Depreciacin

Concepto
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el
desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de el. Cuando un
activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal
durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso
generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto
correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el
ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio
econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el
desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final
permiten generar un determinado ingreso.
Al utilizar un activo, este con el tiempo se hace necesario reemplazarlo,
y reemplazarlo genera un derogacin, la que no puede ser cargada a los
ingresos del periodo en que se reemplace el activo, puesto que ese
activo genero ingresos y significo un gasto en mas de un periodo, por lo
que mediante la depreciacin se distribuye en varios periodos el gasto
inherente al uso del activo, de esta forma sol se imputan a los ingresos
los gastos en que efectivamente se incurrieron para generarlo en sus
respectivos periodos.
Otra connotacin que tiene la depreciacin, vista desde el punto de vista
financiero y econmico, consiste en que, al reconocer el desgaste del
activo por su uso, se va creando una especie de provisin o de reserva
que al final permite ser reemplazado sin afectar la liquidez y el capital
de trabajo de la empresa. Supongamos que una empresa genera
ingresos de $1.000 y unos costos y gastos que sin incluir la depreciacin
son de $700, lo que significa que la utilidad ser de $300, valor que se
distribuye a los socios. Supongamos tambin, que dentro de esos $300
que se distribuyen a los socios, estn incluidos $100 por concepto de
depreciacin, que al no incluirla permiten ser distribuidos como utilidad;
que pasara en 5 aos cuando el activo que genera los $1.000 de
ingresos se debe reemplazar; sucede que no hay recursos para adquirir

otro, puesto que estos recursos con que se deba reemplazar fueron
distribuidos. De ah la importancia de la depreciacin, que al reconocer
dentro del resultado del ejercicio el gasto por el uso de los activos,
permite, adems de mostrar una informacin contable y financiera
objetiva y real, permite tambin mantener la capacidad operativa de la
empresa al no afectarse su capital de trabajo por distribucin de
utilidades indebidas.
La depreciacin, como ya se mencion, reconoce el desgaste de los
activos por su esfuerzo en la generacin del ingreso, de modo pues, que
su reconocimiento es proporcional al tiempo en que el activo puede
generar ingresos. Esto es lo que se llama vida til de un bien o un
activo. Durante cuanto tiempo, un activo se mantiene en condiciones de
ser utilizado y de generar ingresos.
La vida til es diferente en cada activo, depende de la naturaleza del
mismo. Pero por simplicidad y estandarizacin, la legislacin
Colombiana, ha establecido la vida til a los diferentes activos
clasificndolos de la siguiente manera:
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 aos
Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles 10 aos
Vehculos automotores y computadores 5 aos
Decreto 3019 de 1989.
Aunque la vida til de los activos ha sido fijada por norma, esta no es
inflexible, puesto que en la realidad econmica, algunos activos ya sea
por su naturaleza o por el uso que se les de, puede tener una vida til
diferente a la establecida por decreto, razn por la cual, el legislador
consecuente con esta realidad, en el artculo 138 del Estatuto Tributario,
establece la posibilidad de fijar una vida til diferente, previa
autorizacin del director general de impuestos nacionales.
Respecto a la depreciacin, se suele hablar de una depreciacin contable
y una fiscal, puesto que contablemente, aunque la vida til, por lo
general es la misma que en la fiscal, se pueden utilizar
diferentes Mtodos de depreciacin, de los cuales algunos no son
aceptados fiscalmente, aunque la norma tributaria es muy general al

permitir su calculo por cualquier sistema de reconocido valor tcnico

autorizado por el subdirector de fiscalizacin de la administracin de
impuestos o su delegado. (Art. 134, E.T).
La vida til de los activos esta regulada por una norma tributaria
(Decreto 3019 de 1989), por lo que respecto a la vida til de los activos,
mal se puede hablar de una depreciacin contable o fiscal. Esta
diferencie se presenta, principalmente en los mtodos de depreciacin y
en el tratamiento que se le de cmo deduccin. Ya que fiscalmente, la
depreciacin de algunos activos tiene tratamientos especiales, como
puede ser el caso de los bienes recibidos en arrendamiento leasing (Art.
127-1, E.T).
Respecto a la contabilizacin (forma de llevarse a la Contabilidad) de la
depreciacin, esta es un crdito en la cuenta del activo respectivo
(1592) disminuyndolo, y un debito en la cuenta de gastos (5160 o
5260). La depreciacin que se lleva a la cuenta del activo se denomina
depreciacin acumulada, puesto que esta ao a ao se va acumulando
la alcuota correspondiente hasta depreciar completamente el activo, lo
que conlleva a que al final de la vida til del activo, el valor de la
depreciacin acumulada sea igual al valor del activo, lo que lo deja con
un saldo cero.
La cuenta de la depreciacin acumulada se debe ajustar por inflacin,
ajuste que va a incrementar el saldo de la depreciacin acumulada, al
tiempo que disminuye el ingreso por correccin monetaria al ser su
contrapartida un debito a la cuenta de ingresos por correccin monetaria
(4705).
Segn el decreto 2649 de 1993, los activos adquiridos durante el mes
no son objeto de Ajustes por inflacin y por ende tampoco se deprecian,
en vista que un activo solo se deprecia despus de estar ajustado. Los
ajustes por inflacion han sido derogados tanto para efectos contables
como fiscales. Ver: Decreto 1536 de mayo de 2007 y Ley 1111 de 2006.
Es de aclarar que todos los activos fijos son objeto de depreciacin, a
excepcin de los terrenos, puesto que se supone que estos no se
desgasta por el uso, por lo que en el caso de las construcciones y

edificaciones, antes de proceder a depreciarlos, se debe primero excluir

el valor del terreno sobre el que esta la construccin. Respecto a esta
teora, de que los terrenos no se desgastan por su uso, cabria
preguntarse que pasa con lo terrenos dedicados al explotacin agrcola,
que por causa de la erosin propia de la explotacin antitcnica,
terminan por dejar inservibles las tierras de cultivo en unos cuantos
aos, situacin que es muy comn en los campos Colombianos.

METODOS DE DEPRECIACION
Mtodos de depreciacin
Inicio Contabilidad.

(12 / 06 / 2010 )

Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos

como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y
mtodo de unidades de produccin entre otros.
Mtodo de la lnea recta
El mtodo de la lnea recta es el mtodo mas sencillo y ms utilizado por
las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til
del mismo. [Valor del activo/Vida til]
Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los
diferentes activos.
Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20
aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos,
tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen
una vida til de 5 aos.
Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de
salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa
calcula que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del
mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.

Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada

activo, se procede a realizar el clculo de la depreciacin.
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000.
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular
de forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los
5 aos
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el
activo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de
mtodos de depreciacin en Excel.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una
mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del
activo.
La formula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del
activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333%
del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del
valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao

corresponder al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% =
6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til
restante entre el factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de
mtodos de depreciacin en Excel.
Mtodo de la reduccin de saldos
Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su
implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de
salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del
activo, por lo perdera validez este mtodo.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo) 1/n
Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa
de depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del
activo o saldo sin de preciar
Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de
salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo
sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.00011.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este
segundo periodo ser de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de
mtodos de depreciacin en Excel.
Mtodo de las unidades de produccin

Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye

la depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer
lugar el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir
durante toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el
nmero de unidades producidas en el periodo por el costo de
depreciacin correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede
producir en toda su vida til 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad
que se produzca se le carga un costo por depreciacin de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de
2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es
de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de
mtodos de depreciacin en Excel.

EJEMPLOS DE METODO DE LINEA

RECTA
Valor del activo
Vida til (Aos)

30.000.000,00
5,00

Ao
1
2
3
4
5

Depreciacin por lnea recta

Cuota
depreciacin
Depreciacin acumulada Valor neto en libros
6.000.000,00
6.000.000,00
24.000.000,00
6.000.000,00
12.000.000,00
18.000.000,00
6.000.000,00
18.000.000,00
12.000.000,00
6.000.000,00
24.000.000,00
6.000.000,00
6.000.000,00
30.000.000,00
-

EJEMPLOS DE METODO suma de los

dgitos del ao
Valor del
activo
Vida til
(Aos)

30.000.000,00
5,00

Ao

Depreciacin suma de los dgitos del ao

Cuota
Porcenaje Valor activo
depreciacin
Depreciacin acumulada Valo

Factor
1 0,3333333333

33,33333% 30.000.000,00 10.000.000,00000

10.000.000,00000 20.0

2 0,2666666667

26,66667% 30.000.000,00

8.000.000,00000

18.000.000,00000 12.0

3 0,2000000000

20,00000% 30.000.000,00

6.000.000,00000

24.000.000,00000 6.00

4 0,1333333333
5 0,0666666667

13,33333% 30.000.000,00
6,66667% 30.000.000,00

4.000.000,00000
2.000.000,00000

28.000.000,00000 2.00
30.000.000,00000

Ejemplos de reduccin de saldos

Valor del activo
Vida til (Aos)
Valor de
salvamento

30.000.000,00
5,00
3.000.000,00

Ao
1
2
3
4
5

Depreciacin por reduccin de saldos

Tasa depreciacin Valor sin depreciar Cuota depreciacin Depreciacin acumulada Va
0,36904
30.000.000,00
11.071.279,67
11.071.279,67
0,36904
18.928.720,33
6.985.505,22
18.056.784,88
0,36904
11.943.215,12
4.407.555,82
22.464.340,71
0,36904
7.535.659,29
2.780.979,72
25.245.320,42
0,36904
4.754.679,58
1.754.679,58
27.000.000,00

Ejemplos de unidades producidas

Valor del activo
Capacidad
(Unidades)
Vida util (Aos)

10.000.000,00
20.000,00
10

Ao
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Unidades
producidas
2.000,00
2.500,00
2.000,00
2.200,00
1.500,00
1.800,00
2.000,00
2.000,00
2.400,00
1.600,00

Depreciacin por unidades producidas

Cuota
Depreciacin por unidad depreciacin
Depreciacin acumu
500
1.000.000,00
1.000.00
500
1.250.000,00
2.250.00
500
1.000.000,00
3.250.00
500
1.100.000,00
4.350.00
500
750.000,00
5.100.00
500
900.000,00
6.000.00
500
1.000.000,00
7.000.00
500
1.000.000,00
8.000.00
500
1.200.000,00
9.200.00
500
800.000,00
10.000.00