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Tributaria 4: Impuesto Global Complementario

L1 RETIROS:
a) Las personas antes indicadas deben declarar en esta Lnea 1 (Cdigo
104), los retiros en dinero o especies que durante el ao comercial
2015 hayan efectuado, a cualquier ttulo, de sus respectivas empresas,
sociedades o comunidades, y que segn la imputacin realizada por tales
entidades a los Registros del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y
Fondo de Utilidades Financieras (FUF) al 31.12.2015, hayan quedado
afectos al Impuesto Global Complementario (IGC), como tambin los
retiros en excesos existentes al 31.12.2014, debidamente actualizados
al 31.12.2015, que la fecha antes indicada hayan resultado imputado a los
registros sealados.
Los retiros qu se gravarn con el IGC son aquellos que se efecten de las
respectivas empresas, sociedades o comunidades, a cualquier ttulo, sin
importar el monto de las utilidades tributables acumuladas o retenidas en
el Registro del FUT y FUF; de acuerdo a lo establecido por la norma legal
citada en el numero precedente, en concordancia con lo preceptuado por
el N 1 del artculo 54 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR);
En concordancia con lo antes sealado, a contar del 01.01.2015, se
elimina el concepto de retiros en exceso y FUT devengado. Por
lo tanto, a partir de la fecha sealada no se pueden generar en las
respectivas empresas, sociedades o comunidades retiros en exceso;
Los retiros efectuados se deben imputar a las rentas, utilidades o
cantidades retenidas en la respectiva empresa, sociedad o comunidad en
el siguiente orden de imputacin:

En primer lugar, a las rentas, utilidades o cantidades afectas al IGC,


anotadas en el Registro del FUT al trmino del ejercicio, comenzando por
las ms antiguas, con derecho al crdito por Impuesto de Primera
Categora (IDPC) que corresponda, de acuerdo con la tasa de dicho tributo
que haya afectado a las rentas, utilidades o cantidades a las cuales se
imputan
Si de la imputacin anterior resultare en un saldo de retiros no cubierto
con el FUT, dicho saldo, en segundo lugar, se imputar a las cantidades
registradas en el FUF existente al trmino del ejercicio
Si de la imputacin precedente, an quedare un saldo de retiros no
cubierto con el FUF, el referido saldo, en tercer lugar, se imputar a las
cantidades anotadas en el FUNT existente al trmino del ejercicio.

Los retiros en exceso existente a la fecha indicada (31.12.2014),


debidamente reajustados por la variacin IPC con el desfase
correspondiente, se deben imputar a las rentas o cantidades anotadas en
los registros antes sealados, con la salvedad importante que tales retiros

en exceso se deben imputar a las referidas rentas o cantidades despus


de haberse imputados a los citados registros los retiros efectivos
efectuados durante el ejercicio comercial 2015

Segn sea la imputacin de los retiros efectivos y de los retiros en excesos


existentes al 31.12.2014 a los saldos de los Registros del FUT; FUF y FUNT
determinados al 31.12.2015, en el orden establecido para cada una de
estas cantidades, se afectarn con el IGC en los siguientes casos:
Cuando los retiros efectivos se imputen al FUT y FUF se afectan con el IGC;
con derecho al crdito por IDPC asociado que corresponda cuando sean
imputados al FUT y sin derecho al citado crdito cuando sean imputados al
FUF. . En todo caso, se hace presente que los retiros se afectarn con el
IGC, cuando sean percibidos por propietarios, titulares, socios o comuneros
que sean personas naturales afectas a dicho tributo; no as cuando sean
percibidos por socios que sean personas jurdicas, las cuales stas ltimas
las cantidades percibidas por tal concepto deben registrarlas en su
Registro FUT como rentas afectas al IGC y sern gravadas con dicho
tributo cuando sean retiradas o distribuidas a sus respectivos socios o
accionistas que sean personas naturales afectas al IGC, y as
sucesivamente, caso cuando tales retiros sean percibidos por propietarios,
titulares, socios o comuneros personas naturales o jurdicas sin domicilio ni
residencia en Chile, caso en el cual en ambas situaciones se gravan con el
Impuesto Adicional.
Cuando los retiros efectivos se imputen al FUNT, no se afectan con ningn
impuesto; sin perjuicio de que cuando tales partidas se imputen a las REX
del IGC, deben declararse en esa calidad en la base imponible del referido
tributo personal a travs de la Lnea 8.
Cuando los retiros efectivos no resulten imputados a los Registros del FUT;
FUF y FUNT, por ser su monto superior a las rentas o cantidades anotadas
en dichos registros o no existir saldo en stos, igualmente tales retiros se
afectarn con el IGC en el mismo ejercicio en que se efecten, sin derecho
al crdito por IDPC.
En el caso de socios, socios gestores y comuneros tales retiros en exceso
se afectarn con el IGC en la proporcin que representan los retiros en
exceso de cada socio o comunero en el total de ellos, aplicando dicha
proporcin a las rentas o cantidades a las cuales se imputan.
b) Empresarios Individuales, Titulares de EIRL, Socios de Sociedades de
Personas, Socios Gestores de Sociedades en Comandita por Acciones,
Socios de Sociedades de Hecho y Comuneros, que sean personas
naturales con domicilio o residencia en Chile; propietarios, socios o
comuneros de empresas individuales, EIRL, sociedades o comunidades
acogidas al rgimen de tributacin simplificado del artculo 14 bis de la
LIR.

Todos los retiros en dinero o en especies que durante el ao 2015,


hayan efectuado de las empresas, sociedades o comunidades de las
cuales son sus propietarios, socios o comuneros acogidas al citado
rgimen de tributacin simplificado, sin distinguir el origen o fuente de las
utilidades con cargo a las cuales se realizaron dichos retiros, aunque stas
constituyan ingresos no considerados rentas para los efectos tributarios
comunes.

c) Empresarios Individuales, Titulares de EIRL, Contribuyentes del artculo


58 N 1 de la Ley de la Renta (agencias de empresas extranjeras), Socios
de Sociedades de Personas,
Socios Gestores de Sociedades en
Comandita por Acciones, Socios de Sociedades de Hecho y Comuneros,
que sean personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en
Chile; propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o
comunidades establecidas en el pas acogidas a los regmenes de
tributacin de los artculos 14 Letra A), 14 bis 14 quter de la LIR.
Deben declarar en esta lnea los mismos conceptos que declaren la letra
A y B anteriores, los citados conceptos se incluyen en la referida Lnea
para que sean afectados con el IA de la LIR, en lugar del IGC, por su
calidad de contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
Si las citadas personas son propietarios, socios o comuneros de empresas,
sociedades o comunidades acogidas al rgimen de tributacin del artculo
14 Letra A) 14 quter de la LIR, deben declarar en la citada Lnea 1
los retiros efectivos, los excesos de retiros existentes al 31.12.2014 y el
crdito por IDPC que les informen las citadas empresas, sociedades o
comunidades, de acuerdo a la situacin tributaria que presentan tales
rentas al trmino del ejercicio. Si los retiros o excesos del 2014 al termino
del ejercicio 2015 son cubierto por utilidades afectas al IA, tales rentas
deben declararse en la Linea 1, sin embargo si han sido imputados a
utilidades exentas o aquellas que no constituyen rentas, las citadas sumas
no se declaran en ninguna lnea del formulario 22.
d) Empresarios Individuales, Titulares de EIRL, Socios de Sociedades de
Personas, Socios Gestores de Sociedades en Comandita por Acciones y
Comuneros, con residencia o domicilio en Chile; propietarios de
empresas, sociedades o comunidades, ya sea, acogidas a las normas de
la Letra A) del artculo 14, 14 bis 14 quter de la LIR, que durante el
ao 2015 hayan iniciado actividades y en el mismo perodo hayan
puesto trmino de giro a sus actividades.
Estas personas propietarios, socios o comuneros de las empresas,
sociedades o comunidades que se encuentren en la situacin indicada, los
retiros que les correspondan con motivo del trmino de giro practicado

por la respectiva empresa, sociedad o comunidad, cuando hayan optado


por declarar las citadas rentas como afectas al IGC del ao del trmino de
giro.

LINEA 2 DIVIDENDOS.
A) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no
declaren sus rentas en la Primera Categora mediante
contabilidad, que sean accionistas de Sociedades Annimas,
Sociedades por Acciones o en Comandita por Acciones que
declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante
contabilidad completa y balance general, acogidas a los
regmenes de tributacin de los artculos 14 Letra A) 14 quter
de la LIR.
Los dividendos que las sociedades annimas, sociedades por acciones y en
comandita por acciones, durante el ao 2015, les hayan distribuido, a
cualquier ttulo, y que segn imputacin efectuada por las respectivas
sociedades al FUT y FUF, en la oportunidad de su reparto, hayan quedado
afecto al IGC.
Conforme a lo establecido por la norma legal precitada y lo instruido
mediante la referida circular, las sociedades antes indicadas para la
imputacin de los dividendos a las utilidades retenidas en dichas entidades
deben tener presente las siguientes normas:
Los dividendos que se gravarn con el IGC son aquellos que se distribuyen,
a cualquier ttulo, sin importar el monto de las utilidades acumuladas en
las referidas sociedades; gravndose con dicho tributo cuando resulten
imputados al FUT y/o FUF;
Se hace presente que el crdito por IDPC a que dan derecho los dividendos
distribuidos durante el ejercicio 2015, tambin debe declararse o anotarse
en esta Lnea 2 (Cdigo 601), el cual, posteriormente, debe trasladarse
a la Lnea 25 31 del Formulario N 22, de acuerdo a si dicho crdito
da derecho o no a devolucin al contribuyente, tal como se indica en el
modelo de certificado que se presenta ms adelante.

B) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no


declaren sus rentas en la Primera Categora mediante
contabilidad, que sean accionistas de Sociedades Annimas,
Sociedades por Acciones y en Comandita por Acciones acogidas al
rgimen de tributacin simplificado del artculo 14 bis de la Ley de
la Renta.
Todas las cantidades que a cualquier ttulo, las sociedades annimas,
sociedades por acciones o en comandita por acciones, les hayan
distribuido durante el ao 2015, en calidad de dividendos, cualquiera que
haya sido el origen o fuente de las utilidades con cargo a las cuales se
efectuaron las citadas distribuciones, aunque stas correspondan a
ingresos no constitutivos de rentas para los efectos tributarios comunes,
como lo son, entre otras, las devoluciones de capital.
C) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no
declaren sus rentas en la Primera Categora mediante
contabilidad, que sean accionistas de Sociedades Annimas,
Sociedades por Acciones y en Comandita por Acciones acogidas al
rgimen de tributacin simplificado de la Letra A) del artculo 14
ter de la LIR.
Estas personas las rentas que las sociedades antes sealadas durante el
ao 2015, les distribuyan o asignen de acuerdo al capital suscrito y
pagado, no las deben declarar en esta Lnea 2 del F-22; sino que en la
Lnea 5
D) Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile,
que sean accionistas de Sociedades Annimas, Sociedades por
Acciones o en Comandita por Acciones, constituidas en el pas, ya
sea, acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14
Letra A), 14 bis 14 quter de la Ley de la Renta.
Los dividendos que las citadas sociedades les hayan distribuido durante el
ejercicio comercial 2015 e informados mediante los modelos de
certificados indicados en la Letra (A) anterior, debido a que el Impuesto
Adicional (IA) del artculo 58 N 2 de la LIR que afecta a este tipo de rentas,
debi ser retenido por la respectiva sociedad annima, sociedad por
acciones o en comandita por acciones.
E) Personas naturales, con residencia o domicilio en Chile, que sean
accionistas de Sociedades Annimas, Sociedades por Acciones o
en Comandita por Acciones, acogidas a las normas de la Letra A)
del artculo 14, 14 bis 14 quter de la Ley de la Renta, que
durante el ao 2015, hayan iniciado actividades y en el mismo
perodo hayan puesto trmino de giro a sus actividades.
Estas personas, accionistas de las sociedades que se encuentren en la
situacin indicada, los dividendos o rentas que les correspondan con
motivo del trmino de giro practicado por la sociedad y el respectivo
crdito por IDPC, cuando hayan optado por declarar las citadas rentas
como afectas al IGC del ao del trmino de giro; conforme a lo sealado

por el N 1 del inciso quinto del artculo 38 bis de la LIR, tambin deben
declararlas en esta Lnea 2, Esta opcin tambin proceder cuando la
sociedad que puso trmino de giro en el ao 2015, tenga una existencia
efectiva igual o superior a un ao y la tasa promedio a que se refiere la
norma legal precitada no pueda determinarse.

F) Declaracin de los retiros efectuados por los empresarios


individuales o socios de sociedades de personas provenientes de
dividendos percibidos por empresas o sociedades que declaren la
renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad
completa.
Las personas antes indicadas, que sean propietarios o socios de empresas
o sociedades que declaren la renta efectiva en la Primera Categora
mediante contabilidad completa, los retiros de los dividendos efectivos
de tales empresas o sociedades, obtenidos por stas ltimas en su calidad
de accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones o en
comandita por acciones.
En el caso que las citadas empresas o sociedades se encuentren acogidas
al rgimen de tributacin simplificado del artculo 14 bis de la ley,
las referidas personas deben declarar en la citada lnea 1, la totalidad de
los dividendos retirados, sin distincin de ninguna especie.
Si las mencionadas personas, son propietarias o socias de empresas o
sociedades que declaran la renta efectiva en la Primera Categora
mediante contabilidad simplificada, el total de los dividendos percibidos
por las referidas empresas o sociedades en su calidad de accionistas de
S.A., SpA C.P.A., debern declararse por las citadas personas en la Lnea
5.
Si las referidas personas, son propietarias o socias de empresas o
sociedades acogidas a un rgimen de renta presunta, el total de los
dividendos percibidos por las citadas empresas o sociedades en su calidad
de accionista de S.A., SpA C.P.A., debern declararse en esta Lnea 2.

LINEA 3 GASTOS RECHAZADOS.


A) Empresarios Individuales, Titulares de EIRL, Socios de Sociedades de
Personas, Socios Gestores de Sociedades en Comandita por Acciones,
Socios de Sociedades de Hecho, Accionistas de SA, SpA y SCPA y
Comuneros, que sean personas naturales, con domicilio o residencia
en Chile; propietarios, socios, accionista o comuneros de empresas
individuales, EIRL, sociedades o comunidades que declaran la renta
efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa,
acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14 letra A),
14 bis o 14 quter LIR.
-

Contribuyentes que deben utilizar esta Lnea 3


1. Persona natural duea de una empresa individual. En el caso de estas
personas las partidas o cantidades a declarar en esta Lnea son

2.
3.
4.
5.
6.
7.
-

aquellas que la empresa individual incurri en beneficio de su


respectivo propietario individual.
Persona natural titular de una EIRL
Socios personas naturales de sociedades de personas o sociedades de
hecho
Socios gestores personas naturales de sociedades en comandita por
acciones
Accionistas personas naturales de sociedades annimas abiertas o
cerradas, de sociedades por acciones o en comandita por acciones
Comuneros personas naturales de comunidades
Aportantes personas naturales de Sociedades Administradoras de
Fondos de Inversin

Partidas o cantidades que deben declararse


a) Gastos Rechazados que se refiere el N 1 del Art. 33.

Estos gastos rechazados se afectarn con el IGC, bajo el cumplimiento de los


siguientes requisitos:
1)

2)

3)

4)

Deben corresponder a retiros de especies o a cantidades representativas


de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los
bienes del activo de la respectiva empresa, sociedad o comunidad;
Deben haber sido incurridos por las entidades antes indicada en
beneficio del respectivo propietario, titular, accionista o
comunero.
Se gravarn en el mismo ejercicio en que efectivamente se materializa
el retiro de las especies o los desembolsos de dinero (no as en el ao
de su provisin o adeudo); independientemente del registro contable
efectuado por la respectiva empresa, sociedad o comunidad, esto es,
con cargo a una cuenta de activo o de resultado, y cualquiera que sea el
resultado tributario obtenido en el ejercicio (Utilidad o Prdida
Tributaria) y del Saldo del FUT (Positivo o Negativo).
Cuando los referidos gastos rechazados beneficien directa o
indirectamente a dos o ms socios, accionistas o comuneros, y no sea
posible determinar de manera fehaciente el monto que le corresponda a
cada uno de ellos, su cuanta se determinar aplicando sobre el total del
gasto rechazado incurrido la proporcin que represente el nmero de
acciones que posean cada uno de los contribuyentes o la participacin
de stos en las utilidades de la sociedad o comunidad respectiva, segn
corresponda.
Cuando los gastos rechazados que se analizan, hayan beneficiado a
socios, accionistas o comuneros no afectos al IGC, por tratarse de
personas jurdicas con residencia o domicilio en Chile, tales
partidas se afectarn con el Impuesto nico de 35% establecido en el
inciso primero del artculo 21 de la LIR, en cabeza de la respectiva
sociedad o comunidad que incurri en los retiros de las especies o
desembolsos de dinero.

Cuando los gastos rechazados que se analizan, hayan beneficiado a


socios, accionistas o comuneros no afectos al IGC, por tratarse de
personas jurdicas con residencia o domicilio en Chile, tales
partidas se afectarn con el Impuesto nico de 35% establecido en el
inciso primero del artculo 21 de la LIR, en cabeza de la respectiva
sociedad o comunidad que incurri en los retiros de las especies o
desembolsos de dinero.
Los gastos rechazados que se detallan a continuacin, no obstante
corresponder a cantidades representativas de desembolsos de
dinero, NO deben declararse en esta Lnea 3.
i.
Gastos anticipados que deban ser aceptados en
ejercicios posteriores.
ii.
Impuesto de Primera Categora del artculo 20 y del N 3
del artculo 104 de la LIR y el propio Impuesto nico del
inciso primero del artculo 21 de la misma ley, pagados.
iii.
Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas
creadas por ley.
iv.
Impuesto Territorial pagado (contribuciones de bienes
races).
v.
Los excesos de los pagos a que se refiere el N 12 del
artculo 31 de la LIR.
vi.
El pago de las patentes mineras en la parte que no
pueden deducirse como gasto.
vii.
Tampoco los siguientes:
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a los ingresos
no reputados rentas, rentas exentas o afectas al IUDPC, los cuales
deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originen.
Depreciaciones o excesos de depreciaciones;

Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales


contenidas en la propiedad minera;

Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas


incobrables, impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y
gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.);

Errores en el sistema de correccin monetaria establecido por el Art.


41 de la Ley de la Renta;
Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo
inmovilizado;
Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes
(Impuesto al Valor Agregado totalmente irrecuperable);
Gastos anticipados o diferidos (gastos de organizacin y puesta en
marcha, seguros, arriendos, intereses, comisiones etc.);
Castigos de crditos incobrables que no cumplan con los requisitos
para ello, segn lo dispuesto por el artculo 31 N 4 de la Ley de la
Renta.

Donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales


Estatales o Particulares.
Donaciones realizadas con Fines Educacionales al amparo del artculo
3 de la Ley N 19.247/93.
Donaciones efectuadas para Fines Culturales
Donaciones efectuadas para fines deportivos
Donaciones para Fines Sociales
Donaciones efectuadas al Fondo Nacional de la Reconstruccin
Los Gastos de Capacitacin
Los gastos incurridos en actividades de investigacin y desarrollo
Las sumas pagadas por concepto de patente por la no utilizacin de
las aguas.
b) Los prstamos calificados de retiros encubiertos que las empresas,
sociedades o comunidades, con excepcin de las sociedades
annimas abiertas, efecten a sus respectivos propietarios,
titulares, socios, accionistas o comuneros afectos al Impuesto Global
Complementario.
c) Beneficio que representa el uso o goce, a cualquier ttulo o sin ttulo
alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes
del activo de la empresa, sociedad o comunidad.

El monto del beneficio se determina de acuerdo al tipo de bien de que se trate:


-

En el caso del uso o goce de bienes muebles, se presume de


derecho que el valor mnimo del beneficio que representa para el
propietario, socio, accionista o comunero su uso o goce, equivale al 10%
del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del
ejercicio o al monto de la cuota anual de depreciacin, cuando esta
ltima represente una cantidad mayor. El mayor de estos dos valores es
el que debe considerarse como valor mnimo del beneficio.
Tratndose del uso o goce de bienes races, el valor mnimo del
beneficio que representa para el propietario, socio, accionista o
comunero el uso o goce de los citados inmuebles, equivale al 11% de su
avalo fiscal, vigente al 01 de enero del ao en que se debe declarar el
IGC que afecta al referido beneficio.
Tratndose del uso o goce de automviles, stations wagon y
vehculos similares, el valor mnimo del beneficio que representa
para el propietario, socio, accionista o comunero por el uso o goce de
tales vehculos, equivale al 20% de su valor neto de libro por el cual
figuran en la contabilidad de la empresa, sociedad o comunidad al
trmino del ejercicio que resulta de la aplicacin de los artculos 41 N 2
y 31 N 5 5 bis (depreciacin) de la LIR. En todo caso, se hace
presente que cuando se aplique la presuncin en anlisis, no procede
para la empresa, sociedad o comunidad la deduccin como gasto de la
cuota anual de depreciacin.

d) Bienes de la empresa, sociedad o comunidad ejecutados

como garantas de obligaciones directas o indirectas de sus


propietarios, socios, accionistas o comuneros.
i) cuando dichos bienes hayan sido entregados en garanta y ejecutados
por obligaciones de su cnyuge, sus hijos no emancipados legalmente o
de cualquier persona relacionada con dicho propietario, socio, accionista
o comunero

B) Empresarios individuales, propietarios de EIRL, contribuyente del


artculo 58 N 1 LIR, socios de sociedades de personas, socios
gestores de sociedades en comandita por acciones, socios de
sociedades de hecho, accionistas de SA, SpA y SCPA y comuneros,
que sean personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en
Chile; propietarios, socios, accionistas o comuneros de empresas
individuales, EIRL, sociedades o comunidades establecidas en el pas,
acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14 Letra A),
14 bis 14 quter de la Ley de la Renta.
En el caso de la empresa individual que no sea una EIRL y
contribuyente del artculo 58 N 1 de la LIR, las cantidades a declarar
en esta Lnea, sern aquellas que la respectiva empresa o
contribuyente del IA incurri en beneficio de su respectivo
propietario individual o casa matriz extranjera. Las cantidades
incurridas que no cumplen con esta condicin se declaran en la Lnea
42.
Respecto de los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, se hace
presente que tales personas solo se liberan de presentar una
declaracin de IA por los dividendos remesados al exterior, no as por
los gastos rechazados y otras partidas a que se refiere el inciso tercero
del artculo 21 de la LIR que les correspondan, los que deben declararse
en esta Lnea 3.
C) Los gastos rechazados y otras partidas o cantidades a declarar en
esta Lnea 3 no dan derecho al crdito por Impuesto de Primera
Categora.
Los gastos rechazados a que se refiere el artculo 33 N 1 de la LIR, que
queden afectos a los IGC IA, deben deducirse de la RLI de PC,
cualquiera que se sea su registro contable.

LINEA 4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de


Vehculos y otras

a) Explotacin de bienes races agrcolas efectuada por contribuyentes que


cumplen con los requisitos exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la
Ley de la Renta para tributar acogidos al rgimen de renta presunta que
establece dicha norma
hayan posedo o explotado bienes races agrcolas en calidad de
propietarios o usufructuarios deben anotar en esta lnea la misma
cantidad que por igual concepto deben declarar en la Lnea 39
(Cdigo 187) del F-22, esto es, el 10 por ciento del total del avalo
fiscal de dichos predios vigente al 1 de enero del ao 2016.
En el caso que la posesin o explotacin de dichos bienes hubiere sido
efectuada por sociedades o comunidades -con excepcin de las
sociedades annimas, sociedades por acciones y agencias
extranjeras, que por stas actividades siempre deben declarar
la renta efectiva- los socios o comuneros deben registrar en esta
lnea, la proporcin del 10 por ciento del total del avalo fiscal que les
corresponda en la participacin de la sociedad o comunidad
Si la explotacin del predio agrcola durante el ao 2015, fue realizada
por empresas individuales,
EIRL, sociedades o comunidades, a
cualquier otro ttulo distinto a la calidad de propietarios o
usufructuarios del predio, como es el caso por ejemplo de los
arrendatarios, tales personas deben anotar en esta lnea, un 4 por
ciento del total del avalo fiscal vigente a la misma fecha antes
indicada o la proporcin de dicho cuatro por ciento que les corresponda
a los socios o comuneros en la participacin de la sociedad o
comunidad, segn el respectivo contrato social.
Tratndose de la celebracin de contratos de mediera o aparceras el
propietario persona n natural del predio agrcola deber declarar
en esta lnea como renta presunta de su actividad, , un 10% del total
del avalo fiscal del predio agrcola vigente al 01.01.2016.
Los contribuyentes que exploten bosques naturales o artificiales
acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, quedan afectos a las
mismas normas comentadas en los nmeros anteriores, segn sea la

calidad en que se posesan o exploten el bosque forestal, ya sea, en


calidad de propietario, usufructuario o arrendatario.
b) Explotacin de Bienes Races No Agrcolas
Monto de la renta presunta
Por su parte, las personas naturales con residencia o domicilio en Chile
y los contribuyentes afectos al IA , han posedo bienes races no
agrcolas en calidad de propietario y/o usufructuario, y no los hayan
destinados en dicho perodo al uso de su propietario y/o de su
familia, debern declarar en esta lnea una renta presunta equivalente
al 7% del total del avalo fiscal de dichos bienes, vigente al 1 de
enero del ao 2016.
Ahora bien, si los citados bienes races no agrcolas durante el ao
2015, han sido explotados mediante su arrendamiento, y la renta
efectiva neta o lquida obtenida de dicha explotacin ha sido inferior o
igual al 11% del avaluo fiscal de dichos bienes vigente a la misma
fecha antes sealada, el contribuyente puede optar por declarar la
renta presunta dichos bienes determinada en la forma indicada
anteriormente.
Si la renta presunta sealada en las letras anteriores ha sido
determinada por una sociedad o comunidad, los socios o comuneros
deben declarar la proporcin que les corresponda en dicha renta
presunta, segn su participacin en el respectivo contrato social.
Bienes Races a los cuales no se les presume renta
Los siguientes bienes races no agrcolas no quedan sujetos a la
presuncin del 7%, indicada en el N 1 anterior:
1. Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario y/o de
su familia
2. Bienes races no agrcolas acogidos al D.F.L. N 2, de 1959,
destinados a casa habitacin.
3. Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente destinados
exclusivamente al giro de su negocio, profesin u ocupacin lucrativa
4. Bienes races no agrcolas de propiedad de trabajadores, jubilados o
montepiados que durante el ao 2015, hayan obtenido como nicas
rentas, su sueldo, pensin o montepo y provenientes de los artculos
22 y 57 inciso primero de la LIR; siempre que el total del avalo al 1
de enero del ao 2016, del conjunto de dichos bienes, NO exceda de
$ 21.578.400, sin perjuicio de declarar en las Lneas 1 5 y 37 la
renta efectiva, si ella es superior al 11% del avalo fiscal.
5. Bienes races no agrcolas de propiedad de pequeos mineros
artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan actividades en
la va pblica, suplementeros, propietarios de un taller artesanal u
obrero y pescadores artesanales calificados de armadores, que
durante el ao 2015, hayan obtenido exclusivamente rentas

correspondientes a esas actividades, sueldos o pensiones y de


aquellas referidas en el inciso primero del Art. 57 de la LIR; y siempre
que el total del avalo del conjunto de dichos bienes races al 1 de
enero del ao 2016, no exceda de $ 21.578.400 (40 UTA del mes de
diciembre del ao 2015); sin perjuicio de la obligacin de declarar en
las Lneas 1 5 y 37 la renta efectiva, si ella es superior al 11% del
avalo fiscal; segn lo dispuesto por el inciso primero de la letra f) del
artculo 20 de la LIR.
6. Bienes races no agrcolas de propiedad de pequeos mineros
artesanales, pequeos comerciantes que desarrollan actividades en
la va pblica, suplementeros, propietarios de un taller artesanal u
obrero y pescadores artesanales calificados de armadores, que
durante el ao 2015, hayan obtenido exclusivamente rentas
correspondientes a esas actividades, sueldos o pensiones y de
aquellas referidas en el inciso primero del Art. 57 de la LIR; y siempre
que el total del avalo del conjunto de dichos bienes races al 1 de
enero del ao 2016, no exceda de $ 21.578.400 (40 UTA del mes de
diciembre del ao 2015); sin perjuicio de la obligacin de declarar en
las Lneas 1 5 y 37 la renta efectiva, si ella es superior al 11% del
avalo fiscal; segn lo dispuesto por el inciso primero de la letra f) del
artculo 20 de la LIR.
Rentas provenientes de bienes races no agrcolas acogidos a las
normas del D.F.L. N 2, de 1959 y de la Ley N 9.135, de 1948 (Ley
Pereira)
Que se encuentran destinados a casa habitacin, para los
efectos tributarios no se les presume renta. Por lo tanto, respecto
de estos bienes que se encuentren en la situacin sealada no se
debe declarar ningn tipo de renta. Si este tipo de bienes NO
cumplen con la condicin antes indicada y estn destinados a su
explotacin respecto de dichos bienes debe declararse la renta
efectiva de su explotacin.
Mineros de mediana importancia que cumplan con los requisitos
exigidos por el N 1 del artculo 34 de la Ley de la Renta para tributar
acogidos al rgimen de renta presunta
Estos mineros son aquellos que no tienen el carcter de "pequeo
minero artesanal". , Esta renta es aquella que resulte de aplicar
sobre las ventas netas anuales de productos mineros debidamente
actualizadas.
Si estos mineros se trata de personas naturales en dicha lnea se
debe declarar el total de la renta presunta determinada. Ahora bien,
si tales contribuyentes estn constituidos como sociedades de
personas o comunidades, cada socio o comunero persona natural o
jurdica con domicilio en el extranjero deber declarar en esta lnea la

proporcin de la renta presunta que le corresponda, de acuerdo con


el porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa.
Contribuyentes que exploten vehculos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros o carga ajena, que cumplan con los requisitos
exigidos por los Ns. 2 y 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta
para tributar acogidos al rgimen de renta presunta
El 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo y su respectivo
remolque, acoplado o carro similar, fijado por el S.I.I. al 01.01.2016.
Para el clculo de la presuncin en el caso de vehculos explotados
como taxis o taxis colectivos, el valor de tasacin fijado por el S.I.I.
debe rebajarse en un 30%.
Si los citados contribuyentes se trata de personas naturales en esta
lnea se debe declarar el total de la renta determinada. Si tales
contribuyentes estn constituidos como sociedades de personas o
comunidades, cada socio o comunero persona natural o jurdica con
domicilio en el extranjero, deber anotar en esta lnea la proporcin
de la renta presunta que le corresponda, de acuerdo con el
porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa.

Pequeos contribuyentes del artculo 22 de la Ley de la Renta


Los pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va
pblica, los suplementeros, las personas naturales propietarias de un
taller artesanal u obrero y los pescadores artesanales inscritos en el
registro establecido al efecto por la Ley General de Pesca y
Acuicultura, que sean personas naturales calificadas como armadores
artesanales, cuando adems de las rentas provenientes de su
actividad de pequeo contribuyente, hayan obtenido durante el
ejercicio comercial 2015, otras rentas , tales como las derivadas del
comercio, industria, vehculos destinados al transporte de pasajeros o
carga ajena, etc., debern declarar en esta lnea, en calidad de
renta afecta, una presuncin de renta equivalente a $ 1.078.920
(2 UTA al 31.12.2015); sin perjuicio de declarar, en las lneas que
correspondan, las rentas efectivas o presuntas provenientes de las
actividades clasificadas en los nmeros de la disposicin legal antes
mencionada.
Asimismo, los "pequeos mineros artesanales" que durante el
ejercicio comercial 2015, adems, de las rentas derivadas de su
actividad de pequeo contribuyente hayan obtenido otras rentas
como las sealadas en el nmero precedente, debern declarar en
esta lnea, en calidad de renta afecta, una presuncin de renta
equivalente al 10% de sus ventas anuales Si se trata de socios de
sociedades legales mineras, stos deben registrar en esta lnea la
parte que les corresponda de dicha renta presunta, de acuerdo a la
participacin en las utilidades de la empresa segn el respectivo
contrato social. Sin perjuicio de lo anterior, los citados contribuyentes
deben declarar, en las lneas que correspondan, las rentas efectivas o

presuntas obtenidas de sus otras actividades de pequeo minero


artesanal.
Situacin de las sociedades de personas acogidas a un rgimen de
renta presunta y cuyos socios sean otras sociedades de igual
naturaleza jurdica
En el evento de que el socio o comunero final sea una sociedad
annima, sociedad por acciones, en comandita por acciones o
agencia extranjera, la sociedad de personas, sociedad de hecho o
comunidad respectiva debe traspasar la participacin efectiva que
les corresponda a dichos socios o comuneros, la que se regir por el
rgimen tributario que les afecte a estas personas y a sus respectivos
accionistas, propietarios, socios o comuneros
Contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta que
obtengan rentas provenientes de inversiones en capitales mobiliarios
o ganancias de capital
Las rentas provenientes de capitales mobiliarios o ganancias de
capital que obtengan los contribuyentes acogidos a un rgimen de
renta presunta, no amparadas en dicho sistema de tributacin, como
ser, por ejemplo, dividendos de S.A., intereses, mayor valor en el
rescate de cuotas de fondos mutuos, mayor valor en la enajenacin
de acciones o derechos sociales, etc., deben declararse por su monto
total por los beneficiarios de dichas rentas.

LINEA 5 Rentas segn contabilidad simplificada

a) Contribuyentes acogidos al D.L. N 701, de 1974, sobre Fomento Forestal


vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N
19.561, D.O. 16.05.98
-

Los propietarios de una EIRL, socios o comuneros de sociedades de


personas o comunidades, acogidas a las normas del D.L. N 701, de
1974, el total o la participacin que le corresponda de dicha RLI de PC,

de acuerdo al respectivo contrato social, se debe anotar, y el


correspondiente crdito por IDPC asociado a la referida participacin,
determinado de la misma forma sealada en el numero anterior, se debe
registrar.
Si el contribuyente que debe declarar rentas en los Cdigos de esta
Lnea,
tiene la calidad de propietario o dueo de una empresa individual o de
una EIRL acogidas
a las normas del D.L. 701/74, y, a su vez, es socio o comunero de
empresas, sociedades o
comunidades acogidas a las mismas disposiciones antes indicadas o de
otras empresas, sociedades o comunidades que determinen sus rentas
mediante contabilidad simplificada,
planillas o contratos, las rentas propias determinadas y las
participaciones que le
correspondan, se deben declarar en los Cdigos de la Lnea 5, de
acuerdo al concepto de
que se trate, y luego, sumar sus montos, y el resultado obtenido
traspasarlo a los Cdigos
(604) y (109) de la referida Lnea.
Los empresarios individuales, propietarios de EIRL, socios o accionistas
de empresas o sociedades no acogidas a las normas del D.L. N 701/74,
que a su vez, sean socios o accionistas de empresas o sociedades
acogidas a tales disposiciones, debern declarar las rentas
correspondientes en las Lneas 1, 2 5, segn sea la forma en que las
empresas o sociedades no acogidas a las normas sealadas, declaren
sus rentas en la Primera Categora, y de acuerdo a las instrucciones
impartidas para dichas lneas.

b) Renta segn contrato proveniente del arrendamiento de bienes races agrcolas


-

Los propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o


comunidades que durante el ao 2015, hayan dado bienes races
agrcolas en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma
de cesin o uso temporal.
En el caso de los propietarios de empresas individuales o de EIRL, se
deber declarar el total de dicha renta efectiva; mientras tanto que en el
caso de los socios o comuneros se debe declarar la proporcin que les
corresponda en la citada renta efectiva segn las estipulaciones
establecidas en el respectivo contrato social.

c) Renta proveniente del arrendamiento de bienes races no agrcolas


-

Los propietarios, socios o comuneros de empresas o sociedades, que no


sean SA y SpA, que durante el ao 2015, hayan explotado bienes
races no agrcolas deben declarar en esta Lnea la misma renta efectiva
declarada, en el caso que corresponda, en la Lnea 37 del F-22, por la
respectiva empresa, sociedad o comunidad, determinada y acreditada.
En el caso de los propietarios de empresas individuales o de EIRL, se
deber declarar el total de dicha renta efectiva; mientras tanto que en el

caso de los socios o comuneros se debe declarar la proporcin que les


corresponda en la citada renta efectiva.
- si la citada renta efectiva es inferior o igual al 11% del total del avalo
fiscal vigente al 01.01.2016 del conjunto de los bienes races no
agrcolas explotados, sta se encuentra exenta del IDPC; pero afecta a
los IGC IA y a declarar en esta Lnea 5 en la forma anteriormente
indicada, sin derecho obviamente al crdito por IDPC.
- si la mencionada renta efectiva es superior al 11% del conjunto de los
referidos bienes vigente a la misma fecha antes sealada, ella se
encuentra afecta a los IDPC e IGC IA, con el derecho al crdito por IDPC
asociado, debindose declarar en los Cdigos de esta lnea 5.
- las rentas que produzcan las viviendas econmicas acogidas a las
disposiciones de dicho texto legal mediante su explotacin
(arrendamiento,
subarrendamineto
o
otras
formas
de
explotacin), se encuentran exentas del IDPC y tampoco se consideran
para la declaracin del IGC IA. Por su parte, a las rentas que se
obtengan producto de la enajenacin de viviendas econmicas
acogidas a las normas de referido texto legal en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento con opcin de compra, cuyo tradente no sea
la empresa que construy la vivienda, les favorece la misma liberacin
tributaria sealada anteriormente.
d) Contribuyentes agricultores acogidos al rgimen de contabilidad
agrcola simplificada establecido en el D.S. N 344, de 2004, del
Ministerio de Hacienda
- Los propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas y las
personas que exploten estos predios a cualquier ttulo (entre otros,
arrendatarios), que se encuentren acogidos al sistema de contabilidad
agrcola simplificada, debern declarar en esta Lnea para los efectos de
su afectacin con los IGC IA, segn corresponda, la misma renta
percibida o devengada que hayan determinado en el IDPC.
- Por su parte, los socios de sociedades de personas anotarn en esta
Lnea la proporcin que les corresponda en dicha renta efectiva
determinada por la respectiva sociedad, de acuerdo al porcentaje de
participacin en las utilidades de las empresas, segn el respectivo
contrato social.

e) Contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin simplificado establecido en


la Letra A) del artculo 14 Ter de la LIR
-

Los empresarios individuales, titulares de una EIRL, socios de sociedades


de personas y de hecho, socios gestores de SCPA, accionistas de SA, SpA
y SCPA y comuneros propietarios o dueos de empresas, sociedades o
comunidades acogidas al rgimen de tributacin simplificado establecido
en la Letra A) del artculo 14 ter de la LIR, debern declarar en esta
Lnea 5 para su afectacin con los IGC IA, segn corresponda, la misma
renta percibida o devengada determinada por las referidas entidades en
el IDPC.
Los propietarios de una empresa individual o los titulares de una EIRL y
el nico accionista de una SpA, el total de la renta efectiva determinada

por la respectiva empresa o sociedad, la deben declarar en el Cdigo


(959) de la Lnea 5 y su respectivo crdito por IDPC asociado en el
Cdigo (958) de la misma lnea.
los socios de sociedades de personas y de hecho, los socios gestores de
SCPA, los accionistas de SA, SpA (con ms de un accionista) y SCPA y
los comuneros, deben declarar en esta Lnea 5 la proporcin que les
corresponda en la renta efectiva determinada por la respectiva sociedad
o comunidad y declarada en la Lnea 37. En estos casos, la renta a
declarar en esta Lnea se determinar considerando los siguientes
parmetros de distribucin, en el orden de prelacin que se indica:
i)
En relacin al porcentaje de participacin en las utilidades
de la empresa o sociedad;

ii)

En relacin al capital efectivamente pagado o enterada por


el socio o
accionista. En estos casos, se considerara que el capital de
la sociedad corresponde al 100% del capital suscrito y
pagado o enterado por los socios o accionistas; excluyendo,
por lo tanto, aquellos socios o accionistas que no han
pagado o enterado totalmente su capital.
iii)
En relacin al capital suscrito, cuando ninguno de los socios
o accionistas hayan pagado o enterado el capital que les
corresponde.
f) Rentas provenientes de instrumentos derivados a que se refiere
la Ley N 20.544, de 2011
- En consecuencia, cuando las mencionadas rentas sean percibidas o
devengadas por personas o entidades que no tengan domicilio ni
residencia en Chile, excluidos los contribuyentes del artculo 58 N 1 de
la LIR, se consideran como rentas de fuente extranjera, y no se
afectarn con ningn impuesto de la Ley antes indicada.
- los contribuyentes que no declaren rentas en la Primera Categora, por
las rentas percibidas o devengadas de los instrumentos derivados que se
analizan, se encuentran exentos del IDPC; pero afectos al IGC IA, segn
corresponda, y para la aplicacin de estos impuestos personales no se
les requerir acreditar las referidas rentas mediante una contabilidad
completa, en la medida que, adems, de las mencionadas rentas, no
perciban o devenguen otras rentas por las cuales se encuentren
obligados acreditarlas mediante una contabilidad completa.
- Los contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera
Categora mediante una contabilidad completa, para la declaracin del
IDPC que afecta a las rentas provenientes de los instrumentos derivados
en comento, deben utilizar la Lnea 37 del F-22; mientras tanto, que para
la declaracin del IGC que tambin afecta a las citadas rentas, utilizan
las Lnea 1 2.
- Los contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera
Categora mediante una contabilidad simplificada, para la declaracin

del IDPC que afecta a las rentas en cuestin, deben utilizar la misma
Lnea 37 del F-22 antes indicada; mientras tanto, que para la declaracin
del IGC, deben utilizar esta Lnea 5, declarando el total de las rentas
percibidas o devengadas o la proporcin que corresponda.
Finalmente, los contribuyentes afectos solo al IGC por las rentas
percibidas o devengadas proveniente de los instrumentos derivados que
se comentan, deben utilizar esta Lnea 5.

g) Forma en que deben declararse las rentas de capitales mobiliarios y del


artculo 17 N 8 de la Ley de la Renta, obtenidas por empresas o sociedades que
declaren en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada
-

Los empresarios individuales y socios de sociedades de personas,


propietarios o socios de empresas o sociedades que declaren en la
Primera Categora su renta efectiva mediante contabilidad
simplificada, debern declarar en esta lnea el total de los dividendos
percibidos por las citadas empresas o sociedades en su calidad de
accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones, o en
comandita por acciones, cualquiera que sea el resultado tributario
obtenido en el perodo por la empresa receptora de dichas rentas.

LINEA 6: HONORARIOS Y REM. DIRECTORES S.A.

a) Contribuyentes que deben utilizar esta lnea


-

Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que sean personas
naturales con domicilio o residencia en Chile o en el exterior, clasificadas
en la Segunda Categora, para la declaracin de las rentas percibidas,
ya sea, de fuente chilena o extranjera, provenientes de sus
respectivas actividades profesionales, ocupaciones lucrativas y de
directores o consejeros de sociedades annimas.
b) Obligacin de cotizar para los efectos previsionales de los
trabajadores independientes del artculo 42 N 2 de la LIR.
- Los trabajadores independientes clasificados en el artculo 42 N 2 de la
LIR, a contar del 01.01.2012, estn obligados a efectuar cotizaciones
para los efectos previsionales.
- Los citados trabajadores independientes por los aos calendarios 2012
al 2017, podrn manifestar expresamente su voluntad de NO COTIZAR
por dichos aos en la forma que se indica tambin en las instrucciones
sealadas en la letra (a) precedente. A partir del ao 2018 la obligacin
de cotizar para los efectos previsionales ser definitiva, sin que exista la
posibilidad de renunciar a esta obligacin previsional.
c) Declaracin de los profesionales, personas que desarrollen
ocupaciones lucrativas, auxiliares de la administracin de
justicia y corredores
Rentas a declarar
-

Estas personas deben declarar las rentas brutas (honorarios,


comisiones o derechos que obtienen del pblico conforme a la ley, segn
sea la actividad que se desarrolle), que hayan percibido mes a mes
durante el ao 2015, sin descontar en los casos que corresponda,
las retenciones de impuestos de 10% que los pagadores de tales
ingresos les hubieren efectuado en el transcurso del citado
perodo, y debidamente reajustadas.

Conformacin de las rentas a declarar en la Lnea 6 por concepto de


honorarios
(Leer cuando sea necesario).

LINEA 7 RENTA DE CAPITALES MOBILIARIOS.


Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes no obligados a declarar en
la Primera Categora mediante contabilidad, para la declaracin de las
rentas espordicas obtenidas durante el ao 2015.
a) Contribuyentes que declaran en esta lnea.
Son los NO obligados a declarar en la Primera Categora mediante
contabilidad, las rentas e ingresos antes mencionadas, entre las cuales
se encuentran las siguientes, clasificadas segn la disposicin legal de la
LIR que se indica en cada caso.
(1)
Contribuyentes del Art. 20 N 1, que declaren a base de renta
presunta;
(2)

Pequeos mineros artesanales del Art. 22 N 1;

(3)

Pequeos comerciantes del Art. 22 N 2, que desarrollen actividades


en la va pblica;

(4)

Suplementeros del Art. 22 N 3;

(5)

Propietarios de un taller artesanal u obrero del Art. 22 N 4;

(6)

Pescadores Artesanales del Art. 22 N 5;

(6)Mineros de mediana importancia del Art. 34 N 1, que declaren a


base de renta presunta;
(7)Contribuyentes del Art. 34 bis Ns. 2 y 3 que exploten vehculos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena y
que declaren a base de una presuncin de renta;
(8)Los trabajadores dependientes e independientes clasificados en el
Art. 42 Ns. 1 y 2; y
(9)Rentistas del Art. 20 N 2, no comprendidos en los nmeros
anteriores

b) Contribuyentes que no declaran en esta lnea


- Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas, socios de
sociedades de hecho o comuneros, propietarios, socios o comuneros de
empresas, sociedades o comunidades que declaren en la Primera
Categora sus rentas efectivas a base de contabilidad completa.
- Tratndose de propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o
comunidades que declaren en la Primera Categora mediante
contabilidad simplificada y la inversin realizada figure formando parte
del patrimonio comercial de la empresa mediante su contabilidad.
- Si la inversin que genera la renta no figura contabilizada en la empresa, y
por ende, no forma parte de su patrimonio comercial (inversin
efectuada en forma particular por el propietario), las rentas e
ingresos provenientes de dichas inversiones se declaran en esta lnea, de
acuerdo con las instrucciones impartidas en las letras siguientes.

c) Rentas que se declaran en esta lnea


Rentas de capitales mobiliarios:
-

Consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos


derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquier
clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin. Entre estas
se pueden citar las siguientes partidas encontradas en la hoja de resumen.

Ganancias de Capital:
-

Las rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el N 8 del Art.


17 de la LIR, cuando tales negociaciones por tratarse de transacciones
realizadas habitualmente por el contribuyente o no cumplir con los
requisitos exigidos para cada una de ellas, se encuentren afectas al
Rgimen General de la Ley de la Renta.
(a) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de
acciones de sociedades annimas o en comandita por acciones o derechos
sociales en sociedades de personas, independientemente del plazo que
haya transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de las
acciones o derechos, incluyendo las situaciones en que tales operaciones
sean no habituales, y entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin
de los citados ttulos o bienes haya transcurrido un plazo inferior a un ao
o exista relacin entre el enajenante de las acciones o derechos y su
respectivo adquirente, en los trminos previstos en el inciso cuarto del N
8 del artculo 17 de la LIR (Art. 17 N 8 letra a) e inciso cuarto de la LIR). Se
hace presente que si el mayor valor proviene de la enajenacin de
aquellas acciones que cumplan con los requisitos y condiciones que exige
el artculo 107 de la LIR, NO debe declararse en esta lnea 7 ni en

ninguna otra lnea, ni siquiera en calidad de renta exenta en la Lnea 8,


ya que al cumplir con los requisitos que las normas legales precitadas
establecen, dicho mayor valor se califica como un ingreso no constitutivo
de renta y en virtud de tal condicin no es declarable en ningn impuesto
de la ley del
(b)Rentas percibidas o devengadas con ocasin de un prstamo o arriendo
de acciones efectuado conforme al cumplimiento de los requisitos y
condiciones exigidos por los incisos sexto, sptimo y octavo del N 8 del
artculo 17 de la LIR (Art. 17 N 8 incisos sexto y siguientes de la LIR)
(Instrucciones en Circular N 12, del ao 2002).
(c)
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de
bienes races. (Art. 17 N 8, letra b) de la LIR).

(d)
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de
pertenencias mineras. (Art. 17 N 8, letra c) de la LIR).
(e)
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin
de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes
obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N
8, letra d) de la LIR).
(f)
Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin
de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad
contractual minera que no sea annima, cuando no se cumpla con los
requisitos exigidos para dicha operacin en el inciso primero de la letra h)
del N 8 del artculo 17 de la LIR).
(g)
Rentas provenientes del mayor valor
obtenido en la
enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad. (Art. 17 N 8, letra i) de la LIR).
(h)Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de
bonos y debentures (Art. 17 N 8, letra j) de la LIR).
(i)Rentas provenientes del mayor valor obtenido en las enajenaciones a
que se refieren las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) del N 8 del Art. 17 de la
LIR, efectuadas por los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas
abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la propia empresa o
sociedad a la cual pertenecen o en las que tengan intereses (Art. 17 N 8,
inciso cuarto de la LIR).
(j)Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de
Cuotas de Participacin de los Fondos de Inversin a que se refiere la Ley
N 20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras
Individuales, no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los
artculos 42 bis, 54 bis y 57 bis de la LIR.
Rentas provenientes del retiro de excedentes de libre disposicin
(RELD):
Solo aquella parte que exceda de los montos exentos anuales de 200UTM
o de 800 UTM, conforme a la opcin del limite exento que haya elegido el

contribuyente afiliado a la AFP. La parte que no exceda de estos montos se


debe declarar en la Linea 8.
Los afectos con cargo a recursos de depsitos convenidos de montos
inferiores o iguales a 900 UF vigente al 31.12.2015. Aquello que supere el
limite se debe declarar como renta Exenta en la Linea 8.
C) Rentas que no se declaran en esta lnea.
- Mayor valor que proviene de la enajenacin de acciones que cumpla
con los requisitos y condiciones.
- Rescates de Fondos Mutuos que se rescaten para ser reinvertidos en
otros fondos mutuos.
- No deben declararse las rentas provenientes del mayor valor
obtenido en la enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas,
bonos u otro ttulos convertibles en acciones o derechos sociales o de
la enajenacin de otros derechos representativos del capital de una
persona juiridica constituida o residente en el extranjero , ya que se
declaran en la lnea 43.
D)

Forma de declarar las rentas en la Lnea 7 (Cdigo 155)


Cuando las rentas referidas a aquellas que se declaren en esta ,
slo se encuentren afectas a los IGC IA (exentas del IDPC), debe
registrarse en esta Lnea 7 (Cdigo 155) el monto total de ellas,
sin deducir los resultados negativos obtenidos en estas mismas
operaciones, los cuales se registrarn en la Lnea 12, de acuerdo
con las instrucciones impartidas para dicha lnea.
- Cuando las mencionadas rentas, adems, de los impuestos
personales antes indicados, se encuentren afectas tambin al
IDPC, deber anotarse en esta Lnea 7 (Cdigo 155) el saldo neto
de ellas, vale decir, a nivel del IDPC deber efectuarse
previamente la compensacin entre los resultados positivos y
negativos obtenidos de tales operaciones, reajustando.
d) Determinacin de las rentas a declarar en esta lnea
- Cuando se trate de operaciones de crdito de dinero, el "inters"
que debe declararse en esta lnea es el "real" obtenido en dichas
operaciones, determinado,se entiende por "inters real", la
cantidad que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud
de la ley o de la convencin celebrada entre las partes, por sobre el
capital inicial debidamente reajustado por la variacin de la Unidad
de Fomento (UF) experimentada en el plazo que comprende la
operacin. Por lo tanto, la diferencia existente entre la suma
invertida originalmente, debidamente reajustada en la forma antes
indicada y lo efectivamente percibido por el inversionista a la fecha
del vencimiento de la operacin, constituye el "inters real" para
los efectos del IGC y a registrar en esta lnea 7.
- El mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos,
no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los artculos
42 bis, 54 bis y 57 bis de la LIR, cualquiera sea la fecha de
-

adquisicin de la cuota. En el caso de los contribuyentes que


declaran, sin estar obligados a determinar sus rentas mediante
contabilidad completa, se encuentran Exentos del IDPC, pero afecto
al IGC segn sea su domicilio o residencia.
Los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin y Fondos
Mutuos, en donde ambos fondos no se encuentren acogidos al
mecanismo de incentivos al ahorro del art. 42
Los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (RELD)
Los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (RELD) efectuados
con cargo a los Depsitos Convenidos de montos inferiores o
iguales a 900 UF vigente al 31.12.2015 ($ 23.066.181) o con
cargo a la rentabilidad generada por dichos depsitos, cualquiera
que sea su monto.
Rentas percibidas o devengadas de operaciones de cesion o
arriendo de acciones.
Rentas determinadas sobre los retiros efectuados de las cuentas de
ahorro voluntario.
Rentas determinadas sobre los retiros efectuados a las APV.
Los intereses, dividendos y dems rendimientos efectivamente
retirados de los instrumentos de ahorro acogidos al art. 54 bis.

Los intereses y dems rendimientos provenientes de instrumentos de ahorro


por inversiones acogidas al artculo 57 bis de la LIR efectuadas durante el
ao 2015.

LINEA 8 RENTAS EXENTAS.


-

Leer cuaderno o suplemento cuando corresponda.

LINEA 9 TRABAJO DEPENDIENTE.


a) Contribuyentes que deben utilizar esta lnea.
- Trabajadores
dependientes,
jubilados,
pensionados,
montepiados y los empresarios individuales, socios de
sociedades de personas y socios gestores de sociedades en
comandita por acciones que se hayan asignado o pagado un
sueldo empresarial y las rentas accesorias o complementarias a las
anteriores, cuando se encuentren en la situaciones que se indican a
continuacin.
Cuando deban reliquidar IUSC.
Cuando hayan percibido durante el ao calendario 2015, o en una
parte de el rentas del art. 42 N1 de un solo empleador, habilitado,
pagador y hayan optado por reliquidar IUSC.

Cuando el contribuyente debe reliquidar IUSC por tener derecho a os


beneficios de las lneas 15,16, 26 y 34
LINEA 10 INCREMENTO.
Tasas del 10 y 15%, con 5 decimales.
Tasas del 16% y mayores, con 6 decimales.