrieurement, ces ajustements doivent tre indiqus et expliqus
dans les tats financiers de lexercice concern.

94.

Pour un regroupement dentreprises qui constitue une mise en commun dintrts, les informations
supplmentaires suivantes doivent tre fournies dans les tats financiers de lexercice au cours duquel la
mise en commun dintrts a eu lieu:
(a)

la description et le nombre des actions mises, avec le pourcentage des actions ayant droit de vote de
chacune des entreprises, changes dans le cadre de la mise en commun dintrts;

(b)

les montants des actifs et des passifs apports par chaque entreprise; et

(c)

les produits des ventes, les autres produits oprationnels, les lments extraordinaires ainsi que le
rsultat net de chaque entreprise avant la date du regroupement, qui sont inclus dans le rsultat net
figurant dans les tats financiers de lentreprise regroupe.

L 261/212

FR

Journal officiel de lUnion europenne

IAS 22
95.

Les informations dordre gnral devant figurer dans les tats financiers consolids sont incluses dans IAS 27,
tats financiers consolids et comptabilisation des participations dans des filiales.

96.

Pour les regroupements dentreprises effectus aprs la date de clture, les informations imposes par les
paragraphes 86 94 doivent tre fournies. Sil nest pas possible de fournir lune de ces informations, ce
fait doit tre indiqu.

97.

Les regroupements dentreprises effectus aprs la date de clture et avant la date dapprobation des tats
financiers de lune des entreprises se regroupant, sont indiqus si leur importance est telle que labsence
dinformation affecterait la capacit de ceux qui utilisent les tats financiers faire des valuations correctes et
prendre des dcisions appropries (voir IAS 10, vnements postrieurs la date de clture de lexercice).

98.

Dans certains cas, leffet du regroupement peut tre de permettre lentreprise regroupe de prparer des tats
financiers selon lhypothse de continuit dexploitation. Ceci aurait pu ne pas tre possible pour une des
entreprises se regroupant ou pour les deux. Tel peut tre le cas, par exemple, lorsquune entreprise en butte
des difficults de trsorerie, se regroupe avec une entreprise pouvant disposer de trsorerie qui peut tre
utilise par lentreprise en ayant besoin. Dans un pareil cas, la prsentation de cette information dans les tats
financiers de lentreprise ayant des difficults de trsorerie est pertinente.

DISPOSITIONS TRANSITOIRES

99.

A la date de son entre en vigueur (ou la date de son adoption, si elle est antrieure), la prsente Norme
doit tre applique comme indiqu dans les tableaux ci-aprs. Dans tous les cas autres que ceux dtaills
dans ces tableaux, elle doit tre applique de manire rtrospective, moins que cela ne soit pas possible.

100.

Leffet de ladoption de la prsente Norme la date de son entre en vigueur (ou une date antrieure)
doit tre comptabilis selon IAS 8, Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de
mthodes comptables, cest--dire en ajustant soit le solde douverture des rsultats non distribus du
premier exercice prsent (IAS 8, traitement de rfrence), soit le rsultat net de lexercice (IAS 8, autre
traitement autoris).

101.

Dans les premiers tats financiers annuels publis selon la prsente Norme, lentreprise doit indiquer les
dispositions transitoires appliques lorsque celles-ci autorisent un choix selon la prsente Norme.

Dispositions transitoires Retraitement du goodwill et du goodwill ngatif

Circonstances

Dispositions

1.

Regroupement dentreprises qui constituait une acquisition et apparaissait dans les tats financiers annuels
des exercices ouverts avant le 1er janvier 1995.

(a)

Le goodwill (goodwill ngatif) a t


imput sur les rserves.

Un retraitement du goodwill (goodwill ngatif) est encourag mais


non impos. Si le goodwill (goodwill ngatif) est retrait:
(i)

retraiter le goodwill et le goodwill ngatif pour toutes les


acquisitions antrieures au 1er janvier 1995;

(ii)

dterminer le montant affect au goodwill (goodwill ngatif)


la date dacquisition selon le paragraphe 41 (59) de la
prsente Norme et comptabiliser le goodwill (goodwill ngatif) en consquence; et

(iii) dterminer le cumul des amortissements du goodwill (le


montant cumul du goodwill ngatif comptabilis en produits) depuis la date dacquisition selon les paragraphes 4454 (61-63) de la prsente Norme et le comptabiliser en
consquence.

13.10.2003

13.10.2003

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Journal officiel de lUnion europenne

L 261/213
IAS 22

(b)

Le goodwill (goodwill ngatif) a t


comptabilis initialement en tant quactif (produit diffr) mais pas pour le
montant qui lui aurait t attribu selon
le paragraphe 41(59) de la prsente
Norme.

Un retraitement du goodwill (goodwill ngatif) est encourag mais


non impos.
Si le goodwill (goodwill ngatif) est retrait, appliquer les modalits
prvues pour les circonstances 1(a) ci-dessus.
Si le goodwill (goodwill ngatif) nest pas retrait, le montant
attribu au goodwill (goodwill ngatif) la date dacquisition est
considr avoir t correctement dtermin. Pour lamortissement
du goodwill (comptabilisation en produits dun goodwill ngatif),
voir les circonstances 3 ou 4 ci-dessous.

2.

Regroupement dentreprises qui constituait une acquisition et apparaissait dans les tats financiers annuels
des exercices ouverts compter du 1 er janvier 1995 mais avant lentre en vigueur de la prsente Norme (ou
avant la date de son adoption si elle tait antrieure).

(a)

la date dacquisition, le cot dacquisition tait suprieur la part dintrts


de lacqureur dans la juste valeur des
actifs et passifs identifiables.

Si le goodwill a t comptabilis en tant quactif et si le montant


attribu la date dacquisition a t dtermin selon le paragraphe 41 de la prsente Norme, se reporter aux dispositions
transitoires relatives lamortissement dans les circonstances 3
ou 4 ci-aprs.
Sinon:
(i)

dterminer le montant qui aurait t attribu au goodwill la


date dacquisition selon le paragraphe 41 de la prsente
Norme et comptabiliser le goodwill en consquence;

(ii)

dterminer le cumul des amortissements correspondant du


goodwill qui aurait t comptabilis selon IAS 22 (rvise en
1993) et le comptabiliser en consquence (la limite de vingt
ans de IAS 22 (rvise en 1993) sapplique); et

(iii) amortir toute valeur comptable rsiduelle du goodwill sur sa


dure dutilit restant courir dtermine selon la prsente
Norme (traitement identique celui indiqu pour les circonstances 4 ci-aprs).

(b)

la date dacquisition:
(i)

(ii)

le cot de lacquisition tait infrieur la part dintrts de lacqureur dans la juste valeur des actifs
et passifs identifiables; et
les justes valeurs des actifs non
montaires acquis ont t diminues jusqu limination de lexcdent (traitement de rfrence
selon IAS 22 (rvis en 1993).

Un retraitement du goodwill ngatif est encourag mais non


impos. Si le goodwill ngatif est retrait:
(i)

le retraiter pour toutes les acquisitions postrieures au


1er janvier 1995;

(ii)

dterminer le montant qui aurait t attribu au goodwill


ngatif la date dacquisition selon le paragraphe 59 de la
prsente Norme et comptabiliser le goodwill ngatif en
consquence;

(iii) dterminer le montant cumul correspondant du goodwill


ngatif qui aurait t comptabilis en produits selon IAS 22
(rvise en 1993) et le comptabiliser en consquence; et
(iv) comptabiliser en produits toute valeur comptable rsiduelle
du goodwill ngatif sur la dure dutilit moyenne pondre
restant courir des actifs non montaires amortissables
identifiables acquis (traitement tel que dcrit dans la circonstance 4 ci-aprs).

L 261/214

FR

Journal officiel de lUnion europenne

IAS 22
Si le goodwill ngatif nest pas retrait, le montant qui lui a t
attribu (sil y a lieu) la date dacquisition, est considr avoir t
correctement dtermin. Pour la comptabilisation du goodwill
ngatif en produits, voir les circonstances 3 ou 4 ci-aprs.

(c)

la date dacquisition:
(i)

le cot de lacquisition tait infrieur la part dintrts de lacqureur dans la juste valeur des actifs
et passifs identifiables; et

(ii)

les justes valeurs des actifs non


montaires identifiables acquis
navaient pas t rduites pour
liminer lexcdent (autre traitement autoris selon IAS 22 (rvise en 1993)).

Si le goodwill ngatif a t comptabilis et si le montant qui lui a


t attribu la date dacquisition a t dtermin selon le
paragraphe 59 de la prsente Norme, se reporter aux dispositions
transitoires prvues pour la comptabilisation en produits du
goodwill ngatif selon les circonstances 3 et 4 ci-aprs. Sinon:
(i)

dterminer le montant qui aurait t attribu au goodwill


ngatif la date dacquisition selon le paragraphe 59 de la
prsente Norme et comptabiliser le goodwill ngatif en
consquence;

(ii)

dterminer le montant cumul correspondant du goodwill


ngatif qui aurait t comptabilis en produits selon IAS 22
(rvise en 1993) et le comptabiliser en consquence; et

(iii) comptabiliser en produits toute valeur comptable rsiduelle


du goodwill ngatif sur la dure dutilit moyenne pondre
restant courir des actifs non montaires amortissables
identifiables acquis (pour le traitement, se reporter aux
circonstances 4 ci-aprs).

3.

Le goodwill a t comptabilis en tant


quactif mais il na jamais t jusquici
amorti ou la dotation aux amortissements a t considre comme tant
nulle.

Retraiter la valeur comptable du goodwill (goodwill ngatif) comme


si lamortissement du goodwill (montant du goodwill ngatif
comptabilis en produits) avait toujours t dtermin selon la
prsente Norme (voir paragraphes 44-54 (61-63)).

Le goodwill ngatif a t comptabilis


initialement dans une rubrique distincte
du bilan, mais na pas t par la suite
comptabilis en produits, ou le montant
du goodwill ngatif comptabiliser en
produits a t considr comme tant
nul.

4.

Le goodwill (goodwill ngatif) a antrieurement fait lobjet dun amortissement (t comptabilis en produits).

Ne pas retraiter la valeur comptable du goodwill (goodwill ngatif)


pour toute diffrence entre le cumul des amortissements (goodwill
ngatif cumul comptabilis en produits)) au cours dexercices
antrieurs et celui calcul selon la prsente Norme et:
(i)

amortir la valeur comptable du goodwill sur sa dure dutilit


restant courir dtermine selon la prsente Norme (voir
paragraphes 44-54); et

(ii)

comptabiliser la valeur comptable du goodwill ngatif en


produits sur la dure dutilit moyenne pondre restant
courir des actifs non montaires amortissables identifiables
acquis (voir paragraphe 62(a)).

(cest--dire tout changement est trait comme un changement


destimation comptable, selon IAS 8, Rsultat net de lexercice,
erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables).

13.10.2003

13.10.2003

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Journal officiel de lUnion europenne

L 261/215

DATE DENTRE EN VIGUEUR


102.

103.

La prsente Norme comptable internationale entre en vigueur pour les tats financiers annuels des
exercices ouverts compter du 1er juillet 1999 Une application anticipe est encourage. Si
une entreprise applique la prsente Norme aux tats financiers annuels des exercices ouverts
antrieurement au 1er juillet 1999, elle doit:
(a)

lindiquer; et

(b)

adopter en mme temps IAS 36, Dprciations dactifs, IAS 37, Provisions, passifs ventuels
et actifs ventuels, et IAS 38, Immobilisations incorporelles.

La prsente Norme annule et remplace IAS 22, Regroupements dentreprises, approuve en 1993.

NORME COMPTABLE INTERNATIONALE IAS 23


(RVISE EN 1993)

Cots demprunt
La prsente Norme comptable internationale rvise annule et remplace IAS 23, La capitalisation des charges
demprunt, approuve par le Conseil en mars 1984. La Norme rvise tait entre en vigueur pour les tats financiers
des exercices ouverts compter du 1er janvier 1995.
Une interprtation du SIC fait rfrence IAS 23:

SIC 2: Cohrence des mthodes Incorporation des cots demprunts dans le cot des actifs.

SOMMAIRE
Paragraphes
Objectif
Champ dapplication

1-3

Dfinitions

4-6

Cots demprunt traitement de rfrence

7-9

Comptabilisation

7-8

Informations fournir

Cots demprunt Autre traitement autoris

10-29

Comptabilisation

10-28

Cots demprunt incorporables dans le cot dun actif

13-18

Excdent de la valeur comptable de lactif ligible sur sa valeur recouvrable

19

Dbut de lincorporation dans le cot dun actif

20-22

Suspension de lincorporation dans le cot dun actif

23-24

Arrt de lincorporation dans le cot dun actif

25-28